Sunteți pe pagina 1din 103

Facultatea de Stiine Politice,

Administrative i ale Comunicrii

CONTABILITATEA
INSTITUIILOR BUGETARE

Conf. Dr. Felicia C. MACARIE

CONTABILITATEA INSTITUIILOR
BUGETARE
CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
3. DOCUMENTAREA
4. EVALUAREA PATRIMONIULUI
5. BILANUL I CONTUL
6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7. BALANA DE VERIFICARE
8. RAPORTAREA CONTABIL
9. FORME DE CONTABILITATE
10. ORGANIZAREA STRUCTURAL A
CONTABILITII
1.

1. CONTABILITATEA FORM DE
CUNOATERE
1.1. Succint abordare istoric
1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
1.2.1. Contabilitatea ca art
1.2.2. Contabilitatea ca tehnic
1.2.3. Contabilitatea ca tiin
1.2.4. Alte abordri posibile
1.3. Sistemul informaional economic
1.4. Evidena economic component a sistemului
informaional economic
1.5. Sarcinile contabilitii
1.6. Funciile contabilitii
1.7. Sisteme de contabilitate

1.1. Succint abordare istoric

Primul tratat de contabilitate: Luca Paciolo ,1494 , Veneia


Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et
proportionnalit -36 capitole referitoare la inerea
conturilor.
Paciolo face referire la 3 (trei) registre: memorialul, jurnalul
i registrul mare.
Paciolo demonstreaza tehnica partidei duble i constana
egalitii dintre sumele debitoare i creditoare.
Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile
europene se accelereaz odat cu descoperirea tiparului
(sec. al XV-lea).
Frana ,1673, ordonana lui Colbert, comercianii sunt
obligai s in registre contabile i cartea-jurnal primete
calitatea probatorie n justiie.

1.1. Succint abordare istoric

Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor


(determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale mijlocul
sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).
Calea contabilitii analitice =contabilitate de gestiune este
deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua
jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii
costului produselor.
n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri
contabile pe care statul le impune tuturor organizaiilor.
Germania n 1937 adopt un plan contabil numit planul
Gring.
n fosta URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu
ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale.
n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare
financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale
n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub
regimul de la Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil
inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar
versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

1.2.1. Contabilitatea ca arta


Arta este activitate a omului care are drept scop
producerea unor valori estetice i care folosete mijloace de
exprimare cu caracter specific; totalitatea operelor (dintr-o
epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei activiti sau
ndemnare deosebit ntr-o activitate; pricepere, miestrie
sau ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite
cunotine. (D.E.X. )

Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul


socio-istoric al apariiei contabilitii n partid dubl
Contabilii se bucurau de un real prestigiu
Contabilii erau organizai n asociaii profesionale cu acces
condiionat Luca Paciolo scrie in 1514 o lucrare despre arta
partidei duble veneiene (dellarte della scrittura
venezziana).
Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai
solicitate ceea ce le transform ntr-o art a contabilitii

1.2.2. Contabilitatea ca tehnic


Tehnica reprezinta totalitatea procedeelor
ntrebuinate n practicarea unei meserii, a unei
tiine( D.E.X.)

Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de


colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind
evenimentele economice i juridice din viaa
ntreprinderilor (Esnault,Hoarau ;1994)
Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea
activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi i, mai
general, a unei organizaii(Capron;1994)
Tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabile(Ionacu;1997).

1.2.3. Contabilitatea ca tiin


Stiinta este ansamblul sistematic de cunotine despre
natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine
dintr-un anumit domeniu al cunoaterii (DEX).
1.
2.

3.

4.

teoriile descriptive i inductive(inventar al problemelor);


teoriile descriptive i deductive(descriu o practic
ordonat);
teoriile normative i inductive (observarea i
prezentarea ca referin a practicilor considerate a fi
cele mai satisfctoare)
teoriile normative i deductive (funcie de obiectivele
atribuite contabilitii i prezentate ca referine).

1.2.3. Contabilitatea ca tiin

Contabilitatea este tiin deoarece are :


Obiect de studiu :patrimoniul organizaiilor, procesele

economice (aprovizionare, producie, desfacere) care au loc


n organizaii, sursele de provenien ale elementelor
bneti i materiale precum i rezultatele activitii.
Metoda de cercetare care se bazeaz pe procedee
proprii: bilan, cont, balan de verificare.
Utilitate sociala : nevoia organizaiilor de a cunoate
cu precizie i n timp util mrimea i structura
patrimoniului, activitile desfurate, rezultatele obinute
ct i de interesul terilor (asociai, acionari, parteneri) de
a avea informaii corecte despre situaia organizaiilor i a
organelor fiscale n vederea stabilirii obligaiilor datorate.

1.2.4. Alte abordari posibile


A.limbaj formalizat

Sintaxa contabil : debitul, creditul, activul, pasivul,


rulajul, soldul, postul, situaia net, veniturile, cheltuielile,
debitori, creditori, teri etc.
Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise
de contabilitate, asigurnd corespondena dintre lumea
real (mediul economic, social etc.) i reflectarea sa
(contabilitatea).
Practica limbajului contabil este n legtur direct cu
comunicarea informaiilor contabile i modul lor de utilizare
de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc).
B.tehnotiin contabil: tehnic alimentat nu numai
de cunotinele trecute, generate de practic, ci i de
rezultatele generate de cercetare.

