Sunteți pe pagina 1din 9

4.2.

Sistemul fiscal al Romniei


Sistemul fiscal romn este guvernat de codul fiscal cu normele metodologice de aplicare. Codul
fiscal al Romniei cuprinde 10 titluri i 298 articole. Codul fiscal romn a intrat n vigoare la 1 ianuarie
2004. Obiectivul fundamental al elaborrii codului fiscal a fost armonizarea cu legislaia fiscal a
Uniunii Europene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care
Romnia este parte.
Printre avantajele majore ale codului fiscal romn menionm:
Unificarea legislaiei fiscale
Claritate n privina impozitelor
Siguran juridic
Armonizarea cu directivele UE
Codul fiscal al Romniei stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale
obligatorii care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i
fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Acesta mai precizeaz contribuabilii care au
obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale precum i modul de calcul i de plat al
acestora. Codul fiscal mai autorizeaz Ministerul Finanelor Publice al Romniei s elaboreze norme
metodologice, instruciuni i ordine care ar completa codul fiscal n cauz.
Sistemul fiscal constituit n Romnia dup revoluie a fost conceput i organizat pe trei componente
independente:
a) Impozite, taxe i contribuii ca venituri ale statului
b) Mecanismul fiscal
c) Aparatul fiscal
a) Impozitele, taxele i contribuiile, reprezint resurse financiare publice ce se constituie si se

gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului si
bugetele altor instituii publice cu caracter autonom (Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele s.a.) n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Bugetul de stat, prezentat
sub forma unei balane economice prevede si autorizeaz veniturile (sau ncasrile) si cheltuielile
anuale ale statului. Ca document de sinteza, bugetul de stat este un act autorizat de ctre
Parlament si reflecta marile categorii de resurse si cheltuieli ale statului, constituind forma
principala de manifestare a politicii sale financiare.
n sistemul fiscal romn exist urmtoarele tipuri de impozite:
I Impozite i taxe din care fac parte:
1.impozitul pe profit
2.impozitul pe venit
3.impozitul pe veniturile microntreprinderilor
4.impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
5.impozitul pe reprezentane
6.TVA
7.Accizelee
8.Impozitele i taxele locale
1. impozitul i taxa pe cldiri
2. impozitul i taxa pe teren
3. taxa asupra mijloacelor de transport
4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam

6. Impozitul pe spectacole
7. Taxa hotelier
8. Taxe speciale etc.
II. contribuii sociale
1. contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat.
2. CAS de sntate datorate bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
3. contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator
bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
4. contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj
5. 5.contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat
6. 6.contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de persoanele fizice
i juridice care au calitatea de angajator.
b) Mecanismul fiscal presupune utilizarea de metode de impunere: tehnici i instrumente specifice,
privind formarea veniturilor fiscale ale statului. Impunerea, ca ansamblu de operaiuni prin care
se stabilesc obligaiile pltitorilor de impozite ctre stat, consta in identificarea tuturor
categoriilor de persoane fizice si juridice ce dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil,
evaluarea bazei de calcul si cuantumul acestuia. Obligaiile cetenilor decurg din nsi
Constituia rii "Cetenii au obligaia sa contribuie prin impozite si taxe la cheltuielile publice.
Sistemul legal de impunere trebuie sa asigure aezarea justa a sarcinilor fiscale". Impozitele,
taxele si alte venituri ale bugetului de stat se stabilesc doar prin lege. Aceasta presupune ca
ntreaga activitate de impunere, de urmrire si de percepere a impozitelor si taxelor consta de
fapt in aplicarea si respectarea ntocmai a unor prevederi legale. Orice abatere, voita sau nu,
nseamn nclcare a legii si trebuie sancionat. Eforturile specialitilor in domeniu dup 1989,
au fost orientate pentru a gsi tehnici si metode ale impunerii adecvate la felul impozitului,
natura juridica a pltitorului si instrumentele utilizate.
c) Aparatul fiscal. Eficienta de ansamblu a economiei este dependenta de modul in care

funcioneaz aparatul fiscal. Statul i ndeplinete rolul sau prin sistemul legislativ si
executiv. Aparatul fiscal este format din Administraiile Finanelor Publice, Direcia de Inspecie
Fiscala din ANAF (agenia naional de administrare fiscal), mpreun cu direciile judeene de
inspecie fiscala si direcia de inspecie fiscala din cadrul Direciei Generale de Administrare a
Marilor Contribuabili.
Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor este leul romnesc. Sumele nscrise pe o
declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.
Sunt considerate venituri obinute n Romnia n conformitate cu art. 12, al Codului fiscal, urmtoarele:
1. venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
2. venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;
3. dividende de la o persoan juridic romn;
4. dobnzi de la un rezident;
5. dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o
cheltuial a sediului permanent;
6. redevene de la un rezident;
7. redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena
este o cheltuial a sediului permanent;

8. venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate
n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor
imobiliare situate n Romnia;
9. venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;
10. venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten
tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de
forma n care sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici,
contabili, auditori; nu reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din
transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
11. venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
12. comisioane de la un rezident;
13. comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul
este o cheltuial a sediului permanent;
14. venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac
veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau
de ctre alte persoane;
15. venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
16. venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;
17. orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia;
18. venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;
19. venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane denumite contribuabili:
Persoanele juridice romne
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia
Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente ce desfoar activitatea n Romnia
Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate.
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
Trezoreria statului
Instituiile publice pentru fondurile publice
Cultele religioase
Instituiile de nvmnt particular acreditate
BNR
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

Organizaiile nonprofit;Organizaiile sindicale;Organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri


de profit: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor, contribuiile bneti ale membrilor i
simpatizanilor, taxele de nregistrare, donaiile, banii i bunurile primite prin sponsorizare etc.
Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit aplicabil asupra profitului impozabil
este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura cluburilor de noapte, cazinourile,
discotecilor, pariurilor sportive n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate
este mai mic de 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor
venituri nregistrate.
Impozitul pe venit
n calitate de contribuabili pot fi numite:
1. Persoanele fizice rezidente.
2. Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia.
3. Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia.
Sunt supuse impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:
Venituri din salarii
Venituri din activiti independente
Venituri din investiii
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Venituri din pensii
Venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur.
Venituri din premii i din jocuri de noroc
Venituri din transferul proprietii imobiliare i altele.
Nu sunt impozabile urmtoarele tipuri de venituri:
Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte
conturi publice.
Sumele ncasate din asigurri care reprezint despgubiri precum i orice alte drepturi cu
excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri.
Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale.
Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, invalizi.
Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare.
Veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i
mobile din patrimoniul personal.
Premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport, obinute de elevi i studeni n
cadrul competiiilor interne i internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul
competiiilor desfurate n Romnia.
Cota de impozit este de 16 % care se aplic asupra venitului impozabil. Perioada impozabil este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic. Au obligaia de a depinde declaraia pe venit pn la data de
25 martie.
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de
deducere personal acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile la locul unde se afl funcia de
baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin
al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii (n vrst de pn la 18 ani mplinii) sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
TVA
Conform codului fiscal romn, deosebim urmtoarele cote ale TVA:
Cota standard de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile
care nu sunt scutite de tax i care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
-livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste cu excepia celor destinate n principal
publicitii
-serviciile care constau n permiterea accesului la muzee, castele, monumente istorice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe etc.
-livrarea de proteze i accesorii ale acestora cu excepia protezelor dentare
-livrarea de produse ortopedice
-livrarea de medicamente de uz uman i veterinar
-cazarea n cadrul sectorului hotelier
Cota redus de 5% ce se aplic asupra:
-livrarea de cldiri inclusiv a terenurilor pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i pensionari
-livrarea de cldiri inclusiv a terenului pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept case de
copii i centre de recuperare pentru minori
Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de TVA:
Spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea desfurate de uniti
autorizate precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,dispensare, baze de
tratament etc.
Prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari.
Livrrile de organe, snge de provenien uman.
Activitatea de nvmnt efectuat de instituiile publice sau de alte entiti autorizate.
Meditaiile acordate n particular de ctre cadre didactice din domeniul nvmntului colar,
preunivesitar, universitar.
Prestrile de servicii legate de practicarea sportului, serviciile publice potale, activitile
specifice posturilor publice de radio i televiziune etc.
ACCIZELE
Potrivit codului fiscal romn sunt aplicate urmtoarele cote de acciz.
1. Berea produs de micii productori independeni, unitatea:hectolitru/un grad plato. Acciza
este echivalent n euro:0,473. Alte tipuri de bere, acciza este 0,8288 euro.
2. Vinuri: linitite(hectolitru de produs) cota:0
Spumoase(hectolitru) cota:34,05 euro
3. Buturi fermentate altele dect bere i vinuri: linitite(hectolitru)cota:100euro
Spumoase:cota 45 euro
4. Alcool etilic(hectolitru de alcool pur) cota:750 euro
5. igarete (1000igarete) cota :48,50+22%

