Sunteți pe pagina 1din 5

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 720

ALTE INFORMAII(***) DIN DOCUMENTELE CUPRINZND


SITUAII FINANCIARE(***) AUDITATE
(Aplicabil pentru auditul situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd la sau dup
15 decembrie 2004)
CUPRINS
Paragraf
Introducere................................................................................................ 1-8
Accesul la alte informaii(***).................... 9
Luarea n considerare a altor informaii(***)............................ 10
Inconsecvene semnificative(***)............................................................................ 11-13
Denaturarea semnificativ a informaiilor(***)................... 14-18
Accesul la alte informaii(***) dup data raportului auditorului(***)........ 19-23

Standardul Internaional de Audit (ISA) 720, Alte informaii(***) din documentele


cuprinznd situaii financiare(***) auditate trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele
Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte asigurri i servicii conexe, n care
sunt stabilite modul de aplicare i de autoritatea ISA.

ISA 315, nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***),
ISA 330, Procedurile auditorului(***) ca reacie la riscurile evaluate i ISA 500 Probe de audit(***) au
determinat modificri de conformare n ISA 720. Modificrile de conformare sunt aplicabile pentru audituri ale
situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd la sau dup data de 15 decembrie 2004 i au fost
ncorporate n textul ISA 720.
Conveniile de redactare pentru clarificare ale IAASB au fost aplicate la ISA 720. ISA 720 (Reformulat),
Responsabilitatea auditorului cu privire la alte informaii(***) din documente cuprinznd situaii financiare(***)
auditate poate fi regsit n Partea a II-a Ghidului privind Declaraiile internaionale de audit, asigurare i etic.
Intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau dup 15
decembrie 2009.

Introducere
1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a
oferi recomandri cu privire la luarea n considerare de ctre auditor(***) a altor
informaii(***), fa de care auditorul(***) nu are nici o obligaie de raportare, n
documentele ce conin situaii financiare(***) auditate. Acest ISA se aplic atunci cnd este
implicat un raport anual(***), dar poate fi, de asemenea, aplicat i altor documente, precum
cele folosite n ofertele de titluri de valoare.
2. Auditorul(***) trebuie s citeasc i celelalte informaii(***) pentru a putea identifica
inconsecvenele semnificative(***) fa de situaiile financiare(***) auditate.
3. O inconsecven semnificativ(***) apare atunci cnd alte informaii(***) contrazic
informaiile coninute n situaiile financiare(***) auditate. O inconsecven
semnificativ(***) poate ridica ndoieli n ceea ce privete concluziile desprinse din
probele de audit(***) obinute anterior i, posibil, n ceea ce privete baza de formare a
opiniei(***) auditorului(***) asupra situaiilor financiare(***).
4. O entitate emite, n mod obinuit, anual, un document care include situaiile ei
financiare(***) auditate mpreun cu raportul auditorului(***). Acest document este n
mod frecvent numit raport anual(***). Atunci cnd emite un astfel de document, o
entitate poate include, de asemenea, alte informaii(***) financiare i nefinanciare, fie
pentru c acest lucru este cerut de lege, fie pentru c el constituie un obicei. Pentru scopul
prezentului ISA, astfel de alte informaii(***) financiare i nefinanciare sunt numite alte
informaii(***).
5. Exemple de alte informaii(***) includ un raport al conducerii(***) sau al persoanelor
nsrcinate cu guvernana(***) asupra operaiunilor, sintetizrilor sau evidenierilor
diverselor aspecte financiare, informaiilor referitoare la fora de munc, cheltuielilor
planificate cu investiii n imobilizri, indicatorilor financiari, numelor managerilor i
directorilor i datelor trimestriale selectate.
6. n anumite circumstane, auditorul(***) are o obligaie legal sau contractual de a raporta
n mod special asupra altor informaii(***). n alte circumstane, auditorul(***) nu are o
astfel de obligaie. n orice caz, auditorul(***) trebuie s ia n considerare astfel de alte
informaii(***) atunci cnd emite un raport asupra situaiilor financiare(***), deoarece
credibilitatea
situaiilor
financiare(***)
auditate
poate
fi
subminat
de
inconsecvenele(***) care pot exista ntre situaiile financiare(***) auditate i alte
informaii(***).
7. Unele jurisdicii cer auditorului(***) s aplice proceduri specifice unora dintre aceste alte
informaii(***), de exemplu, solicit date suplimentare i informaii financiare interimare.
Dac astfel de alte informaii(***) sunt omise sau conin deficiene, auditorului(***) i se
poate cere s se refere la acest aspect n raportul auditorului(***).
8. n cazul n care exist o obligaie de a raporta n mod special asupra altor informaii(***),
responsabilitile auditorului(***) sunt determinate de natura misiunii, de legislaia local
i de standardele profesionale. Cnd astfel de responsabiliti implic revizuirea altor
informaii(***), auditorul(***) va trebui s urmeze recomandrile cu privire la misiunile de
revizuire(***), cuprinse n ISA corespunztoare.

