Sunteți pe pagina 1din 77

Documentarea seciunilor B,C,H,I din

Ghidul pentru un audit de calitate


(studiu de caz)

Prof.univ.dr. Ana Morariu


Vicepresedinte CAFR
Coordonator: Departament Invmnt, Examene
i Pregtire Continu Stagiari

Seciunea B - PLANIFICARE
Este cea mai importan sectiune ntr-o
misiune de audit !
De ea, depinde succesul intregii misiuni
de audit !

Seciunea B - Planificare
Cine ne ajut s facem o planificare de
nota 10 ?
Cunoaterea SIA
Avei un Ghid care v poate ajuta intr-o
planificare de nalt inut
profesional !

Seciunea B - Planificare
PLANIFICARE

STRATEGIE

PLAN DE AUDIT

PROGRAM DE AUDIT

Seciunea B Planificare - ISA 300


STRATEGIE ?
O abordare detaliat privind natura,
momentul i ntinderea procedurilor
de audit

Seciunea B - Planificare
RD si factorii care-l afecteaza

RD mic

RD Mare

Natura

Teste mai eficiente mai Teste


mai
putin
costisitoare ?
eficiente, mai ieftine?

Momentul

Teste efectuate la sfarsitul Teste efectuate pe


anului
perioade interimare

Intinderea

Multe teste

Putine teste

Seciunea B Planificare - Etape


PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
i utilitatea ghidului
1.

Activiti preliminare misiunii :

2.

Cunoasterea clientului si a mediului su

3.
4.
5.

Proceduri analitice preliminare (ISA 520)


Riscul de audit si intelegerea controlului intern
Pragul de semnificatie si elaborarea strategiei
generale

B1-Acceptarea
clientului-B2/6-Lista de verificare a riscurilor, condiii de etic (B2/7)

330,240)

(ISA 315,

Seciunea B Planificare Scopul planificrii: Reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil

Spre exemplu , dac riscul de audit este maxin 3 %, se ofer


un nivel de asigurare de 97% a situaiilor financiare. Astfel,
acestea prezint din toate punctele de vedere semnificative o
imaine fidel, clar i complet, raportate la un cadru de
referin contabil, de exemplu : IFRS sau OMFP 3055/2009

Seciunea B Studiu de caz


SC IMPULS SA
Cunotine preliminare despre client:
Denumirea societii:
Impuls SA
Forma juridic:
Societate pe aciuni
Data constituirii:
26.11.2003
Nr. Registrul Comerului:
J40/15889867/2003
Cod fiscal:
RO15889867
Durata societii:
Nedeterminat
Obiect de activitate:mobilier, servicii de instalaii electrice i termice
Sediu social:Bucureti, B-dul. Iasomiei 7-12, sector 5, Bucureti
Telefon:
021-xxx.xx.xx
Fax:
021-xxx.xx.xx
E-mail:
office@impuls.ro
Preedinte CA:
Ing. Octavian Rotrescu
Expert Contabil:
Maria Popescu
Consilier juridic:
Dana Medisanu

Planificarea auditului- Ref.B1/2


Nume client

SC IMPULS SA

Perioada contabil

31.12.2013

Planul de audit Aprobat nainte de a ncepe auditulauditului


Echipa selectat pentru auditarea portofoliului de clieni la SC IMSAT SA SEE,
conform contractului nr. 12/AS/25.02.2013 este format din:15.11.2013
Initiale

Numele auditorilor

Experien

Semnatur

Flavia Stoian

Responsabil misiune

FS

Ana Morariu

Auditor senior

AM

Luminita Popescu

Auditor senior

LP

Daniela Medinu

Auditor stagiar

DM

Gabriela Azamfirei

Auditor stagiar

GA

Ioan Popovici

Auditor senior

IP

Revizuirea ulterioar-Semnificaie, revizuire analitic i Risc


Responsabil misiune

Data : 15.11.2013

Data

Nume client: SC IMPULS SA


Perioada contabil: 31.12.2013

Bugetul de timp Durata:


B1.2/1

01.11.2014-20.03.2014

Etape de parcurs pentru misiune

Planificat
ore

Preplanificare

Planificare

20

Analiza i evaluarea riscurilor

20

Agenda de intalnire cu clientul

Agenda de intalnire cu echipa

Auditul debitorilor

Realizat
ore

Ref.H

Auditul Solduri la bnci i numerar disponibil


Ref.I
..
Raport preliminar, ntlnirea cu clientul
Raport de audit independent

30
20

118
10
4

240

Abateri

Nume client: SC IMPULS SA


Perioada contabil: 31.12.2013
Lista de verificare a planificarii

B1.4

Revizuii corespondena cu clientul


Obinei setul de situaii financiare pe 2 ani
Discuii cu clientul anterior iniierii auditului, notai data,
detaliile cu echipa si consemnai n dosar informaiile relevante
Discuiile trebuie s acopere activitatea managementului

Evaluarea riscului de fraud


Procese pentru identificarea riscurilor
Revizuirea sistemului contabil i de control intern

Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament


CIF: RO15889867
SEDIU: STR APOLODOR
13-15, SC.A, AP 44, SECTOR
5, BUCURESTI
Tel/Fax: 021.337.36.94
J40/15094/11.11.2003

SC IMPULS SA Nr. Registrul Comerului:


J40/15867/2003,Cod fiscal:RO15889867
B-DUL Iasomiei, nr.7-12, sector 5
Banca:BCR, Suc.IZVOR
Cont IBAN:RO21RNCB8877345100010001

Anex NR.1 la contractul


Nr. AS/nr.28/20.02.2014

In atenia,
D-lui Octavian Rotrescu
Preedintele Consiliului de Administraie

Obiectul i domeniul de aplicare al auditului


Prin adresa nr. 434 din data de 07.02.2014, ati solicitat sa efectum auditul situatiilor
financiare ale SC IMPULS SA pentru exercitiului financiar incheiat la 31.12.2013, continand
bilantul, contul de profit si pierdere, Notele explicative. Aceste situaii sunt ntocmite n
baza OMFP 3055/2009, Avem placerea sa va confirmam acceptul nostru si intelegerea cu
privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat in
scopul indeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situatiile financiare ale
SC IMPUL SA pentru exercitiului financiar 2013.

Ref. B1/3.2 Scrisoarea de angajament


Responsabilitile auditorului
Vom efectua auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
(ISA) publicate de IFAC si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din
Romania. Aceste standarde solicita ca noi s respectm cerinele etice, s
planificm i s efectum auditul in vederea obinerii unei asigurari rezonabile
asupra faptului ca situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un
audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu
privire la sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate
depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a
erorii. Un audit include att evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere,
ct i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit limitrilor inerente ale auditului si ale oricarui sistem contabil si de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori s rmn nedescoperite,
chiar dac auditul este planificat n mod corect i efectuat n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit.

Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament


n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant
pentru pregtirea de ctre SC IMPULS SA a situaiilor financiare i pentru a
proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n
scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al
entitii. Totui, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative,
relevante pentru auditul situatiilor financiare, referitoare la controlul intern
identificate pe parcursul auditului.
Responsabilitarea conducerii i identificarea cadrului de raportare financiar
Auditul nostru va fi efectuat avand la baza faptul c managementul SC IMPULS
SA accepta i nelege faptul c detine responsabilitatea:
pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
referinta contabila, respectiv O.M.F.P. 3055/ 2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare
Pentru controlul intern pe care conducerea l consider a fi necesar pentru a face
posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri
semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii; i
De a ne oferi:
Acces la toate informaiile despre care are cunotin c sunt relevante pentru
pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte
aspecte;

Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament


Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii n scopul
efectuarii auditului; i
Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitatii de la care noi am putea

considera c este necesar s obinem probe de audit.


Ca parte a procesului nostru de audit vom solicita din partea conducerii confirmri
scrise referitoare la declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
Raportarea
Formatul raportul de audit va respecta prevederile ISA, cu referire speciala la ISA 700
Formarea unei opinii si raportarea cu privire la situatiile financiare, ISA 705
Modificari ale opiniei auditorului financiar independent si ISA 706 Paragrafele de
observatii si paragrafele explicative din raportul auditorului independent. Raportul de
audit va fi intocmit in forma scurt. Forma i coninutul raportului nostru ar putea
necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit.
V rugm s semnai i restituii un exemplar din aceasta scrisoar pentru a indica
faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu angajamentele pentru auditul
financiar independent efectuat de noi cu privire la situaiile financiare, inclusiv
responsabilitile noastre legate de aceasta.
In numele i pentru:
AS AUDIT CO
FLAVIA STOIAN Ph.D.
Auditor financiar

S.C. IMPULS SA
Ing. Octavian Rotrescu
Preedinte CA

Ref. B2/1- B2/2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii

Consideraii etice B2.7

Toti membrii echipei au semnat declaraia de independen fa de client i


declar c sunt n deplin cunotina de cauz cu respectarea i aplicarea Codului
etic.
De altfel este cea mai dificil problem , deoarece este strict legat de contiin,
de atitudini mentale i de spirit.

