Sunteți pe pagina 1din 56

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANA


PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE
CREDIT
Suport de curs

Lector univ. dr. Achimescu Georgeta

INTRODUCERE
Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit autorizate, n condiiile
legii. n conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicat n M. Of. partea I nr.
78/24.01.2005, instituia de credit reprezint:
a) entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte
fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont
propriu;
b) entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevzut la lit. a), denumit n
continuare instituie emitent de moned electronic.
Prin public se nelege orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate fr personalitate
juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a
sumelor depuse. Nu intr n categoria de public: statul, autoritile administraiei publice centrale i
locale, ageniile guvernamentale, bncile centrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte
instituii similare.
n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca bnci, organizaii
cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case de economii pentru domeniul
locativ. n nelesul legii 58/1998, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i
acordarea de credite n cont propriu;
2. instituie financiar - o entitate, alta dect o instituie de credit, al crei obiect principal de
activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre
urmtoarele activiti :
contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare,
finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfetare;
leasing financiar;
servicii de transfer monetar;
emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i
altele asemenea, inclusiv emitere de moned electronic;
emitere de garanii i asumare de angajamente;
tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii, cu: instrumente ale
pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; valut; contracte
future i options; instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; valori mobiliare i alte
instrumente financiare;
intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i
alte
instrumente
financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii
aferente;
acordare de consultant cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i
alte
aspecte legate de aceasta, consultant i prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de
societi comerciale;
intermediere pe piaa interbancar;
administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta
pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte instrumente financiare.
3. societate-mam - entitatea care se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate, denumit n
continuare filial;
b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare
sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti, denumit n continuare filial, i este
n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;
c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti, denumit n continuare
filial, la care este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu
entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n
care legislaia care guverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;
d) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i n ultimii 2 ani a
numit singur, ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de

administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei;


e) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i controleaz
singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n
acea filial.
4. sucursala - unitatea operaional fr personalitate juridic a unei instituii de credit, care
efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile instituiei de credit, n limita mandatului
dat de aceasta;
5. autoritate competent autoritatea naional nsrcinat cu supravegherea prudenial a
instituiilor de credit;
6. depozit - suma de bani ncredinat n urmtoarele condiii:
a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la
un termen convenit de catre deponent cu depozitarul;
b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de
garanii.
7. credit - orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori
prelungirea scadeni unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective,
precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceasta sum sau orice angajament de
achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani;
8. conductori - persoanele care, potrivit actelor constitutive i/sau hotrrii organelor
statutare ale instituiei de credit, sunt mputernicite s conduc i s coordoneze activitatea zilnic a
acesteia i sunt investite cu competena de a angaja rspunderea instituiei de credit; nu intr n
aceasta categorie persoanele care asigur conducerea nemijlocit a compartimentelor din cadrul
bncii, a sucursalelor i a altor sedii secundare. n cazul sucursalelor instituiilor de credit strine
care desfoar activitate pe teritoriul Romniei, conductorii sunt persoanele mputernicite de
instituia de credit s conduc activitatea sucursalei i s angajeze legal n Romnia instituia de
credit stran;
9. acionar semnificativ - persoana fizic, persoana juridic sau grupul de persoane fizice
i/sau juridice care acioneaz mpreun
i care dein direct sau indirect o participaie de 10% ori
mai mult din capitalul social al unei societi sau din drepturile de vot ori o participaie care permite
exercitarea unei influene semnificative asupra gestiunii i politicii de afaceri a acesteia;
10. grup de persoane care acioneaz mpreun - dou ori mai multe persoane fizice sau
juridice care nfptuiesc o politic comun fa de societate;
11. autorizaie - actul emis de autoritatea competent, care d dreptul de a desfura
activitile specificate n acesta;
12. instituie emitent de moned electronic - persoana juridic emitent de mijloace de
plat n forma de moned electronic;
13. moneda electronic - valoarea monetar reprezentnd o crean asupra emitentului, care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este stocat pe un suport electronic;
b) este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate fi mai mic decat
valoarea monetar emis;
c) este acceptat ca mijloc de plata i de alte entiti dect emitentul.
14. capital iniial - partea fondurilor proprii, cuprinznd capitalul social sau capitalul de
dotare i alte elemente bilaniere, calculat i actualizat conform metodologiei stabilite prin
reglementarile Bncii Naionale a Romniei;
15. fonduri proprii - fondurile de care dispun instituiile de credit, a cror metodologie de
calcul este stabilit de Banca Naional a Romniei prin
reglementri;
16. state membre - statele membre ale Uniunii Europene i celelalte state aparinnd
Spaiului Economic European;
17. stat membru de origine - statul membru n care instituia de credit a fost autorizat;
18. un singur debitor - orice persoan ori grup de persoane fizice i/sau juridice fa de care
banca are o expunere i care sunt legate economic ntre ele, n sensul c:
a) una dintre persoane exercit controlul asupra celorlalte, direct sau indirect;
b) nivelul cumulat al expunerilor reprezint un singur risc de credit pentru banc, ntruct

persoanele sunt legate ntr-o asemenea msur nct, dac unele dintre ele vor ntmpina dificulti
de rambursare, alta sau celelalte vor ntmpina dificulti similare; n cazul acestor persoane se vor
lua n considerare, fr a fi limitative, urmtoarele situaii: sunt filiale ale aceleiai entiti; au
aceeai conducere; ntre ele exist o interdependen comercial direct, care nu poate fi substituit
ntr-un termen scurt;
19. expunere - orice risc al unei bnci, efectiv sau potenial, care trebuie evideniat n bilan
i/sau n afara bilanului i care decurge din urmtoarele, fr a se limita la acestea:
a) credite;
b) investiii n aciuni i alte valori mobiliare;
c) alte participaii de natura imobilizrilor financiare;
d) efecte de comer scontate sau avalizate;
e) garanii emise;
f) acreditive deschise sau confirmate;
20. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe - societatea al crei obiect de
activitate const n principal n deinerea i administrarea de bunuri mobile i imobile, n servicii de
procesare a datelor i administrare de baze de date ori n alte activiti, avnd un caracter conex n
raport cu activitatea principal a uneia sau mai multor instituii de credit;
21. stat membru gazd - statul membru n care instituia de credit are deschis sucursal sau
n care presteaz servicii n mod direct;
22. holding financiar - o societate-mam, instituie financiar ale crei filiale sunt exclusiv
instituii de credit sau sunt n principal instituii de credit ori instituii financiare, dar cel puin una s
fie o instituie de credit;
23. societate tip holding - o societate-mam, alta dect un holding financiar sau o instituie
de credit, ale crei filiale includ cel puin o instituie de credit;
24. legturi strnse - relaiile existente ntre dou ori mai multe persoane fizice i/sau
juridice aflate n una dintre urmtoarele situaii:
a) una dintre persoane deine o participaie direct sau prin intermediul unei relaii de control
de cel puin 20% din capitalul social ori din drepturile de vot ale celeilalte persoane;
b) una dintre persoane exercit controlul asupra celeilalte persoane;
c) persoanele sunt legate permanent cu una i aceeai persoan printr-o relaie de control;
25. sistem de pli - aranjamentul colectiv formalizat, cuprinznd reguli i proceduri
standardizate comune cu privire la executarea ordinelor de transfer ntre participani, precum i
infrastructura corespunztoare prin care se realizeaz toate sau o parte din activitile de procesare,
manipulare, compensare i decontare a oricror mijloace de plat i/sau plata oricror sume de bani
prin intermediul mijloacelor de plat, aranjament intervenit ntre cel puin 3 participani, care pot fi:
instituii de credit, societi de servicii de investiii financiare, Trezoreria Statului sau alte entiti din
strintate care desfoar activiti specifice instituiilor de credit sau societilor de servicii de
investiii financiare.
Obiectivele cursului
Cursul Contabilitatea instituiilor de credit are drept obiectiv familiarizarea viitorului
specialist n contabilitate i informatic de gestiune cu noiunile fundamentale din domeniul
contabilitii instituiilor de credit, oferindu-le posibilitatea cunoaterii modului de organizare i
conducere a contabilitii activitii n instituiile de credit, a principiilor, a tehnicilor i
instrumentelor de nfptuire a operaiilor prin conturi bancare, dezvoltnd, pe aceast cale, aptitudini
necesare unui bun specialist, dar i formarea de competene specifice contabilitii n instituiile de
credit, dobndirea elaborrii de strategii de campanie publicitar conforme cu un plan de marketing
dinainte stabilit.
Competene specifice
aprofundarea cunotinelor, conceptelor, fenomenelor i proceselor economice privind
organizarea i conducerea contabilitii n unitile bancare, tehnica, evidena, i controlul
operaiunilor bancare propriu-zise, ceea ce creeaz o imagine concludent asupra instituiei
bancare i a celorlalte instituii de credit;
nsuirea cunotinelor referitoare la definirea i descrierea principalilor indicatori economico
financiari utilizai n contabilitatea instituiilor de credit;

identificarea modalitilor de estimare a riscurilor ntlnite n activitatea bancar i a celorlalte


instituii de credit;
capacitatea de a derula un proces complet de organizare a activitii specifice instituiilor de
credit;
formarea competenelor de analiz i evaluare a principalelor dificulti determinate de ntreaga
activitate bancar i a celorlalte instituii de credit;
capacitatea de estimare a riscurilor activitii specifice instituiilor de credit, nelegerea
importanei operaiunilor interbancare i intrabancare, a contabilitii activelor i pasivelor
operaionale, a operaiunilor cu clientela;
nelegerea i aplicarea n practic a metodelor i principiilor contabilitii n general i a
contabilitii instituiilor de credit, n special, dar i responsabilizarea viitorilor economiti fa
de aplicarea corect a procedurilor specifice activitii economico financiar a instituiilor de
credit.
determinarea, calcularea i analiza informaiilor privind activitatea economicofinanciar a
instituiilor de credit;
definirea i descrierea principalilor indicatori economico financiari utilizai n analiza i
evaluarea fenomenelor i proceselor economice specifice instituiilor de credit;
contientizarea studentului legat de necesitatea dezvoltrii capacitii de a nelege fenomenele
economice specifice activitii bancare i a posibilitilor de informatizare a activitii
instituiilor de credit.

STRUCTURA CURSULUI
Capitolul 1. Organizarea contabilitii n instituiile de credit
1.1.Organizarea i funcionarea instituiilor de credit
1.2. Principii contabile utilizate de instituiile de credit
1.3. Evaluarea patrimoniului
1.4. Documentele bancare
1.5. Elaborarea situaiilor financiare consolidate
Capitolul 2. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare
2.1. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie
2.1.1. Contabilitatea operaiunilor de cas
2.1.2. Contabilitatea operaiilor cu numerar prin cri de plat
Capitolul 3. Contabilitatea decontrilor intra i interbancare
3.1. Contabilitatea decontrilor intrabancare
3.2. Contabilitatea decontrilor prin intermediul BNR
3.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR
3.4. Contabilitatea decontrilor interbancare
3.4.1. Contabilitatea decontrilor interbancare prin conturi corespondente
3.4.2. Contabilitatea decontrilor interbancare prin case de compensaii
3.5. Contabilitatea depozitelor interbancare
3.6. Contabilitatea mprumuturilor acordate reciproc ntre instituiile de credit
Capitolul 4. Contabilitatea operaiunilor cu clientela
4.1. Operaiunile n contul curent al clientelei
4.2. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel
4.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare
4.4. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare
Capitolul 5. Contabilitatea operaiunilor cu titluri i a datoriilor i creanelor privind
personalul i bugetul statului
5.1. Contabilitatea operaiunilor cu titluri
5.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul
5.3. Contabilitatea creanelor i datoriilor fa de bugetul statului
5.5. Contabilitatea altor creane i datorii

Capitolul 6. Contabilitatea resurselor materiale i a operaiilor de gestiune intern


6.1. Contabilitatea stocurilor
6.2. Contabilitatea valorilor imobilizate
6.3. Contabilitatea creditelor subordonate
6.4.. Contabilitatea titlurilor de participare
6.5. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
6.6. Contabilitatea imobilizrilor corporale
6.7. Contabilitatea imobilizrilor n curs
Capitolul 9. Contabilitatea capitalurilor proprii, capitalurilor asimilate i a provizioanelor
8.1. Contabilitatea capitalului social
8.2. Contabilitatea primelor legate de capital
8.3. Contabilitatea rezervelor
8.4. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Capitolul 9. Cheltuielile i veniturile bancare
9.1. Cheltuielile bancare
9.2. Cheltuielile i veniturile bancare

CAPITOLUL 1.
ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE CREDIT
Scopul capitolului 1 este stabilirea platformei teoretice i conceptuale pe care se bazeaz
studiul disciplinei Contabilitatea instituiilor de credit.
Obiectivele capitolului 1 privesc analiza i interpretarea fenomenelor i proceselor
economice privind organizarea i conducerea contabilitii n unitile bancare, tehnica, evidena i
controlul operaiunilor bancare propriu-zise, ceea ce creeaz o imagine concludent asupra instituiei
bancare i a celorlalte instituii de credit.
Concepte cheie
instituii de credit;
partid dubl;
situaii financiare;
documente bancare.
1.1.Organizarea i funcionarea instituiilor de credit
Instituiile de credit (bncile, persoane juridice romne, organizaiile cooperatiste de credit,
instituiile emitente de moned electronic i casele/bncile de economii pentru domeniul locativ)
au, potrivit art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, obligaia organizrii i conducerii contabilitii
proprii, respectiv a contabilitii financiare, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i ale
prezentelor reglementri, precum i a contabilitii de gestiune adaptat la specificul activitii.
n baza art.1 alin.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, prevederile acesteia referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii, precum i ale prezentelor reglementri, se aplic n mod
corespunztor i subunitilor (sucursale i alte sedii secundare) cu sediul n Romnia, ce aparin
unor instituii de credit cu sediul n strintate, precum i subunitilor (sucursale i alte sedii
secundare) cu sediul n strintate, care aparin unor instituii de credit cu sediul n Romnia.
n aplicarea prevederilor art.2 alin.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea
instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i
fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii
prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Potrivit art. 5 alin(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea instituiilor de credit se
conduce n partid dubl. Conform art.8 din Legea contabilitii nr.82/1991, instituiile de credit au
obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul
activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii
activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a instituiilor de credit

sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Potrivit art.3
din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut,
potrivit prevederilor prezentelor reglementri. Pentru necesiti proprii de informare, instituiile de
credit pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned. Planul de conturi pentru
instituiile de credit i normele de utilizare ale acestuia conin regulile generale privind utilizarea
Planului de conturi n condiiile aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS),
conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare ce pot avea loc
n cadrul instituiei de credit, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi pentru
instituiile de credit i normelor metodologice de utilizare a acestuia s- au avut n vedere, n
principal, tratamentele contabile prevzute de IFRS, precum i prevederile reglementrilor aplicabile
pentru agenii economici, alii dect instituiile de credit. Planul de conturi i normele metodologice
de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare,
ci servesc numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n
concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz. Planul de conturi conine
opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre,
conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se
utilizeaz de ctre toate instituiile de credit. Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute
n planul de conturi este de competena fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale
(atribute) i de necesitile proprii. Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-a
a simbolului contului. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de
lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare. Contabilitatea instituiilor de credit, dei reglementat de o lege care se
adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint unele particulariti determinate de specificitatea
activitii bancare. Astfel:
descentralizarea funciei contabile se datoreaz faptului c n activitatea bancar fiecare
operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei.
Asta nu nseamn c nu exist un compartiment de contabilitate care s centralizeze i s prelucreze
informaia contabil;
gradul de informatizare n contabilitate - ca o consecin direct a descentralizrii i a
numrului mare de nregistrri contabile;
finalitatea activitii contabile cuprinde n plus o serie de informaii despre banc sau
clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau de organele fiscale.
n conformitate cu prevederile art.11 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea
instituiilor de credit se organizeaz, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre
directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n
domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane juridice autorizate, care rspund potrivit legii.
Externalizarea organizrii i inerii contabilitii se face cu respectarea reglementrilor Bncii
Naionale a Romniei i a celorlalte reglementri n materie.
Directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare, potrivit art.11, alin.2 din Legea
contabilitii nr. 82/1991. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu
prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii
instituiei de credit. n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare
pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economico- financiare;
organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor
de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termen a acestora la organele n
drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea
contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul instituiei de credit. Atribuiile

directorului financiar-contabil, ale contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc


aceast funcie, precum i a personalului din subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se
stabilesc de ctre administrator, care are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii. n
cazul n care contabilitatea instituiei de credit se organizeaz i se ine de ctre persoane juridice
autorizate, rspunderea privind inerea contabilitii n conformitate cu normele contabile revine i
acestor persoane, potrivit legii. Relaiile dintre aceste persoane i instituia de credit privind
organizarea i inerea contabilitii se stabilesc pe baz de contract scris de prestri de servicii.
Lucrrile de contabilitate ntocmite n aceste condiii poart semntura persoanelor autorizate
prevzute la alineatul precedent. n cazul n care contabilitatea instituiei de credit nu se ine de ctre
persoane autorizate, rspunderea asupra respectrii reglementrilor contabile revine
administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei de credit.
1.2. Principii contabile utilizate de instituiile de credit
n organizarea i conducerea contabilitii n instituiile de credit sunt aplicate aceleai
principii contabile generale.
1. Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din
prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile a veniturilor certe, dar nu i
a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de
pia, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzacie n devize, instrumente financiare
la termen).
2. Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea
acestora se face numai extraordinar i n mod justificat.
3. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de
12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre banc
n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu,
dobnzile sunt nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de
momentul ncasrii sau plii lor.
4. Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n mod
normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare.
5. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s corespund cu
bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
6. Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu nu se poate face nici o
compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv, din bilan, sau ntre venituri i cheltuieli n
contul de rezultate.
7. Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea
istoric de intrare. Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o serie de operaiuni n funcie
de preul pieei.
8. Principiul importanei semnificative toate informaiile de importan semnificativ
trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate.
9. Principiul supremaiei realitii asupra aparenei pune pe primul plan aspectul
economic i financiar n raport cu cel juridic.
10. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele urmrete furnizarea de
informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului,
operaiunilor i riscurilor asumate.
11. Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar a
operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, dar n funcie de specificul
operaiunii desfurate, apar i alte monede strine.
1.3. Evaluarea patrimoniului
Reguli generale
1. La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz n funcie de modalitatea de dobndire,
la valoarea de intrare (valoare contabil) astfel:
- bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se evalueaz la
valoarea de utilitate, funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;
- bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la costul de achiziie;

