Sunteți pe pagina 1din 10

Audit intern (Tema 1, sub.

3 i 4)
3. Auditul intern i auditul extern
n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat
despre originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin,
n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat
de egipteni i asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de
control financiar n special activitii de audit a situaiilor financiare. Din
cauza costurilor mari caracteristice auditului extern unele entiti au creat
cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste
cheltuieli, char dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a
situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul
unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz
auditorii interni era supervizai de auditorii extern, care nu ncepeau lucrrile
de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n prezent,
entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul
de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a
operaiunilor i proceselor.
Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile
financiare, iar auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri
pentru managementul entitii n privina minimizrii riscurilor legate de
utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n
gestionarea fondurilor entitii.
Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul
ambelor activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul
intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i
operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz
eficient. Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul
intern formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern n form de
recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n
favoarea dezvoltrii altora.
Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de
auditorul extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt
controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu
informaie autentic.
n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul
extern.
Tabelul
Diferena dintre auditul intern i auditul extern

Nr.
d/o
1.

Domenii
referin
Statutul

2.

Beneficiarii
auditului
Obiectivele
auditului

3.

4.

5.

Domeniul
aplicare
auditului

de
Auditul intern
Este parte integrant din entitate
Managerii de la toate nivelurile
entitii
Evaluarea
sistemului
de
management financiar i control i
asigurarea conducerii c acesta
funcioneaz

de
al

Domeniul este mult mai vast,


deoarece include nu numai toate
funciile entitii, ci i dimensiunile
acesteia. Domeniul auditului intern
depete domeniul cifrelor. Spre
exemplu,
evaluarea
eficienei
activitii cabinetului medical
Activitate efectuat permanent n
cadrul
entitii
prin
aciuni
planificate, n funcie de analiza
riscurilor

Periodicitatea
auditului
Schimb mereu interlocuitorii, n
funcie de misiunea planificat, i,
din acest punct de vedere, auditul

Auditul e
Este independ
vedere juridic
Toi cei care d
conturilor
Certificarea ex
i a situaiilo
const n regul
i imaginea fi
financiare fin
ocazie auditul
el sistemul
financiar i c
pentru elem
financiar-conta
nglobeaz tot
determinarea
elaborarea sit
finale i numai
toate funciile e

i desfoar
n mod interm
proprice cert
respective
simestrului sa
perioadelor
prezeni n enti
Are mereu ac
din entitate, d
1

Auditorilor
vedere
auditul
externInterni.
este Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti
practica
n
domeniu
i a minimiza conflictele de interese.
permanent pentru cei auditai
Ultima
revizuire
a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul
6.
Legtura
cu
Auditorului Intern.
factorii din entitate
Are
independena
specific
Conform prevederilor Ghidului funcia actual de audit intern se
titularului unei
profesiide libere,
deosebete
cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului
reglementate intern
juridic consider
i statutar.activitatea de audit intern ca o funcie menit s
Este independent
fa de clientul
perfecioneze
controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele
modificri
operate
n Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie
Independena
su
s fie focalizat pe managementul riscului. Prin urmare, actualmente
7.
auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l
informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil
activitile entitii.
Are o metodologie
Unele precis,
institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea
standardizat Britanie
i se bazeaz
i Irlandape
sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de
analize, comparaii,
rapoarte,
etc
verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul
entitii aduc mai mult profit.
Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului
Metoda
intern
sunt urmtoarele:
8.
1. Codul deontologic al auditorului intern;
Se intereseaz numai de fraudele,
2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;
care pot afecta 3.
conturile
Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;
4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte
standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De
asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.
Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar
Prevenirea
standardele
de implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau
9.
fraudelor
facultative.
Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru
practica auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile
3. Reglementarea internaional a auditului intern
enunate de Cod sunt:
1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor
La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat
interni;
profesional de Institutul Auditorilor Interni (SUA), iar n Europa de ctre
2 obiectivitate i independen;
Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii
3 confidenialitate;
sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale
4 competen.
internaionale privind practica auditului intern.
Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii
Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit
de audit intern i se divizeaz n 4 standarde:
obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale
1000 Misiuni, competene i responsabiliti;
internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul
1100 Independen i obiectivitate;
intern este periodic pentru cei
auditai
Este independent n exercitarea
funciei sale fa de procesele pe
care le auditeaz. n acelai timp
este dependent prin faptul c
aparine entitii i activeaz n
serviciul managerului entitii
Este o abordare n funcie de riscuri
i oricare ar fi domeniul de aplicare
se utilizeaz aceleai tehnici i
instrumente. n acest sens, exist o
metodologie specific i original
Se intereseaz de toate problemele,
spre
exemplu
evalueaz
confidenialitatea
dosarelor
personale din cadrul cabinetului
medical

