Universitatea Al. I.

Cuza Iai
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Master Finane Asigurri

Evoluia sistemelor fiscale

Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane.

Evoluia structurilor fiscale i caracteristicile dominante ale acestora reflect evoluia
structurilor social-economice, a curentelor ideologice i politice dar i a cercetrii
tiinifice din ultimii trei sute de ani.
Delimitarea unor etape definitorii pentru cunoaterea evoluiei sistemelor fiscale
este dificil dar nu imposibil. Cunoaterea acestora permite nelegerea prezentului,
prefigurarea viitorului i ocolirea erorilor trecutului. Astfel, n continuare voi prezenta trei
etape importante n evoluia sistemelor fiscale.
1. Etapa veche
Aceast etap care se termin la nceputul secolului al XVI-lea, cuprinde
structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad lung de timp, n
care evolua relaiilor fiscale a fost deosebit de lent.
Originea primelor impozite i organe de percepere i administrare a acestora se
gsete n Europa, n provinciile Imperiului Roman puin nainte de Hristos.
Evoluia lent a relaiilor fiscale se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice
i economice ale diverselor entiti administrative, care nu erau stabile, ci cunoteau
permanente modificri spaiale.
Pmntul constituia mijlocul de producie i forma de baz a averii, activitile
economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloane
monetare paralele.
Fiecare entitate administrativ-politic care dispunea de o conducere i administraie
proprie, precum i provinciile i colectivitile locale care o formau, aveau propriile lor
taxe fiscale i reguli de percepere. Sub forma obligaiilor n natur sau n bani, cuantumul
lor oscila permanent i nu era cunoscut de populaie dinainte.
Structurile fiscale rudimentare se caracterizau prin:
stabilirea i repartizarea arbitrar a obligaiilor fiscale, extrem de diverse i specifice la
nivelul fiecrei entiti;
practicarea impozitelor de repartiie stabilite fr nicio justificare economic, iar spre
sfritul perioadei impozite de tip real stabilite dup criterii exterioare empirice;
lipsa regularitii perceperii;
existena inegalitilor izvorte din privilegii;
perceperea prin intermediul persoanelor nsrcinate cu administarrea unei localiti
(prin contribuabili locali i mai trziu prin concesionari fiscali).
2. Etapa liberal
ncepnd cu secolul al XVI-lea i pn n a doua jumtate a secolului al XIX-lea se
produc transformri economice i micri sociale profunde n statele din vestul Europei,
fa de cele din estul i sud-estul continentului. Acestea din urm cunosc o evoluie mai
lent, datorit unor factori obiectivi (influena populaiilor asiatice aflate pe trepte
inferioare de dezvoltare), care au influenat posibilitatea societilor umane de a prelua i
dezvolta relaiile de producie de tip capitalist.
Structurile fiscale ncep s reflecte ptrunderea relaiilor de tip capitalist n
agricultur, intensificarea schimburilor comerciale i apariia capitalismului comercial,
consecinele producerii primei revoluii industriale si ncheierea revoluiei agrare n
secolul al XVIII-lea.
Apariia proprietii i produciei de tip capitalist determin apariia unor noi clase
sociale: muncitorii agricoli, arendaii, muncitorii industriali, burghezia n formare.
Concomitent au loc schimbri ale modului de distribuire a averii i veniturile n societate.
Apar criticile claselor sociale n formare fa de privilegiile fiscale de care beneficiau
nobilimea i clerul.
1

