Capitolul 6

CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.1. CONTABILITATEA INVESTIIILOR
PE TERMEN SCURT
Organizarea contabilitii investiiilor pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul
conturilor sintetice de gradul I existente n grupa cu aceeai denumire i simbolul 50 a clasei
a 5-a din Planul general de conturi, clas denumit "Conturi de trezorerie".
Aceast grup conine conturile:

501
505
506
508

5081
5088

509
5091
5092

"Aciuni deinute la entitile afiliate"

"Obligaiuni emise i rscumprate"

"Obligaiuni"

"Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate"

"Alte titluri de plasament"

"Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament"
"Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt"
Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute
la entitile afiliate
Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe
termen scurt

A
A
P
P
P

Conturile amintite, cu excepia celui de vrsminte, au mai multe trsturi

comune, dintre care se rein:
9 au funcia contabil de activ;
9 sunt conturi de bilan, cu solduri finale debitoare care reprezint investiiile pe
termen scurt existente n portofoliul entitii;
9 se nscriu n activul bilanului contabil n grupa B Active circulante, n
subgrupa a III-a "Investiii pe termen scurt";
9 soldurile finale debitoare, diminuate cu cele creditoare ale conturilor existente
n grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie", constituie un
singur element bilanier, denumit "Investiii pe termen scurt", n cazul bilanului prescurtat
i dou asemenea elemente (Aciuni deinute la entitile afiliate i alte investiii pe termen
scurt), n cazul bilanului dezvoltat.
n vederea organizrii contabilitii investiiilor pe termen scurt se utilizeaz,
totodat, grupa conturilor de ajustri, amintit anterior, care funcioneaz dup regulile
generale privind conturile de aceeai natur i n structura creia sunt delimitate patru
conturi sintetice de gradul I, (591, 595, 596 i 598), care privesc categoriile semnificative
de investiii pe termen scurt.
n ceea ce privete contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt" se reine c ofer informaii privind urmrirea datoriilor provenite din
142

achiziionarea elementelor amintite, cu decontare ulterioar, funcionnd n mod similar cu

celelalte conturi de obligaii fa de teri.
n continuare se prezint coninutul economic i principalele corespondene
aferente conturilor referitoare la investiiile pe termen scurt.
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" oglindete n debit informaii
ce privesc aciunile cumprate de la asemenea entiti, pentru maximum 12 luni, n vederea
obinerii de venituri financiare, inclusiv prin vnzarea lor ulterioar la o valoare mai mare.
Se utilizeaz prin creditarea sau debitarea conturilor de disponibil la banc (512) i n
casierie (531) obinndu-se informaii n legtur cu ceea ce se achiziioneaz i, respectiv,
se cedeaz. n situaia cumprrii se poate credita i contul 509 "Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt", iar pentru vnzri este permis, atunci cnd este cazul,
i debitarea contului 461 "Debitori diveri ".
Pe de alt parte, creditul contului 7642 "Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate" sau debitul contului 6642 "Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate"
constituie baza informaional privind diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea
de cumprare i cea de vnzare, n coresponden cu debitul conturilor de disponibiliti
bneti (512, 531) i, respectiv, creditul contului de aciuni deinute la entitile afiliate
(501).
n cazul diferenelor favorabile sau nefavorabile stabilite la ncheierea exerciiului
financiar, cu prilejul evalurii investiiilor pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, contul analizat (501) se debiteaz i, respectiv, crediteaz, prin
creditul contului de venituri (768) i, respectiv, debitul celui de cheltuieli financiare (668).
Soldul contului analizat permite cunoaterea valorii totale a aciunilor deinute la
entitile afiliate.
Informaiile referitoare la cheltuielile ocazionate de achiziionarea i vnzarea
aciunilor, cum sunt cele privind comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere
.a. sunt reflectate prin debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"
i creditul contului de furnizori (401, 408) sau de cheltuieli n avans (471), dup cum
acestea se efectueaz pe msura achiziionrii i, respectiv, anterior acestei operaiuni.
Exemple de nregistrri contabile privind aciunile deinute
la entiti afiliate
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi

Valoare
- lei -

1. Achiziionarea de aciuni (1.000 buc. x 7 Confirmarea tranzaciei

Extras de cont
lei/aciune)

501

5121

7.000

2. Comision datorat (1%)

Factur

622

401

70

3. Vnzarea a 800 de aciuni la un curs de

7,50 lei, cu ncasare prin virament

Confirmarea tranzaciei
Extras de cont
Not de contabilitate

5121

%
501
7642

6.000
5.600
400

4. Comisioane percepute de banc, n

valoare de 50 de lei

Extras de cont
Not de contabilitate

627

5121

50

5. Vnzarea a 200 de aciuni sub valoarea

de cumprare, la cursul de 6,90 lei, cu

Confirmarea tranzaciei
Extras de cont

%
5121

501

1.400
1.380

143

Nr.
crt.

Coninutul operaiei
ncasare prin virament

Document
Not de contabilitate

Conturi
D

6642

Valoare
- lei 20

Precizare contabil:
n cazul exemplelor anterioare s-a considerat c entitatea emitent de aciuni este
admis la tranzacionare pe o pia reglementat, cnd operaiile de decontare se
efectueaz, de regul, prin virament, ceea ce este valabil i n cazul obligaiunilor.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" oglindete n debit informaii
corespunztoare costului de achiziie aferent obligaiunilor la purttor sau nominative pe
care entitatea le-a emis anterior, n vederea obinerii unui mprumut public, care sunt
rscumprate, prin creditul conturilor care corespund modalitilor prin care se deconteaz,
cum sunt: 512 "Conturi curente la bnci", n situaia decontrii imediate, i 509
"Vrsminte de efectuat pentru investiii pe termen scurt", n cazul decontrii ulterioare.
n creditul contului prezentat sunt reflectate informaii privind valoarea
obligaiunilor emise i rscumprate, anulate, prin debitul contului 161 "mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni".
Dobnda datorat pentru obligaiunile emise i vndute majoreaz cheltuielile de
aceast natur (666), prin creditul contului privind dobnzile aferente mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni (1681).
Soldul contului analizat poate fi debitor, corespunztor obligaiunilor emise i
rscumprate, dar neanulate.
Exemple de nregistrri contabile privind obligaiunile emise
i rscumprate
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. Dobnd datorat pentru obligaiuni

rscumprate, n sum de 500 lei.

Not de contabilitate

666

1681

500

2. Obligaiuni rscumprate cu decontare

prin virament, n valoare de 1.500 lei i
cu decontare ulterioar, pentru 1.000 lei

Not de contabilitate
Extras de cont

505

%
5121
509

2.500
1.500
1.000

3. Decontarea prin virament a sumei

datorate de 1.000 lei

Extras de cont

509

5121

1.000

4. Anularea obligaiunilor rscumprate, n Borderou aciuni

Not de contabilitate
valoare de 2.500 lei

161

505

2.500

5. Plata prin virament a dobnzii datorate,

de 500 lei

1681 5121

500

Extras de cont

n cazul n care valoarea de vnzare a obligaiunilor este inferioar celei de

rambursare, diferena n cauz reprezint prim de rambursare i se nregistreaz cu ocazia
subscrierii obligaiunilor, debitndu-se contul 169 "Prime privind rambursarea
obligaiunilor", prin creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni".
144