1200 Competen i contiin profesional;


1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii
Fiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de
implementare practic. De exemplu, standardul de calificare 1000 Misiuni,
competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de
implementare: 1000.A1i 1000.C1.
Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru
aprecierea activitilor realizate de auditul intern. n prezent exist apte
standarde de funcionare:
2000 Gestionarea auditului intern;
2100 Natura activitilor;
2200 Planificarea angajamentului;
2300 Realizarea angajamentului;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2500 Supravegherea aciunilor de evoluie;
2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general.
Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de
calificare este dezvluit n standardele de implementare practic. De
exemplu, standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este
dezvluit n 8 standarde de implementare practic, primul fiind 2010
Planificare.

Pentru tema 2 este necesar de avut urmtoarele tabele:


Tabel
ul
Cadrul general al Standardelor de calificare
Reglementri
Coninuturi
1. Misiunea, competena i
responsabilitile auditului
intern
2.
Independena
i
obiectivitatea
auditului
intern

Carta de audit intern

1. ataarea la un nivel ierarhic


corespunztor;
2.
restriciile
privind
independena i obiectivitatea

auditului intern

3.
Competena
i
constiinciozitatea
profesional a auditorilor
interni

4.
Asigurarea
i
mbuntirea
calitii
auditului intern

5.
ndeplinirea
conformitii SNAI

1.
formarea
profesional
continu;
2. asistena persoanelor calificate;
3. exerciatarea activitii cu
contiinciozitate

1. elaborarea, actualizarea i
monotorizarea Programului de
asigurare i mbuntire a caltii
2. evalurile interne i externe

1. activitile efectuate n
conformitate cu SNAI;
2. n caz de neconformitate, se
comunic managerului i unitii
de audit intern

Numrul
i
denumirea
standardelor
1000 Misiune, competene Cadrul
i general al Standardelor de funcionare
responsabiliti; Reglementri
Coninuturi
1. Gestionarea activitii
de audit intern
1100 Independen i obiectivitate;
1110 Independen organizaional;
1120 Obiectivitate individual;
1130 Prejudicii aduse independenei

1. elaborarea procedurilor proprii,


ce ar garanta c activitatea de audit
intern aduce un plus de valoare
entitii

i obiectivitii;

1200 Competen
profesional;
1210 Competen
1220 Constiincio
1230 Dezvoltar
continu;

1300 Program
mbuntire a calt
1310 Cerine pe
asigurare i mbun
1311 Evaluri int
1312 Evaluri ex
1320 Raportarea
de asigurare
calitii;

1321 Utilizarea me
conformitate cu SN
1322 Indicaie de

Tabelul

Numrul

standardelor
2000 Gestionare
intern;
2010 Planificare
2020 Comunicar
2030 Gestionare
2040 Politici i p
3

2050 Coordonarea;
rezultatelor
2060 Rapoartare ctre managerul
entitii publice;
2. Natura activitii

1. necesitatea evalurii sistemelor


de manajement al riscurilor, de
control i de guvernare a entitii,
precum i mbuntirea acestora

3. Planificarea misiunii
de audit

1. obiectivele, sfera misiunii de


audit, resursele alocate i programul
de lucru

4. Realizarea misiunii de
audit

5.

