Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
02 Anexa Curs 1
02 Anexa Curs 1
1
Bibliografia cursului:
1. Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit: o abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura Arc,
Chiinu, 2006
2. Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D. , Procedurile auditului i ale controlului financiar,
Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007
3. Pere I., Bunget O., Control financiar i expertiz contabil, Editura Mirton, Timioara,
2004
4. ***, Revista Controlul economic financiar, editor Tribuna Economic
5. www.coso.org
1. Definirea controlului
nc din anii 1980, senatorul Treadway a iniiat o cercetare important asupra
controlului intern. Astfel, a fost creat n SUA Comisia Treadway. Apoi s-a construit
un comitet cunoscut peste tot n lume sub numele COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission) care a reunit competenele unui anumit
numr de profesioniti care reprezentau I.I.A. (Institute of Internal Auditors), cteva
cabinete de audit extern i mari ntreprinderi americane. El i-a publicat lucrrile sale
sub titlul The Internal Control Framework tradus n francez cu titlul La nouvelle
practique du Contrle Interne. Aceast lucrare definete ceea ce ar trebui s se
neleag prin Control Intern, noiune despre care se va spune ntotdeauna c este o
traducere proast, cea mai proast care a putut fi gsit pentru termenul englezesc
internal control, fr a ine seama c pentru Anglo-Saxoni to control nseamn n
principal a deine controlul, i n al doilea rnd a verifica, pe cnd n rile de limb
francez este invers. Aadar Controlul Intern, aa cum confirm Comisia Treadway, nu
are nici un raport direct cu un sistem oarecare de inspecie sau verificare; este rspunsul
la ntrebarea ce se poate face pentru a deine un control ct mai bun asupra
activitilor?. i ne dm seama c aceast ntrebare se adreseaz tuturor.
Pentru a rspunde la aceast ntrebare COSO propune un cadru de control, adic
face ordine o anumit ordine n acest ansamblu vag de mijloace i practici pe care
fiecare le utilizeaz pentru a-i administra ct mai bine activitile i pentru a-i atinge
obiectivele. Spunem un cadru de control i nu cadrul de control, cci vom vedea c
pot fi mai multe, dar toate se aseamn pentru c aplic aceleai noiuni. Diferena se
situeaz n principal la nivelul clasificrii.
S reinem nc de la nceput definiia Controlului Intern dat de COSO 1992(vezi curs). S reinem trei elemente ale acestei definiii:
1. Controlul Intern este aplicat de toat lumea.
2. Nu se refer numai la lumea ntreprinderilor (organizaii)
3. Aici suntem n domeniul relativului (asigurare rezonabil): nu este o poiune
magic ce ne permite s lucrm perfect, este pur i simplu un mijloc de a
lucra mai bine.
Canadienii au preluat tafeta din 1995, publicnd COCO (Criteria on Control
Committee)*, oferind i ei o definiie care susine un cadru de control n care se regsesc
caracteristicile de mai sus:
1. Universalitatea, dar care vizeaz aici mai mult mijloacele dect persoanele,
2. Caracterul relativ (ajut la...).
3. Adugm aici nota voluntarist (puse mpreun): acest lucru nu se face
singur.
n timp ce COSO punea accentul pe actori, COCO pune accentul pe mijloacele
implementate.
Alte definiii s-au adugat acestor precedente istorice: ele nu sunt contradictorii,
ele nu fac dect s precizeze conceptul.
Controlul Intern se gsete n centrul preocuprilor conducerii entitilor
economice de la toate nivelurile. Aceast rectigare a interesului i are originea ntr-un
ansamblu de fenomene din care putem preciza dou:
A. Complexitatea crescnd a ntreprinderilor, dispersarea centrelor de activitate
au dus la creterea i dezvoltarea delegrii competenei, singurul mijloc care
permite responsabilului s i exercite prerogativele de la distan i n
totalitate, reunind competenele necesare printre delegaii si. n acelai timp,
s-a dovedit c aceast practic nu este lipsit de pericole i au aprut o serie
de scandaluri financiare dovedind clar att o pierdere a controlului conducerii
asupra colaboratorilor si, ct i o pierdere a controlului acionarilor sau
autoritilor de tutel asupra conducerii. De unde rezult ideea c s-a ncercat
definirea regulilor eseniale care trebuie respectate pentru ca fiecare s poat
spera s-i conduc activitatea n mod rezonabil.
B. Domeniul normativ nu a ncetat s se extind: legi, regulamente, constrngeri
profesionale, bugetare i sociale, limiteaz tot mai mult gestionarul printr-o
2. Tipologia controlului
Exist mai multe criterii de clasificare a controlului pe care dac le cunoatem
obinem o inelegere mai profund a sensului i coninutului conceptului. Astfel trecem
n revist urmtoarele criterii de clasificare1:
1. Dup momentul n care se exercit:
a. Controlul preventiv, care se exercit nainte de angajarea sau
efectuarea operaiunilor respective. Aceast form de control se
exercit, de regul, cu ocazia autorizrii sau aprobrii tranzaciilor sau
a altor operaiuni;
b. Controlul concomitent, care se exercit n acelai timp cu desfurarea
operaiunilor controlate, sub forma controlul ierarhic, controlului
reciproc sau autocontrolului;
c. Controlul ulterior, care se exercit dup ce operaiunile au avut loc,
prin intermediul unor organe specializate de control (control gestionar,
control bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului)
2. Dup obiectivele controlate:
a. Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a
resurselor materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite.
Controlul economic utilizeaz toate etaloanele de msur: naturale, de
munc i valorice;
b. Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i
de credit. Se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric;
c. Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie,
calitatea produselor, caracteristicile mijloacelor fixe, etc.
1 Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului
financiar, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca, 2007, pag. 15-17
3. Etapele controlului