2 IVA Credito y Debito Fiscal - Gastos Deducibles en IRP

EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
NORA LUCA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py
TERCERA COLECCIN
ENERO 2013
IVA Crdito y Dbito Fiscal

Gastos Deducibles en el IRP
Prlogo
La debida documentacin, tanto de los ingresos como de los gastos,
es indispensable para la liquidacin de los impuestos y para la formalizacin de la economa.
En la entrega anterior hemos dado inicio al anlisis de los documentos fiscales, demostrando que un contribuyente de IVA y de Renta
Personal pierde 18,18% si la factura por algn defecto no puede ser
utilizada ni como Crdito Fiscal ni como Gasto Deducible. Porcentajes mayores de prdidas dan para los contribuyentes del IRACIS
o del IMAGRO.
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Los Contribuyentes y la Ciudadana en General deben conocer estos temas y para ello esta Coleccin desarrolla en trminos
fciles y sencillos los conceptos fundamentales, respondiendo las
preguntas ms frecuentes.
Desde hace muchos aos est vigente en nuestro pas el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), que afecta no solamente a las empresas, sino
tambin a las personas fsicas que trabajan en forma independiente.
Todos los profesionales deben estar inscriptos en el mismo y tambin
las personas fsicas cuyos ingresos anuales sean superiores a aproximadamente G. 20.000.000.
Sin embargo, an no se comprende bien la mecnica de aplicacin
del mismo y sus dos componentes: IVA Crdito y Dbito. Por qu
no puedo utilizar mis compras del supermercado para descontar el
IVA a pagar? No es justo que compre ropa, alimentos, pague servicios
bsicos de agua, luz, etc y no me dejen utilizar el IVA incluido en los
comprobantes. Son frases frecuentemente escuchadas.
Staff
Produccin y Direccin General
Otra frase peor es Yo descuento todo. Estoy en mi derecho

porque pagu el IVA al comprar bienes o servicios. Ello es directamente utilizar indebidamente el crdito fiscal y ser pasibles de
reliquidaciones del IVA tal como taxativamente lo expresa la Ley
125/91, con multas y recargos que van hasta el 300% ms intereses mensuales del 2,5%.
Por ello consideramos conveniente explicar paso a paso lo que la ley
y las reglamentaciones permiten utilizar como IVA Crdito Fiscal,
presentando un resumen de las respuestas de la SET a las varias consultas de los contribuyentes.
Y como la Renta Personal es un impuesto que representa grandes
cambios no solo para los contribuyentes o posibles contribuyentes,
sino tambin para los proveedores de bienes o servicios, analizaremos los aspectos ms importantes relacionados con los gastos deducibles.
Cmo debo contratar al Personal Domstico? Debo hacerle firmar un contrato? Qu documento le expido? Gracias a la colaboracin del Dr. Joaqun Irn Grau presentamos un modelo de
contrato para que ambas partes de la relacin puedan contar con
un documento que determine derecho y obligaciones.
Y como estamos en poca de descanso, tambin presentamos algunas alternativas para que las vacaciones en el exterior sean deducibles para el pago del Impuesto a la Renta Personal, el tratamiento de
los prstamos y las financiaciones y mucho mas.
Como siempre sus sugerencias son bienvenidas.
Nora Luca Ruoti Cosp.
Abogada especialista en Impuestos y Asesora a Inversionistas
Nora Luca Ruoti Cosp
nrc@noraruoti.com.py
Colaboradores

Mauro Isaac Mascareo

Carlos Jorge Vargas

Mara Julia Mndez

Luciano Antonelli
Dpto. Comercial y Ventas

Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez.
Diseo y diagramacin

Fernando Psole

Gustavo Ravetti

Santiago Rojas
PROGRAMA TELEVISIVO
Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp
Sbados: 21:30 horas
CANAL 2 RED GUARAN
Sugerencias y consultas
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De los tipos de Comprobantes Fiscales
Para poder justificar de dnde se ha obtenido el dinero.
Para utilizarlo como Gasto Deducible o IVA Crdito Fiscal.
Para que el comercio o prestador del servicio personal se vea obligado a cumplir con el
pago de sus impuestos y no se quede sin ingresar ese importe al Estado.
Incluso por motivos que nada tienen que ver con el pago del impuesto resulta necesario contar con
el Comprobante de Venta. Por ejemplo, si compramos un bien o nos han prestado un servicio y
no tenemos la factura de venta no podremos reclamar al vendedor en caso de desperfectos, etc.
En muchos casos los comprobantes de ventas son requeridos para reclamar indemnizaciones, para
demostrar la propiedad del bien, entre otros, pero sobre todo es nuestro deber como ciudadanos
ayudar a la formalizacin de nuestro pas y no simplemente esperar todo de las autoridades. Cada
uno debe poner su granito de arena.
PARA RECORDAR:
Los impuestos son necesarios a fin de que el Estado cuente con el dinero suficiente para
invertirlo en salud, educacin, seguridad, obras de infraestructura, etc.
Con dicho dinero tambin se paga a los funcionarios pblicos, docentes, entre otros.
En el Presupuesto General de la Nacin, el Poder Legislativo, a propuesta del Poder Ejecutivo,
decide el destino que se dar a ese dinero.
REPASANDO CONOCIMIENTO SOBRE

COMPROBANTES FISCALES
En nuestra Primera Entrega hemos iniciado el anlisis de los Comprobantes Fiscales explicando
la importancia de que no solamente las empresas cuenten con ellos, sino tambin las Personas
Fsicas contribuyentes de IVA y posibles contribuyentes de Renta Personal, y la Ciudadana en
General , por diferentes motivos, como ser:
Reglamentaciones
El Decreto N 6539/05, modificado por los Decretos N 8345/06, N 6807/05, N 8696/06 y N 2026/09,
reglamenta todo lo relacionado al timbrado, comprobantes de ventas, documentos complementarios,
notas de remisin y comprobantes de retencin.
Las Resoluciones N 1382/05, N 107/06 y otras reglamentaciones establecen los requisitos que
deben cumplir estos documentos.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Se han dispuesto hasta la fecha nueve tipos de comprobantes de ventas y dos tipos de documentos
complementarios, teniendo la SET facultad para establecer otras documentaciones.
Tipos de comprobantes de ventas

Facturas, en sus tres clases: Preimpresas, por sistemas computarizados, tickets tipo factura.
Boletas de ventas.
Tickets.
Autofactura.
Entrada a espectculos pblicos.
Boletos de transporte pblico de personas, urbano e interurbano de corta distancia.
Boletos de loteras, sorteos, apuestas y dems juegos de azar.
Tickets o Billetes emitidos por empresas de transporte areo.
Recibos del sector pblico.
Documentos complementarios
Notas de crdito
Notas de dbito
ATENCIN: Para contribuyentes del IRP existen algunas reglas especiales como ser: El extracto de la
tarjeta de crdito es suficiente comprobante de pago de la comisin e intereses bancarios.
Qu es el Timbrado? Para qu se exige eso?

El timbrado es la autorizacin que otorga la Administracin Tributaria (SET) para que los contribuyentes
puedan imprimir y expedir:
Comprobantes de Ventas:
Facturas, boletas de venta, autofactura, ticket, entrada a espectculos

pblicos, boletos de transporte, de lotera y juegos de azar
Documentos
Complementarios:
Notas de Dbito y Crdito
Notas de Remisin:
Comprobantes de Retencin
ATENCIN: Los recibos de dinero y notas de presupuesto no requieren ser timbrados y lo mismo son
documentos vlidos. Los recibos de dinero del sector pblico, como por ejemplo, pago de Impuestos
Municipales, tasas judiciales, entre otros, tampoco requieren ser timbrados y servirn como Gastos
Deducibles en el IRP (Impuesto a la Renta Personal), en el IRACIS, IMAGRO o IRPC.
Antes de empezar a analizar el IVA Crdito Fiscal, y qu es lo que puede utilizarse como tal, debemos
repasar algunos conceptos bsicos relacionados al Impuesto al Valor Agregado, pues justamente por
su desconocimiento se cometen errores en la liquidacin del IVA en sus dos componentes:
IVA Compra
o IVA Crdito Fiscal
IVA Venta
o IVA Dbito Fiscal
Qu es el Impuesto al Valor Agregado?

Es un impuesto al consumo que tiene por objeto gravar la parte de valor que se agrega, se aade o
se suma a un bien en cada etapa del proceso de su produccin y comercializacin.
Es decir, grava todas las fases de:
Produccin y Comercializacin
de Bienes y Servicios
hasta que llegue al Consumidor Final
pero no sobre la totalidad, sino solamente sobre la parte del Valor Agregado
en cada una de las Etapas
Cul es el Valor Agregado en cada etapa de Produccin y Comercializacin?