Comunicarea

1. identificarea, analiza, evaluarea i


documentarea informaiilor;
2. supervizarea misiunii de audit

1.
coninutul
i
calitatea
comunicrii;
2. indicarea neconformitii cu

2100 Natura activitii;


2110 Guvernarea entitii publice;
2120 Managementul riscurilor;
2130 Controlul;
2200 Planificarea misiunii de audit
intern;
2201 Aspecte privind planificarea;
2210 Obiectivele misiunii de audit
intern;
2220 Aria de6. aplicabilitate
Monitorizarea
a
misiunii de audit intern;
implementrii
2230 Alocarea rezultatelor
resurselor pentru
misiunea de audit intern ;
2240 Programul de lucru al misiunii
de audit intern;

SNAI motivul i impactul


nerespectrii asupra misiunii de
audit;
3. difuzarea rezultatelor persoanelor
adecvate

cu SNAI a misiun
2440 Diseminare
2450 Opinii gene

2500
Monitor
ulterioare comuni
2600 Examinare
de ctre manageru

1.
supravegherea
aciunilor
ntreprinse de conducerea entitii
auditate ca urmare a rezultatelor
comunicate

Ta
belul
2300 Realizarea misiuniiLista
de audit
i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru
intern;
implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP)
2310 Identificarea informaiilor;
NMAISP
Referinele de baz ale NMAISP
2320 Analiza i evaluarea;
1.
Standardele
SNAI
1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 2100
2330 Documentarea informaiilor;
profesionale
i cadrul 1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare
2340 Supervizarea
misiunii de audit
normativ
2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;
intern;
3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;
4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitil
2400 Comunicarea rezultatelor;
(Carta de audit intern);
2410 Coninutul comunicrii;
5. monitorizarea aplicri SNAI.
2420 Calitatea comunicrii;
Ciclul auditului
2430 Utilizarea 2.
meniunii
Efectuatintern 1.planificarea strategic;
2.realizarea misiunii;
n conformitate cu SNAI;
3. Planificarea
activiti 3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;
2431 Comunicarea
neconformitii
4

unitii de audit intern


4. Planificarea misiunilor
de audit intern
5. Lucrul n teren

6. Raportul de audit

7.
Urmrirea
implementrii
recomandrilor de audit

8.
Gestionarea
i
evaluarea
calitii
activitii de audit intern
9.
Documentarea
activitii de audit intern
10. Riscurile

4.urmrirea implementrii recomandrilor.


11.
Evaluarea
SNAI 2010; 2020; 2030 2000
controalelor i guvernrii
1. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul eleborrii
entitii unui plan
strategic (de regul 3 ani)
SNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2240; 2230
12.
Eantionarea
n
1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor
auditul
de audit
intern
intern
SNAI - 2300; 2330
13.
Rolule
i
1. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor
responsabiliti
de audit;
ale
2. descrie principalele teste de audit de conformitate iauditorilor
substaniale;interni
3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit;
4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit
14. Tratarea
n legtur
cazurilor
cu
de
misiunile de consiliere.
fraud i corupie
SNAI 2400; 2410; 2420; 24031; 2430; 2431; 2440; 15. Relaii de lucru
2450; 2600
16. Auditul tehnologiilor
1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului
informaionale
de audit;
2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale:
17. Auditul performanei
- acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;
- erorile semnificative n raportul final.
SNAI - 2500
1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a
stabili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii recomandrilor
de audit;
2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii
recomandrilor unor anumite misiuni de audit.
SNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 1321; 13222000
1. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea
activitii de audit de calitate;
2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a calitii;
3. supravegherea activitii de audit.
SNAI 2330; 2340
1. documentarea activitii de audit;
Tema 2, sub.4
2. coninutul i structura dosarului de audit intern;
3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor.

SNAI 1210; 1220; 2010; 2100; 2110; 2120; 2201; 221


1. definiia riscurilor;
2. descrie implicarea auditului intern n managementul ri
3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti
de evaluare a riscurilor.
SNAI 2100; 2120; 2130
1. descrie activitile de evaluare i testare a controlului i
2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile
control intern eficient;
3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiec
controlului preconizat i riscurilor.
1. descrie locul i relaia eantionrii n cadrul auditului;
2. descrie modelul riscului de audit;
3. descrie planificarea eantionului; determinarea ea
rezultatelor eantionului.
SNAI 1000; 1100; 1200; 1220; 1230
1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de
2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni.
armonizare n efectuarea auditului intern;
SNAI 2440
prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n
de fraud i aciunile ulterioare ce urmeaz a fi ntreprins
SNAI 1120; 1130; 1110; 1111; 2050
ofer ndrumri privind stabilirea unor relaii eficiente de
prezint ndrumri privind aspectele metodologice i pr
tehnologiilor informaionale

