UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Programul de studii Contabilitate i Informatic de Gestiune

CONTABILITATE I GESTIUNE FISCAL

- CURS UNIVERSITAR -

Lect. univ. dr. DOINA PCURARI

CAPITOLUL 1
SISTEMUL FISCAL AL AGENILOR ECONOMICI
1.1. Definirea sistemului fiscal
Sistemul fiscal este parte component a sistemului financiar i cuprinde
impozitele i taxele instituite de stat, prin care se asigur cea mai mare parte a
resurselor financiare publice.
Pe lng faptul c impozitele i taxele constituie mijloacele principale de
procurare a resurselor financiare publice, acestea sunt i principalele instrumente
de intervenie a statului n economie (pot influena dezvoltarea anumitor sectoare
ale economiei sau, dimpotriv, pot descuraja anumite activiti economice).
Totodat, impozitele i taxele se manifest i pe plan social, prin faptul c prin
intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul
intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice 1.
Toate impozitele, taxele i contribuiile ce fac obiectul veniturilor fiscale ale
statului se stabilesc prin acte normative (legi, hotrri de guvern, etc.) opozabile
tuturor membrilor societii. Principalele acte normative, care reglementeaz n ara
noastr obligaiile fiscale menionate, sunt Codul fiscal2 i legile bugetare anuale
(legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat).
Pentru un agent economic, sistemul fiscal reprezint totalitatea obligaiilor
de plat sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor vrsminte, care i
afecteaz n proporii diferite veniturile i averea.
1.2. Impunerea i principiile acesteia
Impunerea reprezint o component a sistemului fiscal i const n
identificarea categoriilor de persoane (fizice sau juridice) care dein sau realizeaz
un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei impozabile i n determinarea
cuantumului obligaiilor fiscale, sub forma impozitelor i taxelor.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse, care difer n
funcie de felul impozitelor i taxelor, de statutul juridic al pltitorului i de
instrumentele folosite (declaraii de impunere, procese-verbale de control,
ntiinare de plat, etc.).
Prin mecanismul impunerii, ca de altfel prin ntreaga politic fiscal, statul
trebuie s asigure:
a) tratamentul nedifereniat al contribuabililor, indiferent de forma de
proprietate;
b) stimularea ntreprinztorilor, prin scutiri sau reduceri de impozite i taxe;
c) evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile;
d) diminuarea sarcinii fiscale;
e) descurajarea unor activiti sau consumuri;
f) reducerea evaziunii fiscale.
Potrivit Codului fiscal, la baza impunerii stau urmtoarele principii:
Vcrel, I. (coord.), .a., Finane publice, ediia a 6-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti
2006, pag.367
2
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
1

1) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de

investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale
investitorilor, capitalului romn i strin;
2) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s
nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele
de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s
poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii
lor fiscale;
3) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a
veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
4) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a
prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la
efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport
cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Msurile de politic fiscal trebuie s aib n vedere ca randamentul fiscal al
fiecrui impozit s fie ct mai ridicat. Randamentul fiscal arat raportul ntre efectul
obinut (veniturile fiscale mobilizate) i efortul depus (cheltuielile efectuate cu
mobilizarea veniturilor fiscale respective).
O problem important, att pe plan politic ct i economic, o constituie
nivelul (rata) fiscalitii. Acest indicator arat ce proporie din produsul intern brut
este preluat la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice, prin
intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor. Rata fiscalitii se calculeaz aadar
ca raport ntre veniturile fiscale i produsul intern brut, la nivelul unui an
calendaristic. Indicatorul difer de la o ar la alta 3, depinznd de o serie de factori,
printre care:
- strategia de dezvoltare economic i de atragere a capitalurilor (de
exemplu, statele mai puin dezvoltate ncearc s stimuleze creterea economic i
investiiile n domeniul privat printr-o fiscalitate moderat; pe de alt parte, rile cu
o rat redus a fiscalitii sunt atractive i atrag capitalul investitorilor);
- nivelul produsului intern brut pe locuitor (de regul, rata fiscalitii este mai
ridicat n statele n care produsul intern brut este mai mare);
- modul de alocare a resurselor financiare ale statului (de exemplu, n rile n
care ponderea cheltuielilor alocate educaiei i sntii n totalul cheltuielilor
publice este important, rata fiscalitii este mai ridicat).
1.3. Elementele impozitelor
Elementele impozitului4 sunt acele componente care contribuie la stabilirea
bazei de impunere, a mrimii impozitului, precum i a momentului datorrii sale de
ctre contribuabil.
Aceste elemente sunt:
1) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata acestuia;
2) suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul,
din veniturile sale;
3) obiectul impunerii este materia supus impozitrii (n funcie de impozit,
obiectul poate fi venitul sau profitul contribuabilului, averea acestuia,
produsul vndut sau serviciul prestat, etc.);
Pentru statistici referitoare la nivelul fiscalitii n statele membre ale Uniunii Europene, vezi:
http://appsso.eurostat.ec.europa.eu/nui/show.do?dataset=gov_a_tax_ag&lang=fr
4
Noiunea generic de impozite vizeaz aici att impozitele ct i taxele i contribuiile.
3

