PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUATIILOR FINANCIARE

Referintele de baza privind planificarea auditului sunt date de urmatoarele standarde:

ISA 300 Planificarea unui audit al situatiilor financiare,
ISA 315 Intelegerea entitatii si a mediului sau si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativa,
ISA 320 Pragul de semnificatie in audit,
ISA 330 Procedurile auditorului ca raspuns la riscurile evaluate, ISA 505 Confirmarile
externe,
ISA 520 Procedurile analitice,
ISA 530 Esantionarea in audit si alte proceduri de testare selective.
Trebuie de asemenea avute in vedere si Normele minimale de audit elaborate de CAFR.
Aplicarea celorlalte standarde (ISA) completeaza intr-un fel sau altul planificarea si
documentarea auditului
1. CONTRACTUL DE PRESTRI SERVICII
2. PREPLANIFICAREA AUDITULUI
Componente

Sinteza fiecarei componente

1.Preplanificare

a. Acceptarea clientului nou si pastrarea clientilor actuali

b.Identificarea motivelor pentru care clientul doreste sau are nevoie de un audit
c. Acordul cu clientul in ceea ce priveste termenii si conditiile angajamentului.
(scisoarea de angajament), documentarea foilor de lucru, obiectivele misiunii(vezi
exemplu de Scrisoare de angajament)

Scrisoarea de misiune (angajament) trebuie pregtit nainte de a ncepe un audit n

interesul ambelor pri, client i auditor, pentru a evita orice nenelegeri legate de misiune.
Scrisoarea confirm acceptarea de ctre auditor a misiunii la cererea clientului, i descrie
obiectivele, ntinderea auditului, responsabilitile ambelor pri i forma raportului. Forma i
coninutul scrisorii variaz de la un client la altul. In forma general o scrisoare de angajament
trebuie s conin urmtoarele elemente:
Obiectivul auditului situaiilor financiare;
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;
Aria de aplicabilitate cu referiri la legislaia n vigoare, reglementri ale organismelor
profesionale, la care auditorul ader;
Accesul nelimitat al auditorului la orice documente, nregistrri i informaii solicitate cu
privire la audit;
Riscul inevitabil ca unele erori semnificative s nu fie descoperite, deoarece auditul se
bazeaz pe teste i limitri inerente legate de sistemul contabil i de control intern;

Forma raportului ca rezultat al angajamentului;

De asemeni auditorul poate s includ n scrisoarea de angajament i alte detalii:

Elemente privind planificarea auditului;

Dreptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea conducerii cu privire la
declaraiile fcute n legtur cu auditul;
Descrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre client;
Bazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul auditului, a unor auditori
interni i persoane din ntreprinderi;
Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial;
Referiri la orice contract pentru viitor, ncheiate ntre auditor i client.
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit

Ctre Consiliul de Administraie sau conducerea unitii,

Dumneavoastr prin adresa nr 123 din data de 10.01.2009 ai solicitat s efectum
auditul situaiilor financiare pentru anul 2010.Suntem ncntai s v confirmm acceptarea
acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca
obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit
general acceptate promovate de Camera AuditorilorFinanciari din Romnia. Aceste standarde
solicit ca noi s planificm i s efectum auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabil c
situaiile financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baz de
proceduri, teste a dovezilor privind raportarea i prezentarea situaiilor financiare. Auditul
include i examinarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative fcute de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite.
In plus fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare, noi estimm c v putem oferi
o scrisoare separat privind orice caren semnificativ sistemului de control intern i de
contabilitate care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare incluznd
prezentarea adecvat a acestora, revine conducerii societii. Aceast responsabilitate include
meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controalelor interne, selecia i aplicarea
politicilor contabile i supravegherea activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere
din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune

la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea
auditului. Onorariul nostru care va fi pltit pe msura ce ne desfurm activitatea, se calculeaz
pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe
msur ce vor fi efectuate.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori , cu excepia cazurilor cnd va
fi reziliat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei scrisori care ne indic faptul c
este n conformitate cu cerinele dumneavoastr privind angajarea noastr pentru auditarea
situaiilor financiare ale firmei dumneavoastr.
S-a luat la cunotin n numele societii ABC de ctre