Para entender la estructura del IVA adoptada por la Ley N 125/91 y la mayora de los pases, debemos
comprender el concepto de Valor Agregado, para lo cual es necesario recordar algunos conceptos
econmicos bsicos.
CONCEPTOS Y DEFINICIONES IMPORTANTES

PARA LA LIQUIDACIN DEL IVA
Conceptos y definiciones importantes para la liquidacin del IVA
Es bien sabido que, desde el punto de vista de la empresa o persona fsica que presta un servicio
su producto o servicio es el resultado de aplicar a ciertos INSUMOS, los factores de la produccin:
CAPITAL Y TRABAJO.
Es decir, para producir BIENES O SERVICIOS necesitamos INSUMOS, por los que se paga un precio.
Adems, se requiere de TRABAJO, el que normalmente es remunerado mediante salarios, y por
supuesto tambin se requiere de CAPITAL, el cual se mide por los aportes de fondos, bienes de uso
y tecnologa en general y se remunera de diferentes maneras, como por ejemplo rentas en caso
de alquileres, intereses en caso de prstamos, regalas, por licencias de marcas, entre otros , y
utilidades sobre el capital aportado.
Con estos factores de la produccin se obtienen bienes y servicios que son puestos a disposicin en el mercado
y producen un INGRESO.
Insumos:
Precios
Trabajo:
Sueldos
Capital:
Rentas. Intereses. Utilidades. Regalas
Por otro lado, para poner el bien o servicio a disposicin de los consumidores, se requiere nuevamente de
insumos, capital y trabajo, ya sea a nivel mayorista o minorista. Y aqu es que el IVA aplicado bajo el Mtodo
de Impuesto contra Impuesto permite solamente utilizar como Crdito Fiscal aquellos relacionados
directa o indirectamente con los factores de la produccin o con las etapas de comercializacin.
Este proceso se repite constantemente, se hacen compras de insumos y con capital y trabajo (factores
productivos), se obtienen nuevos bienes y servicios destinados a los consumidores finales mediante los
mecanismos de comercializacin.
Es decir, existe una Etapa Productiva y una o ms etapas de Comercializacin a las cuales se van
agregando los INSUMOS.
Por ello, para saber si podemos utilizar el IVA Compra como crdito fiscal debemos
preguntarnos: Esa compra forma parte de la cadena productiva o de
distribucin del producto vendido o del servicio prestado?
As funciona en la mayora de los pases. Inclusive nuestra legislacin permite deducir
algunos conceptos que no forman parte directa o indirectamente de la produccin o
de la comercializacin de bienes o servicios.
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Cunto es el Valor Agregado? Cmo llego a este valor?

Existen dos mtodos para llegar a determinar el valor agregado dentro del circuito econmico: el de la adicin
y el de sustraccin.
En el primero, se van sumando todos los valores agregados en cada etapa, sin tener en cuenta el precio de
venta del bien o servicio. Pero esto resulta bastante complejo y adems hace que se vaya acumulando los
impuestos en cada etapa. Por este motivo la mayora de los pases utilizan el Mtodo de la Sustraccin, que
no produce la acumulacin del impuesto por permitir deducir o restar el IVA pagado en las compras.
As resulta fcil saber el Valor Agregado, pues simplemente es la diferencia entre el valor de los
INSUMOS y de los dems factores de la produccin y el valor del producto final. Se incluye tanto la
etapa de produccin como de comercializacin hasta que el producto llegue al Consumidor Final.
Por ello, una palabra clave para saber si se puede utilizar como Crdito fiscal es preguntarnos: Esa
compra realizada es un INSUMO relacionado directa o indirectamente con la venta del bien o servicio?
Sin embargo, la Administracin Tributaria en las reglamentaciones permite en algunos casos y con una lista
especfica deducir algunos gastos personales de quien presta el servicio y que no forman parte de dicha
cadena productiva o de comercializacin o que no son INSUMOS. Y eso genera mucha confusin.
Por qu no puedo utilizar como Crdito Fiscal el alimento que compro, o la

ropa que visto si siendo abogado, mdico, ingeniero, etc., requiero estar alimentado y vestido para prestar el servicio personal?
Respndase Ud. mismo. Esos gastos forman parte de la cadena productiva del servicio prestado? Son
insumos?
NO. Si bien es cierto que el servicio no puede prestarse sin estar alimentado o vestido, esos son gastos de la
persona fsica que presta el servicio y no estn relacionados directa o indirectamente con el servicio prestado,
salvo por ejemplo que la vestimenta sea de uso obligatorio para la prestacin de la tarea, tema que ser
ampliado posteriormente.
Mtodo de Impuesto contra Impuesto

Nuestro sistema tributario utiliza como mtodo de aplicacin del IVA el conocido como impuesto contra
impuesto, que consiste en aplicar la tasa correspondiente del impuesto sobre el monto total de las ventas
efectuadas en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de los bienes.
Este importe da lugar a un Dbito Fiscal contra el cual el contribuyente puede imputar o descontar
las sumas, que por igual concepto, le hubiesen sido recargadas al comprar las mercaderas o insumos
correspondientes. De esta manera, el impuesto a pagar es solamente la diferencia entre el impuesto que
genera la venta y el pagado al efectuar las compras.
Etapa de Produccin
Etapa de Comercializacin
Venta del Bien o servicio
Liquidacin del
IVA
IVA Compra
IVA Compra
IVA Venta
Dbito Fiscal
Crdito Fiscal
Crdito Fiscal
Dbito Fiscal
(-) Crdito fiscal
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De la forma de liquidar el IVA
Pero no todo es posible utilizarlo como Crdito Fiscal, porque para ello la compra debe formar
parte del proceso de produccin o distribucin de bienes y servicios. Debe ser un INSUMO
necesario directa o indirectamente.
En el caso de prestaciones de servicios de personas fsicas no deben tratarse simplemente

de gastos personales del que presta el servicio. Y para ello debemos seguir
necesariamente lo dispuesto en la Ley N 125/91 y en las reglamentaciones dispuestas
por la Administracin Tributaria que, incluso, permiten deducir algunos gastos de la
persona fsica, pero no todos, sino los que taxativamente estn dispuestos en el Art. 8
de la Resolucin N 452/06.
De la liquidacin del IVA

Al respecto el Artculo 86 de la Ley N 125/91, primera parte, establece:
Liquidacin del impuesto. El impuesto se liquidar mensualmente y se determinar por la

diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. El dbito fiscal lo constituye la suma de
los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirn:
el impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, as como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo
establecer las condiciones que determinan la incobrabilidad.
DE LA LIQUIDACIN DEL IVA
En el captulo anterior hemos visto que el IVA es un impuesto que grava el consumo de bienes
o servicios, porque ello demuestra una capacidad contributiva y quien en realidad lo paga
es el Consumidor Final; es decir, aquel que no puede compensar Crdito Fiscal con Dbito
Fiscal.
El Crdito Fiscal estar integrado por:
a)
La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas

en el mes, que cumplan con lo previsto en el Artculo 85.
b)
El impuesto pagado en el mes al importar bienes.
c)
Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior

por la realizacin de operaciones gravadas en territorio paraguayo.
Y sigue la redaccin del Art. 86 de la mencionada ley disponiendo:

No dar derecho al crdito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.
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La deduccin del crdito fiscal est condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que estn
afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Estos conceptos son muy importantes y los debe conocer todo contribuyente del IVA para poder entender lo
que se puede utilizar como Crdito Fiscal. Fjese bien, vuelva a leerlo y se dar cuenta de que, en principio,
es posible utilizar como crdito fiscal lo relacionado directa o indirectamente a la adquisicin de los bienes
o servicios gravados con IVA. A esto se conoce con el nombre de Criterio de Causalidad.
Operaciones Gravadas y no Gravadas

Qu ocurre cuando las compras de bienes y servicios se relacionan con operaciones
gravadas y no gravadas?
Por ejemplo, el contribuyente que vende productos agropecuarios en estado natural y adems presta otros
servicios gravados con IVA.
En este caso, se debe seguir la regla dispuesta en el Artculo 86 de la Ley N 125/91 que exige el prorrateo
entre los ingresos gravados y los no gravados, a fin de obtener el porcentaje que va a ser utilizado como
crdito fiscal.
Cmo se compone o forma el dbito fiscal?

La propia ley y las reglamentaciones indican cmo se forma o constituye el Dbito Fiscal. A esto tambin se le
conoce con el nombre de IVA Ventas.
En resumen, podemos decir que se forma con el total del IVA correspondiente a los ingresos por la venta
de bienes o prestaciones de servicios realizados durante el mes al que corresponden y que se encuentren
debidamente documentadas.
Se toma en cuenta el IVA a la tasa del 5% y a la tasa del 10%. Esto debe estar registrado en el Libro Ventas.
Si se trata de productos exonerados de IVA tambin se tienen en cuenta para el mencionado prorrateo.
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Por su parte, el Decreto N 6806/05 modificado por el Decreto N 8345/06, en el Art. 22, establece: Liquidacin
del Impuesto. El impuesto se determinar utilizando el criterio de lo devengado, por diferencia entre el Dbito
Fiscal y el Crdito Fiscal correspondiente al mes que se liquida.
Qu significa Criterio de lo Devengado?