- bunurile obinute din producie proprie, se evalueaz la cost de producie;


- creanele i datoriile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal
(valoarea nscris n documentul justificativ care atest dreptul de a ncasa sau obligaia de a plti o
sum de bani determinat).
2. Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actual sau
de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit funcie de utilitatea bunului n
cadrul firmei i de preul pieei. Pentru evaluarea creanelor i datoriilor cu ocazia inventarierii, se
utilizeaz valoarea probabil de ncasat sau de pltit.
3. Evaluarea elementelor patrimoniale la nchiderea exerciiului financiar, presupune o
comparaie ntre valoarea de inventar (denumit i valoare actual sau de pia) i valoarea contabil
(valoarea cu care bunurile au fost nregistrate n contabilitate n momentul intrrii lor n patrimoniu).
4. Aplicnd principiul costului istoric, rezult c la ieirea din patrimoniu sau la darea lor
n consum, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare
(contabil).
1.4. Documentele bancare
Documentele ntocmite ntr-o societate bancar sunt att documente generale, valabile pentru
orice societate comercial cti documente specifice sectorului bancar. Potrivit Legii contabilitii
nr.82/1991, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii
ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz. Pentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit,
bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu
devize, etc. care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative ntocmite n
momentul i la locul efecturii operaiunilor. La completarea documentelor justificative se au n
vedere, n general, urmtoarele elemente: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii
bancare care ntocmete documentul; numrul i data ntocmirii documentului; menionarea prilor
care particip la efectuarea operaiunii; coninutul operaiunii; datele cantitative i valorice
referitoare la operaiunea efectuat; numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au
ntocmit, vizat i aprobat; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii
nregistrate.Documente folosite n contabilitatea bancar se clasific n: documente primare,
documente de sintez, documente centralizatoare i documente statistice.
Documentele primare se completeaz de regul pentru o singur operaiune, n momentul
desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie se ncadreaz cecurile,
ordinele de ncasare sau de plat.
Documentele de sintez cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de
vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate economic. Sunt ntocmite pe
baza celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana
de verificare, bilanul.
Documentele centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acelai
fenomen sau proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii de documente de acelai tip. n
aceast categorie se ncadreaz de exemplu borderourile de cecuri de decontare.
Documentele statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma unor liste sau
situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc.
Registrele contabile obligatorii pentru societile bancare sunt: registrul jurnal, registrul
inventar, registrul cartea mare.
Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii i la fiecare
subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale,
innd cont de data de intrare sau de ntocmire a documentelor. Registrul jurnal este inut sub forma
unui registru jurnal general i a unor registre auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor zilei). nregistrrile operaiunilor economico-financiare n
registrele-jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ,
explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.

REGISTRUL - JURNAL (general) - Servete ca document obligatoriu de nregistrare


cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit. Se ntocmete
de ctre instituia de credit ntr-un singur exemplar. Se ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic,
fr tersturi i spaii libere, a rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Jurnalul
operaiunilor zilei. Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru
operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n parte. Nu circul,
fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l
pstreze mpreun cu Jurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui.
RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR ZILEI servete la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii
economico-financiare a instituiei de credit, la ntocmirea registrului Cartea mare. Se ntocmete ntrun singur exemplar. Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada
respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare
i creditoare preluate
din Jurnalul operaiunilor zilei. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei se ntocmete,
n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize,
precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit pe fiecare deviz, se
nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n deviza respectiv, preluate din
Jurnalul operaiunilor zilei. n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form
centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i creditoare n devize,
preluate din Jurnalul operaiunilor zilei, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate
de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor
zilei, fr a se ine seama de echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente
operaiunilor n devize, nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor zilei.
Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de credit (sucursale, agenii
etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. Nu circul, fiind document de
nregistrare contabil. Se numeroteaz si se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze
mpreun cu jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.
Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n
funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei
subuniti a instituiei de credit, precum i, centralizat, la nivelul instituiei de credit. Elementele
nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere ntocmite n conformitate cu normele
legale sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din situaiile financiare.
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, pentru
fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i
sold final. Datele nscrise n registrul Cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.
CARTEA MARE - servete la: la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
la verificarea nregistrrilor contabile efectuate; la furnizarea de date pentru efectuarea analizei
activitii economico-financiare a instituiei de credit; la ntocmirea balanei de verificare. Se
ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia
pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare. Registrul
Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru
operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate
att n lei ct i n devize. Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se
ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente lunii
anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei). Registrul Cartea
mare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare pe deviza
respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pe deviza
respectiv) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit
pe deviza respectiv). n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totale
debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit
sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale n devize, aferente lunii

anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile
pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea
mare. Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de credit (sucursale,
agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. Nu circul, fiind document
de nregistrare contabil. Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil al instituiei de credit. Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate
operaiunile efectuate de instituia de credit, la nivelul centralei instituiei de credit, precum i la
nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit i se ntocmesc de centrala instituiei de credit, pentru
operaiunile proprii, i de subunitile instituiei de credit care au fost mputernicite n acest sens de
conducerea instituiei de credit. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei de credit
nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul-jurnal i registrul
Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauza trebuie s se reflecte n registrele
ntocmite de o alta subunitate a instituiei de credit sau de ctre centrala instituiei de credit. Registrele
de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente informatice. Registrele de
contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea
se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaiuni ulterioare. Legea contabilitii cere i
societilor bancare s ntocmeasc lunar balana de verificare.
Balana de verificare este un document contabil care servete pentru ntocmirea situaiilor
financiare. Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde, pentru toate conturile instituiei de
credit, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi),
soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele
cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Cu ajutorul balanei de
verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din
Registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i
concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare
i creditoare din Cartea mar i totalul
soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru
conturile sintetice, ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia
soldurilor. Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile
sintetice i conturile lor analitice. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere
ct i, separat, pentru conturile n afara bilanului. Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru
operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub
form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize. Balana de verificare,
n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea
mare (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va
include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Balana de verificare pe fiecare deviz se
ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar
pentru echilibrarea balanei de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie de
schimb pe deviza respectiv. Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe
baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei). Se
menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n lei al
soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare
deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a
Romniei, din data ntocmirii balanei de verificare.
Efectuarea corecturilor n contabilitate - la efectuarea corecturilor n contabilitate, care
privesc erori aferente exerciiului financiar curent, instituiile de credit trebuie s aib n vedere ca
rulajele conturilor s nu fie denaturate, fapt pentru care, nregistrrile contabile efectuate greit se
corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou sau cu semnul minus) operaiunii contabilizate greit i,
concomitent, nregistrarea corespunztoare a operaiunii n cauz. Corectarea erorilor aferente
perioadelor anterioare se efectueaz potrivit prevederilor IFRS (IAS 8). Astfel, efectul respectivelor
corecii nu se nregistreaz n conturile de venituri i cheltuieli n exerciiul financiar curent ci este
reflectat n rezultatul reportat. Informaiile prezentate n situaiile financiare ale exerciiului financiar
curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate, n msura n care acest lucru este posibil.
1.5. Elaborarea situaiilor financiare consolidate - O instituie de credit, persoan juridic
romn, care are una sau mai multe filiale i care consolideaz situaiile financiare ale grupului din

care face parte reprezint o societate mam consolidant. Obligaia ntocmirii situaiilor financiare
consolidate revine societii mam consolidant dac se afl ntr-una din urmtoarele situaii:
a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate (denumit
filial);
b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau
de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti - filial - i este n acelai timp acionar sau
asociat al acelei entiti;
c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - la care este
acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a
unor prevederi cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care
guverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;
d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat
al exercitri drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori
majoritatea conductorilor filialei;
e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n baza unui acord
ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n acea filial.
n plus, fa de cazurile susmenionate, o instituie de credit va ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport anual consolidat, dac: are puterea de a exercita o influen dominant sau
controlul asupra filialei sau instituia de credit i filiala au o conducere unic. O societate-mam va
include n situaiile financiare consolidate toate filialele sale, indiferent de locul n care este nregistrat
sediul acestora. O instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de a
elabora situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine este nfiinat n
conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n urmtoarele
cazuri:
a. instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie de credit).
Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere i control n
sensul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop;
b. societatea-mam (instituie de credit) deine 90% sau mai mult din aciunile instituiei de
credit scutite, iar restul acionarilor sau asociailor a fost de acord cu aceast scutire.
Scutirea este condiionat de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:
a. instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare consolidate
ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este o instituie de credit, iar
situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai dat sau la o dat anterioar, n acelai
exerciiu financiar, de ctre o societate- mam (instituie de credit) constituit n conformitate
cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b. situaiile financiare consolidate i raportul consolidat, ntocmite de societatea- mam n al crui
perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate n conformitate cu prevederile
legale.
c. situaiile financiare consolidate i raportul consolidat la care se face referire la lit.c), precum i
raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale; instituia de credit scutit prezint
n notele explicative din situaiile sale financiare anuale denumirea i sediul societii-mam
(instituiei de credit) care elaboreaz situaiile financiare consolidate i raportul consolidat;
d. instituia de credit menioneaz n notele explicative din situaiile sale financiare anuale faptul
c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare consolidate i raport de gestiune
consolidat;
e. societatea-mam (instituie de credit) a declarat c garanteaz angajamentele asumate de
entitile scutite de la procesul de consolidare, iar existena acestei declaraii trebuie prezentat
n notele explicative din situaiile financiare ale instituiei de credit scutite.
Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valori mobiliare au
fost cotate oficial la o burs de valori stabilit n Romnia sau ntr-un stat membru al Uniunii
Europene. n condiiile n care o instituie de credit este inclus n perimetrul de consolidare a unei
societi nebancare, administratorii instituiei de credit au obligaia de a elabora situaiile financiare
anuale individuale, precum i situaiile financiare consolidate la nivelul filialelor sale i de a le raporta
Bncii Naionale a Romniei, nsoite de situaiile financiare consolidate ale ntregului grup din care
face parte instituia de credit respectiv, n cazul n care legislaia aplicabil prevede obligativitatea

ntocmirii acestora. ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face
n conformitate cu cerinele IFRS. Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui s
furnizeze cel puin urmtoarele informaii:
a. denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare; proporia deinut de entitile
incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numele acestor entiti n entitile incluse n
consolidare, altele dect societatea mam; criteriile ce au stat la baza includerii fiecrei entiti n
procesul de consolidare. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din
consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii;
b. sediul social al entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i fraciunea
din capitalul acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n
numele acestora. Aceleai informaii vor fi furnizate pentru entitile asociate care sunt excluse din
procesul de consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi;
c. denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare pentru entitile care reprezint
asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducerea comun, precum i ponderea din
capitalul entitii, deinut de instituiile de credit incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz
n numele acestora;
d. denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare, altele dect cele menionate, n
care entitile incluse n consolidare dein un procent de cel puin 20% din capital, cu indicarea
fraciunii din capital deinute, a sumei capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu
financiar al entitii pentru care s-au ntocmit situaiile financiare;
e. numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de entitile incluse n
consolidare, repartizat pe categorii i cheltuielile de personal referitoare la exerciiul financiar, dac nu
sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere consolidat;
f. prezentarea separat a numrului mediu de salariai ncadrai n cursul exerciiului financiar
de ctre entitile care sunt controlate n comun de entitile incluse n consolidare
i de ctre
entitile ce nu sunt incluse n consolidare;
g. cuantumul remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor organelor
administrative, de conducere i supraveghere ale societii mam n virtutea responsabilitilor lor n
cadrul societii mam i n filialele sale, precum i cuantumul altor angajamente care iau natere
sau care sunt contractate n aceleai condiii n ceea ce privete pensiile acordate fotilor membri ai
organelor respective, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie;
h. cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative, de
conducere i supraveghere ale societii mam de ctre instituia de credit sau de una din filialele
sale, cu indicarea ratelor de dobnd, a principalelor condiii i oricror sume rambursate, precum i a
angajamentelor luate n contul lor prin garanii de orice fel, indicnd totalul acestora pentru fiecare
categorie.
Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit se vor semna de persoana
responsabil cu elaborarea acestora. Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit
vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor fi semnate n numele consiliului de preedintele
acestuia i vor fi aprobate de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Administratorii
instituiilor de credit consolidante vor trebui s ntocmeasc un raport consolidat, care s includ cel
puin o analiz fidel a evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare,
privite ca un ntreg, mpreun cu descrierea principalelor riscuri i evenimente cu care acestea se
confrunt. Aceast prezentare va trebui s fie o analiz cuprinztoare i echilibrat a evoluiei
activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, n
conformitate cu mrimea i complexitatea activitii. Pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei
activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, analiza trebuie s includ
indicatori de performan financiari i, dup caz, nefinanciari, relevani pentru domeniul respectiv,
inclusiv informaii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu i personal. n asigurarea
acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde este necesar, s furnizeze referiri i
explicaii suplimentare cu privire la sumele raportate n situaiile financiare consolidate. Pentru
entitile incluse n consolidare, raportul va trebui s prezinte informaii cu privire la:
a. orice evenimente importante care au avut loc dup ncheierea exerciiului financiar;
b. evoluia viitoare previzibil a entitilor incluse n consolidare, luate ca un ntreg;
c. activitile respectivelor entiti, luate ca un ntreg, n domeniul cercetriii dezvoltrii;

d. numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a tuturor
aciunilor sau prilor sociale ale societii - mam deinute direct, de filiale ale acesteia sau de alte
persoane ce acioneaz n numele su; n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre
instituia de credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a
poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale:
- obiectivele i politica instituiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare,
inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii principale de tranzacii previzionate pentru
care este utilizat contabilitatea de acoperire;
- expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de
flux de numerar.
n situaia n care, administratorii instituiei de credit (societate mam) trebuie s ntocmeasc
un raport consolidat, ct i un raport aferent activitii instituiei de credit, cele dou rapoarte pot fi
prezentate ca un singur raport. n elaborarea unui astfel de raport este indicat s se pun accent pe
aspectele semnificative pentru entitile incluse n consolidare luate ca un ntreg. Raportul
administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna n numele acestuia de
preedintele consiliului. O societate-mam care elaboreaz situaii financiare consolidate trebuie s
procedeze la auditarea acestora de ctre persoane autorizate, conform reglementrilor legale referitoare
la activitatea de audit. Raportul auditorilor va semnat i datat de ctre auditori. Cnd situaiile
financiare ale societii mam sunt ataate la situaiile financiare consolidate, raportul auditorilor
poate fi combinat cu raportul auditorilor pentru situaiile financiare anuale ale societii mam.
Situaiile financiare consolidate aprobate i raportul consolidat, mpreun cu opinia auditorului
financiar, vor fi publicate de instituia de credit care a ntocmit situaiile financiare consolidate, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare. O instituie de credit care trebuie s elaboreze situaii
financiare consolidate pentru un exerciiu financiar nu i va publica situaiile financiare individuale
pentru respectivul exerciiu fr a publica totodat i situaiile financiare consolidate. O copie de pe
situaiile financiare consolidate, mpreun cu o copie de pe raportul consolidat i o copie de pe raportul
auditorilor asupra acelor situaii financiare consolidate, pentru fiecare exerciiu financiar, trebuie
depuse la Oficiul registrului comerului. De asemenea, cte o copie de pe aceleai documente va fi
depus la direcia teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea acesteia, i la Banca
Naional a Romniei, n termen de 10 zile de la data publicrii acestora.
Bilanul contabil agregat este ntocmit de BNR, i cuprinde bilanurile consolidate ale tuturor
bncilor comerciale din Romnia. Structura bilanului contabil este urmtoarea:
Activul bilanului agregat:
Active externe: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar existente n afara
granielor rii. Activele externe se exprim n lei i valut i n componena lor intr numerar i cecuri,
depozite la bnci n strintate, titluri de participare sau plasamente externe.
Active interne: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar existente n interiorul
granielor rii. n componena activelor interne intr:
Numerarul n casieriile bncilor care reprezint o pondere de circa 80% din totalul activelor
lichide ale bncilor;
Creditele interne reflect totalitatea plasamentelor bncilor sub forma mprumuturilori au o
pondere de 55% din activele bancare. n bilanul agregat al BNR, creditele interne se mpart n credite
neguvernamentale (se acord n general pentru activitatea de comer i producie, n special societilor
comerciale, pot fi credite restante sau cu scaden ntrziat) i credite guvernamentale (reprezint
contrapartida datoriei publice a Trezorerie Statului i apare ca poziie bilanier numai n bilanul
bncilor cu capital integral sau majoritar de stat);
Sumele n tranzit ntre sedii sau active intrabancare rezult din decontrile ntre sediile
aceleai bnci (creane rezultate din decontrile ntre sedii)
Activele interbancare decontri rezultate din operaii efectuate ntre bnci (depuneri
constituite la alte bnci, credite acordate altor bnci);
Alte active o categorie eterogen format din credite preluate de la alte bnci, materiale,
obiecte
de
inventar,
imobilizri
financiare,
necorporale
i
corporale.