Ulterior, obligaiunile se rscumpr la valoarea de rambursare, reieind c

nregistrrile anterioare nu sufer modificri.
Contul 506 "Obligaiuni" reflect n debit informaii legate de costul de achiziie
aferent obligaiunilor emise de alte entiti i cumprate n scopul vnzrii lor ulterioare la
o valoare mai mare, prin creditul conturilor corespunztoare modalitilor de decontare i
anume: 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt", n cazul decontrii
lor ulterioare, i 512 "Conturi curente la bnci" sau 531 "Casa", atunci cnd plata se face
imediat. Totodat, se crediteaz contul 768 Alte venituri financiare pentru diferenele
favorabile din evaluare, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
n creditul contului analizat sunt oglindite informaii legate de valoarea
obligaiunilor vndute, prin debitul conturilor de disponibiliti bneti (512, 531), pentru
ceea ce se ncaseaz imediat, a celui privind debitorii diveri (461), cnd decontarea se face
ulterior, i a celui de pierderi privind obligaiunile cedate (6642), pentru eventuala
diferen n minus (pierdere) ntre preul de vnzare (mai mic) i cel de achiziie.
n situaia vnzrii de ctre o entitate nelistat la burs a obligaiunilor la un pre mai
mare dect valoarea lor contabil se debiteaz conturile de disponibiliti bneti (512, 531)
sau cel de debitori (461), prin creditul contului 7642 "Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate".
Pentru diferenele nefavorabile ce se stabilesc la ncheierea exerciiului financiar,
cu prilejul evalurii investiiilor financiare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, contul analizat (506) se crediteaz prin respectiv debitul celui de
cheltuieli financiare (668).
Cheltuielile ocazionate cu achiziionarea i vnzarea obligaiunilor se nregistreaz ca
n cazul aciunilor emise de alte entiti.
Exemple de nregistrri contabile privind obligaiunile
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. Achiziionarea de obligaiuni n valoare

de 6.000 lei

Confirmarea tranzaciei

506

509

6.000

2. Decontarea obligaiunilor cumprate

Extras de cont

509

5121

6.000

3. ncasarea obligaiunilor vndute (6.000

lei), cu diferene n plus de 400 lei.

Confirmarea tranzaciei
Extras de cont

5121

%
506
7642

6.400
6.000
400

Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" funcioneaz

prin utilizarea corespondenelor amintite pentru contul anterior i ofer informaii privind
plasamentele bneti pe termen scurt care nu se ncadreaz n celelalte conturi existente n
grupa 50 "Investiii financiare pe termen scurt", precum i a depozitelor pe termen scurt n
lei i n valut.
Comparativ cu funcionarea contului de obligaiuni (506), se reine c exist o
singur deosebire, care const n aceea c diferenele favorabile sau nefavorabile de curs
valutar, stabilite la ncheierea exerciiului financiar, se refer la depozitele pe termen scurt
145

n valut i ocazioneaz folosirea conturilor corespunztoare diferenelor de aceast natur,

respectiv creditul contului de venituri (765) i debitul celui de cheltuieli (665).
Delimitarea sau gruparea informaiilor precizate anterior se efectueaz n registrul
Cartea mare, care, printre altele, permite verificarea exactiti lor i, n consecin,
utilizarea credibil pentru analize i decizii curente n cursul exerciiului, la nivelul
managementului entitii i acionariatului, i pentru a fi utilizate de ctre terii interesai,
dup ncheierea acestuia.
n ceea ce privete investiiile deinute n active circulante se reine i faptul c la
inventarierea anual se poate constata o anumit depreciere, stabilindu-se o valoare mai
mic dect cea de cumprare. Pentru diferena de valoare n minus se constituie sau se
suplimenteaz, dup caz, o ajustare aferent, informaie oferit prin creditul conturilor din
grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie", prin
coresponden cu debitul contului 6864 "Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor circulante".
Conturile de ajustri se debiteaz n exerciiile care urmeaz celui n care s-au
creditat, n msura n care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mic dect s-a
preconizat, precum i n cazul vnzrii titlurilor de plasament n cauz, creditndu-se
contul 7864 "Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante".
Soldul conturilor existente n grupa 59 furnizeaz informaii privind ajustrile
aferente pierderilor de valoare a elementelor de trezorerie, existente la sfritul perioadei.

6.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR EFECTUATE

PRIN CONTURILE DE LA BNCI
Partea cea mai nsemnat dintre operaiile de ncasri i pli se efectueaz, n
principal, prin intermediul conturilor deschise de entitate la una sau mai multe bnci, ceea
ce este cunoscut sub denumirea de decontri fr numerar sau prin virament.
n prezent, popularitatea mijloacelor de plat cunoscute sub denumirea curent de
instrumente de plat fr numerar, este tot mai mare, n detrimentul, n mod firesc, al
decontrilor efectuare cu numerar. Dezavantajele folosirii numerarului, care constau n
aceea c sumele mari n numerar necesit spaii voluminoase de depozitare i prezint
riscuri n manevrare, cum este cazul distrugerilor accidentale, furturilor .a., sunt eliminate
n condiiile apelrii la instrumentele moderne de decontare fr numerar.
n vederea realizrii unui asemenea deziderat s-a actualizat cadrul legislativ
privind cecul, cambia i biletul la ordin, avndu-se n vedere standardele internaionale i
stadiul actual de dezvoltare a sistemului de pli din ara noastr.
Conturile deschise la bnci asigur efectuarea categoriilor de operaii care se refer
la: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci;
disponibilitile n lei i valut; cecurile entitii; creditele bancare pe termen scurt, precum
i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.
Pentru fiecare din categoriile de operaii amintite sunt furnizate informaii prin
intermediul cte unui cont sintetic de gradul I sau II, aa cum se prezint n continuare, n
ordinea n care sunt simbolizate n Planul general de conturi, n grupa 51 "Conturi la
bnci".
146

6.2.1. CONTABILITATEA VALORILOR DE NCASAT

n categoria valorilor de ncasat sunt incluse efectele comerciale remise spre
ncasare, inclusiv spre scontare.
Organizarea contabilitii acestor elemente se realizeaz cu ajutorul unui cont
sintetic, aa cum se prezint n continuare.
Valori de ncasat
A
511
5112
5113
5114

Cecuri de ncasat
Efecte de ncasat
Efecte remise spre scontare

A
A
A

Aceste conturi de bilan au funcia contabil de activ i implicit solduri finale

debitoare, care ofer informaii legate de valoarea cecurilor i a efectelor comerciale
depuse la banc spre ncasare, nscriindu-se la dou posturi bilaniere, primul la Casa i
conturi la bnci, iar celelalte dou la Investiii pe termen scurt, situaie determinat de
coninutul lor economic.
Totodat, trebuie avut n vedere i faptul c delimitarea i gruparea informaiilor
oglindite de aceste conturi este asigurat prin intermediul registrului Cartea mare, care
permite cunoaterea de ctre managementul entitii, n special directorul financiar, a
fluxurilor viitoare de trezorerie aferente valorilor de ncasat ce pot fi avute n vedere pentru
efectuarea unor pli, n funcie de scadentele evideniate n contabilitate.
n ceea ce privete valorile de ncasat i n spe efectele comerciale, unde se
ncadreaz cecul, cambia i biletul la ordin, considerm c este util s prezentm aspectele
mai importante prin care acestea se caracterizeaz.
Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu
disponibil creat din vnzri sau credite. El reprezint o instruciune scris, sub forma unui
formular special, dat unei bnci de a plti unui ter sau nsui emitentului valoarea pentru
care este emis (menionat).
n procesul circulaiei cecului sunt puse n legtur trei persoane i anume:
trgtorul, trasul i beneficiarul. Trgtorul sau emitentul creeaz instrumentul de plat,
prin procurarea de la banc, pe baz de cerere i n msura existenei disponibilului n
contul su, a unui carnet de cecuri n alb, cu un anumit numr de file. Ulterior, pe baza
fiecrei file de cec completat, d ordin necondiionat bncii, care se afl n poziia de tras,
s plteasc la prezentare o anumit sum unei tere persoane sau nsui trgtorului aflat
n poziie de beneficiar.
Posesorul carnetului de cecuri completeaz o fil cec, o semneaz i o pred
beneficiarului, care o prezint bncii sale spre ncasare, scadena fiind la vedere, iar cecul
completat poate fi i la purttor, nefiind necesar s fie acceptat.
Cecul, prin forma sa, nu reprezint un act de comer, ns este ncadrat n legislaia
referitoare la cambie, dei n realitate este tratabil n contextul operaiilor de banc.
Evidena cecurilor se realizeaz cu ajutorul contului 5112 Cecuri de ncasat,
care este de activ. n debit oglindete informaii privind cecurile primite de la clieni, n
vederea stingerii unor datorii ale acestora, prin creditul contului 4111 Clieni, iar n
credit reflect informaii referitoare la cecurile ncasate, prin debitul contului 512 Conturi
curente la bnci. Soldul poate fi debitor corespunztor cecurilor primite i nencasate.
147