SNAI 2010; 2200; 2210; 2220; 1210; 2230; 2240;


2340; 2400; 2410; 2440; 2500
prezint procesele implicate n desfirarea unui audit al

Codul etic al auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i


reguli de conduit care reglementeaz activitatea auditorilor interni
(angajailor) din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii
profesionale.
Scopul Codului etic const n promovarea culturii etice n activitatea de
audit intern.
Codul etic urmrete asigurarea urmtoarelor obiective n
activitatea auditorului intern:
1 definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii
auditorului intern;
2 stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului
intern;
3 asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern i
unutatea auditat.
Pentru a atinge obiectivele nominalizate este necesar de a ndeplini
urmtoarele cerine de baz:
1. performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri
profesionali, n scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de
economicitate, eficacitate i eficien;
2. profesionalism existena capacitilor intelectuale, cunotinelor i
experienei profesionale, prin pregtire i perfecionare profesional, i
respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni;
3. calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului
realzrii activitii de audit intern conform SNAI, legislaiei n vigoare i
celor mai bune practici internaionale;
4. ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni din cadrul
profesiunii, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii
profesionale;
5. conduit adecvat comportarea ireproabil att pe plan profesional, ct i
personal n ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
6. credibilitatea- autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de
audit intern.
Auditorii interni trebuie s informeze n scris coducerea unitii de audit
intern despre cazurile:
1 existenei neclaritilor n aplicarea prevederilor Codului etic;
2 apariiei conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul
entitii auditate;
3 constrngerii s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce
legislaia n vigoare.

Anual ei semneaz Declaraia privind respectarea prevederilor


Codului n dou exemplare (unul se pstreaz la conducere). Totodat,
naintea nceperii fiecrei misiuni de audit intern, completeaz o Declaraie
de interese, care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute n
afara entitii, care pot avea un impact asupra activitii lui. (se prezint i se
analizeaz declaraiile la seminar)
Auditorul intern la exercitarea atribuiilor trebuie s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
1 integritatea este corect, onest i incoruptibil;
2 obiectivitatea asigur cel mai nalt nivel de obiectivitate
profesional i imparialitate la colectarea, evaluarea i comunicarea
informaiei despre procesul examinat, nu este influenat n
formularea concluziilor i recomandrilor;
3 competena - deine cunotine ale domeniului auditat pentru a
realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc;
4 confidenialitatea nu trebuie s dezvluie verbal sau n scris,
informaiile obinute.
n Codul etic, pentru a defini i explica aplicarea principiilor menionate,
fiecare este prezentat dup schema:
- noiuni generale, se definete principiul;
- reguli de conduit, se indic normele de conduit profesional;
- aplicare practic, se prevede modul de aplicare n practic a
regulilor de conduit etic.
(La seminar de analizat fiecare principiu)
Tema 3, sub.2 (continuare)
Auditul intern din cadrul entitilor din sectorul privat este organizat
conform urmtoarelor dou criterii:
1. din punct de vedere structural;
2. n baza funciilor fiecrui auditor intern.
Structura auditului intern depinde de dimensiunea entitii.
Entitatea mic i mijlocie, de regul, deine o structur mai simplificat
a auditului intern fiind reprezentat de cel mult trei persoane. O companie
naional sau multinaional poate avea necesitatea de cteva sute de auditori
interni i poate opta pentru una din urmtoarele structuri:
a audit intern centralizat;
b audit intern descentralizat;
Modalitatea centralizat este o form de organizare a auditului intern
considerat adecvat pentru entitile care opteaz ca toi auditorii interni s
6