Calitile eseniale ale unui AUDITOR sunt:


-tiin, competen i contiin;
-independen de spirit i dezinteres material;
-moralitate, probitate i demnitate.

Etica (de la grecesul antic ethikos teoria despre virtute sau ethos caracter, obinuin, datin),

la
modul cel mai general, distinge ntre ceea ce este drept i ceea ce este greit dintr-un punct de
vedere universal acceptat .

Sc IMPULS SA

31.12.2014

Planul general de audit ( studiu de caz)


Cunoasterea activitii SC Impuls SA

Riscul i pragul de semnificatie

Sistemul contabil si de control intern

Natura durata i intinderea procedurilor de audit

Coordonare, ndrumare, supervizare i revizuire

Urmeaz : Programul de audit, unde eful de misiune stabilete


natura, durata i ntinderea procedurilor de audit

Sc IMPULS SA
Programul de audit

31.12.2014

are n vedere i durata testelor de control, procedurilor de


fond, asistena acordat de conducerea firmei, precum i
implicarea altor auditori sau experi.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului
sunt:

delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;


se identific:
domeniile semnificative
sistemele semnificative
riscurile auditului i importana lor relativ
pragul de semnificaie;
planul general de audit i programul de audit.

Sc IMPULS SA
Programul de audit

31.12.2014

Culegerea informaiilor i verificarea documentaiei


puse la dispoziie de SC IMPULS SA se vor efectua de
catre auditorul nostru Ioan Popovici, Daniela Medinu,
Gabriela Azamfirei,Luminia Popescu.
Verificarea, investigarea i confirmarea au fost
realizate de responsabilul de misiune Flavia Stoian.
Fiecare membru al echipei va ti exact activitile care
i-au fost ncredinate i vor prezenta efului de
misiune spre revizuire, procedurile aplicate pentru
obinerea probelor de audit.

SC IMPULS SA
Programul de audit

31.12.2014

Documentele ce vor fi verificate pentru realizarea auditului

portofoliului de clienti sunt urmatoarele:


facturile care atest vnzarea
facturile care atest retur de mrfuri
facturile pentru reduceri comerciale
avizele de expediie
bonurile de comanda
extrasul de cont
ordinele de plat
dispoziiile de ncasare
dispoziiile de plat
s nu existe vnzri i cumprri fictive
s nu existe vnzri la negru
s fie bine triai clienii crora li se acord credit comercial
s existe licitaii pentru cumprare

Sc IMPULS SA
Programul de audit

31.12.2014

se verific :

s existe licitaii pentru cumprare


s se ntocmeasc i s se utilizeze corect toate documentele
dac creanele au fost corect i integral nregistrate n contabilitate
dac au fost actualizate creanele n valut
dac s-au constituit provizioane pentru litigii (dac exist) i de asemenea
ajustri de valoare pentru creanele care au depit termenul de lichiditate;
daca vnzrile au fost urmate de o descrcare din gestiune
o reconciliere a facturilor de vnzare cu bonul de comanda, cu avizul de
expediie, dispoziia de livrare i costul vnzrilor cu balanta de verificare;
dac auditorul a confirmat creanele
dac exist o list de preuri i dac sunt reale i autorizate
avansurile primite i expediiile pe baza avizului
dac toate facturile de vnzare au fost nregistrate n jurnalul de vnzri i
n contabilitate

SC IMPULS SA - STUDIU DE CAZ


PLANIFICARE - SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE
SECIUNEA H - DEBITORI
SECIUNEA I - SOLDURILE BANCARE I NUMERALUL DISPONIBIL
1. Cunoasterea societii
Societatea S.C. IMPULS S.A. s-a nfiinat n anul 1992 ca entitate pentru producia de mobilier. n conformitate cu
actul constitutiv, obiectul de activitate al societii cuprinde inclusiv instalaii electrice i termice. Aceast ultim
activitate, a inceput in 2010 prin dezvoltarea gamei de servicii. n prezent, societatea i desfoar activitatea n
sectoare de producie i compartimente funcionale.
De asemenea, pentru promovarea produselor realizate, societatea dispune de un magazin de prezentare i de o
expoziie. Societatea produce mobilierul la conmanda sau si prin contracte ferme., Peste 98 % din productia de mbilier
se vinde doar prin comanda si /contracte.
Avnd o vast experien n domeniu, societatea se orienteaz n primul rnd spre cerinele clienilor si, i este
preocupat de realizarea unor produse de calitate, care s ias din tiparul produselor similare existente pe pia.
La stabilirea nivelului preurilor, firma se orienteaz dup costurile de producie, dup cerere i dup concuren.
Preurile practicate sunt puin ridicate fa de nivelul pieei, ns diferena se reflect n calitatea mult superioar a
produselor oferite. Pentru a rspunde cerinelor clienilor, S.C. IMPULS S.A . are permanent n vedere mbuntirea
produselor prin achiziionarea de materii prime calitative, astfel c societatea caut permanent, furnizori de materiale
care asigur raportul optim calitate/pre.
Tehnologia utilizat de firm este una de vrf, i periodic, societatea achiziioneaz echipamente care s faciliteze
procesul de producie, pentru ca produsele solicitate de client s poat fi puse la dispoziia acestuia n timp util i n
cantitatea solicitat. Astfel una din strategiile firmei este sincronizarea cererii cu oferta.

Societatea S.C. S.C. IMPULS S.A este o societatea viabil care i satisface nevoile fr a pune n pericol mediul
nconjurtor. Astfel, firma i desfoar activitatea de baz, n conformitate cu urmtoarele acte de reglementare:
Autorizaie de mediu, autorizaie gospodrire a apelor ,aviz PSI ,Autorizaie sanitar .
Prin urmare, societatea S.C. S.C. IMPULS S.A ste o societate cu tradiie, care pune n prim plan interesele clienilor
si, iar prin produsele i serviciile oferite, ncearc s ajute la dezvoltarea industriei mobilei n zona de Nord Est a
rii.

2.2. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor


Conform Ghidului privind auditul calitii, prin acest program ne propunem cunoaterea companiei, a mediului
su de activitate i a controalelor sale interne, astfel nct s putem identifica i evalua riscul de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.
Nume
client

S.C. IMPULS S.A.

Perioad
contabil

01.01.2013 31.12.2013
PLANIFICARE

1.

2.

Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la
natura entitii.
Includei detalii privind:
-Informaii generale/istoric
-Condiiile din industrie: piaa, competiia
-Detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal
cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee,
locaii, furnizori cheie i clieni
Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i
strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care
ar putea rezulta din denaturri semnificative ale
situaiilor financiare.
Includei detaliile pentru:
-Dezvoltri ale industrie
-Noi produse i servicii
- Expansiunea afacerii
-Utilizarea sistemelor IT
Msurarea i revizuirea performanelor
financiare ale entitii

Ref. 1

Ref B 3/1
INIIALE/DATA
I.P.
27.03.2014

Ref. 2

I.P.
30.03.2014

S.C. IMPULS S.A.


