Universitatea Spiru Haret

Facultatea de Management Financiar Contabil, Craiova

Departamentul de Contabilitate, Finane i Afaceri Internaionale
Programul de studii - Finane i Bnci
Denumirea disciplinei CONTABILITATE FINANCIAR
Titularul activitilor de curs

Lect. univ. dr. Simionescu Silvia

SINTEZE CONTABILITATE FINANCIAR

1. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Imobilizrile reprezint bunuri economice caracterizate prin aceea c au o durat de
folosin mare n activitatea ntreprinderii, particip la mai multe procese de exploatare i i
transmit treptat valoarea asupra produselor noi obinute.
n raport de comportamentul lor economic i al structurilor materiale, activele
imobilizate se grupeaz astfel:
1. Imobilizri corporale;
2. Imobilizri necorporale;
3. Imobilizri financiare.
Evaluarea activelor imobilizate este procesul prin care se determin valorile acestora
care includ urmtoarele:
a) valoare de intrare (valoare contabil) determinat n funcie de modul de dobndire
a acestora, respectiv:
- pentru bunurile dobndite cu titlu oneros evaluarea se face la costul de achiziie;
- pentru bunurile realizate n producie proprie, evaluarea se face la cost de producie;
- pentru bunurile aportate evaluarea se face la valoarea aportat;
- pentru bunurile donate evaluarea se face la valoarea just.
b) valoare de inventar sau valoare actual stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea lui i preul pieei;
c) valoarea net contabil (valoare rmas) se determin ca diferen ntre valoarea de
intrare - amortizri - ajustri, unde amortizrile reprezint echivalentul valoric al deprecierilor
ireversibile, iar ajustrile echivalentul valoric al deprecierilor reversibile.
d) valoarea bilanier stabilit la sfritul exerciiului financiar prin compararea valorii
de inventar cu valoarea de intrare sau contabil. n aceast situaie pot aprea dou cazuri:
- valoarea de inventar > valoarea de intrare, plus de valoare care nu se nregistreaz n
contabilitate conform principiului prudenei;
- valoarea de inventar < valoarea de intrare, minus de valoare ce se nregistreaz
astfel:
Sub forma unei amortizri suplimentare cnd deprecierea este ireversibil datorit
uzurii fizice sau morale ;
Sub forma ajustrilor pentru pierderi de valoare, cnd deprecierea este reversibil
(fluctuaii ale cursului valutar, ale cotaiilor titlurilor de valoare sau fluctuaii de pre).

Reglementrile contabile din Romnia delimiteaz urmtoarele forme ale evalurii:

a) evaluarea la intrare;
b) evaluare la ieire;
c) evaluare la inventare;
d) evaluarea la bilan.
Potrivit Planului de conturi general, contabilitatea imobilizrilor corporale este realizat
cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale i anume:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori
valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ, la data achiziiei sau a
construciei acestuia.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a
costurilor de cesiune previzionate.
Durata amortizrii unei imobilizri corespunde, n principiu, duratei sale de utilizare
exprimate n ani. Duratele normale de funcionare, precum i clasificarea imobilizrilor
corporale, n Romnia, se stabilesc centralizat prin hotrri ale Guvernului, pe baza consultrii
reprezentanilor asociailor patronali constituii la nivel naional conform legii.
Amortizarea se efectueaz n limita i pe baza costului istoric sau valorii substituite
costului istoric n situaiile financiare, care constituie i valoarea de intrare a activului, din
care se scade valoarea rezidual estimat.
n teoria i practica contabil se ntlnesc mai multe metode de calcul a amortizrii:
1) Metoda linear - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare
a unor sume fixe proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a imobilizrii
corporale. Amortizarea linear se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la
valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Pentru mijloacele fixe de natura construciilor,
amortizarea anual se va calcula numai n regim linear.
2) Metoda amortizrii variabile sau proporionale cu volumul activitii, se aplic
n cazul n care la nivelul fiecrei imobilizri corporale se poate determina volumul de
activitate prestat. Exemplu, pentru mijloacele de transport auto, criteriul de amortizare este
volumul prestaiilor exprimat n mii kilometri echivaleni; pentru aeronave n ore de zbor etc.,
iar norma (rata) de amortizare se calculeaz ca raport ntre valoarea de intrare (valoare
amortizabil) a imobilizrilor corporale i volumul de activitate stabilit a se realiza cu ajutorul
lui. Pentru a calcula amortizarea, rata astfel stabilit, se aplic la volumul de activitate realizat.
3) Metoda amortizrii degresive const n practicarea unor amortizri mai mari n
primii ani de utilizare a bunului, asigurnd astfel ntreprinderii un avantaj fiscal prin amnarea
de la plata impozitului pe profit. Anuitile scad pe msura trecerii timpului, deoarece n
calcul se aplic:
- fie o rat care se reduce n fiecare an la o baz fix (valoare de intrare);
- fie o rat constant la o baz de calcul degresiv (valoarea net contabil).