Cambia este un titlu de credit, sub semntur privat, care reprezint o obligaie
scris de a plti sau a face s fie pltit la scaden o sum de bani determinat.
n circuitul su, cambia implic trei persoane i anume: trgtorul, trasul i
beneficiarul. Trgtorul n calitate de creditor, creeaz titlul de credit, dndu-i ordin
debitorului su, numit tras, s plteasc o anumit sum la o dat determinat n timp, fie
unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. Cambia se accept de ctre tras (debitor),
ns aceast operaie, sub aspectul termenului, poate fi facultativ, n sensul c se poate
efectua pn la scaden, sau obligatorie, atunci cnd trgtorul face meniune expres, n
titlul emis, fixnd sau nu un termen pentru aceasta. n cazul cambiei pltibil la un anumit
termen se are n vedere termenul de cel mult un an de la data emiterii. Cu prilejul
acceptrii, trasul poate diminua suma nscris iniial n cambie. Acest titlu poate fi scontat
n sensul ncasrii sale nainte de scaden, situaie n care banca percepe un comision (taxa
scontului) i devine beneficiarul cambiei.
Cambia nu poate fi la purttor (ar deveni nul), trebuie acceptat, iar scadena
poate fi la vedere, la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp de la emitere sau la o
zi fix.
Biletul la ordin este emis de debitor (client) i reprezint un angajament al
acestuia de a plti creditorului o anumit sum la o dat fixat sau la vedere, nefiind
necesar acceptarea, cum este cazul cambiei. Altfel spus, el este subscris de un client n
favoarea furnizorului i beneficiaz de aceleai faciliti de circulaie i de transmitere prin
andosare ca i cambia.
Andosarea efectelor comerciale reprezint transferarea de ctre beneficiarul
titlului de valoare a dreptului de crean pe care-l deine n favoarea unui furnizor sau
creditor al su n scopul decontrii pariale sau totale a unei datorii. Astfel, titlul de valoare
n cauz este scos din portofoliul de valori de ctre cel care-l deine, aflat n situaia de
debitor, este andosat prin indicarea (nscrierea) noului beneficiar (furnizorului sau
creditorului), dup care este predat acestuia.
Efectele comerciale, prin funcia lor de instrumente de credit, pot fi scontate de
ctre creditor n sensul ncasrii lor nainte de scaden. Aceast operaie const n aceea c
banca i deconteaz creditorului efectul comercial neajuns la scaden, creditndu-i astfel
suma pentru care este emis.
Scontarea se efectueaz de banc prin reinerea din valoarea efectului comercial a
dobnzii i comisionului percepute, denumite scont, iar instrumentul de credit n cauz
intr n portofoliul de valori al bncii.
Efectele comerciale amintite anterior, n msura n care ajung la scaden, se remit
bncii spre ncasare, pe baz de borderou. n intervalul de timp de la depunerea la banc i
pn la ncasarea lor n contul de disponibil sunt urmrite n contabilitate cu ajutorul
contului 5113 "Efecte de ncasat", care se prezint n continuare.
Contul 5113 "Efecte de ncasat", prin debitul su, ofer informaii celor
interesai n ceea ce privesc efectele comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre
ncasare, prin creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni", care a fost debitat n
prealabil prin creditul contului 4111 "Clieni" i eventual 766 "Venituri din dobnzi",
atunci cnd clientul suport o anumit dobnd.
n creditul contului analizat sunt oglindite informaii despre efectele comerciale
ncasate, nscrise n extrasul de cont, prin debitul contului 5121 "Conturi la bnci n lei"
sau 5124 "Conturi la bnci n valut".
148

Soldul contului n cauz poate fi debitor i furnizeaz informaii despre efectele

comerciale depuse la banc spre ncasare, dar nencasate.
Exemple de nregistrri contabile privind efectele comerciale
Se primesc i, totodat, se accept dou efecte comerciale, pentru 3.000 lei i 5.000
lei. Primul dintre cele dou titluri se ncaseaz la scaden, iar ultimul devine nerecuperabil
din cauza insolvabilitii clientului. Pe baza titlurilor de valoare, a borderoului i a
extrasului de cont se nregistreaz operaiile economice care se prezint n continuare.
a. Primirea i acceptarea efectelor comerciale:
413

4111

8.000 lei

n cazul n care clientul datoreaz i o anumit dobnd, aceasta mrete valoarea

efectului comercial i se reflect n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" i debitul
contului 413 "Efecte de primit de la clieni".
n contabilitatea clientului, efectele comerciale predate sau acceptate n favoarea
furnizorului, se nregistreaz n debitul contul 401 "Furnizori" i creditul contului 403
"Efecte de pltit".
b. Depunerea la banc spre ncasare a efectelor comerciale:
5113

413

8.000 lei

n situaia n care efectul comercial se pltete de ctre client nainte de scaden se

debiteaz contul 5121 "Conturi la bnci n lei" sau 5124 "Conturi la bnci n valut", prin
creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni".
Pentru efectele comerciale care se refuz la plat de ctre client se storneaz att
operaia de depunere la banc (b), ct i cea de primire i acceptare (a). Totodat, se poate
constitui o ajustare pentru deprecierea creanei respective.
c. ncasarea efectului comercial n valoare de 3.000 lei:
5121

5113

3.000 lei

d. Scderea din eviden a efectului comercial nerecuperabil:

654

5113

4.201,40 lei

Precizare fiscal:
n legtur cu scderea din eviden a eventualelor creane care nu se mai pot
ncasa, indiferent de natura acestora, se menioneaz urmtoarele:
TVA colectat se diminueaz numai n cazul falimentului entitii debitoare
(art.38, lit.d din Codul fiscal);
cheltuielile generate de respectivele pierderi sunt deductibile fiscal doar n
situaiile prevzute n mod expres n Codul fiscal (art.21, alin.2, lit.n).
n situaia n care aceast ultim crean se reactiveaz, are loc debitarea contului
4111 "Clieni", prin creditul conturilor 754 "Venituri din creane reactivate i debitori
diveri", iar ulterior cnd se ncaseaz suma cuvenit se debiteaz contul 512 "Conturi
curente la bnci", prin creditul contului 4111 "Clieni".
n cazul n care se andoseaz un efect comercial, beneficiarul acestuia i stinge
obligaia pe care o are fa de furnizorul su, transferndu-i respectivul titlul de credit.
Aceast operaie se nregistreaz n creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" i
debitul contului 401 "Furnizori", analitic distinct, deschis pentru entitatea creia i pred
efectul comercial andosat. Noul beneficiar al efectului comercial efectueaz nregistrarea
obinuit de primire a unui asemenea titlu, debitndu-se contul 413 "Efecte de primit de la
149

clieni", prin creditul contului 4111 "Clieni", analitic distinct, deschis pentru entitatea
predtoare, aflat n situaia de client. n contabilitatea debitorului (trasului) nu se face nici
o nregistrare contabil deoarece datoria acestuia rmne nemodificat i, totodat,
nregistrat n creditul contului "Efecte de pltit" (403).
Contul 5114 "Efecte remise spre scontare" furnizeaz n debit informaii
referitoare la valoarea efectelor comerciale depuse spre scontare la banc, prin creditul
contului 413 "Efecte de primit de la clieni". n credit se oglindesc informaii
corespunztoare valorii efectelor comerciale scontate (vndute), prin debitul conturilor
5121 "Conturi la bnci n lei" sau 5124 "Conturi la bnci n valut", pentru suma efectiv
ncasat, i 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate", pentru scontul cedat din valoarea
titlului n cauz.
Soldul acestui cont este debitor i ofer informaii ce vizeaz valoarea efectelor
comerciale nescontate sau, altfel spus, a celor pentru care ncasarea nu s-a efectuat.
Exemple de nregistrri contabile privind efectele comerciale scontate
1. La data de 16 aprilie a.c. se primete i se accept un efect comercial (bilet la
ordin), cu scaden la 17 iunie a.c., pentru valoarea total de 6.600 lei, din care 600 lei
reprezint dobnda datorat de client, operaie ce se nregistreaz astfel:
413