Esto significa que al emitirse la factura, sea al contado o a crdito, pague o no pague el cliente/adquirente,
nace la obligacin de incluirlo en el Formulario N 120, que es el que se utiliza para liquidar el IVA.
Esto no sucede en la Renta Personal, en la que se utiliza el Criterio de lo Percibido.
El Dbito Fiscal estar integrado por:

a)
La suma del Impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes.

El impuesto correspondiente a la afectacin al uso privado y las enajenaciones de bienes o prestaciones
de servicios a ttulo gratuito.
El impuesto correspondiente a los ingresos percibidos que ya se hubieran deducido en su oportunidad
como incobrables.
b)
c)
Expliquemos estos conceptos:

Operaciones gravadas:
Se consideran como tales las que pagan IVA a la tasa del 5% o al 10%. Recuerde
que el monto de la operacin es IVA incluido.
Operaciones
devengadas:
Aquellas que se han producido o nacido, aun cuando no han sido cobradas.
Operaciones a ttulo
oneroso:
Operaciones del mes:
Aquellos bienes retirados por los dueos, socios o accionistas o simplemente

donados a terceros.
Solo se tiene en cuenta el dbito y crdito fiscal del mes. Recuerde que el impuesto
se liquida en forma mensual, debiendo pagarse en el mes siguiente al que se
obtuvieron los ingresos.
ATENCIN: Es muy importante facturar por la venta de bienes o servicios en el momento correcto
pues el impuesto se liquida mensualmente. Esto lo explicaremos mejor en un captulo especial.
Qu pasa si luego de facturar la venta del producto o servicio y haber ingresado el IVA, aun
cuando no me pagaron, me devuelven el mismo o se realizan ajustes en el precio?
Para eso se debe utilizar la Nota de Crdito y el IVA ingresado se recupera.
As lo dice la reglamentacin: En el caso de devoluciones, se deber extender la Nota de Crdito correspondiente
en la cual se har expresa referencia al Comprobante de Venta principal. Los bienes devueltos debern quedar
claramente identificados, as como su cantidad y valor.
Del Crdito Fiscal

De acuerdo al Art. 22 del Decreto N 6806/05, modificado por el Decreto N 8345/06, el Crdito Fiscal
estar integrado por:
a)
b)
El Impuesto incluido en las Facturas de compras de bienes o servicios realizadas en el mes, que cumplan
con los requisitos establecidos en las disposiciones reglamentarias que rigen el Timbrado y Uso de
Comprobantes de Venta.
El impuesto abonado en el mes por la importacin de bienes.
c)
El Impuesto incluido en las Facturas de compras correspondientes a los casos de ajustes previstos en el
Artculo 13 Documentacin del Decreto N 6806/05.
d)
El Impuesto facturado por aquellas operaciones gravadas a las cuales se les verifique el concepto de
incobrabilidad.
e)
Las retenciones del impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realizacin de
operaciones gravadas en territorio paraguayo.
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En resumen, el crdito fiscal se genera de la siguiente manera:

Con la adquisicin de
bienes gravados con el
IVA
En el momento de
importacin de los
bienes
Siempre que los mismos se hallen debidamente documentados. Dichas

adquisiciones seran mercaderas, bienes de capital como ser maquinarias,
equipos mobiliarios, etc.
La caracterstica especial en este caso es que en realidad no hay un impuesto
trasladado porque es el mismo sujeto el que ha pagado al momento de la
importacin y que luego lo acreditar en contra del dbito.
Pero tenga mucho cuidado, en caso de que Ud. no se encuentre registrado
como importador habitual, y realice importaciones casuales, el IVA pagado
en oportunidad de importar no genera crdito fiscal, puesto que dicho pago
tiene el carcter de pago definitivo.
Con la contratacin de
servicios personales
Gravados con IVA tales como asistencia tcnica, profesional, remuneracin del
dueo y otros.
Con el IVA Retenido
Por los agentes de retencin designados. Al respecto, la Resolucin N 1421/05,

Art. 55 dispone la posibilidad de utilizar como crdito fiscal los importes
de IVA retenidos, en los siguientes trminos: En los casos de retenciones que
se realicen a contribuyentes domiciliados en el pas, el importe correspondiente
deber ser imputado por aquellos para pagar el propio impuesto. A estos efectos
el mencionado importe se constituir en un crdito a partir del da siguiente al que
se efecta la retencin.
Utilizacin indebida del crdito fiscal

Tenga mucho cuidado de no usar el IVA incluido en las compras como crdito fiscal cuando no se dan todas y
cada una de las condiciones para su utilizacin, entre las cuales se hallan no solamente los requisitos formales
o relativos a la documentacin sino adems los requisitos de causalidad, esto es que se relacionen
directa o indirectamente con la generacin del ingreso gravado con IVA.
Qu pasa si he utilizado mal el crdito fiscal?

Si el fisco detecta que ha tomado un crdito fiscal que no le corresponda, cualquiera sea el motivo, le
exigir que rectifique las declaraciones juradas, debiendo ingresar la diferencia del IVA, ms los intereses,
multas y recargos.
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Para que tenga una idea de cunto significa esto: Si el Crdito IVA indebidamente utilizado es detectado luego
de tres aos, terminar pagando al menos tres veces el importe tomado errneamente como crdito fiscal.
Por ejemplo: IVA Crdito Fiscal tomado como tal en la liquidacin de noviembre del 2009, por un monto
de G. 1.000.000, deber pagar el IVA mal ingresado, ms el 100% de multa por defraudacin, ms el inters
por mora que ser de 14% por ao y el inters mensual de recargo equivalente al 2,5% por mes, con lo cual
terminar pagando alrededor de G. 3.000.000; es decir, tres veces ms.
Recuerde que el plazo de prescripcin de los impuestos, incluyendo el IVA, es de cinco aos y por lo
tanto durante dicho plazo, el fisco le puede reclamar.
Cundo se debe facturar el IVA?
Artculo 80 Nacimiento de la Obligacin Tributaria: La configuracin del hecho imponible

se produce con la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, el que fuera anterior.
Para el caso de Servicios Pblicos, la configuracin del nacimiento de la obligacin tributaria
ser cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectacin al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con el primero que ocurra de los siguientes
actos:
a)
Emisin de la factura correspondiente.
b)
Percepcin del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar.
c)
Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d)
Con la finalizacin del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el momento

de la apertura del registro de entrada de los bienes en la Aduana.
CUNDO SE DEBE FACTUARA EL IVA?
Esto es lo que la Ley llama Nacimiento de la Obligacin Tributaria y est legislado en el Artculo
80 de la Ley N 125/91, en los siguientes trminos:
Nacimiento de la obligacin de facturar el IVA en la venta de bienes
Como hemos explicado anteriormente, para la aplicacin del impuesto es

importante conocer en qu consiste el hecho generador; es decir, sobre qu se va
a pagar, cmo se produce, pero tambin es importante precisar en el tiempo, el
momento o cundo se produce ese hecho.
Este tiempo o momento vara en caso de tratarse de venta de bienes o de servicios privados,
pblicos, importaciones y otros aspectos.
Fjese lo que dice la Ley en materia de venta de bienes: La configuracin del hecho
imponible se produce con la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, el que
fuera anterior.
Es decir, cuando el contribuyente vende algo, la obligacin se produce cuando ocurre el

primero de los siguientes actos:
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Entrega del bien
Es decir, Ud. le entrega la mercadera a su cliente y en ese momento ya tiene

que facturar. Por ejemplo: Le entrega 2 kilos de azcar, 4 detergentes, 1
electrodomstico, etc.
Emisin de la
Factura
Cuando an no le entreg el bien o la compra a su cliente, pero le entrega

primeramente la factura para que prepare el pago. En ese momento, aunque no
entreg la compra, lo mismo ya nace la obligacin.
Acto equivalente
Cualquier acto que sea parecido a entregar el bien o emitir la factura, como por
ejemplo deja en su negocio para que el comprador pase a retirar, le enva por
correo, etc. hace nacer la obligacin.
Pero, como le explicaremos posteriormente, un momento diferente es el nacimiento de la obligacin del IVA
que se produce con estos hechos, y otro el momento de liquidar el IVA ingresando al fisco la diferencia entre
Dbito y Crdito.
Siguiendo el criterio de lo devengado, la simple emisin de la factura, sea esta al contado o

a crdito, hace nacer la obligacin tributaria, independientemente de que se hubiera recibido
o no el pago por dicha factura. En otras palabras, desde el momento que se factura, se debe
incluir en la liquidacin mensual del IVA dicho
importe, se hubiere cobrado o no o se traten de
facturas a crdito o al contado.
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Tenga en cuenta lo que adems dice la reglamentacin sobre la obligacin de expedir la factura tanto
en los casos de ventas, como en el de prestaciones de
servicios:
Decreto N 6806/05 Por el cual se reglamenta el
IVA establecido en la Ley N 125/92, con la redaccin
dada por la Ley N 2421/04.
Art. 12.- Nacimiento de la Obligacin.- Sin perjuicio
de lo dispuesto en el Art. 80 de la Ley, se entender
que el Hecho Imponible se ha configurado:
a) En el caso de
enajenaciones:
Sean estas al contado o a crdito, onerosas o gratuitas, en el momento de la entrega

del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deber
obligatoriamente estar respaldada por la emisin del comprobante de venta, el
primero de ellos.
b) En el caso
de contratos
de obras de
construccin:
A la percepcin de cada certificado de avance de obra. Si fuere el caso de obras de

construccin con financiamiento de los adquirentes propietarios del inmueble, a
la percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato
respectivo, el primero que ocurra.
c) En el caso de
arrendamiento
financiero:
En el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del
precio, al ejercitarse la opcin de compra.
d) Por otros casos:
En los casos de servicios pblicos, servicios en general, uso o consumo personal e

importaciones, sern de aplicacin las disposiciones generales establecidas en el
mencionado Art. 80 de la Ley.

