PROBE DE AUDIT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

PROBE DE AUDIT
CUPRINS
Paragrafele
Introducere................................................................................................................1-2
Conceptul de probe de audit.....................................................................................3-6
Probe de audit adecvate si suficiente......................................................................7-14
Utilizarea aseriunilor n obinerea probelor de audit...........................................15-18
Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit.........................................19-38
Inspecia nregistrrilor i a documentelor.............................................26-27
Inspecia imobilizrilor corporale................................................................28
Observarea...................................................................................................29
Investigarea............................................................................................30-34
Confirmarea.................................................................................................35
Recalcularea................................................................................................36
Reefectuarea................................................................................................37
Proceduri analitice.......................................................................................38
Data intrrii n vigoare...............................................................................................39
____________________________________________________________________
Standardul existent Probe de audit a fost renumerotat ca ISA 500A. ISA 500A
rmne n vigoare pentru angajamentele de audit al situaiilor financiare aferente
perioadelor care ncep nainte de 15 decembrie 2004.

122

PROBE DE AUDIT

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate, dup caz, n

angajamentele de audit sau de revizuire a informaiilor financiare istorice.
ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul
literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile
aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale, inclusiv anexe.
Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul
materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul
de aplicare.
Natura ISA cere auditorilor s exercite raionamentului profesional atunci cnd
aplic standardele. n circumstane excepionale, un auditor poate considera ca
fiind necesar abaterea de la un principiu fundamental sau o procedur esenial a
unui ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit. Cnd apar
astfel de situaii, auditorul trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere.
Orice limitare a aplicabilitii unui ISA specific este menionat n mod clar n
acel ISA.
n circumstanele n care principiile fundamentale, procedurile eseniale sau
recomandrile coninute de un ISA nu sunt aplicabile ntr-un mediu specific
sectorului public, sau atunci cnd recomandri suplimentare sunt adecvate pentru
un astfel de mediu, Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a
Contabililor menioneaz acest lucru ntr-o Perspectiv a Sectorului Public, la
sfritul acelui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic ntocmai
angajamentelor din sectorul public.

123

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

Introducere
1.

Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i

de a oferi recomandri asupra a ceea ce constituie probe de audit ntr-un audit
al situaiilor financiare, asupra cantitii i calitii probelor de audit care
trebuie obinute i asupra procedurilor de audit utilizate de auditori pentru
obinerea respectivelor probe de audit.

2.

Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi

capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.

3.

Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru

emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate
informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor
financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca auditorii s abordeze toate
informaiile care exist1. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ
probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului
i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de
audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru
acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.

4.

Evidenele contabile includ, n general: evidenele nregistrrilor iniiale i

evidenele justificative, cum ar fi verificri i nregistrri ale transferurilor
electronice de fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal i registrul inventar,
nregistrri contabile i alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt
reflectate n nregistrrile contabile oficiale; alte evidene cum ar fi documente
de lucru i foi de calcul care justific alocrile costurilor, calculele,
reconcilierile i prezentrile de informaii. nregistrrile din evidenele
contabile sunt adesea iniiate, nregistrate, procesate i raportate n form
electronic. n plus, evidenele contabile pot face parte din sisteme integrate
care distribuie date i asigur suport pentru toate aspectele legate de raportarea
financiar, operaiunile i obiectivele de conformitate ale unei entiti.

5.

Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza

evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine unele probe de audit testnd
evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizie,
reefectund procedurile urmate n procesul de raportare financiar i
reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. prin
efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili c
evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i poate fi de acord cu
situaiile financiare. Totui, datorit faptului c evidenele contabile de sine
stttoare nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care s se fundamenteze o
opinie de audit asupra situaiilor financiare, auditorul obine i alte probe de
audit.

6.

Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ

procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere pri, rapoarte ale

Vezi paragraful 14.

