Modulul VIII

Contabilitatea operaiunilor bancare n devize

8.1. Structura operaiunilor bancare n devize

Operaiunile n devize sunt operaiuni efectuate n alte monede dect moneda
numit local sau naional (leul n cazul Romaniei), folosit de obicei pentru inerea
contabilitii.
Operaiunile n devize se pot clasifica dup mai multe criterii:
1. dup natura operaiunii:
- operaiuni de schimb la vedere;
- operaiuni de schimb la termen;
- operaiuni cu titluri n devize;
- operaiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
- credite si depozite in devize.
2. dup natura participantilor:
- operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar;
- operaiuni n devize cu clientela nebancar;
- operaiuni cu titluri n devize;
- operaiuni de SWAP.
3. dupa riscul asumat:
- operaiuni cu risc de schimb sunt operaiuni ce implic intrri sau ieiri de devize
din patrimoniu;
- operaiuni fr risc de schimb sunt operaiuni ce nu implic intrri sau ieiri
de devize din patrimoniu.
Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului i rezultatelor
firmei, in conditiile variatiei cursului valutar. Msurarea riscului valutar se realizeaz prin
intermediul poziiei de schimb.
Poziia de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz.
Poziia de schimb poate fi scurt sau lung. Este scurt atunci cnd pasivele ntr-o
moned strina sunt mai mari decat activele n aceiai moneda. Dac activele n moned
strain sunt superioare pasivelor, poziia de schimb este lung.
De asemenea, poziia de schimb poate fi structural sau operational. Poziia de
schimb structural evidentiaz activele imobilizate, exprimate n devize, ca de
exemplu: activele fixe ce doteaz subunitaile din strinatate, titluri de participare, titluri
de investiii. Poziia de schimb operational reprezint diferena dintre poziia de schimb
total i poziia de schimb structural.Poziia de schimb este surprins n contabilitate
print-un cont, ce poart aceiai denumire. Contul 3721Poziie de schimb functioneaz
n paralel cu un al doilea cont 3722Contravaloarea poziiei de schimb, Aceste dou
conturi realizeaz o coresponden ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei.

8.2. Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente, de corespondent, de

depozite, credite i mprumuturi n devize
Operaiunile bancare efectuate n devize prin conturile curente, de corespondent,
depozite, credite i mprumuturi se clasific n dou grupe:
- operaiuni care nu genereaz risc de schimb sau operaiuni care nu antreneaz intrri
sau ieiri de devize;
- operaiuni care genereaz risc de schimb, adic antreneaz intrri sau ieiri n devize
din patrimoniul bncii.
Prima grup nu determin nregistrri n conturile de ajustare, n schimb cea de a
dou grup de operaiuni nu poate fi reflectat, n contabilitate, dect prin intermediul
conturilor de ajustare.
Operaiunile care nu necesit nregistrri n conturile de ajustare reprezint ncasri
i pli n conturile clientelei, depozite i credite acordate n devize, care se ramburseaz
de asemenea n devize, mprumuturi primite n devize care se ramburseaz n devize etc.
Operaiunile care necesit nregistrri n conturile de ajustare se refer la dobnzi
ncasate sau pltite, de ncasat sau de pltit, comisioane, credite i mprumuturi n devize
care se finaneaz n Ron, precum i diferenele de curs valutar rezultate din reevaluri.
ncasrile (depunerile n numerar) de la clientel se nregistreaz la fel ca i
operaiunile similare n Ron, n aceleai conturi sintetice, diferind doar conturile analitice,
adecvate metodologiei bancare, pe feluri de devize, astfel:
101 Casa
- analitic felul devizei -

2511 Cont curent

- analitic felul devizei -

Plile n devize se nregistreaz printr-o formul contabil invers celei de mai sus.
Menionm c deviza nregistrat n contul debitor trebuie s fie identic cu cea
nregistrat n contul creditor. Nu putem s primim, de exemplu, dolari i s nregistrm
datorii n euro, acest tip de operaiuni reprezentnd vnzri sau cumprri de devize
contra altei devize, care se reflect prin alte nregistrri.
ncasrile fr numerar (prin virament), de exemplu n dolari, n conturile clientelei
se nregistreaz astfel:
1111 Cont curent la Banca Naional
a Romniei
- analitic dolari -