1.3. Sistemul informaional economic


CLASIFICAREA INFORMATIILOR

A.dup rolul n sistemul de


management:
1.
informaii de conducere
2.
informaii de raportare
3.
informaii de reglare
B.dup reflectarea n timp a
fenomenelor i proceselor:
1.
informaii active (dinamice)
2.
informaii istorice (pasive)
3.
informaii previzionale
C.dup forma de prezentare:
1.
informaii orale
2.
informaii scrise
3.
informaii audiovizuale

D.dup natura proceselor i


fenomenelor pe care le reflect:
1.
informaii tehnice;
2.
informaii economice;
3.
informaii tiinifice;
4.
informaii social-politice;
5.
informaii culturale;
6.
informaii sportive.
E.dup gradul de prelucrare:
1.
informaii primare (de baz)
2.
informaii intermediare
3.
informaii finale
F.dup provenien:
1.
exogene
2.
endogene
G.dup destinaie:
1.
informaii interne
2.
informaii externe

1.3. Sistemul informaional economic

Sistemul informaional economic: ansamblul

informaiilor i fluxurilor informaionale, procedeele i


mijloacele de culegere, nregistrare, prelucrare, stocare,
transmitere, analiz i valorificare a informaiilor ntr-o
organizaie.
Informaia contabil : informaie economic rezultat
din prelucrarea datelor din contabilitate folosind metode,
procedee i instrumente specifice. Ea este real, precis,
complet, operativ, direct
Circuitul informaional: traiectul pe care-l parcurge o
informaie ntre emitor i receptor.
Fluxul informaional : etapele succesive parcurse din
momentul culegerii datelor pn la valorificarea informaiilor.
Sistemul informatic:mod automat de colectare,
transmitere, nmagazinare, prelucrare formal i obinere a
informaiilor cu ajutorul tehnicii de calcul.

1.4. Evidena economic component a


sistemului informaional economic
Sistemul informaional economic: planificarea economico-financiar,
evidena economic i dreptul financiar
Evidena economic: sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, pe
baza unor principii bine stabilite, a bunurilor economice, a surselor de
provenien ale acestora, proceselor economice i a rezultatelor acestor
procese, n scopul cunoaterii activitii economice i financiare a unitii
patrimoniale.
Sarcinile evidentei economice:
1.
reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;
2.
controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu
rezultatele efectiv obinute;
3.
nregistrarea patrimoniului unitilor;
4.
determinarea costului produciei, a veniturilor i a rezultatelor financiare;
5.
furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i bugetelor;
6.
urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;
7.
surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

1.4. Evidena economic component a


sistemului informaional economic
Condiii ale evidentei economice:
s dispun de o metodologie proprie;
s fie organizat pe baza unor principii i norme
fundamentate tiinific;
s asigure corect, operativ i eficient totalitatea
informaiilor necesare caracterizrii fenomenelor
urmrite, n vederea lurii deciziilor;
s fie simpl, clar, precis, documentat,
nentrerupt i s reflecte la timp fenomenele i
procesele economice;
s poat fi adaptat progresului activitii
economice.

1.4. Evidena economic component a


sistemului informaional economic
Evidena economic : evidena operativ, statistica i
contabilitatea.
1.

2.

3.

Evidena operativ :nregistrarea, urmrirea i controlul


operativ a operaiilor i fenomenelor economice n
momentul i la locul producerii lor.
Statistica :nregistreaz dup criterii unitare fenomenele
social-economice de mas, grupeaz i totalizeaz
informaiile rezultate din aceste nregistrri n vederea
obinerii de indicatori generalizatori, care s caracterizeze
fenomenele respective n ansamblul lor.
Contabilitatea :nregistreaz, urmrete i controleaz n
mod documentat, complet, nentrerupt acele fenomene i
procese economice care se pot exprima valoric.

1.5. Sarcinile contabilitii


1.
2.

3.
4.

5.
6.

Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii


programelor de activitate;
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i
financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire
la situaia patrimoniului;
Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii
integritii patrimoniului;
Controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea
real a patrimoniului pentru care se folosete balana de
verificare;
Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii
judicioase a factorilor de producie;
Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii
regulate a documentelor de sintez.

1.6. Funciile contabilitii

Funcia
Funcia
Funcia
Funcia
Funcia

de nregistrare;
de informare;
de control gestionar;
previzional;
juridic.

1.7. Sisteme de contabilitate


A.Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii :
1. Contabilitatea n partid simpl
2. Contabilitatea n partid dubl
B.Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul economic:
1. Sistemul de contabilitate cu un singur circuit(monist):
aprovizionare exploatare desfacere att pentru operaiile ce
privesc relaiile cu terii (funciile externe), ct i pentru cele ale
gestiunii interne (funciile interne).
2. Sistemul de contabilitate cu dublu circuit :
- circuitul contabilitii financiare(comptabilit gnrale,
financial accounting ): nregistreaza elementele i operaiile
patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i
rezultatele financiare;
- circuitul contabilitii de gestiune(comptabilit de gestion,
managerial accounting) :nregisteaz operaiile gestiunii interne

2. OBIECTUL I METODA
CONTABILITII
2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul
contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului
contabilitii
2.2. Metoda contabilitii
2.2.1. Principiile metodei contabilitii
2.2.2. Procedeele metodei contabilitii

2.1. Obiectul contabilitii


2.1.1. Teorii cu privire la obiectul
contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului
contabilitii
2.1.2.1. Bunurile economice
2.1.2.1.1. Activele imobilizate
2.1.2.1.2. Activele circulante
2.1.2.2. Procesele economice
2.1.2.3. Relaiile juridice

2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitatii


1.

2.

3.

4.

Concepia administrativ (E. Pisani, G. Massa, V.


Gitti):reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative
n vederea obinerii cu eforturi minime de efecte economice
maxime.
Concepia juridic (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig) :patrimoniul
unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere
juridic, adic al drepturilor i obligaiilor pecuniare (materiale)
n corelaie cu obiectele (bunuri, valori) corespunztoare.
Concepia economic (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A.
Gilbert, I. Evian, C. Panu, D. Voina):circuit al capitalului privit sub
aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i al
modului de dobndire (capital propriu,capital strin).
Concepia financiar :cercetarea i soluionarea laturilor
valorice ale existenei, micrii i transformrii resurselor
patrimoniale, pe care le trateaz sub aspectul provenienei
(resurse permanente i resurse temporare), i din punct de
vedere al utilizrii (utilizri durabile i utilizri ciclice).