Diferentes momentos
Compras va internet, pago con

tarjetas de crdito
En los casos de enajenacin de bienes o de prestacin de

servicios concertados por medios electrnicos, telfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efecte mediante tarjeta de crdito, tarjeta de dbito,
dbito automtico en cuenta o abono en cuenta en
forma previa a la entrega del bien o a la prestacin del
servicio, el Comprobante de Venta deber ser emitido
al momento en que se percibe el pago y ser remitido en
el da a la direccin que indique el adquirente o usuario,
o ser entregado junto con el bien o al momento de la prestacin del servicio si ocurriesen en el da.
En la venta
En el retiro de bienes
En la prestacin de servicios generales
En la prestacin de servicios pblicos
En el pago de intereses
Atencin: Por eso si Ud. paga los servicios bsicos de agua, luz , telfono, seguro mdico, colegio o cuentas varias
por medio de Tarjeta de Crdito debe necesariamente contar con la factura , la que se le debe enviar a su
domicilio.
Nacimiento de la obligacin de facturar el IVA en los servicios

El tema del devengamiento del IVA resulta complicado sobre todo en materia de prestacin de servicios que
no sean pblicos, en los que cuando se produzca el primero de los siguientes actos, nace la obligacin del IVA:
Emisin de la factura
correspondiente:
En este caso no importa que el servicio se haya comenzado o terminado.

De igual manera, sea la factura a crdito o contado, se debe ingresar el IVA.
Percepcin del importe

total o de un pago parcial
del servicio a prestar:
Esto es si Ud. recibe un pago a cuenta del servicio a prestar, en ese momento
debe emitir la factura por el importe recibido y nace la obligacin de pagar
el IVA.
Al vencimiento del plazo

previsto para el pago:
Si Ud. tiene un contrato o acuerdo con una persona que el servicio ser
pagado en una fecha determinada, en esta misma fecha, le pague o no le
pague el cliente, debe expedir la factura.
Por ejemplo: El contrato de alquiler dice que el mismo se pagar por mes adelantado del 1 al 5 de cada mes.
Esto quiere decir que el da 5 a la media noche (porque los plazos se cuentan de media noche en media noche)
venci el plazo previsto para el pago, y el da 6 se debe emitir la factura, configurndose el nacimiento de la
obligacin tributaria en el IVA.
Con la
finalizacin del
servicio prestado:
En caso de que Ud. termine el servicio que debe prestar a su cliente, o tenga un
contrato u otro documento en que se especifica una fecha determinada para el
servicio prestado, en ese momento nace la obligacin tributaria del IVA y se debe
expedir la factura correspondiente.
Por ejemplo: Una empresa contrata los servicios mensuales para la asesora. El contrato dice que se cobrar
G. 500.000 por cada mes de servicio. Esto significa que el ltimo da del mes termina el servicio y ese da Ud.
tiene que facturar ingresando el IVA el mes siguiente dentro del plazo determinado en el calendario perpetuo,
le pague o no le pague el cliente.
17
Tal como explicamos anteriormente como el IVA grava la etapa de Produccin y Comercializacin del Bienes y Servicios, no todo se puede utilizar como crdito fiscal sino los Insumos y otras compras que forman parte directa o indirectamente de la cadena de produccin
o distribucin del bienes o servicios.
Esto es lo que dice el Art. 86 de la Ley N 125/91 que trae un prrafo especial para deducir la
compra de autovehculos.
Por reglamentacin se permiten compensar a las Personas Fsicas algunos gastos personales!!!!, pero solamente los que taxativamente estn listados en el Art. 8 de la Resolucin
N 452/06.
Para Recordar: Las personas fsicas podrn compensar ese IVA Dbito solamente con el IVA
Crdito que corresponda a la compra de bienes o servicios afectados directamente o indirectamente con la actividad personal realizada. Por ejemplo: un profesional podr descontar
el alquiler y otros gastos por servicios pblicos de su oficina, los gastos de papelera y otros,
pero no podr utilizar como crdito fiscal el IVA generado por sus gastos personales, como
ropa, alimento, alquiler de la casa, intereses por prstamos personales.
Por este motivo, an cuando las personas fsicas son contribuyentes del IVA actan como
consumidores finales de todo el IVA que no pueden compensar y que representa la mayor
parte.
Lea con atencin lo dispuesto en la Resolucin N452/06. Art 8 Crdito fiscal del Prestador de Servicios Profesionales o Personales. El crdito fiscal de la persona fsica prestadora
de servicios profesionales o personales est condicionado, a ms de cumplir con los dems
requisitos establecidos en los Artculos 85 y 86 de la Ley N 125/91, sus modificaciones y reglamentos, a que el mismo provenga de la adquisicin de bienes o servicios afectados directa
o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto, por concepto de:
CRDITO FISCAL PARA PERSONAS FSICAS

CONTRIBUYENTES POR SERVICIOS PERSONALES
Qu puedo compensar?
Salud personal.
Capacitacin o especializacin del contribuyente.
Servicios bsicos de agua potable y alcantarillado de la oficina.
Energa elctrica y telecomunicaciones afectados a la actividad gravada.
18
Muebles, equipamiento profesional y tiles de oficina.

Vestimenta de uso obligatorio para el ejercicio de la profesin u oficio.
Y, en su caso, por la compra del autovehculo a que se refiere el antes citado Art. 86 de la Ley N 125/91.
Utilizacin del IVA Crdito Fiscal por la compra de autovehculos

Es importante tener en cuenta que existe un tratamiento especial que se aplica a la utilizacin del Crdito
Fiscal proveniente de la compra de vehculos por parte de personas fsicas contribuyentes de IVA por servicios
profesionales (abogados, contadores, ingenieros, etc.) y personales (comisionistas, vendedores, etc.)
El Artculo 86, prrafo sexto de la Ley N 125/91 establece:

