Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii

3.1. Definiia i rolul bilanului, tipurile acestuia

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i
micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei
contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n
expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele
lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri:
partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl
bilanul se prezint astfel:
Bilanul contabil
Activ
Specificarea n expresie valoric a
bunurilor economice aflate la dispoziia
ntreprinderii

Pasiv
Specificarea n expresie valoric a
surselor de provenien a bunurilor
economice din activ

Total activ

Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora

ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n
expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de
gestiune. Schema bilanului contabil este:
Bilanul contabil
Activ

Suma
(lei)

Pasiv

Denumirea elementelor
patrimoniale de activ

Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv

Total general activ

Total general pasiv

Suma
(lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i

pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv.
(Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin
aceea c n bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou
aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul
drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.
Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile
economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura economic se
evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:
- Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan
contabil curent, bilan contabil final.

Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd

fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii
scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n
inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n
bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.
Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la
termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din
conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de
ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
- Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar.
Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din
conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin
inventariere.
Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui
trimestru.
- Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil
primar, consolidat i centralizat.
Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de
ntreprindere.
Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi.
Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor,
departamentelor, economiei naionale n ansamblu.
Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: de
generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz.
Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a
procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul
n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine
determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul
informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n
cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este
transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii.
Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de
gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile
i sursele proprii ale ntreprinderii.
Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare.
n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a
ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i
furnizorii .a.

3.2. Coninutul i structura bilanului contabil

Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i

pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv
constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i
sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i
gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers
lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele
bneti care mbrac forma de bani lichizi.
Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n active, iar trei
n pasiv.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor
de finanare i gradul lor de exigibilitate.
3.3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice
Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este
descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii
produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale,
influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor
respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i
coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le
produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul
creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt
post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se
(A + W - W = P).
Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Suma
Pasiv
Suma
Mijloace fixe
100 000
Capital statutar
5 400
Mrfuri
200 000
Credite bancare pe termen lung 150 000
Casa
Datorii pe termen scurt privind
1 000
175 000
facturile comerciale
Cont de decontare
80 000
Datorii fa de buget
50 600
Total
381 000
Total
381 000
Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 10 000 lei
i se depune n casieria ntreprinderii.
Operaia menionat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la
contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas) concomitent i
cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 70 000 lei (80 000
10 000), iar numerarul din cas devine 11 000 lei (1 000 + 10 000). Bilanul contabil,
dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil la ____________

(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri

Suma
nceput

sfrit

100 000

100 000

200 000

200 000

1 000

11 000

80 000
381 000

70 000
381 000

Casa
Cont de decontare
Total

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe
termen lung
Datorii pe termen
scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput

sfrit

5 400

5 400

150 000

150 000

175 000

175 000

50 600
381 000

50 600
381 000

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul

creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt
post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier
meninndu-se (A = P + Z - Z).
Operaia 2. Din contul unui credit bancar primit suplimentar se achit
furnizorilor o datorie n sum de 20 000 lei, ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind
facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent
i cu aceiai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin
205 000 lei (225 000 20 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 170 000
lei (150 000 + 20 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul
dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri

Suma
nceput

sfrit

100 000

100 000

Pasiv

Suma
nceput

sfrit

Capital statutar
5 400
5 400
Credite bancare pe
200 000 200 000
150 000 170 000
termen lung
Casa
Datorii pe termen
11 000
11 000 scurt privind facturile 175 000 155 000
comerciale
Cont de decontare
70 000
70 000 Datorii fa de buget
50 600
50 600
Total
381 000 381 000
Total
381 000 381 000
3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul
creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post
de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea
bilanier meninndu-se (A + X = P + X).
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de
achiziie de 30 000 lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o
cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum.

Stocul de mrfuri devine 530 000 lei (500 000 + 30 000), iar datoriile pe termen scurt
privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 235 000 lei (205 000 + 30 000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia
precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri

Suma
nceput

sfrit

100 000

100 000

200 000

230 000

11 000

11 000

70 000
381 000

70 000
411 000

Casa
Cont de decontare
Total

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe
termen lung
Datorii pe termen
scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput

sfrit

5 400

5 400

170 000

170 000

155 000

185 000

50 600
381 000

50 600
411 000

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul
micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui
post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv,
egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).
Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit o parte a
creditului bancar n sum de 40 000 lei ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de
decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt)
concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000
lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290
100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri

Suma
nceput

sfrit

100 000

100 000

230 000

230 000

11 000

11 000

70 000
411 000

30 000
371 000

Casa
Cont de decontare
Total

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe
termen lung
Datorii pe termen
scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput

sfrit

5 400

5 400

170 000

130 000

185 000

185 000

50 600
411 000

50 600
371 000

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul

bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i
anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i
pasivului fr a influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ
primele dou tipuri de operaii economice.
2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul
activului i pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de
operaii economice.