2.1.2. Elementele obiectului contabilitatii

Bunurile economice

Procesele economice

Relaiile juridice

2.1.2.1.Bunurile economice
1.Activele imobilizate
Imobilizrile necorporale :taxe i cheltuieli

de nmatriculare, emiterea i vnzarea de aciuni


i obligaiuni, prospectarea pieii i publicitate ,
cheltuieli de cercetare dezvoltare, brevete,
licene, mrci de fabric i comer, programe
informatice create sau achiziionate etc.
Imobilizrile corporale :terenuri, mijloace
fixe i imobilizri n curs (investiii n curs de
execuie)

Imobilizrile financiare :titluri de participare la


capitalul altor uniti, mprumuturi acordate pe termen lung
etc.,

2.1.2.1.Bunurile economice
2. Activele circulante
Activele circulante materiale (stocuri) :materii
prime, materiale, semifabricate cumprate, combustibili,
piese de schimb, obiecte de inventar, scule, dispozitive,
verificatoare, anvelope, echipament de lucru, uniforme,
echipamente i materiale de protecie, cazarmament,
ambalaje, semifabricate din producie proprie, produse
finite, utilaje i materiale pentru investiii, mrfuri;

Activele circulante bneti (trezoreria):

numerarul n caseria unitii, disponibilitile bneti la


bnci, carnete de cec, obligaiuni, aciuni, alte valori bneti
(mrci potale i timbre fiscale, tichete de cltorie, bilete
de tratament i odihn, efecte comerciale etc.).

2.1.2.2. Procesele economice


1. Procesul de aprovizionare:
cheltuieli cu preul de cumprare (costul de
achiziie) al imobilizrilor i stocurilor procurate
nu se obtin venituri
2. Procesul de exploatare (producie):
costul de producie al produselor finite, lucrrilor
executate i produciei n curs de execuie
venituri din producia de imobilizri, din produsele
stocate i producia n curs de execuie.
3. Procesul de desfacere
cheltuielile de livrare (desfacere)
veniturile din vnzri de bunuri (produse, mrfuri
etc.) i din lucrri i servicii prestate.

2.1.2.3. Relaiile juridice


A. Drepturile

Drepturile de proprietate (atest


recunoaterea social a posesiunii i folosinei
unor bunuri i obiecte.

Drepturile de crean ( dreptul unei persoane,


atestate juridic, de a pretinde i primi de la tere
persoane bunuri sau valori).
B. Obligaiile (datoriile)

interne :asociai sau acionari

externe:imprumuturi (banci,obligatiuni) si surse


atrase (furnizori, salariati, stat )

2.2. Metoda contabilitii


Principiile metodei contabilitii
1.
2.
3.
4.

Principiul dublei reprezentri


Principiul dublei nregistrri a
operaiilor economice
Principiul calculelor periodice de
sintez
Principiul patrimoniului nchis.

2.2. Metoda contabilitii


Procedeele metodei contabilitii
A. Specifice contabilitatii:
1.
BILANTUL
2.
CONTUL
3.
BALANTA DE VERIFICARE
B. Comune altor discipline economice:

documentarea

evaluarea

calculaia

inventarierea

3. DOCUMENTAREA

3.1. Documentele importana i ntocmirea


lor
3.2. Coninutul i clasificarea documentelor
3.3. Tipizarea i verificarea documentelor

3.1. Documentele importana i ntocmirea lor


Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul
efecturii
operaiilor economice cu scopul de a dovedi nfptuirea
acestor
operaii.
IMPORTANTA:
reflecta ntreaga activitate a unitilor
leag organic toate formele evidenei economice
constituind una din sursele lor de date
suport pentru verificarea gestiunilor
servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor
furnizeaz organelor de conducere informaii n
vederea conducerii
Juridic

3.1. Documentele importana i ntocmirea lor


Condiii:
s fie scris clar i cite pentru a se evita
orice posibilitate de interpretare;
s nu conin tersturi sau corecturi;
s fie ntocmit la timp;
s aib anulate rndurile libere;
s conin date exacte i reale;
suma pentru valori bneti (n cifre i
litere).

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor


Elemente comune:
denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum
etc.);
antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care
a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit;
data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia;
indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
respective;
coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei;
etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de
natura lui (cantitatea, valoarea)
semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei
consemnate n document i realitatea ei.
Elemente specifice

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor


Dup natura operaiilor
economice

documente privind activitatea


financiar-contabil

documente pentru alte


activiti

Dup coninut :

Dup funcia pe care o


ndeplinesc

documente de dispoziie

justificative

mixte

Contabile

Dup circuitul lor :

documente interne

documente externe

documente primare,
documente centralizatoare

Dup regimul de tiprire i


folosire :

documente cu regim special;


documente fr regim special

Dup forma de prezentare :

documente tipizate
documente netipizate

3.3. Tipizarea i verificarea documentelor


Tipizarea :elaborarea unor formulare de

documente
unitare pentru anumite operaii economice din
cadrul unei
ramuri sau din economia naional.

formulare comune privind activitatea


financiar-contabil elaborate de Ministerul
Finanelor

formulare specifice

elaborate de ministere,
departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau de
ctre unitatea patrimonial, n funcie de necesiti.

3.3. Tipizarea i verificarea documentelor


Verificarea formal

folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei


consemnate;

s-au completat toate datele;

s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral a


operaiei;

dac documentul corespunde actelor justificative anexate;

dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi sau


corecturi fr a fi certificate.
Verificarea cifric :controlul exactitii calculelor aritmetice.
Verificarea de fond

Realitatea :operaia economic s-a fcut la data, locul i n condiiile


prevzute de document.