%
4111
766

6.600 lei
6.000 lei
600 lei

2. La data de 30 aprilie a.c., deci nainte de scaden, efectul comercial nregistrat

la operaia anterioar se depune la banc spre scontare (vnzare):
5114

413

6.600 lei

3. n extrasul contului de disponibil din data de 30 aprilie a.c. este nscris, la

ncasri, suma de 5.800 lei corespunztoare efectului comercial scontat. Diferena de 800
lei fa de valoarea total de 6.600 lei reprezint scontul reinut de banc:
%
5121
667

5114

6.600 lei
5.800 lei
800 lei

Se observ c entitatea a acceptat un scont mai mare dect dobnda calculat n

sarcina clientului i implicit operaia de vnzare a efectului comercial deoarece avea nevoie
imediat de disponibiliti bneti n vederea decontrii unor datorii scadente sau pentru
efectuarea de investiii financiare avantajoase .a.
6.2.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR EFECTUATE
PRIN CONTURILE CURENTE LA BNCI
Efectuarea plilor fr numerar sau, altfel spus, prin virament, precum i
concentrarea disponibilitilor bneti, este asigurat prin intermediul conturilor deschise la
bnci.
Pentru urmrirea n contabilitate a acestor operaii se utilizeaz un cont, ce se
prezint n continuare.

512

"Conturi curente la bnci"

150

 5121
5124
5125

"Conturi la bnci n lei"

"Conturi la bnci n valut"
Sume n curs de decontare

A/P
A/P
A

Conturile amintite au funcia contabil de activ i implicit solduri finale debitoare,

care ofer informaii privind disponibilitile bneti existente n conturile de la bnci,
nscriindu-se n grupa activelor circulante din cadrul bilanului contabil (B), subgrupa IV
Casa i conturi la bnci.
n ceea ce privete conturile 5121 "Conturi la bnci n lei" i 5124 "Conturi la
bnci n valut" se reine particularitatea c pot avea sold creditor atunci cnd entitatea,
pe baz de contract ncheiat cu banca, beneficiaz de credite de trezorerie sau pentru
activitatea curent n vederea acoperirii diferenei n plus ntre plile angajate la un
moment dat (mai mari) i disponibilitile bneti pe care le are n cont, denumite i credite
n descoperit de cont. n asemenea situaii soldul creditor asigur baza informaional
privind creditul acordat de banc prin contul de disponibil (overdraft) i, n
consecin, cele dou conturi analizate pot fi ncadrate, sub aspectul soldului, n categoria
conturilor bifuncionale.
Conturile 5121 "Conturi la bnci n lei" i 5124 "Conturi la bnci n valut"
funcioneaz n mod similar, oferind n debit informaii cu privire la sumele n lei i,
respectiv, n devize i, totodat, n lei la cursul de schimb al zilei, aferente ncasrilor prin
banc, prin creditul conturilor care arat natura ncasrilor (581, 162, 4111, 4424, 456,
461, 511, 766 .a.).
n creditul celor dou conturi se identific informaii ce privesc plile care se
efectueaz prin banc, n lei i n devize evaluate la cursul zilei, prin debitul conturilor
corespunztoare naturii acestora (581, 162, 401, 403, 404, 405, 4311, 4312, 4313, 4314,
437, 441, 4423, 444, 627 .a.).
Dintre categoriile de ncasri oglindite prin intermediul conturilor analizate se
amintesc cele efectuate n mod frecvent i care se refer la:

primirile de numerar din casierie (581);

primirea creditelor pe termen lung (162);
ncasrile de la clieni (4111);
taxa pe valoarea adugat decontat n plus i recuperat de la bugetul statului
(4424);
ncasarea aportului la capitalul social (456);
ncasarea debitelor de la teri (461);
ncasarea cecurilor i efectelor comerciale (511);
dobnzile ncasate pentru disponibilitile bneti existente n conturile de la
bnci (766) etc.

La rndul lor, categoriile sau felurile de pli efectuate n mod curent cu ajutorul
conturilor de disponibiliti supuse analizei se refer la:
sumele ridicate n numerar i depuse n casierie (581);
rambursarea creditelor pe termen lung (162);
achitarea datoriilor ctre furnizori (401, 403, 404, 405);
decontarea contribuiei entitii i a personalului acesteia la asigurrile sociale
de stat i la cele pentru sntate (4311, 4312, 4313, 4314);
151

plata contribuiei entitii i a personalului acesteia la constituirea fondului

pentru ajutorul de omaj (437);
decontarea impozitului pe profit/venit (441);
decontarea taxei pe valoarea adugat (4423);
virarea impozitului pe salarii (444);
plata comisioanelor bancare (627) .a.

Informaiile privind ncasrile i plile realizate prin virament sunt grupate la

sfritul fiecrei zile prin intermediul extraselor de cont emise de ctre bnci, iar ulterior
sistematizarea acestora se efectueaz dup contabilizare, la nivelul registrului Cartea
mare, care permite cunoaterea de ctre managementul entitii a lichiditilor, n lei i
valut, disponibile pentru efectuarea plilor necesare, precum i realizarea unor comparaii
ntre creanele i datoriile existente, pe de o parte, i ncasrile, respectiv plile efectuate,
pe de alt parte.
n alt ordine de idei, se reine c n debitul i creditul contului 5124 Conturi la
bnci n valut, la analitice distincte, se nregistreaz preschimbarea n EURO a oricrei
alte monede strine.
Exemple de nregistrri contabile privind operaii efectuate
prin conturile de la bnci
1. Se vnd la export produse finite la preul total de 10.000 euro. Cursul de schimb
din ziua vnzrii este de 3,0600 lei, iar cel din data ncasrii de 3,0800 lei. Pe baza facturii
i a extrasului de cont, se nregistreaz operaiile de mai jos.
a. Facturarea produselor vndute:
4111

701

30.600 lei

%
4111
765

30.800 lei
30.600 lei
200 lei

b. ncasarea creanei de la clientul extern:

5124

n cazul n care cursul de schimb din ziua ncasrii este inferior celui de la data
vnzrii, se crediteaz contul 4111 "Clieni", prin debitul conturilor 5124 "Conturi la bnci
n valut" i 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar".
2. O entitate are n contul su de la banc suma de 8.000 euro, evaluai la 3,0500
lei, care se vnd integral. Pe baza extraselor de cont i a notei de calcul se nregistreaz
operaiile financiare care se prezint n continuare.
a. Depunerea la banc a valutei destinate vnzrii, n valoare de 24.400 lei (8.000
euro x 3,0500 lei):
581

5124

24.400 lei

b. ncasarea, n aceeai zi, a contravalorii valutei vndute la cursul de schimb de

3,0500 lei, ceea ce reprezint 24.400 lei:
5121

581

24.400 lei

n situaia n care entitatea bancar percepe comision, acesta se reine n mod

obinuit, reflectndu-se n creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei i debitul
contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate.
152

3. Pe baza extrasului de cont, se nregistreaz urmtoarele operaii de ncasri n

contul de disponibil n lei:
- numerarul depus din casierie........................................... 700 lei
- primirea unui credit pe termen lung ............................ 40.000 lei
- predarea de ctre asociai a aportului n numerar ............. 800 lei
- dobnda acordat de banc pentru disponibilul din cont ................ 60 lei
nregistrarea contabil se prezint astfel:
5121