Accesul la alte informaii(***)


9. Pentru ca un auditor(***) s poat lua n considerare alte informaii(***) incluse n raportul
anual(***), va fi necesar accesul la timp la astfel de informaii. De aceea, auditorul(***)
trebuie s comunice n mod corespunztor cu entitatea pentru a obine astfel de informaii,
anterior datei de emitere a raportului de audit. n anumite circumstane, este posibil ca
celelalte informaii(***) s fie disponibile n totalitate anterior unei astfel de date. n aceste
circumstane, auditorul(***) va urma recomandrile cuprinse n paragrafele 20 23.

Luarea n considerare a altor informaii(***)


10. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului situaiilor financiare(***) sunt formulate
plecnd de la premisa c responsabilitatea auditorului(***) este restrns la informaiile
identificate n raportul ntocmit. n consecin, auditorul(***) nu are responsabilitatea
specific de a determina dac aceste alte informaii(***) sunt corect prezentate.

Inconsecvene semnificative(***)
11. Dac, la citirea altor informaii(***), auditorul(***) identific o inconsecven
semnificativ(***), acesta trebuie s determine dac situaiile financiare(***) auditate
sau celelalte informaii(***) trebuie modificate.
12. Dac este necesar modificarea situaiilor financiare(***) auditate i dac entitatea
refuz s efectueze acest amendament, auditorul(***) trebuie s exprime o opinie cu
rezerve(***) sau o opinie contrar(***).
13. Dac este necesar modificarea acestor alte informaii(***) i dac entitatea refuz s fac
acest amendament, auditorul(***) trebuie s ia n considerare includerea n raportul
auditorului(***) a unui paragraf de evideniere a acestuiunui aspect(***), descriind
inconsecvena semnificativ(***) sau ntreprinderea altor aciuni. Aciunile ntreprinse,
precum a nu emite raportul auditorului(***) sau retragerea din misiune, vor depinde de
circumstanele particulare i de natura i semnificaia inconsecvenei(***). De asemenea,
auditorul(***) va lua n considerare obinerea de consultan juridic n ce privete
aciunile viitoare.

Denaturarea semnificativ a informaiilor(***)


14. Pe parcursul citirii acelor alte informaii(***), cu scopul de a identifica inconsecvenele
semnificative(***), auditorul(***) poate depista o aparent denaturare semnificativ a
informaiilor(***).
15. Pentru scopul acestui ISA, o denaturare semnificativ a informaiilor(***) cuprins n
celelalte informaii(***) exist atunci cnd astfel de informaii, ce nu au legtur cu
aspectele incluse n situaiile financiare(***) auditate, sunt incorect formulate sau
prezentate.
16. Dac auditorul(***) i d seama c aceste alte informaii(***) par s includ o
denaturare semnificativ a informaiilor(***), acesta ar trebui s discute aspectul cu
conducerea(***) entitii. n timpul discuiei cu conducerea(***) entitii, este posibil ca
auditorul(***) s nu poat evalua validitatea acestor alte informaii(***), i nici a
rspunsurilor conducerii(***) entitii la ntrebrile sale i va fi necesar s ia n considerare
dac exist diferene valide de raionament sau de opinie(***).