Auditor financiar,

Semntura
.
Numele i funcia :
Data:
3. PLANIFICAREA AUDITULUI
Scopul planificarii: Realizarea unui audit eficient si eficace. Este o etapa vital a auditului si
trebuie efectuat corespunztor, pentru a asigura desfurarea auditului ntr-o manier
eficient. Trei motive fundamentale justifica planificarea ca fiind esentiala:
- permite auditorului sa obtina suficiente probe temeinice pentru setul de circumstente
date
(minimizeaza riscurile juridice si isi pastreaza renumele in comunitatea de
afaceri);
-contribuie la mentinerea costurilor auditului la un nivel rezonabil( ajuta firma sa
ramana competitiva si, astfel sa-si pastreze sau sa-si extinda baza de clienti)
- evita neintelegerile cu clientul. Evitarea neintelegerilor cu clientul este importanta
pentru mentinerea unor relatii bune cu clientii si pentru facilitarea prestarii unor servicii de
calitate inatla la costuri rezonabile.
Planificarea este un proces continuu si repetitiv care incepe la scurt timpdupa finalizarea unui
audit anterior si continua pana la finalizarea misiunii curente de audit.
Planificarea este inceputul procesului de colectare a probelor, auditorul isi documenteaza
activitatile de planificare in foi de lucru pentru a demonstra ca planificarea a fost efectuata de o
maniera corespunzatoare. Foile de lucru consemneaza procedurile aplicate, testele efectuate,
informatiile obtinute si concluziile pertinente deduse pe parcursul misiunii de audit.

Planificarea reprezinta o strategie generala si o abordare detaliata in ceea ce priveste

natura, durata si intinderea unui angajament de audit.

Intinderea planificarii variaza in functie de marimea clientului, complexitatea

auditului, experienta pe care auditorul o are cu entitatea si cunostintele acestuia despre
tranzactiile entitatii.

Dac munca nu este bine planificat, atunci rezultatul este puin probabil s fie satisfctor.

Coninutul planului general de audit

1.Cunoasterea clientului
2.Intelegerea sistemului contabil si de control intern
3.Riscul de audit si pragul de semnificatie
4.Natura, durata si intinderea procedurilor
5. Coordonarea, indrumarea, supravegherea si revizuirea
6. Alte aspecte: continuitatea activitatii, partile afiliate, termenii angajamentului, efectuarea de
rapoarte sau comunicari cu entitatea

PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entitii:
-denumirea
-sediul social
-capital social i asociai/actionari
-nregistrare
-scurt istoric
-organizare
-consideraii privind obiectul de activitate, piaa, concurena
-conducerea i persoane propuse a fi contactate
2. Informaii contabile:
-bugete i conturi previzionale
-particularitile sistemului contabil
-principii contabile
3.Definirea misiunii
-natura misiunii:auditarea situaiilor financiare

-alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate

-principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i control
4. Sisteme i domenii semnificative:
-cumprri
-vnzri
-stocuri
-clieni
-determinarea pragului de semnificaie
-identificarea funciilor i domeniilor semnificative
-prezentarea zonelor de risc
-identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de auditul intern
-controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit
5. Orientarea programului de lucru
-aprecierea auditului intern
-lucrri deosebite
-confirmri de obinut
-inventare fizice
-asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate
-documente de obinut
6. Echipa i bugetul
-numrul i nivelul membrilor echipei
-utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern
-determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri
-calculul costurilor estimate n funcie de expierena membrilor echipei
-compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de norme profesionale i justificarea
diferenelor
7. Planificarea
-repartizarea lucrrilor pe membrii echipei
-datele interveniilor pe etape

INFORMAII NECESARE PENTRU AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE

PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31.12.2010
n vederea realizrii auditului societii pentru exerciiul financiar ncheiat la 31
decembrie 2010, am aprecia n mod deosebit dac ne-ar fi puse la dispoziie urmtoarele
informaii:
1. Management
Copii dup urmtoarele documente:
1. Modificri ale actelor constitutive n perioada auditat, acte adiionale, acte
emise de Oficiul Registrului Comerului;
2. Modificri n structura capitalului fa de anul precedent;
3. Certificat de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului,;
4. Procesele verbale ale Adunrii Generale a Acionarilor n perioada auditat;
5. Procesele verbale ale edinelor Consiliului de Administraie din perioada
auditat;
6. Rapoartele Consiliului de Administraie privind analiza activitii societii n
perioada auditat;
7. Procesele verbale de control ncheiate de ctre autoritile fiscale dup data de 1
ianuarie 2010 pn la zi (Ministerul de Finane, C.N.V.M., alte autoriti) i
anexe.
2. Departamentul Juridic
Lista tuturor litigiilor n curs la sfritul anului 2010 n care este implicat
societatea, i a litigiilor probabile, att n calitate de reclamant ct i de prt. Se
va estima i cuantifica (n procente) probabilitatea ca societatea s piard/ctige
procesul. Se va indica suma aflat n litigiu, i efectul litigiilor asupra situaiei
financiare a societii.
Numele i adresa cabinetelor de avocai cu care lucreaz societatea, n vederea
trimiterii scrisorilor de confirmare.
3. Departamentul Contabilitate
Balana de verificare sintetic si analitic a societii la 31 decembrie 2010, listata
i n format electronic;
Balanele sintetice lunare de verificare pe CD;
Registrul jurnal pe anul 2010 pe CD;
Buget de venituri i cheltuieli pe anul auditat i cel urmtor;
Ajustri pentru deprecieri;

 Rapoartele auditorului intern;

Lista stocurilor la 31.12.2010 pe categorii de stocuri n format Excel corespondena cu balana de verificare analitic i inventarierea, formulare
specifice, deprecieri, sistem de afectare a costurilor (metoda), alte stocuri;
Lista stocurilor n custodie, consignaie;
Lista produselor finite sau serviciilor prestate de alii sau ctre alii pn la
31.12.2010, dar facturate n anul urmtor;
Lista produselor finite i serviciilor prestate n curs la 31.12.2010;
Imobilizri corporale, necorporale i financiare:

registrul mijloacelor fixe la 31.12.2010 pe grupe de mijloace fixe n format

Excel, care s conin cel puin urmtoarele: numr de inventar al mijlocului
fix, denumirea, valoarea i data achiziiei

amortizri acumulate, consecvena metodei

lista imobilizrilor, intrari/ieiri n cursul anului

lista de intrri/ieiri, mod de contabilizare a ctigurilor/pierderilor din

vnzri, nstrinri, dac au fost toate contabilizate, pe grupe de mijloace fixe
n format Excel

lista de imobilizri necorporale - intrri/ieiri n cursul anului

sechestru pe mijloace fixe, copii dup titlurile de proprietate (extrase de carte

funciar), ipoteci i gajuri

leasingurile - corect contabilizate i reflectarea lor n raportrile contabile,

copii ale contractelor de leasing

copii dup evaluri, reevaluri ale mijloacelor fixe efectuate n anul 2010

lista imobilizrilor financiare, intrari/ieiri n cursul anului

Cheltuieli n avans i avansuri pltite furnizorilor:

tabel cu soldul acestor conturi

pli n avans la ncheierea exerciiului financiar (balana analitic a contului

471 cu sold iniial)

recuperabilitate, scadenar de cheltuieli

separare n conturi pe termen lung sau scurt;

Componena soldurilor conturilor de creane i datorii la 31.12.2010; vechime i
copii confirmri obinute cu ocazia inventarierii de la clieni/furnizori;
Active i datorii contingente:

sume incluse n datorii contingente i n angajamente

conturi n afara bilanului

lista datoriilor contingente nenregistrate n conturi (dac trebuie fcute

provizioane sau o prezentare n nota explicativ);
Lista tuturor conturilor curente i de depozit pe care societatea le are deschise la
31 decembrie 2010, i a persoanelor cu drept de semntur; reconcilieri bancare,
transferuri de numerar, nainte i dup 31.12.2010;

 Lista mprumuturilor obinute n sold la 31.12.2010;