Primele reforme fiscale din secolul al XVI-lea, dei continu s asigure imunitatea
fiscal a nobilimii i clerului, constituie un pas nainte.
Acestea au urmrit acoperirea necesitilor financiare, fr deranjarea proceselor
de cumulare i consolidare a capitalului, n scopul stimulrii creterii economice i
combaterea impozitelor care lovesc proprietatea. Noile clase sociale nu sunt mulumite de
rezultatul acestora i continu lupta pentru asigurarea egalitii tuturor cetenilor n faa
impozitelor.
Din ciocnirea concepiilor mercanitiliste cu cele politice ale absolutismului
monarhic au aprut accizele, care nu influenau n mod direct privilegiile fiscale.
Vechile accize constituiau un ansamblu de impozite pe actele de consum sau de
circulaie, care loveau bunuri destinate consumului (fin, buturi), bunuri destinate
produciei, activiti (comer, profesiuni), introducerea alimentelor n ar, terenuri.
La nceputul perioadei analizate capitaia cunotea dou forme de aplicare:
capitaia real, asupra produselor pmntului, care const n reinerea unei pri (o
zecime sau alte proporii inferioare) n momentul recoltrii.
capitaia personal, asupra comerului i industriilor n formare.
Un moment evolutiv l constituie apariia capitaiei graduale, n forme diferite de
aplicare sub raport spaial i temporal.
Prin Legea din 18 ianuarie 1695, Louis XIV introduce n Frana capitaia gradual.
Sunt stabilite tarife pentru 22 de clase de venituri stabilite n funcie de poziia social.
Asigurarea unei echiti a impunerii nu este ns rezolvat, cci egalitatea funciilor nu
nsemna i egalitatea capacitilor contributive i a averii.
Rusia n perioada 1722-1887 a aplicat capitaia cu tarif gradual pentru: rani,
muncitori i burghezie.
n rile Romne, desele schimbri de domnitori i ulterior domniile fanariote, au
determinat instituirea arbitrar de biruri care se cereau de 2-3 ori pe an de prclabi.
Dezordinea fiscal a fost caracteristica dominant pn la apariia Regulamentelor
Organice.
Apare un impozit pe venit stabilit asupra produselor i persoanelor fr excepie,
cunoscut sub numele de a douzecea funciar i a douzecea industrial.
Circulaia mrfurilor era afectat datorit vmilor interne i a unor drepturi (taxe
vamale) asupra importurilor i exporturilor.
Toate aceste transformri a structurilor fiscale au loc ca urmare a revoluiilor
burgheze, care au avut ca obiective eliminarea inechitilor fiscale, drepturi politice i
economice pentru noile clase sociale.
Punctul de cotitur n evoluia sistemelor fiscale rudimentare spre actualele
structuri fiscale se regsete n idealurile Revoluiei franceze din 1789, care vor fi preluate
i dezvoltate de economitii timpului i de guverne.
Sub lozinca Libertate, egalitate, fraternitate noile clase sociale lupt pentru
asigurarea drepturilor naturale ale omului: libertate, proprietate i eliminarea inechitilor
sociale.
n Romnia, Regulamentele organice din 1831 constituie prima ncercare de a face
ordine n dezordinea care domina relaiile fiscale. Toate obligaiile fiscale anterioare se
desfiineaz, se stabilesc dimensiunile obligaiilor fiscale, termenele de plat, dar se
menin privilegii pentru boieri.
Baza veniturilor o constituiau impozitele indirecte: capitaia (birul) i patenta. Se
instituie impozite indirecte: accize, monopoluri fiscale, taxe de timbru, taxe de
nregistrare, taxa de succesiune. Obligaii fiscale aveau numai populaia autohton i
evreii, strinii erau scutii. Alexandru Ioan Cuza introduce dup 1859 impozitul funciar i
administrarea obligaiilor fiscale dup modelul francez.

n preajma revoluiilor europene de la 1848, sistemele fiscale cuprindeau att

impozitele de repartiie ct i impozite de cotitate: impozite pe proprietate, pe actele de
consum, pe valori funciare, pe valori mobiliare.
Anul 1853 marcheaz apariia n Anglia a impozitului pe diverse surse de venituri:
Materia impozabil era mprit n 5 grupe (cedule) distincte:
A venituri provenite din proprietatea asupra pmntului, caselor de odihn,
motenirilor, etc;
B venituri provenite din utilizarea terenurilor, caselor de locuit, moteniri;
C venituri provenite din dobnzi, anuiti, dividende, rente, venituri din colonii;
D profituri sau ctiguri anuale obinute din meserii, salarii etc;
E salarii i pensii pltite de rege, regat, autoriti locale.
Tariful era acelai, dar stabilit de Parlament, iar pentru veniturile mici i mijlocii
apar exonerri i reduceri.
n secolul al XIX-lea ideile politice ale burgheziei ajunse la putere, structurile
eonomice i idealurile fiscale, vor determina schimbri rapide ale structurilor fiscale.
Politica statelor liberale ncepe s se bazeze n special pe introducerea impozitului pe
venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare, considerndu-se c acesta
poate fi pltit n funcie de capacitatea contributiv individual i ulterior a unei gospodrii
familiale.
3. Etapa modern
Aceast etap debuteaz dup 1870, cnd se produce o a doua faz a revoluiei
industriale i ncepe procesul de concentrare a structurilor microeconomice. Sub aspect
politic i social, au loc confruntri care duc la desfiinarea sistemului colonial, apariia de
noi state independente, confruntri militare, suprimarea regimurilor democratice n unele
ri, revenirea la democraie, apariia de uniuni economice regionale.
Vechile impozite sufer transformri paralel cu mbuntirea metodelor de
administrare a creanelor fiscale ale statelor.
Prin introducerea declaraiilor fiscale se elimin arbitrariul n evaluarea i stabilirea
obligaiilor fiscale. Apar comisii de evaluare prealabil i comisii de fixare a impozitelor
formate din reprezentani ai administraiei i comunitilor locale, care controleaz
declaraiile contribuabililor. Contribuabilii erau mprii n persoane fizice i juridice.
n aceast perioad apar discuii teoretice privind egalizarea sacrificiului solicitat
contribuabilului, prin caracterul cotelor de impozitare. Cote proporionale sau cote
progresive?
n 1904-1905, Italia procedeaz la o reform fiscal, prin care cotele impozitelor
erau difereniate n funcie de originea veniturilor. Veniturile erau mprite n 4 cedule:
venituri spontane i permanente din capital;
venituri mixte;
venituri temporare (din munc, profesii, art);
venituri din pensii i alocaii diverse.
Tratamentul fiscal era difereniat pe cedule. n plus, se utilizau impozitele pe teren,
case, pe valori mobiliare.
Dup o perioad de criz financiar i politic, n care se nfiineaz i desfiineaz
impozite, principalele impozite aplicate n Romnia dup 1903 sunt: impozitul pe venitul
personal, impozitul funciar agricol, impozitul pe cldiri, patenta, accizele pe producie.
Pe plan european, discuiile asupra avantajelor proporionalitii sau progresivitii
impozitelor continu, progresivitatea impozitelor era privit ca ducnd la egalizarea
sacrificiului i la restabilirea proporionalitii n ansamblul sistemului fiscal n raport cu
veniturile.
O etap important n evoluia sistemelor fiscale o reprezint criza economic
mondial din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale dinspre impozitele pe
venituri ctre impozitele pe consum i taxe vamale.
3