Quienes presten servicios personales podrn deducir el crdito fiscal correspondiente a la adquisicin de un
autovehculo, hasta un valor de G. 100.000.000 (cien millones de guaranes) cada cinco aos.
Cmo es esto? Recalcamos, s es posible utilizar el IVA por la compra de un autovehculo como crdito
fiscal, pero existen dos limitaciones en su uso, que se citan a continuacin:
a)
En cuanto al monto: Solo podr utilizarse el IVA correspondiente a un valor mximo de compra
de G. 100.000.000. Es decir, si compr un vehculo por valor de G. 250.000.000, slo puedo utilizar
como crdito fiscal el IVA correspondiente a G. 100.000.000, que es de G. 10.000.000. Esto se declara
en un rubro especial del Formulario 120.
b)
En cuanto al tiempo: La deduccin del IVA como crdito fiscal por la adquisicin de autovehculos
solo puede realizarse una vez cada 5 aos.
En sntesis, el Crdito Fiscal por la compra de vehculos por parte de personas fsicas contribuyentes de
IVA por servicios personales y profesionales solamente puede ser utilizado hasta un monto mximo
de G. 10.000.000 cada 5 aos.
Atencin: Tenga mucho cuidado con los importes que reciben para el pago de gastos a ser realizados
por cuenta y orden del cliente y que no son pagos por sus servicios profesionales o personales, como por
ejemplo dinero para pago de tasa judicial, impuestos u otros. Estos gastos no se deben facturar, existiendo
la obligacin de expedir el Recibo de Dinero.
Esto se encuentra contemplado en la Resolucin N 915/06, Art. 18.- Dinero recibido para el pago de
tasas judiciales y otros. Documentacin. Los Abogados y Escribanos Pblicos que perciban dinero para el
pago de tasas judiciales por cuenta de sus clientes, podrn documentar dichas operaciones por medio de un
recibo oficial; sin perjuicio que luego del pago de dichas tasas le entreguen al cliente, a los efectos de documentar
el gasto, el correspondiente comprobante de pago o su copia autenticada.
Este procedimiento es aplicable tambin por los Despachantes de Aduanas, rematadores, contadores y por
quienes realicen trmites a nombre de terceros, ante otras oficinas pblicas o privadas, y perciban dinero de
sus clientes para sufragar los gastos inherentes a dichos fines, al igual que el prrafo anterior debern luego del
pago respectivo entregar al cliente, el correspondiente comprobante de pago emitido por el ente cobrador.
Respuestas dadas por la SET a las consultas vinculantes planteadas por los contribuyentes
A continuacin presentamos un pequeo resumen de algunas respuestas dadas por la SET a las consultas
vinculantes realizadas por los contribuyentes relacionadas a la utilizacin del IVA Crdito Fiscal de las
personas prestadoras de servicios personales y profesionales.
RECUERDE: Es muy importante conocer la postura de la SET sobre estos temas, pues permite que Ud. pueda
tener certeza de que est cumpliendo con todas las normas.
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Tema: Utilizacin del Crdito Fiscal a gastos varios. Respuesta de mayo 2008
Una persona prestadora de servicios profesionales consulta si es posible considerar como crdito fiscal
los siguientes gastos: seguro mdico, farmacias, estudios mdicos, compra y mantenimiento general de
autovehculo, cuotas del seguro del vehculo y vivienda, servicios bsicos (agua, electricidad, etc.), tiles
y muebles de oficina, equipos informticos y el mantenimiento de los mismos destinados a la oficina,
peluquera, ropas, zapatera, tintorera, alimentacin propia y del personal de la oficina, desayunos,
almuerzos, cenas de trabajo y gastos limpieza.
La SET aclara que el Crdito Fiscal ser considerado deducible, siempre y cuando no sean de carcter
exclusivamente personal y sean necesarios para el desempeo de su profesin u oficio.
Aclara que el Crdito Fiscal proveniente de los gastos incurridos en concepto de pago de cuota de seguro de
vivienda, peluquera, alimentacin propia y del personal de la oficina, desayunos, almuerzos, cenas de trabajo,
gastos de limpieza, NO sern tomados en consideracin al momento de determinar el Crdito Fiscal por no
estar contemplados dentro de la reglamentacin del IVA.
Tema: Utilizacin del Crdito Fiscal por construccin de oficinas y domicilio particular.
Respuesta de abril 2008
Un profesional consulta sobre la posibilidad de utilizar como crdito fiscal los importes de la construccin de
un edificio en donde se asentar su oficina y su domicilio particular.
La SET responde que a los efectos de utilizar el Crdito Fiscal, el contribuyente deber estimar nicamente
la porcin que afecta al ejercicio efectivo de su profesin; es decir, el IVA para la construccin de su casa no
se usa como Crdito Fiscal, slo el de su oficina.
Tema: Utilizacin del Crdito Fiscal por construccin de oficinas. Respuesta de noviembre 2009
Un contribuyente, inscripto en el IVA como prestador de servicios profesionales, consulta la posibilidad de
utilizar como IVA Crdito fiscal el generado en la adquisicin de un inmueble y las reformas realizadas en el
mismo. Seala que dicho inmueble ser utilizado exclusivamente como asiento de sus oficinas.
La SET responde que es correcta la utilizacin de los crditos fiscales, tanto por la compra del inmueble
as como de gastos de las obras de construccin, aplicables en forma directa contra los dbitos fiscales
generados por el desarrollo de la actividad profesional, siempre y cuando dichos gastos, estn
debidamente documentados.
20
Tema: Utilizacin del Crdito Fiscal por seguro mdico familiar. Respuesta de marzo 2011
Un contribuyente del IVA por la prestacin de servicios profesionales, consulta si debe considerarse como
Crdito Fiscal la totalidad del IVA que figura en la factura del seguro mdico privado, que incluye familiares,
o dicho importe se debe prorratear.
As tambin consulta respecto a la posibilidad de utilizar como Crdito Fiscal el importe abonado (IVA
incluido) por un profesional adherente, por la parte correspondiente a su seguro, al profesional titular del
seguro mdico. De ser posible su utilizacin, consulta la forma correcta de documentar la operacin.
La SET responde que en el caso del seguro que cubre a familiares solo puede utilizarse la parte que corresponde
al titular. En cuanto a la segunda pregunta, le responde que el profesional adherente no podr utilizar el IVA
como crdito fiscal, pues el precio lo paga el titular.
Tal como lo hemos explicado en la primera revista, la Renta Personal exige a los contribuyentes,
a los futuros contribuyentes y en general a todas las personas fsicas que cuenten con la debida
documentacin no solamente para utilizarla como gasto deducible sino para justificar de
dnde han obtenido el dinero.
Recordemos que nuestro IRP es eminentemente formalista; es decir, lo que busca es que todas
las personas cuenten con la documentacin legal de sus ingresos y egresos.
Por ello, a diferencia de otros sistemas tributarios, este impuesto se liquida sobre los ingresos
brutos gravados que reciben los contribuyentes del impuesto, de acuerdo a las diferentes
categoras de ingresos personales, menos los gastos y las inversiones, tanto de los contribuyentes
como de los familiares a su cargo.
En casos excepcionales, como lo son la venta de inmuebles y acciones, la renta neta se determina
en forma presunta.
En forma resumida, la Renta Neta; es decir, el monto sobre el cual se debe aplicar la tasa del impuesto, est constituida por:
Ingresos gravados por IRP en sus diferentes categoras

(+)
Renta Presunta por venta de inmuebles, acciones y cuotas
(-)
Gastos deducibles, limitados al monto de los Ingresos Brutos Gravados
GASTOS E INVERSIONES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)
Gastos e inversiones en el IRP
(-)
Inversiones, y/o la prdida fiscal proveniente de estas, por un perodo de 5 aos en
un porcentaje del 20% anual
=
Renta Neta Imponible
21
Sobre este monto se aplicar la tasa del IRP que en el ejercicio 2012 es indefectiblemente del 10%.
Al respecto, el Art. 22 del Decreto N 9371/12, en la Seccin III, Renta Neta - De los Gastos y Dems Egresos,
establece:
Renta Neta. Para los efectos de la aplicacin o determinacin del Impuesto a la Renta del Servicio de
Carcter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los
conceptos que se indican en esta Seccin, deducciones que slo se podrn efectuar sobre la base de lo
dispuesto en la disposicin general, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administracin Tributaria.
De esta disposicin surgen las siguientes condiciones para que los gastos y dems egresos sean deducibles,
a saber:
Que tengan su origen en ingresos incorporados a la Renta Bruta: Esto quiere decir que el dinero utilizado para comprar bienes o servicios hubiese sido incluido en la liquidacin del impuesto
como monto gravado por el IRP.
Se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administracin Tributaria:

Esto quiere decir que el contribuyente pueda demostrar con los comprobantes fiscales u otros
documentos la realizacin del gasto o la inversin, a mas de donde ha obtenido el dinero para el
efecto.
Sin embargo, debe quedar claro que para la determinacin de la Renta Neta corresponde diferenciar muy
bien los gastos de las inversiones.
Gastos:
Relacionados con la actividad

gravada.
Personales y de familiares a su
cargo.
Relacionadas con la actividad
gravada.
22
Inversiones:
Personales y de familiares a su
cargo.
La deducibilidad est limitada al monto de la

Renta Bruta del ejercicio en que se liquida el Impuesto.
No solamente se deducen, sino se contempla la

posibilidad de compensar las prdidas fiscales
provenientes de las inversiones en los plazos y
condiciones establecidos en la reglamentacin.
Qu se deduce primero: Los gastos o las inversiones?