%
581
162
456
766

41.560 lei
700 lei
40.000 lei
800 lei
60 lei

4. Se import materii prime n valoare total de 5.000 euro referitor la care se

cunosc urmtoarele elemente:
- cursul din ziua tranzaciei este de 3,0650 lei, deci n total 15.325 lei;
- taxa vamal este de 595 lei;
- decontarea furnizorului se face n anul urmtor;
- la sfritul anului se efectueaz evaluarea valutei la cursul de schimb de 3,1020
lei, rezultnd o diferen nefavorabil pentru datoria fa de furnizor n valoare de 185 lei
(5.000 euro 0,0370 lei);
- pentru procurarea valutei necesare achitrii obligaiei fa de furnizor se accept
cursul de schimb stabilit de entitatea bancar, care este de 3,1060 lei;
- cursul de schimb din ziua achitrii datoriei externe este de 3,1050 lei, ceea ce
determin stabilirea diferenei de 5 lei fa de cursul de cumprare i de 15 lei comparativ
cu cel din data de 31 decembrie, cnd s-a efectuat evaluarea datoriei.
Pe baza facturii externe i a notei de recepie i constatare de diferene, a notei de
calcul, a extraselor de cont i a notei de contabilitate, se nregistreaz operaiile economice
care se prezint n continuare.
a. Aprovizionarea cu materii prime, inclusiv taxa vamal datorat:
301

%
401
446

15.920 lei
15.325 lei
595 lei

b. nregistrarea plilor fcute n vam, cu ordin de plat, privind TVA de 3.025 lei
(19%) i taxa vamal de 595 lei:
%
446
4426

5121

3.620 lei
595 lei
3.025 lei

c. Reflectarea n contabilitate a diferenei nefavorabile stabilit la sfritul anului

pentru datoria n valut:
665

401

185 lei

d. Utilizarea sumei de 15.530 lei n vederea procurrii valutei necesare achitrii

obligaiei externe:
581

5121

=
153

15.530 lei

e. Oglindirea n contabilitate a valutei achiziionate:

5124

581

15.530 lei

Precizare contabil:
Valuta necesar efecturii unor pli probate cu documente privind natura
operaiunii valutare i suma solicitat se asigur, n mod operativ, de ctre unitile bancare
unde entitile au deschise conturile n lei i n valut.
n acest scop, cei n cauz completeaz formularul denumit Ordin de cumprare
valut, acceptnd cursul ferm oferit de banc, cu rezolvarea imediat a operaiunii, sau
solicitnd un curs limitat, pn la care accept s se efectueze achiziionarea valutei,
specificndu-se totodat perioada de valabilitate (numrul de zile) a documentului
ntocmit. Pentru rezolvarea unor asemenea ordine de cumprare valut (la curs limitat),
entitatea bancar poate percepe comision.
Tranzaciile care se realizeaz se nscriu n extrase de cont ce se transmit clientului,
confirmndu-se astfel cele dou operaii efectuate n aceeai zi, respectiv diminuarea
disponibilului din contul n lei i creterea celui din contul deschis pentru valut, fr
blocarea (rezervarea) n prealabil a sumei necesare pentru operaiunea solicitat.
Pentru operaiunea de vnzare a valutei n vederea obinerii de disponibil n lei se
procedeaz n mod similar, utilizndu-se documentul denumit Ordin de vnzare
valut.
f. Decontarea obligaiei fa de furnizorul extern i nregistrarea diferenei
nefavorabile de curs valutar:
%
401
665

5124

15.530 lei
15.510 lei
20 lei

5. Se reflect n contabilitate operaiile de pli efectuate prin contul de disponibil

n lei, astfel:
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi

Valoare
- lei -

1. Plata unui efect comercial, n valoare de Extras de cont

Ordin de plat
6.000 lei

403

5121

6.000

2. Rambursarea unui credit pe termen lung, Extras de cont

Ordin de plat
de 900 lei

162

5121

900

3. Plata impozitului pe salarii, n sum de

500 lei

Extras de cont
Ordin de plat

444

5121

500

4. Plata impozitului pe profit, de 2.400 lei

Extras de cont
Ordin de plat

441

5121

2.400

4423 5121

1.200

5. Achitarea taxei pe valoarea adugat, de Extras de cont

Ordin de plat
1.200 lei

n ceea ce privete disponibilul n valut existent n contul de la banc, la

nchiderea exerciiului, se reine c se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la sfritul
anului, iar diferenele constatate se nregistreaz n debitul sau creditul contului 5124
"Conturi la bnci n valut", dup cum sunt favorabile i, respectiv, nefavorabile, prin
154

creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" sau debitul contului 665
"Cheltuieli din diferene de curs valutar".
Contul 5125 "Sume n curs de decontare" asigur informaii, n debit, n
legtur cu sumele virate de teri prin intermediul bncii sau pe baz de mandat potal i
neoperate pn la sfritul lunii n contul de disponibil al entitii (n extrasul de cont).
Terii, inclusiv subunitile proprii sau entitile afiliate prezint documente justificative pe
baza crora se debiteaz contul analizat, prin creditul conturilor care arat natura
operaiilor pe care le conin, cum sunt: 4111 "Clieni", pentru vnzrile de produse sau
prestri de servicii; 461 "Debitori diveri", n cazul creanelor de aceast natur .a.
n creditul contului analizat se identific informaii ce privesc sumele nscrise n
extrasele de cont ca urmare a ncasrii creanelor, prin debitul contului 5121 "Conturi la
bnci n lei".
Exemple de nregistrri contabile privind operaii
n curs de decontare
1. La sfritul lunii, pentru efectuarea lucrrilor de ncheiere a acestei perioade de
gestiune, se nregistreaz documentele primite de la clieni i nedecontate de banc (ordine
de plat vizate de banca emitentului i mandate potale) pentru ncasarea produselor
livrate, n sum de 700 lei, i de la debitori pentru stingerea obligaiilor pe care acetia le
au (mandate potale sau confirmri de la unitile unde sunt salariai, n sensul reinerii i
virrii debitelor, n sum de 200 lei:
5125

%
4111
461

900 lei
700 lei
200 lei

2. n primele zile ale lunii urmtoare, sumele nregistrate la operaia anterioar sunt
ncasate i nscrise n extrasul de cont:
5121

5125

900 lei

6.2.3. CONTABILITATEA CREDITELOR PE TERMEN SCURT

I A DOBNZILOR AFERENTE
Informaiile contabile privind creditele pe termen scurt, precum i dobnzile
aferente, sunt furnizate de conturile sintetice de gradul II ncadrate n grupa 51 "Conturi la
bnci" din cadrul clasei a 5-a "Conturi de trezorerie" deoarece reprezint elemente
structurale ale pasivelor de trezorerie.
Pentru dobnzile aferente creditelor acordate de bnci prin conturile curente se
utilizeaz contul 518 "Dobnzi", iar pentru creditele primite cu destinaie stabilit prin
contractele ncheiate cu banca, pentru activitatea de producie, comer, servicii .a., cu
termen de rambursare de cel mult 12 luni, inclusiv pentru dobnda aferent, se utilizeaz
contul 519 "Credite bancare pe termen scurt", care conine conturi sintetice de gradul II
corespunztor categoriilor de credit ce se pot primi de ctre entitate, precum i pentru
dobnda pe care acestea o genereaz, aa cum se va prezenta ulterior.
Operaiile privind dobnzile aferente creditelor acordate de bnci prin conturile
curente se nregistreaz prin intermediul contului amintit anterior, care se dezvolt aa cum
se prezint n continuare.
155

 518

Dobnzi

5186
5187

A/P

Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat

P
A

Contul 5186 "Dobnzi de pltit" reflect n credit informaii ce privesc dobnzile

datorate pentru creditele primite de la banc direct n conturile curente (overdraft), prin
debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile". Debitul su furnizeaz informaii legate
de dobnzile datorate i pltite, prin creditul contului 5121 "Conturi la bnci n lei". Soldul
poate fi creditor i permite cunoaterea dobnzilor calculate de entitate ca fiind datorate, dar
nepltite.
Contul 5187 "Dobnzi de ncasat" oglindete n debit informaii referitoare la
dobnzile cuvenite entitii, la sfritul perioadei de gestiune i ndeosebi la ncheierea
exerciiului, pentru disponibilitile din conturile curente, prin creditul contului 766
"Venituri din dobnzi". n credit ofer informaii cu privire la dobnzile pe care entitatea
le primete de la banc, n perioada de gestiune urmtoare, prin debitul contului 5121
"Conturi la bnci n lei". Soldul este debitor i conine informaii despre dobnzile pe care
entitatea, la sfritul perioadei de gestiune, le are de primit de la banc.
Exemple de nregistrri contabile privind dobnzile aferente
creditelor primite direct n conturile curente
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. Dobnd datorat, 200 lei