124

AUDIT

Conceptul de probe de audit

PROBE DE AUDIT

analitilor, date comparabile cu privire la concureni (etalonare), manuale de

control, informaii obinute de auditor din proceduri de audit de genul
investigaiilor, observrii i inspeciei, precum i alte informaii constatate de
auditor sau disponibile acestuia care i permit s emit concluzii n urma unor
analize valide.

Probe de audit adecvate i suficiente

7.

Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de

adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana
i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de tranzacii,
solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n
detectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit
necesare este afectat de riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct
att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de
calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct
mai puine probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de
adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a
unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a
acestora.

8.

Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care s fie
relevante pentru anumite aseriuni, dar nu i pentru altele. De exemplu,
inspectarea evidenelor i a documentelor referitoare la colectarea creanelor
dup sfritul perioadei poate furniza probe de audit cu privire att la existen,
ct i la evaluare, dei nu furnizeaz n mod necesar probe referitoare i la
gradul de adecvare al separrii exerciiilor la sfritul perioadelor. Pe de alt
parte, auditorul obine adesea probe de audit din diverse surse sau de natur
diferit care s fie relevante pentru aceeai aseriune. De exemplu, auditorul
poate analiza maturitatea conturilor de creane i colectarea ulterioar a
creanelor pentru a obine probe de audit aferente evalurii provizioanelor
pentru creane ndoielnice. Mai mult dect att, obinerea de probe de audit
asociate unei anumite aseriuni, de exemplu, existena fizic a stocurilor, nu
constituie un substitut pentru obinerea de probe de audit cu privire la o alt
aseriune, de exemplu, evaluarea stocurilor.

9.

Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i

depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele. Se pot
formula generalizri cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de
audit; totui, astfel de generalizri fac obiectul unor excepii importante. Chiar
i atunci cnd probele de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot
exista circumstane care s afecteze credibilitatea informaiilor obinute. De
exemplu, probele de audit obinute dintr-o surs extern independent pot s nu
se bucure de credibilitate dac acea surs nu este n cunotin de cauz. Dei
se recunoate faptul c pot exista i excepii, urmtoarele generalizri
referitoare la credibilitatea probelor de audit pot fi utile:

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse
independente din afara entitii.

125

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile
atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente.

Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu,

observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit
obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la
aplicarea unui control).

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de
document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o
nregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri este mai
credibil dect declararea ulterioar n form oral a problematicilor
discutate).

Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect

probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.

11. Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la

efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de
audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor. Pentru ca
auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile pe care crora sunt
fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i
corecte. De exemplu, la auditul veniturilor prin aplicarea preurilor standard la
volumul vnzrilor din evidene, auditorul ia n considerare acurateea
informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea i acurateea datelor
referitoare la volumul vnzrilor. Obinerea probelor de audit referitoare la
exhaustivitatea i acurateea informaiilor produse de sistemul informatic al
entitii poate fi realizat concomitent cu procedura de audit efectiv aplicat
informaiilor atunci cnd obinerea unei astfel de probe de audit constituie o
parte integrant din nsi procedura de audit. n alte situaii, auditorul poate s
fi obinut probe de audit despre acurateea i exhaustivitatea unor astfel de
informaii prin testarea controalelor executate asupra producerii i pstrrii
informaiilor. Totui, n unele situaii, auditorul poate stabili c sunt necesare
proceduri de audit suplimentare. De exemplu, aceste proceduri suplimentare
pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator (TAAC) pentru a
recalcula informaiile.
12. n mod obinuit, auditorul obine, o certificare mai mare din probe de audit
consecvente generate de diferite surse sau cu naturi diferite, dect din elemente
dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. n plus, obinerea probelor
de audit din surse sau cu naturi diferite poate indica faptul c un element
individual al probelor de audit nu este credibil. De exemplu, coroborarea
126

AUDIT

10. Un audit presupune rareori legalizarea documentaiilor, iar auditorul nu este

nici instruit, i nici nu se ateapt de la el a fi un expert n astfel de legalizri.
Totui, auditorul ia n considerare credibilitatea informaiilor ce vor fi folosite
ca probe de audit, de exemplu, fotocopii, facsimile, documente nregistrate pe
film, digitale, sau ale documente n format electronic, lund n considerare
inclusiv controalele exercitate asupra ntocmirii i pstrrii acestora, acolo unde
este necesar.