Procesat de: AM
Data: 27.03.2014

31.12.2013

Referin: B3/1
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea naturii entitii, analiza pieei n care aceasta activeaz,
competitori, servicii oferite, furnizori i clieni importani pentru entitate.
METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care ntreprinderea le ofer clienilor,
analiza listelor cu clienii i furnizorii acesteia, prospectarea pieei de mobil n judeul Suceava i
analiza istoricului entitii pe baza evidenelor care ne-au fost puse la dispoziie de ctre client.
CONCLUZII: n urma documentrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investigaiilor realizate
pe cont propriu, putem prezenta urmtoarele aspecte referitoare la natura entitii S.C. IMPULS S.A.:
Istoricul companiei Societatea a luat fiin n anul 1992, sub denumirea de ntreprinderea de
prelucrare a lemnului i s-a transformat n anul 1990 n societate comercial pe aciuni, sub denumirea
de IMPULS S.A., conform HG 1200/12.11.1994
Piaa Activitatea de baz a societii este fabricarea de mobil iar principalele piee de desfacere sunt
Italia n procent de 99% i piaa intern 1%.
Competitori Pe plan naional exist urmtorii competitori: Internaional mobila S.A. , G.M.B. MOB,
Mobilrom, Mobex, Placrom Bucureti, Arerom SA.
Produse i servicii Clientul ofer urmtoarele produse: program ANA, program Iulia, program
Alexandra, program Mirela, program Raluca.
Furnizori cheie Araben, Egar, Carbolim, Ferom, Ferodon, Foresmag, Mec Forest, Milorom. Dei
societatea caut n permanen furnizori care s asigure raportul calitate/pre al materialelor furnizate,
aceasta este expus riscului de pre, deoarece stabilirea preului de vnzare ctre clieni are n vedere n
primul rnd preul de achiziie al materiei prime n funcie de evoluia pieei.
Clieni cheie Clientul cheie, este reprezentat de un consoriu format din 33 de magazine n Italia, iar
pierderea acestuia ar avea un impact semnificativ asupra veniturilor societii. Acest lucru, determin i
un risc de creditare datorat creanelor comerciale. Riscul este ridicat, ca urmare a numrului redus de
clieni. Totodat, societatea este expus i riscului valutar, deoarece 99% din activitate o reprezint
exportul, unde decontarea se face n valut. Fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de anticipat, iar o
eventual depreciere sau apreciere poate afecta semnificativ veniturile societii.
Locaii Societatea deine 2 secii de mobil, 6 depozite, 5 magazii, 1 atelier mecanic i un pavilion
administrativ n scopul desfurrii activitii, dar mai deine i un magazin de desfacere i o expoziie,
n vederea promovrii produselor, n judeul Suceava.
RECOMANDRI: Prerea noastr, este c societatea i asum un risc foarte mare datorat ponderii pe
care un singur client l are n cifra de afaceri. Acest risc este amplificat i de riscul valutar datorat
decontrilor n valut la export, i de riscul de creditare care decurge din numrul redus de clieni. n
opinia noastr, clientul trebuie s i diversifice portofoliul de clieni, astfel nct, pierderea unuia s nu
aib efecte semnificative n activitatea societii.

S.C. IMPULS S.A.


Procesat de: AM
Data: 27.03.2014

31.12.2013

Referin: B3/1
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea obiectivelor i strategiilor ntreprinderii, precum i analiza


riscurilor ataate afacerii.
METODA: Interviuri cu conducerea i cu personalul entitii precum i analiza proceselor verbale
ntocmite la edinele consiliului de administraie privind obiectivele de extindere a afacerii sau de
dezvoltare a unor noi produse i servicii, discuii privind sistemele informatice utilizate de entitate pentru
gestiunea activitii i eficiena acestora precum i investigaii proprii realizate n mediul exterior firmei
privind direcia industriei n care opereaz clientul: industria mobilei.
CONCLUZII: n urma analizelor efectuate, putem afirma urmtoarele lucruri privind aspectele
documentate:
Extinderea afacerii n privina intrrii pe noi piee, societatea nu dorete acest lucru n perioada
imediat urmtoare.
Dezvoltarea unor noi produse i servicii n anul urmtor societatea are n vedere dezvoltarea unui nou
produs, Program Ambra. De asemenea, sunt executate prototipuri la cererea clienilor permaneni.
Societatea a efectuat studii de pia, nainte de a lua decizia dezvoltrii unui nou produs.
Sisteme IT utilizate de client Clientul, manifest interes n a utiliza sisteme IT performante n
gestionarea activitii. De asemenea, nelege complexitatea activitii sale i importana unei evidene
corecte a elementelor ataate afacerii (stocuri, echipamente, datorii i creane, personal etc.)
Industria mobilei Industria mobilei, nu prezint riscuri semnificative la nivel de activitate.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de modul n care clientul i desfoar activitatea, de
orientarea acestuia spre dezvoltare, att a produselor i serviciilor existente ct i a resurselor
tehnologice utilizate.

S.C. IMPULS S.A.


Documentat: AM
Data: 27.03.2012

31.12.2013

Referin: B3/1
Revizuit de:FS
Data: 28.03.2012

OBIECTIV: Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale ntreprinderii


METODA: Calculul i interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii,
analiza politicilor de remunerare a resurselor umane i documentarea performanelor salariailor.
CONCLUZII: n urma calculelor efectuate i a analizelor ntreprinse, putem deduce urmatoarele
concluzii privind performanele financiare ale ntreprinderii i politicilor de resurse umane:
Indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii:
Denumire
indicator
Cifra de afaceri net
Cheltuieli de exploatare
Profitul din exploatare
Dividende declarate i
pltite

31.12.2011

31.12.2012

31.12.2013

19.706.331
19.872.741
+228.154
0

22.028.745
20.431.687
+1.187.297
0

22.369.096
21.074.933
+2.062.200
0

Profitul din exploatare nregistreaz un trend ascendent, ceea ce reflect o bun organizare a resurselor
i a valorificrii produselor realizate ns variaia foarte mare a acestuia trebuie documentat de ctre
auditor.

S.C. IMPULS S.A.


Procesat de: AM
Data: 27.03.2014

1.

2.

3.

31.12.2013

Referin: B3/1
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014

INDICATOR
Lichiditatea curent
(general) LG

2012

2013

Variaie

Comentarii

1.09

1.45

+ 0.36

satisfctor

6.08

5.14

-0.94

Solvabilitatea general

Gradul de ndatorare
-

4.

Rata profitului
x

5.09%

9.28%

+ 4.19%

20

35

+ 15

100

5.

6.

7.

Durata de rotaie a
stocurilor (zile)T=360
zile

Durata de imobilzare a
creanelor (zile) T=360
zil

14

38

52

n valori absolute, rata


profitului a crescut cu
4.19 puncte procentuale,
ns relativ, aceasta a
crescut cu 82%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.
Durata de rotaie a
stocurilor a nregistrat o
cretere de 75%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.

+ 24

Durata de imobilzare a
creanelor a crescut cu
171%. Acest aspect
trebuie documentat de
auditor

+ 16

Acest indicator a
nregistrat o cretere de
44%, aspect care trebuie
documentat de ctre
auditor.

Durata de folosire a
surselor atrase (zile)
36

Societatea nu a contractat
credite n perioada
analizat

n ceea ce privete indicatorii analizai anterior, putem trage urmtoarele concluzii:


Lichiditatea curent a clientului este satisfctoare, intervalul favorabil fiind ntre valorile 1.2 i 1.8
ceea ce reflect faptul c societatea poate s i acopere datoriile curente prin activele circulante
deinute.
Solvabilitatea general indic o situaie foarte bun a societii, nivelul minim fiind de 1. Indicatorul
calculat, ne arat, n ce msur datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate i active circulante.
Durata de rotaie a stocurilor este n cretere, ceea ce indic o situaie benefic.
Durata de imobilzare a creanelor trebuie analizat mpreun cu durata de folosire a resurselor atrase.
Faptul c ntreprinderea reuete s i ncaseze creanele ntr-un interval de timp inferior celui de
decontare a obligaiilor, ne indic o modalitate benefic de gestionare a capitalului, utilizat de client.
Societatea nu a contractat credite pe termen lung.
Performanele salariailor Numrul mediu al angajailor n 2013 a fost de 368 de persoane. Nivelul
de pregtire al acestora este unul mediu (liceal) i studii superioare. Societatea este condus de doi
directori, acetia avnd specializri, att n domeniul tehnic ct i economic i de un consiliu de
administraie compus din doi ingineri i un economist, astfel nct, ntreaga activitate a clientului,
economic i de producie este realizat i supervizat de persoane calificate n acest sens i cu o vast
experien n domeniu.
Politici de remunerare ale salariailor Societatea, aplic o politic de remunerare a salariailor bazat
pe motivarea acestora n vederea creterii randamentului muncii. Astfel, n funcie de rezultatele
profesionale, societatea ofer prime, sporuri i bonusuri, ns ofer i posibilitatea avansrii celor care
obin rezultate deosebite n munca depus. La nivel general, clientul aplic o strategie de meninere a
resursei umane competente n cadrul societii, prin remunerarea acesteia la un nivel corespunztor.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de politicile pe care clientul le aplic la nivelul resursei
umane iar rezultatul acestora se reflect n indicatorii performanei ntreprinderii. Astfel, prin motivarea
corespunztoare a salariailor, clientul a reuit s i majoreze de la un an la altul cifra de afaceri, i s
obin un profit din exploatare din ce n ce mai ridicat.

S.C. IMPULS S.A.