Pasivul bilanului agregat cuprinde sursele proprii i atrase evideniate n funcie de locul
unde exist:
Pasive externe: surse atrase de ctre bnci, exprimate n lei sau valut, care provin din afara
granielor rii (mprumuturi de la bnci din strintate, depozite ale bncilor strine constituite la
bncile comerciale romneti, depozite ale persoanelor nerezidente). n funcie de exigibilitate ele se
clasific n pasive pe termen scurt i pasive pe termen lung.
Pasive interne: surse proprii i atrase ale bncilor, exprimate n lei i valut, provenite din
interiorul granielor rii. n aceast categorie intr: depozite ale clienilor; depozite ale instituiilor
financiare; depozite publice; sume n tranzit ntre sediile bncilor; pasive interbancare; capitaluri
proprii, asimilate i provizioane; alte pasive.
Depozitele au o pondere de peste 50% din totalul pasivelor bancare.
Depozitele clienilor sunt formate din depozitele realizate la bnci de agenii economici i de
populaie.
Depozitele instituiilor financiare sunt reprezentate de depozitele deschise la alte bnci, fonduri
mutuale, societi de investiii.
Depozitele publice sunt cele ale statului i sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statului
i a disponibilitilor bugetului central i ale bugetelor locale.
Sumele n tranzit ntre sediile bncilor se mai numesc pasive intrabancare i provin din relaiile
ntre sedii generatoare de datorii.
Pasivele interbancare rezult din relaiile dintre bncile comerciale sau dintre acestea i BNR.
Ele mbrac forma mprumuturilor obinute de la bncile romneti sau a depozitelor constituite de
bncile romneti.
Capitalurile proprii, asimilate i provizioanele includ: capitalul social, elemente asimilate
capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezerva general pentru riscul de credit,
alte rezerve, fonduri (fondul imobilizrilor corporale, fondul pentru creterea surselor proprii de
finanare, rezultatul exerciiului, rezultatul eportat).
Alte pasive: datorii fa de personal i asimilate acestora, creditori diveri, venituri de
repartizat.
Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz
o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitii
desfurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte
performanele acestei activiti. Elementele componente ale acestui document sunt grupate n funcie
de natura lor astfel:
I. Venituri:
1.Venituri din activitatea de exploatare bancar
2.Venituri diverse din exploatare
3.Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate
4.Venituri extraordinare
5.Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea
la inflaie.
II. Cheltuieli:
1. Cheltuieli de exploatare bancar
2. Cheltuieli cu personalul
3. Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
4. Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri
5. Cheltuieli diverse de exploatare
6. Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale
7. Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile
8. Cheltuieli extraordinare
9. Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i
ajustarea la inflaie;
10.Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Rezultatul exerciiului
(profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit.

Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv veniturile din
exploatare, veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate, veniturile din corectarea
erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie i cheltuielile curente,
respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuielile cu provizioane i
pierderi
din
creane
nerecuperabile i cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i
ajustarea la inflaie.
Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare.
Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supus repartizrii.
III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) II (1+2+3+4+5+6+7+9)
IV. Rezultatul extraordinar: I 4 II 8
V. Rezultatul exerciiului: III + IV
VI. Profit impozabil: V Vi
VII. Impozit pe profit
VIII. Profit net: VI - VII
ntrebri de autoevaluare
1. Sistemul bancar national reprezinta:
a. ansamblul institutiilor financiare si de credit care isi desfasoara activitatea la nivelul Uniunii

Europene
b. ansamblul institutiilor financiare si de credit care isi desfasoara activitatea la nivel intenational
c. ansamblul institutiilor financiare si monetare care isi desfasoara activitatea la nivelul unei tari
Rspuns: C
2. Care din urmatoarele functii nu reprezinta o functie principala a sistemului bancar:
a. atragerea mijloacelor banesti temporar disponibile ale clientilor prin conturile deschise acestora
b. pastrarea economiilor populatiei pentru garantarea stabilitatii valorii acestora
c. efectuarea de operatiuni intre conturile clientilor si de transferuri de sume in conturile deschise la

alte banci
Rspuns: B
3. Care din urmatoarele caracteristici nu reprezinta o atributie principala a Bancii centrale de

Emisiune:
a. emisiunea si punerea in circulatie a bancnotelor si monedelor necesare
b. acordarea de credite, agentilor economici din toate ramurile de activitate
c. colectarea si depozitarea rezervele banesti ale celorlalte banci
Rspuns: B
4. Care din urmatoarele operatiuni nu reprezinta o operatiune efectuata de bancile comerciale:
a. emisiunea si punerea in circulatie a bancnotelor si monedelor necesare
b. acordarea de credite, agentilore conomici din toate ramurile de activitate
c. operatiunide factoring si scontarea efectelor comerciale;
Rspuns: A

Teme de cas/aplicaii practice (teste de autoevaluare)


Alegei varianta corect!
1. Bancile comerciale:
a. opereaza asupra bilantului intreprinderilor, intervenind pe diferite piete financiare pentru
contul lor sau al clientilorsi gestioneaza patrimoniile particularilor
b. efectueaza operatiuni de creditare pe termen scurt, mediu si lung a agentilor economici din
domeniile industrie si comert
c. au ponderea cea mai mare in sistemul bancar al unei tari, iar functia lor de baza consta in
mobilizarea capitalurilor temporar disponibile in economie, urmata de transformarea lor in
capital de imprumut acordat, sub forma creditelor, agentiloreconomici din toate ramurile de

activitate
2. Bancile de afaceri:
a. opereaza asupra bilantului intreprinderilor, intervenind pe diferite piete financiare pentru

contul lor sau al clientilor si gestioneaza patrimoniile particularilor


b. efectueaza operatiunide creditare pe termen scurt, mediu si lung a agentilor economici din

domeniile industrie si comert


c. au ponderea cea mai mare in sistemul bancar al unei tari, iar functia lor de baza consta in

mobilizarea capitalurilor temporar disponibile in economie, urmata de transformarea lor in


capital de imprumut acordat, sub forma creditelor, agentiloreconomici din toate ramurile de
activitate
3. Bancile de depozit:
a. opereaza asupra bilantului intreprinderilor, intervenind pe diferite piete financiare pentru

contul lor sau al clientilor si gestioneaza patrimoniile particularilor


b. efectueaza operatiuni de creditare pe termen scurt, mediu si lung a agentilor economici din

domeniile industrie si comert


c. au ponderea cea mai mare in sistemul bancar al unei tari, iar functia lor de baza consta in

mobilizarea capitalurilor temporar disponibile in economie


4. Bancile si institutiile de credit specializate:
a. opereaza asupra bilantului intreprinderilor, intervenind pe diferite piete financiare pentru

contul lor sau al clientilor si gestioneaza patrimoniile particularilor


b. efectueaza operatiunide creditare pe termen scurt, mediu si lung a agentilor economici din

domeniile industrie si comert


c. au ponderea cea mai mare in sistemul bancar al unei tari, iar functia lor de baza consta in

mobilizarea capitalurilor temporar disponibile in economie


d. isi desfasoara atributiile statutare intr-o anumita ramura economica sau intr-o anumita sfera a

creditului, dispunand ca resurse, de fonduri proprii sau imprumutate pe piata financiara sau
monetara, iar ca utilizari ale resurselor se remarca imprumuturile si operatiunile cu titluri,
respectiv preluarile in participatie sau aporturile de fonduri proprii
5. Societatile financiare:
a. opereaza asupra bilantului intreprinderilor, intervenind pe diferite piete financiare pentru

contul lor sau al clientilorsi gestioneaza patrimoniile particularilor


b. sunt institutii de credit ce efectueaza operatiunipentru care sunt abilitate prin lege sau

conventie, principalele lor activitati fiind leasing-ul, factoring-ul, creditarea marfurilor cu plata
in rate, gestiunea mijloacelor si instrumentelor de plata, creditarea locuintelor cu garantii
ipotecare, etc
c. au ponderea cea mai mare in sistemul bancar al unei tari, iar functia lor de baza consta in
mobilizarea capitalurilor temporar disponibile in economie
6. Rescontarea efectelor de comert:
a. este principala modalitate de refinantare a bancilor comerciale, prin care Banca Nationala a

Romaniei acorda acestora valoarea actuala a efectelor de comert prezentate pentru rescontare
b. semnifica interventia directa pe piata financiara a Bancii Nationale a Romaniei, in scopul

achizitionarii de efecte publice care pot fi reprezentate de: bonuri de tezaur, certificate de
trezorerie, obligatiuni
c. consta in avansurile acordate in contul curent de catre Banca Nationala a Romaniei bancilor
comerciale, societatilor financiare publice sau private, in schimbul depunerii de catre acestea,
drept garantie, a unor efecte publice

7. Ansamblul institutiilor financiare si de credit care isi desfasoara activitatea la nivelul unei tari

formeaza:
a. sistemul bancar international
b. sistemul bancar national
c. sistemul bancilor de afaceri
ANS: B

PTS: 1

8. Cea mai mare pondere in sistemul bancar al unei tari il au:


a. bancile si institutiile de credit specializate
b. bancile centrale de emisiune
c. bancile comerciale
9. Operatiunile de activ ale bancilor comerciale sunt reprezentate de:
a. constituirea de fonduri
b. operatiunile de creditare si operatiunile de plasament
c. constituirea capitalului propriu
10. Operatiunile de pasiv ale bancilor comerciale sunt reprezentate de:
a. acordari de credite
b. operatiunile de plasament
c. achizitia de efecte publice
d. constituirea fondurilor proprii, a depozitelor si operatiunide refinantare
11. Resursele de creditare ale bancilor de depozit sunt constituite, in principal, pe seama:
a. surselor proprii de finantare ale bancii
b. depozitelor la vedere si la termen atrase de la persoane juridice si fizice
c. imprumuturilor de refinantare obtinute de la alte banci
16. Una din atributiile principale ale Bancii Nationale a Romaniei o reprezinta:
a. decontarea intre titularii de cont
b. distribuirea de credite catre persoanele fizice
c. elaborarea si aplicarea politicii monetare si a politicii de curs de schimb
ANS: C

PTS: 1

12. Una dintre functiile bancilor comerciale o reprezinta:


a. emiterea bancnotelor si a monedelor ca mijloace legale de plata
b. mobilizarea activelor monetare disponibile in economie
c. stabilirea regimului valutar si supravegherea respectarii acestuia
13. Una din functiile bancilor comerciale o reprezinta:
a. elaborarea si aplicarea politicii monetare si a politicii de curs de schimb
b. administrarea rezervelor internationale ale Romaniei
c. emiterea bancnotelor si a monedelor ca mijloace legale de plata
d. administrarea rezervelor internationale ale Romaniei
e. decontarea intre titularii de cont
14. Operatiunea prin care bancile comerciale cumpara de la agentii economici efecte comerciale, in

schimbul carora acorda credite, poarta denumirea de:


a. pensiune
b. achizitie de efecte publice

c. scontare
15. Operatiunea prin care o banca preia in gestiune efecte comerciale sau publice, cu conditia
rascumpararii lor la scadenta de catre posesorul initial, poarta denumirea:
a. pensiune
b. achizitie de efecte publice
c. scontare
d. creante asupra populatiei
16. Plasarea de fonduri pe piata financiara prin cumpararea de efecte publice, cu scopul revanzarii
acestora si al obtinerii de venituri, poarta denumirea de:
a. pensiune
b. scontare
c. creante asupra populatiei
d. achizitie de efecte publice

Rspuns: 1. c; 2. a; 3. b; 4. d; 5. b; 6. a; 7. b; 8. c; 9. b; 10. d; 11. b; 12. b; 13. e; 14. c; 15. a; 16. d.


BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 2.
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I A OPERAIUNILOR
INTERBANCARE
Scopul capitolului 2 este introducerea viitorilor absolveni n practica economic privind contabilitatea
operaiunilor de trezorerie i a operaiunilor interbancare.
Obiectivele capitolului 2 sunt nsuirea cunotinelor referitoare la definirea i descrierea principalilor
indicatori economico financiari utilizai n contabilitatea instituiilor de credit.
Concepte cheie
case bancare;
case operative de ncasri;
case operative de pli;
cartea de plat.
2.1. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie
2.1.1. Contabilitatea operaiunilor de cas
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz valorile din casieria instituiei de
credit, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare efectuate cu Banca Naional a Romniei
i cu instituiile de credit.

CLASA 1.
OPERAIUNI
OPERAIUNI DE I
INTERBANCARE
se dezvolt pe urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

TREZORERIE

Disponibilitile bneti aflate n conturile deschise la Banca Naional a Romniei, precum i


micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitatea bancar
cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care se dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor
(de cont curent sau depozite) pe urmtoarele conturi:
- DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL REELEI
Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE
Numerarul, dei are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul unei societi bancare, ocup
totui un rol important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i
operative importante. Compartimentele de tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor
generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii.
Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s solicite n scris, BNR
aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercial respect prevederile legate de operaiuni
cu numerar i dispune de amenajri speciale, primete autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul
de cas. n conformitate cu reglementrile BNR i cu necesitile bncilor comerciale se pot ntlni
urmtoarele tipuri de case bancare:

Case operative de ncasri se ocup de primirea numerarului n urma ncasrilor. Primirea


numerarului se face pe baza urmtoarelor documente: foaie de vrsmnt cu chitan (folosit pentru
depunerea numerarului de ctre clieni), ordin de ncasare (se utilizeaz n cadrul operaiunilor de
depunere interne bncii), borderou nsoitor (se ntocmete atunci cnd agenii economici depun
numerar la casierie n geni sigilate), documente de cas emise de sistemul informatic al bncii.

Case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea clienilor. Casele


operative de ncasri i pli pot fi deschise pentru operaiuni n lei sau valute. Eliberarea numerarului
se face pe baza urmtoarelor documente: cec simplu, ordin de plat, cerere pentru rscumprarea
certificatelor de depozit, cambie, bilet la ordin.

Case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz operaiuni cu numerar n


cadrul reelei bancare.

Case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte valori n principal
realizeaz operaiuni legate de expertizarea i depozitarea acestora

Case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpr sau vnd, n contrapartid cu
lei romneti, valute cotate de BNR, n relaie cu persoane fizice rezidente sau nerezidente.
Prezentarea caselor bancare pe tipuri nu exclude existena unor case care s rspund mai multor
nevoi diferite. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur, n principal, evidena operaiunilor de
cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind rezervele obligatorii ale
instituiilor de credit, conturile curente, decontarea brut i net a plilor interbancare, operaiunilor
privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei, operaiunilor prin conturile de
corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunilor de pensiune
interbancar.
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor emise de instituiile de credit cu
respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur
evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a

numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri).