4) sursa, respectiv din ce anume se pltete impozitul (din venit sau din
avere); de regul, sursa din care se pltete impozitul o reprezint
veniturile contribuabilului i foarte rar averea acestuia (impozitul pltit nu
diminueaz substana averii propriu-zise)
5) cota impozitului (impozitul unitar) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere (unitatea de msur prin care se exprim dimensiunea
obiectului impozabil); impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote
procentuale (proporionale, progresive sau regresive);
6) asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint totalitatea msurilor
care se iau n legtur cu fiecare subiect impozabil, n vederea identificrii
obiectului impozabil, stabilirii mrimii materiei impozabile i determinrii
impozitului datorat statului;
7) termenul de plat (scadena) reprezint data pn la care impozitul
trebuie achitat statului (n caz de nerespectare a acestui termen se
datoreaz majorri de ntrziere).
1.4. Clasificarea i caracterizarea general a impozitelor, taxelor i
contribuiilor
Impozitele i taxele reprezint, aa cum s-a artat anterior, forme de
prelevare a unei pri din veniturile sau din averea persoanelor fizice i juridice n
vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Impozitele sunt prelevri cu caracter obligatoriu, nerambursabil i fr
contraprestaie direct (plata impozitului nu este urmat de o contraprestaie
imediat din partea statului).
Taxele sunt prelevri cu caracter obligatoriu, nerambursabil, dar care
presupun o contraprestaie imediat din partea statului (taxa este de fapt
contravaloarea unui serviciu prestat de stat prin instituiile sale).
Contribuiile sunt prelevri cu caracter obligatoriu, nerambursabil, cu sau
fr contraprestaie din partea statului (contribuabilul va beneficia de o
contraprestaie doar n cazul n care se produce evenimentul asigurat).
Impozitele pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii:
dup

dup

dup

dup

trsturile de fond i form:

impozite directe;
impozite indirecte.
obiectul impunerii:
impozit pe venit/profit;
impozit pe avere;
impozit pe consum.
scopul urmrit:
impozite financiare (instituite n vederea asigurrii veniturilor necesare
acoperirii cheltuielilor publice);
impozite de ordine (introduse n scopul limitrii unor activiti sau
consumuri).
frecvena cu care se realizeaz:
impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare) (spre deosebire de cele
permanente, care se percep cu regularitate, acestea se instituie doar n
situaii deosebite).
4