PROBE DE AUDIT

informaiilor obinute dintr-o surs independent de entitate poate spori

certificarea pe care auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. n mod
contrar, atunci cnd probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt consecvente
cu probele obinute dintr-o alt surs, auditorul stabilete ce alte proceduri de
audit suplimentare sunt necesare pentru a soluiona situaia de inconsecven.
13. Auditorul ia n considerare relaia dintre costul obinerii probelor de audit i
utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectul legat de dificultate sau de
cheltuial implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei
proceduri de audit pentru care nu exist nici o alternativ.
14. n procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate
informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod normal, pot fi trase
utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor
testate. De asemenea, auditorul gsete ca fiind necesar s se bazeze pe acele
probe de audit care sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui,
pentru a obine o certificare rezonabil2, auditorul nu se mulumete cu probele
de audit care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de
raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci cnd
evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel, gradul de suficien
i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit.

Utilizarea aseriunilor n obinerea probelor de audit

15. Conducerea este responsabil pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare
care reflect natura i operaiunile entitii. Cnd declar c situaiile financiare
ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative) n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar,
conducerea face aseriuni, n mod explicit sau implicit, cu privire la
recunoaterea, evaluarea, prezentarea i descrierea diferitelor structuri ale
situaiilor financiare i ale prezentrilor aferente de informaii.
16. Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii,
solduri ale conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de
detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a
denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea
procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz aseriuni pentru
evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele tipuri de denaturri
poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior procedurile de audit care s
rspund riscurilor evaluate. Alte ISA iau n discuie situaii specifice n care
auditorului i se cere s obin probe de audit la nivel de aseriune.
17. Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii:
(a)

Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate

perioadei supus auditului:

Paragrafele 8-12 din ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit
al situaiilor financiare, ofer discuii pe marginea certificrii rezonabile avnd n vedere c aceasta este
asociat unui angajament de audit al situaiilor financiare.

127

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

(i)

Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut

loc i sunt legate de entitatea respectiv.

(ii)

Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit

nregistrate au fost evideniate.

(iii)

Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i

evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor.

(iv)

Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i evenimentele au

fost nregistrate n perioadele contabile corecte.

(v)

Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n

conturile corespunztoare.

(b) Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei:

Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.

(ii)

Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile

asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii.

(iii)

Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii care

ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.

(iv)

Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile proprii sunt

incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice
ajustri rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat
nregistrate.

Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii:

(i)

Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i alte

aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea
respectiv.

(ii)

Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit

cuprinse n situaiile financiare au fost incluse.

(iii)

Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt

prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de
informaii sunt clar exprimate.

(iv)

Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt natur sunt

prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.

18. Auditorul poate utiliza aseriunile la modul descris mai sus sau le poate
exprima diferit, cu condiia ca toate aspectele descrise s fie acoperite. De
exemplu, auditorul poate alege s combine aseriunile cu privire la tranzacii i
evenimente cu aseriunile referitoare la soldurile conturilor. Un alt exemplu
este acela cnd nu poate exista o aseriune separat cu privire la nregistrarea
tranzaciilor i evenimentelor ntr-o alt perioad, cnd apariia i
exhaustivitatea aseriunilor includ luarea n considerare a nregistrrii
tranzaciilor n perioada contabil corect.

128

AUDIT

(c)

(i)

PROBE DE AUDIT

Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit

19. Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile
pe baza crora s fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de
audit cu ajutorul crora:
(a)

S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul

intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul
situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor (procedurile de audit
desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de evaluare
a riscurilor).