Not de contabilitate
Not de calcul

666

5186

200

2. Plata dobnzii datorate bncii

Extras de cont
Ordin de plat

5186 5121

200

3. Dobnda datorat de banc pentru

disponibilul din cont, de 150 lei

Not de contabilitate
Not de calcul

5187

766

150

5121

%
5187
766

160
150
10

4. ncasarea dobnzii datorate de banc, de Extras de cont

160 lei

n situaia n care dobnda calculat de banc este mai mic dect cea stabilit de
entitate se debiteaz conturile 5121 "Conturi la bnci n lei", pentru suma efectiv primit, i
666 "Cheltuieli privind dobnzile", pentru diferena determinat n plus de entitate, prin
creditul contului 5187 "Dobnzi de ncasat".
Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind creditele bancare pe termen
scurt se realizeaz cu ajutorul unui cont, ce se prezint n continuare.

519

5191
5192

Credite bancare pe termen scurt

Credite bancare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
156

P
P
P

5193
5194
5195
5196
5197
5198

Credite externe guvernamentale

Credite externe garantate de stat
Credite externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Credite interne garantate de stat
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt

P
P
P
P
P
P

Conturile sintetice de gradul II amintite mai sus, cu excepia celui privind

dobnzile (5198), funcioneaz n mod similar, furniznd n credit informaii cu privire la
datoria creat din creditele pe termen scurt sau pentru nevoi temporare primite de entitate,
prin debitul contului 5121 "Conturi la bnci n lei" sau 5124 "Conturi la bnci n valut".
n debit se oglindesc informaii legate de creditele pe care entitatea le ramburseaz, prin
creditul conturilor de disponibiliti (5121 sau 5124). Soldul este creditor i permite
cunoaterea creditelor pe termen scurt nerambursate.
n ceea ce privete conturile 5191 "Credite bancare pe termen scurt" i 5192
"Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden" se menioneaz c pot intra n
coresponden direct, n sensul c primul se debiteaz, iar cellalt se crediteaz, atunci
cnd entitatea nu-i poate rambursa la scaden creditul primit sau ratele acestuia.
Contul 5198 "Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" asigur n
credit baza de informaii privind dobnda datorat bncii pentru creditele primite pentru
nevoi temporare, prin debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile". n debit ofer
informaii referitoare la dobnda pltit bncii, prin creditul contului 512 "Conturi curente
la bnci". Soldul poate fi creditor atunci cnd entitatea are obligaii fa de banc (dobnd
datorat i nedecontat) referitor la dobnda aferent creditelor pe termen scurt.
Informaiile oglindite n conturile analizate sunt sistematizate prin intermediul
registrului Cartea mare i sunt gestionate, la nivelul entitii, de conductorii
compartimentelor financiar i contabilitate n sensul monitorizrii permanente a creditelor
de rambursat i a dobnzilor aferente, n funcie de scadenele stabilite prin contractele de
creditare.
Exemple de nregistrri contabile privind creditele bancare
pe termen scurt
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. Primirea unui credit pe termen scurt, de

3.000 lei

Extras de cont

5121 5191

2. Plata ratei de 500 lei i trecerea la

restant a sumei de 100 lei

Extras de cont
Not de contabilitate

5191

%
5121
5192

600
500
100

3. Dobnd datorat bncii, de 40 lei

Not de contabilitate
Not de calcul

666

5198

40

4. Plata dobnzii datorate, de 40 lei, i a

sumei restante de 100 lei

Extras de cont

% 5121
5198
5192

140
40
100

157

3.000

Creditele n valut se nregistreaz prin intermediul contului 5124 "Conturi la bnci n

valut". Totodat, se reine c dobnda ce se deconteaz n luna la care se refer se reflect n
creditul contului de disponibil (512) i debitul contului privind cheltuielile cu dobnzile (666),
deci, fr utilizarea contului 5198.

6.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR N NUMERAR

I A ALTOR VALORI DE TREZORERIE
Agenii economici gestioneaz, n mod distinct, operaiile de ncasri i pli n
numerar, n lei i valut, precum i pe cele referitoare la alte valori de trezorerie asimilate
lichiditilor n numerar, cum sunt timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i
odihn, tichetele i biletele de cltorie etc.
Dei, n general, nu au o pondere semnificativ n totalul micrilor de trezorerie,
operaiile de ncasri i pli n numerar se caracterizeaz prin diversitate, iar organizarea
contabilitii acestora se efectueaz cu respectarea regulamentului operaiilor de cas i a
regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei.
Pentru organizarea contabilitii operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie
se utilizeaz conturile ce se prezint n continuare.

531

5311
5314

532

5321
5322
5323
5328

Casa

Casa n lei
Casa n valut
Alte valori

A
A
A

Timbre fiscale i potale

Bilete de tratament i odihn
Tichete i bilete de cltorie
Alte valori

A
A
A
A

n debitul conturilor cu ajutorul crora se reflect operaiile efectuate cu numerar

(5311 i 5314) se afl consemnate informaii referitoare la sumele n lei i, respectiv, n
valut, care se evalueaz la cursul de schimb al zilei, aferente ncasrilor realizate n
numerar, prin intermediul mai multor conturi corespondente creditoare (4111, 419, 4282,
456, 461, 542, 581, 707 i 4427, 765, 768 .a.).
Creditul conturilor analizate asigur informaii privind plile care se efectueaz
n lei i devize, evaluate la cursul zilei, n coresponden cu debitul conturilor care indic
natura plilor (201, 401, 404, 421, 423, 424, 425, 426, 456, 457, 532, 542, 581, 613, 623,
665 .a.)
Gruparea informaiilor amintite anterior se realizeaz ntr-o prim etap prin
intermediul registrului de cas i ulterior a registrului Cartea mare.
Registrul de cas se ntocmete zilnic, n dou exemplare, de ctre casierul entitii
sau de alt persoan mputernicit, pe baza documentelor justificative de ncasri i pli
(chitane, centralizatoare, monetare pentru vnzri de mrfuri cu amnuntul, dispoziii de
plat/ncasare ctre casierie, cecuri de numerar etc.). Un exemplar al registrului de cas
rmne n carnet, la casierie, iar cellalt exemplar, mpreun cu documentele justificative
anexate, este transmis la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii
158

sumelor pe care le conine i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiilor

de cas i contabilizare.
Informaiile furnizate iniial de registrul de cas, iar dup contabilizare i de
registrul Cartea mare sunt utile managementului entitii, n special directorului
financiar, pentru fundamentarea unor decizii referitoare ndeosebi la efectuarea ulterioar a
unor operaiuni de pli cu numerar, dar i pentru respectarea legislaiei n vigoare privind
plile i ncasrile cu numerar.
Exemple de nregistrri contabile privind operaii
cu ncasare n numerar
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. ncasarea unei creane comerciale de 800 Registru de cas