Datorit tehnicilor de aezare, a evaziunilor fiscale i a crizei economice, deficitele

bugetare cresc. n unele ri (Anglia, Frana, Olanda, Austria, Elveia, Bulgaria, Australia)
cotele impozitelor pe consum nu cresc, dar cresc taxele vamale. n alte ri precum
Argentina, Chile, Canada, Spania, Ungaria, evoluia are o tendin opus. O relativ
stabilitate se nregistreaz n Portugalia, Polonia, Italia, Suedia, Romnia.
n partea de vest a continentului, la nceputul crizei, Anglia ncearc fr efect
reducerea cotelor fiscale la impozitele directe i indirecte. Ulterior, pentru acoperirea
deficitului bugetar, majoreaz impozitele pe consum, dar tot fr efecte financiare. n final
recurge la majorarea taxelor vamale.
Dac rile industrializate precum Anglia, Suedia, Germania, Elveia ncep s
utilizeze impozitele pe consum pentru corectarea fluctuaiilor economice, cele
productoare de materii prime i produse agricole precum Romnia, recurg la taxe vamale.
n 1935 n rile industrializate impozitul pe venit reprezenta 50% din veniturile
fiscale, iar n rile agrare impozitele pe consum i taxele vamale reprezentau 80-90% din
veniturile fiscale. Cu excepia Angliei, Germaniei, Elveiei, SUA, Canadei, n care
impozitele indirecte reprezentau sub 40% din veniturile fiscale, n restul rilor acestea
reprezentau 50% i peste 50%.
n Romnia, comparativ cu statele cu structuri economice asemntoare (Grecia,
Ungaria, Bulgaria), impozitele indirecte cresc sensibil ( de la 51,7% la 57% n perioada
1929-1935), iar cele directe scad ( de la 29,2% la 17,8% n perioada 1929-1935), n totalul
veniturilor bugetare.
Prin urmare, conjuncturile politice i economice au determinat punerea accentului
pe randament i neglijarea echitii.
n SUA guvernul cere sprijinul a 100 de profesori de finane pentru a stabili
coordonatele unui sistem fiscal modern. Acetia s-au pronunat n favoarea impozitelor
directe, respingnd impozitul pe cifra de afaceri (la productor sau la comerciant) i au
aprobat impozite pe lux, buturi alcoolice, benzin, autovehicule (accize).
ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de al doilea rzboi mondial s-a
urmrit identificarea tuturor surselor de venituri vechi i noi, pentru a finana bugetele
dezechilibrate de criz, de cheltuieli i despgubirile de rzboi. Se ajunge la concluzia c
n rile cu venituri modeste, provenite din munc, impozitul pe venit orict de multe
perfecionri tehnice ar suferi, nu este potrivit.
n timpul celui de al doilea rzboi mondial, rile beligerante cresc impozitele
directe i n special impozitul pe venit, introducndu-se i un impozit pe beneficiile
extraordinare pentru acoperirea cheltuielilor de rzboi.
Dup rzboi, sistemele fiscale reflect i evolueaz paralel cu doctrinele politice
ale regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i fiscale,
necesitatea asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice,
protejarea agriculturii i industriilor naionale, combaterea trusturilor,etc.

Bibliografie
1. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti,
1998