Primeramente se deducen los gastos, y luego las inversiones.
Atencin contribuyente: Debe diferenciar los gastos y las inversiones si desea compensar las prdidas fiscales
producidas por estas ltimas.
Listado de inversiones
Las inversiones que pueden ser compensables se refieren, tanto a las realizadas para el contribuyente
La reglamentacin ha sido muy favorable al incluir en el concepto de inversiones las siguientes:
Compra de autovehculos.
Refaccin, compra o construccin de vivienda.
Compra de joyas.
Compra de lanchas y similares.
Mobiliario y utensilios para el hogar.
Electrodomsticos.
Equipos electrnicos.
Activos Fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente.
Se ha omitido mencionar la compra de inmuebles, pero al usar el Decreto N 9371/12 Art. 25 inc.
c) la expresin tales como posibilita incluir este y otros conceptos similiares.
Deduccin de los gastos personales y familiares a cargo en el pas

En el IRP se permite deducir todos los gastos no solo del contribuyente sino tambin de los fami-
DEDUCCIN DE LOS GASTOS PERSONALES Y DE

FAMILIARES A CARGO EN EL PAIS
o para los familiares a su cargo.
liares a su cargo. Para tal efecto debe cumplir con todos los requisitos legales.
Sin embargo, cabe resaltar que los gastos tienen como lmite de deducibilidad el monto total
del ingreso gravado del ao en que se liquida el impuesto. Por ello los gastos no pueden dar
origen a prdida fiscal.
23
El Artculo 13, numeral 3) inciso d) de la Ley N 2421/04 establece que sern deducibles:
d)
En el caso de las personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados
con la actividad gravada, siempre que represente una erogacin real, estn debidamente
documentados y a precios de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades
cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley N 438/94 De
Cooperativas.
a)
Cuando se tratare de personas fsicas, tambin sern deducibles todos los gastos e inversiones
personales y de familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente, si estos estuviesen
destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio
o de los familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin
emitida legalmente, de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.
Excepto las inversiones, los gastos mencionados sern deducibles, ya sea que fueren realizados
en el pas o en el extranjero; salvo los gastos de esparcimiento, los cuales slo sern deducibles
cuando fueren realizados en el territorio nacional.
En estos prrafos de la ley, se incluyen el concepto de gastos e inversiones abonados por el contribuyente
para los familiares a su cargo, adems de sus propios gastos personales, que nada tienen que ver con la
actividad gravada del propio contribuyente, disponindose de un listado de rubros en los cuales puede realizarse el gasto.
El Decreto N 9371/12 en el Art. 25 establece diferentes tems con delineamientos generales para la deducibilidad. Es que nuestra Renta Personal permite deducir todo lo que est debidamente documentado. El problema se presenta con el prorrateo de los gastos y de las inversiones cuando la persona fsica tambin tiene otros
ingresos por los que paga IRACIS, IRPC, IMAGRO o ingresos del exterior.
Fjese los tems incluidos:
Gastos personales y familiares en el pas.

Gastos personales y familiares en el exterior.
Inversiones personales y familiares.
Costos con ingresos del cnyuge.
Ciertos depsitos de dinero.
Familiares a cargo del contribuyente

De acuerdo al Decreto N 9371/12, Art. 25, inc. d), se consideran familiares a cargo del Contribuyente
las siguientes personas:
1. El cnyuge, an en los casos de uniones de hecho previstas en la Ley N 1/92.
2. Los hijos menores de edad.
3.
Toda persona sobre la que exista obligacin legal de prestar alimentos.
4.
Igualmente, los hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en establecimientos universitarios o terciarios, abuelos, padres, suegros, hermanos, siempre que los mismos no perciban ingresos
superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales.
25
Rubros de los gastos personales y familiares a cargo del contribuyente que pueden ser incluidos
A continuacin se presenta un listado simplemente enunciativo de diferentes rubros:
Rubro manutencin: Compra de alimentos y otros relacionados con la manutencin.
Rubro educacin: Pago de matrculas y cuotas a establecimientos de educacin, compra de materiales

educativos y tiles. No solamente deben corresponder a gastos de colegios (o universidades) sino
tambin a otros estudios como Ej. Ingls, Danza, Dibujo, Computacin, etc.
Cabe recordar que es obligacin de toda entidad educativa expedir factura legal por el pago de las
cuotas, matrculas y otros.
Tambin se incluye la capacitacin en el exterior, documentada con la factura vlida en el pas de
origen.
Rubro Salud: Compra de medicamentos, pagos por servicios de salud u operaciones quirrgicas,
pagos de seguro de salud y de vida, tanto dentro del pas como en el exterior.
Atencin: Si el IVA crdito fiscal de estos gastos ha sido utilizado en el Formulario 120 solamente se
utiliza el gasto.
Rubro vestimenta: Ropa, calzados, accesorios.
Rubro vivienda: Pago de arriendo de la vivienda (para lo cual se deber contar con el documento
legal). Aunque no se especifique en este concepto, deben ser incluidos el pago de los servicios bsicos:
agua, luz, telfono, etc., y los gastos de jardinero, personal domstico, servicio de limpieza, chofer y
otros, simpre que se cuente con el comprobante fiscal.
Rubro esparcimiento: Paseos o viajes familiares y tursticos, actividades deportivas y de recreacin,

culturales, artsticas, religiosas y otras que sean permitidas por las normas legales del pas. Entre los que
se encuentran entradas a espectculos pblicos, gastos de restaurante, viajes al interior, vacaciones,
entre otros.
Cabe recordar que los gastos de esparcimiento en el exterior no son deducibles, salvo que se trate
de paquetes adquiridos en Paraguay, tal como ser explicado posteriormente.
26
RECUERDE: Si Ud es contribuyente del IMAGRO como persona fsica y utiliza como gastos deducibles los personales y de sus familiares, ya no podr utilizar estos gastos en el Impuesto a la Renta
Personal.
Si es contribuyente de IRACIS o IRPC por alquiler de inmuebles, todos los gastos relacionados con las
reparaciones deben ser deducidos de dicho impuesto.
Nunca se deduce un mismo gasto o inversin en diferentes Impuestos a la Renta.
Es posible utilizar la autofactura para deducir los pagos realizados a personas fsicas que no son
contribuyentes de ningn impuesto administrado por la SET. En la entrega anterior presentamos un
instructivo de utilizacin de autofactura.
Y lo que le pago al personal domstico? Es deducible en el IRP?
Recuerde: De acuerdo al Artculo 148 del Cdigo del Trabajo, se considera trabajadores
domsticos a las personas de uno u otro sexo que desempean en forma habitual las labores de
aseo, asistencia y dems del servicio interior de una casa u otro lugar de residencia o habitacin
particular.
Son considerados trabajadores domsticos, entre otros:
a)
Choferes del servicio familiar.
b)
Amas de llave.
c)
Mucamas.
d)
Lavanderas y/o planchadoras en casas particulares.
e)
Nieras.
f)
Cocineras de la casa de familia y sus ayudantes.
g)
Jardineros en relacin de dependencia y ayudantes.
h)
Cuidadoras de enfermos, ancianos minusvlidos.
i)
Mandaderos.
j)
Trabajadores domsticos para actividades diversas del hogar.
GASTOS DEL PERSONAL DOMSTICO

EN LA RENTA PERSONAL
La ley del IRP prev como gasto deducible los descuentos y/o aportes legales a entidades de
seguridad social como IPS, por lo que Ud. como contribuyente de este impuesto podr deducir
los pagos que realice en concepto de salario a sus trabajadores domsticos, siempre que realice el
aporte al IPS por esos montos.
Remuneracin mnima para los trabajadores domsticos

Conforme al Artculo 151 del Cdigo del Trabajo, la retribucin en dinero a los trabajadores
domsticos no podr ser inferior al 40% del salario mnimo para tareas diversas no especificadas
de las zonas del pas donde presten servicios.
Esto significa que el salario mnimo para los trabajadores domsticos es de G. 663.293, y es
como mnimo por este monto que debe realizarse el aporte al IPS.
27
Sobre dicho monto se aplica los porcentajes que corresponde abonar al IPS, que son:
a)
Para el contribuyente del IRP es el 5.5%.
b)
Para el trabajador es del 2.5%.
Clculo para aporte al IPS sobre base del salario mnimo para los trabajadores domsticos
Salario mnimo imponible de los trabajadores
domsticos.
40% del salario mnimo legal para actividades

diversas no especificadas.
Si fuere mayor al Salario mnimo imponible de los

trabajadores domsticos (Es decir, mayor al 40%
del salario mnimo Legal).
Dicho monto constituir el monto imponible.
Clculo que deber realizar Ud. como contribuyente del IRP para determinar el aporte a IPS
en el caso de que la remuneracin sea el 40% del salario mnimo vigente
Remuneracin 40% del Salario Mnimo Legal
Porcentaje de aporte
Monto de aporte
neto
1.658.232 x 40%
G. 663.293
5,5% Empleador
G. 36.482
1.658.232 x 40%
G. 663.293
2,5% El Trabajador
G. 16.582
Total a Ingresar al IPS
G. 53.064
As tenemos que si el Empleador es contribuyente del Impuesto a la Renta Personal y ha contratado los servicios
de personal domstico, podr considerar como gasto deducible:
28
I.
El salario abonado a dicho personal, cuyo importe mnimo es de G. 663.293.
II.
El aporte patronal que asciende a G. 36.482.
Aclaramos que el aporte obrero, que sobre el sueldo mnimo es de G. 16.582, es un gasto correspondiente al
trabajador, por ende, por ms de que el mismo sea soportado efectivamente (abonado) por el empleador, este
ltimo no podr considerarlo como gasto deducible, pues se trata de un acto de liberalidad.
Cabe resaltar que anteriormente IPS restringa la posibilidad de inscribir al personal domstico en algunas
zonas del interior del pas. Hoy da, salvo excepciones de edad, es posible y muy conveniente la inscripcin.
Cmo documento estos pagos para que sean deducibles?