6. igri i igri de foi(1000 buci) cota:64 euro


7. Tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete (kg) cota:81euro
8. Benzin cu plumb(ton) cota:547 euro (1000 litri) cota:421,19 euro
9. Motorin (ton) cota:391 (1000 litri) 330,395
10. Cafea prjit inclusiv cafea cu nlocuitori (ton) cota:225 euro
11. Cafea solubil (ton) cota:900 euro
Exemplu
ntreprinderea de producie ROM SERVICE a expediat din ncperea de acciz 1000 sticle de bere cu
volum unitar de 0,25 litri i preul 2 lei sticla. 1000 sticle de vinuri spumoase cu volum unitar de 0,7
litri i preul de 20 lei sticla. 4000 igarete a cte 4 lei pachetul. 500 kg cafea solubil la preul de 100
lei pe Kg. S se calculeze suma total a accizelor? Cursul de schimb: 1 euro=4,5420 lei
Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt:
1. Persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din salarii precum i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente.
2. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori.
3. Pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei.
4. Instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz suport potrivit prevederilor legale
contribuii sociale obligatorii n numele asiguratului( agenia naional pentru ocuparea forei de
munc, casa naional de pensii publice, ministerul justiiei, ministerul administraiei i
internelor, secretariatul de stat pentru culte, casa naional de asigurri de sntate i autoritile
administraiei publice locale)
Cotele de contribuii social obligatorii sunt urmtoarele:
1. Pentru contribuia de asigurri sociale:
a) 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 15,8%
pentru contribuia datorat de angajator;
b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i
20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru
contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.
2. Pentru contribuia de asigurri sociale de sntate
-5,5% pentru contribuia individual
-5,2% pentru contribuia datorat de angajator
-0,85% pentru contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate;
3. Pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj
-0,5% pentru contribuia individual
-0,5% pentru contribuia datorat de angajator
-0,15-0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
difereniat n funcie de clasa de risc conform legii datorat de angajator
-0,25% pentru contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de
angajator.
Cotele prevzute mai sus se pot modifica prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin
Legea bugetului de stat dup caz cu excepia cotei de contribuie de asigurri pentru accidente de munc
i boli profesionale n cazul omerilor care se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i
se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate. Calculul
contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor menionate asupra bazei lunare de
calcul corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte cu anumite excepii.

Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii reprezint ctigul brut realizat
din activiti dependente n ar i n strintate cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, care include:
a) Venituri din salarii n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc.
b) ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public stabilite
potrivit legii.
c) ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial.
d) Remuneraia administratorilor societilor comerciale companiilor sau societilor naionale i
regiilor autonome.
e) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale suportate de angajator potrivit legii.
f) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale suportate de la Fondul Naional de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale potrivit legii.
g) Ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare la
trecerea n rezerv sau direct n retragere.
Contribuiile sociale individuale calculate i reinute se vireaz la bugetele i fondurile crora le
aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz dup caz mpreun cu contribuia
angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.

ANEXA nr. 1

Nr.
crt.

Denumirea produsului sau a grupei de produse

U.M.

Acciza (echivalent
euro/U.M.)

0
1

Bere

hl/1 grad Plato

din care:
1.1. Bere produs de productorii independeni cu o capacitate
de producie anual ce nu depete 200 mii hl
Vinuri

0,473
hl de produs

2.1. Vinuri linitite

0,00

2.2. Vinuri spumoase


3

0,8228

Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri


3.1. linitite, din care:

34,05
hl de produs
10,00

3.1.1. cidru de mere i de pere cu codurile NC 2206 00 51 i


NC 2206 00 81

0,00

3.1.2. hidromel cu codurile NC 2206 00 59 i NC 2206 00 89


obinut prin fermentarea unei soluii de miere n ap

0,00

3.2. spumoase
4

Produse intermediare

Alcool etilic

45,00
hl de produs
hl de alcool pur

5.1. Produs de micile distilerii cu o capacitate care nu


depete 10 hl de alcool pur/an

165
1000,00
475,00

Tutun prelucrat
6

igarete1)

1.000 igarete

76,60

igri i igri de foi

1.000 buci

64,00

Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete

kg

81,00

Alte tutunuri de fumat

kg

81,00

ton

637,91

1000 litri

491,19

ton

557,91

1000 litri

429,59

ton

473,85

1000 litri

400,395

Produse energetice
10

11

12

13

14

Benzin cu plumb

Benzin fr plumb

Motorin

Pcur

1000 kg

13.1. utilizat n scop comercial

15,00

13.2. utilizat n scop necomercial

15,00

Gaz petrolier lichefiat

1000 kg

14.1. utilizat drept combustibil pentru motor

128,26

14.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire

113,50

14.3. utilizat n consum casnic2)


15

Gaz natural
15.1. utilizat drept combustibil pentru motor

0,00
GJ
2,60

15.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire


15.2.1. n scop comercial

0,17

15.2.2. n scop necomercial

0,32

16

Petrol lampant (kerosen)3)


16.1. utilizat drept combustibil pentru motor

16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire

17

18

Crbune i cocs

ton

557,39

1000 litri

445,91

ton

469,89

1000 litri

375,91

GJ

17.1. utilizat n scopuri comerciale

0,15

17.2. utilizat n scopuri necomerciale

0,30

Electricitate

Mwh

18.1. Electricitate utilizat n scop comercial

0,50

18.2. Electricitate utilizat n scop necomercial

1,00

1) Potrivit Anexei nr. 2 se modific de la date de 01 aprilie an fiecrui an.


2) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere
lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de
pn la maximum 12,5 kg.
3) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.