1

05.01.2015

Modificari contabile DECEMBRIE 2014 aplicabile din 2015

SCURT REZUMAT

In luna decembrie 2014 s-au emis o serie de acte normative care au schimbat diverse
aspecte legislative care au impact asupra contabilitatii si asupra fiscalitatii.
Va prezentam mai jos un scurt rezumat ale acestora.
1. Modificari cu privire la modul de clasificare al firmelor (acesta se refera la modul
lor de clasificare din punct de vedere contabil, al raportarilor financiare care se intocmesc
si NU din punct de vedere Fiscal) am trimis deja un newsletter pe aceasta tema in 31
decembrie 2014.
2. Pentru anul 2015 castigul salarial mediu brut va fi de 2.415 lei. Ca si comparatie,
in anul 2014 acest indicator a fost de 2.298 lei.
Astfel, atunci cand ne referim la plafonul de 5 salarii medii brute pe economie, in anul
2015 vom tine cont de pragul de 12.075 lei, spre deosebire de 11.490 lei in anul 2014.
Este vorba de:
- plafonarea CAS in cazul veniturilor din salarii;
- plafonul maxim pentru cei care obtin venituri din activitati economice si care sunt
obligati sa depuna Formularul 600;
- cei care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor si care datoreaza CASS pentru
veniturile obtinute in limita unui plafon maxim lunar de 5 salarii medii brute pe economie.
3. Reguli noi pentru veniturile din activitati independente si alte venituri
In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte
normative prin care s-au adus o serie de modificari prevederilor aplicabile in cazul celor
care obtin venituri din activitati independente. Se elimina obligativitatea organizarii
contabilitatii in partida simpla.
1. Activitati independente
Venitul net anual din activiti independente se determina n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n
scopul realizrii de venituri. Fac exceptie cei care isi stabilesc venitul net anual pe baza
normelor de venit si cei care obtin venituri din drepturile de proprietate intelectual.
In cazul in care venitul anual se determina n sistem real, aveti obligaia s completati
Registrul de eviden fiscal, modelul i coninutul acestuia urmand sa fie aprobate prin
OMFP in perioada urmatoare. Dispare astfel obligatia de a intocmi Registrul-jurnal de
ncasri i pli si Registrul-inventar.
2. Norme de venit
De asemenea, incepand cu 1 ianuarie 2015, daca desfurati activiti pentru care venitul
net se determin pe baz de norme de venit aveti obligaia s completati numai partea
referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal i nu aveti obligaii privind evidena
contabil. Pana la 31 decembrie 2014, erati obligai s completati numai partea din
Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri.
Ramane in continuare valabila prevederea conform careia daca sunteti pe norma de venit
iar n anul fiscal anterior ati nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n
lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, aveti obligaia determinrii
venitului net anual n sistem real. In acest caz, trebuie sa depuneti Formularul 220 privind
venitul estimat/norma de venit pn la 31 ianuarie inclusiv al anului urmator celui in care

plafonul a fost depasit. Cursul de schimb utilizat pentru pentru plafonul de 100.000 euro
este cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR, la sfritul anului fiscal.
3. Drepturi de proprietate intelectual
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, puteti completa
numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal sau sa va ndepliniti
obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Daca
alegeti a doua varianta, aveti obligaia s arhivati i s pstrati documentele justificative
cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege i nu aveti obligaii privind
evidena contabil.
4. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect
veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri,
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se
majoreaz cu valoarea cheltuielilor care cad n sarcina proprietarului, dac sunt efectuate
de cealalt parte contractant.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Prin excepie de la aceste prevederi, puteti opta pentru determinarea venitului net din
cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Daca obineti
venituri din cedarea folosinei bunurilor i nu determinati venitul net n sistem real, nu
aveti obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei
contabile.
5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor norme de venit
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n
locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5
camere inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit.
Acestia nu au obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a
evidenei contabile. Totusi, aceste categorii de persoane au dreptul s opteze pentru
determinarea venitului net anual n sistem real, pe baza datelor din contabilitate. In cazul
n care i exprim aceast opiune, contribuabilii vor trebui sa completeze Registrul de
eviden fiscal.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, acesti contribuabili realizeaz venituri din
nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, sunt obligai s depuna la organul fiscal
competent Formularul 220, n termen de 15 zile. De la data depirii numrului de 5
camere de nchiriat i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se
realizeaz potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti
independente. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza
normei de venit, organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul
impozitului anual datorat.
Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real,
contribuabilii avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal.
6. Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultura
Veniturile din silvicultur i piscicultura se supun impunerii, venitul net anual fiind
determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, contribuabilii avnd obligaia
de a completa Registrul de eviden fiscala.
Veniturile din activitati agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt
venituri impozabile. Venitul net anual se determina n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, contribuabilii avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal.