Necesitatea :operaia nscris n document este util activitii unitii i


este justificat economic.

Oportunitatea: n momentul respectiv era util sau nu s se efectueze


operaia consemnat n document.

Legalitatea :operaiile economice nu contravin legislaiei n vigoare.

4. EVALUAREA PATRIMONIULUI

4.1. Definirea i necesitatea


evalurii
4.2. Sistemul de preuri i tarife
4.3. Forme de evaluare

4.1. Definirea i necesitatea evalurii


Evaluarea :exprimarea valoric a patrimoniului

economic (a bunurilor materiale, creanelor,


obligaiilor,costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a
fiecrei operaii economice), folosind preurile i tarifele.

Evaluarea este legat de celelalte procedee


ale
contabilitatii:
contul
calculaia
bilanul

4.2. Sistemul de preuri i tarife


Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor) ce fac
obiectul schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i vnztor.
Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i
serviciilor
prestate
1. Preurile productorilor

Preuri de producie (n industrie i activiti manufacturiere)

Preuri de deviz (pentru lucrrile de construcii-montaj)

Preuri de contractare i achiziie (agricultura)


Structur:

Costul de producie (costul de achiziie al materiilor prime i materialelor


consumate; cheltuielile de prelucrare a materiilor prime; cheltuielile
indirecte de producie i cheltuielile de administraie i conducere);

cheltuielile de desfacere (livrare);

profitul productorului;

accizele pentru unele bunuri.

4.2. Sistemul de preuri i tarife


2. Preurile importatorilor (bunuri si mrfuri
din import)
Structur:
preul extern de import al bunului,
transformat n lei la cursul oficial de schimb
de la data intrrii n vam;
cheltuielile de transport i asigurare pe
parcursul extern n devize, transformate n
lei;
taxele i comisioanele vamale;
accizele;
marja importatorului

4.2. Sistemul de preuri i tarife

3. Preurile comercianilor
Preurile de vnzare cu ridicata

preul de producie sau preul


importatorului

adaosul comercial al verigii cu ridicata

Preurile de vnzare cu amnuntul

preul de vnzare cu ridicata


adaosul comercial
taxa pe valoarea adugat

4.3. Forme de evaluare

1. Evaluarea curent
2. Evaluarea periodic se
efectueaz n dou momente:
la inventarierea elementelor
patrimoniale denumit i
evaluare de inventar;
cu prilejul raportrii anuale
numit evaluare bilanier.
3. Reevaluarea

5. BILANUL I CONTUL

5.1. Bilanul contabil


5.2. Contul

5.1. Bilanul contabil

5.1.1. Noiunea de bilan contabil


5.1.2. Teorii despre bilan
5.1.3. Influena operaiilor economice
asupra bilanului
5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind
influena operaiilor economice
asupra bilanului

5.1.1. Noiunea de bilan contabil


Averea organizaiilor se reflect n contabilitate sub dublu aspect
(principiului dublei reprezentri a patrimoniului) :
1.
concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor = active
patrimoniale;
2.
modul de dobndire = pasive patrimoniale.
Bilanul :procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect
principiul dublei reprezentri a averii unitilor patrimoniale.

Activ trstura bunurilor economice de-a fi supuse permanent

modificrilor i transformrilor determinate de circuitul economic B-MB ca urmare a operaiilor de aprovizionare, producie i desfacere
ceea ce le d un caracter activ.

Pasiv sursele de provenien nu-i schimb volumul i structura de


sine stttor ci ca efect instantaneu al micrilor i transformrilor
bunurilor economice ,au un caracter static, pasiv,

5.1.1. Noiunea de bilan contabil

Grupa :prima treapt de generalizare a elementelor

patrimoniale dup criterii generale. De ex.: grupa active


imobilizate, active circulante, capitaluri proprii etc.;

Capitolul:

Postul bilanier :elemente patrimoniale

a doua treapt de generalizare structureaz


grupele pe criterii mai analitice. De ex.: grupa active
imobilizate are capitolele: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale, imobilizri financiare;
caracteristice, definite de sine stttor. De exemplu:
mijloace fixe, capital social, furnizori etc.

5.1.2. Teorii despre bilan

1.Concepia juridic definete bilanul ca situaie


a patrimoniului i explic coninutul activului ca
fiind constituit din totalitatea drepturilor de
proprietate i a drepturilor de crean, iar
coninutul pasivului ca fiind dat de capitalurile
proprii i totalitatea datoriilor (obligaiilor)
2.Concepia economic activul un ansamblu de
utilizri pasivul un ansamblu de resurse (surse)
3.Concepia financiar n ce msur unitatea
este capabil, ca urmare a activelor pe care le
posed s-i achite datoriile la scaden.

5.1.2. Teorii despre bilan


Lichiditatea definete capacitatea n timp a
activelor de a se transforma n bani.
Exigibilitatea exprim termenul la care o
anumit datorie devine scadent la plat.

Criteriul lichiditii i exigibilitii cresctoaresistemul contabil continental (european)


Ordinea descresctoare a lichiditii i
exigibilitii -sistemului contabil anglo-saxon.

5.1.3. Influena operaiilor economice asupra


bilanului
PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR

operaii economice care determin creterea unui post de activ


concomitent cu micorarea unui alt post de activ cu aceeai sum
(P1)

A + ai - ai = P

operaii economice care determim creterea unui post de Pasiv


concomitent cu micorarea unui alt post de Pasiv cu aceeai sum
(P2)

A = P - pi + pi
MODIFICATOARE SAU DE VOLUM

operaii economice care determin creterea unui post de Activ


concomitent cu creterea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M1)

A + ai = P + pi

operaii economice care dermin scderea unui post de Activ


concomitent cu scderea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M2)

A - ai = P - pi

5.1. Bilanul contabil

5.1.4. Studiu de caz nr.1


privind influena operaiilor
economice asupra bilanului

5.2. Contul
5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al
contului
5.2.2. Funciile contului
5.2.3. Structura i forma contului
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice
5.2.7. Formula contabil
5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei
contabile
5.2.9. Clasificarea conturilor
5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia

5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul


economic al contului
Contul este un procedeu al metodei contabilitii care
permite
urmrirea schimbrilor succesive care se produc asupra
unui
element patrimonial, precum i existena i mrimea
acestuia la un moment dat.