17. n cazul n care auditorul(***) nc mai consider c exist o aparent denaturare


semnificativ a informaiilor(***), acesta trebuie s cear conducerii(***) s se
consulte cu o ter parte calificat, precum juristul entitii i s ia n considerare
recomandrile primite.
18. Dac auditorul(***) concluzioneaz c exist o denaturare semnificativ a
informaiilor(***) n aceste alte informaii(***) pe care conducerea(***) refuz s le
corecteze, auditorul(***) trebuie s ia n considerare ntreprinderea unor aciuni
suplimentare adecvate. Aciunile ntreprinse pot include etape precum notificarea n scris
a acelor persoane responsabile cu guvernana(***) n legtur cu preocuparea lui
referitoare la acele alte informaii(***) i obinerea de recomandri juridice.

Accesul la alte informaii(***) dup data raportului auditorului(***)


19. n cazul n care celelalte informaii(***) nu sunt disponibile n totalitate auditorului(***)
anterior datei raportului, acesta va citi aceste alte informaii(***) cu proxima ocazie, pentru
ca dup aceea s poat identifica inconsecvenele semnificative.
20. Dac la citirea acelor alte informaii(***), auditorul(***) identific o inconsecven
semnificativ(***) sau depisteaz o aparent denaturare semnificativ a informaiilor(***),
auditorul(***) trebuie s determine dac este necesar s fie revizuite situaiile
financiare(***) auditate sau celelalte informaii(***).
21. n cazul n care revizuirea situaiilor financiare(***) auditate este adecvat, se vor urma
recomandrile cuprinse n ISA 560 Evenimente ulterioare.
22. n cazul n care este necesar revizuirea celorlalte informaii(***) i entitatea accept s
fac revizuirea, auditorul(***) va efectua procedurile de audit necesare n aceste condiii.
Procedurile de audit pot include revizuirea aciunilor ntreprinse de conducere(***) pentru
a se asigura c persoanele care au primit situaiile financiare(***) anterior emise, raportul
auditorului(***) asupra lor i celelalte informaii(***) au fost informate cu privire la
revizuire.
23. n cazul n care este necesar revizuirea celorlalte informaii(***), dar
conducerea(***) refuz s fac revizuirea, auditorul(***) trebuie s aib n vedere
ntreprinderea unor aciuni suplimentare adecvate. Aciunile ntreprinse trebuie s
includ etape precum anunarea n scris a persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) n
legtur cu preocuparea lui referitoare la acele alte informaii(***) i obinerea de
consiliere juridic.

Perspectiva sectorului public(***)


1. Prezentul ISA se aplic n contextul auditrii situaiilor financiare(***). n sectorul
public(***), auditorul(***) poate avea deseori o obligaie legal sau contractual de a
raporta n mod special asupra altor informaii(***). Dup cum indic paragraful 8 al
acestui ISA, procedurile descrise n acest ISA nu sunt adecvate pentru a respecta cerinele
legislative sau alte cerine de audit referitoare la, de exemplu, exprimarea unei opinii cu
privire la credibilitatea indicatorilor de performan sau a altor informaii(***) coninute
n raportul anual(***). Nu ar fi adecvat aplicarea acestui ISA n circumstanele n care
auditorul(***) are o obligaie de a exprima o opinie(***) asupra unor astfel de informaii.

n absena cerinelor specifice de audit referitoare la alte informaii(***), se aplic


principiile generale coninute n acest ISA.