2511 Conturi curente

- analitic client i dolari -

ncasarea de Euro, prin contul de corespondent la bnci, de exemplu, se

nregistreaz astfel:
121 Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
- analitic banc i Euro -

2511 Conturi curente

- analitic client i Euro -

iar plile se nregistreaz printr-o formul contabil invers.

ncasrile i plile se pot nregistra n mod similar i prin contul 122 Conturi de
corespondent ale instituiilor de credit (loro) sau alte corespondene contabile.
Dup cum se vede operaiunile de mai sus nu s-au nregistrat n conturile de ajustare
deoarece nu determin intrri sau ieiri de devize n patrimoniul propriu al bncii. n
schimb comisionul cuvenit bncii pentru operaiunile efectuate i dobnzile datorate
clientelei pentru disponibiliti produc modificri n balana resurselor proprii n devize
ale bncii.
Comisioanele cuvenite bncii, pentru operaiunile n devize, ca de altfel i n Ron, de
regul se rein din conturile curente clientelei i se reflect n conturile de venituri. n
cazul comisioanelor n devize, ns, nu se poate realiza o legtur direct ntre contul
clientului - n devize - i contul de venituri, care se evalueaz numai n Ron, ci sunt
necesare dou nregistrri prin intermediul conturilor de ajustare.
Exemplu :
Reinerea comisionului n devize se va nregistra prin formula contabil:
2511 Conturi curente
- analitic client i devize -

3721 Poziie de schimb

- analitic deviz -

iar reflectarea la venituri a comisionului evaluat n Ron, la cursul zilei, se face:

3722 Contravaloarea poziiei de
schimb

7029 Comisioane sau

7085 Venituri privind mijloacele de
plat

Creditele acordate n devize i rambursabile n devize nu provoac nici ele intrri

sau ieiri suplimentare de devize i nici nregistrri n conturile de ajustare, ca de
exemplu:
- credite acordate bncilor:
141 Credite acordate instituiilor de
credit
- analitic banc i deviz -

1111 Cont curent la Banca Naional

a Romniei
- analitic deviz -

2511 Conturi curente

- creditele acordate clientelei:

20 Credite acordate clientelei

adic se debiteaz conturile de credite acordate clientelei, din clasa 2, n funcie de natura
creditelor i se crediteaz conturile curente ale clientelei, la analiticele corespunztoare
devizei.
Depozitele la bnci i valorile primite n gestiune, n devize, sunt asimilate din punct
de vedere contabil creditelor. Rambursarea creditelor se nregistreaz prin formule
contabile inverse celor de mai sus, deci nu solicit conturile de ajustare.
Creanele din creditele acordate i cele ataate n devize evident c se reevalueaz, la
finele fiecrei luni, iar diferenele se nregistreaz n coresponden cu conturile de
ajustare.
ncasarea creanelor n devize, independent de proveniena lor (credite sau ataate)
se nregistreaz n debitul conturilor curente sau de corespondent (n devize) n
coresponden cu contul de creane (n devize), independent de felul n care au fost
finanate creditele.
mprumuturile n devize, interbancare sau de la clientel, precum i cele asimilate
lor (depozitele interbancare i cele ale clientelei, precum i titlurile date cu imprumut), la
fel ca i creditele n devize nu produc risc de schimb i de aceea nu se nregistreaz n
coresponden cu conturile de ajustare.
Exemplu:
- mprumuturi interbancare n devize:
1111 Cont curent la Banca Naional
a Romniei
- analitic deviz -

%
112 mprumuturi de refinanare de la
Banca Naional a Romniei
142 mprumuturi primite de la
instituii de credit
- analitic banc i deviz -

- mprumuturi de la clientel, n devize:

2511 Conturi curente
- analitic deviz -

232 mprumuturi primite de la

instituiile financiare

la analiticele corespunztoare clientului i devizei.