La nceputul perioadei de gestiune :posturile bilaniere sunt


preluate, n contabilitatea curent, ca i conturi. Astfel, fiecare post
din Activ i fiecare post din Pasiv este preluat ntr-un cont cu suma
care le este ataat n bilan, sum care n cont devine existent
iniial.
La sfritul perioadei de gestiune :fiecrui cont i se
stabilete existentul final care se preia apoi n bilan n posturile
bilaniere de activ sau pasiv

Contul ine socoteala scris a existentului la un moment


dat i a evoluiei mrimii fiecrui element patrimonial

5.2.2. Funciile contului


A.Funcii pe care le ndeplinesc anumite
conturi
Funcia statistic
Funcia de calculaie
Funcia de control
B.Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
Funcia economic
Funcia de grupare
Funcia de calcul
Funcia de sistematizare
Funcia contabil

5.2.3. Structura i forma contului


STRUCTURA
1. Titlul contului
2. Prile contului :Debit(D) si Credit(C)
3. Rulajul (micarea) contului (R)
4. Total sume (Ts)
5. Data i explicaia operaiei economice
6. Soldul contului (S)
sold iniial (Si)
sold final (Sf)
FORMA: bilateral

sau

unilateral

5.2.3. Structura i forma contului

Studiu de caz nr. 2 privind


legtura bilan-cont , cont-bilan
i structura contului

5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor


Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale:
1.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu
existenele de elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului.
2.
Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu
existenele de elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului.
Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor elementelor
patrimoniale
1.
Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile
elementelor patrimoniale de Activ.
2.
Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile
elementelor patrimoniale de Pasiv.
Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor
patrimoniale
1.
Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile
elementelor patrimoniale de Activ (active).
2.
Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile
elementelor patrimoniale de Pasiv (pasive).

5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor


REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE ACTIV
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se
debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din activul
bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se
crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor
sau zero.
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE PASIV
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se
crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul
bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se
debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi
Creditor sau zero.

5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena


conturilor
Dubla nregistrare const n operarea simultan
i cu aceeai sum, n conturi, a creterilor i
scderilor care se produc n componena i
structura patrimoniului ca urmare a producerii
operaiilor economice.
Conturile corespondente sunt:
de activ operaia produce modificri de tipul:
A+XX=P
de pasiv operaia produce modificri de tipul:
A=P+XX
de activ i de pasivoperaia produce modificri
de tipul:
A + X = P + X sau A X = P X

5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza contabil este o metod de cercetare a a coninutului economic al


operaiei
economice consemnat n documente justificative, n scopul determinrii tipului
de
modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale
(active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n
care se
va nregistra operaia economic.
Etapele analizei contabile sunt:
1.
stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se
nregistra (vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial etc.)
respectiv natura operaiei;
2.
determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia
economic o produce n bilan;
3.
stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se
nregistreaz modificrile produse de operaia economic;
4.
aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru
stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz;
5.
redactarea formulei contabile.

5.2.7. Formula contabil


Formula contabil este o modalitate grafic de
exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor economice
pe baza principiilor dublei reprezentri a patrimoniului
i a
dublei nregistrri n conturi a modificrilor bilaniere.
Elementele formulei contabile :
1. denumirea sau simbolul contului corespondent
debitor;
2. denumirea sau simbolul contului corespondent
creditor;
3. semnul egal ntre conturile corespondente;
4. suma cu care se modific elementele patrimoniale.

5.2.7. Formula contabil


a. dup numrul conturilor corespondente
1.
formula contabil simpl
2.
formula contabil compus
b. dup scopul pentru care se ntocmesc:
1.
formule contabile curente sau n
negru.
2.
formule contabile de stornare.

stornarea n negru

stornarea n rou

5.2. Contul

5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind


efectuarea analizei contabile

5.2.9. Clasificarea conturilor


A. Dup funcia
contabil
conturi de Activ
conturi de Pasiv

C. Dup coninut
Conturi de bilan :
Conturi pentru active
Conturi pentru pasive

Conturi de rezultate
B. Dup sfera de
cuprindere
1. conturi sintetice
2. conturile analitice

Conturi de cheltuieli
Conturi de venituri

Conturi de gestiune
Conturi n afara
bilanului

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia


Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora
A.Planul de conturi ordinal
Contul sintetic se formeaz astfel:
1.
dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se simbolizeaz

2.

ncepnd de la cifra 1 pn la ultimul cont. Contul analitic se simbolizeaz ca o


fracie unde la numrtor apare contul sintetic iar la numitor contul analitic (Ex.
300/4 cont sintetic 300 analitic 4).
dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au un numr
de cifre egal cu al ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers,
ordinele superioare primind cifra 0. Spre exemplu dac ultimul cont va fi 89 primul
va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988 primul va fi 001.Conturile analitice
poart simbolul contului sintetic i numrul alocat n ordinea apariiei lor. Spre
exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul 3 fiind simbolizat 212.3 sau
212/3

Dezavantaj : la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n grupa care
indic coninutul lor economic.

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia

B. Planul de conturi zecimal

mparte
conturile n 10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare clas
este divizat la rndul su n 10 grupe care generalizeaz un
numr oarecare de conturi sintetice.Clasele de conturi sunt
simbolizate cu o cifr, grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu
3 cifre, astfel nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol
cifric format din 3 cifre care dau informaii despre coninutul
economic al contului respectiv prin identificarea clasei i grupei
din care face parte.