Evidena contabil a acestor operaiuni se realizeaz n principal cu ajutorul conturilor din grupa 10:
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri
109 - Alte valori
Operaiunile de cas sunt nregistrate contabil cu ajutorul contului 101 Casa.
Contul 101 - Casa este un cont cu funcie contabil de activ care reflect numerarul aflat n
casieria instituiei de credit (bancnote i monede care au curs Legal), precum i micarea acestuia ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin intermediul
societilor de transport, rmn nregistrate n contul Casa pn n momentul transferului proprietii
efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri.
Contul 101 Casa ce se debiteaz cu sumele ncasate n numerar i se crediteaz cu sumele
pltite n numerar.
Soldul debitor al contului arat sumele aflate n casierie.
Principalele operaii contabile determinate de ncasrile i plile n numerar sunt:
depunerea de ctre acionari sau asociai, persoane fizice ca aport la capitalul social:
101 Casa = 508 Acionari sau asociai
depunerea de numerar: 101 Casa = 2511 Cont curent
constituirea unui depozit la termen prin depunerea de numerar: 101 Casa = 2532 Depozite la
termen
constituirea unui depozit colateral prin depunerea de numerar: 101 Casa = 2533 Depozite
colaterale
vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii:
101 Casa =
%
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete i librete de economii
obinerea de numerar de la BNR: 101 Casa = 111 Cont curent la BNR
transfer de numerar de la alte subuniti ale bncii: 101 Casa = 341 Decontri intrabancare
ncasarea sumelor ce reprezint restituiri de avansuri spre decontare:
101 Casa = 3552 Debitori din avansuri spre decontare
ncasare de numerar reprezentnd venituri din prestaiile de servicii financiare:
101 Casa = 708 Venituri din prestaiile de servicii financiare
pli n numerar, ctre acionari sau asociai persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii, n
vederea reducerii capitalului social:
508 Acionari sau asociai =101 Casa
sume pltite n numerar titularilor de conturi: 2511 Cont curent = 101 Casa
lichidri de depozite la vedere, la termen sau colaterale:
%
= 101 Casa
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
pli n numerar privind certificatele de depozit i carnetele i libretele de economii:
%
= 101 Casa
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete i librete de economii
acordarea avansurilor spre decontare:
3552 Debitori din avansuri spre decontare =
101 Casa
sume depuse la BNR: 111 Cont curent la BNR = 101 Casa
transfer de numerar ctre alte subuniti ale bncii: 341 Decontri intrabancare = 101 Casa
efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare:
608 Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare = 101 Casa
efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de
teri, cheltuieli de protocol i publicitate:

%
= 101 Casa
634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri
635 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
2.1.2. Contabilitatea operaiilor cu numerar prin cri de plat
Cartea de plat este un instrument de plata fr numerar prin care un posesor autorizat poate achita
contravaloarea unor bunuri sau servicii cumprate de la comerciani abilitai s o acceptae sau prin
utilizarea creia poate obine lichiditi de la banca emitent. Sistemul electronic de eliberare a
numerarului are urmtoarele verigi: distribuitorul automat de numerar; automatul bancar.
Distribuitorul de numerar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatorului autorizat s
retrag numerar sub form de bancnote i moned metalic.
Automatul bancar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatorului autorizat retragerea de
numerar precum i accesul la diferite servicii: solicitarea de informaii privind situaia contului personal,
transferul de sume, etc.
Contabilitatea operaiunilor privind retragerile de numerar prin cri de plat este inut cu ajutorul
conturilor 101 Casa i 102 Numerar n ATM-uri.
Contul 102 Numerar n ATM-uri evideniaz fluxurile de numerar de la automatele bancare.
Este un cont cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu limentarea de numerar a automatelor de banc.
Se crediteaz cu retragerile de numerar prin automatele bancare.
Soldul debitor reflect numerarul existent n automatele bancare.
nregistrrile determinate de operaiunile cu cri de plat sunt urmtoarele:
alimentarea contului de cri de plat pe baza numerarului depus:
101 Casa = 2511 Conturi curente analitic cri de plat
alimentarea contului de cri de plat pe baza disponibilului din contul curent:
2511 Conturi curente =2511 Conturi curente analitic cri de plat
ncasarea preului crii de plat i a comisioanelor de eliberare:
%
= 7085 Venituri privind mijloacele de plat
101 Casa
2511 Conturi curente
alimentarea aparatului automat de ctre banc: 102 Numerar n ATM-uri = 101 Casa
retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat de la banca la care are deschis contul:
2511 Conturi curente analitic cri de plat = 102 Numerar n ATM-uri
retrageri de numerar de la automatul bancar de ctre clientul altei bnci:
3712 Valori primite la ncasare = 102 Numerar n ATM-uri
decontarea prin Casa de compensaie a fondurilor retrase prin ATM de clientul altei bnci:
111 Cont curent BNR = 3712 Valori primite la ncasare
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru
o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n
timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local. Principalele
operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
- emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre alte
instituii de credit;
- primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
- cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea contravalorii
acestora de la emitent.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine dect n
momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul.
Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se nregistreaz n conturile n afara
bilanului pn la punerea lor n circulaie. Evidena contabil a cecurilor de cltorie se ine cu ajutorul
contului 109 Alte valori.Contul 109 Alte valori este un cont cu funcie contabil de activ. Se
debiteaz cu ocazia achiziiei cecurilor de cltorie i care nu au fost remise la emiteni n vederea

ncasrii. Se crediteaz cu ocazia remiterii cecurilor de cltorie spre ncasare emitenilor. Soldul final
poate fi debitor reflectnd cecurile de cltorie aflate n posesia bncii i care nu au fost remise n
vederea ncasrii.
ntrebri de autoevaluare
1. Cum se inregistreaza depunerea de numerar in cont de catre clienti?
2. Cum se inregistreaza constituirea de catre clientela a unui depozit la termen prin depunere de
numerar?
3. Cum se inregistreaza obtinerea de numerar de la BNR?
4. Cum se inregistreaza transferul de numerar de la alte subunitati ale banci?
Teme de cas/aplicaii practice (teste de autoevaluare)
Alegei varianta corect!
1. Depunerea de numerar in cont de catre clienti se inregistreaza astfel:
a. 101 = 2531
b. 101 = 1621
c. 2511 = 101
d. 101 = 2511
2. Constituirea de catre clientela a unui depozit la termen prin depunere de numerar se inregistreaza astfel:
a. 101 = 2531
b. 101 = 2532
c. 2532 = 101
3. Obtinerea de numerar de la BNR se inregistreaza astfel:
a.
101 = 1111
b. 101 = 2511
c. 1111 = 2511
4. Transferul de numerar de la alte subunitati ale banci se inregistreaza astfel:
a.
101 = 341
b. 1111 = 341
c.
341 = 101

Rspuns: 1. d; 2. b; 3. a; 4. a.
BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 3.
CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA I INTERBANCAR
Scopul capitolului 3 este nelegerea de ctre viitorii economiti a operaiunilor privind
contabilitatea decontrilor intra i interbancare.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor organizrii contabilitii decontrilor intra i interbancare;
furnizarea de informaii necesare nelegerii importanei operaiunilor efectuate intra i
interbancare.
Concepte cheie
acceptarea;
relaii interbancare;
relaii intrabancare;
mprumuturi de refinanare;
depozitele interbancare.
Decontarea este o operaie bancar prin care se vireaz mijloace bneti din i n contul
unitilor patrimoniale sau al persoanelor fizice deschise la banc. n urma acestei operaiuni se
sting creane i datorii dintre pri. Principalele forme de decontare sunt:
acceptarea form de decontare prin care plile dintre agenii economici se efectueaz pe
baza consimmntului pltitorului, consimmnt dat prin depunerea la banc a documentelor de
decontare emise de ctre pltitor sau acceptate de ctre acesta n urma iniierii de ctre beneficiar.
Acceptarea poate fi:
- expres, atunci cnd pltitorul i d acordul scris prin care ordon bncii s plteasc, din
contul su, suma de bani cuvenit beneficiarului;
- parial, n cazul n care consimmntul dat de pltitor se refer doar la o parte din
valoarea sau la o parte din cantitatea de bunuri prevzut n documentul iniial de decontare (plat
parial);
- tacit, atunci cnd pltitorul nu s-a adresat bncii n termenul de prezentare pentru a
autoriza efectuarea plii.
Pentru acceptare, instrumentele de decontare sunt: ordinul de plat, cecul, cambia,
biletul la ordin/
asigurarea cu anticipaie a sumelor necesare efecturii plii prin intermediul
acreditivului sau prin intermediul scrisorii de garanie.
Relaiile dintre bnci se pot mpri n:
relaii intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni ntre uniti ce aparin aceleiai
bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan
orizontal ntre subuniti diferite.
relaii interbancare dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice
independente, caz n care avem:
relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente deschise
de bnci la banca central;
relaii ntre bnci aparinnd aceluiai sistem bancar, derulate prin intermediul sistemului
de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de corespondent create;
relaii externe, dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite (relaii de corespondent
sau de parteneriat cu bnci strine).

3.1. Contabilitatea decontrilor intrabancare


Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni
comerciale sau necomerciale desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de ctre subunitile
bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii, apar att n

contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiare a plii. Numim banc iniiatoare, unitatea
bancar care ordon o plat fr numerar pentru contul clientului su ori pentru propriul cont. Ea este
cea care iniiaz decontarea. De asemenea, numim banc destinatar unitatea bancar ce primete de la
unitatea iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat. n funcie de aceste dou situaii se
folosesc urmtoarele documente interne:
avizul de creditare atunci cnd baca iniiatoare este banca pltitorului;
avizul de debitare atunci cnd banca iniiatoare este banca beneficiarului.
Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor din Grupa 34 - DECONTRI
INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL
REELEI, care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
341 - Decontri intrabancare
342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
Contul 341 - Decontri intrabancare evideniaz operaiile efectuate ntre sediu i unitile
aceluiai sediu i ntre subunitile respective. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie
verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare;
eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca
urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n
funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti a instituiei de credit. Dup funcia
contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz
cu sumele virate de alte subuniti ale bncii din
contul clienilor, cu sumele ncasate prin BNR de la clieni ai subunitilor. Se debiteaz cu sumele
virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor, cu sumele pltite prin BNR pentru titulari ai
subunitilor, n coresponden cu creditulcontului 111 Cont curent la BNR.

sume
virate
de
alte
subuniti
ale
bncii
din
contul
clienilor:
2511 Conturi curente
=
341 Decontri intrabancare
sume ncasate prin contul de la BNR de la clieni ai subunitilor:
111 Cont curent la BNR
=
341 Decontri intrabancare
sume virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor:
341 Decontri intrabancare
=
2511 Conturi curente

341

sume pltite prin BNR pentru titulari ai subunitilor:


Decontri
intrabancare
=
111
Cont

curent

la

BNR

Contul 342 Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
evideniaz operaiuni n curs de decontare ntre organizaiilecooperatiste de credit din cadrul reelei.
n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la
nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte
dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare.
Fiind cont de legtur ntre casa central
i cooperativele de credit afiliate, aceste organizaii
cooperatiste de credit pot s utilizeze acest cont n funcie de necesitile proprii ale acestora.
Funciunea contabil este similar cu cea a contului 341 Decontri intrabancare.
3.2. Contabilitatea decontrilor prin intermediul BNR
Decontrile dintre instituiile de credit i Banca Naional a Romniei sunt evideniate n
contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei.
Conturile aparinnd acestei grupe reflect disponibilitile instituiilor de credit aflate n cont curent
la BNR, mprumuturile de refinanare primite de la BNR precum creanele i datoriile ataate
aferente acestora. Disponibilitile bneti aflate n conturile deschise la Banca Naional a Romniei,
precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n
contabilitatea bancar cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care se dezvolt n funcie de
tipul disponibilitilor (de cont curent sau depozite) pe urmtoarele conturi:
1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, disponibilitile bneti aflate n
contul curent la Banca Naional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i

plilor efectuate;
1112 Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca
Naional a Romniei pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
1113 Depozite la termen la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca
Naional a Romniei pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
1114 Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca
Naional a Romniei, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.
Contul 111 Cont curent la BNR este un cont de activ. Se debiteaz
cu
sumele
depuse n numerar la BNR, cu valoarea cecurilor, efectelor de comer ncasate, cu sumele ncasate
aparinnd altor sedii, cu creditele obinute de la BNR, cu creditele primite de la alte bnci, cu
dobnzile ncasate de la BNR. Se crediteaz cu sumele ridicate n numerar de la BNR, cu alimentri
ale contului de corespondent, cu rambursrile de credite obinute de la alte instituii de credit, cu
rambursrile de credite ctre BNR, cu dobnzile pltite pentru creditele de refinanare acordate de
BNR, cu comisioanele pltite pentru operaiile efectuate de BNR. Soldul final poate fi debitor i
reflect disponibilul din contul curent la BNR.
3.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR
Bncile aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obine lichiditi. n astfel
de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii stabilite de ctre banca central. La rndul
su, BNR este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei
funcionri a sistemului bancar i meninerii ncrederii n acesta. Prin refinanare BNR poate influena
activitatea bncilor comerciale, n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit urmrite.
Exist urmtoarele tipuri de mprumuturi acordate de ctre BNR:
a) mprumutul structural reprezint un mprumut acordat n limita unui plafon i garantat cu
titluri i efecte de comer. Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a
scontului.
b) mprumut de licitaie reprezint un mprumut plafonat pentru ntreg sistemul bancar, pe un
termen de maximum 15 zile. Pentru a obine lichiditi din acest mprumut, bncile liciteaz dobnda,
beneficiare fiind cele care sunt dispuse s plteasc mai mult.
c) mprumut special este un mprumut acordat n mod extraordinar de ctre BNR bncilor
aflate n lips de lichiditi, pe o durat maxim de 30 zile, fiind garantat cu titluri de stat i cu alte
titluri acceptate de BNR.
d) mprumut lombard sau overdraft reprezint un mprumut pentru descoperire de cont,
acordat de BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul
curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n
efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR, iar suma de care poate
beneficia o banc nu depete 75% din fondurile proprii ale bncii.
Aceste mprumuturi sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi:
112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare, mprumuturi
colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituia de credit, n condiiile prevzute
de reglementrile Bncii Naionale a Romniei;
1122 mprumuturi lombard, mprumuturi lombard primite de instituia de credit, n
condiiile prevzute de reglementrile Bncii Naionale a Romniei;
1123 Alte mprumuturi, alte mprumuturi primite de instituia de credit de la Banca
Naional a Romniei, n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare.
117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
1171 Creane ataate i sume de amortizat, creane ataate i sume de amortizat,
aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei
11711 Creane ataate, dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a
Romniei
11712 Sume de amortizat, alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile
la Banca Naional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i

care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt
parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare,
diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de
acoperire a valorii juste etc.);
1172 Datorii ataate i sume de amortizat, datorii ataate i sume de amortizat, aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei
11721 Datorii ataate, dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a
Romniei;
11722 Sume de amortizat, alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile
la Banca Naional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i
care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane pltite/ncasate n avans ce sunt
parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare,
diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de
acoperire a valorii juste etc.).
Contul 112 mprumuturi de refinanare la BNR este un cont de pasiv, care se dezvolt
n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de mprumuturi. Se crediteaz cu sumele primite de la BNR,
reprezentnd mprumuturi de refinanare, i se debiteaz cu sumele rambursate ctre BNR.
Soldul este creditor i reflect mprumuturile de refinanare primite i nerambursate.
Pentru mprumuturile de refinanare de la BNR, banca datoreaz o dobnd, evideniat din
punct de vedere contabil n contul 1172 Datorii ataate, care este un cont de pasiv. Se crediteaz
cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul contului 6011 Dobnzi la BNR i se debiteaz n
momentul plii dobnzii, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul
contului 1172 este creditor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de refinanare primite.
Bncile pot s-i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la BNR, pentru care primesc o
dobnd, nregistrat n contabilitate n contul 1171 Creane ataate. Contul 1171 este un cont de
activ, se debiteaz n momentul nregistrrii dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului
7011 Dobnzi de la BNR i se crediteaz n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu
debitul contului
111 Cont curent la BNR. Soldul contului 1171 este debitor i reflect dobnda de ncasat,
pentru disponibilul aflat n contul curent la BNR.
3.4. Contabilitatea decontrilor interbancare
Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru
clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste operaiuni se
pot efectua:
- n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci,
- n mod intermediar, prin casele de compensaii.
3.4.1. Contabilitatea decontrilor interbancare prin conturi corespondente
Statutul de banc corespondent presupune:
- existena unor relaii de cunoatere i ncredere reciproc ntre bnci,
- fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n zona n care
funcioneaz,
- bncile i deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro i loro) n
cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare;
- se stabilete regimul dobnzilor i comisioanelor pentru operaiunile reciproce i reguli de
stingere a datoriilor.
Contul nostro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere ale unei bncila alt banc.
Este un cont de plasamente, deci are funcie contabil de activ. Contul loro evideniaz depunerile de
disponibiliti la vedere aparinnd altor bnci, gestionate de una din bncile componente ale sistemului
bancar romn. Contul loro evideniaz surse atrase de ctre banca rezident i este cont de pasiv.
Evidena contabil a acestor decontri se realizeaz cu ajutorul conturilor din Grupa 12 - CONTURI
DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), existena i micarea
disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii de credit

(nostro);
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), existena i micarea
disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit
(loro);
127 - Creane i datorii ataate
1271 - Creane ataate, creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
conturilor de corespondent (nostro);
1272 - Datorii ataate, datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor
de corespondent (loro).
Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) este un cont de
activ care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut aflate n bnci romneti sau strine. Se
debiteaz:
- cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent;
- cu constituiri de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent;
- cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent;
- cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent;
- cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent;
- cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut.
Se crediteaz:
- cu retragerile i plile din contul clienilor;
- cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite;
- cu mprumuturile rambursate;
- cu achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent;
- cu comisioanele pltite din contul de corespondent;
- cu contravaloarea n lei a plilor n valut.
Soldul este debitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul corespondent
la bnci n ar i strintate.
Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) este un cont de
pasiv care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut ale bncilor din ar i strintate.
Se crediteaz cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile
efectuate din acreditivele deschise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin
conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite prin
contul de corespondent.
Se debiteaz cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea de
depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la alte
instituii de credit n contul de corespondent. Soldul este creditor i reflect disponibilitile n lei i
valut ale bncilor comerciale la o banc.
3.4.2. Contabilitatea decontrilor interbancare prin case de compensaii
Unitile bancare i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de compensaii.
Acestea funcioneaz sub tutela bncii centrale. Pentru realizarea procesului de compensare, fiecare
banc i deschide un cont la banca central (111 Cont curent la BNR). n condiiile n care o banc
dorete s efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un furnizor ca are contul la o alt banc, va
iniia operaiunea pe lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va depune documentele de
plat la casa de compensaii. Pe baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz contul curent
al bncii, operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii
furnizorului, operaiune echivalent cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc are
grij s opereze n contul clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul
furnizorului beneficiar este creditat. n procesul compensrii se realizeaz nu numai decontarea ci i
compensarea operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plilor i ncasrilor
bncii dintr-o zi pentru operarea n contul curent deschis la compensare. Din punct de vedere contabil
este specific utilizarea contului 111 Cont curent la BNR, deschis la compensare.
3.5. Contabilitatea depozitelor interbancare
Depozitele interbancare constituite la/de ctre alte instituii de credit sunt evideniate n

contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 3 DEPOZITE INTERBANCARE.


Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1317 - Creane ataate i sume de amortizat
13171 - Creane ataate
13172 - Sume de amortizat
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1327 - Datorii ataate i sume de amortizat
13271 - Datorii ataate
13272 - Sume de amortizat
Contul 131 Depozite la instituii de credit este un cont cu funcie contabil de activ care
reflect valoarea depozitelor constituite de instituia de credit la alte instituii de credit. Se debiteaz cu
sumele constituite ca depozite (pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare
determinate) i cu valoarea dobnzilor aferente depozitelor constituite. Se crediteaz cu valoarea
depozitelor lichidate i cu valoarea dobnzilor ncasate. Soldul final poate fi debitor reflectnd depozitele
constituite la alte instituii de credit.
Contul 132 Depozite ale instituiilor de credit este un cont cu funcie contabil de pasiv care
reflect valoarea depozitelor constituite de alte instituii de credit. Se crediteaz cu sumele constituite ca
depozite (pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care durata iniial este
mai mare de o zi lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate) i cu
valoarea dobnzilor de pltit aferente depozitelor constituite. Se debiteaz cu valoarea depozitelor
lichidate i cu valoarea dobnzilor pltite. Soldul final poate fi creditor reflectnd depozitele constituite
de alte instituii de credit.
3.6. Contabilitatea mprumuturilor acordate reciproc ntre instituiile de credit
Necesitatea meninerii unei nalte capaciti de creditare presupune n anumite perioade,
obinerea de lichiditi pe baza mprumuturilor ntre componentele sistemului bancar. n funcie de
banca ce acord mprumuturile, acestea pot fi:
mprumuturi de refinanare a activitii bancare acordate reciproc ntre bncile comerciale
mprumuturi de refinanare acordate de BNR.
Evidena contabil a mprumuturilor ntre bncile comerciale se realizeaz diferit, dup cum
bncile pot fi debitoare sau creditoare cu ajutorul conturilor din GRUPA 14 CREDITE I
MPRUMUTURI INTERBANCARE.
n cazul bncilor debitoare, care primesc mprumutul, contabilitatea se ine cu ajutorul contului
142 mprumuturi primite de la instituiile de credit. Contul se dezvolt pe conturi sintetice de
gradul II, n funcie de criteriile de clasificare a mprumuturilor:
1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit evideniaz
mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel
mult o zi lucrtoare;
1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit evideniaz
mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
1423 mprumuturi financiare primite de la instituii de credit evideniaz
mprumuturile primite de la instituii de credit nerezidente ai cror beneficiari finali sunt instituii
nefinanciari rezidente (mprumuturi primite cu durat mai mare de un an pentru finanarea importurilor
i care se determin n funcie de data primirii fondurilor i data rambursrii definitive a acestora);
1427 Datorii ataate i sume de amortizat - evideniaz datoriile ataate i sumele de

amortizat, aferente mprumuturilor primite de la instituii de credit;


14271 Datorii ataate evideniaz dobnda, calculat n bazaratei de dobnd prevzut
prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor primite de la instituii de credit;
14272 Sume de amortizat - alte sume aferente mprumuturilor primite de la instituii de
credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii
i care sunt amortizate
prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane pltite/ncasate n avans ce sunt parte integrant a
randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste
etc.).
Contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit este un cont de pasiv. Se
crediteaz cu valoarea mprumuturilor primite de la alte bnci comerciale i cu diferenele
nefavorabile din reevaluarea creditelor n valut. Se debiteaz cu valoarea mprumuturilor rambursate
bncilor comerciale i cu diferenele favorabile din reevaluarea creditelor n valut. Soldul creditor
reflect mprumuturile de rambursat ctre alte instituii de credit. mprumuturile primite sunt
generatoare de dobnzi, care reprezint datorii ataate i n acelai timp o cheltuial cu dobnzile
nregistrate n contul de cheltuieli 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit
Contul 1427 - Datorii ataate este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda calculat i
neajuns la scaden, n coresponden cu debitul contului 6014 Dobnzi la mprumuturile de la
instituiile de credit. Se debiteaz cu dobnzile pltite n coresponden cu creditul conturilor: 111
Cont curent la BNR, 121 Cont corespondent la bnci (nostro), 122 Cont corespondent al
bncilor (loro). Soldul creditor reprezint dobnzile calculate i neachitate.
Pentru bncile creditoare, evidena contabil se ine cu ajutorul contului 141Credite acordate
instituiilor de credit, cont de activ, deoarece acordarea creditelor reprezint un plasament pentru
bncile comerciale. Contul se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, n funcie de scaden:
1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit- evideniaz creditele
acordate instituiilor de credit, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel mult o zi
lucrtoare;
1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit evideniaz creditele acordate
instituiilor de credit, n baza unei convenii/contract, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare;
1413 Credite financiare acordate instituiilor de credit evideniaz creditele acordate
instituiilor de credit nerezidente, ai cror beneficiari finali sunt instituii nefinanciare nerezidente
(credite cumprtor a cror durat este mai mare de un an, determinat n funcie de data punerii la
dispoziie a fondurilor i data rambursrii definitive a acestora);
1417 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creanele ataate i sume de
amortizat, aferente creditelor acordate instituiilor de credit, respectiv:
14171 Creane ataate evidentia dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut
prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate instituiilor de credit;
14172 Sume de amortizat evideniaz alte sume aferente creditelor acordate instituiilor de
credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin
metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a
randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste
etc.).
Contul 141 Credite acordate instituiilor de credit, cont cu funcie contabil de activ, se
debiteaz cu valoarea creditelor acordate altor bnci i cu diferenele favorabile din reevaluarea
creditelor n valut. Se crediteaz cu valoarea creditelor rambursate la scaden i cu diferenele
nefavorabile din reevaluarea creditelor n valut.
Soldul final debitor reflect creditele acordate i nerambursate.
Contul 1417 Creane atasate este un cont de activ. Se debiteaz cu dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente creditelor acordate. Se crediteaz cu dobnzile ncasate.
Soldul final poate fi debitor reflectnd dobnzile de ncasat neajunse la scaden.
ntrebri de autoevaluare
1. Cum se inregistreaza un imprumut de refinantare primit de la BNR?

2. Cum se inregistreaza dobanda de platit aferenta unui imprumut de refinantare primit de la BNR?
3. Dupa functia contabila contul 141 Credite acordate institutiilor de credit este un cont de?
4. Dupa functia contabila contul 142 Imprumuturi primite de la institutii de credit este un cont
de?
5. Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) se debiteaz cu:
Teme de cas/aplicaii practice (teste de autoevaluare)
Alegei varianta corect!
1. Un imprumut de refinantare primit de la BNR se inregistreaza astfel:
a. 101 = 112
b. 112 = 341
c. 1111 = 112
2. Dobanda de platit aferenta unui imprumut de refinantare primit de la BNR se inregistreaza astfel:
a. 6011 = 1172
b. 6011 = 1171
c. 1172 = 1111
3. Dupa functia contabila contul 141 Credite acordate institutiilor de credit este un cont de:
a.
activ
b. pasiv
c. bifunctional
4. Dupa functia contabila contul 142 Imprumuturi primite de la institutii de credit este un

cont de:
a. activ
b. pasiv
c. bifunctional
5. Relatiile intrabancare:
a. reprezinta operatiuni desfasurate intre banci diferite, privite ca persoane juridice independente
b. reprezinta operatiuni desfasurate intre banci si clienlii acestora, persoane fizice
c. reprezinta operatiuni desfasurate intre banci si clienlii acestora, persoane juridice
d. reprezinta operatiuni desfasurate intre unitati ce aparlin aceleiasi banci

Rspuns: 1. c; 2. a; 3. a; 4. b; 5. d.
BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 4.
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA
Scopul capitolului 4 este nelegerea de ctre viitorii economiti a operaiunilor privind
contabilitatea operaiunilor cu clientela.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor contabilitii operaiunilor n contul curent al clientelei;
furnizarea de informaii necesare nelegerii importanei operaiunilor efectuate creditelor i
mprumuturilor privind instituiile financiare.
Concepte cheie
operaiuni de scont i asimilate;
operaiuni cu clientela;
factoring;
alte creane comerciale
4.1. Operaiunile n contul curent al clientelei
Ponderea cea mai nsemnat n volumul activitii desfurate de unitile operative ale
societilor bancare o au operaiunile cu clientela. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu
agenii economici, alii dect instituiile de credit, sub form de credite, de depozite sau de cont curent.
Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena: operaiunilor de creditare;
operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare; operaiunilor de pensiune cu
clientela; operaiunilor n contul curent al clientelei; operaiunilor de constituire de depozite la vedere i
la termen.
Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz disponibilitile
clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta. Disponibilitile din conturile curente
ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz sau cu un preaviz convenit
anterior.
Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituiei de credit.
Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezint disponibilitile clientelei, iar soldurile
debitoare ale acestora reprezint plile efectuate de clientel pe descoperit de cont neautorizat
(overdraft) sau n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n
baza unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute
clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia i a creditelor acordate
clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia
i care este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie.
Contabilitatea disponibilitilor la vedere n lei i devize ale clienilor, precum i creditul
acordat de banc pentru descoperirea de cont overdraft credit de cont curent, este inut cu ajutorul
contului 251 Conturi curente. Acest cont se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i III, pentru a
satisface necesitile de reflectare a creanelor din dobnzi i a datoriilor privind dobnzile calculate.
2511 Conturi curente
2517 Creane i datorii ataate
25171 Creane ataate
25172 Datorii ataate
Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional. Se crediteaz cu ncasrile de
sume, reprezentnd depuneri n numerar, ncasri prin virament, credite obinute, valoarea devizelor
vndute, dobnzi acordate, diferene nefavorabile de curs valutar. Se debiteaz cu sumele ridicate n
numerar, pli efectuate prin virament, rambursarea creditelor, comisioane percepute de banc. Soldul
creditor reflect disponibilitile n lei i devize ale titularului de cont. Soldul debitor reflect creditele
n cont curent acordate de banc pe termen scurt.
4.2. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel
Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a disponibilitilor bneti ale
persoanelor fizice i juridice. Ele se difereniaz n funcie de perioada pentru care sunt fcute i de

destinaia acestora n depozite la vedere, depozite la termen, depozite colaterale, depozite pentru
certificate de depozit, depozite pe carnete i librete de economii. Depozitele (la vedere i la termen) sunt
sumele de bani ncredinate de clientel instituiei de credit, n urmtoarele condiii: s fie rambursate n
totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de ctre
deponent cu depozitarul; s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la
acordarea de garanii.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare depozitele
la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare
determinate.
Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la
termen emise de instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel.
Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, periodic sau la scaden. Evidena
contabil se ine cu ajutorul conturilor din Grupa 25 CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scaden
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
25371 - Datorii ataate
25372 - Sume de amortizat
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete i librete de economii
2547 - Datorii ataate i sume de amortizat
25471 - Datorii ataate
25472 - Sume de amortizat
Depozitele la vedere sunt disponibile n orice moment, putnd fi retrase fr preaviz.
Termenul de depunere este de regul scurt durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; .
Ele sunt evideniate n contabilitatea bancar de contul 2531 Depozite le vedere.
Depozitele le termen reprezint sume alocate pentru o perioad de timp determinat
conform contractului ncheiat, un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare; i sunt reflectate n contabilitatea bancar cu ajutorul contului 2532 Depozite la
termen.
Depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii contractuale cum
ar fi: pentru deschiderea de acreditive, pentru emiterea de scrisori de garanie, pentru ordine de
plat cu scaden, pentru cecuri certificate, pentru garanii gestionari.
Reflectarea lor n contabilitate se face cu ajutorul contului 2533 Depozite colaterale,
care se dezvolt pe sintetice de gradul III n funcie de tipurile de depozite susmenionate.
Depozitele constituite pe baz de certificate sau pe librete de economii sunt reflectate n
contabilitate cu ajutorul conturilor 2541 Certificate de depozit i 2542 Carnete i librete de
economii.
Toate conturile menionate care reflect depozitele sunt conturi cu funcie contabil de
pasiv. Ele se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite prin depuneri n numerar sau prin
virament din alte conturi. Se debiteaz cu retragerile de numerar din depozite sau cu plile prin
virament. Soldul final este creditor i reflect disponibilul existent n depozitele bancare.

4.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare


Operaiunea de creditare reprezint orice angajament de punere la dispoziie sau
acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei
debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor
cheltuieli legate de aceast sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care
ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani. Se disting dou forme de
creditare:
- punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere;
- angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni
care figureaz n conturi n afara bilanului. Principalele caracteristici ale operaiunilor de
creditare sunt urmtoarele:
- creditul global sau specific poate fi acordat, de regul, sub forma unui credit global de
exploatare sau pentru finanarea unor necesiti specifice cum sunt procurarea de echipamente,
stocuri etc.;
- credite acordate sub forma unei autorizri sau unui avans la termen fix.
Creditele acordate printr-un avans la termen fix se materializeaz n:
- efecte de comer, n general bilete la ordin subscrise de clientel n favoarea instituiei
sale de credit, care le sconteaz;
- ordine de plat cu scadene prestabilite, ntocmite de agenii economici sau de persoane
fizice, pe baza crora, la datele convenite, se vor debita conturile acestora. Aceast form de
creditare este folosit, de exemplu, pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vnzri
n rate.
Creditele acordate de bnci reprezint creane asupra clientelei sale, persoane fizice sau
juridice, pentru satisfacerea nevoilor de finanare a acestora. Criteriile de clasificare a creditelor
sunt numeroase. Dintre acestea enumerm:
a. n funcie de perioada pentru care sunt acordate creditele avem credite pe termen scurt,
mediu i lung;
b. n funcie de natura activitii desfurate de clieni avem credite acordate clientelei
nefinanciare (persoane fizice sau juridice care desfoar activiti comerciale sau necomerciale
cu excepia celor care desfoar activiti de mobilizare a resurselor bneti pe piaa de capital) i
credite acordate clientelei financiare (societi de investiii financiare, agenii de schimb valutar,
societi de valori mobiliare, cooperative de credit);
c. n funcie de destinaia pentru care se acord creditele clientelei nefinanciare avem
credite comerciale, credite de trezorerie, credite pentru export, credite pentru echipament, credite
pentru bunuri imobiliare, alte credite acordate clientelei;
d. n funcie de forma sub care se acord creditele avem avansuri n cont (cont autorizat s
aib sold debitor n limita unui plafon), credite acordate sub form de lichiditi (creditarea
contului clientului), credite de pli (achitare direct a unor datorii ale clienilor), cesiune de
creane (scontare, factoring).
Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Grupei 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Grupei 4 Valori imobilizate) evideniaz
ansamblul creanelor deinute de instituia de credit asupra agenilor economici, alii dect
instituiile de credit.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe
urmtoarele categorii: creane comerciale (operaiuni de scont i asimilate, factoring i alte creane
comerciale); credite de trezorerie; credite pentru export; credite pentru echipament; credite pentru
bunuri imobiliare; alte credite acordate clientelei.
4.4. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena
acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii ncheiate cu instituii financiare autorizate,
autohtone sau strine, cum sunt: societile de leasing, societile de factoring, societile de
plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i mijlocitorii de valori mobiliare.
Evidena contabil a creditelor i mprumuturilor acordate instituiilor financiare se realizeaz cu

ajutorul conturilor din grupa 23 Credite i mprumuturi privind instituiile financiare,


grup care cuprinde urmtoarele conturi:
231 - Credite acordate instituiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate i sume de amortizat
23171 - Creane ataate
23172 - Sume de amortizat
232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate i sume de amortizat
23271 - Datorii ataate
23272 - Sume de amortizat
Contul 231 Credite acordate instituiilor financiare se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care se acord creditul dup cum urmeaz:
- 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare care reflect
creditele acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii expres ncheiate, pe o perioad de
cel mult o zi lucrtoare;
- 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare care reflect creditele
acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii expres ncheiate, pentru care durata iniial
este mai mare de o zi lucrtoare.
Dup funcia contabil contul 231 Credite acordate instituiilor financiare este un
cont de activ.
Se debiteaz cu ocazia acordrii creditului unei instituii financiare i se crediteaz cu
ocazia rambursrii lui sau la trecerea creditelor la creane restante sau ndoielnice dac acestea nu
au fost recuperate.
Soldul final poate fi debitor reflectnd sumele acordate sub form de credit instituiilor
financiare.
ntrebri de autoevaluare
1. Cum se inregistreaza depunerea de numerar in cont de catre clienti?
2. Cum se inregistreaza constituirea de catre clientela a unui depozit la termen prin depunere
de numerar?
3. Cum se inregistreaza rambursarea unui credit de trezorerie de catre clientela?
4. Cum se inregistreaza rambursarea unui credit pentru investitii imobiliare acordat
clientelei?
Teme de cas/aplicaii practice (teste de autoevaluare)
Alegei varianta corect!
1. Depunerea de numerar in cont de catre clienti se inregistreaza astfel:
a. 101 = 2531
b. 101 = 1621
c. 2511 = 101
d. 101 = 2511
2.Constituirea de catre clientela a unui depozit la termen prin depunere de numerar se inregistreaza astfel:
a. 101 = 2531
b. 101 = 2532
c. 2532 = 101
3. Rambursarea unui credit de trezorerie de catre clientela se inregistreaza astfel:
a. 2021 = 2511