Evident c rambursarea mprumuturilor se face n devize. Operaie care de asemenea
nu produce risc de schimb (modificri n patrimoniul propriu n devize), ns dobnzile
plile nemijlocit i cele calculate dar nc neajunse la scaden riscul i de aceea se
nregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare, ca de exemplu:

- includerea dobnzilor n cheltuieli:

%
Conturile de cheltuieli cu dobnzile,
din cadrul conturilor:
601 Cheltuieli cu operaiunile de
trezorerie i
operaiunile interbancare
602 Cheltuieli cu operaiunile cu
clientela

3722 Contravaloarea
poziiei de schimb

Plata dobnzilor nregistrate anterior, ca i datorii n devize, nu solicit conturile de

ajustare, n schimb plata lor nemijlocit (fr a fi nregistrat anterior ca o datorie) se
nregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare.
8.3. Contabilitatea operaiunilor de schimb
8.3.1. Structura operaiunilor de schimb
Operaiunile de schimb constau n vnzri i cumprri de devize, iar n funcie de
termenul la care se livreaz i se achit contravaloarea lor, distingem urmtoarele
procedee de schimb:
- schimb manual;
- schimb la vedere;
- schimb la termen.
8.3.2. Contabilitatea operaiunilor de schimb manual
Schimbul manual reprezint operaiunea prin care o anumit cantitate de devize se
schimb n contrapartid cu o alt deviz. Avantajul financiar al operaiunilor de schimb
const n comisionul reinut de banc, att la cumprare ct i la vnzare, precum i
diferenele de schimb ntre preul de vnzare i cumprare. Operaiunile de schimb
manual se realizeaz n special n relaiile cu persoane fizice.
Exemplu:
1) Se cumpr 100 dolari pentru care ncaseaz i un comision de 2%. n acest caz banca
primete 100 dolari ns va achita doar echivalentul a 98 dolari, diferena reprezentnd
comision. Cursul valutar la data cumprrii este de 3,05 Ron USD iar nregistrrile sunt
urmtoarele:1
- cumprarea devizelor:
101 Casa
- analitic USD -

3721 Poziie de schimb

100 $

achitarea devizelor:

n acest exemplu nregistrrile n conturile de active i pasive n devize se fac numai n devize urmnd ca
evaluarea i nregistrarea n Ron s se fac la finele lunii.

3722 Contravaloarea poziiei de =

schimb

%
101 Casa
7029 Comisioane

305
299
6

2) Se vnd 60 dolari la cursul de 3,056 Ron plus un comision de 2%.

- vnzarea dolarilor:
3721 Poziie de schimb
-

101 Casa - dolari -

60 $

ncasarea contravalorii lor i a comisionului:

101 Casa

%
3722 Contravaloarea poziiei de
schimb
7029 Comisioane

187
183
4

n urma acestor nregistrri situaia n conturile de ajustare se prezint astfel:

3721/USD
2) 60 1) 100
40

3722
1) 299 2) 183
116

3) La sfritul lunii se evalueaz disponibilitile de 40 dolari la cursul de 3,057 Ron/

USD fr nregistrri contabile suplimentare, rezultnd suma de 122 Ron, care se
nscrie n contul 101 Casa i 3721 'Poziie de schimb fr formule contabile
suplimentare.
Comparnd soldul creditor al contului 3721 Poziie de schimb cu soldul debitor al
contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, rezult o diferen de 6 Ron, care se
va nregistreaz prin formula contabil:
7061 Venituri din diferene de
3722 Contravaloarea poziiei de
= curs valutar aferente tranzaciilor
schimb
n valut

iar n urma acestei nregistrri se realizeaz echilibrul necesar ntre soldurile conturilor de
ajustare.
8.3.3. Contabilitatea operaiunilor de schimb la vedere
Operaiunile de schimb la vedere sunt formate din cumprri i vnzri de devize n
care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau sunt diferite doar prin termenele
uzuale de desfurare.
n practica bancar termenele uzuale de desfurare au fost stabilite, n mod
convenional, la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Deci operaiunile de schimb la
vedere presupun decontarea devizelor dup dou zile de la data tranzaciei la cursul
(oficial) existent sau convenit la data tranzaciei, numit curs SPOT.