Coeficientul fiscal variaz n funcie de durata de utilizare a bunului. Coeficienii fiscali

prevzui n legea amortizrii sunt:
- 1,5 pentru o durat normal de utilizare ntre 2-5 ani;
- 2,0 pentru o durat de utilizare ntre 5 - 10 ani;
- 2,5 pentru o durat de utilizare mai mare de 10 ani.
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor corporale i necorporale este realizat cu
ajutorul conturilor sintetice de gradul I
280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale i 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Imobilizrile necorporale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din
grupa 20 Imobilizri necorporale, i anume:
- 201 Cheltuieli de constituire;
- 203 Cheltuieli de dezvoltare;
- 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare;
- 207 Fond comercial;
- 208 Alte imobilizri necorporale.
De asemenea, se mai folosesc conturile 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale respectiv, contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor.
Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare sau de portofoliu cuprind
valorile financiare investite de ntreprindere n capitalul altor societi comerciale sub forma
titlurilor de participare deinute la societile din cadrul grupului, creanelor asupra societilor
din cadrul grupului, titlurilor sub form de interese de participare, creanelor din interese de
participare, titlurilor deinute ca imobilizri i altor creane.
n mod detaliat investiiile financiare sau de portofoliu se clasific astfel:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate;
2. Interesele de participare;
3. Imobilizri financiare sub form de interese de participare, din care:
4. Alte titluri imobilizate;
5. Creana imobilizate;
6. Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile corporale.
Contabilitatea operaiilor economice privind imobilizrile financiare n participaii se
realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
1. Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate ;
2. Contul 263 Interese de participare;
3. Contul 265 Alte titluri imobilizate;
4. Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
Contabilitatea creanelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul contului de activ 267
Creane imobilizate care ine evidena creanelor legate de participaii, a mprumuturilor
acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, care sunt depozite i garanii pltite.
ntrebri
1.
2.
3.
4.
5.

Cum definii valoarea net contabil?

Ce reprezint costul activului?
n ce const metoda linear de amortizare?
n ce const metoda amortizrii degresive?
Ce cuprind imobilizrile financiare?

2. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE

EXECUIE
Stocurile fac parte din activul circulant al unitii patrimoniale i au drept caracteristic
principal faptul c se afl ntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i
utilitatea n cadrul circuitului economic al patrimoniului (materii prime, producie n curs,
produse finite, bani).
Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i/sau producerii,
precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care sunt necesare ntreprinderii. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i
la nchiderea exerciiului financiar.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor necesare vnzrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul
exerciiului financiar cnd, potrivit principiului prudenei, ele trebuie evaluate la valoarea cea
mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Normele contabile din ara noastr prevd c, n cazul folosirii metodei inventarului
permanent, cumprrile de stocuri s fie contabilizate ca active n conturile din clasa 3, iar la
finele perioadei n care au fost vndute sau date n consum costul lor s fie contabilizat la
cheltuieli.
Recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial n momentul scderii din gestiune a
stocurilor vndute (mrfuri, produse finite etc.) i al consumului stocurilor cumprate pentru
producie (materii prime, materiale etc.) au acelai efect asupra mrimii rezultatului
exerciiului ca i soluia prezentat n literatura de specialitate i n practica contabil a unor
ri occidentale, ca de exemplu Frana.
Dac se aplic metoda inventarului intermitent, recunoaterea costului stocurilor
drept cheltuial are loc n momentul aprovizionrii, fiind n concordan cu conceptul de
contabilitate de angajamente.
n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate
organiza dup anumite metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale
unitilor economice. Organizarea contabilitii analitice se face n deplin concordan cu
contabilitatea sintetic.
Pentru organizarea contabilitii stocurilor de natura materialelor prezentate mai sus se
utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul I i II.
1. Contul 301 Materii prime;
2. Contul 302 Materiale consumabile, care potrivit planului de conturi general se
desfoar pe conturi sintetice de gradul II.
3. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar;
4. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale.
Conturile 301, 302 i 303 in evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime,
materiale i materiale de natura obiectelor de inventar n situaia aplicrii inventarului
permanent, n debitul acestor conturi se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate (401, 408, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor i asociailor (456);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit
(601, 758);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate
ca materie prim n aceeai unitate (341, 345);

n creditul acestor conturi se nregistreaz:

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips
la inventar, a materiilor prime vndute ca atare sau livrate societilor de grup (601, 371, 451,
452);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie, trimise spre
prelucrare sau n custodie la teri (658, 671, 351).
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine evidena
diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de
achiziie aferent materiilor prime i materialelor consumabile.
n debitul contului 308 se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul prestabilit)
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre in minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602).
n creditul contului 308 se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori ( 301, 302);
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602).
n situaia aplicrii inventarului intermitent, conturile 301 i 302 se debiteaz numai
la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor
consumabile existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditul conturilor 601 i
602. Stocurile existente la nceputul exerciiului, precum i intrrile n cursul perioadei se
nregistreaz direct n debitul contului 601 i 602.
Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum
sau a fiei limit de consum, formula contabil fiind: 60X = 3XX.
Similar, se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor.
Evidena stocurilor de producie n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor 331
,,Produse n curs de execuie i 332 ,,Lucrri i servicii n curs de execuie.
Cu ajutorul contului 331,,Produse n curs de execuie se ine evidena stocurilor de
produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei. Este un
cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse
n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar (711).
n creditul contului se nregistreaz scderea din gestiune a valorii produciei n curs de
execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de
execuie la sfritul perioadei.
Cu ajutorul contului 332 ,,Lucrri i servicii n curs de execuie se ine evidena
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei. Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (711).
n creditul contului se nregistreaz scderea din gestiune a valorii lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Evidena sintetic a produselor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice
de gradul I: 341, 345, 346, 348.