Chitan
lei

5311 4111

800

2. Avans de 400 lei primit de la clieni

pentru livrri ulterioare

Registru de cas
Chitan

5311

419

400

3. Debite de 600 lei ncasate de la salariai

Registru de cas
Chitan

5311 4282

600

4. Primire aport n numerar, de 700 lei

Registru de cas
Chitan

5311

456

700

5. ncasarea unui debit, de 350 lei. de la

teri

Registru de cas
Chitan

5311

461

350

6. Avans de trezorerie de 15 lei

neconsumat i restituit

Registru de cas
Chitan

5311

542

15

7. Numerar, de 2.000 lei, ridicat de la

banc

Registru de cas

5311

581

2.000

8. Vnzri de mrfuri cu amnuntul, de

12.000 lei, cu TVA de 19%

Registru de cas
Monetar
Tichet de cas

5311

%
707
4427

14.280
12.000
2.280

9. Plus de numerar constatat la

inventariere, de 30 lei

Registru de cas
Not de contabilitate

5311

768

30

Exemple de nregistrri contabile privind operaii

cu plata n numerar
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

10. Cheltuieli de constituire de 600 lei, cu

TVA de 19%

Registru de cas
Chitan (primit)

% 5311
201
4426

714
600
114

11. Plat furnizori de stocuri / imobilizri,

de 2.000 lei

Registru de cas
Chitan (primit)

401/4 5311
04

2.000

159

Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Conturi

Document

Valoare
- lei -

12. Plat drepturi de personal, de 10.000 lei

(salarii, ajutoare materiale, prime)

Registru de cas
Stat de salarii

%
421
423
424

5311

10.000
7.000
2.000
1.000

13. Avans chenzinal, de 3.000 lei

Registru de cas
List de avans chenzinal

425

5311

3.000

14. Plat drepturi de personal restante, de

500 lei

Registru de cas
Dispoziie de plat

426

5311

500

15. Restituire aport n numerar, de 600 lei

Registru de cas
Dispoziie de plat

456

5311

600

16. Plat dividende, de 7.000 lei

Registru de cas
Stat dividende

457

5311

7.000

17. Achiziie de alte valori de 200 lei, cu

TVA de 19%

Registru de cas
Factur (primit)

% 5311
532
4426

238
200
38

18. Acordare avans de trezorerie, de 450 lei

Registru de cas
Dispoziie de plat

542

5311

450

19. Depunere numerar la banc, de 9.500 lei Registru de cas

Foaie de vrsmnt

581

5311

9.500

20. Plata primelor de asigurare, de 1.000 lei, Registru de cas

Chitan (primit)
cu TVA de 19%

% 5311
613
4426

1.190
1.000
190

21. Decontare cheltuieli de protocol, de 400

lei, cu TVA de 19%

% 5311
623
4426

476
400
76

Registru de cas
Factur (primit)

n ceea ce privete operaiile cu numerar n valut se reine c se contabilizeaz

att n valut, ct i n lei la cursul zilei, fiind nscrise n registrul de cas ntocmit n mod
distinct, cu delimitare pe feluri de valute. Totodat, se reine i faptul c asemenea operaii
pot genera diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar, care trebuie evideniate
distinct, aa cum se prezint n exemplele urmtoare.
1. La data de 15 septembrie 2008 se ncaseaz 250 euro pentru produse vndute,
cunoscndu-se cursul de schimb de la data facturrii, de 3,1250 lei, i cel din ziua ncasrii
de 3,2120 lei, ceea ce determin o diferen favorabil de curs valutar de 21,75 lei (250
euro 0,087 lei/euro):
5314

%
4111
765

803,00 lei
781,25 lei
21,75 lei

2. n cursul lunii septembrie 2008 se pltete datoria fa de un furnizor, de 700

euro la cursul zilei de 3,1500 lei, cursul din ziua primirii facturii fiind de 3,1000 lei,
rezultnd o diferen nefavorabil de 10 lei (200 euro 0,05 lei):
160

%
401
665

5314

630 lei
620 lei
10 lei

3. La sfritul lunii decembrie 2008, cu prilejul ncheierii exerciiului, se

reevalueaz cei 50 de euro existeni n casierie la cursul zilei de 3,3500 lei, rezultnd o
diferen favorabil de curs valutar de 6,90 lei (50 euro 0,138 lei):
5314

765

6,90 lei

n urma acestei ultime nregistrri contabile, valuta existent n casierie este

reflectat la cursul de referin al Bncii Naionale a Romniei de la data de 31 decembrie
2008.
n cazul constatrii unor diferene nefavorabile se procedeaz la creditarea contului
5314 "Casa n valut", prin debitul contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar".
Debitul contului 532 Alte valori reflect informaii ce privesc valoarea
achiziiilor de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de
cltorie, tichete de mas, bonuri valorice i alte valori. Totodat, prin intermediul
conturilor corespondente creditoare (401, 5311 i 542) se obin informaii corespunztoare
modalitilor de decontare pentru operaiunile precizate, dup cum aceasta este ulterioar
sau n momentul cumprrii valorilor amintite.
Creditul contului analizat permite cunoaterea valorilor consumate sau ieite din
casierie cu alte destinaii i incluse n cheltuieli, informaii reflectate prin intermediul
conturilor corespondente debitoare (3022, 4282, 624, 625, 626, 642 i 6458).
Precizare fiscal:
Cheltuielile aferente tichetelor de mas acordate de ctre angajator propriilor
salariai, corespunztor zilelor lucrate, sunt deductibile fiscal, n limita prevederilor legii
anuale a bugetului de stat, iar TVA se pltete numai pentru costul de imprimare.
Exemple de nregistrri contabile privind achiziia de alte valori
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

1. Achiziie bilete de cltorie, de 600 lei,

cu decontare n numerar i TVA 19%

Document
Registru de cas
Borderou - recepie

Conturi
D

% 5311
5323
4426

Valoare
- lei 714
600
114

2. Achiziie BCF-uri, de 2.000 lei, exclusiv Factur (primit)

Recepie
TVA, cu decontare din avans de
trezorerie

%
5328
4426

542

2.380
2.000
380

3. Achiziie bilete de tratament i odihn,

Factura (primit)
de 3.500 lei, exclusiv TVA, cu decontare Contract colectiv de
munc
ulterioar*

%
5322
4426

401

4.165
3.500
665

4. Achiziie tichete de mas, de 6.500 lei,

Factur (primit)
costul imprimrii fiind de 200 lei i TVA Recepie
de 38 lei

%
5328
628
4426

401

6.738
6.500
200
38

Precizare fiscal:
161

* Entitile nepltitoare de TVA, cum este cazul celor cu o cifr de afaceri anual
sub 35.000 euro, includ n costul biletelor i impozitul de aceast natur facturat de
furnizor.
Exemple de nregistrri contabile privind consumul de alte valori
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

5. Utilizare bilete de cltorie (oper. 1), de

600 lei

Borderou
Not de contabilitate

625

5323

600

6. Consum BCF-uri (oper. 2), de 2.000 lei

Bon de consum

624

5328

2.000

7. Distribuirea biletelor de odihn i

Borderou
tratament, de 3.500 lei, cu 50% suportai Not de contabilitate
de salariai

% 5322
6458
4282

3.500
1.750
1.750

8. TVA aferent biletelor de odihn i

tratament consumate (oper. 7) *

Not de contabilitate

% 4427
635
4282

665,00
332,50
332,50

9. Tichete de mas distribuite salariailor,

de 5.800 lei (oper. 4) **

Tabel nominal
Not de contabilitate

642

5328

5.800

10. Tichete neutilizate, de 700 lei, restituite

entitii de la care au fost primite (oper.
4)

Factur (emis)

4111 5328

700

11. Bonuri valorice transformate n

combustibili lichizi, de 400 lei

Not de contabilitate

3022 5328

400

Precizri contabile:
* n situaii de excepie, pe baz de prevederi legale, entitatea poate suporta
integral costul biletelor de odihn i tratament, precum i TVA aferent, impozit pe care l
nregistreaz n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate", prin creditul contului 4427 "TVA colectat".
** Eventualele lipsuri de tichete de mas se imput, iar n contabilitate se
afecteaz, n mod obinuit, cheltuielile cu tichetele de aceast natur (642) i, totodat, se
nregistreaz operaia de imputare propriu-zis, utilizndu-se contul 7588 Alte venituri
din exploatare.