Datorit faptului c decontarea devizelor are loc, n mod convenional, dup dou
zile de la data tranzaciei, pentru completarea complexului de informaii, a imaginii
privitoare la situaia afacerilor tranzacionate ale bncii, prin normele metodologice au
fost instituite conturi i nregistrri contabile privitoare la devizele tranzacionate i nc
neprimite:
- datoriile viitoare (de plat) privind devizele de primit;
- diferenele de curs valutar privind devizele tranzacionate, avnd n vedere c
ele au fost evaluate la cursul existent la data tranzaciei.
Plata devizelor tranzacionate poate avea loc n moneda naional mai numit i
moneda local sau ntr-o alt moned (devize) convertibil.
Pentru reflectarea devizelor tranzacionate i a datoriilor viitoare au fost instituite
conturi n afara bilanului, dup cum urmeaz:
- 9312 Valut cumprat i nc neprimit cont de activ:
- 9313 Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv, cu ajutorul crora se
nregistreaz operaiunile referitoare la cumprri de devize, i
- 9311 Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ;
- 9314 Valut vndut i nc nelivrat, cont de pasiv, cu ajutorul crora se
nregistreaz operaiunile privitoare la livrrile de devize.
nregistrrile n aceste conturi se fac prin intermediul conturilor bifuncionale de
ajustare a devizelor, de asemenea n afara bilanului, adic:
- 941 Poziie de schimb;
- 942 Contravaloarea poziiei de schimb.
Diferenele de curs valutar care se nregistreaz zilnic de la data tranzaciei i
pn la data livrrii, se reflect att n conturi bilaniere, ct i n conturi din afara
bilanului, dup cum urmeaz:
- 943 Conturi de ajustare valut i
- 3723 Conturi de ajustare valut. Ambele sunt conturi bifuncionale.
Cu ajutorul primului cont se ajusteaz contravaloarea poziiei de schimb din afara
bilanului, adic se aduce la cursul zilei o datorie sau crean viitoare, n Ron, provenind
din schimb de devize, iar cu ajutorul celui de al doilea cont se nregistreaz la venituri sau
la cheltuieli2 n funcie de natura lor, diferenele zilnice de curs valutar a devizelor
tranzacionate.
Exemplu Cumprri de devize:
a. La data de 1 sept. se cumpr 1.000 USD, cursul la data tranzaciei fiind de 3,04
Ron/ USD.
b. La data de 2 sept. cursul devizei este de 3,046 Ron/ USD.
c. La data de 3 sept. are loc livrarea devizelor, cursul valutar fiind de 3,05 Ron/
USD.

Influenarea veniturilor sau a cheltuielilor se realizeaz prin intermediul contului de ajustare 3722
Contravaloarea poziiei de schimb

Rezolvare:
a. Tranzacia:
9312 Valut cumprat i nc
neprimit

941 Poziie de schimb

1.000 $

942 Contravaloarea poziiei de

schimb

9313 Lei vndui i nc

nelivrai

3.040 R

b. Diferena de schimb (data de 2 sept.):

942 Contravaloarea poziiei de
schimb

943 Conturi de ajustare valut

6R

3723 Conturi de ajustare

valut

3722 Contravaloarea poziiei de

schimb

6R

c. Diferena de curs, livrarea devizelor, achitarea datoriei i stornarea operaiunilor de

tranzacionare (data de 3 sept.):
- diferena de curs fa de ziua precedent (4 Ron)
942 Contravaloarea poziiei de
schimb

943 Conturi de ajustare valut

4R

3723 Conturi de ajustare

valut

3722 Contravaloarea poziiei de

schimb

4R

- nregistrarea livrrii devizelor (n conturile bilaniere):

121 Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
(sau 1111Cont curent la Banca
Naional a Romniei, sau
122Conturi de corespondent la
instituii de credit (loro))

3721 Poziie de schimb

1.000 $

3722 Contravaloarea poziiei de

=
schimb

= 1111 Cont curent la Banca

Naional a Romniei
(sau 121 Conturi de
corespondent la instituii de
credit (nostro) sau
, 122 Conturi de corespondent
la instituii de credit (loro),
dup mprejurri)

