Veaceslav Ciobanu,

Preedintele Consiliului Director ACAP RM

05 aprilie 2012,
Chiinu

Soarta vitreg a
contabilului
Contabilul este persoana care permanent se
afl ntre cteva focuri: administratorul
ntreprinderii, acionari i asociai, organele cu
funcii de control fiscal i angajai.
Toate controalele la ntreprindere ncep n
contabilitate !!!
Pentru a asigura o balan de interese urmeaz
s-i ndeplineasc cinstit i corect munca.
2

Noi suntem gata s pltim impozite n bugetul statului,

chiar i pentru dreptul de a merge pe pmnt sau de a
respira aer. n acest caz, statul s stabileasc prin lege
clar i univoc cum s calculm aceste impozite i cum
s le pltim.
Contabil necunoscut

Relaia

contabilitate - fiscalitate este

problema cheie a mediului de afaceri.

Aprut iniial ca instrument al fiscalitii, contabilitatea n

economia actual, are mult mai muli utilizatori, nu doar
bugetul i conturile naionale.
Marin Toma profesor universitar, dr., Preedintele CECCAR
n Republica Moldova reglementrile contabile i fiscale sunt
generate de aceleai instituii, existnd riscul major de a
determina contabilitatea s satisfac un singur interes
interesul bugetului.
n unele cazuri, n explicaiile organelor abilitate de stat
prevaleaz interesul bugetului asupra coninutului SNC,
reglementrilor contabile.

Rspunsul unui organ abilitat la

ntrebarea legat de modul de formare
a costurilor n alimentaia public:

n baza celor expuse, modul de formare a preurilor la

entitile de alimentaie public, costul mrfurilor vndute
se determin n conformitate cu prevederile actelor
normative specificate, iar costul produselor fabricate va
include, consumurile directe de materiale, consumurile
directe privind retribuirea muncii, consumurile indirecte
de producie (uzura mijloacelor fixe, OMVSD, energia
termic, energia electric, arenda ncperii, etc)

Comentarii pagina electronic: Care este prerea

Domnului profesor Tuhari referitor la aceste concluzii?

Majorarea capitalului social din contul profitului

net, rezervelor este o repartizare de
dividende?
Serviciul fiscal spune DA, dar cu aceast prere
nu sunt toi de acord.
Din care motiv pe parcursul ultimilor ani au fost
sancionate mai multe entiti, dup prerea
mea, nentemeiat.
Este o ntrebare care ine de o interpretare a legislaiei
fiscale sau de careva politici contabile?
6

Lips de nelegere a coninutului economic al

noiunilor de capital social, rezerve, profit
nerepartizat, active nete, capital propriu i dividende.

Capitalul social, ca i profitul nerepartizat aparine n

exclusivitate entitii concrete i nu asociailor (acionarilor)
si. n rezultatul operaiunii de majorare a capitalului
social din contul profitului net, entitatea nu devine mai
bogat sau mai srac, la fel ca i asociaii si.

Att capitalul social, ct i profitul nerepartizat sunt dou

articole de capital care aparin entitii concrete, coninutul
economic este foarte asemntor. Aceste articole difer n
primul rnd prin gradul de stabilitate care-l reprezint pentru
entitate fiecare din ele. Profitul nerepartizat poate fi repartizat
practic n orice moment prin decizia asociailor (acionarilor),
iar pentru repartizarea (diminuarea) capitalului social, legea
prevede o procedur mai complicat.
7

Noiunea de dividend:

Codul fiscal: Dividend venit obinut din

repartizarea profitului net ntre acionari
(asociai) n conformitate cu cota de participare
depus n capitalul social.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 18:
Dividende distribuirea profiturilor ctre
deintorii de investiii de capital, proporional
cu partea deinut ntr-o anumit clas de
capital.
Observm c coninutul definiiilor este identic, ar fi
logic ca i nelegerea acestei noiuni n Republica
Moldova s fie identic cu cea care se conine n IAS
18.
8

Modificri n Codul fiscal

ncepnd cu 01.01.2010:
Art. 90 a fost completat cu lit.b) alin.(3) cu
urmtorul coninut:
b) suma retras din capitalul social aferent
majorrii capitalului social din repartizarea
profitului net i/sau altor surse constatate n
capitalul propriu ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n
capitalul social ncepnd cu perioada fiscal
2010.