(b) S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul decide s
fac astfel, eficiena operaional a controalelor n prevenirea sau
detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul
aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite
n ISA ca teste ale controalelor).
(c)

S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor

(procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca
proceduri de fond i includ teste ale detaliilor pentru categorii de
tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, precum i
proceduri analitice de fond).

20. Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a

furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor
financiare i la nivelul aseriunilor. Totui, procedurile de evaluare a riscurilor,
n sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se fundamenteze
opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form
de teste ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond.
21. Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea
riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a
controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele controale pentru a
susine evaluarea. n plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure
suficiente probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale
controalelor, pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional
a acestora.
22. Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la
evaluarea aferent a riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce include
rezultatele testelor controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a
riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis
pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai
mult dect att, exist limitri inerente ale controlului intern, incluznd aici
riscul de eludare a controlului de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor
umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de
fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile
conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a
obine suficiente probe de audit adecvate.

129

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

23. Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit dintre cele
descrise n paragrafele 26-38 de mai jos. Aceste proceduri de audit, sau
combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de evaluare a riscurilor,
teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt
aplicate de ctre auditor. n anumite circumstane, probele de audit obinute din
angajamente de audit anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul
efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana continu a acestora.
24. Natura i durata procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul
c unele date contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format
electronic sau numai n anumite momente. Documentele surs, de genul
ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot fi nlocuite
de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comerul electronic sau
sisteme de procesare a imaginilor. n comerul electronic, entitatea i clienii
sau furnizorii si utilizeaz calculatoare conectate ntr-o reea public, cum ar fi
Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzacii de cumprare,
expediiile, plile, ncasrile de numerar i decontrile n numerar se fac
adesea, n totalitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre
prile implicate. n sistemele de procesare a imaginilor, documentele sunt
scanate i convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i
referinele, iar documentele surs este posibil s nu se mai pstreze dup
convertirea lor. Anumite informaii electronice pot exista la un anumit moment.
Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dup o
anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exist fiiere de back-up
(de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea datelor l pot
determina pe auditor s solicite pstrarea unor informaii n scopul efecturii de
ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la momentul la care
informaiile sunt disponibile.
25. Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate
desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos prin TAAC.
26. Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau
externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia
nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu grade variate de
credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i
documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul
obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al
controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru
obinerea probelor referitoare la autorizare.
27. Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui
activ, de exemplu, un document care constituie un instrument financiar, cum ar
fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu
ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la proprietate sau la valoare.
n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante
pentru aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi
recunoaterea veniturilor.
130

AUDIT

Inspecia nregistrrilor i a documentelor

PROBE DE AUDIT

Inspecia imobilizrilor corporale

28. Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a activelor.
Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire
la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la drepturile i obligaiile entitii
sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de
natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor.
Observarea
29. Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii stocurilor de ctre
personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control. Observarea
furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei
proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este
limitat de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se
desfoar procesul sau procedura respectiv. Pentru recomandri suplimentare
referitoare la observarea inventarierii stocurilor, vezi ISA 501, Probe de
audit Considerente suplimentare pentru elemente specifice.
Investigarea
30. Investigarea const n cutarea de informaii, att financiare, ct i
nefinanciare, referitoare la persoane cu experien, fie din interiorul, fie din
afara entitii. Investigarea este o procedur de audit utilizat masiv pe
parcursul angajamentului i este adesea complementar desfurrii altor
proceduri de audit. Investigrile pot varia de la investigaii scrise oficiale, pn
la chestionri orale neoficiale. Evaluarea rspunsurilor obinute prin investigri
reprezint o parte integral a procesului de investigare.
31. Rspunsurile la investigri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea
anterior sau informaii care se coroboreaz cu probele de audit. Alternativ,
rspunsurile pot furniza informaii care difer n mod semnificativ de alte
informaii pe care le-a obinut auditorul, de exemplu, informaii cu privire la
posibilitatea de eludare a controalelor de ctre conducere. n unele cazuri,
rspunsurile la investigrii furnizeaz auditorului o baz pentru modificarea
sau efectuarea unor proceduri suplimentare de audit.
32. Pe lng utilizarea investigrii, auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a
obine suficiente probe de audit adecvate. n mod obinuit, investigarea nu
ofer, de sine stttor, suficiente probe de audit pentru a detecta denaturrile
semnificative de la nivelul aseriunilor. Mai mult dect att, investigarea
singur nu este suficient pentru a testa eficiena operaional a controalelor.
33. Dei coroborarea probelor obinute prin intermediul investigrii are adesea o
importan specific, n cazul investigaiilor referitoare la inteniile conducerii,
informaiile disponibile care s susin inteniile conducerii pot fi limitate. n
aceste cazuri, nelegerea modului n care conducerea i-a respectat n trecut
inteniile declarate referitoare la active sau datorii, a motivelor declarate pentru
care a ales s ntreprind anumite aciuni, precum i nelegerea capacitii

