Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
3 i 4)
3. Auditul intern i auditul extern
n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat
despre originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin,
n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat
de egipteni i asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de
control financiar n special activitii de audit a situaiilor financiare. Din
cauza costurilor mari caracteristice auditului extern unele entiti au creat
cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste
cheltuieli, char dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a
situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul
unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz
auditorii interni era supervizai de auditorii extern, care nu ncepeau lucrrile
de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n prezent,
entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul
de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a
operaiunilor i proceselor.
Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile
financiare, iar auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri
pentru managementul entitii n privina minimizrii riscurilor legate de
utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n
gestionarea fondurilor entitii.
Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul
ambelor activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul
intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i
operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz
eficient. Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul
intern formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern n form de
recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n
favoarea dezvoltrii altora.
Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de
auditorul extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt
controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu
informaie autentic.
n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul
extern.
Tabelul
Diferena dintre auditul intern i auditul extern
Nr.
d/o
1.
Domenii
referin
Statutul
2.
Beneficiarii
auditului
Obiectivele
auditului
3.
4.
5.
Domeniul
aplicare
auditului
de
Auditul intern
Este parte integrant din entitate
Managerii de la toate nivelurile
entitii
Evaluarea
sistemului
de
management financiar i control i
asigurarea conducerii c acesta
funcioneaz
de
al
Periodicitatea
auditului
Schimb mereu interlocuitorii, n
funcie de misiunea planificat, i,
din acest punct de vedere, auditul
Auditul e
Este independ
vedere juridic
Toi cei care d
conturilor
Certificarea ex
i a situaiilo
const n regul
i imaginea fi
financiare fin
ocazie auditul
el sistemul
financiar i c
pentru elem
financiar-conta
nglobeaz tot
determinarea
elaborarea sit
finale i numai
toate funciile e
i desfoar
n mod interm
proprice cert
respective
simestrului sa
perioadelor
prezeni n enti
Are mereu ac
din entitate, d
1
Auditorilor
vedere
auditul
externInterni.
este Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti
practica
n
domeniu
i a minimiza conflictele de interese.
permanent pentru cei auditai
Ultima
revizuire
a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul
6.
Legtura
cu
Auditorului Intern.
factorii din entitate
Are
independena
specific
Conform prevederilor Ghidului funcia actual de audit intern se
titularului unei
profesiide libere,
deosebete
cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului
reglementate intern
juridic consider
i statutar.activitatea de audit intern ca o funcie menit s
Este independent
fa de clientul
perfecioneze
controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele
modificri
operate
n Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie
Independena
su
s fie focalizat pe managementul riscului. Prin urmare, actualmente
7.
auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l
informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil
activitile entitii.
Are o metodologie
Unele precis,
institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea
standardizat Britanie
i se bazeaz
i Irlandape
sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de
analize, comparaii,
rapoarte,
etc
verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul
entitii aduc mai mult profit.
Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului
Metoda
intern
sunt urmtoarele:
8.
1. Codul deontologic al auditorului intern;
Se intereseaz numai de fraudele,
2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;
care pot afecta 3.
conturile
Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;
4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte
standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De
asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.
Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar
Prevenirea
standardele
de implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau
9.
fraudelor
facultative.
Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru
practica auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile
3. Reglementarea internaional a auditului intern
enunate de Cod sunt:
1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor
La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat
interni;
profesional de Institutul Auditorilor Interni (SUA), iar n Europa de ctre
2 obiectivitate i independen;
Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii
3 confidenialitate;
sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale
4 competen.
internaionale privind practica auditului intern.
Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii
Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit
de audit intern i se divizeaz n 4 standarde:
obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale
1000 Misiuni, competene i responsabiliti;
internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul
1100 Independen i obiectivitate;
intern este periodic pentru cei
auditai
Este independent n exercitarea
funciei sale fa de procesele pe
care le auditeaz. n acelai timp
este dependent prin faptul c
aparine entitii i activeaz n
serviciul managerului entitii
Este o abordare n funcie de riscuri
i oricare ar fi domeniul de aplicare
se utilizeaz aceleai tehnici i
instrumente. n acest sens, exist o
metodologie specific i original
Se intereseaz de toate problemele,
spre
exemplu
evalueaz
confidenialitatea
dosarelor
personale din cadrul cabinetului
medical
auditului intern
3.
Competena
i
constiinciozitatea
profesional a auditorilor
interni
4.
Asigurarea
i
mbuntirea
calitii
auditului intern
5.
ndeplinirea
conformitii SNAI
1.
formarea
profesional
continu;
2. asistena persoanelor calificate;
3. exerciatarea activitii cu
contiinciozitate
1. elaborarea, actualizarea i
monotorizarea Programului de
asigurare i mbuntire a caltii
2. evalurile interne i externe
1. activitile efectuate n
conformitate cu SNAI;
2. n caz de neconformitate, se
comunic managerului i unitii
de audit intern
Numrul
i
denumirea
standardelor
1000 Misiune, competene Cadrul
i general al Standardelor de funcionare
responsabiliti; Reglementri
Coninuturi
1. Gestionarea activitii
de audit intern
1100 Independen i obiectivitate;
1110 Independen organizaional;
1120 Obiectivitate individual;
1130 Prejudicii aduse independenei
i obiectivitii;
1200 Competen
profesional;
1210 Competen
1220 Constiincio
1230 Dezvoltar
continu;
1300 Program
mbuntire a calt
1310 Cerine pe
asigurare i mbun
1311 Evaluri int
1312 Evaluri ex
1320 Raportarea
de asigurare
calitii;
1321 Utilizarea me
conformitate cu SN
1322 Indicaie de
Tabelul
Numrul
standardelor
2000 Gestionare
intern;
2010 Planificare
2020 Comunicar
2030 Gestionare
2040 Politici i p
3
2050 Coordonarea;
rezultatelor
2060 Rapoartare ctre managerul
entitii publice;
2. Natura activitii
3. Planificarea misiunii
de audit
4. Realizarea misiunii de
audit
5.
Comunicarea
1.
coninutul
i
calitatea
comunicrii;
2. indicarea neconformitii cu
cu SNAI a misiun
2440 Diseminare
2450 Opinii gene
2500
Monitor
ulterioare comuni
2600 Examinare
de ctre manageru
1.
supravegherea
aciunilor
ntreprinse de conducerea entitii
auditate ca urmare a rezultatelor
comunicate
Ta
belul
2300 Realizarea misiuniiLista
de audit
i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru
intern;
implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP)
2310 Identificarea informaiilor;
NMAISP
Referinele de baz ale NMAISP
2320 Analiza i evaluarea;
1.
Standardele
SNAI
1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 2100
2330 Documentarea informaiilor;
profesionale
i cadrul 1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare
2340 Supervizarea
misiunii de audit
normativ
2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;
intern;
3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;
4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitil
2400 Comunicarea rezultatelor;
(Carta de audit intern);
2410 Coninutul comunicrii;
5. monitorizarea aplicri SNAI.
2420 Calitatea comunicrii;
Ciclul auditului
2430 Utilizarea 2.
meniunii
Efectuatintern 1.planificarea strategic;
2.realizarea misiunii;
n conformitate cu SNAI;
3. Planificarea
activiti 3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;
2431 Comunicarea
neconformitii
4
6. Raportul de audit
7.
Urmrirea
implementrii
recomandrilor de audit
8.
Gestionarea
i
evaluarea
calitii
activitii de audit intern
9.
Documentarea
activitii de audit intern
10. Riscurile
2
3
tipurile de rezultate;
calificarea personalului.
Conform primului criteriu, pot fi evideniate urmtoarele
particulariti:
a
auditul intern este exercitate de anumite persoane, denumite
auditori interni, iar controlul intern este regsit n tehnici i
instruimente de control aplicate de angajaii entitii, de exemplu,
recalularea sau inventarierea;
b
controlul intern este reprezentat de tehnici i instrumente aplicate
permanent de angajai cu scopul verificrii realizrii calitative a
angajamentelor de serviciu. Auditul intern este bazat pe
eantionare sau verificare selectiv.
c
tehnicile i instrumentele controlului intern difer de la o aciune la
alta n dependen de lucrrile executate de fiecare angajat. Auditul
intern aplic verificri comune tuturor misiunilor de audit,
majoritatea fiind standardizate.
De asemenea i rezultatele auditului intern difer de cele ale controlului
intern. Controlul intern constat i corecteaz iregularitile legate de
realizarea corect a angajamentelor de serviciu, iar auditorul intern propune
soluii de perfecionare a sistemului de control intern. Recomandrile
auditorului intern sunt cu caracter opional pentru management i sunt
prezentate n form de plan de aciune sau calendar de implementare practic
a recomandrilor.
Din punct de vedere al calificrii, auditorul intern este persoana care
deine studii superioare, iar n timp necesit i certificare n domeniu.
Controlul intern fiind regsit n atribuiile de serviciu al fiecrui angajat
necesit a fi implementat prin instruirea personalului.
n continuare vom prezenta un tabel n care vor fi reflectate
particularitile distinctive ale controlului intern i auditului intern.
Tabelul
Particularitile distinctive ale controlului intern i auditului intern
1
2
3
Controlul intern
Integrat organizaiei
Proces continuu
n structura fiecrei funcii de conducere, o
component a fiecrei activiti
Organizat la fiecare nivel al manajementului
Un ansamblu de instrumente, tehnici i
Auditul intern
Structur independent
Misiune planificat
Funcie a conducerii entitii
Verific persoane
13
1. Planificarea adecvata
2. Profesionalismul
3. Axare pe client
1)Planificarea adecvata pregatirea si planificarea activitatilor de audit
necesita timp. Pregatirea misiunii de audit reprezinta aproximativ 30% din
intregul volum de munca necesar pentru realizarea unei misiuni si contribuie
cu cel putin 60% la atingerea obiectivelor de Audit Intern
A constituie o activitate profesionala care este realizata in baza standardelor
profesionale. Metodologia oferita in normele metodologice este interpretata
utilizind rationamentul de audit.
10