3.040 R

- nregistrarea livrrii devizelor n conturile din afara bilanului (stornarea tranzaciei):

941 Poziie de schimb

9312 Valut cumprat i nc

neprimit

1.000 $

9313 Lei vndui i nc

nelivrai

942 Contravaloarea poziiei de

schimb

3.040 R

942 Contravaloarea poziiei de

schimb

10 R

3723 Conturi de ajustare

valut

10 R

- nchiderea conturilor de ajustare:

943 Conturi de ajustare valut

3722 Contravaloarea poziiei de

=
schimb

nchiderea conturilor de ajustare devize putea s se fac i prin formule compuse la

nregistrarea achitrii, datoriei din devize (3722Contravaloarea poziiei de schimb =
1111Cont curent la Banca Naional a Romniei i 3723Conturi de ajustare valut),
respectiv cu ocazia stornrii operaiilor de tranzacionare (conturile din afara bilanului
9313Lei vndui i nc nelivrai i 943Conturi de ajustare valut sau
942Contravaloarea poziiei de schimb). Conturile care reflecta Poziie de schimb,
Valut cumprat ca i Valut vndut este necesar s se desfoare n conturi
analitice pe feluri de devize, n cazul de fa dolari.
n exemplul de mai sus diferenele de schimb valutar au fost favorabile bncii
astfel nct 3723 Conturi de ajustare valut a funcionat ca i cont de activ, iar 943
Conturi de ajustare valut ca i cont de pasiv. Din aceast afacere banca realizeaz o
diferen favorabil de 10 Ron. n cazul n care cursul devizelor tranzacionate de a se
cumpra ar fi fost n scdere, banca ar fi realizat pierderi, iar conturile de ajustare ar fi
funcionat invers, adic cel privind ajustarea conturilor bilaniere (3723Conturi de
ajustare valut) ca i cont de pasiv, iar cel de ajustare al conturilor din afara bilanului
(943Conturi de ajustare valut) ca i cont de activ.

8.3.4. Contabilitatea operaiunilor de schimb la termen

8.3.4.1. Conceptul de operaiuni de schimb la termen
Operaiunile de schimb la termen se clasific n dou grupe:
- operaiuni de vnzare i cumprare de devize la termen;
- operaiuni de SWAP.
Operaiunile de vnzare i cumprare de devize reprezint angajamente de a vinde
sau a cumpra o anumit cantitate de devize, la un curs determinat, numit curs la termen,
la o dat viitoare stabilit prin contract. Sau ntr-o alt exprimare, operaiunile de schimb
la termen reprezint vnzri i cumprri de devize, cu decontarea dup mai mult de dou
zile de la data ncheierii tranzaciei la cursul stabilit ntre pri (curs FORWARD).
n funcie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor, operaiunile de vnzare i
cumprare a devizelor la termen se clasific la rndul lor n dou grupe:
- vnzri i cumprri la termen speculative;
- vnzri i cumprri la termen de acoperire.
Operaiunile SWAP au la baz principiul de a mprumuta ntr-o deviz pentru a
rambursa sau a da cu mprumut ntr-o alt deviz.
Operaiunile SWAP la rndul lor se clasific n dou grupe:
- SWAP de trezorerie, numit i SWAP cambist sau SWAP de schimb, constnd n
operaiuni de schimb pe baza a dou cursuri diferite, cursul la vedere (SPOT) la
iniierea operaiunii i cursul la nchiderea operaiunii (FORWARD). n aceste
cazuri decontarea aceleiai sume de devize are loc la dou date diferite la
cursurile de schimb stabilite i n valute diferite, ceea ce se numete operaiune
SWAP.
- SWAP-urile lungi de devize, mai numite i SWAP-uri financiare constnd n
operaiuni prin care cele dou pri contractante decid s schimbe o deviz contra
alteia, iar la termenul stabilit s procedeze la livrarea reciproc a devizelor, i pe
toat durata contractului s nregistreze fluxurile de dobnzi.
n vederea nregistrrii operaiunilor de acest gen, pe lng conturile de creane, datorii n
devize i conturile de ajustare specifice - bilaniere i n afara bilanului - sunt constituite
conturi pentru reflectarea:
- devizelor vndute, care urmeaz a fi livrate n viitor i pentru evidena celor care
urmeaz a se primi n schimbul celor ce se vor livra, adic:
- 95131Lei de primit contra valut de livrat sau 95141 Lei de primit contra
valut de livrat, conturi de activ n debitul crora se nregistreaz contravaloarea
n Ron a devizelor vndute i nc nelivrate, n coresponden cu contul 942
Contravaloarea poziiei de schimb. Livrarea se nregistreaz n creditul
conturilor 95131Lei de primit contra valut de livrat sau 95141 Lei de primit
contra valut de livrat, n coresponden cu contul 942 Contravaloarea poziiei
de schimb i cu contul 943 Conturi de ajustare valut, n cazul n care exist
diferene favorabile la data vnzrii.
- 95132 Valut de livrat contra lei de primit sau 95142 Valut de livrat contra lei
de primit conturi de pasiv care se crediteaz cu devizele vndute i nc
nelivrate, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb.