Modificrile anului 2012

Din aceast dat art. 90 alin.(3) are urmtoarea redacie:
Persoanele specificate la art.90 rein i achit la buget un
impozit n mrime de:
- 6% din dividende, inclusiv sub form de cote-pri,
cu excepia celor aferente profitului nerepartizat
obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni
sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat
obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;.
Ce coninut a inclus legiuitorul n noiunea de dividend
sub form de cote-pri? Noi nu nelegem!.
10

Dac se dorea ca operaiunea de majorare a

capitalului social din contul profitului s fie impozitat,
atunci urma ca aceast intenie s fie scris
(formulat) clar n lege, de exemplu:
Din profitul net (rezerve) ndreptat spre
majorarea capitalului social proporional cotelor
de participaie, se reine i se achit n buget un
impozit (care impozit? Nu este venit!) n mrime
de 15%.

n legislaia unor ri (Rusia) aceast operaiune se

impoziteaz, dar n acest caz n lege se scrie clar ce
se are n vedere i nu se face referin la dividende.
11

Dividend conform Codul

fiscal, SNC, SIRF:

Venit obinut din repartizarea profitului net ntre

acionari (asociai).

Dac este Venit - atunci beneficiarii (asociai, acionari)

urmeaz s beneficieze liber de venitul (avantaje
economice) repartizat lor, dup propria voin.
n cazul repartizrii profitului net pentru majorarea capitalului
social acest principiu nu se respect. Toate avantajele
economice ce reiese din aceast operaiune economic rmn
n posesia ntreprinderii. Acionarii (asociaii) nu devin nici
mai bogai, nici mai sraci, nu vor avea dreptul pe acest
motiv la mai multe dividende, avantaje, beneficii, etc. Se
modific doar valoarea nominal a cotei acestora n capitalul
societii.
Nici mcar preul de pia a aciunilor (cotelor pri) nu
va crete n urma acestei operaiuni. Att profitul net, ct i
capitalul social aparin ntreprinderii i sunt pri componente
ale capitalului su propriu.

12

Argumentul cheie:
Dac e s presupunem, c majorarea
capitalului social din contul profitului net
(nerepartizat) proporional cotelor de
participaie este o repartizarea de
dividende, atunci ar reiei c asociaii
(acionarii) ar trebui s constate n
contabilitatea sa venit n form de
dividende? Ce nu este corect n
nelegerea conform SNC i SIRF.
13

Prerea colegilor din Romnia

(CAFR):

n conformitate cu legislaia din Romnia

majorarea capitalului social din rezerve nu
are incident fiscala. n accepiunea
noastr dividendul presupune repartizarea
unei sume ctre acionari sau asociai,
plata acesteia i utilizarea ei n interesul lor
propriu. Sumele care rmn la dispoziia
societii din profitul net, indiferent n ce
structur sunt nregistrate (rezultat
reportat, rezerve, capital social) nu
constituie dividend
14

Concluzie:
Majorarea capitalului social al entitii
din contul profitului nerepartizat este
o simpl operaiune de capital. n
opinia noastr, aceast operaiune
nu poate fi privit ca o repartizare
de dividende asociailor
(acionarilor).
15

Facilitate legat de majorarea

capitalului social :
Art.103 alin.(1) punct 23) al Codului fiscal:
(1) TVA nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i
pentru livrrile de mrfurile, ce constituie rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova :
23) activele materiale a cror valoare depete
6.000,00 lei pentru o unitate i al cror termen de
exploatare depete un an, destinate includerii n
capitalul statutar (social) n modul i n termenele
prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii
fiscale respective se stabilete de Guvern;.