Conturile 341, 345, 346 sunt conturi de activ, cu ajutorul crora se ine evidena
existenei i micrii stocurilor de semifabricate, produse finite i produse reziduale (rebuturi,
materiale recuperabile sau deeuri).
Contul 348 ,,Diferene de pre la produse ine evidena diferenelor ntre preul
standard (prestabilit) i costul de producie la produse. Este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a produselor.
Stocurile de mrfuri sunt evideniate n contabilitatea firmelor la urmtoarele preuri
specifice circulaiei mrfurilor:
a) costuri de achiziie, asimilate de cele mai multe ori preurilor de cumprare (facturare
ale furnizorilor) specifice comerului en gros, unde contabilitatea analitic a mrfurilor se
ine, de regul, prin metoda cantitativ valoric;
b) preuri de vnzare, inclusiv TVA, practicate n comerul en detail, unde
contabilitatea analitic a mrfurilor se ine, de regul, prin metoda global valoric.
Prin planurile de conturi generale n vigoare s-au instituit urmtoarele conturi pentru
reflectarea stocurilor de mrfuri:
1.Contul 371 Mrfuri care ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Este un cont de activ.
n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 542) reprezentnd
aportul n natur al acionarilor i asociailor (456), constatate n plus i a celor primate cu titlu
gratuit (607, 758), primite de la societile de grup (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (301, 302, 303, 361), a
produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere (345);
- valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil; n situaia n
care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428).
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile
de inventar (607), a mrfurilor trimise la teri (357), a mrfurilor livrate societilor de grup
(451, 452);
- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoare adugat neexigibil aferent
mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc
la sfritul perioadei.

ntrebri
1. Cum se recunoate costul stocului folosind metoda inventarului
intermitent?
2. Ce reprezint valoarea realizabil net n cadrul stocurilor?
3. Cum se nregistreaz consumul de materii prime?
4. Cum se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de producie
neterminat la sfritul lunii?
5. Cum se nregistreaz producia lunar de semifabricate?

3. CONTABILITATEA TERILOR
Creanele reprezint, n general, drepturi ale unor persoane denumite creditori, de a
pretinde, de la alte persoane denumite debitori, s dea, s fac sau s nu fac ceva. Creanele
reprezint structuri patrimoniale de activ care evideniaz drepturi de ncasat sau de primit de
ctre o unitate de la alte uniti sau chiar de la persoane fizice reprezentnd contravaloarea
bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate acestora sau din alte operaii
necomerciale intervenite ntre unitate i personal, asociai, acionari, etc.
Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt sau acea categorie de resurse externe de
finanare puse la dispoziia unitii de ctre furnizori(datorii comerciale), de personalul
unitii(datorii sociale), de ctre o instituie financiar-bancar(datorii financiare), de bugetul
statului(datorii fiscale) sau de ali teri. Datoriile pot mbrac forme diferite corespunztor
naturii economice a operaiilor care le genereaz astfel: datorii fa de furnizorii de materii
prime, materiale, mrfuri etc., precum i fa de prestatorii de servicii, care mbrac forma
datoriilor din exploatri; datorii fa de furnizorii de imobilizri de orice fel; datorii fa de
personal privind salariile i alte sume cuvenite acestora; datorii privind asigurrile i asistena
social; datorii fiscale(diferite impozite i taxe); alte datorii.
Pentru reflectarea n contabilitate a datoriilor n contabilitate a datoriilor fa de
furnizori ce folosesc conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate astfel:
- contul 401 Furnizori;
- contul 403 Efecte de pltit;
- contul 404 Furnizori de imobilizri;
- contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
- contul 408 Furnizori-facturi nesosite;
- contul 409 Furnizori-debitori
Toate aceste conturi au funcie contabil de pasiv cu excepia contului 409, fiind conturi
de obligaii prin care se reflect n credit valoarea nominal de rambursare a bunurilor,
lucrrilor i serviciilor cumprate, iar n debit plile efectuate ctre furnizori potrivit
modalitilor de decontare convenite.
n raport cu obiectul i sensul operaiilor de decontare se efectueaz urmtoarele tipuri
de nregistrri:
a) aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori
- metoda inventarului permanent:
%
= 401Furnizori
3xxConturi de stocuri i producie
n curs de execuie
4426TVA-deductibil
- metoda inventarului intermitent
%
= 401Furnizori
60 Cheltuieli privind stocurile
4426TVA-deductibil
La deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz n negru, urmnd a se
efectua la valoarea nscris n factur.
b) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc, pe baza de cecuri bancare
401Furnizori
= 512Conturi curente la bnci
c) decontarea datoriilor fa de furnizori pe baz de efecte comerciale
401Furnizori
= 403Efecte de pltit
d) atunci cnd se acord avansuri furnizorilor se fac nregistrrile:
409Furnizori-debitori
= 512Conturi curente la bnci