C. Planul de conturi mixt

este o combinare ntre


primele dou. Conturile sunt divizate n grupe dup coninutul
economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile
sintetice sunt simbolizate cu trei cifre dup sistemul ordinal. Spre
exemplu:
Grupa 0
Conturi sintetice
001, 002,099
Grupa 1
Conturi sintetice
101, 102,199
Grupa 9
Conturi sintetice
901, 902,999

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia


In Romnia se aplica sistemul zecimal-9 clase de conturi
Legea contabilitii nr.82/1991,republicata
clasa 1 Conturi de capitaluri
clasa 2 Conturi de active imobilizate
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
clasa 4 Conturi de teri
clasa 5 Conturi de trezorerie
clasa 6 Conturi de cheltuieli
clasa 7 Conturi de venituri
clasa 8 Conturi speciale
clasa 9 Conturi interne de gestiune

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia


CONTUL SINTETIC : X Y Z
X = clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce
fac obiectul contabilitii;

Y = grupa de la 0 la 8 indic natura economic i


Z

juridic a elementelor patrimoniale;grupa 9 indic


provizioane pentru deprecierea activelor din fiecare clas;
= contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul
patrimonial a crui reflectare este contul. Contul sintetic cu
cifra 9 indic elemente de sens contrar celor cu terminaia
de la 0 la 8.

6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
6.1. Definirea, necesitatea i funciile
inventarierii
6.2. Tipuri de inventariere
6.3. Organizarea inventarierii
6.3.1. Pregatirea inventarierii
6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor
inventarierii

6.4. Studiu de caz nr. 4 privind


inventarierea

6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii


Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe teren,
cantitativ, valoric i calitativ, la un moment dat, a existenei
elementelor patrimoniale pe baza documentului numit inventar.
Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea
patrimoniului n
urmtoarele cazuri:
1.
2.

3.
4.
5.

la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea


aportului n natur;
n cursul desfurrii activitii cel puin o dat pe
an sau ori de cte ori exist suspiciuni n legtur cu
integritatea patrimoniului;
n cazul lichidrii;
n cazul fuzionrii;
n cazul divizrii.

6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii

CAUZE ale diferentelor SCRIPTIC-FAPTIC

pierderea n greutate a unor stocuri ca urmare a


proprietilor acestora fizico-chimice care determin
evaporarea, uscarea, deshidratarea;
modul de gestionare a valorilor materiale i bneti;
condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;
starea aparatelor de msur i control;
condiiile de transport;
greeli de calcul a documentelor;
erori de nregistrare n evidena contabil;
erori umane.

6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii

FUNCTII
funcia de control a existenei
faptice a elementelor patrimoniale

funcia de asigurare a
integritii patrimoniale
controlul gestiunilor de stocuri.

prin

funcia de stabilire a valorii


actuale (de utilitate) a elementelor
patrimoniale la finele unui exerciiu

funcia de calcul i eviden

a
stocurilor, a consumurilor i vnzrilor.

6.2. Tipuri de inventariere


A. dup obligativitatea
realizrii :

inventarieri periodice

inventarieri anuale
B. dup sfera de
cuprindere :

inventarieri generale

inventarieri pariale
C. dup modul de
efectuare :

inventarieri complete

inventarieri prin
sondaj

D. dup cauzele care


le determin :
inventarieri ordinare
inventarieri inopinate
E. dup scopul
efecturii:
inventarieri de
constatare
inventarieri de
determinare a valorii
de utilitate

6.3. Organizarea inventarierii

Etape:

pregtirea inventarierii;
realizarea propriu-zis a inventarierii;
stabilirea i valorificarea rezultatelor
inventarierii.

6.3. Organizarea inventarierii


Pregatirea inventarierii
I . Msuri organizatorice :
A.

1. fixarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere a


inventarierii
2. emiterea de ctre persoanele competente (administratori) a
dispoziiei de inventariere
3. crearea condiiilor optime de lucru pentru comisia de inventariere

conducerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunii i confruntarea


periodic cu evidena contabil pentru punerea de acord;
asigurarea participrii la lucrrile de inventariere a ntregii comisii;
asigurarea cu personal necesar pentru manipularea valorilor materiale
inventariate;
asigurarea comisiei de inventariere cu personal de specialitate n scopul
identificrii corecte a bunurilor supuse inventarierii (calitate, pre etc.);
dotarea cu aparate de msur i control, rechizite i formulare necesare;
dotarea cu tehnic de calcul i materiale de sigilare necesare;
dotarea gestiunilor cu sisteme de nchidere duble.

6.3. Organizarea inventarierii


4. luarea de ctre comisia de inventariere a
msurilor organizatorice

nchiderea i sigilarea accesului n gestiune,


se ia gestionarului declaraie scris
se vizeaz ultimele documente de intrare i ieire din gestiune
se sisteaz operaiile de intrare i ieire din gestiune
se identific toate locurile de pstrare a bunurilor
se verific aparatele de msur i control
gestionarul va ntocmi ultimul raport de gestiune
se grupeaz bunurile supuse inventarierii pe sortimente i
categorii de preuri

6.3. Organizarea inventarierii


II . Msuri de natur contabil :
1. nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor
economice n contabilitate i n evidena
operativ condus n gestiune;
2. verificarea corectitudinii i exactitii
nregistrrii n conturi a operaiilor
economice prin compararea informaiilor din
contabilitate cu cele din evidena tehnicooperativ (fie de magazie, rapoarte de
gestiune, registrul de cas etc.);
3. ntocmirea balanelor de verificare sintetice
i analitice.

6.3. Organizarea inventarierii


B . Realizarea propriu-zis a inventarierii
C . Stabilirea i valorificarea rezultatelor
-proces verbal de inventariere:

perioada desfurrii inventarierii;


data precedentei inventarieri;
gestiunile inventariate i coninutul lor;
persoanele care au participat la inventariere;
plusurile sau minusurile constatate
compensrile efectuate ntre elementele patrimoniale
bunurile constatate ca depreciate;
vinovaii de situaiile create;
creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
explicaii scrise de la persoanele responsabile
situaiile contabile
semnturile comisiei de inventariere i ale gestionarilor

6.3. Organizarea inventarierii


n urma inventarierii se nasc trei situaii posibile:
1. egalitate ntre situaia faptic i cea scriptic;
2. situaia faptic > situaia scriptic, deci se constat PLUS la
inventar;
3. situaia faptic < situaia scriptic, deci se constat MINUS
la inventar.
Plusurile constatate la inventariere= intrare de bunuri
economice
Minusurile constatate la inventariere sunt :
lipsuri imputabile( neglijen, sustrageri, gestiune
incorect)= se recupereaz de la persoanele vinovate
lipsuri neimputabile (manipulare, depozitare, condiii
naturale, caracteristici tehnice ale bunurilor i calamiti
naturale)=cheltuieli.

6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

6.4. Studiu de caz nr. 4 privind


inventarierea

7. BALANA DE VERIFICARE
7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei
de verificare
7.2. Tipuri de balane de verificare
7.3. Realizarea balanei de verificare
7.4. Erori de nregistrare contabil
identificabile cu ajutorul balanei de
verificare

7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de


verificare

Balana de verificare este un procedeu specific al metodei


contabilitii care asigur gruparea i centralizarea datelor din
conturi,
verificarea exactitii nregistrrilor n conturi, legtura dintre
conturile
sintetice i cele analitice, legtura dintre conturi i bilan i
furnizarea
de informaii sintetice necesare deciziei manageriale n cursul
exerciiului financiar.

7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de


verificare
1 . Funcia de control a corectitudinii i exactitii
nregistrrilor n conturi

suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma


soldurilor iniiale creditoare (SiC) = TOTAL ACTIV din
bilanul final = TOTAL PASIV din bilanul final;

suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor


creditoare (RC);

suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma


soldurilor finale creditoare (SfC).
2 . Funcia de
3 . Funcia de
analitice
4 . Funcia de
5 . Funcia de

legtur ntre conturile sintetice i bilan


legtur dintre conturile sintetice i conturile
grupare i centralizare a datelor din conturi
analiz a activitii economico-financiare

7.2. Tipuri de balane de verificare


A. dup felul conturilor pe care le conin sunt:

balane de verificare ale conturilor sintetice

balane de verificare ale conturilor analitice


B. dup numrul seriilor de egaliti coninute :
1. balana de verificare cu o singur serie de
egaliti
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
(SfD)
(SfC)
sau
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD)
(TSC)

7.2. Tipuri de balane de verificare

2. balana de verificare cu dou


serii de egaliti
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor
creditoare
TSD

TSC

i
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
SfD
=
SfC

7.2. Tipuri de balane de verificare


3. balana de verificare cu trei serii de egaliti
Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor
iniiale
debitoare
creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor
creditoare
RD = RC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
SfD = SfC

7.2. Tipuri de balane de verificare


4. balana de verificare cu patru serii de egaliti
Varianta 1
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare cumulate = Totalul rulajelor creditoare
cumulat
RD = RCc
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD = TSC
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor
finalecreditoare
SfD = SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
SiD + RDc = TSD
SiC + RCc = TSC

7.2. Tipuri de balane de verificare


Varianta 2:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
precedente
precedente
TSDp =
TSCp
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
curente (lunare)
curente (lunare)
RDl
=
RCl
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD
=
TSC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
SfD =
SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
TSDp + RDl = TSD
TSCp + RCl = TSC

7.3. Realizarea balanei de verificare

se nregistreaz toate documentele


se trec toate operaiunile n registrul jurnal
(eviden cronologic);
se trec toate operaiunile din registrul jurnal n
registrul Cartea mare
se fac calculele n conturi: rulaje, totalul sume i
solduri finale;
se transpun datele din conturi n balana de
verificare
se adun sumele fiecrei coloane;
se verific egalitatea din fiecare serie de coloane;
se verific relaiile dintre seriile de coloane;
dac exist neconcordane se identific erorile, se
corecteaz i se parcurg din nou aceleai faze de mai
sus pn la obinerea egalitilor cerute.

7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul


balanei de verificare
A . erori de nregistrare contabil care determin lipsa
egalitii valorice ntre coloanele balanei de verificare;
Sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic invers
celei n care s-au desfurat operaiunile
1. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot apare n
urmtoarele situaii:

adunarea coloanelor balanei de verificare;

transcrierea eronat a sumelor din conturi n balana de


verificare;

transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale


balanei

inversri de cifre la adunare.


2. erori la efectuarea calculelor n conturi
3. erori la nregistrarea formulelor contabile
4. erori la ntocmirea formulelor contabile

7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul


balanei de verificare

B . erori de nregistrare contabil de fond


1.

2.

3.
4.

nenregistrarea unor operaii economice n


contabilitate datorit omisiunii.
erorile prin compensaie care se produc, de
regul printr-o dubl greeal
erorile de transcriere
erori de nregistrare n evidena cronologic
care se produc datorit urmtoarelor cauze:

stabilirea eronat a conturilor corespondente;


nregistrarea dubl a unor operaii economice;
inversarea conturilor corespondente;
greirea sumei.

8. RAPORTAREA CONTABIL
8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii
contabile
8.1.1. Necesitatea raportrii contabile
8.1.2. Pregtirea raportrii contabile

8.2. Raportarea contabil n cursul


exerciiului
8.3. Raportarea contabil la finele
exerciiului
8.3.1.
8.3.2.
8.3.3.
8.3.4.
8.3.5.