Daca obineti astfel de venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu aveti
obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei
contabile.
7. Venituri din alte surse
Contribuabilii care obin venituri din alte surse nu au obligaii de completare a Registrului
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
4. Plafon de 65.000 euro pt TVA prelungit pana la 31 decembrie 2017
Prin Decizia 2014/931/UE din 16 decembrie 2014 s-a aprobat pentru Romania aplicarea in
continuare a plafonului de 65.000 euro aferent regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, insa numai pana la 31 decembrie 2017. Asa cum bine cunoasteti,
este vorba despre plafonul de 220.000 lei, deoarece se utilizeaza cursul de schimb de la
data aderrii la UE.
Conform Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA, Romnia poate acorda o
scutire de la plata TVA persoanelor impozabile a cror cifr de afaceri anual nu
depete echivalentul n moneda naional a 35.000 euro (119.000 lei). Prin Decizia de
punere n aplicare 2012/181/UE, Romnia a fost autorizat incepand cu 1 iulie 2012 si
pn la 31 decembrie 2014 s scuteasc de la plata TVA persoanele impozabile a cror
cifr de afaceri anual nu depete plafonul de 65.000 euro (220.000 lei).
Romnia a solicitat prelungirea aplicarii acestui plafon prin scrisorile nregistrate de
Secretariatul General al Comisiei la 28 aprilie 2014 i 22 august 2014. Avand in vedere c
pragul de 220.000 lei a avut ca efect reducerea obligaiilor n materie de TVA ale
ntreprinderilor mici, Romnia a fost autorizat s utilizeze acelasi plafon pana la 31
decembrie 2017.
5. TVA de 9% extins pentru toate pachetele de cazare din turism
In MOf nr 923 din 18 decembrie 2014 a fost publicata OUG 84/2014 pentru
completarea OG nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n
Romnia, astfel nct cota redus de TVA de 9% s se poat aplica la cazare i la
serviciile accesorii acesteia, vndute la un pre total.
Codul fiscal prevede aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru cazarea n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar. Practic, prin OUG 84/2014 nu sau adus modificari legislatiei fiscale ci s-a introdus o delimitare a tipurilor de cazare
existente.
Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de
urmtoarele tipuri:
a)
cazare fr mic dejun;
b)
cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de
asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
c)
cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de
asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la
un pre total;
d)
cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de
asigurare a micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un
pre total;
e)
cazare cu all inclusive - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de
asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricror altor

servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire turistic,
vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.
Astfel, TVA de 9% NU se va mai aplica doar in cazul cazarii cu mic dejun
inclus, ci pentru toate tipurile de cazare definite mai sus.
6. Modificari pentru calculul impozitului pentru veniturile din jocurile de noroc
In MOf nr 957 din 30 decembrie 2014 a fost publicata OUG 92/2014 pentru
reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i modificarea unor acte normative prin care
s-au adus modificari atat OUG nr. 77/2009 privind organizarea i exploatarea jocurilor de
noroc, cat si tratamentului fiscal aferent veniturilor obtinute din jocuri de noroc. Aceste
prevederi intra in vigoare n termen de 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele ncasate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.
Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul
mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a
adiionrii separate a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii
acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor
participante la joc n momentul respectiv.
Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au
obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate.
Pentru a se face o delimitare a veniturilor din premii fata de veniturile din jocuri de noroc,
sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc
de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc.
Pana la intrarea in vigoare a OUG 92/2014, erau considerate neimpozabile veniturile
obinute din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, pana in plafonul de 600 lei, de la
acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Veniturile din jocuri de noroc se
impuneau, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul
net se calcula la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau
pltitor.
Conform noilor prevederi, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs,
cu o cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un participant de la un
organizator de jocuri de noroc. Daca veniturile din jocuri de noroc depesc echivalentul a
15.000 euro, atunci se vor impozita cu 16%, iar daca veniturile depesc echivalentul a
100.000 euro, se impoziteaz cu 25%. Putem sintetiza astfel:
Venit obtinut
Cota de impozit
1 euro - 14.999 euro
1%
15.000 euro - 99.999 euro
16%
peste 100.000 euro
25%
Exemplu:
Ionescu Adrian a castigat suma de 250.000 euro la Loto 6/49.
Impozit retinut = 15.000 euro x 1% + 85.000 euro x 16% + 150.000 euro x 25%
Impozit retinut = 150 euro + 13.600 euro + 37.500 euro = 51.250 euro
Aplicand vechile prevederi, impozitul retinut ar fi fost de aprox 62.460 euro. Din castigul
obtinut s-ar fi scazut suma de 600 lei si s-ar fi aplicat cota de impozitare de 25%.

Impozitul calculat i reinut n momentul plii sumelor catre beneficiar este impozit final,
se declara in Formularul 100 si se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Conform OUG 92/2014, un organizator de jocuri de noroc este obligat, n termen de
maximum 3 zile lucrtoare, s achite ctigurile i/sau s ofere premiile n natur
persoanei fizice care a prezentat jetoane, cupoane, bilete sau alte mijloace pentru a
dovedi ctigul, dovezi care sunt prezentate material.
Veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la
distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker NU sunt impozabile la surs.
Persoanele fizice care obin astfel de venituri au obligaia de a depune Declaraia 200
privind venitul realizat la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a venitului. Pe baza declaraiei depuse de beneficiar,
organul fiscal competent stabileste impozitul datorat si emite decizia de impunere.
Organizatorul de jocuri de noroc trebuie sa pstreze o eviden nominal a persoanelor
fizice care au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro i sa le declare
organului fiscal competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui de realizare a
venitului.
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun
Declaraia 205 privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.
Prin excepie de la aceasta regula generala, pltitorii de venituri din jocuri de noroc cu
reinere la surs au obligaia de a depune, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a
anului curent pentru anul precedent, o declaraie centralizatoare privind veniturile totale
pltite, precum i impozitele totale calculate, reinute i virate la bugetul de stat, fr a
meniona datele de identificare a beneficiarilor de venit.
Venituri din jocuri de noroc obtinute de nerezidenti
In categoria veniturilor impozabile obinute din Romnia de catre nerezidenti intra si
veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, pentru toate sumele
ncasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc.
Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% la veniturile obinute din jocuri
de noroc practicate n Romnia, cu excepia jocurilor de noroc la distan (on-line), slotmachine, lozuri i festivaluri de poker.