401Furnizori
= 409Furnizori-debitori
e) rabaturile, remizele obinute pentru care s-au ntocmit facturi distincte:
401Furnizori
=
%
3xxConturi de stocuri i producie
n curs de execuie
60 i 61 Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
f) facturi contabilizate pentru lucrri i servicii neprimite:
60 i 61 Cheltuieli cu
= 401Furnizori
lucrrile i serviciile
executate de teri
- anularea cheltuielilor la nchiderea exerciiului:
471Cheltuieli nregis= 60 i 61Cheltuieli cu lucrrile
trate n avans
i serviciile executate de teri
n contabilitate sunt delimitate i evideniate distinct, toate creanele sub forma
clienilor inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la
termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere insolvabilitatea acestor
parteneri comerciali. Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic
pentru decontarea creanelor. De asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase
n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili. Din categoria creanelor asupra
clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile vndute, dar
nefacturate.
Contul 411Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate,
pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Este un
cont de activ. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413Efecte de primit de la clieni ine evidena drepturilor de crean stabilite
pe baza de efecte comerciale. Este cont de activ. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
efectelor comerciale de primit.
Contul 418Clieni-facturi de ntocmit ine evidena livrrilor de bunuri, prestrilor
de servicii sau executrilor de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au
ntocmit facturi. Este un cont de activ. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor
livrate, serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419Clieni-creditori ine evidena clienilor creditori, reprezentnd
avansurile ncasate de la clieni. Este un cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint
sumele datorate clienilor.
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se realizeaz
cu ajutorul urmtoarelor conturi:
- 431 Asigurri sociale;
- 437 Ajutor de omaj;
- 438 Alte datorii i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu sumele privind contribuiile datorate la asigurrile sociale. Se debiteaz cu
sumele virate la asigurrile sociale i sumele datorate personalului ce se suport din
asigurrile sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate la asigurrile sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj
datorat de unitate, precum i de salariai, potrivit legii. Contul se crediteaz cu sumele
datorate pentru constituirea fondului de omaj i se debiteaz cu sumele virate la fondul de

omaj i cu sumele acordate salariailor din fondul de omaj. Soldul contului este creditor i
reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea fondului de omaj.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale ine evidena datoriilor de achitat sau a
creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului financiar n curs,
precum i plata acestora.
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social se nregistreaz n debitul contului
645Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe conturi sintetice
de gradul II corespunztoare categoriei de contribuii: asigurri sociale, asigurri sociale de
sntate, fondul de omaj i alte cheltuieli.
n sfera de aplicare a TVA intr operaiile care ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele
condiii:
a) s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie n Romnia;
c) s fie efectuate de persoane impozabile;
d) s rezulte din activiti economice reglementate prin lege.
Cotele de impozitare sunt:
- cota standard de 19%, pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA
sau care nu este supus cotei reduse;
- cota redus de 9% pentru prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: livrare de
manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;
medicamente de uz uman i veterinar, etc.
n contabilitatea pltitorilor de tax pe valoarea adugat, aceasta se evideniaz cu
ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care este un cont bifuncional ce ine
evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat.
Contul 4426 TVA deductibil ine evidena TVA nscris n facturile emise de
furnizori pentru bunurile, serviciile, lucrrile achiziionate de unitate sau aferent mijloacelor
fixe realizate n regie proprie, deductibil din punct de vedere fiscal. Este cont de activ.
Contul 4427 TVA colectat ine evidena sumelor datorate de unitatea patrimonial
bugetului statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de mrfuri i
bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri. Este un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil
rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu plata n rate,
precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena
la acest pre. Este un cont bifuncional.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra
profitului impozabil, cu anumite excepii prevzute de lege. Profitul impozabil se calculeaz
ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile.
n calculul profitului impozabil se au n vedere, pe lng veniturile neimpozabile i
cheltuielile nedeductibile, i alte aspecte precum:
a) deducerea rezervelor i provizioanelor (spre exemplu, rezerva legal este deductibil
n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
aferente acestor venituri neimpozabile; se mai au n vedere provizioanele pentru garanii de
bun execuie acordate clienilor, provizioanele specifice societilor comerciale bancare
precum i rezervele constituite de acestea din urm);
b) deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i diferenele de curs valutar;
c) amortizarea fiscal, inclusiv amortizarea bunului care face obiectul unui contract de
leasing;