El documento para deducir ser la planilla de pago de IPS y los recibos de salario firmados por el personal
domstico.
Modelo de Recibo de Salario de Trabajador Domstico
PAGO AL PERSONAL DOMSTICO

MODELO DE CONTRATO
Modelo de Comprobante de pago y aporte al IPS
En los casos de trabajadores independientes se podra utilizar la Autofactura siempre que los mismos
no tengan la obligacin de inscribirse como contribuyente del IVA. Sin embargo, la contratacin y el
uso frecuente de la Autofactura hacen presumir la relacin de dependencia y sirven de suficiente
prueba en el caso de que el trabajador demande al empleador en el fuero laboral.
29
A continuacin se presenta un modelo de contrato redactado por el Dr. Joaqun Irn Grau
MODELO DE CONTRATO DE SERVICIO DOMSTICO

En la Ciudad de Asuncin, Capital de la Repblica del Paraguay, a los.... das del
mes de del ao dos mil, comparecen por una parte el Sr./la Sra.
., Empleador, Cdula de Identidad N ,
de aos de edad, de estado civil , de profesin .,
fijando domicilio en la casa de la calle nmero entre . y
. de la ciudad de Asuncin, en calidad de Ama de Casa /Empleador, y por la otra parte el Sr./
la Sra./Srta. .. Cdula de Identidad N ., de . aos
de edad, de estado civil , hijo/a del Sr. .y la Sra. ., quienes
residen actualmente en la localidad de .., convienen en celebrar el presente contrato de
servicio domstico que se regir por las clusulas y condiciones siguientes:
Primera: El Sr./la Sra. es contratado por el Empleador para la prestacin de
servicios de .. y para la prestacin de otras tareas que guardan estrecha relacin con la
naturaleza del servicio a ser prestado.Segunda: Las partes convienen en concepto de salario la suma de Guaranes (G.)
mensuales, comprendiendo adems del pago en dinero en efectivo, el suministro de los alimentos y habitacin.Tercera: El Sr./la Sra. se obliga a prestar los servicios domsticos, objeto del
presente contrato de trabajo, especificado en la clusula primera, en horario continuado todos los das de la
semana, inclusive los das feriados civiles y religiosos que la Ley establezca.Cuarta: El trabajador tendr derecho a los siguientes descansos: a) Uno absoluto de diez horas diarias, de
las cuales ocho sern nocturnas y continuas y dos se destinarn a las comidas; b) Licencia de medioda,
generalmente el da Domingo por la tarde, despus de cada semana de trabajo; c) Tendr derecho a las
vacaciones anuales remuneradas.
Quinta: En caso de accidente o enfermedad del trabajador debe ser avisado al Sr. . o la Sra.
.., con domicilio en la casa de la calle de la localidad de ..,
con Telfono N Sexta: En este mismo lugar de residencia, el trabajador fija su domicilio a todos los efectos legales.Sptima: El perodo de prueba ser de treinta (30) das.-
30
Octava: El Empleador se compromete a abonar al trabajador el aguinaldo antes del treinta y uno de Diciembre
de cada ao.Novena: El trabajador se obliga a firmar los recibos y/o planillas y dems documentos que comprueban el
pago del salario en formularios provedos por el empleador e igualmente se obliga a cumplir fielmente las
instrucciones recibidas del Empleador o del responsable del hogar familiar o su representante autorizado.Dcima: El presente contrato se celebra por tiempo indefinido y fjase la fecha de iniciacin de las actividades
el da. del mes de del ao dos mil.Previa lectura y ratificacin, suscriben las partes en dos ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, uno
por cada parte.
-------------------------------Empleador
-------------------------------Sr. /la Sra. /Srta.
Una novedad de la Ley es que no solamente se permiten deducir los gastos en el pas, sino los
gastos en el exterior que se relacionen con salud y capacitacin, a ms de otras de compras de
muebles en el exterior siempre que se hubiere realizado la incorporacin legal al pas mediante el
pago de los gravmenes aduaneros correspondientes.
Para tal efecto, se deber contar con la factura legal del pas de origen a nombre del contribuyente
o de los familiares a su cargo, tal como lo exige el Art. 8 de la RG N 80/12.
Artculo 8.- Documentacin de Egresos en el Exterior. Los gastos realizados en el exterior se
debern documentar por medio del Comprobante de Venta cualquiera sea su denominacin
prevista dentro del ordenamiento jurdico del Pas en que se produjo la erogacin.
Dichos documentos debern estar consignados a nombre del contribuyente o familiares a
cargo, con indicacin del nmero de su Documento de Identidad.
Varias son las disposiciones legales que se relacionan con los gastos en el exterior. A continuacin
presentamos un cuadro esquemtico de las normativas.
Gastos y erogaciones en el exterior relacionados con la generacin de Renta Gravada.
Ejemplo: Capacitacin del contribuyente de IRP o compra de activos fijos por el cual se hubieren
abonado los gravmenes aduaneros
Ley N 4673/12. Art.

13, numeral 3),
inciso d.a)
Gastos e inversiones personales y de familiares a cargo en el

pas y en el extranjero, salvo los
de esparcimiento.
Sin embargo, el Art. 25 inc. b) del

Decreto N 9371/12 condiciona
que estn destinados exclusivamente a educacin y salud, incluyendo en estos casos traslado,
hospedaje o residencia.
Decreto N 9371/12.
Art. 25, inc c)
Adquisicin de bienes muebles

en el exterior siempre que sean
internalizados en el pas, efectuando la documentacin y los
trmites aduaneros correspondientes.
Ejemplo: Compra de un vehculo,

computadoras u otros bienes despachados legalmente abonando
los tributos aduaneros.
Decreto N 9371/12.
Art. 29
Gastos y erogaciones en el exterior por prestaciones efectuadas por personas sin domicilio
en Paraguay, siempre que se
relacionen con la generacin
de la Renta Bruta.
Se incluye la importacin de bienes. En ambos casos se exige el

cumplimiento del Principio de
Causalidad.
Ley N 4673/12. Art.

13, numeral 3),
inciso c)
DEDUCCIN DE LOS GASTOS EN EL EXTERIOR
Deduccin de los gastos en el exterior
31
Deduccin de paquetes de vacaciones adquiridos en el pas

La Resolucin General N 83/12, en el Artculo 5 dispone cuanto sigue:
En funcin a lo establecido en el Artculo 25, inciso b) del Decreto N 9371/2012, los gastos de esparcimiento
realizados en el exterior por el contribuyente o sus familiares a cargo no sern deducibles. Queda incluido en el
concepto de esparcimiento todo gasto en el exterior que fuera realizado como derivacin del traslado por vacaciones del contribuyente y familiares a cargo.
Los paquetes de turismo adquiridos de empresas domiciliadas o constituidas en el pas sern deducibles,
siempre y cuando cuenten con la documentacin emitida o expedida de conformidad a las disposiciones tributarias vigentes.
De esta forma tenemos que si Ud. adquiere un paquete de vacaciones de una empresa paraguaya, y esta
le emite su factura por el mismo, el gasto podr ser 100% deducible, por ms de que se trate de gastos de
vacaciones en el exterior.
A continuacin presentamos un modelo de factura de manera a que el gasto pueda ser utilizado como
deducible.
32
Deduccin de los prstamos y financiaciones