16

Punctul 4 al Regulamentului cu privire la modul de

aplicare a facilitilor fiscale
stabilite n art.103 alin.(1) pct.23) (aprobat de Guvern) este n
redacia :

a)

b)

Facilitaile fiscale prevzute n pct.1 i 2

din prezentul Regulament se aplic asupra
activelor materiale destinate includerii n
capitalul social, importate sau livrate pe
teritoriul rii de ctre :
agentul economic (n capitalul social al
cruia acestea sunt introduse), din contul
venitului net i/sau al capitalului de
rezerv;
fondator, din contul propriu i/sau al
mijloacelor bneti depuse de acionar sau
de asociai.
17

Aport adugtor al asociatului

(acionarului) n capitalul entitii

Este o realitate situaia cnd asociaii (acionarii)

doresc s investeasc n activitatea ntreprinderii
unde dein cote-pri (aciuni) aporturi
adugtoare n bani sau bunuri materiale (utilaj,
echipamente, etc) pentru a accelera activitatea
ntreprinderii.

Care sunt aspectele contabile i fiscale ale

unui aport al asociatului unei entiti care
este depus fr a modifica capitalul social?
18

SNC 18 Venitul conine

urmtoarea norm:
Venit - afluxul global de avantaje
economice n cursul perioadei de
gestiune, rezultat n procesul
activitii ordinare a ntreprinderii sub
form de majorare a activelor sau
diminuare a datoriilor care conduc la
creterea capitalului propriu, cu
excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor
ntreprinderii.
19

Cheltuieli curente acoperite

din contul conturilor de
capital

Unde este limita?

20

Utilaj donat ntreprinderii

aspecte contabile i fiscale

Aici cuvntul donat n sensul c bunul este

transmis entitii fr recompense i fr
condiionri.

Constatm venit n conturile de profit i pierderi

n momentul nregistrrii donaiei?
Constatm venit impozabil n scopuri fiscale?
Avem dreptul la deducerea valorii de bilan a
utilajului donat?
Comparm cu cazul cnd donaia este n bani?

21

Din raportul Curii de Conturi

pe marginea auditrii veniturilor administrate de
Serviciul fiscal de Stat n perioada anului 2010:

Prin controlul efectuat la S.R.L. Cerealis-Prod, n-a

fost supus inventarierii motorul sincronic n valoare de
57.000.000,00 lei, donat de ctre Compania Milport
Marketing LLP (Anglia) i n-a stabilit corectitudinea
raportrii la venituri a acestuia. Dac n actul de
control iniial S.R.L. Cereaplis-Prod S.R.L. a fost
amendat doar pentru nedeclararea impozitului,
atunci prin controlul repetat s-a stabilit diminuarea
venitului impozabil pentru anul 2008 cu
24.755.200,00 lei, fiind aplicat o amend n
conformitate cu prevederile art.260 alin.(5) din Codul
fiscal, n mrime de 3.713.300,00 lei.
22

Noi dorim prelungirea urgent

prin fapte a reformelor n
contabilitate i audit !!!

Standarde profesionale de calitate cunoscute de toat

lumea (autoriti de stat, entiti, auditori, contabili,
etc)
Cunoaterea i implementarea SIRF (SNC n baza
SIRF) calea cea mai scurt spre dinamizarea
profesiei contabile n ara noastr !!! Calea cea mai
scurt pentru a avea rapoarte financiare de calitate !!!
Profesia urmeaz s participe la finanarea sistemului
de supraveghere i controlului calitii lucrrilor de
audit (contabilitate)
Avem nevoie de o organizaie profesional a
contabililor i auditorilor recunoscut de toat
societatea cu funcii de autoreglementare n profesie
23

24

V mulumim
pentru atenie!
V rog ntrebri!

25