Bilanul contabil coninut i reglementare legal


ntocmirea bilanului
Contul de profit i pierdere
Anexa la bilant i raportul de gestiune8
Verificarea, certificarea i depunerea bilanului contabil

8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile


Informaia contabil este necesar urmtorilor utilizatori:
decidenilor din unitatea patrimonial;
partenerilor de afaceri ai organizatiei;
investitorilor interni i externi;
acionarilor sau asociailor;
bncii finanatoare;
fiscului pentru stabilirea obligaiilor fiscale;
bugetelor speciale pentru stabilirea obligaiilor fa de
acestea;
autoritilor administraiei locale;
persoanelor fizice sau juridice care sunt interesate de
situaia economico-financiar a unei uniti patrimoniale,
indiferent de scopul acestui interes

8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile

nregistrarea corect n conturi a


tuturor operaiilor economice
Concordana
dintre
evidena
tehnico-operativ
i
evidena
contabil
Concordana dintre contabilitatea
sintetic i contabilitatea analitic
ntocmirea balanei de verificare
contabil

8.2. Raportarea contabil n cursul exerciiului

Rezultate financiare (cod 01)


Situaia patrimoniului (cod 02)
Date informative (cod 03)
Impozite, taxe i alte obligaii
datorate i vrsate (cod 04)

8.3. Raportarea contabil la finele exerciiului


1.
2.
3.
4.

ntocmirea bilanului
Contul de profit i pierdere
Anexa la bilant i raportul de gestiune
Verificarea, certificarea i depunerea
bilanului contabil

9. FORME DE CONTABILITATE

9.1. Prelucrarea datelor contabile


9.2. Registrele contabile
9.3. Formele de contabilitate
9.3.1. Forma de contabilitate maestru ah
9.3.2. Forma de contabilitate pe jurnale
9.3.3. Forma informatic de contabilitate

9.1. Prelucrarea datelor contabile

prelucrarea paralel: ciclul contabil de prelucrare a


datelor se difereniaz pe fluxuri distincte, pe feluri
de evidene, ncepnd cu documentele justificative.
prelucrarea succesiv : fiecare categorie de
eviden constituie surs de date pentru celelalte.
De exemplu documentele justificative se
nregistreaz n evidena cronologic care servete
ca baz pentru nregistrarea sistematic i analitic
prelucrarea integrata : categoriile perechi de
evidene cronologic i sistematic, respectiv
sintetic i analitic, se obin simultan fie prin
suprapunerea registrelor folosind indigoul la
prelucrarea manual, fie prin calculator, introducnd
datele din documentele justificative o singur dat

9.2. Registrele contabile


1. Registrul pentru evidena cronologic
=Registrul jurnal (nota de contabilitate) este
utilizat la unitile mari i mijlocii i reprezint
documentul obligatoriu n nregistrarea
cronologic a documentelor justificative sau
cumulative n care se reflect operaiile
economice i servete ca prob n litigii i pentru
organele fiscale.
2. Registrul pentru evidena sistematic =
Cartea Mare servete la stabilirea rulajelor
lunare i a soldurilor pe fiecare cont sintetic
3. Registrul pentru evidena combinat
(Jurnal-Cartea Mare )
4. Registrul inventar

9.3. Formele de contabilitate


1. Forma de contabilitate maestru ah:
documentele primare sau centralizatoare
nota de contabilitate
fia rulajelor
fiele sintetice ah
balana de verificare ah.
2. Forma de contabilitate pe jurnale
documentele primare
jurnale
situaii auxiliare .
3. Forma informatic de contabilitate

10. ORGANIZAREA STRUCTURAL A


CONTABILITII
10.1.Definirea i principiile organizrii
contabilitii
10.2. Organizarea lucrrilor de contabilitate
10.3. Ramurile contabilitii

10.1.Definirea i principiile organizrii contabilitii

organizarea structural a activitii de


normare i/sau normalizare a contabilitii;
organizarea structural a muncii de
contabilitate n unitile patrimoniale
obligate s-i organizeze i s-i conduc
o contabilitate proprie;
organizarea structural conceptual a
contabilitii, respectiv, delimitrile
actuale i de perspectiv a domeniilor
cercetrilor fundamentale i aplicative n
materie de contabilitate

10.1.Definirea i principiile organizrii contabilitii

principiul continuitii : organizaiea care funcioneaz i va continua


activitatea ntr-un viitor previzibil

principiul prudenei : comportament managerial bazat pe evitarea unor riscuri


majore

principiul intangibilitii bilaniere : bilanul la nceputul perioadei (1 ianuarie)


s corespund bilanului de la sfritul perioadei precedente (31 decembrie)

principiul independenei exerciiului financiar : delimitarea n timp a


veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare dintr-o perioad de gestiune

principiul necompensrii: nu este permis compensarea ntre posturile


bilaniere de activ i pasiv sau ntre venituri i cheltuieli.

Lect.dr.Felicia C.Macarie

10.2. Organizarea lucrrilor de contabilitate


1. Determinarea agenilor economici ,obligai prin lege,
s-i organizeze i s-i conduc o contabilitate proprie;
2. Precizarea modalitii de efectuare a lucrrilor de
contabilitate i a personalului abilitat s le execute;
- compartimente funcionale proprii
- persoane fizice sau juridice autorizate
3. Infiinarea i stabilirea atribuiilor compartimentelor
funcionale n cadrul crora urmeaz s se execute
lucrrile de contabilitate: activiti financiare ,activiti
de control economico-financiar ,activiti contabile

10.3. Ramurile contabilitii

Contabilitatea financiar sau


general
Contabilitatea de gestiune
(analitic sau intern)
Contabilitatea consolidat sau a
conturilor de grup
Contabilitatea naional sau
general a statului