Procesat de: AM
Data: 27.03.2014

31.12.2013

Referin: B3/1
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Analiza mediului de control


METOD: Documentarea modului de realizare a situaiilor financiare i analiza competenelor
profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.
CONCLUZII: n urma analizei efectuate asupra modului de ntocmire a situaiilor financiare precum i
a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma urmtoarele aspecte:
Personal responsabil de ntocmirea situaiilor financiare Latura economic a entitii este asigurat
de un departament financiar, responsabil cu operaiunile legate de disponibiliti, furnizori i clieni i de
un departament contabil responsabil cu situaia stocurilor i mijloacelor fixe. De asemenea, societatea
are i un compartiment de analiz, responsabil cu prospectarea pieei, competitori, oferte .a.
Modul de ntocmire a situaiilor financiare - Cele dou departamente, financiar i contabil transmit
informaiile celor trei contabili din societate, care au ca atribuii verificarea datelor primite de la
departamente, inventariere, gestionarea informaiilor economice i au drept de semntur. Situaiile
financiare sunt ntocmite de contabilul ef, subordonat directorului economic. Societatea dispune de un
program informatic, eficient n gestionarea activitii economice i n ntocmirea situaiilor financiare.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit, att de competenele i experiena personalului responsabil
cu ntocmirea situaiilor financiare ct i de sistemele utilizate de entitate n acest sens.

EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL


Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unei informaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau
prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, sau
s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Prin noiunea grup de tranzacii se subnelege rulajul debitor sau creditor al unui cont contabil
Denaturrile sunt considerate semnificative, dac informaia, care conine aceste denaturri, cauzeaz
aprobarea unor decizii incorecte de ctre utilizatorii acestei informaii. Totodat, denaturarea presupune
inexactitatea informaiei financiare, cauza creia poate fi eroarea sau frauda.
Denaturri -Clasificare
Greeli aritmetice
ERORI

Greeli neintenionate n rapoartele


financiare

Greeli din interpretri greite a faptelor


Greeli de aplicare incorect a politicii de
contabilitate
nregistrri contabile

FRAUDE

Greeli intenionate n rapoartele financiare

nregistrri fictive

EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL

a. Managementul societii
Pentru evaluarea riscului legat de managementul societii SC ABC SRL ntrebrile
legate de trei aspecte, respectiv:
-ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea;
-posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor;
-atitudinea fa de controlul intern.
b. Riscul inerent global pentru contabilitate
c. Mediul operaional
d. Aspecte de audit

sunt

Nume
client

S.C. IMPULS SA

Factor de risc

Elemente manageriale
1.Msura n care conducerea
cuprinde i acionari
2.Poziia financiar a clientului
3.Lichiditatea clientului
4.Evaluarea noastr asupra
integritii conducerii
5.Msura n care sunt folosite
situaiile financiare de ctre un
ter

6.Experiena conducerii i
cunotinele de conducere a
activitii
7.Importana cifrei de afacere
asupra conducerii
8.Accentul pus pe pstrarea
nivelului veniturilor
9.Atitudinea conducerii asupra
raportrii financiare
10.Schimbarea frecvent a
consultanilor
11.Istoric al nclcrii legilor sau
regulamentelor

Perioad
contabil

1
Foarte
sczut
7
x

01.01.2013 31.12.2013

Sczut

Mediu

Ridicat

Ref B 4/1

Coment
arii

Foarte
ridicat
0

x
x
x
x

x
x
x
x
x
x

Societate
a are un
furnizor
care
doreste
sa
investeas
ca

Mediul contabil
12.Competena personalului
contabil
13.Atitudinea personalului
contabil
14.Probabilitatea unor informaii
financiare eronate, inadecvate
sau ntrziate
15.Msura n care tranzacii
materiale sau ajustri apar la, sau
n apropierea ncheierii perioadei
contabile
16.Dovezi mai vechi asupra
cosmetizrii situaiilor
17.Frecvena i importana
tranzaciilor dificile pentru audit
18.Politici contabile noi sau
complexe
19.ntreruperi sau cderi ale
sistemului contabil

7
x

x
x
x

x
x
x
x

Mediul operaional
20.Natura mediului de activitate
cretere/scdere, nou/vechi
21.Afirmaii i/sau aciuni
iniiate mpotriva companiei sau
conducerii de ctre pri
tere/reglementatori
22.Modificri ale
profitabilitii/lichiditii
23.Relaia cu banca/finanatori
externi
24.Ameninri la rentabilitatea
activitilor
25.Dovezi ale comercializrii
excesive
26.Planuri privind achiziii
semnificative/ investiii externe
27.Client important/client de
renume

5
x

x
x
x
x
x
x

Exist un
client
extern ce
deinea
70 % din
CA

Aspecte de audit
28.nregistrri privind
calificrile sau modificrile
anterioare (referitor la opinii
i/sau rapoarte
29.Relaia cu conducerea
superioar
30.Probabilitatea ntmpinrii de
dificulti n obinerea de probe
de audit
31.Tranzacii neobinuite sau
specifice domeniului de
activitate i practici care sunt
dificil de auditat
TOTAL din care:
Relevana acordat fiecrui tip
de risc
Calculul nivelului general al
RI:
Evaluarea general
ncercuii dup caz
Procesat de: AM
Verificat de: FS

2
x

x
x
x

18
10%

11
15%

1
20%

0
25%

1
30%

31
100%

(18 x 10% + 11 x 15% + 1 x 20% + 0 x 25% + 1 x 30%) / 31 x 100 = 13%


Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)
Data: 20.03.2014
Data: 23.03.2014

Fiecare dintre cele 5 nivele al factorului de risc va avea ataat un procent, reprezentnd gradul de
importan al acestuia n calculul riscului inerent. Aadar nivelului de risc foarte sczut i vom ataa
10%, nivelului sczut 15%, nivelului mediu 20%, nivelului ridicat 25%, iar nivelului foarte
ridicat 30%.
Din analiza efectuat se observ urmtoarele aspecte:
-nivelul foarte sczut deine 18 elemente;
-nivelul sczut deine 11 elemente;
-nivelul mediu deine 1 element;
-nivelul ridicat deine 0 elemente;
-nivelul foarte ridicat deine 1 element.
Rezultat: valoarea calculat este aproximativ egal cu procentul atasat nivelului de risc sczut, de
unde concluzionm c riscul inerent este sczut i are valoarea de 13%.
Justificarea evalurii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general sczut, deoarece din
cele 31 de afirmaii analizate, 29 prezint un risc sczut sau foarte sczut, o afirmaie prezint un risc
mediu datorat unui furnizor importanr din strainatate care doreste sa investeasca i totodat i o
afirmaie prezint un risc foarte ridicat, datorat unui client al societii care deine o pondere de 99% din
cifra de afacere a acesteia.
Nivelul adecvat va fi transferat n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.
ntocmit de: AM
Revizuit de: FS

Data: 02.04.2014
Data: 05.04.2014

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC

1.
Riscul inerent specific reprezint susceptibilitatea apariiei unei erori semnificative
ntr-un anumit segment auditat. Pentru evaluarea riscului inerent specific, n general, auditorul
financiar analizeaz rspunsurile la urmtoarele ase ntrebri, astfel:

Am evaluat nivelul riscului inerent specific pentru debitori i numerarul disponibil. n evaluarea riscului
specific este necesar analiza riscului corespunztor att debitorilor, ct i numerarului disponibil.
n ceea ce privete debitorii societii, considerm riscul ca fiind unul sczut. Conform discuiei cu
managementul Societatii, termenul de ncasare a debitorilor este de 38 de zile, iar pltile la maxim 60 de
zile. Dup depirea termenului de ncasare se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru
aceti clieni nu se mai livreaz mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante. Am calculat
perioada de ncasare a clienilor in 2013, aceasta fiind de 38 de zile. Lund n considerare nsa lipsa de
lichiditi de pe pia, clienii companiei pot ntrzia plile.
Pentru lichidi riscul specific este deasemenea sczut; nu se preconizeaz modificari semnificative;
doar o mic scdere ca urmare a rambursrii creditelor n conformitate cu actul adiional semnat n anul
2013. Conform discuiilor purtate cu managementul societii, nu exist mprumuturi noi sau contracte
de leasing financiar semnate pe parcursul anului 2013. Compania ramburseaz creditele existente n
conformitate cu graficele de rambursare, astfel ncat ne ateptm la o scdere considerabil pe parte de
mprumuturi.
n vederea stabilirii nivelului de risc inerent specific pentru afirmaiile din situaiile financiare aferente
debitorilor i lichidilor, am evaluat riscul inerent specific.