d) contribuiile cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de

participare la aceasta, n situaia unor reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i
titluri de participare.
Agenii economici datoreaz bugetului de stat sau bugetelor locale i alte impozite i
taxe, n afara impozitului pe profit, al TVA-ului i a impozitului pe salarii, precum: accizele,
impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe ieiul din
producia intern i pe gaze naturale, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
vrsminte din profitul net al regiilor publice, alte impozite i taxe. Aceste impozite i taxe nu
depind de mrimea rezultatului exerciiului financiar i n majoritatea cazurilor majoreaz
costurile de achiziie sau de producie, dup caz, ori influeneaz nivelul cheltuielilor de
exploatare.
Contabilitatea acestor impozite i taxe se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte, care este un cont de pasiv. Deoarece acest cont reflect mai
multe datorii fiscale, este necesar desfurarea lui pe subconturi, pentru fiecare datorie
fiscal.
Toate contribuiile la fondurile speciale care cad n sarcina agenilor economici pltitori
se contabilizeaz cu ajutorul contului 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte
organisme publice conform legislaiei. Este un cont pasiv. n creditul contului se
nregistreaz datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale ctre alte
organisme publice (635). n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre
organismele publice (512) i datoriile anulate (758). Soldul contului reprezint sumele
datorate. Pe de alt parte, n funcie de natura contribuiei, calitatea pltitorului etc., acestea se
vor contabiliza fie n cheltuielile agentului economic, fie n reinerile efectuate de acesta, prin
stopaj la surs, fie prin ncasri n contul gestionarilor fondurilor speciale.
n activitatea agenilor economici pot s apar datorii i creane bugetare, altele dect
impozitele i taxele prezentate n paragrafele anterioare, cum ar fi:
a) datorii fa de bugetul statului din amenzi i penaliti cu caracter fiscal;
b) creane din sume vrsate n plus bugetului de stat, n anii precedeni.
Astfel de datorii i creane se contabilizeaz cu ajutorul contului 448 Alte datorii i
creane cu bugetul statului. Este un cont bifuncional. n creditul acestui cont se
nregistreaz valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului de stat (658).
n debitul contului se nregistreaz: sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii
(512); sumele cuvenite unitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758);
datorii anulate (758).
n categoria debitorilor diveri sunt incluse creanele privind debitele provenite din
pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti, precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin
conturi de creane, salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. n categoria
creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de
plasament apelate (nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs
valutar evideniate cu prilejul lichidrii creditorilor.
Contul 461 Debitori diveri ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale
create de teri, alte creane provenite din existena unor titluri executorii i alte creane. Este
un cont de activ, al crui sold reprezint sumele datorate unitii de ctre debitori.
Contul 462 Creditori diveri ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de
titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenind din alte operaii. Este
un cont de pasiv, al crui sold reprezint sumele datorate creditorilor.

10

ntrebri
1. Care este definiia creanelor?
2. Care este definiia datoriilor?
3. Cum se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri folosind metoda inventarului
intermitent?
4. Cum se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri folosind metoda inventarului
permanent?
5. Cum se nregistreaz avansul acordat furnizorilor?

11

4. CONTABILITATEA TREZORERIEI
Trezoreria reprezint activitatea n cadrul creia se cuprind tranzaciile i evenimentele
prin care se gestioneaz instrumentele financiare pe termen scurt (titlurile de plasament,
respectiv investiiile financiare pe termen scurt), valorile de ncasat, disponibilitile bneti
aflate n conturi la societile bancare, disponibilitile bneti aflate n casieria societilor
comerciale, creditele bancare pe termen scurt, disponibilitile bneti separate sub form de
acreditive la societile bancare i alte valori de trezorerie.
n cadrul trezoreriei intr toate instrumentele de decontare pe care le folosete
ntreprinderea (ordine de plat, cecuri etc.) precum i instrumentele financiare, foarte lichide
pe care ntreprinderea intenioneaz s le dein pe termen mai mic de 1 an.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul grupei 50
Investiii pe termen scurt, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice operaionale de
gradul I:
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate, dup coninutul economic este un
cont de plasamente i active bneti, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine
evidena aciunilor deinute la entitile afiliate, concretizate n aciuni achiziionate n vederea
obinerii unui ctig pe termen scurt, prin vnzarea acestora la un pre mai mare dect cel de
cumprare.
n debitul contului se nregistreaz costul de achiziie al aciunilor cumprate de la
entitile din cadrul grupului (5091, 5121, 5124, 5311, 5314), iar n creditul contului se
nregistreaz costul de achiziie al aciunilor vndute (461, 5121, 5124, 5311, 5314) i
diferena dintre preul de achiziie (mai mare) i preul de vnzare (mai mic) al aciunilor
vndute (6642).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la
entitile din cadrul grupului.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate , dup coninutul economic este un
cont de plasamente i active bneti, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine
evidena obligaiunilor emise i rscumprate n vederea anulrii acestora.
n debitul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509,
5121, 5124, 5311), iar n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i
rscumprate anulate (161).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate,
neanulate.
Contul 506 Obligaiuni, dup coninutul economic este un cont de plasamente i
active bneti, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena obligaiunilor
cumprate n vederea obinerii unui ctig pe termen scurt.
n debitul contului se nregistreaz costul de achiziie al obligaiunilor cumprate (509,
5121, 5124, 5311), iar n creditul contului se nregistreaz costul de achiziie al obligaiunilor
vndute(461, 5121, 5124, 5311, 5314) i diferena dintre preul de achiziie (mai mare) i
preul de vnzare (mai mic) al obligaiunilor vndute (6642).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea obligaiunilor deinute n portofoliul
entitii.
Contul 5081 Alte titluri de plasament, dup coninutul economic este un cont de
plasamente i active bneti, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine
evidena altor titluri de plasament cumprate n vederea obinerii de venituri financiare.
n debitul contului se nregistreaz costul de achiziie al altor investiii pe termen scurt
cumprate (5092, 5121, 5124, 5311, 5314) i diferenele favorabile de curs valutar aferente
altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut i depozitele pe termen scurt n
valut, stabilite la nchiderea exerciiului financiar (765).