fie ataai la sediul central al companiei. Ei pot fi grupai ntr-o singur


echip sau n mai multe echipe n funcie de numrul unitilor autonome ale
companiei.
Auditul intern descentralizat presupune organizarea unei echipe de
audit la sediul companiei i servicii de audit intern n fiecare ar. Serviciile
sunt prestate de persoane competente n particularitile legislaiei locale.
Auditul intern poate fi organizat, de asemenea, n baza funciei
exercitate de ctre auditorul intern. n acest sens se practic dou posibiliti
de organizare a acestei activiti:
1. separarea responsabilitilor pe domenii de competen;
2. formarea echipelor pe obiective de auditat (funcional).
Conform primei variante funciile departamentului de audit intern
sunt separate pe domenii de competen, cum ar fi: contabilitate, marketing,
informatic, procese tehnologice etc. Dac una i aceeai funcie este
exercitat de mai muli auditori interni se desemneaz un responsabil
denumit auditor superior. Organizarea auditului intern n acest mod necesit
angajarea auditorilor specializai pe activiti, ceea ce presupune selectare
pretenioas respectiv i costuri nalte de remunerare.
Exist i alt posibilitate de organizare a auditului intern numit
funcional, conform creia auditorii sunt grupai n echipe care vor urmri
un anumit obiectiv, cum ar fi auditul sistemului informaional computerizat.
Deseori, auditorii interni organizai n acest mod apeleaz la specialiti
externi cu calificri speciale. Echipele sunt formate din seniori i juniori, iar
efii acestora sunt desemnai n funcie de obiectivul urmrit.
3. Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern
Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de
elemente care le apropie i altele care le difereniaz.
Controlul intern n comparaie cu auditul intern nu este organizat ca
departament independent sau separat de celelalte activiti din cadrul unei
entiti, ns se regsete n structura oricrui compartiment, fiind produsul
asigurrii responsabilitii angajatului. Din punct de vedere organizaional,
auditul intern reprezint o structur distinct, care de regul, se afl n
subordonarea conducerii entitii. Auditul intern este considerat o
component separat a sistemului de management i control intern, care are
ca scop evaluarea eficacitii derulrii activitilor, precum i aprecierea
conformitii acestora cu regulile stabilite de conducerea entitii.
Dup coninut auditul intern se compar cu controlul intern n baza
urmtoarelor trei criterii:
1 conform modalitilor de funcionare;

2
3

tipurile de rezultate;
calificarea personalului.
Conform primului criteriu, pot fi evideniate urmtoarele
particulariti:
a
auditul intern este exercitate de anumite persoane, denumite
auditori interni, iar controlul intern este regsit n tehnici i
instruimente de control aplicate de angajaii entitii, de exemplu,
recalularea sau inventarierea;
b
controlul intern este reprezentat de tehnici i instrumente aplicate
permanent de angajai cu scopul verificrii realizrii calitative a
angajamentelor de serviciu. Auditul intern este bazat pe
eantionare sau verificare selectiv.
c
tehnicile i instrumentele controlului intern difer de la o aciune la
alta n dependen de lucrrile executate de fiecare angajat. Auditul
intern aplic verificri comune tuturor misiunilor de audit,
majoritatea fiind standardizate.
De asemenea i rezultatele auditului intern difer de cele ale controlului
intern. Controlul intern constat i corecteaz iregularitile legate de
realizarea corect a angajamentelor de serviciu, iar auditorul intern propune
soluii de perfecionare a sistemului de control intern. Recomandrile
auditorului intern sunt cu caracter opional pentru management i sunt
prezentate n form de plan de aciune sau calendar de implementare practic
a recomandrilor.
Din punct de vedere al calificrii, auditorul intern este persoana care
deine studii superioare, iar n timp necesit i certificare n domeniu.
Controlul intern fiind regsit n atribuiile de serviciu al fiecrui angajat
necesit a fi implementat prin instruirea personalului.
n continuare vom prezenta un tabel n care vor fi reflectate
particularitile distinctive ale controlului intern i auditului intern.
Tabelul
Particularitile distinctive ale controlului intern i auditului intern
1
2
3

Controlul intern
Integrat organizaiei
Proces continuu
n structura fiecrei funcii de conducere, o
component a fiecrei activiti
Organizat la fiecare nivel al manajementului
Un ansamblu de instrumente, tehnici i

Auditul intern
Structur independent
Misiune planificat
Funcie a conducerii entitii