Nume
client

S.C. IMPULS SA

Sectiunea H

D
E
B
I
T
O
R
I

Factori de risc
1. Sistemele sunt predispuse
erorilor?
2.Contabilii responsabili de
acest
domeniu
sunt
pregtiti?
3. Tranzactii complexe.
Natura Tranzactiilor
4. Suspiciuni privind frauda,
risc de oierderi, deturnri
de fonduri
5.Multe judeci profesionale
ale contabililor/calcule
6. Tranzacii neobinuite
Total
Relevana acordat tip.de risc
Evaluarea riscului inerent
specific
Incercuiti dup caz

Perioad
contabil

FS
1

01.01.2013 - 31.12.2013

S
2

M
3

Ref B 4/1

R
4

FR
5

0
1
3
2
0
10%
15%
20%
25%
30%
[(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)]/6x100=(0,1+0,45+0.4)/6x100
=15, 83%
Foarte
Scazut
Mediu
Ridicat
Foarte R
sczut

Nume
client

S.C. IMPULS SA

S
O
L
D
U
R
I
L
A
B
A
N
C
I

1. Sistemele sunt predispuse


erorilor?
2.Contabilii responsabili de
acest
domeniu
sunt
pregtiti?
3. Tranzactii complexe.
Natura Tranzactiilor
4. Suspiciuni privind frauda,
risc de oierderi, deturnri
de fonduri
5.Multe judeci profesionale
ale contabililor/calcule
6. Tranzacii neobinuite
Total
Relevana acordat tip.de risc
Evaluarea riscului inerent
specific
Incercuiti dup caz

Perioad
contabil

01.01.2013 - 31.12.2013

Ref B 4/1

3
3
0
0
10%
15%
20%
25%
[(3x10%)+(3x15%)+(0x20%)]/6x100=(0,3+0,45
+0)/6x100 =12, 50%
Foarte
Scazut
Mediu
Ridicat
sczut

0
30%
Foarte R

Factor de risc

Debitori
Lichiditi
Nume client
Procesat de: AM

15,83%
12,5 %
S.C. IMPULS
SA

1
Foarte
sczut

2
Sczut

3
Mediu

x
x
Perioad contabil
Procesat de: AM
Data:

4
Ridicat

31.12.2013
Revizuit de:
FS

5
Foarte
ridicat

Ref B
4/1

EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL


SECIUNEA C SISTEME CONTABILE I CONTROALE INTERNE
Seciunea B3/2 - Evaluarea mediului de control
Seciunea C1/4 - C1/5 Aide Memoire pentru controalele contabile
C1/6 Revizuirea elaborrii i implementrii controalelor interne

Evaluarea riscului de control se realizeaz n dou etape::


1. Evaluarea preliminar - const n evaluarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern ale
entitii sub aspectul contribuiei acestora la prevenirea sau detectarea i corectarea erorilor
semnificative;
2. Evaluarea final - se fixeaz din principiu la un nivel ridicat, cu excepia cazului n care auditorul se
convinge de existena controaalelor interne, care, odat apicate, au capacitatea de a preveni sau detecta
i corija efectiv o eroare sau fraud semnificativ.
n etapa de cunoatere a clientului am efectuat i o analiz a mediului de control al societii, n urma
creia am concluzionat c societatea dispune de un sistem contabil i de control, pe care ne putem baza
n efectuarea auditului. Pentru a ajunge la aceast concluzie au fost documentate urmtoarele aspecte:

Testarea controlului intern

Teste de detaliu

Interogare

Observatie.

Revizuirea documentatiei clientului

Testarea controlului intern


Separarea funciilor;
Personalul angajat;
autorizare;

Management /internal audit;


supervizare;
Organizare;

Calcule corecte;
Controale fizice.

Aide MEMOIRE
n vederea atingerii acestor obiective, auditorul a inspectat i testat sistemele contabile, a chestionat
personalul responsabil cu gestionarea sistemelor de control i a analizat o serie de elemente care s l
poat ajuta n exprimarea unei opinii asupra integritii sistemelor societii.
Elementele analizate i testate precum i rezultatele verificrilor sunt sintetizate n tabelul
urmator:

1-

Element testat
Introducerea i validarea
nregistrrilor

2-

Consultarea n timp real

3-

Fiierele permanente

4-

Introducerea nregistrrilor
contabile

Concluzii
REF. C1/4
Introducerea datelor se face interactiv. Chiar n momentul
introducerii datelor, acestea sunt verificate de sistem
(corectitudinea simbolul de cont etc.) iar apoi pot fi validate de
ctre utilizator
Sistemul de contabilitate permite:
Vizualizarea planului de conturi
Consultarea soldului unui cont la nivel sintetic sau cu
desfurarea pe analitice
Consultarea unei clase sau grupe de conturi la nivelul soldului
i rulajelor curente
Consultarea nregistrrilor operate la nivelul unui cont de la
nceputul perioadei sau ntr-o anumit perioad de timp
precizat
Aplicaia conine un nomenclator de conturi i permite
introducerea de noi conturi sintetice si analitice. Totodat
sistemul contabil permite accesul la acest fiier doar
persoanelor autorizate
Aplicaia permite atribuirea de competene fiecrui utilizator
prin atribuirea de parole (de exemplu contabilul cu atribuii
limitate la contabilitatea stocurilor nu poate accesa conturi de
trezorerie)
De asemenea aplicaia utilizat de societate deine urmtoarele
atribute:
Testarea de existen a conturilor pe msur ce acestea sunt
introduse
Corectitudinea corespondenei conturilor i testul de egalitate
ntre sumele debitoare i creditoare

56-

Respectarea dispoziiilor legale


Validarea datelor introduse -

7-

Validarea prelucrrilor

8-

Alte verificri efectuate

Auditorul a constatat c aplicaia respect prevederile legale


n acest sens s-a acionat n sensul verificrii datelor introduse
pe baza listelor coninnd nregistrrile introduse n sistem prin
verificarea cu documentele justificative din care s-a realizat
preluarea datelor
S-au efectuat verificri n ceea ce privete:
Totalul sumelor din registrul jurnal s fie egal cu rulajul curent
din balana de verificare
Suma rulajelor din jurnalele lunare s fie egal cu suma
rulajelor din registrul Cartea mare
Calculul soldului final al conturilor pe baza soldului iniial i al
rulajelor debitoare i creditoare
Soldul final al conturilor n luna N s fie egal cu soldul iniial
al aceluiai cont n luna urmatoare - N+1
Suma soldurilor conturilor analitice s fie egal cu valoarea
contului sintetic
Aplicaia de calcul a salariilor
Controlul administrrii conturilor utilizatorilor
Controlul administrrii parolelor
Controlul accesului de la distan

n urma efecturii acestei documentri, auditorul a putut stabili un nivel al riscului de control prin
alocarea unui nivel de risc (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat, foarte ridicat) fiecrui element
component al sistemului de control al clientului.

Stabilirea nivelului riscului de control al societii este prezentat n tabelul urmtor:


Factor de risc
Elemente
1. Utilizatorii sistemului contabil
2. Suprapunerea controalelor manuale
peste cele automate
3. Autorizarea intrrilor
4. Cifra de control imposibilitatea
introducerii unui cod eronat
5. Tranzacii duplicat
6. Funcionaliti care lipsesc
7. Programul funcioneaz
nesatisfctor cnd este suprasolicitat
8.Folosirea unui soft autorizat
9.Stabilirea persoanelor care au dreptul
s fac instalri de noi programe
10.Mesaje de eroare explicite
11.Calitatea asistenei oferite
utilizatorului
12.Distribuirea ieirilor ctre persoanele
autorizate
13.Msura n care se realizeaz
nregistrarea, raportarea i corectarea
erorilor identificate
14.Monitorizarea activitii utilizatorilor
15.Calculatoare utilizate
16.Consultarea n timp real
17.Respectarea dispoziiilor legale
18.ntreinerea sistemelor
19.Administrarea conturilor i parolelor
20.Dezactivarea n timp util a conturilor
persoanelor care prsesc societatea
21.Limitarea ncercrilor nereuite de
conectare la un cont
22.Posibilitatea utilizatorului de a
realiza controlul propriului cont
23.Accesul de la distan
24.Respectarea regulii clean desks
25.Realizarea unor copii de siguran
TOTAL din care:
Relevana acordat fiecrui tip de risc
Calculul nivelului general:
Evaluarea general

1
FS

2
S

3
M

4
R

5
FR

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
1
5
5
8
6
10%
15%
20%
25%
30%
(1 x 10% + 5 x 15% + 5 x 20% + 8 x 25% + 6 x 30%) /
25 x 100 = (5,65/25)*100 = 22.60%
Risc ridicat de control

Dup cum s- a menionat mai sus, riscul de detectare planificat, depinde de corelaia riscului legat de
control i riscul inerent. Pentru a prezenta aceast dependen se va ntocmi urmtoarea figur.