Teniendo en cuenta que en el IRP rige el criterio de lo efectivamente pagado dentro del ejercicio
fiscal, la reglamentacin ha dispuesto un tratamiento especial, tanto de los prstamos financieros obtenidos antes y luego de la vigencia de la Renta Personal, como as tambin de las compras a crdito.
Al respecto el Artculo 32 del Decreto N 9371/12 establece: En los casos de la obtencin de
prstamos y financiaciones, el contribuyente deber tener en cuenta lo siguiente:
a)
Las amortizaciones o pagos de capital por los prstamos obtenidos de terceros, no son
deducibles ni como gasto ni como inversin.
En cambio sern deducibles como gastos, los pagos por concepto de intereses, comisiones
y otros recargos legalmente exigibles por el acreedor, siempre que el uso o destino dado al
monto obtenido en prstamo, constituya gasto o inversin deducible como tal, conforme a
las normas del presente Impuesto.
b)
En las compras a crdito, cuando se traten de crditos otorgados por el propio proveedor
o vendedor del bien o servicio que constituya gasto o inversin, podrn deducirse como
tales los pagos efectivamente realizados a cuenta del bien o servicio.
c)
Las adquisiciones de bienes o servicios abonados con tarjeta de crdito, sern deducibles
segn el comprobante de venta que respalda dichas operaciones.
El comprobante o extracto de la tarjeta de crdito es vlido al solo efecto de la deduccin de
los intereses y dems gastos administrativos cobrados por el ente emisor de la tarjeta.
Por su parte, el Artculo 36, inciso h), del Decreto N 9371/12 establece que no sern deducibles:
h) Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente impuesto. En cambio, los
intereses por pagar sobre dichas obligaciones, constituirn gastos deducibles, salvo que los
intereses correspondan a obligaciones anteriores incumplidas.
No deducibilidad de la amortizacin de capital
DEDUCCIN DE LOS PRSTAMOS Y LAS FINANCIACIONES
La RG N 80/12 Art. 12, numeral 9, establece taxativamente que no sern deducibles las
amortizaciones de capital.
33
Sobre la base de las normas mencionadas y el principio general de que no es posible deducir un gasto o una
inversin dos veces, las amortizaciones de capital en ningn caso son deducibles, puesto que el prstamo
obtenido ser utilizado para la compra de un bien o el pago de un servicio, y ser en este momento en el que
se deducir el gasto con la factura correspondiente.
Si se permitiera deducir la amortizacin del capital de un prstamo, se duplicara la deducibilidad, pues por
un lado se deduce el pago en este concepto, y por otro, el pago que se realiza con el prstamo.
Para recordar: La obtencin de un prstamo no se considera un ingreso gravado por el IRP, salvo que el
acreedor declare incobrable el mismo.
Deducibilidad de los intereses y comisiones
S son deducibles los intereses y las comisiones que se paguen exclusivamente por prstamos utilizados
para compra de bienes y servicios que sern utilizados para gastos e inversiones deducibles en el IRP.
Es decir, se adopta la teora de que lo accesorio (intereses y comisiones) sigue la suerte de lo principal
(prstamo utilizado para compra de bienes o adquisicin de servicios deducibles del IRP).
Si un contribuyente del IRP obtuvo un prstamo antes de ser contribuyente de este impuesto, no podr
deducir ni el capital, ni los intereses o comisiones que pague relacionados a este prstamo.
Si el prstamo se obtuvo siendo contribuyente del IRP y el mismo ha sido utilizado en un gasto deducible del
IRP, tambin lo sern las comisiones o intereses pagados relacionados a este prstamo.
Sin embargo, el Art. 36 inc. h) del Decreto N 9371/12, bajo el ttulo de cuentas por pagar, expresa que los
intereses por pagar constituirn gastos deducibles.
Tratamiento Tributario de los prstamos y financiaciones
34
Capital y/o amortizacin del prstamo.
No deducibles.
Intereses y comisiones sobre prstamos.
Deducibles solo en el caso de que el prstamo se hubiere

utilizado para la compra de bienes o servicios deducibles
del IRP.
Compras a crdito otorgadas por el propio

proveedor o vendedor del bien o servicio.
Se deducen cuando efectivamente se ha realizado el pago a

cuenta del bien o del servicio.
Compras con tarjetas de crdito.
Se deducen con la factura legal de compra y no con el extracto de la tarjeta u oportunidad del pago de la tarjeta.
Pago de intereses y comisiones por uso y financiaciones de tarjeta de crdito.
Se deducen con el pago de la tarjeta de crdito, siendo suficiente comprobante el extracto de la tarjeta.
Cuentas por pagar antes de la vigencia del

IRP.
No son deducibles, salvo los intereses por pagar sobre dichas cuentas, en caso de que no correspondan a obligaciones anteriormente incumplidas.
Prstamos obtenidos antes de la vigencia

del IRP
No se deduce la amortizacin del capital y aparentemente

el inters y comisin sern deducibles bajo el concepto de
cuentas por pagar.
CONTENIDO DE ESTA REVISTA

Prlogo
3
Repasando conocimiento sobre Comprobantes Fiscales
5
De los tipos de Comprobantes Fiscales
5
Reglamentaciones 5
Tipos de comprobantes de ventas
6
Qu es el Timbrado? Para qu se exige eso?
6
Conceptos y definiciones importantes para la liquidacin del IVA
7
Qu es el Impuesto al Valor Agregado?
7
Cul es el Valor Agregado en cada etapa de Produccin y Comercializacin?
7
Cunto es el Valor Agregado? Cmo llego a este valor?
8
Por qu no puedo utilizar como Crdito Fiscal los alimentos o las ropas?
9
Mtodo de Impuesto contra Impuesto
9
De la liquidacin del IVA
11
De la forma de liquidar el IVA
11
Operaciones Gravadas y no Gravadas
12
Cmo se compone o forma el dbito fiscal?
12
Qu significa Criterio de lo Devengado?
12
Ajustes en el precio con posterioridad a la emisin de facturas
13
Del Crdito Fiscal
13
Utilizacin indebida del crdito fiscal
14
15
Nacimiento de la obligacin de facturar el IVA en la venta de bienes
15
Compras va internet, pagos con tarjetas de crdito
17
Nacimiento de la obligacin de facturar el IVA en los servicios
17
Crdito Fiscal para Personas Fsicas por Servicios Personales
18
Qu puedo compensar?
18
Utilizacin del Crdito Fiscal por la compra de autovehculos
18
Respuestas de la SET a consultas vinculantes
19
Gastos e Inversiones en el Impuesto a la Renta Personal (IRP)
21
Qu se deduce primero: los gastos o las inversiones?
22
Listado de inversiones
23
Deduccin de los gastos personales y de familiares a cargo en el pas
23
Familiares a cargo del contribuyente
25
Rubro de los gastos personales y familiares a cargo del contribuyente
26
Gastos del personal domstico en la Renta Personal
27
Y lo que le pago al personal domstico? Es deducible en el IRP?
27
Remuneracin mnima para trabajadores domsticos
27
Clculo para aporte del IPS sobre la base del salario mnimo para los trabajadores domsticos
28
Cmo documento estos pagos para que sean deducibles?
28
Pago al personal domstico. Modelo de Contrato
29
Modelo de Comprobante de pago y aporte al IPS
29
Modelo de Recibo de Salario de Trabajador Domstico
29
Modelo de Contrato de Servicio Domstico
30
Deduccin de los gastos en el exterior
31
Deduccin de paquetes de vacaciones adquiridos en el pas
32
Deduccin de los prstamos y las financiaciones
33
No deducibilidad de la amortizacin del capital
33
Deducibilidad de los intereses y comisiones
34

2 IVA Credito y Debito Fiscal - Gastos Deducibles en IRP

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EDUCACION

NORA LUCA RUOTI COSP

IVA Crdito y Dbito Fiscal

Otra frase peor es Yo descuento todo. Estoy en mi derecho

Nora Luca Ruoti Cosp

NORA LUCA RUOTI COSP

De los tipos de Comprobantes Fiscales

Para poder justificar de dnde se ha obtenido el dinero.

Para utilizarlo como Gasto Deducible o IVA Crdito Fiscal.

REPASANDO CONOCIMIENTO SOBRE

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Tipos de comprobantes de ventas

Entrada a espectculos pblicos.

Boletos de transporte pblico de personas, urbano e interurbano de corta distancia.

Boletos de loteras, sorteos, apuestas y dems juegos de azar.

Tickets o Billetes emitidos por empresas de transporte areo.

Recibos del sector pblico.

Qu es el Timbrado? Para qu se exige eso?

Facturas, boletas de venta, autofactura, ticket, entrada a espectculos

Notas de Dbito y Crdito

NORA LUCA RUOTI COSP

o IVA Crdito Fiscal

o IVA Dbito Fiscal

Qu es el Impuesto al Valor Agregado?

Cul es el Valor Agregado en cada etapa de Produccin y Comercializacin?

CONCEPTOS Y DEFINICIONES IMPORTANTES

Conceptos y definiciones importantes para la liquidacin del IVA

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Rentas. Intereses. Utilidades. Regalas

Cunto es el Valor Agregado? Cmo llego a este valor?

NORA LUCA RUOTI COSP

Por qu no puedo utilizar como Crdito Fiscal el alimento que compro, o la

Mtodo de Impuesto contra Impuesto

Venta del Bien o servicio

(-) Crdito fiscal

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

NORA LUCA RUOTI COSP

De la forma de liquidar el IVA

En el caso de prestaciones de servicios de personas fsicas no deben tratarse simplemente

De la liquidacin del IVA

Liquidacin del impuesto. El impuesto se liquidar mensualmente y se determinar por la

DE LA LIQUIDACIN DEL IVA

El Crdito Fiscal estar integrado por:

La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas

El impuesto pagado en el mes al importar bienes.

Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior

Y sigue la redaccin del Art. 86 de la mencionada ley disponiendo:

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Operaciones Gravadas y no Gravadas

Cmo se compone o forma el dbito fiscal?

Qu significa Criterio de lo Devengado?

NORA LUCA RUOTI COSP

El Dbito Fiscal estar integrado por:

La suma del Impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes.

Expliquemos estos conceptos:

Aquellos bienes retirados por los dueos, socios o accionistas o simplemente

Del Crdito Fiscal

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

En resumen, el crdito fiscal se genera de la siguiente manera:

Siempre que los mismos se hallen debidamente documentados. Dichas

Con el IVA Retenido

Por los agentes de retencin designados. Al respecto, la Resolucin N 1421/05,

Utilizacin indebida del crdito fiscal

Qu pasa si he utilizado mal el crdito fiscal?