12

n creditul contului se nregistreaz costul de achiziie al altor investiii pe termen scurt

vndute (461, 5121, 5124, 5311, 5314); diferena dintre preul de achiziie (mai mare) i preul
de vnzare (mai mic) a altor titluri de plasament vndute (6642); diferenele nefavorabile de
curs valutar aferente altor valori de trezorerie n valut, stabilite la vnzare sau la nchiderea
exerciiului financiar (665).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor titluri de plasament cumprate,
existente la un moment dat.
Contul 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament, dup coninutul
economic este un cont de creane asimilate investiiilor pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de activ, care ine evidena dobnzilor aferente obligaiunilor i titlurilor
de plasament cumprate n vederea obinerii de venituri financiare.
n debitul contului se nregistreaz dobnzile de ncasat, aferente altor investiii pe
termen scurt (512, 531), iar n credit se nregistreaz dobnzile ncasate (512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat, aferente altor titluri
de plasament cumprate, existente la un moment dat n portofoliul entitii.
Contul 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile
afiliate i contul 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
dup coninutul economic sunt conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv, care in evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii pe termen
scurt cumprate.
n creditul conturilor se nregistreaz costul de achiziie al investiiilor pe termen scurt
cumprate pe credit (501, 505, 506, 5081), iar n debitul conturilor se nregistreaz costul de
achiziie al investiiilor pe termen scurt achitate (512, 531).
Soldul creditor al conturilor reprezint costul de achiziie al investiiilor pe termen scurt
cumprate, dar neachitate.
Contabilitatea disponibilitilor bneti aflate n conturi la bnci se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la bnci, care cuprinde urmtoarele conturi:
Contul 511 Valori de ncasat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de
ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Este un cont de activ i
se desfoar pe conturi sintetice de gradul II.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cecurilor primite de la clieni, cu valoarea
efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci, respectiv cu valoarea efectelor comerciale
(cambie, bilet la ordin etc.) depuse la bnci sau instituii bursiere spre scontare (vnzare) i se
crediteaz cu: valoarea cecurilor ncasate n contul de disponibil; valoarea efectelor
comerciale ncasate n conturile de disponibiliti bneti; sumele ncasate din efectele
comerciale remise spre scontare.
Contul 512 Conturi curente la bnci ine evidena decontrilor fr numerar i se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II.
Contabilitatea analitic a decontrilor efectuate prin conturi curente s dezvolt n
analitic pe fiecare banc. Dac unitatea are deschide mai multe conturi la aceeai banc,
contabilitatea analitic se organizeaz i pe fiecare cont. n cazul decontrilor n valut
evidena analitic trebuie realizat i pe fiecare valut n parte.
Din punct de vedere al contabilitii de trezorerie, acreditivele reprezint
disponibiliti puse de cumprtor la dispoziia furnizorului din care acesta i poate ncasa
contravaloarea bunurilor livrate, la prezentarea documentelor de livrare convenite printr-un
contract comercial, prezentate de banc vnztorului (banca emitent) bncii cumprtorului
(banca pltitoare).
Contabilitatea sintetic a acreditivelor deschise la bnci se realizeaz cu ajutorul
contului de activ 541 Acreditive, detaliat n conturi sintetice de gradul II.

13

Contul 581 Viramente interne ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre

conturile de trezorerie. Este un cont de activ care nregistreaz n debit sumele virate dintr-un
cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542) iar n credit sumele intrate ntrun cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). De regul contul nu
prezint sold.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul su
se nregistreaz creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare,
prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666). n debitul contului se
nregistreaz creditele bancare pe termen scurt restituite inclusiv dobnzile aferente pltite.
Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
Contabilitatea mijloacelor bneti aflate n casieria unitilor patrimoniale i a micrii
acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n numerar se ine distinct n lei i n
devize cu ajutorul contului 531 Casa, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II.
Contul 531 Casa i subconturile sale sunt conturi de activ. Contul 5311 Casa n lei
se debiteaz cu sumele ncasate n numerar exprimate n lei i se crediteaz cu sumele pltite
n numerar exprimate n lei. Soldul debitor reprezint numerarul n lei existent n casieria
fiecrei societi comerciale. Contul 5314 Casa n devize funcioneaz similar contului 5311
Casa n lei, cu deosebirea c sumele sunt exprimate att n devize ct i n lei. Operaiunile
privind mijloacele bneti n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei sau la un
curs fix. La finele perioadei, mijloacele bneti n devize se evalueaz la cursul de schimb la
acea dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
Contabilitatea altor valori se realizeaz cu ajutorul contului 532 Alte valori. Cu
ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor valorice, timbrelor potale i fiscale, biletelor
de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori
precum i a micrii acestora. Este un cont de activ care nregistreaz n debit valoarea
bonurilor valorice, a timbrelor fiscale etc., achiziionate (401, 531, 542) iar n credit valoarea
bonurilor valorice, a timbrelor fiscale etc., consumate (301, 428). Soldul contului reprezint
alte valori existente n casieria ntreprinderii la un moment dat. Contul 532 Alte valori se
dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
ntrebri
1.
2.
3.
4.
5.