R
Cel mai
sczut
Mult mai
sczut
Mai sczut

FR
Nivelul
minimal
Cel mai
sczut
Mult mai
sczut
Mai sczut

FS

Mediu

Mai ridicat

FR
R
M
NIVELUL
RI

Mediu

NIVELUL RC
M
S
Mult mai
Mai sczut
sczut
Mai sczut
Mediu
Mediu

Mai ridicat

Mai ridicat

Mult mai
ridicat
Cel mai
ridicat

Mult mai
ridicat
NIVELUL RDP

FS
Mediu
Mai ridicat
Mult mai
ridicat
Cel mai
ridicat
Nivelul
maximal

Examinarea interconexiunilor componentelor riscului de audit


Determinm relaia dintre cele trei componente:
Pentru a determina relaia dintre cele trei componente principale ale riscului de audit, AICPA (Accounting
Principles and Auditing Standars) a propus n 1988 urmtorul model matematic bazat pe risc , care s-a
meninut pn n prezent:

RDP

RAA
RAA = RI x RC x RDP
RIxRC

Evaluarea riscului inerent i a celui legat de control este important la aprecierea riscului de detectare planificat.

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 13 %


De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 22.60%.
Exist o relaie invers ntre riscul de detectare planificat i nivelul combinat al riscului inerent i al celui
de control.
Nivelul combinat al riscului inerent i cel de control (riscul de denaturare semnificativ) = [(13% x
22.60% )]*100 = 2.94
RDP= 1/RI x RC
Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 34%.
RAA = 34% x 13% x 22.60% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%
RAA este foarte sczut
Determinm cantitatea de probe de audit pentru debitori i disponibil n banc
RDP = 1/ (13% * 22,6%) = 1/2,94 = 34%
RDP Creante = 1/ (15,83% x 22,60%) = (1/3,57)*100 = 28%
RDP Disponibil = 1/(12,5% x 22,60) = (1/2,82)*100 = 35,46 %

PRAGUL DE SEMNIFICATIE I STABILIREA EANTIOANELOR PENTRU DEBITORI SI


LICHIDITI
Nume
client

S.C. IMPULS SA
2012
12 402 831,00

Perioad
contabil
2013
14 737 461,00

01.01.2013 31.12.2013

Ref B 5/1

VARIAII ABSOLUTE

1.
Active
totale
1,0 %
124 028,31
147 374,61 + 23 346,3
2,0 %
248 056,62
294 749,22 + 46 692,6
2. Cifra de
15 164 785,00
16 974 517,00
afaceri
1,0 %
169 745,17 + 18 097,32
151 647,85
2,0 %
303295,70
339490,34 + 36194,54
3.
Profit
1 153 634,00
1 919 442
nainte
de
impozitare
5,0 %
57 681,70
95 972,10 + 38 290,4
10,0 %
115 363,40
191 944,20 + 76 580,8
Pragul de semnificatie stabilit in planificare
191.944 aproximam 192.000 lei
Baza de calcul : Variatia cea mai mare intre repere este de + 76.580,8 lei si corespunde reperului profit
brut cu factorul de 10 %. Deci PRAGUL DE SEMNIFICATIE global este de 191.944 lei pe care il
aproximam la 192.000 lei. (Vezi mai jos modelul matematic Aici am aplicat REGULA 2 din modelul
bazat pe risc AICPA

Folosim relaia invers proporional dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit, precum i atunci cnd devine necesar reconsiderearea
unor aspecte.
Justificarea nivelului de pragului de semnificaie ales
1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puin dou exerciii
financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau
Capitalurile Proprii)
2. Se aplic procentajele proporionale
3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru fiecare procentaj n parte
4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea regul:
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)
5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit
evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula,
valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie global.
ntocmit de : DM
Revizuit de : FS

Data: 01.05.2014
Data: 03.05.2014

Repartizarea pragului de semnificaie global, versus prag de semnificaie funcional

Ulterior, urmeaz s se repartizeze pragul de semnificaie calculat pe segmente. Aceast repartizare este
necesar deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru situaiile financiare ca
ansamblu.
Din cauza numrului mare de factori implicai, nu exist o metod optim sau solicitat de repartizare a
valorii preliminare a pragului de semnificaie pe fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin
utilizarea raionamentului profesional sau a unei abordri cantitative.

Repartizarea pragului de semnificaie GLOBAL n ps funcional SC IMPULS SA


Denumirea
elementelor
1
A. Active
imobilizate
B. Active curente
1. Stocuri
2. Creante
3.Investitii pe ts
4.Casa i banca
C.Cheltuieli
n avans
D.Total active

Sold la
31.12.2013
2 = date B

Ponderea,%

Repartizarea
PS
4 = col.3 * PS

K
Raion.prof.
5

5.760

1,30

Eroare
tolerabil
6= col.4 *
col.5
7.488

452 226

3= col 2 /
total active
3,0%

14 270 715
4 201 921
9 590 424

97%
29%
67%

186.240
56.525
129.024

1,39
1,5
1,4

258.874
84.788
180.633

456 400
21 970
14 520

3,4%
0.48%
0,02%

6144
288
19

0,3
0,9
0,5

1.843
259
10

14 737 461

100.00%

192.000

266.372

Nume
client

S.C. IMPULS SA

Perioad
contabil

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare

Inerent

01.01.2013 31.12.2013

Ref B
5/1

Ref.B7/1

Foarte
sczut
1

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte ridicat
5

Foarte
sczut
Sczut

3.25

2.5

1.75

Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat

3
2
1

2.5
1.75
1

1.75
1.5
1

1.5
1.25
1

1
1
1

Specific

Rolul eantionrii este acela de a trage concluzii despre ntreaga populaie analizat, scop n care
auditorul va trebui s selecteze un eantion reprezentativ prin alegerea elementelor de eantionare
care au caracteristici asemntoare cu populaia din care a fost extras, n aa fel nct
subiectivismul s fie evitat, pentru a putea furniza o baz rezonabil
Factorul de risc de control l-am determinat n funcie de aprecierea sistemului de control intern ,
daca nu ne bazm pe controlul intern = 1
Relevanta acordata revizuirii analitice reprezint msura n care auditorul se bazeaz pe
revizuirea analitic, atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pt obinerea probelor
de audit privind o afirmaie poate fi adecvat o reducere a eantionrii.
Amploarea acordat acestor proceduri necesit raionamentul profesional.
Un factor de 3 este acordat n cazul unei credibiliti totale, 2 pt credibilitate relativa i 1 pentru
lipsa credibilitii.

Nume
client

S.C. IMPULS SA

Perioad
contabil

01.01.2013 31.12.2013

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare

Afirmaia Valoarea
din
aproxi
situaia mativ a
financiar populaiei

Creante
Casa ct.
la bnci

9 590 424
21.970

Pragul de
semnifi
caie

Factorul Factor de
de risc
risc de
inerent i control
specific
A se
1 risc
vedea
ridicat: 5
tabelul de risc sczut
mai sus
180.633
3,25
2
259

3,25

Ref B
5/1

Ref.B7/1

Relevana
Este Dimensiu
Motivul
acordat necesar
nea
lipsei
revizuirii eanti minim a eantionului
analitice
onul? eantionul
ui
3 total :1 Da/Nu
niciuna
3

Da

16

Da

Sistemul contabil si controalele interne - Seciunea C

Managementul ne-a pus la dispoziie pentru fiecare ciclu de tranzacii. Pentru fiecare ciclu n parte am obinut
documente justificative pentru a ne putea asigura asupra controalelor pe care societatea le are n vedere n
desfurarea activitii. Este necesar s testm eficiena i eficacitatea sistemului de control intern pentru
vnzri, achiziii, personal care sunt n direct corelaie cu creanele societii. Munca desfurat const in
chestionarea conducrii, a angajailor, n observarea proceselor economice pentru a concluziona dac se confirm
proiectarea i funcionarea controlului intern.