Organizat la cel mai nalt nivel


7

persoanele, nu funciile, el verific totate activitile persoanei respective, pe


cnd auditorul
selecteaz obiectivele n funcie de riscuri.
5
D asigurri asupra funcionalitii
controlului
Tab
Obiectivul de baz al auditului intern
intern pe baza unor standarde profesionale
elul
Obligat s elaboreze politici i proceduri Componenta cea mai nalt a controlului intern
6
pentru eliminarea riscurilor
Obligat
s
semnalizeze
eventualele Paralel ntre revizie i auditul intern
Urmrete aplicarea procedurilor n practic
disfuncionaliti n evaluarea controlului intern Revizia
Auditul in
7
Face constatri, stabilete rspunderi i Ajut entitaea auditat s-i ating
1 obiectivele
Integrat n organizaie sau structur distinct
Structur indepen
urmrete valorificarea constatrilor
Face constatri i emite recomandri
iProces
concluzii
2
ocazonal, intervine oricnd apreciaz
Misiune planificat
Asemntor cu revizia
3
Organizat de management cnd situaia impune
Organizat la cel m
8
Constatrile controlului sunt acceptate prin Total diferit de revizie
Exist o metodolo
lege de cei controlai
Recomandrile auditorului, 4pot fi Exist
considerate
o procedur de desfurare bine stabilit
acestei funcii
9
cadouri, dei nu sunt percepute astfel
Utilizeaz proc
Constatrile controlului sunt obligatorii
Recomandrile auditorului sunt opionale
standard
5
Poate fi realizat prin controale sucesive
Obligat s sem
10
Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului cel Are linie proprie de raportare nivelului cel mai
managementului
11
mai nalt al conducerii
nalt al conducerii
6
Obligat s informeze managementul i structura de raportului sau ver
O activitate permanent prin necesitate de Este o activitate periodic, planificat audit
i aprobat
intern cu privire la ntocmirea procesului-verbal
Ajut
entitatea
evaluare a riscurilor
anticipat intern
obiectivele
12
Privete ntreaga organizaie
ntreaga organizaie privete la auditul Soluioneaz o problem concret
Metodologie spec
intern
7
interpretare i eva
Nu are rolul de a nterpreta sau de a readuce n discuie Face constatri,
13
8
norme i reguli
efectueaz concl
implementarea lor
14
Face verificri, stabilete rspunderi, ia msuri de Total diferit de co
9
valorificare
Recomandrile
15
sunt opionale p
Asemntoare cu controlul
Dacc auditorul la
Msurile luate de revizori sunt obligatorii
face aceleai c
10
managerul nu a i
11
o problem pentru
n acest context este necesar de analizat i deosebirile dintre revizie
Are linie prop
(inspecie) i auditul intern.
nivelului cel mai
Revizia este inopinat i are scopul de a verifica respectarea
Evalueaz
ac
regulilor, pe cnd auditul intern se realizeaz pe baza unui plan anual de
programe
aciuni i va avea drept scop recomandri privind schimbarea regulilor
nvechite, care nu mai sunt aplicabile i ineficiente. Revizorul verific
proceduri puse n practic

Raporteaz pe cale ierarhic modul de soluionare


12

Verific persoane

c)Rapoartele de audit prezinta constatarile de audit si recomandarile privind


inlaturarile punctelor slabe. Ele sunt distribuite tuturor persoanelor
responsabile de implimentarea recomandarilor
d)Conducatorul intrep trebuie sa creeze conditii necesare care permit
implimentarea recomandarilor. Norma data descrie si principiile esentiale ale
Audit Intern

13

Principiile Audit Intern


28 ianuarie Audit Intern
Tema 4: Planificarea activitatii de Audit Intern
1)
2)
3)
4)

Abordarea Audit Intern


Stabilirea obiectelor (sistemelor) auditate
Planificarea strategica a Auditului Intern
Elaborarea planului anual de Audit Intern

1)Conform Normei Metodologice Audit Intern consta din urmatoarele


elemente:

Strategia si planul annual


Misiunile de audit
Rapoartele de audit
Actiunile conducerii in baza recomandarilor

a)Activitatea de Audit Intern incepe cu o strategie pentru a identifica


scopurile intrep precum si riscurile inerente care ar putea impiedica
realizarea acestora, un ciclu de misiuni de audit si un plan annual al activitatii
de Audit Intern
b)Misiunile de audit sunt planificate cu atentie pentru a identifica obiectivele
de audit si testele necesare pentru colectarea probelor privind eficacitatea
controlului intern. Totodata lucrul in teren trebuie sa asigure constatarile si
recomandarile misiunii prin probe de audit de calitate inalta.