b. 2511 = 2021
c. 1111 = 2021
4. Rambursarea unui credit pentru investitii imobiliare acordat clientelei se inregistreaza astfel:
a. 2511 = 2061
b. 2061 = 101
c. 1111 = 2061
Rspuns: 1. d; 2. b; 3. b; 4. a.
BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 5.
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI I A DATORIILOR I
CREANELOR PRIVIND PERSONALUL I BUGETUL STATULUI
Scopul capitolului 5 l reprezint nelegerea de ctre viitorii economiti a operaiunilor cu
titluri i a datoriilor i creanelor privind personalul i bugetul statului.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor contabilitii operaiunilor cu titluri i a datoriilor i creanelor
privind personalul i bugetul statului;
furnizarea de informaii necesare nelegerii importanei operaiunilor cu titluri i a
datoriilor i creanelor privind personalul i bugetul statului.
Concepte cheie
valori mobiliare;
titluri de creane negociabile;
creane sociale;
debitori diveri.
5.1. Contabilitatea operaiunilor cu titluri
Titlurile sunt activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune
negociabile pe o pia organizat sau orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul
unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n condiii normale
comerciale (aa-numitele tranzacii over-the- counter), deinute de o instituie de credit, cum
sunt: valorile mobiliare; titlurile de crean negociabile; titlurile de pia interbancar; obligaiuni
emise de ntreprinderi ageni economici publici sau privai; alte creane reprezentate printr-un
titlu, negociabile pe pia.
Valori mobiliare sunt instrumente financiare negociabile transmisibile prin tradiiune sau
prin nscriere n cont, care confer drepturi egale pe categorie, dnd deintorilor dreptul la o
fraciune din capitalul social al emitentului sau un drept de crean general asupra emitentului, i
sunt susceptibile de tranzacionare pe o pia reglementat. Valorile mobiliare includ: aciuni;
titluri de stat, obligaiuni emise de administraia public central sau local i societi comerciale,
precum i alte titluri de mprumut cu scaden mai mare
de un an; drepturi de preferin la subscrierea de aciuni i drepturi de conversie a unor

creane n aciuni; alte instrumente financiare, cu excluderea instrumentelor de plat, care dau
dreptul de a dobndi valori mobiliare echivalente celor menionate mai sus prin subscriere, schimb
sau la o compensaie bneasc; orice alte instrumente financiare calificate de Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare (CNVM) ca valori mobiliare.
Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei publice centrale, de
regul sub form dematerializat. Proprietatea asupra acestor titluri se nregistreaz la Banca
Naional a Romniei ca agent al administraiei publice centrale pentru operaiunile de vnzare,
nregistrare, decontare, transfer i depozitare a titlurilor de stat, iar orice schimbare a titularului
dreptului de proprietate se anun acesteia, n conformitate cu procedura stabilit.
Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i sunt negociabile
pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil,
certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar, potrivit
reglementrilor n vigoare.
n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de
trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor reglementri specifice. n funcie
de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix i titluri cu venit variabil.
Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau determinabile i au o scaden
fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau determinabile i
nu au o scaden fix.
Titlurile se clasific n urmtoarele categorii: titluri deinute n scopul tranzacionrii;
titluri disponibile pentru vnzare; titluri deinute pn la scaden; titluri de participare deinute n
filiale; titluri de participare deinute n societi asociate; titluri de participare deinute n entiti
controlate n comun.
Clasificarea titlurilor i contabilizarea operaiunilor cu titluri se face potrivit prevederilor
IFRS referitoare la respectivele categorii de active financiare. Titlurile deinute n scopul
tranzacionrii, disponibile pentru vnzare i deinute pn la scaden se nregistreaz n
contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar
titlurile de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun,
reprezentnd titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 - Valori imobilizate.
n cazul titlurilor cu venit fix clasificate n categoria titlurilor disponibile pentru vnzare i a
titlurilor deinute pn la scaden, valoarea dobnzilor calculate (cuponul scurs) se nregistreaz
n conturile de Creane ataate, iar celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei
efective a dobnzii i care trebuie amortizate prin metoda ratei efective a dobnzii sunt nregistrate
n conturile Sume de amortizat.
5.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, alte pli din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de instituia de credit personalului pentru munca prestat i care se
suport, potrivit reglementrilor, din fondul de salarii. n contabilitate se nregistreaz distinct alte
drepturi i avantaje, care, potrivit reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii
(masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i avansurile acordate, potrivit legii. Drepturile de
personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un cont distinct, pe persoane. Reinerile
din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii
opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai
n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i
neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele
sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, ca alte
datorii i creane n legtur cu personalul.
Evidena datoriilor i creanelor n legtur cu personalul se ine cu ajutorul contului 351

Personal i conturi asimilate care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
3511 Personal salarii datorate care evideniaz decontrile cu personalul privind salariile
cuvenite acestuia, inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii;
3512 Personal ajutoare materiale datorate care evideniaz ajutoarele de boal pentru
incapacitate temporar de munc, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;
3513 Participarea personalului la profit i alte sume similare care reflect sumele cuvenite
personalului, reprezentnd participarea la profit i alte sume similare;
3514 Avansuri acordate personalului ce reflect avansurile acordate personalului;
3515 Drepturi de personal neridicate care evideniaz sumele reprezentnd drepturile de
personal neridicate n termen legal;
3516 Reineri din salarii datorate terilor;
3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Eventualele
sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs,
se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Evidena decontrilor privind asigurrile sociale
i protecia social se ine cu ajutorul contului 352 Asigurri sociale, protecia social i
conturi asimilate care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
5.3. Contabilitatea creanelor i datoriilor fa de bugetul statului
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
guvernamentale de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 3531 Impozitul pe
profit ine evidena datoriilor privind impozitul pe profit. Este un cont cu funcie contabil de
pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe profit calculat, n coresponden cu debitul contului 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit i se debiteaz cu virarea la buget a impozitului pe profit, n
coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul contului este creditor i
reflect impozitul pe profit de virat la bugetul de stat.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de
decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate
(pentru TVA colectat) i cea a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA
deductibil). n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea
acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil, care, pe
msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil. De asemenea,
n contul de TVA neexigibil se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de
bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile. Diferena de
tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi
distincte (TVA de plat, respectiv TVA de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. Contul
3532 Taxa pe valoarea adugat ine evidena taxei pe valoarea adugat, detaliindu-se n
conturi sintetice de gradul III, astfel: - 35323 TVA de plat
- 35324 TVA de recuperat

- 35326 TVA deductibil


- 35327 TVA colectat
- 35328 TVA neexigibil.
Societile bancare sunt exceptate de la plata TVA pentru operaiile legate de activitatea
bancar. n condiiile prevzute de lege, operaiile de livrri de bunuri i servicii diferite de cele
bancare, bunurile folosite n scop personal sau acordate cu titlu gratuit salariailor sau altor
persoane, lipsurile la inventar imputate sunt nsoite de TVA.
Impozitul pe veniturile de natura salariilor, ce se nregistreaz n contabilitate, cuprinde
totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului
instituiei de credit, precum i impozitul reinut din drepturile bneti acordate salariailor zilieri
temporari i colaboratorilor de orice fel, potrivit legii. nregistrarea n contabilitate a impozitului pe
salarii se realizeaz cu ajutorul contului 3533 Impozitul pe salarii care dup funcia contabil
este un cont de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe salarii reinut de la angajai i se debiteaz cu
ocazia virrii acestuia la bugetul statului.
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i
taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate
bugetului de stat sau bugetelor locale. Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor 3536 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate i 3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate. Dup funcia contabil ambele conturi sunt de pasiv, se crediteaz n momentul
constituirii datoriilor i se debiteaz cu ocazia achitrii lor.
Decontrile privind fondurile alocate de la bugetul statului, precum i subveniile
primite de la bugetul statului, potrivit legii se nregistreaz n contabilitate n contul 3534
Subvenii guvernamentale care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul III respectiv:
35341 Subvenii guvernamentale de primit care evideniaz subveniile
guvernamentale de primit recunoscute cnd exist suficient siguran c instituia de credit va
respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite;
35342Subvenii guvernamentale care evideniaz subveniile guvernamentale sub
forma unor transferuri de resurse ctre instituia de credit n schimbul respectrii, n trecut sau n
viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare, inclusiv subveniile nemonetare
la valoarea just, recunoscute doar n momentul n care exist suficient siguran c instituia de
credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite.
5.4. Contabilitatea altor creane i datorii
Dividendele reprezint o datorie a instituiei de credit fa de acionarii sau asociaii
acesteia. Ele sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat care
dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ocazia acordrii dividendelor fie din
profitul net fie din rezultatul reportat pozitiv i se debiteaz cu ocazia reinerii impozitului pe
dividende i cu ocazia plii dividendelor. Dividendele repartizate deintorilor de instrumente de
capitaluri proprii emise de instituia de credit, declarate dup data bilanului nu trebuie recunoscute
ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n
rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau
asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
Creanele instituiei de credit fa de persoane fizice sau juridice care apar din avansuri spre
decontare, minusuri de cas, din vnzri de active i alte creane se nregistreaz n contul 355
Debitori diveri, cont care se dezvolt n funcie de tipul creanei pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II i III:
3551 - Depozite de garanii vrsate
35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Ali debitori diveri

3557 - Creane ataate i sume de amortizat


35571 - Creane ataate
35572 - Sume de amortizat
Contul 355 Debitori diveri este un cont cu funcie contabil de activ care se debiteaz
cu ocazia nregistrrii creanei fa de tere persoane fizice sau juridice i se crediteaz la ncasarea
acestora sau la trecerea lor la creane restante sau ndoielnice. Sumele datorate terilor de ctre
instituia de credit pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri, depozite
de garanii primite pentru operaiunile de leasing financiar i asimilate, precum i alte sume datorate
terilor, se nregistreaz n contul 356 Creditori diveri, cont care se dezvolt n funcie de tipul
datoriei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
3561 - Depozite de garanii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garanii primite
3566 - Ali creditori diveri
3567 - Datorii ataate i sume de amortizat
35671 - Datorii ataate
35672 - Sume de amortizat
Contul 356 Creditori diveri este un cont cu funcie contabil de pasiv care se
crediteaz cu ocazia nregistrrii datoriilor fa de tere persoane fizice sau juridice i se debiteaz
la plii acestora.
BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 6.
CONTABILITATEA RESURSELOR MATERIALE I A OPERAIILOR DE
GESTIUNE INTERN
Scopul capitolului 6 l reprezint nelegerea de ctre viitorii economiti a operaiunilor de gestiune
intern: contabilitatea stocurilor i a valorilor imobilizate.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor contabilitii operaiunilor privind stocurile;
furnizarea de informaii necesare nelegerii importanei operaiunilor de gestiune intern
Concepte cheie
credite subordonate;
identificabilitatea;
controlul;
beneficiile economice viitoare;
fondul comercial.
6.1. Contabilitatea stocurilor
n vederea reflectrii operaiilor economice cu materiale n planul de conturi au fost create
conturi adecvate n Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI:
361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
362 - Materiale

365 - Stocuri aflate la teri


368 - Bunuri deinute n scopul revnzrii
369 - Alte stocuri
Stocurile din evidena bncilor se compun din: materiale de uz gospodresc, imprimate,
rechizite, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum i bunurile
mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin adjudecare.
Contul 361 Valori din aur, metale i pietre preioase ine evidena valorilor de natura
celor cuprinse n denumirea contului, provenite din cumprri, dobndite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar. Ieirea din patrimoniu a valorilor din aur sau pietre preioase poate avea
loc prin vnzare sau prin lips la inventar.
Contul 362 Materiale ine evidena stocurilor sub form de materii prime, materiale i
alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate de ctre instituia de credit n
activitatea proprie.
6.2. Contabilitatea valorilor imobilizate
Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active, sub forma imobilizrilor financiare
(credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri de participare deinute n societi
asociate, titluri de participare deinute n entiti controlate n comun), dotrilor pentru unitile
proprii din strintate, imobilizrilor n
curs i avansurilor acordate pentru imobilizri, imobilizrilor necorporale i corporale,
precum i a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor de leasing financiar si asimilate.
Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care
mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali
creanieri. Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
n funcie de modul de stabilire a scadenei, creditele subordonate pot fi la termen sau pe
durat nedeterminat. Cele mai reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele
participative. Acestea respect prioritile de rambursare ale creditelor subordonate, avnd fixat o
scaden la un termen lung. Creditele subordonate pe durat nedeterminat se deosebesc de cele la
termen prin faptul c nu beneficiaz de o scaden precizat. Rambursarea se face numai la iniiativa
debitorului. Pe toat durata derulrii contractului de creditare creditorul este remunerat prin dobnzi.
n categoria altor credite subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu, pentru
care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii mprumutatului rambursarea s se fac dup
satisfacerea celorlali creanieri.
Aceste credite au fixat, de la nceput, o dat de rambursare, iar remunerarea lor se face
numai n cota fix. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor
subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau
preavize menionate n contracte. n contracte se prevede ca rambursarea nu poate s intervin dect
la iniiativa mprumutatului.
Titlurile de participare deinute de instituia de credit n filiale asupra crora exist control,
concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective,
cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de
participare deinute n filiale.
Titlurile de participare deinute n societi asociate asupra crora exist influen
semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i
operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici, se nregistreaz n
contabilitate n contul Titluri de participare deinute n societi asociate. Titlurile de participare
deinute n societi asociate i care, potrivit IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza metodei punerii
n echivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile corespunztoare din
clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia de
credit are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie se nregistreaz n contabilitate n
contul Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun. Titlurile de participare
deinute n entiti controlate n comun i care, potrivit IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza
consolidrii proporionale sau a

metodei punerii n echivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile


corespunztoare din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.

6.3. Contabilitatea creditelor subordonate


Contabilitatea creditelor subordonate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 Credite
subordonate care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
- 401 - Credite subordonate la termen
- 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
- 407 - Creane ataate i sume de amortizat
4071 - Creane ataate
4072 - Sume de amortizat
Conturile 401 Credite subordonate la termen i 402 Credite subordonate pe durat
nedeterminat sunt conturi cu funcie contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii
creditelor i se crediteaz la rambursarea lor sau la trecerea lor la creane restante sau ndoielnice
sau devenite titluri de participare sau pri n societi comerciale legate.
Dobnzile de ncasat la credite se nregistreaz n contul 407 Creane ataate care dup
funcia contabil este tot un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia nregistrrii dobnzilor aferente
creditelor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat i se crediteaz la ncasarea lor sau la
trecerea lor la dobnzi restante sau ndoielnice.
6.4. Contabilitatea titlurilor de participare
Titlurile de participare se prezint sub forma titlurilor deiunte la societi bancare, societi
financiare sau societi nefinanciare pe o perioad ndelungat i care asigur instituiei
deintoare venituri sub form de dividende precum i un anumit grad de influen asupra
societii emitente. La intrarea n patrimoniu titlurile sunt evaluate la costul de achiziie care
cuprinde toate cheltuielile referitoare la achiziia lor: pre de cumprare, comisioane, onorarii
pltite, etc. Evidena contabil a acestor titluri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Titluri
de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun care se
dezvolt pe urmtoarele conturi:
411 - Titluri de participare deinute n filiale
4111 - Titluri de participare deinute n instituii de credit
4112 - Titluri de participare deinute n instituii financiare
4113 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare
412 - Titluri de participare deinute n societi asociate
4121 - Titluri de participare deinute n instituii de credit
4122 - Titluri de participare deinute n instituii financiare
4123 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare
413 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
415 - Titluri date cu mprumut
418 - Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n
societi asociate i n entiti controlate n comun
419 - Diferene de conversie
Conturile 411 Titluri de participare deinute n filiale, 412 Titluri de participare
deinute n societi asociate i 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n
comun sunt conturi cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea de achiziie a
titlurilor cumprate, cu vrsmintele de efectuat aferente acestora sau cu valoarea titlurilor date cu
mprumut i restituite. Se crediteaz cu valoarea de nregistrare a titlurilor vndute, cu diferenele
nefavorabile din vnzare i cu valoarea titlurilor date cu mprumut. Soldul final al conturilor poate
fi debitor reflectnd titlurile existente n patrimoniul instituiei de credit.
Contul 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n
societi asociate i n entiti controlate n comun evideniaz datoriile instituiei de credit
provenite din achiziii de titluri i are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz n momentul
achiziiei titlurilor cu plata ulterioar i se debiteaz n momentul achitrii datoriei. Soldul final

al contului poate fi creditor reflectnd vrsmintele de efectuat pentru titlurile de participare


achiziionate.