SC IMPULs SA

31.12.2013
REVIZUIT DE : FS
Program de audit

Domeniul din Controlul identificat


situaiile
financiare
Vnzri

Vnzri

Vnzri

Vnzri

Achiziii

Listele de pre sunt ntocmite de ctre Dep


Comercial. Acestea sunt verificate i aprobate
de ctre Directorul General i de ctre angajaii
de la Dep. Financiar.
Conform Deciziei privind politica comerciala
n 2012, IMPULS SA acord CLIENTILOR cu
care exist contracte semnate un discount de
distribuie de 6%.
Ctre CLIENII din Bucureti, marfa pleac
doar cu factur, iar ctre cei din provincie,
produsele sunt nsoite de aviz. Clienii verific
dac documentele corespund cu marfa
ncarcat i semneaz pe factur/aviz.
De asemenea, n momentul n care marfa
parasete dpozitul Desfacere,marfa incrcat n
camioane este validat i corespunde cu cea
facturat . Este avizat de compartimentul
desfacere si control financiar.
Contractele sunt negociate de management i
de Departamentul Comercial. Contractele sunt
aprobate i semnate de management.

Data: 28.04.2014
Program

Iniiale

Munca efectuat pentru


a confirma elaborarea &
implementarea n
practic a controlului
Am solicitat listele de pre i am
verificat dac acestea sunt semnate de
ctre Directorul General i de ctre
Departamentul Financiar.
Am verificat dac politica de
bonusare este verificat i aprobat de
directorul
General
(prezint
semnatura).
Ne-am asigurat, n baza documentelor
justificative, c facturile/avizele sunt
semnate de clieni (documentele
corespund cu marfa incarcat.)

REF. C1/4
Data:
28.04.2014

Controlul
poate
fi
credibil?
DA

DA

DA

Am verificat dac facturile prezint DA


tampila "Vizat CF", conform careia
marfa
ncarcat
n
camioane
corespunde cu cea facturat.
Am verificat semnatura i tampila DA
managementului
pe
contractele
primite.

Achiziii
Achiziii
Achiziii

Salarii
Salarii
Salarii

Salarii
Salarii

Atunci cand produsele achiziionate ajung la


depozite/baze, acestea sunt verificate de ctre
Gestionari, care semneaz pe recepii.
De asemenea, factura este verificat de
Contabilitate, i primete viza de control
preventiv i tampila "bun de plat".
Cand produsul respectiv se d n consum, este
ntocmit un bon de consum, care este verificat
att de cel care pred, ct i de cel care
primete.
Contractele individuale de munc sunt semnate
de ctre angajator, reprezentat de Directorul
General, i de ctre salariat.
Lunar fiecare department ntocmete o foaie de
pontaj care e verificat i semnat de eful
Departamentului respectiv.
Personalul de la HR primete de la fiecare
departament foile de pontaj semnate i le
centralizeaz, i emite centralizatorul de salarii.
Acesta este verificat de Contabilul ef i
aprobat de ctre Directorul General.
Statul de plat se genereaz automat. Acesta
este verificat de Contabilul ef i aprobat de
Directorul General. Pe stat apar 3 semnturi.
Plile ce urmeaz a fi facute sunt verificate de
Contabilul ef, care semneaz borderoul ce va
fi transmis la banc.

Am obinut asigurarea c recepiile DA


conin semntura gestionarului.
Am verificat dac factura prezint DA
tampila bun de plat, n urma
verificrii la Contabilitate.
Am verificat dac bonul de consum DA
are semnturile necesare.
Am verificat prezena celor 2 DA
semnturi pe contractul individual de
munc.
Ne-am asigurat c foaia de pontaj DA
prezint
semntura
efului
Departamentului respectiv.
Am verificat c centralizatorul de DA
salarii este verificat de Contabilul ef
i aprobat de ctre Directorul General.
Am verificat c pe statul de salarii DA
apar toate cele 3 semnturi necesare.
Am obinut asigurarea c borderoul cu DA
plaile este verificat i semnat de
Contabilul Sef.

SC IMPULs SA
31.12.2013
Elemente
Controlul identificat

REVIZUIT DE : FS

Data: 28.04.2014
Munca efectuat pentru a
confirma
elaborarea
&
implementarea n practic a
controlului

REF. C1/5
Data:
28.04.2014

Seciunea H Debitori
SC IMPULs SA

31.12.2013
REVIZUIT DE : FS
Program de audit

Data: 28.04.2014
Program

Iniiale

REF. H1/1
Data:
28.04.2014

Obiectivele de audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia


adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect
identificai i prezentai n situaiile financiare.
S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri
companiei, la finele exerciiului.
S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile
debitorilor.
S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect
contabilizate.
S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile perioadei
curente, fa de cele ale anului viitor.
S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru datoriile a cror valoare contabil se
poate s nu fie realizat.
S ne asigurm c plile n avans sunt corect prezentate.
S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de compania mam,
filiale i entitile asociate.
S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de legislaia
aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.

Obiectiv: Analiza listei creantelor comerciale si verificarea acuratetii acesteia.


Metoda de audit
Am reconciliat componena conturilor de clieni (4111, 4118) la 31.12.2013.cu balana de verificare la
31.12.2013. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene.

Cont

4111

4118
411

Denumire

Clieni

SID

7,505,834

SIC

TSD

TSC

SFD

59,824,722

50,234,298

9,590,424

860.578

9.590.424

Clieni inceri

860.578

sau in litigiu

Clieni

7,505,834

58,824,722

50,234,298

SFC

Conform
componen

Dif

0
9.59.0424

31.12.2013. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene.


REZULTAT: Nu am constatat diferene

II. Proceduri analitice pentru clienti. Am analizat evolutia clientilor pe 2013 si 2012. Analizam clientii noi
inclusiv pe cei care au pondere mare in cifra ede afaceri.
sold 2013 clienti cu solduri in
ordinea descrescatoare

Denumire partener
Camdor srl
Puisor SRL
Ursulet SRL
CAmexim
Martin SA
NOREXIM
Lacatonia SRL
Rultiinstant SRL
Astaria SRL

Total
Sold 2013
Procent selectat

Sold final
2013
1,742,109
1,705,407
924,647
914,966
690,353
628,586
511,256
494,951
463,085

8,075,360
9,590,424
85%

Procent
21,57%
22,39%
12,14%
9,06%
8,25%
6,71%
6,50%
6,08%
6,01%

Sold final 2012


1,442,384
1,612,077
1,272,692
933,308
933,308
509,077
339,385
593,923
848,461

100%

8.484.614

Diff
ABSOLUT
299,724
93,330
-348,045
-18,342
-242,955
119,509
171,871
-98,972
-385,376

95%

Diff %

Obiectiv: Aplicm proceduri analitice pentru a analiza variaiile mari anul 2013/2012 i le comparm cu PS
Calculm diferenele dintre rulajele debitoare i creditoare 2013/2012
Rezultat

Denumire partener

Rulaj 2013

Camdor srl
Puisor SRL

9,246,487
1,742,109

Ursulet SRL

1,705,407

CAmexim

1.924,647

Martin SA

2.914,966

NOREXIM

3.690,353

Lacatonia SRL

1,928,586

Rultiinstant SRL

1,811,256

Astaria SRL
Camdor srl

1,894,951
1,979,548

Total

20.308.344

Procent
30%

100%

Rulaj 2012

Diff relativa

Diff %

9,009,092

19.292.927

95%

Am analizat principalii clieni clienti ai Societii in proportie de 85%


Cele mai mari vanzari au fost efectuate catre .....Acestea reprezint ..% din totalul vnzrilor societii n anul
2013. Vanzrile ctre .... au crescut / scazut fa de anul precedent deoarece...(aratati cauzele)

Obiectiv: exactitatea soldurilor de conturi creante in valut nencasate


Metoda: recalcularea creanelor in valut i compararea acestora cu
balanta analitic i sintetic.

III.

Reevaluarea soldurilor n valut la 31.12.2013


Am solicitat o componen a soldurilor de clieni n valut n vederea asigurrii c aceste solduri au fost

evaluate la cursul BNR de la 31.12.2013 (1 EUR=4.4847 RON)


Conform discuiilor cu reprezentanii societii, aceasta deine solduri de clieni n valut la 31.12.2013
SI NU S-AU CONSTATAT DIFERENE

IV.

Vechime

Am obinut componena pe facturi a soldului clienilor la 31.12.2013.