1. Planificarea adecvata
2. Profesionalismul
3. Axare pe client
1)Planificarea adecvata pregatirea si planificarea activitatilor de audit
necesita timp. Pregatirea misiunii de audit reprezinta aproximativ 30% din
intregul volum de munca necesar pentru realizarea unei misiuni si contribuie
cu cel putin 60% la atingerea obiectivelor de Audit Intern
A constituie o activitate profesionala care este realizata in baza standardelor
profesionale. Metodologia oferita in normele metodologice este interpretata
utilizind rationamentul de audit.

Principiul profesionalismului prevede evitarea presupunerilor deoarece:


a) Daca auditorii nu cunosc de la bun inceput ce cauta este foarte putin
probabil ca ei sa gaseasca ceva din intimplare.
b) Daca o proba de audit sau un doc nu este colectata la fata locului si
nu este inregistrata corect, auditorii nu o vor putea recupera la etapa
de elaborare a raportului de audit neaflinduse in sediul entitatii
auditate
c) Daca un esantion statistic nu a fost selectat corect rezultatele obtinute
nu vor putea fi utilizate.

Principiul Axare pe client


Auditul intern trebuie sa aduca plus valoare clientului, si auditul trebuie sa fie
axat pe intreprindere.
9

2) Pentru elaborarea planului de Audit Intern este necesar de a fi stabilite


obiectele auditabile.
Obiecte auditabile constituie o parte a activitatii entitatii pentru care pot fi
stabilite obiective de audit. Ele sunt determinate prin intermediul identificarii
fiecarui system in parte, respective a fiecarui process afferent sistemului care
poate fi auditat.
Pentru a identifica sistemele auditabile auditorii pot utiliza urmatoarele surse
de info.:
1. Info manageriale (prezentarea detaliata a obiectivelor si sarcinilor
entitaii)
2. Indrumare cu serviciile prestate ale entitatii
3. Organigrame
4. Rapoarte anuale si indicatorii de performanta stabiliti pentru entitate.
5. Planul general operational al entitatii si planurile fiecarei
subdiviziuni in parte.
6. Rapoarte si concluzii.
7. Auditul extern si de consultant
8. Planurile operationale si strategice de audit
9. Informatii (procese verbale ale sedintelor interne organelor colegiale)
In practica se aplica o metodologie comuna de stabilire a sistemelor si
proceselor auditabile care presupune etapele:
1. Precizarea sistemelor si proceselor auditate
2. Ierarhizarea sistemelor si proceselor auditabile
Sistemele si procesele auditabile sunt identificate pe baza analizei riscurilor
Sunt analizate riscurile legate de nereguli, abateri ca urmare a nerespectarii a
cadrului normative sau a prevederilor documentelor de finantare si a
contractelor incheiatein baza acestora. Analiza in cauza include studierea
cadrului normative si a regulamentelor (inclusive si cele interne), examinarea
organigramelor, repartizarea functiilor si responsabilitatilor intre angajati,
cunoasterea deciziilor de organizare a activitatilor din cadrul entitatii.

Ex: Pentru sistemul financiar-contabil in planul annual de Audit Intern al


unei Institutii publice de obicei se precizeaza urmatoarele procese:

Elaborarea bugetului de cheltuieli si a planului de finantare


Contabilitatea finantarilor
Evidenta transferurilor
Achizitiile publice
Calcularea salariilor
Inventarierea patrimoniului
Intocmirea bilantului, raportarea nivelului de executare a devizului
de cheltuieli

La etapa a II sistemele si procesele identificate pentru a fi supuse Audit


Intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se
precizeaza riscurile posibile fiecarui process (vom prezenta cum are loc
identificare riscurilor pentru un process cunoscut cel de inventariere)
In cazul sistemului financiar-contabil pentru procesul organizarii, desfasurarii
si documentarii inventarierii pot fi determinate urmatoarele riscuri.
Petrecerea incomplete a inventarierii
Nereflectarea rezultatelor inventarierii
Pierderi neprevazute, nejustificate de mijloace fixe, material,
numerar in urma controlului insuficient privind existent lor
In practica exista mai multe modalitati de evaluare a riscurilor
Metoda oferita de catre norma metodologica:
La evaluarea riscurilor sunt utilizati urmatorii factori:

10