Copii extrase de cont i copie registru de cas din ultima zi a anului auditat i
prima zi a anului urmtor;
Copii dup contracte de mprumut;
Fia contului 666 Dobnzi pltite pentru mprumuturi bancare;
Adresa, numrul de telefon i numrul de fax i persoana de contact a bncilor la
care societatea are deschise conturi curente sau de depozit;
Lista scrisorilor de garanie emise de bnci n uirmtorul format:
Nr. Crt. Banca emitenta
Perioada de valabilitate
Suma
Obiectul
garantiei
Restricii asupra soldurilor de numerar n cas i bnci (garanii constituite n
favoarea altor societi din grupul din care face parte sau din afara grupului);
Declaraia privind impozitul pe profit pentru anul 2010 - copie;
Calculaia impozitului pe profit/ a pierderii fiscale pe perioadele mai sus
menionate, cu detalierea cheltuielilor nedeductibile i a veniturilor
neimpozabile;
Situaia plii taxelor locale (pentru cldiri, terenuri, autovehicule) pe perioada
mai sus-menionat;
Deconturile de TVA pentru anul 2010 i jurnalele de vnzri i cumprri pentru
decembrie 2010, iar pentru luna ianuarie 2009, decontul de TVA plus jurnalul de
vnzri i cumprri - copii;
Situaia taxei pe valoarea adaugat i a impozitului pe veniturile nerezidenilor
aferente importului de servicii (ex. training, servicii de management, inclusiv
leasing extern i dobnzi la credite externe), pentru anul auditat;
Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat - impozitul pe salarii i
alte contribuii sociale (pentru perioada ianuarie 2010 - decembrie 2010,
inclusiv);
Copii dup ordinele de plat ce evideniaz achitarea tuturor obligaiilor ctre
stat rmase n sold la 31.12.2010;
O copie dup statul de plat (extras) mpreun cu centralizatorul cu toate taxele
i contribuiile pentru salarii, pentru lunile iunie i decembrie 2010, care s
conin:
- avantaje n bani sau n natur acordate angajailor
- un concediu medical i un concediu pentru ngrijirea copilului pn la 2 ani care
s nceap n luna respectiv; (pentru persoanele care se afl n una din situaiile
de mai sus sunt necesare copii dup crile de munc)
Referitor la avantaje n natur - maini:
- dac exist foi de parcurs completate zilnic (copii dup 10 foi de parcurs/diferite
autoturisme)
- dac folosirea mainii n scop personal este considerat avantaj n natur i se
impoziteaz la angajatul respectiv (cum se determin avantajul impozabil formula de calcul)

 Referitor la avantaje n natur - telefoane mobile:

- dac folosirea telefonului n scop personal este considerat avantaj n natur i
se impoziteaz la angajatul respectiv (cum se determin avantajul impozabil formula de calcul)
Referitor la masa pentru angajai: se acord tichete de mas / mas
subvenionat pentru angajai / tichete de cres ?
Contracte de publicitate i sponsorizare aferente perioadei menionate;
Contracte de leasing din anul auditat copii ;
Contracte de servicii de management i de consultan;
Referitor la avantaje acordate acionarilor i directorilor: dac existe cheltuieli
ocazionate n favoarea acionarilor;
Evenimente ulterioare datei de 31.12.2010:
incertitudini substaniale
schimbri semnificative n capitalul social n debite pe termen lung sau
capitalul circulant

Situaiile financiare ntocmite la data de 31.12.2010 n conformitate

cu O.M.F.P. nr. 3055/2009

Membrii conducerii societii care pot fi contactai n vederea

realizrii auditului;

Dosarul complet privind inventarierea elementelor de activ i pasiv

la 31.12.2010 (decizie de inventariere, liste i proces verbal de valorificare).

Lista cu tranzacii efectuate cu companii din cadrul grupului care s

fie n prealabil reconciliate (indicnd i contul unde au fost nregistrate aceste
tranzacii) care s se refere la: cumparari si vnzri de mijloace fixe, cumprri i
vnzri de stocuri, credite primite/acordate, soldurile conturilor de creane i
datorii, copii dup confirmri de creane i datorii).
Aceast lista nu este definitiv, pe msur ce prelucrm aceste date este posibil s avem
nevoie si de alte informaii,
V mulumim anticipat pentru sprijinul acordat.
Cu deosebit consideraie,