6.5. Contabilitatea imobilizrilor necorporale


Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de active identificabile nonmonetare, fr
form material concret, deinute n vederea utilizrii, n vederea nchirierii acestora terilor, etc.
Ele reprezint acele valori economice fr form material concret, nregistrat ca atare numai
dup ndeplinirea celor trei condiii impuse pentru recunoaterea lor: identificabilitatea, controlul
i beneficiile economice viitoare.
Identificabilitatea reprezint condiia ce presupune ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil clar fa de fondul comercial, adic s poat fi vndut, nchiriat, schimbat sau
banca s se poat lipside beneficiile economice viitoare ce pot fi atribuite imobilizrii necorporale,
fr ca s se lipseasc de beneficiile economice viitoare ce apar ca rezultat al utilizrii altor active
ce sunt utilizate n cadrul aceleiai activiti aductoare de venituri.
Controlul asupra unei imobilizri necorporale presupune obinerea de ctre banc de
beneficii economice viitoare din utilizarea sa i restricionarea accesului altor persoane fizice i/sai
juridice la beneficiile viitoare.
Beneficiile economice viitoare se concretizeaz fie n venituri rezultate n urma vnzrii
produselor sau serviciilor, fie ca urmare a unor reduceri de cost. n baza standardelor
internaionale de contabilitate imobilizrile necorporale sunt recunoscute numai dac se estimeaz
c beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii necorporale vor fi obinute de societate i
costul imobilizrii necorporale poate fi evaluat n mod credibil.
Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin urmtoarele ci:
achiziii separate de active necorporale. Costul imobilizrilor necorporale este reprezentat de
preul de cumprare al acestora, de taxele i impozitele nerecuperabile precum i de orice alte
cheltuieli necesare pregtirii acestora pentru funcionare; achiziii n combinri de ntreprinderi.
Costul imobilizrilor necorporale este dat de valoarea just de la data achiziiei (dac nu poate fi
stabilit preul de vnzare curent sau nu poate fi luat n calcul preul celei mai recente tranzacii
similare, valoarea just este reprezentat de suma pe care banca ar trebui s o plteasc pentru
imobilizarea necorporal la data achiziiei ntre pri neafine); achiziii prin intermediul
subveniilor bugetare.
Costul imobilizrii necorporale este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a
unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau echivalent de numerar
transferat; schimburi de imobilizri corporale. Costul imobilizrii necorporale primite este dat de
valoarea just a imobilizrii necorporale sau a unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea
oricrui numerar sau echivalent de numerar transferat; imobilizri necorporale produse n cadrul
bncii prin resurse proprii. Activele necorporale generate intern sunt recunoscute ca active
necorporale n urma separrii fazei de cercetare de cea de dezvoltare. n faza de cercetare
imobilizarea necorporal nu este recunoscut deoarece nu poate fi evaluat beneficiul economic
viitor. Toate costurile generate de obinerea imobilizrii necorporale conduc la creterea
cheltuielilor bncii. Imobilizarea necorporal provenit din faza de dezvoltare este recunoscut
dac ndeplinete o serie de condiii: finalizarea imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie
generatoare de beneficii economice viitoare, evaluarea corect a cheltuielilor efectuate. Costul
unei imobilizri necorporale realizate prin resurse proprii este reprezentat de cheltuielile cu
materialele i serviciile consumate, respectiv folosite pentru producerea sa, de salariile
personalului implicat la realizarea sa i de orice alte cheltuieli ce pot fi atribuite generrii
imobilizrii necorporale. Acest cost este recunoscut la data la care se ntrunesc condiiile de
recunoatere a imobilizrii necorporale. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul
comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi, concesiunile, brevetele, licenele i alte
imobilizri necorporale.

Fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi reprezint beneficii


economice viitoare aprute din active care nu au capacitatea de a fi identificate individual i
recunoscute n mod distinct. Acesta este nregistrat iniial la cost, care reprezint surplusul
costului combinrii de ntreprinderi peste interesul dobnditorului n valoarea just net a
activelor, datoriilor i datoriilor contingente identificabile, recunoscute n conformitate cu
prevederile IFRS 2 Combinri de ntreprinderi. Ulterior, instituia de credit evalueaz fondul
comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi la cost, iar pierderile din depreciere
cumulate, aferente acestuia se nregistreaz n contul de provizioane corespunztor.
n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i n alte drepturi similare se cuprinde
valoarea bunurilor preluate cu acest titlu de ctre instituia de credit, potrivit contractelor
ncheiate. Brevetele, licenele, know-how-urile i alte drepturi de proprietate intelectual similare,
achiziionate se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de achiziie.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa se
nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor
majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite
activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi
evaluate n mod credibil. Ulterior recunoaterii iniiale, o imobilizare necorporal trebuie
nregistrat la cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele din depreciere.
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a
lungul duratei de via util. Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare,
atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile, respectiv pierderile, care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ
necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit,
respectiv cheltuial, n contul de profit i pierdere.
Imobilizrile necorporale: se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din
grupa 44 Imobilizri necorporale care cuprinde urmtoarele conturi:
441 Fondul comercial
449 Alte imobilizri necorporale
Conturile de imobilizri necorporale 441 Fond comercial i 449 Alte imobilizri
necorporale au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale
intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale amortizate integral
sau parial la scoaterea din gestiune prin vnzare sau atunci cnd nu mai aduc beneficii
economice. Soldul final al conturilor poate fi debitor reflectnd imobilizrile necorporale aflate
n patrimoniu. Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. Prin amortizare se nelege
alocarea sistematic a costului unui activ (sau alte sume substituite costului) de-a lungul perioadei
de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa rezidual. Prin valoare
rezidual se nelege suma pe care se ateapt s-o obin banca la sfritul perioadei de via util
a imobilizrii necorporale dup deducerea cheltuielilor pentru vnzarea acesteia. Evidena
contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul contului 461 Amortizarea
imobilizrilor necorporale care este un cont cu funcie contabil de
pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizat a imobilizrii i se debiteaz la scoaterea din
evidene a imobilizrii necorporale. Soldul final creditor al contului reflect valoarea amortizat
a imobilizrilor necorporale aflate n patrimoniu.
6.6.Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc urmtoarele caracteristici:
sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
este posibil a fi utilizate pe parcursul a mai multor perioade; precum i urmtoarele
criterii de recunoatere:
este posibil generarea de beneficii economice viitoare aferente activului;

costul activului poate fi evaluat n mod credibil.


Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii
tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri, iar n
contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice. Contabilitatea
sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele categorii: construcii; instalaii
tehnice i mijloace de transport (defalcate pe: echipamente tehnologice -maini, utilaje i instalaii
de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport); mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale,
iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei categorii de
imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente nesemnificative. Imobilizrile corporale
deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura
contractului de leasing. O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la
cost, care este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum i
toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului; toate reducerile
comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare.
Imobilizrile corporale realizate din producie proprie se evalueaz la costul de producie
care cuprinde cheltuielile cu consumul bunurilor necesare realizrii imobilizrii corporale,
salariile personalului i alte cheltuieli. Imobilizrile corporale obinute prin schimbul total sau
parial cu alte active se evalueaz la valoarea just a activului cedat, valoare ce treebuie corectat
cu eventualele sume transferate n numerar sau echivalent numerar. Imobilizrile corporale
primite cu titlu gratuit se evaluaez la valoarea actual.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost
deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c se
vor obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind
corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au fost suportate. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, elementele de imobilizri
corporale trebuie nregistrate la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi
cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul
reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare
cumulate din depreciere. Valoarea amortizabil a unui element de imobilizri corporale trebuie
alocat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare
folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt
consumate. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o
cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Un
element de imobilizri corporale trebuie eliminat din activ atunci cnd acesta este cedat sau cnd
este scos din uz definitiv i nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare n urma
cedrii acestuia. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de
terenuri i mijloace fixe trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i
valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i cheltuial n contul de
profit i pierdere.
Imobilizrile corporale se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa
45 Imobilizri corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
451 - Terenuri i amenajri de terenuri
4511 - Terenuri
4512 - Amenajri de terenuri
452 - Construcii
453 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4531 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
4532 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
4533 - Mijloace de transport
454 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale

455 - Investiii imobiliare


Toate conturile acestei grupe au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor
corporale cedate sau scoase din activ pe orice cale. Soldul final debitor reflect imobilizrile
corporale aflate n patrimoniu. Imobilizrile corporale sunt folosite de regul pe parcursul ntregii
durate de via a acestora aducnd beneficii economice viitoare pe toat aceast durat. Din
aceast cauz, valoarea amortizrilor imobilizrilor corporale este alocat sistematic de-a lungul
duratei de via util a lor. Ca i n cazul imobilizrilor necorporale valoarea amortizabil este
dat de costul imobilizrii corporale (sau orice alt valoare substituit costului) mai puin valoarea
rezidual (aceasta este de regul nesemnificativ i prin urmare nu se ia n calcul). Evidena
contabil a amortizrii se ine cu ajutorul contului 462 Amortizarea imobilizrilor corporale
care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I, funcie de tipul imobilizrii corporale
amortizabile:
4621 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
4622 - Amortizarea construciilor
4623 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
4624 - Amortizarea altor active corporale
Toate conturile acestei grupe sunt conturi cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu
valoarea amortizat a imobilizrilor corporale i se debiteaz cu valoarea amortizat a
imobilizrilor corporale scoase din evidene. Soldul final creditor reflect valoarea amortizat a
imobilizrilor corporale aflate n patrimoniu.
Proprietile imobiliare deinute mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea
valorii sau ambele, dect pentru a fi utilizate n activitatea proprie, n scopuri administrative sau
pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii (investiii imobiliare) i care sunt
nregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just, sunt evideniate ntr-un cont distinct din
cadrul grupei 45 Imobilizri corporale respectiv n contul 455 Investiii imobiliare.
6.7. Contabilitatea imobilizrilor n curs
Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri necorporale i imobilizri
corporale.
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la cost.Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile
neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la cost.
Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Din punct de vedere contabil pentru
evidena imobilizrilor necorporale i corporale n curs se utilizeaz conturile din grupa 43
Imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri care se dezvolt pe urmtoarele
conturi:
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i maini
4323 - Alte imobilizri corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Dup funcia contabil toate conturile acestei grupe sunt conturi de activ. Se debiteaz cu
valoarea investiiilor neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz pentru imobilizrile
necorporale sau corporale neterminate pn la sfritul exerciiului i cu valoarea avansurilor
acordate terilor n vederea producerii sau achiziiei de imobilizri necorporale sau corporale. Se
crediteaz n momentul trecerii la categoria imobilizrilor necorporale sau corporale dup
recepie. Soldul final debitor reflect imobilizrile necorporale sau corporale neterminate sau

avansurile acordate terilor.

BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 7.
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, CAPITALURILOR
ASIMILATE I A PROVIZIOANELOR
Scopul capitolului 7 l reprezint nelegerea operaiunilor privind contabilitatea
capitalurilor proprii, capitalurilor asimilate i a provizioanelor.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor contabilitii operaiunilor privind capitalurile proprii;
furnizarea de informaii necesare nelegerii importanei operaiunilor privind capitalurile
asimilate i a provizioanelor.
Concepte cheie
capitalul social;
ajustri;
provizioane;
rezerva de ntrajutorare;
prime de sciziune;
prime de conversie.
Capitalul propriu al instituiilor de credit include totalitatea elementelor de capital
aparinnd acionarilor i anume capitalul social, prime legate de capital, profitul nerepartizat din
anii anteriori i reportat pentru exerciiul curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii,
provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli.
Datoriile subordonate, reprezentnd mprumuturi de lung durat de care instituia se
folosete ca i de fondurile proprii se asimileaz capitalului propriu deoarece unele din aceste
datorii pot fi convertite n aciuni.
Conturile de capitaluri, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la
dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru
riscuri i cheltuieli. n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate capitalul propriu
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit, dup deducerea
tuturor datoriilor sale. Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane.
7.1. Contabilitatea capitalului social
Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor emise de
banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor.
Pentru instituiile de credit, BNR stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului
social. Capitalul social al unei bnci trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la momentul

subscrierii. Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de Banca Naional a Romnie prin
reglementri, fr a putea fi mai mic dect echivalentul n moned naional a 5 milioane euro. La
constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de credit, care va fi
blocat pn la nmatricularea bncii n registrul comerului.
La constituirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu excepia
cazurilor n care banca nou-constituit este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune
sau divizare. La deschiderea unei sucursale, capitalul iniial se va asigura prin punerea la
dispoziie acesteia a capitalului de dotare de ctre instituia de credit strin. Bncile pot majora
capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse:
a) noi aporturi n form bneasc;
b) prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase
dup acoperirea cheltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i rezervele constituite
pe seama unor astfel de prime;
c) dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende,
potrivit legii;
d) rezerve constituite din profitul net, existente n sold, potrivit ultimului bilan contabil.
Sucursalele instituiilor de credit strine, autorizate s funcioneze n Romnia, pot majora
capitalul de dotare prin utilizarea urmtoarelor surse:
a) noi aporturi n form bneasc puse la dispoziie sucursalei de ctre instituia de credit
strin, cu destinaia "capital de dotare";
b) rezerve constituite din profitul net, existente n sold potrivit ultimei situaii financiare
anuale.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social
sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea
valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai; rscumpararea
aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit
legii.
Pentru evidenierea capitalului social se folosesc urmtoarele conturi:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
505 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a instituiei de credit i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu
ocazia constituirii i majorrii de capital social. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine
pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale
subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
mrirea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea
primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii. Contul 501 Capital social este
un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele
reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele
reprezentnd majorarea capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile de capital prin
anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile precedente acoperite din
capitalul social. Soldul creditor reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat.
Contul 502 Elemente asimilate capitalului este un cont de pasiv care reflect
fondurile cu caracter permanent puse la dispoziia sucursalelor din Romnia a instituiilor de
credit cu sediul n strintate. Se crediteaz cu contravaloarea n lei a fondurilor n devize puse la
dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate i cu profitul net realizat n
exerciiile financiare precedente, trecut la capital de dotare de ctre sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit cu sediul n strintate, cu aprobarea instituiei de care aparin aceste
sucursale. Se debiteaz cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri (capital de dotare) ale

sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate. Soldul final creditor reflect
fondurile existente la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor de credit cu sediul n
strintate.
Valoarea ajustrilor necesare pentru prezentarea (n situaiile financiare) conform IFRS a
sumelor reprezentnd capital social/capital de dotare se nregistreaz distinct, n contul 504
Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare, i se refer, n principal, la:
- diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de dotare,
determinate prin aplicarea unui indice general al preurilor de la datele la care au fost efectuate
aporturile sau majorrile de capital social/capital de dotare;
- ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din reevaluarea
patrimoniului, care au fost incluse n perioadele anterioare n capitalul social i care, potrivit IFRS
trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare (cu excepia surplusului din evaluare care este
realizat).
Contul 508 Acionari sau asociai evideniaz aporturile subscrise de acionari sau
asociai la constituirea bncii sau la majorarea capitalului precum i datoriile fa de acionari sau
asociai n cazul reducerii capitalului social. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se
debiteaz cu capitalul social subscris de acionari sau asociai, cu valoarea primelor de emisiune,
aport sau fuziune, cu sumele pltite acionarilor la rscumprarea propriilor aciuni. Se crediteaz
cu sumele depuse de acionari sau asociai pentru constituirea sau majorarea capitalului social i
cu sumele corespunztoare reducerii capitalului social prin anularea aciunilor. Soldul debitor
reflect creanele instituiei de credit fa de acionari sau asociai privind capitalul iar soldul
creditor reflect datoriile instituiei de credit fa de acionari sau asociai privind capitalul.
7.2. Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital reprezint capitalul creat ca diferen ntre valoarea de
emisiune, valoarea contabil sau de aport, dup caz a aciunilor i valoarea lor nominal.
Primele de emisiune apar cu ocazia emisiunii de noi aciuni i reprezint diferena dintre
preul de emisiune a noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor.
Primele de fuziune apar n cazul fuziunii prin absorbie reprezentnd diferena dintre
valoarea contabil a aportului societii absorbite i valoarea nominal aportului celui absorbit.
Primele de sciziune apar n cazul nglobrii cotelor pri care provin din scindarea unei
societi reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a aportului rezultat din sciziune i
valoarea nominal a acestuia.
Primele de conversie rezult n cazul transformrii obligaiunilor n aciuni i se
calculeaz ca diferen ntre valoarea obligaiunilor i valoarea nominal a aciunilor. Evidenierea
contabil a primelor legate de capital se face utiliznd urmtoarele conturi:
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
Contul 511 Prime legate de capital este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea
primelor rezultate n coresponden cu debitul contului 508 Acionari sau asociai, la emisiuni,
aport, fuziuni, sciziuni i cu debitul conturilor 3251 Obligaiuni la conversia obligaiunilor n
aciuni. Se debiteaz cu ocazia ncorporrii primelor n capital n coresponden cu creditul
contului 501 Capital social sau cu ocazia ncorporrii primelor la rezerve n coresponden cu
creditul contului 519 Alte rezerve.
7.3. Contabilitatea rezervelor
Societile bancare pot s-i constituie mai multe tipuri de rezerve, conform normelor n
vigoare.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele
stabilite i din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, n caz de micorare, se
completeaz n condiiile prevzute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit al instituiei de credit, conform prevederilor din statutul acesteia.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i
rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva
general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de reglementrile
legale. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituie, ncepnd cu
exerciiul financiar al anului 2004, din profitul contabil determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i
limitele prevzute de lege. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se
au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la
sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege.
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din evaluarea imobilizrilor
corporale i necorporale. La nregistrarea n contabilitate a acestor rezerve trebuie respectate
urtoarele reguli:
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri,
aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul contului Rezerve din reevaluare. Cu toate
acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial;
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare
rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai
activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din
reevaluare.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i
din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit.
Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime legate de
capital i rezerve:
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
515 - Rezerva de ntrajutorare
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
518 - Rezerva mutual de garantare
5181 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
5182 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit
afiliate
519 - Alte rezerve
Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la constituirea rezervelor din