Ce reprezint nregistrarea 501 = 5121?

Ce reprezint trezoreria?
Ce reprezint nregistrarea 5081 = 765 ?
Ce nregistrri se efectueaz prin debitul contului 511?
Ce reprezint acreditivele?

14

5. CONTABILITATEA FINANCIAR A DECONTRII CHELTUIELILOR

ASUPRA VENITURILOR I DETERMINAREA REZULTATULUI CONTABIL
Structurile de cheltuieli i de venituri delimitate n contabilitatea financiar potrivit
naturii lor definesc coninutul claselor 6 Conturi de cheltuieli i 7 Conturi de venituri.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile
efectuate n cursul anului ca exerciiu financiar i se crediteaz la decontarea (repartizarea)
cheltuielilor asupra rezultatelor. Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate
conturilor de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului ca exerciiu
financiar, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.
Conturile de cheltuieli i de venituri se nchid, dup caz, lunar sau la sfritul anului ca
exerciiu financiar prin contul 12 Rezultatul exerciiului. Cheltuielile se repartizeaz
asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul su contul 12
Rezultatul exerciiului este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de
capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub form de profit, iar
soldul debitor rezultatul sub form de pierdere. n felul acesta, contul 12 Rezultatul
exerciiului realizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o parte, i
conturile de bilan, pe de alt parte. Astfel, soldul su creditor reprezint profitul creat ca
surs de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderea, ca sold
debitor exprim bunurile economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor
asupra veniturilor.
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt
incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie
de mijloace fixe. Structural contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se
difereniaz n funcie de natura resurselor utilizate.
Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creane legate de participaii,
pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele de curs valutar din operaiile
curente i disponibilitile n devize la nchiderea exerciiului financiar; dobnzile curente
aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate
clienilor; alte cheltuieli financiare.
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa
66 Cheltuieli financiare.
Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinar,
cum sunt: calamitile naturale i exproprierile unor active. Se poate pune n discuie dac o
ntreprindere care se afl ntr-o zon supus frecvent calamitilor naturale (de exemplu, lng
albia unui ru cu risc de inundaii n fiecare primvar) poate considera valoarea pierderilor
de stocuri i la producia n curs de execuie n categoria cheltuielilor extraordinare.
Reamintim c n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele evenimente sau tranzacii
distincte de activitile curente ale ntreprinderii care apar neregulat i cu frecven redus.
n modelul continental de contabilitate, implicit n cel din ara noastr, criteriul de
delimitare i nregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel ncepnd cu
obinerea produciei i se continu cu vnzarea aceleiai producii sau a mrfurilor cumprate.
Totodat, se consider venituri realizate, n funcie de care se determin rezultatul, numai cele
din stadiul de vnzare, adic din faza unde are loc transferarea dreptului de proprietate.
Veniturile nelegate de vnzri, cum sunt cele financiare i, n unele cazuri, cele excepionale,
sunt considerate realizate n momentul constatrii sau ncasrii, dup caz.
n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaii, titluri de
plasament, imobilizrile financiare cedate, creanele imobilizate, titlurile de plasament cedate,

15

diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite, sconturile obinute i alte venituri
financiare.
Veniturile extraordinare pot aprea ca urmare a subveniilor primite pentru eliminarea
efectelor calamitilor, pentru reamplasarea activitilor productive n zone defavorizate sau
pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate, dar i din despgubirile care nsoesc
exproprierea unor active pentru cauz de utilitate public.

ntrebri
1. Ce cuprinde activitatea de exploatare din punct de vedere al cheltuielilor?
2. Ce reprezint cheltuielile extraordinare i ce elemente cuprind?
3. Ce reprezint veniturile extraordinare i ce elemente cuprind?
4. Ce se consider venituri realizate?
5. Ce se include n categoria veniturilor financiare?

16

6. Lucrri contabile de ncheiere a exerciiului financiar

Prin OMFP nr. 1752/17.11.2005 s-a adoptat formularea Situaii financiare anuale care
trebuie ntocmite n mod obligatoriu de ctre toate persoanele juridice cu sau fr scop
lucrativ.
Situaiile financiare anuale ntocmite de entitile economice care depesc limitele a
dou din criteriile de mrime menionate mai sus sunt auditate potrivit legii.
Pentru situaiile financiare ale anului 2006, ntocmite potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a CEE, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute mai sus se
efectueaz pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul
financiar 2005.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i vor fi nsoite de Raportul
administratorilor.1
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte
situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv
natur i exigibilitate.
Conform reglementrilor n vigoare:
a) un activ reprezint a resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Lucrrile pregtitoare, denumite i lucrri de nchidere a exerciiului financiar; sunt, n
principal, urmtoarele:
1. Verificarea nregistrrii corecte, n conturi a tuturor operaiilor;
2. Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre
contabilitatea sintetic i cea analitic;
3. ntocmirea balanei de verificare provizorii, nainte de inventariere;
4. Inventarierea general a patrimoniului;
5. Efectuarea operaiunilor de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor;
6. Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia;
7. Stabilirea rulajelor lunare n registrul-jurnal i n cartea mare;
8. ntocmirea balanei de verificare definitive.
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor i a concordanei datelor
dintre contabilitatea analitic i contabilitatea sintetic urmrete:
- Dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate operaiile economice efectuate
n cursul exerciiului financiar;
- Dac toate documentele justificative au fost corect nregistrate n contabilitate;