Am primit componena pe facturi pentru clienii provizionai de ctre societate.
Am reconciliat componenele primite cu balana de la 31.12.2013.
Am recalculat vechimea soldurilor clienilor de la 31.12.2013 i am verificat dac soldurile clienilor mai vechi
de un an sunt provizionate la 31.12.2013.
Am primit situaia litigiilor pe rol n 2013 pentru a vedea dac este necesar cosntituirea unui provizion
suplimentar pentru creanele aflate n ligitiu.
Am recalculat vechimea facturilor i am fcut mprirea pe grupe n funcie de vechimea n zile a acestora.
Interval zile
Valoare RON

0-30 zile
7,467,112

31-90 zile
1,622,654

91-180 zile

180-360 zile

peste 360 zile

Total

860,578

9.950.424

Ne-am asigurat c pentru creanele cu vechime de peste 90 de zile societatea a nregistrat AJUSTARE DE
VALOARE.

V. Confirmare
Am efectuat o selecie pentru confirmarea soldurilor de clieni la 31.12.2013, conform planului de eantionare.
Au fost selectai aadar 10 clienti n vederea transmiterii confirmrii de sold ctre acetia.
Am primit confirmare de sold de la 9 dintre acetia, dup cum urmeaz:

VI. Calcul perioad de ncasare


Am calculat durata medie de ncasare a clienilor n 2013 i am comparat cu rezultatul obinut n 2012.Conform
discuiei cu managementul Societii, termenul de plat stabilit cu clienii este maxim 60 de zile
Dup depirea termenului se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru aceti clieni nu se mai livreaz
mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante.
Rezultat: Ne-am asigurat rezonabil c prin procedurile de audit, s-au obinut probe de audit suficiente i adecvate
care s ating obiectivele de audit n legtur cu debitorii. D
Debitorii societii sunt corect inregistrati in contabilitate, s-a respectat independenta exercitiului, valorile sunt
exacte, soldurile n moned strin la cursul din 31.12.2013, s-au realizat ajustari de valoare pentru un client care
a depit termenul de lichiditate cu mai mult de 360 de zile, iar din confirmarea primita ni s-a detaliat situaia
financiar grea cu care se confrunt.

SECTIUNEA I

SOLDURI BANCARE i a numerarului disponibil

OBIECTIVELE AUDITULUI:
1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n
situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile
financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare toate
conturile bancare ale companiei.
3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele
exerciiului.
4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare
i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.

TESTELE EFECTUATE:

Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea incasarilor si platilor cu valoare mare sau neobisnuita;


Verificarea soldurilor conturilor la banci.

Metode: Recalcularea, investigarea


Identificarea documentelor utilizate :

Fisele conturilor

Extrase bancare;

Contracte de constituire deposit.

Balanta de verificare la 31.12.2011;

Testele au fost efectuate.


1. Analizati incasarile si platile:
a) Grupati incasarile si platile reconciliate pe posture care corespund obictului de activitate al societatii;
b) Verificarea registrului de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu
vlaoare mare sau neobisnuita

Situatie de referinta disponibilitati in banci si casa (lei)


s-au verificat toate conturile n devixze si s-au calculat diferentele de curs
valutar

Descriere :
Reevaluarea soldului in EURO al contului 5124.01 "Conturi curente la banci in valuta", la 31.12.201.
Ajustarea a fost acceptate de societate
Scrisoare din partea managementului societatii : Societatea constituite depozite in valuta pe perioade de scurta
durata, transferand sumele in valuta dintr-un cont curent intr-un cont de depozit. La scadenta, sumele
corespunzatoare se transfera din contul de depozit inapoi in contul curent. Aceste transferuri se inregistreaza in
RON la acelasi curs de schimb folosit la data constituirii depozitului, fara a se calcula diferente de curs valutar.
ntocmit de : IP............................................................
Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS...........................................................
Data : 27.04.2014

Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea reconcilierii cu balanta de verificare si a reevaluarii soldurilor de disponibilitati la sfarsitul


exercitiului financiar;

Revizuirea registrului de casa

Metode:
Observarea, investigarea, calculul i analiza
Probe de audit necesare :
1. Obtinerea unui tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, cu
comparative, si probam cifrele perioadei curente cu extrasele de cont bancar si registru de casa;
Testele au fost efectuate.
a) Verificarea unui esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente
si verificarea daca sunt in concordanta cu extrasele de cont;
Selectie conturi pentru testare plati si incasari situatie din balanta (lei) :

Cont
51
512
5121
5121.01
5121.03
5121.05
5124
5124.01
53
531
5311
5311.01
5311.02
5314
5314.01
5314.02

Denumire
CONTURI LA
BNCI
Conturi curente la
bnci
Conturi la bnci n lei
Cont curent lei HVB
Conturi banci
trezorerie
Cont payroll salarii
2000
Conturi la bnci n
valut
Cont curent Euro
HVB
CASA
Casa
Casa n lei
Casa in lei Bucuresti
Casa in lei Piatra
Neamt
Casa n valut
Casa in euro
Bucuresti
Casa in euro Piatra N

Rul.Init.Debitor
01.01.2011

Rulaj Debitor

Rulaj Creditor

Sold Debitor
31.12.2011

13,768.26

229,715,233.91

229,727,038.43

1,963.74

13,768.26

229,715,233.91

229,727,038.43

1,963.74

5,222.70
0

215,950,639.61
214,611,810.87

215,955,244.07
214,611,810.87

618.24
0

97.17

0.24

97.41

5,125.53

1,338,828.50

1,343,433.20

520.83

8,545.56

13,764,594.30

13,771,794.36

1,345.50

8,545.56

13,764,594.30

13,771,794.36

1,345.50

27,217.76

2,801,461.11

2,808,672.73

20,006.14

23,161.52
21,248.40
7,713.69

2,541,884.82
2,479,824.18
1,973,182.58

2,552,792.73
2,490,457.30
1,975,211.20

12,253.61
10,615.28
5,685.07

13,534.71

506,641.60

515,246.10

4,930.21

1,913.12

62,060.64

62,335.43

1,638.33

121.22

59,369.89

58,335.16

1,155.95

1,791.90

2,690.75

4,000.27

482.38

Concluzii finale :

Ultimele registre de casa din decembrie 2011 si primele registre de casa din ianuarie 2012;

Nu exista diferente intre soldurile confirmate si cele ale conturilor de disponibilitati la banci.
Au fost verificate dispozitiile de casa de plata si incasare. Toate dispozitiile au semnatura casierului si
sunt aprobate de administratorul societii. Pentru dispozitiile de incasare nu au fost intocmite
chitantele
ntocmit de : IP............................................................
Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS...........................................................
Data : 27.04.2014

Obiectiv : Reconciliere i reevaluare solduri n valut

Metoda :Am obinut componena conturilor de disponibiliti (5121, 5124, 5311, 5314) la 31.12.2013.
Am reconciliat componena primit cu balana de verificare la 31.12.2013.
Am primit copie dup ultimul extras din 2013 i primul extras din 2014 pentru toate conturile bancare deinute
de societate la 31.12.2013.
Am primit copie dup ultima pagin din 2013 i prima pagin din 2014 a registrelor de casa (lei i eur).
Am reconciliat sumele de pe extrase ( ultimul extras 2013, primul extras 2014) i registre de casa (ultima pagin
2013, prima pagin 2014) cu sumele din componenele primite.
n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene. Nu am
identificat diferene ntre extrasele de cont/registrele de cas i soldurile conturilor de la 31.12.2013.

Cont
5121.01

Denumire
Cont curent n lei la BRD

SID

SIC

TSD

TSC

SFD

SFC

8568

28.899.225

28.887.792

11.433

Cont curent n lei la


5121.03

TREZORERIA M-CIUC

1455

19436

15.455

3.981

5121.04

Cont garanie

11000

11000

10670

330

1288

11.875.983

11.828.471

47.512

1800

14.455

13.765

5677

40.820.099

40.756.153

Cont curent n lei la B.C.R.


5121.05

BCR Suc.Piatra Neamt


Cont garanie pentru

5121.06

salariai

TOTAL 31.12.2013
TSC=40.756.153
TSD 40.692.207
SF:

690
63946

Sold componen

63,946

Sold balan

63,946

Diff

II.

Confirmri bancare

Societatea are conturi deschise la urmtoarele banci: Trezorerie, BRD, BCR.


Am transmis direct de la sediul firmei de audit, cerere de confirmare de sold ctre toate bncile la care compania
are conturi deschise la data de 31.12.2013.
Am primit confirmri de la toate instituiile bancare.
Am reconciliat confirmrile primite cu soldurile din balana de la 31.12.2013.
n urma reconcilierii soldurilor confirmate cu cele din balana de la 31.12.2013, nu am constatat diferene.
Rezultate: Toate conturile au fost confirmate de banci. Nu exista diferente.

ana.morariu@gmail.com

V mulumesc pentru atenie!

Prof.univ.dr. Ana Morariu


Vicepreedinte CAFR