- devizelor cumprate, care urmeaz a fi primite n viitor i pentru evidena celor care
urmeaz a se livra n schimbul celor ce se vor primi, adic:
- 95133Valut de primit contra lei de livrat sau 95143 Valut de primit contra
lei de livrat conturi de activ, care se debiteaz cu devizele cumprate i nc
neprimite, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb. La primirea
devizelor se face o nregistrare invers.
- 95134Lei de livrat contra valut de primit sau 95144 Lei de livrat contra valut
de primit conturi de pasiv care se crediteaz cu contravaloarea n Ron a devizelor
cumprate i nc neprimite, n coresponden cu contul 942 Contravaloarea
poziiei de schimb. La primirea devizelor acest cont se debiteaz cu valoarea
contabil a datoriei n coresponden cu contul cu care s-a creditat i cu contul
943 Conturi de ajustare valut n cazul existenei unor diferene nefavorabile.
Dup cum se poate observa operaiunile de schimb la teremen se evideniaz distinct n
funcie tipul acestora speculative sau de acoperire utilizndu-se analiticele conturilor:
- 9513 Operaiuni fereme de schimb la termen,
- 9523 Operaiuni fereme de schimb la termen.
Diferenele de ajustare a devizelor, n cadrul bilanului, se nregistreaz n contul
bifuncional 3723 Conturi de ajustare valut - n debit cele favorabile i n credit cele
nefavorabile, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziie de schimb.
Deoarece contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb se soldeaz la sfritul lunii,
n coresponden cu conturile de venituri sau de cheltuieli (n funcie de natura soldului)
din diferenele de schimb valutar, creterea sau scderea cursului devizelor tranzacionate
afecteaz rezultatele bncii.
8.3.4.2. Operaiunile de schimb la termen speculative
Acestea constau n schimbul de devize stabilit prin contract, la un termen ce
depete dou zile de la data ncheierii contractului, la cursul stabilit ntre pari (curs
FORWARD).
Prile nu-i transmit fluxuri de dobnzi, n schimb lunar se nregistreaz diferenele
din evaluarea la cursul la termen rmas de parcurs att n conturile din afara bilanului,
ct i n cele bilaniere. La data stabilit prin contract, are loc livrarea, ocazie cu care se
nregistreaz fluxul de trezorerie i nchiderea conturilor de ajustare, att a celor
bilaniere, ct i a celor n afara bilanului.
Exemplu (vnzare de devize)
Presupunem vnzarea a 100 dolari la termen speculativ. Datele fiind cele din exemplul
nr. 1.
1) nregistrarea ordinului de vnzare (data de 5 sept.):
941 Poziie de schimb

95132 Valut de livrat contra

lei de primit

100 $

95131Lei de primit contra

valut de livrat

942 Contravaloarea poziiei

de schimb

303 R

2) nregistrarea diferenelor de curs (data de 30 sept.):