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 48/14.01.2005

17

- Legalitatea i sinceritatea datelor nregistrate n contabilitate, care trebuie s dea o

descriere fidel, clar i complet a operaiunilor economico-financiare efectuate.
Inventarierea procedeu al contabilitii
Contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului.
Uneori, ns, pot aprea discrepane ntre datele din contabilitate i din realitate, cauzate de
anumite fenomene economice, naturale, neglijente, greeli, delapidri etc. Concordana dintre
informaiile scriptice i cele reale se poate verifica cu ajutorul procedeului numit inventariere.
Ca procedeu al contabilitii, inventarierea ndeplinete, n principal, urmtoarele
funcii:
a) Funcia de control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice
b) Funcia de actualizare a valorii de nregistrare a elementelor patrimoniale
Prin compararea valorilor de nregistrare (contabile) cu cele actuale (de inventar) pot
rezulta plusuri sau minusuri valorice, conform relaiei:
VALOAREA actual VALOAREA de nregistrare = PLUSURI sau MINUSURI de valoare
PLUSURILE valorice, potrivit principiului prudenei, nu se nregistreaz n
contabilitate;
MINUSURILE valorice se nregistreaz n contabilitate sub forma ajustrilor
pentru depreciere sau a amortizrilor suplimentare.
c) Funcia de stabilire a Situaiei nete i a Rezultatului exerciiului financiar
Cu ajutorul inventarierii se stabilete situaia real, att a elementelor de activ, ct i a
celor de pasiv. n acest mod, se poate determina situaia net a patrimoniului, conform relaiei:
SITUAIA NET a patrimoniului = ACTIVE inventariate - DATORII inventariate
(ACTIVUL NET CONTABIL)
Dac n cursul exerciiului financiar nu exist creteri sau diminuri de capital social, se
poate stabili rezultatul exerciiului financiar n funcie de variaia Situaiei nete, astfel:
REZULTATUL exerciiului financiar= Situaia net la sfritul exerciiului financiar - Situaia
net la nceputul exerciiului financiar
d) Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor
Efectuarea operaiunilor de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor se refer la:
a) Cheltuieli i venituri nregistrate n avans
b) Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut
Diferenele favorabile de curs valutar se nregistreaz n creditul contului 765 Venituri
din diferene de curs valutar, iar diferenele nefavorabile de curs valutar, n debitul contului
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia se efectueaz
astfel:
a) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
b1) Calcularea impozitului pe profit
Impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil sau fiscal, care se obine
prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile i cu deducerile fiscale,
conform relaiei urmtoare:
rezultatul impozabil = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile - deduceri fiscale
Dac rezultatul impozabil, stabilit conform ecuaiei de mai sus, este pozitiv (profit
fiscal sau impozabil), se calculeaz impozitul pe profit datorat, potrivit relaiei:
Impozitul pe profit = rezultat impozabil x cota de impozit (16%)
Dac rezultatul impozabil este negativ, acesta reprezint pierdere fiscal i se va
recupera din profiturile impozabile obinute n exerciiile financiare urmtoare.
b2) Calcularea impozitului pe veniturile microntreprinderilor

18

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz prin aplicarea cotei de 3%

asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, cu excepia celor nregistrate n conturile: 711
Variaia stocurilor, 721Venituri din producia de imobilizri necorporale, 722 Venituri
din producia de imobilizri corporale i 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare i 786Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare, care nu sunt venituri efective, ci au rolul de a compensa anumite
cheltuieli de producie sau cu provizioanele i ajustrile.
c) Repartizarea rezultatului exerciiului financiar
Repartizarea profitului contabil net se face pe urmtoarele destinaii, respectndu-se n
mod obligatoriu ordinea menionat mai jos:
a) constituirea i majorarea rezervelor legale n limita a 5% din profitul impozabil
anual, pn ce se ajunge la 20% din capitalul social;
b) acoperirea pierderilor contabile din ultimii 5 ani;
c) pentru constituirea surselor proprii de finanare, aferente profitului rezultat din
vnzri de active (n cazul entitilor cu capital majoritar de stat), respectiv aferente
facilitilor fiscale la impozitul pe profit;
d) pn la 10% din profitul contabil net, pentru participarea salariailor la profit (n
cazul entitilor cu capital majoritar de stat);
e) minimum 50% vrsminte la bugetul de stat sau local n cazul regiilor autonome, ori
dividende, n cazul societilor naionale, companiilor naionale sau societilor comerciale cu
capital majoritar de stat;
f) constituirea i majorarea rezervelor statutare sau contractuale, conform prevederilor
din actul constitutiv al entitii;
g) pentru dividende, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/ asociailor;
h) pentru alte destinaii, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/ asociailor
(alte rezerve, capital social).
ntrebri
1. Ce reprezint capitalurile proprii?
2. Care sunt lucrrile pregtitoare pentru nchiderea exerciiului financiar?
3. Cum se nregistreaz plusurile i minusurile rezultate din inventariere?
4. Cum se determin activul net contabil la inventariere?
5. La ce se refer delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor?

19