profitul brut, profitul net sau profitul reportat din anii anteriori. n coresponden cu debitul
conturilor 592 Repartizarea profitului sau 581 Rezultatul reportat. Se debiteaz cu ocazia
utilizrii rezervelor pentru acoperirea pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate.
7.4. Contabilitatea rezultatului exerciiului
La sfritul exerciiului, societile bancare i stabilesc rezultatul exerciiului sub form de
profit sau de pierdere. Profitul se reflect sub forma profitului contabil calculat, a profitului
reportat din exerciiile precedente i a profitului fiscal determinat prin corectarea rezultatului
contabil cu elementele deductibile i nedeductibile. Evidenierea contabil a rezultatului se face
apelnd la conturile din grupa 58 REZULTATUL REPORTAT i grupa 59
REZULTATUL EXERCIIULUI:
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29
5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
5815 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
Contul 581 Rezultatul reportat este un cont bifuncional. Se crediteaz cu profitul
net realizat n exerciiul financiar precedent a crui decizie de repartizare a fost amnat, cu
diferenele pozitive pe care le nregistreaz instituia de credit ca urmare a modificrii politicilor
contabile sau, n cazul prelurii unei pierderi, cu acoperirea acesteia din rezerve sau capital social.
Se debiteaz cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, cu pierderile datorate
modificrii politicilor contabile, cu profitul net realizat n exerciiile financiare anterioare destinate
creterii capitalului social sau rezervelor, dividendele acordate acionarilor din profitul obinut n
anii anteriori.
Contul 591 Profit sau pierdere este un cont bifuncional. El se crediteaz cu
preluarea veniturilor realizate de banc pentru stabilirea rezultatelor sau la acoperirea pierderilor
din exerciiul financiar curent, prin diminuarea capitalului social sau diminuarea rezervelor.
Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor nregistrate de banc pentru stabilirea rezultatelor
exerciiului, la preluarea profitului net nerepartizat n exerciiile financiare precedente sau la
repartizarea profitului din exerciiul curent. Soldul final creditor reflect profitul realizat iar soldul
final debitor pierderea nregistrat.
Contul 592 Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debiteaz cu ocazia
repartizrii profitului pe destinaii (rezerve, dividende, participarea salariailor la profit) i se
crediteaz dup aprobarea bilanului, la nchiderea contului prin contul 591 Profit sau pierdere.
ntrebri de autoevaluare
1. Cum se nregistreaz achizitionarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa?
2. Cum se nregistreaz subscrierea de obligatiuni fara prima de rambursarea?
3. Cum se nregistreaz achizitionarea cu numerar a valorilor din aur, metale si pietre pretioase?
4. Cum se nregistreaz achizitionarea unor parti in societatile bancare cu plata din cont?
5. Cum se nregistreaz o cladire adusa aport la capitalul social?
Teme de cas/aplicaii practice (teste de autoevaluare)
Alegei varianta corect!
1. Achizitionarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, se inregistreaza astfel:
a. 333 = 3021
b. 3021 = 333
c. 3021 = 1111
2. Subscrierea de obligatiuni fara prima de rambursare se inregistreaza astfel:
a. 3251 = 3566

b. 1111 = 3251
c. 3556 = 3251
3.
a.
b.
c.

Achizitionarea cu numerar a valorilor din aur, metale si pietre pretioase, se inregistreaza astfel:
361 = 2511
101 = 361
361 = 101

4. Achizitionarea unor parti in societatile bancare cu plata din cont se inregistreaza astfel:
a. 4111 = 1111
b. 1111 = 4111
c. 101 = 4111
5. O cladire adusa aport la capitalul social se inregistreaza astfel:
a. 4422 = 508
b. 4422 = 5011
c. 508 = 4422
6. Subscrierea in lei la capitalul social al bancii, se inregistreaza astfel:
a. 5111 = 508
b. 508 = 5011
c. 3556 = 5011
7. Aportul in numerar (lei) la capitalul social se inregistreaza astfel:
a. 101 = 5012
b. 101 = 508
c. 508 = 101
Rspuns: 1. b; 2. c, 3. c; 4. a; 5. a; 6. b; 7. b.

BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 8.
CHELTUIELI I VENITURI BANCARE
Scopul capitolului 8 l reprezint nelegerea operaiunilor privind contabilitatea
cheltuielilor i veniturilor bancare.
Obiectivele capitolului 3 sunt:
nelegerea premiselor contabilitii cheltuielilor i veniturilor bancare.;
capacitatea de estimare a riscurilor activitii specifice instituiilor de credit.
Concepte cheie

cheltuieli bancare;
venituri din activitatea de exploatare bancar.

8.1. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii,
iar aceast reducere poate fi evaluat credibil. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
Cheltuieli de exploatare bancar (cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i nterbancare;
cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaiunile cu titluri i alte instrumente
financiare; cheltuieli cu operaiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli
privind operaiunile
de schimb; cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile de acoperire;
cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare bancar);
Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurrile
i protecia social i alte cheltuieli privind personalul);
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (cheltuieli cu impozite - altele dect
impozitul pe profit, taxe i vrsminte asimilate);
Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu
materialele; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate);
Cheltuieli diverse de exploatare (venituri retrocedate privind activitile i activele
controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte privind activitile i
activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte din
cheltuielile sediului social; pierderi din investiii imobiliare; pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor i alte cheltuieli diverse de exploatare);
Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale (amortizarea
imobilizrilor necorporale i corporale);
Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile (cheltuieli cu
provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creane
din operaiuni cu clientela;
cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu
provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli; pierderi
din creane nerecuperabile);
Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare);
Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i
ajustarea la inflaie;
Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit curent, cheltuieli cu
impozitul pe profit amnat).
Conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile
impuse de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii.
Cheltuieli de exploatare bancar sunt generate de activitatea de baz a societii bancare
i formeaz cea mai numeroas grup de cheltuieli. n majoritatea lor, acestea sunt cheltuieli ce
privesc exerciiul financiar curent. Dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor
obinute sub forma de mprumuturi sau depozite reprezint cele mai importante cheltuieli de
exploatare. Alte cheltuieli sunt constituite din comisioane pltite de banc i din pierderi
nregistrate la variaiile de curs sau la cesiunea titlurilor i devizelor. O categorie distinct de
cheltuieli de exploatare o formeaz cheltuielile legate
de operaiunile de leasing i locaie simpl. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizrile
bunurilor date n nchiriere, provizioanele create pentru acestea i eventualele pierderi nregistrate.
Mai apar nregistrate la cheltuieli de exploatare i cheltuielile privind datoriile subordonate i
fondurile publice alocate, cheltuielile privind operaiuni din afara bilanului i cheltuielile cu
gestionarea mijloacelor de plat. Cheltuielile de exploatare bancar sunt nregistrate contabil n
grupa 60 Cheltuieli de exploatare bancar. Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare
bancar sunt conturi de activ. Ele se debiteaz, n cele mai multe cazuri, la apariia cheltuielii in

contrapartida cu un cont de creane ataate, dac este vorba de nregistrarea unei dobnzi de pltit,
cu un cont de trezorerie, n cazul n care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la
deprecierea acestora sau cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, la apariia unor
pierderi din operaiuni cu devize. n cazul unor dobnzi pltite n avans, contul creditat va fi 375
Cheltuieli nregistrate n avans.Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la
descrcarea acestora, la sfritul exerciiului, prin
debitul contului 591 Profit i pierdere sau al contului 341 Decontri intrabancare, dac
este cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de profit. Cheltuielile cu personalul
cuprind cheltuielile bncii fa de personal sub forma salariilor brute i a altor drepturi prevzute
n contractul colectiv de munc sau n conformitate cu normele legale i contribuiile bncii la
asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj. Cheltuielile cu personalul sunt reflectate
contabil n grupa 61 Cheltuieli cu personalul. Se debiteaz cu valoarea salariilor brute
cuvenite personalului i cu valoarea contribuiilor unitii la asigurrile sociale, asigurrile sociale
de sntate i la fondul de omaj i se crediteaz o singur dat la sfritul lunii la descrcarea lor
n contul de profit i pierdere.
Cheltuieli cu impozitele i taxele pltite de banc - n aceast categorie sunt cuprinse o
serie de cheltuieli fcute de banc la virarea unor sume n contul statului, reprezentnd: impozit
pltit pentru depirea fondului de salarii admisibil, taxe de nmatriculare, taxe de timbru, impozit
pe cldiri i
terenuri, impozit asupra mijloacelor de transport, TVA privind bunuri i servicii folosite n
scop personal, etc. La contabilizarea operaiunilor se folosesc conturile din grupa 62 Impozite i
taxe.
Contul 621 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont de activ
ce se debiteaz cu obligaiile i viramentele privind impozitele i taxele i se crediteaz la
descrcarea lui, la sfritul exerciiului.
Cheltuieli cu materiale, lucrri i servicii executate de teri - Aceast grup de
cheltuieli cumuleaz cheltuielile create de consumurile de materii i materiale, i de lucrrile i
serviciile prestate de teri n domeniul lucrrilor de ntreinere i reparaii, furnizrilor de utiliti,
serviciilor potale i asigurrii transportului. Tot aici mai sunt cuprinse i cheltuielile cu
protocolul, reclama i publicitatea. Pentru a nregistra contabil toate aceste cheltuieli, se folosesc
conturile din grupa 63 Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri.
Aceste conturi de activ se debiteaz la constatarea cheltuieli n coresponden cu un cont de
stocuri din grupa 36 Conturi de stocuri, cu un cont de datorii 377 Cheltuieli de pltit sau 356
Creditori diveri, n special pentru serviciile prestate de teri sau cu un cont de trezorerie, dac
se nregistreaz i plata.Creditarea conturilor se face n mod asemntor celorlalte conturi de
cheltuieli prezentate, la sfritul exerciiului.
Cheltuieli diverse de exploatare - cuprind veniturile retrocedate i cheltuielile refacturate
legate de operaiunile de exploatare nebancare efectuate n comun sau pierderile din cesiunea
imobilizrilor. Pentru contabilizarea acestor operaiuni se utilizeaz grupa de conturi 64
Cheltuieli diverse de exploatare. Conturile de cheltuieli diverse de exploatare sunt conturi de
activ. Acestea se debiteaz n general prin creditul contului 377 Cheltuieli de pltit sau al unui
cont de imobilizri (grupa 44 i 45), n cazul pierderilor din cesiune.
Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale - Acestea
sunt cheltuieli cu amortizrile legale aferente imobilizrilor corporale i necorporale privind
activitatea de exploatare i din afara acestei activiti. Contabilizarea operaiunilor se face pe baza
conturilor din grupa 65 Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i
corporale. Conturile 651 i 652 sunt conturi de activ, ce se debiteaz n coresponden cu un
cont de amortizare din grupa 46 Amorizri privind imobilizrile sau n coresponden cu contul
377 Cheltuieli de pltit, n cazul operaiunilor efectuate n comun.
Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile Cheltuielile cu
provizioanele se fac in scopul crerii anumitor rezerve, utilizabile n viitor pentru finanarea
pierderii sau a deprecierii unui element de activ (crean, titlu, imobilizri) sau pentru acoperirea
unei cheltuieli cu probabilitate mare de apariie dup nchiderea exerciiului. Provizioanele
constituite de banc se pot ncadra n trei categorii:

- provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creane sau


- provizioane pentru riscuri i cheltuieli
- provizioane reglementate.
Evidenierea contabil a cheltuielilor cu provizioane i a pierderilor din creane
nerecuperabile se face cu ajutorul conturilor din grupa 66 Cheltuieli cu provizioane i pierderi
din creane nerecuperabile.
Conturile de cheltuieli cu provizioanele se debiteaz n coresponden cu creditul unui cont
de provizioane, specific activului pentru care se provizioneaz. Creditarea conturilor din grupa 66
se face n coresponden cu conturile 591 Profit i pierdere sau 341 Decontri interbancare.
Cheltuieli extraordinare se refer la cheltuielile privind calamitilei alte elemente
similare. Evidenierea n contabilitate se face cu ajutorul contului 671 Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente similare.
Cheltuieli cu impozitul pe profit - Evidenierea cheltuielilor cu impozitul pe profit se
face cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit care dup funcia contabil este
tot un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia constituirii impozitului pe profit datorat de banc n
coresponden cu contul 3531 Impozit pe profit i se crediteaz la nchiderea exerciiului, pentru
stabilirea rezultatului, n coresponden cu debitul contului 591 Profit i pierdere sau 341
Decontri interbancare.
8.2. Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
cretere a beneficiilor economice viitoare, aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii,
iar aceast cretere poate fi evaluat credibil. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de
venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
Venituri din activitatea de exploatare bancar (venituri din operaiunile de trezorerie i
interbancare; venituri din operaiunile cu clientela; venituri din operaiunile cu titluri i alte
instrumente financiare; venituri din operaiunile de leasing; venituri din credite subordonate i din
titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun;
venituri din operaiunile de schimb; veniturile din operaiunile n afara bilanului i operaiunile de
acoperire; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare
bancar);
Venituri diverse din exploatare (cheltuieli refacturate; cota-parte privind activitile i
activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte din
cheltuielile sediului social; venituri din investiii imobiliare; venituri din cedarea i casarea
imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate (venituri din provizioane
pentru creane din operaiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creane din operaiuni
cu clientela; venituri din provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; venituri
din provizioane pentru valori
imobilizate; venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli i venituri din recuperri de
creane amortizate);
Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare);
Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i
ajustarea la inflaie;
Venituri din impozitul pe profit amnat.
Contabilitatea veniturilor se ine folosind conturi din clasa 7. Comun acestor conturi este
faptul c sunt conturi de pasiv, ce ncep a funciona prin a se credita n timpul exerciiului
financiar i se debiteaz la sfritul exerciiului prin descrcare n contul 591 Profit sau pierdere
sau n contul 341 Decontri intrabancare, dac rezultatul nu se stabilete la nivelul subunitii
bancare.
8.2.1. Venituri din activitatea de exploatare bancar
Veniturile din activitatea de exploatare bancar reprezint cea mai divers i mai
important categorie de venituri. Acestea sunt detaliate n mod asemntor cheltuielilor cu
activitatea de exploatare, fiind compuse din dobnzi ncasate la operaiuni de creditare i la
depozite create la bnci, din comisioane ncasate, din dobnzi, dividende i diferene favorabile

nregistrate la operaiunile cu titluri i devize, ca i din venituri create la operaiunile de finanare


prin leasing. Cesiunile de imobilizri pot crea, de asemenea, venituri de exploatare bancar.
Veniturile din activitatea de exploatare bancar sunt nregistrate n contabilitate folosind conturile
grupei 70 Venituri din activitatea de exploatare bancar. Toate conturile de venituri din
grupa 70 sunt conturi de pasiv i ncep a funciona prin creditare. Creditarea se face, de regul, n
coresponden cu debitarea unor conturi de creane ataate, pentru veniturile din dobnzi, de
titluri, pentru veniturile create de acestea sau prin debitarea contului 3722 Contravaloarea
poziiei de schimb, n cazul unor venituri la operaiunile n devize.
8.2.2. Venituri diverse din exploatare - reprezinte transferuri de cheltuieli ctre alte
bnci sau subuniti bancare, venituri din operaiuni efectuate n comun sau venituri din activitatea
subunitilor bancare din strintate. Tot aici mai sunt cuprinse i veniturile realizate la cesiunea
imobilizrilor sau cote-pri din subveniile de investiii. Contabilizarea acestor operaiuni se face
cu ajutorul conturilor din grupa 74 Venituri diverse din exploatare. Conturile pentru venituri
diverse din exploatare sunt conturi de pasiv. Se pot credita n coresponden cu conturi din clasa 3,
n cazul unor venituri de primit sau al debitorilor, cu contul 5412, pentru subvenii de primit sau
cu contul 3722, pentru venituri n devize.
8.2.3. Venituri din provizioane i din creane nerecuperabile apar atunci cnd se
anuleaz total sau parial un provizion datorit faptului ca activul pentru care s-a provizionat este
vndut sau iese din evidena bncii. La fel se procedeaz i n cazul diminurii sau al dispariiei
riscurilor pentru care s-a provizionat. Evidena acestor operaiuni se ine cu ajutorul conturilor de
venituri din grupa 76 Venituri din provizioane i venituri din creane nerecuperabile.
Aceste conturi de pasiv sunt creditate n coresponden cu debitul conturilor de provizioane
specifice diferitelor active sau riscuri.
8.2.4. Venituri extraordinare sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curent a
bncii. Ele se refer la veniturile obinute din subvenii pentru evenimente extraordinare. Evidena
contabil se ine cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare.

BIBLIOGRAFIE
1.M.Botea -Gestiunea riscurilor bancare , Editura InfoMega, Bucureti, 2004;
2. Dedu V. Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003;
3. Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de Legea 131/2006;
4.Ordonana de urgen nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului;
5.Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
6.Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i republicat;
7. BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide, 2006;
xx OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n M.O. nr. 766 din 10.11.2009;
** Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.