 dup instituia care le administreaz (gruparea impozitelor are n vedere tipul

statelor n care acestea sunt instituite):
n statele de tip federal:
- impozite federale;
- impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale
federaiei;
- impozite locale;
n statele de tip unitar:
- impozite ale administraiei centrale de stat;
- impozite ale organelor administraiei de stat locale.
Impozitele directe sunt impozitele care se datoreaz pentru venitul obinut
sau pentru averea deinut. Sunt impozite nominale, cunoscndu-se de la nceput n
sarcina cui sunt stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i
suportatorul sunt una i aceeai persoan. Exemple: impozitul pe profit, impozitul
pe veniturile persoanelor fizice, impozitele i taxele locale, etc.
Impozitele indirecte sunt impozitele care se includ n preul de vnzare al
bunurilor sau serviciilor, fiind cunoscute i sub numele de impozite pe cheltuieli.
Fiind stabilite la nivelul produselor (vndute sau importate), impozitele indirecte nu
se difereniaz n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor ce
achiziioneaz bunurile sau serviciile respective. Exemple: taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale, taxele de timbru, etc.
1.5. Gestiunea fiscal a agenilor economici
Gestiunea fiscal este o component a gestiunii financiare a agenilor
economici. Organizarea gestiunii fiscale presupune crearea unui sistem de eviden
a obligaiilor fiscale fa de stat i trebuie s asigure respectarea reglementrilor cu
caracter fiscal.
Realizarea unei gestiuni fiscale corespunztoare la nivelul entitii permite
optimizarea sarcinii fiscale i un control mai riguros al fluxurilor financiare
ocazionate de plata obligaiilor fiscale.
Pentru aceasta, trebuie avute n vedere cteva elemente, cum ar fi:
- o bun cunoatere a reglementrilor fiscale n vigoare, de ctre toate
persoanele cu atribuii n organizarea gestiunii fiscale;
- desemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea declaraiilor fiscale i
stabilirea unor termene pentru ntocmirea acestor declaraii;
- elaborarea unui calendar pentru plata impozitelor i taxelor cu caracter
permanent;
- asigurarea resurselor financiare necesare pentru plata obligaiilor fiscale
(prin asigurarea unui echilibru ntre ncasarea creanelor i plata datoriilor,
obiectiv urmrit n cadrul gestiunii financiare a ntreprinderii).
1.6. Legislaia fiscal
n ara noastr, cadrul legal fiscal cuprinde:

Legislaia de reglementare a impozitelor, taxelor i contribuiilor:

a) Codul Fiscal: Legea 571/2003, publicat n Monitorul
nr.927/2003, cu modificrile si completrile ulterioare;

Oficial

b) Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: Hotrrea de

Guvern nr.44/2004, publicat n Monitorul Oficial nr.112/2004, cu
modificrile si completrile ulterioare;
c) Ordine emise de Ministerul Finanelor Publice pentru reglementarea
unor aspecte fiscale;
d) Decizii ale Comisiei Centrale de Fiscalitate, care vin s dea o soluie
unitar unor spee neacoperite de legislaia n vigoare la un moment
dat;
e) Alte acte normative care impun alte impozite, taxe i contribuii, n
afara celor stabilite prin Codul Fiscal.

Legislaia de reglementare a procedurilor fiscale:

f) Codul de Procedur Fiscal: Ordonana de Guvern nr.92/2003,
republicat n Monitorul Oficial nr.513/2007, cu modificrile si
completrile ulterioare;
g) Normele Metodologice de Aplicare a Codului de Procedur
Fiscal: Hotrrea de Guvern nr.1050/2004 publicat n Monitorul
Oficial nr.651/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
h) Ordine emise de Agenia Naional de Administrare Fiscal pentru
aprobarea diferitelor tipuri de declaraii, stabilirea procedurilor de
declarare etc.
i) Decizii ale Comisiei Centrale de Proceduri Fiscale, care vin s dea o
soluie unitar unor spee procedurale neacoperite de legislaia n
vigoare la un moment dat.

Codul fiscal al Romniei stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i

contribuiile sociale care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale, dup caz. De asemenea, precizeaz contribuabilii care au
obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul
de calcul i de plat a acestora.
Impozitele, taxele i contribuiile reglementate de Codul fiscal sunt
urmtoarele:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

impozitul pe profit;
impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
impozitul pe reprezentane;
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
impozitele i taxele locale;
contribuiile sociale obligatorii pentru protecia omerilor, asigurrile de
sntate i asigurrile sociale.

Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor

implicate n raporturile juridice fiscale (statul, pe de o parte i contribuabilul, pe de
alt parte, eventual i alte persoane implicate) privind administrarea impozitelor i
taxelor datorate conform Codului fiscal. Prin administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege
ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
1) nregistrarea fiscal a contribuabililor;
6

2) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,

contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
3) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale emise de
ctre organele fiscale.
n Romnia, autoritatea fiscal central este Ministerul Finanelor Publice,
instituie ce are rolul de a coordona aplicarea unitar a legislaiei fiscale.
Autoritile fiscale competente la nivel teritorial sunt organele fiscale din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale care au responsabiliti fiscale.
n subordinea Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Agenia Naional
de Administrare Fiscal (ANAF), organ de specialitate al administraiei publice
centrale, cu atribuii n aplicarea politicii de administrare fiscal. ANAF are rolul de a
asigura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice ale statului prin colectarea
i administrarea cu eficacitate i eficien a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate de contribuabili bugetului general consolidat, precum i de a
furniza informaiile necesare conturrii politicii economice a guvernului.