131

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500

conducerii de a urmri un anumit curs al activitii poate furniza informaii

relevante cu privire la inteniile conducerii.
34. n ceea ce privete unele aspecte, auditorul obine declaraii scrise din partea
conducerii care confirm rspunsurile la investigrile orale. De exemplu,
auditorul obine, n mod normal, din partea conducerii declaraii scrise
referitoare la aspecte semnificative atunci cnd nu se poate presupune n mod
rezonabil c vor exista alte probe de audit sau atunci cnd celelalte probe de
audit obinute au o calitate mai sczut. Pentru recomandri suplimentare cu
privire la declaraiile scrise vezi ISA 580, Declaraiile conducerii.
Confirmarea
35. Confirmarea, care este un tip specific de investigare, reprezint procesul de
obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent,
direct de la ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul caut
confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmrile sunt
utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i
componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente. De exemplu,
auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor
tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitat are
scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului i, dac da, care
sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea, pentru a
obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu,
absena unui contract secundar care poate influena recunoaterea veniturilor.
Pentru recomandri suplimentare cu privire la confirmri, vezi ISA 505,
Confirmri externe.
Recalcularea
36. Recalcularea const n verificarea acuratei matematice a documentelor sau a
nregistrrilor. Recalcularea poate fi efectuat prin utilizarea tehnologiei
informaiei, de exemplu, obinnd de la entitate un fiier electronic i folosind
TAAC pentru verificarea acurateei sintezei fiierului.
37. Reefectuarea reprezint executarea de ctre auditor, n mod independent, a
procedurilor sau controalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controlului
intern al entitii, fie manual, fie utiliznd TAAC; de exemplu, reefectuarea
testului referitor la analiza pe maturiti a conturilor de creane.
Proceduri analitice
38. Procedurile analitice constau n evaluri ale informaiilor financiare realizate
prin intermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i
nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigarea
fluctuaiilor i a relaiilor identificare care nu sunt consecvente cu alte
informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile
previzionate. Pentru recomandri suplimentare cu privire la procedurile
analitice, vezi ISA 520, Proceduri analitice.

132

AUDIT

Reefectuarea

PROBE DE AUDIT

Data intrrii n vigoare

39. Acest ISA intr n vigoare pentru angajamentele de audit al situaiilor
financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 15 decembrie 2004.

Perspectiva sectorului public

1.

Atunci cnd desfoar activiti de audit pentru entitile din sectorul public,
auditorul ine cont de cadrul legislativ i de orice alte reglementri, ordonane
sau ordine ministeriale relevante care afecteaz mandatul de audit, precum i
de orice alte cerine speciale privind auditul. La realizarea aseriunilor cu
privire la situaiile financiare, pe lng cele prezentate n paragraful 15 al
acestui ISA, conducerea declar c tranzaciile i evenimentele au fost
conforme cu legislaia n vigoare sau cu cerinele autoritilor corespunztoare.

133