6.4. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR

I AVANSURILOR DE TREZORERIE
Acreditivele reprezint o form de decontare care const n rezervarea
disponibilitilor bneti, n lei sau n valut, ntr-un cont bancar distinct, la dispoziia unui
furnizor, n vederea efecturii plilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor
sau prestrii serviciilor. Acreditivul se deschide pentru un anumit disponibil bnesc,
solicitat de ctre furnizor atunci cnd, n mod repetat, clientul ntrzie s-i deconteze
obligaiile, avnd un termen de valabilitate i un singur beneficiar.
162

Avansurile de trezorerie se refer la sumele depuse la bnci, precum i la cele n

numerar puse la dispoziia personalului i a terilor, persoane juridice sau fizice, care au
mputernicirea entitii pentru efectuarea unor pli n favoarea acesteia pentru procurarea
de bunuri, decontarea unor lucrri sau servicii, deplasri n interes de serviciu la reuniuni,
congrese, expoziii sau n alte scopuri.
Operaiile specifice celor dou structuri descrise anterior se reflect n contabilitate
cu ajutorul conturilor ce se prezint n continuare.

541

5411
5412

542

Acreditive

Acreditive n lei
Acreditive n valut
Avansuri de trezorerie

A
A
A

Debitul contului 541 permite cunoaterea sumelor rezervate n conturi bancare la

dispoziia terilor, precum i a diferenelor favorabile de curs valutar aferente soldului n
valut existent la ncheierea exerciiului, prin intermediul conturilor corespondente
creditoare (581, 765).
Creditul contului analizat ofer informaii privind cile de diminuare a acestei
categorii de disponibiliti, care, potrivit conturilor corespondente debitoare (401, 404,
665, 581), se refer la sumele pltite terilor (furnizori, creditori .a.), la diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente soldului n valut existent la sfritul anului financiar,
precum i la sumele virate n conturile bancare ale pltitorului la ncetarea valabilitii
acreditivului.
Soldul contului la care ne referim reprezint valoarea acreditivelor deschise la
bnci i neconsumate.
Gruparea informaiilor la care s-a fcut referire anterior se realizeaz prin
intermediul registrului Cartea mare, care pe lng verificarea exactitii acestora permite
i valorificarea lor n sensul fundamentrii unor decizii referitoare la posibilitatea efecturii
unor pli, n special de ctre conductorul compartimentului financiar.
n ceea ce privete acreditivele deschise n valut se reine faptul c se au n vedere
i aspectele referitoare la evaluarea operaiilor de ncasri i pli i a disponibilului din
cont i, implicit, a diferenelor de curs valutar care se stabilesc, operaiuni care se
efectueaz i se reflect n contabilitate dup metodologia prezentat anterior n legtur cu
utilizarea conturilor 5124 "Conturi la bnci n valut" i 5314 "Casa n valut".
Exemple de nregistrri contabile privind deschiderea i
utilizarea/nchiderea acreditivelor
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

1. Deschiderea unui acreditiv de 10.000 lei Extrase de cont

Ordin de plat
2. Achitarea unui furnizor de
stocuri/imobilizri pentru 9.500 lei

Extras de cont
Ordin de plat

3. nchiderea acreditivului neutilizat, de

Extrase de cont
163

Conturi

Valoare
- lei -

581

5121

10.000

5411

581

10.000

401/4 5411
04

9.500

581

5411

500

Nr.
crt.

Coninutul operaiei
500 lei

Conturi

Document

5121

581

Valoare
- lei -

Ordin de plat
500

Pentru sumele n valut se folosesc conturile adecvate, 5124 "Conturi la bnci n

valut" i 5412 "Acreditive n valut", iar diferenele de curs valutar se nregistreaz n
mod obinuit, aa cum s-a prezentat n cadrul paragrafelor precedente.
n debitul contului 542 se reflect informaii referitoare la sumele acordate prin
virament sau n numerar administratorilor sau altor persoane fizice sau juridice,
mputernicite de entitate s efectueze pli n favoarea sa, precum i la diferenele
favorabile de curs valutar aferente avansurilor de aceast natur n valut, n corelaie cu
creditul conturilor corespondente (512 sau 531, respectiv 765).
n creditul aceluiai cont sunt oglindite informaii privind avansurile care se
justific pe baza documentelor de pli prezentate de administratori sau alte persoane fizice
sau juridice, prin debitul conturilor care arat natura plilor efectuate (301, 302, 303, 361,
371, 401, 532, 605, 613, 623, 624, 625 .a.), avansurile nejustificate, cele nedecontate pn
la data bilanului, ori restituite la casierie ca neutilizate, precum i diferene nefavorabile de
curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, la ncheierea exerciiului financiar
sau la lichidarea acestora (4282, 461, 531, 665).
Soldul contului analizat reprezint sume acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
Aceste informaii sunt sistematizate prin intermediul registrului Cartea mare i
sunt gestionate de conductorii compartimentelor financiar i contabilitate n sensul
monitorizrii permanente a cuantumului avansurilor de trezorerie acordate, precum i
avansurilor nejustificate n termen legal n vederea calculrii penalitilor legale.
n legtur cu organizarea contabilitii avansurilor de trezorerie acordate n
numerar menionm c nu este necesar s se utilizeze contul 581 "Viramente interne".
Acest cont, aa cum prevd reglementrile contabile n vigoare, este justificat s se
utilizeze numai pentru operaiunile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile
de la bnci ale aceleiai entiti i ntre acestea i casieria proprie. Totodat, considerm c
nu se impune utilizarea contului n cauz nici n cazul acordrii de avansuri sub form de
viramente n conturile administratorilor, deschise la bnci ntruct aceste conturi, nu
aparin entitii, nefiind conturi curente ale acesteia, ceea ce este confirmat i de faptul c
evidena lor se organizeaz cu ajutorul contului 542 "Avansuri de trezorerie" i nu prin
intermediul contului 512 "Conturi curente la bnci".
Exemple de nregistrri contabile
privind acordarea avansurilor de trezorerie
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi
D

Valoare
- lei -

1. Acordarea unui avans de trezorerie, de

600 lei

Registru de cas
Dispoziie de plat

542

5311

600

2. Acordarea unui avans, de 250 euro, la

Registru de cas

542

5314

787,50

164

Nr.
crt.

Coninutul operaiei
cursul de 3,15 lei

Document

Conturi
D

542

765

Valoare
- lei -

Dispoziie de plat

3. Diferene favorabile de curs valutar

aferente avansurilor n valut, la
31decembrie, de 30 lei

Not de contabilitate

30

Exemple de nregistrri contabile

privind utilizarea avansurilor de trezorerie
Nr.
crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi

Valoare
- lei -

4. Justificare avans, de 500 lei, prin

Factur (primit)
achiziie de piese de schimb, cu TVA de Decont
19%

%
3024
4426

542

595
500
95

5. Restituire avans necheltuit, de 5 lei

(oper. 1)

5311

542

6. Justificare avans de 150 euro,

Decont
reprezentnd transport i diurn (oper. 2) Bilete de cltorie

625

542

472,50

7. Restituire avans necheltuit, de 100 euro, Registru de cas

Decont
la curs de 3,18 lei (oper. 2)

5314

%
542
765

318
315
3

8. Decontare factur de utiliti (ap), de

200 lei, cu TVA de 19%

%
605
4426

542

238
200
38

9. Avans nejustificat n termen legal de 100 Not de contabilitate

Decizie de imputare
lei

4282

542

100

10. Penaliti pentru avansuri nejustificate n Not de contabilitate

Not de calcul
termen, de 20 lei

4282 7581

20

11. Avans nedecontat pn la data bilanului, Not de contabilitate

Dispoziie de ncasare
de 45 lei

461

542

45

12. Restituire avans n valut, de 40 euro, cu Registru de cas

diferene nefavorabile de curs (40 euro x Decont
3,2 3,1 lei)

%
5314
665

542

128
124
4

13. Diferene nefavorabile de curs valutar

Not de contabilitate
aferente avansurilor n valut la sfritul
exerciiului financiar, de 40 lei

665

542

40

Registru de cas
Dispoziie de ncasare

Factur (primit)
Decont

165