943 Conturi de ajustare de
valut

3722 Contravaloarea poziiei de

=
schimb

942 Contravaloarea poziiei

schimb

2R

3723 Conturi de ajustare

valut

2R

3) livrarea devizelor (date de 5 oct.):

942 Contravaloarea poziiei
de schimb

943 Conturi de ajustare valut

1R

3723 Conturi de ajustare

valut

3722 Contravaloarea poziiei de

schimb

1R

- nregistrarea fluxurilor de devize n conturile din afara bilanului:

95132 Valut de livrat contra
lei de primit

942 Contravaloarea poziiei de

schimb

941 Poziie de schimb

100 $

%
95131Lei de primit contra
valut de livrat
943 Conturi de ajustare valut

305
304
1

- nregistrarea fluxurilor de devize i de trezorerie n conturile bilaniere:

3721 Poziie de schimb

%
1111 Cont curent la Banca
Naional a Romniei
3723 Conturi de ajustare
valut

= 1111 Cont curent la Banca

Naional a Romniei
(sau 121 Conturi de
corespondent la instituii de
credit (nostro) sau
, 122 Conturi de corespondent
la instituii de credit (loro),
dup mprejurri)

= 3722 Contravaloarea poziiei de

schimb

100 $

305
304
1

Din datele reflectate de conturi rezult c aceast conjunctur nu a fost favorabil

bncii pentru vnzare de valut la termen speculativ deoarece a rezultat o pierdere net de
1 Ron.
Exist i situaii n care au loc vnzri i cumprri de valut n schimbul altor
valute, ca de exemplu vnzri de dolari contra Euro. n aceste cazuri n conturile din afara
bilanului se fac nregistrri duble privind angajamentele de cedare a unor valute
(scdere) i angajamentele de cumprare a altei valute, iar pn la data livrrii se fac
nregistrri de ajustare att n conturile din afara bilanului, ct i n cele bilaniere pe
baza schimbrii paritii dintre cele dou valute.
Conturile destinate a reflecta angajamentele de cedare i de cumprare de valute sunt:
- 95135Valut de primit contra valut de livrat sau 95145 Valut de primit
contra valut de livrat conturi de activ, care se debiteaz cu devizele cumprate
i nc neprimite, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb. La
primirea valutelor se nregistreaz invers.
- 95136Valut de livrat contra valut de primit sau 95146 Valut de livrat
contra valut de primit, conturi de pasiv care se crediteaz cu valutele vndute i
nc nelivrate. La livrare se face o nregistrare invers.
8.4. Contabilitatea operaiunilor cu titluri n valute
Societile bancare pot efectua, n condiiile prevzute de lege, operaiuni de
vnzare-cumprare, luare i dare cu mprumut i alte operaii cu titluri emise de societi
strine, a cror exprimare nominal se face, deci, n valute. n contabilitate, ns, se
evalueaz i se nregistreaz att n Ron, ct i n valute. Evaluarea lor n Ron se face la
cursul oficial al valutelor, la data cumprrii sau a vnzrii, iar periodic se face de
asemenea reevaluarea lor la cursul zilei.
nregistrrile contabile prezint unele deosebiri n funcie de felul titlurilor (de
tranzacie, de plasament sau de investiii) precum i modalitile de vnzare, de
cumprare i de plat. Adic vnzrile i cumprrile pot s aib loc prin mijlocirea
societilor de burs, urmnd ca ncasarea sau plata s aib loc ulterior, iar n acest caz
contul de legtur ntre conturile de titluri i cele de trezorerie este ocupat de contul
bifuncional 333 Conturile societilor de burs. n alte cazuri, vnzarea i cumprarea
poate s aib loc cu plata nemijlocit din conturile de trezorerie, care intr n
coresponden cu conturile de titluri.
Cumprarea de titluri de tranzacie n devize cu plata de asemenea n valute nu
antreneaz intrri sau ieiri de valute, iar drept urmare nu face necesar utilizarea
conturilor de ajustare, n schimb reevaluarea lor, cheltuielile de vnzare-cumprare
dobnzile i diferenele de pre la vnzare determin modificri n balana valutelor
bncii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare.