IMPOZITUL PE

IMPOZITUL
PROFIT
Lect. univ. dr. Delia Catarama

Oficiul Registrului Comertului

Societate
Ce impozit platesc pentru veniturile
obtinute?????
Impozit pe profit SAU
Impozit pe veniturile
microintreprinderilor

La nfiinare ORICE societate este

OBLIGAT s devin pltitoare de
impozit pe veniturile
microntreprinderilor
Se trece obligatoriu la plata
impozitului pe profit cnd:
Venituri > 65.000 euro
SAU
Se obin venituri din
management/consultan

Impozitul pe profit

Contribuabili i sfer de aplicare

Anul fiscal

Calculul impozitului pe profit

Cote

Calculul profitului impozabil

Plata impozitului

Depunerea declaraiilor

Reinerea impozitului pe dividende

Preurile de transfer

Contribuabili i sfer de aplicare

Cine este supus impozitului pe profit?

Persoane juridice romne pentru profitul
obinut n Romnia i strintate

Art 13 si 14
Cod
Fiscal

Persoane juridice strine pentru profitul

obinut n Romnia prin sediu permanent

Asocieri fr personalitate juridic + persoane juridice
strine care obin venituri din proprieti imobiliare n
RO sau din vnzare/cesionare titluri de participare la
persoane juridice romne

Anul fiscal

01 Ianuarie 31 Decembrie

Art 16
Cod
Fiscal

De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie

01 Ianuarie Pn cnd s-a desfinat

Calcul impozit pe profit

Impozit pe profit = Cot x Profit

impozabil

Cote

Generala: 16%

Pentru activiti de natura barurilor de
Art 17,
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
18,
cazinourilor sau pariurilor sportive:
15 (3)
Cod
max (5%x Venituri, 16% Profit)
Fiscal

ONG:

Activitate non-profit: venituri scutite

Activitate economic: scutite pn la venituri
de 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din
veniturile scutite ale activitii non-profit

Calculul profitului impozabil

Profit impozabil aferent unui an =
Venituri totale
Cheltuilei totale
Venituri neimpozabile
Art 19,
+ Cheltuieli nedeductibile
26,
+Elemente asimilabile veniturilor
Cod
Fiscal
-Elemente asimilabile cheltuielilor
- Deduceri fiscale

Profit impozabil asupra cruia se calculeaz
impozitul pe profit =
Profitul impozabil aferent unui an
- Pierderea fiscal de reportat

Venituri neimpozabile

Dividende primite de la persoan
juridic romn

Dividende primite de la persoan
juridic din UE, dac:
Art 20,
201,
Cod
Fiscal

Participaia este de minim 10%

Participaia se deine de minim 2 ani
nentrerupi la data plii dividendului

Venituri provenite din anularea

cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile
In scopul
realizrii
veniturilor
impozabile

Nededutibile integral,
conform precizrilor
exprese din lege
Deductibile limitat,
conform precizrilor
exprese din lege

Cheltuieli

Deductibile
Nu sunt aferente
veniturilor impozabile

Nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile
Identificai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri impozabile:
a) cheltuieli cu materii prime;
b) cheltuieli cu achiziionarea unei
excursii de plcere a asociatului n
DUBAI;
c) cheltuieli cu achiziionarea de buturi
rcoritoare ce vor fi servite clienilor

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal

Cheltuieli cu impozitul pe profit;

Cheltuieli cu amenzi, majorri de ntrziere etc.
datorate ctre statul Romn/alte state

Cheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lips n
gestiune, neimputabile i care nu au fost
asigurate

Cheltuieli cu prestri servicii pentru care nu sa ncheiat contract sau nu s-a dovedit
necesitatea lor

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal

50% din cheltuieli aferente mainilor categoria

B (greutate pn n 3500 kg i maxim 9 locuri)
care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice
Pentru folosirea mainilor n anumite destinaii
se pot deduce 100% chiar dac nu sunt folosite
integral n scopul activitii economice. Ex:
maina agentului de vnzri.

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal

Cheltuieli cu sponsorizarea;

Ele se pot scdea din impozitul pe profit n

limita a

3 la mie din CA

20% din impozitul pe profit

Cheltuieli care nu au la baz un

document justificativ

Alte cheltuieli

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Cheltuieli cu protocolul:

Limita:
Limita: 2%(Venituri impozabile Cheltuieli
aferente veniturilor impozabile, mai puin
cheltuiala cu impozitul pe profit i cu
protocolul)

Cheltuieli sociale:

Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Diurna acordat salariailor:

Limita:
Limita: 2,5 x limita de la instituii publice

Limita de la instituii publice

Diurna intern: 13 lei/zi (HG 1860/2006)

Diurna extern: Conform H.G. 518/1995

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Perisabiliti:

Limita:
Limita: HG 831/2004

Tichete de mas:

Limita: 1/zi lucrtoare n care angajatul a
stat n unitate (Legea 142/1998)

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind cu
deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Funcionare, ntreinere, reparaii autoturisme:

Limita: 1 autoturism/persoan cu atribuii de
conducere i administrare

Funcionare, ntreinere, reparaii locuin de

serviciu:

Limita: Suprafaa prevzut de legea locuinei (Legea
144/1996), majorat cu 10%

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Cheltuielile cu asigurrile suportate de

angajator:

400 euro/an/angajat pentru asigurrile de
pensii facultative, n condiiile Legii
204/2006

250 euro/an/angajat pentru asigurrile
voluntare de sntate, n condiiile legii
95/2006;

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal

Amortizare:

Amortizarea
Amortizarea calculat n scop contabil este
nedeductibil integral;

Amortizarea calculat n scop fiscal trebuie
s respecte regulile fiscale (Art. 24) i se
poate deduce n valoare de maxim 1.500
lei/lun ca o deducere fiscal.

Cheltuieli nedeductibile

Dobnzi:

De la persoane specializate, autorizate de

BNR = integral deductibile

De la persoane nespecializate:

Art 23,
Cod
Fiscal

Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de

referin de la BNR  partea care depete
este integral nedeductibil

Pentru creditele pe termen lung partea care este
pn n rata dobnzii de referin de la BNR se
ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare:

Dac gradul de ndatorare > 0 si < 3 
integral deductibile n anul de calcul

Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3  se
reporteaz n anii urmtori, pn cnd gradul
de ndatorare devine > 0 si < 3

Cheltuieli nedeductibile

Dobnzi:

Grad de ndatorare
Art 23,
Cod
Fiscal

Capital _ imprumutat 0 + Capital _ imprumutat1

2
Capital _ propriu0 + Capital _ propriu1
2

Capital imprumutat = credite cu perioad de
rambursare mai mare de 1 an, luate de la persoane
nespecializate

Cheltuieli nedeductibile

Dobnzi:

Rata dobnzii de referin
Art 23,
Cod
Fiscal

Valut: 6%

Lei: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru

Cheltuieli
nedeductibile
Exemplu:
S.C. Beta S.A. Are contractate urmtoarele credite la nceputul
anului 2012 i la 31 decembrie 2012:
Credit pe termen scurt de la
BCR

1500 lei

15%

1500 * 15% =
225 lei

Credit pe termen lung de la un

acionar

25.000 lei

10%

25.000 * 10% =
2.500 lei

Credit pe termen lung de la un

acionar

60.000
euro

9%

60.000 * 9% *
= 5.400 euro

Credit pe termen scurt de la

un acionar

5.000 euro 5.75

%

5.000 * 5.75%
= 287.5 euro

Credit pe termen lung de la

BRD

35.000 lei

35.000 * 11%
= 3.850 lei

11%

Capitalul propriu la nceputul i la sfritul perioadei este 80.000 lei

Cursul de schimb folosit pentru calcule 1 euro = 4,4 lei
Rata dobnzii de referin a BNR la 31 Decembrie 2012 este 5,25%

Plata impozitului

Societi: POT OPTA NTRE:
(i) Sistem pli anticipate:
(ii) Sistem pli calculate trimestrial
Art. 34
Cod Fiscal

Cum optez? Depun 012 pn pe 31

ianuarie a anului pentru care fac
opiunea

ONG-uri:

Plat anual

Termen: 25 februarie

Plata impozitului
Sistem pli anticipate:

Art. 34
Cod Fiscal

Impozit pe profit trimestrial = *

Impozit anul trecut * Indice
preuri de consum
2013: Indice preuri de consum =
104,3% (OMFP 224/2013)

Plata impozitului
Sistem pli anticipate:
Termene de plat trimestriale:
Art. 34
pentru
trim
I-IV:
25
a
lunii
Cod Fiscal
urmtoare trimestrului ncheiat
Termen de plat defintivare anual:
25 martie a anului urmtor.

Plata impozitului
Sistem plati calculate trimestriale
Art. 34
Cod Fiscal

In trimestrele I III SC pltesc impozit pe

profit calculat astfel:
Impozit pe profit cumulat de la inceputol
anului = 16% x Profit impozabil cumulat de
la inceputul anului
Impozit pe profit datorat pe trimestru =
Impozit pe profit cumulat de la inceputul
anului Impozit pe profit declarat in
trimestrele anterioare.

Plata impozitului
Sistem plati trimestriale
Art. 34
Cod Fiscal

Pentru trimestrul IV:

Ne se pltete nimic, urmnd a sa
feca regularizarea la declaraia
anual

Plata impozitului
Sistem plati trimestriale:
Termene de plat trimestriale:
Art. 34
Cod Fiscal pentru trim I-III: 25 a lunii
urmtoare trimestrului ncheiat
Termen de plat defintivare anual:
25 martie a anului urmtor

Declararea
ANUAL: 25 MARTIE
(declaraia 101)
Art. 35
Cod Fiscal

TRIMESTRIAL: 25 a lunii
urmtoare trimestrului ncheiat
(declaraia 100)

Reinerea impozitului pe
dividende

Dividend pltit persoanei fizice romne =

16%

Art. 36
Cod Fiscal

Dividend pltit persoanei juridice romne:

Cota = 16%
Nu se reine dac beneficiarul
persoan juridic romn deine cel
puin 10% pe o perioad de cel puin
2 ani la data plii dividendului

Reinerea impozitului pe
dividende
Exemplu:

S.C. ALFA S.R.L. are trei asociai care au

urmtoarele deineri, ncepnd cu anul 2000, anul
nfiinrii:
- Popescu Gheorghe 70%;
- S.C. Beta S.R.L. 25%;
- S.C. Gama S.R.L. 5%.
n anul 2012 S.C. ALFA S.R.L. Obine un profit
net n valoare de 120.000 lei, pe care l distribuie
integral la dividende.
Ce impozit reine cu ocazia plii acestora n luna
aprilie 2013?

Preurile de transfer

Art. 7
Alin (2) pct. 21
lit. a
Cod Fiscal

Pre de transfer = preul la

care se vnd
bunuri/presteaz servicii
ntre persoane afiliate

Preurile de transfer

Persoane afiliate:
Art. 7
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal

o persoan fizic este afiliat cu

alt persoan fizic, dac acestea
sunt so/soie sau rude pn la gradul
al III-lea inclusiv

o persoan fizic este afiliat cu o
persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot deinute la persoana
juridic ori dac controleaz n mod
efectiv persoana juridic

Preurile de transfer

Persoane afiliate:

Art. 7
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal

persoan juridic este afiliat cu alt persoan

juridic dac cel puin:

(i) prima persoan juridic deine, n mod direct

sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalt
persoan juridic ori dac controleaz persoana
juridic;

(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct

sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima
persoan juridic;

(iii) o persoan juridic ter deine, n mod

direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a
doua

Preurile de transfer
soia lui
deine 20% din
PFA Mihaela

PFA Andrei

deine 15% din

deine 15% din

deine 10% din S.C. BETA S.A.

S.C. ALFA S.A.

deine 10% din

S.C. GAMA S.A.

Preurile de transfer

Art. 11
Alin. 2.

Autoritile fiscale pot ajusta

preul de transfer din
tranzaciile efectuate ntre o
persoane afiliate.

Preurile de transfer

Ajustarea se face dac se
consider c preul de transfer
difer de preul de pia

Art. 7
Alin (2) pct. 26
Cod Fiscal

Preul de pia = suma care ar fi

pltit de un client independent
unui furnizor independent n acelai
moment i n acelai loc, pentru
acelai bun sau serviciu ori pentru
unul similar, n condiii de
concuren loial

Preurile de transfer

Determinarea preului de pia
se poate face prin 4 metode:

Art. 11
Alin (2)
Cod Fiscal

metoda comparrii preurilor;

metoda cost-plus;

metoda preului de revnzare;

orice alt metod recunoscut n
liniile directoare privind
preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic

Preurile de transfer

metoda comparrii preurilor:

Pct. 25 Titlul II
Cod Fiscal

Compararea intern a preurilor

= compararea preurilor
convenite ntre persoane afiliate
cu preurile convenite n relaiile
cu persoane independente,
pentru tranzacii comparabile

Compararea extern a preurilor
= compararea preurilor
convenite ntre persoane
independente, pentru tranzacii
comparabile

Preurile de transfer

metoda cost-plus:

Pct. 26 Titlul II
Cod Fiscal

Pre = cost + marja de profit

corespunztoare domeniului de
activitate

Preurile de transfer

metoda preului de revnzare:

Pct. 27 Titlul II
Cod Fiscal

Pre de pia = pre de

revnzare cheltuieli ale
contribuabilului cheltuieli de
vnzare marj de profit

Preurile de transfer

orice alt metod recunoscut
n liniile directoare privind
preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare
Pct. 27 Titlul II
i Dezvoltare Economic
Cod Fiscal

Metoda marjei nete

Metoda mpririi profitului

Preurile de transfer

ATENIE!!! Contribuabilul trebuie s poat
dovedi c preul de transfer este un pre de
pia

n vederea stabilirii preurilor de transfer,
contribuabilii care desfoar tranzacii cu
Art 77
persoane afiliate au obligaia ca, la
Cod Procedur
solicitarea organului fiscal competent, s
Fiscal
ntocmeasc i s prezinte, n termenele
stabilite de acesta, dosarul preurilor de
transfer. Coninutul dosarului preurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal
OMFP 222/2008

Preurile de transfer

ACORDUL DE PRE N AVANS

Art 77
Cod Procedur
Fiscal

= actul administrativ emis de Agenia

Naional de Administrare Fiscal n
vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiiilor i modalitilor n
care urmeaz s fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preurile
de transfer, n cazul tranzaciilor
efectuate ntre persoane afiliate

Preurile de transfer

ACORDUL DE PRE N AVANS

se comunic numai contribuabilului cruia i
este destinat;

este opozabil i obligatoriu fa de organele
fiscale, numai dac termenii i condiiile
acestuia au fost respectate de contribuabil;

Art 77
Cod Procedur
Fiscal

prin cerere contribuabilul propune coninutul

acordului de pre n avans;

trebuie depuns anual la organul emitent al
acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului
n anul de raportare. Termen = la depunerea
situaiilor financiare anuale

Preurile de transfer

In iunie 2006, a fost dat publicitii o
rezoluiei a Consiliului UE cu privire la EU
Code of Conduct on transfer pricing
documentation;

Obiectivul noilor reglementri europene:
Standardizarea i centralizarea parial a
cerinelor privind documentaiei preurilor de
transfer pentru entitile legate,
Evitarea unor costuri sau eforturi administrative
nerezonabile cu privire la crearea sau obinerea
documentaiei preurilor de transfer pentru
entitile legate supuse impunerii n statele
membre UE

Preurile de transfer

In UE documentaia cu privire la
preurile de transfer trebuie s
cuprind :
Masterfile informaie standardizat,
relevant pentru toate entitile grupului
supuse impunerii in state membre UE;
Country file - Documentaie specific
set de documente cuprinznd informaii
specifice statului membru.
Cuprinde datele din Masterfile suplimentate de
documentaie standardizat ntocmit pentru
fiecare stat membru;