Contabilitate financiar:

curs 7-8-9
CONTABILITATEA CREANTELOR SI
DATORIILOR CURENTE

prof Adriana TIRON TUDOR.

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI

1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor

2. Criterii de recunoatere i evaluare a creanelor i datoriilor
curente n contabilitate
3. Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori clienti
4. Contabilitatea decontrilor salariale i sociale
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/
asociaii
7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
8. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor

Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor

Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n

curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate
temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice
i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un
echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR.
Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de
valorile economice primite de ctre o entitate economic de la
alte persoane i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea
este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric se
afl n postur de DEBITOR.

Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor
IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare
o crean este un activ curent dac se ateapt ca aceasta:
s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei
entiti patrimoniale;
s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului.
o datorie este ca datorie curent dac se ateapt ca aceasta:
s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al
entitii patrimoniale;
sa fie exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Clasificri:

n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii i creane, a

cror decontare pe termen scurt sunt delimitate prin categoria de
decontri cu terii.
Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori dau nastere la o
serie de datorii i creane curente,
comerciale fa de furnizori i clieni;
sociale, fa de salariai; fa de bugetul de asigurri sociale
fiscale, fa de bugetul statului, bugete locale;
patronale, fa de asociai;
diverse, fa de diveri creditori, respectiv debitori

CRITERII DE RECUNOATERE

Trebuie indeplinite cumulativ

A. Exist probabilitatea
intrrii de resurse economice generatoare de beneficii
economice viitoare
n cazul creanelor
Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile
economice viitoare
n cazul datoriilor

B. Evaluarea
Creanelor
Datoriilor

s fie fcut
n mod credibil

Bazele de evaluare

Creanele si Datoriile se evalueaza la:

Cost istoric

Cost curent

Valoare realizabil (sau de decontare)

Valoare actualizat
NOT
n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la
valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare
utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea
nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de
valoare cumulate

SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI

RELAII DE DECONTARE

Avansuri

DEBITOR

CREDITOR

acordate

PLI

DATORII

debitor

pltitor
CONTABILITATEA DEBITORULUI

NCASRI

CREANE

creditor

ncasator
CONTABILITATEA CREDITORULUI

contabilitatea sintetic

Se realizeaz cu ajutorul conturilor din

CLASA 4 CONTURI DE TERI
n care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare:
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
48 DECONTRI N CADRUL UNITII

 ntruct creanele pot fi supuse procesului de depreciere n clasa 4

Conturi de teri s-a instituit i grupa de conturi:
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR cu
urmtoarele conturi operaionale: 491, 495, 496
n bilan
Creanele se regsesc n structurile:
B Active circulante II CREANE
C Cheltuieli n avans

Datoriile se regsesc n structurile:

D Datorii: sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn
la un an (excepional n G)
I Venituri n avans

CONTABILITATEA
DECONTRILOR COMERCIALE
Relaiile de decontare dintre:
a)

b)

Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia

terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri
prealabile;
Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n
calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau
serviciile oferite de furnizori

n consecin:
n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept
furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este
tratat drept client

CONTABILITATEA
DECONTRILOR COMERCIALE
Contabilitate
Datorii - 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Creante - 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Tipuri de creante si datorii comerciale ( in lei sau valuta)
pe baza de credit comercial clasic cu plata in numerar sau prin
virament
pe baza de credit comercial cambial
neinsotite de facturi fiscale
avansuri comerciale
creante comerciale incerte
Documente: Factura fiscal,
Dispoziia de livrare,
Avizul de nsoire a mrfii

A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

CREDIT COMERCIAL CLASIC

Coninut:
Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un
decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor
i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora
de ctre clieni

Se concretizeaz:

pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n

contul 4111
Pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n
contul 401 sau 404, dup caz

Exemplul 1
SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de
curierat. Valoarea facturat este de 2.000 lei i TVA 24%. Decontarea se
realizeaz in numerar.
N CONTABILITATEA Executantului

N CONTABILITATEA Beneficiarului

1. Prestare servicii curierat:

1. Recepia servicii:

4111 =

2.480

704

2.000

628

4427

480

4426

=%

480

2. Plata facturii:

5311

401

4111

2.480

2.480

2.000

2. ncasarea facturii in numerar

=

401

5311

2.480

Exemplul 2
SC X vnztor livreaz SC Y cumprtor produse finite avnd cost
de producie de 80.000 lei. Y le folosete ca materii prime, au pre de
facturare 100.000 lei i TVA 24%. Evidena stocurilor MIP la ambele SC.
Decontarea se face la scadenta prin viramente bancare.
VNZTOR

CUMPRTOR

1. Livrarea produselor finite:

1. Recepia materiilor prime:

4111

124.000

401

124.000

701

100.000

301

100.000

4427

24.000

4426

24.000

2. Descrcarea gestiunii de produse

finite
711 =

345

80.000

3. ncasarea facturii
5121

4111

2. Plata facturii:
124.000

401

5121

124.000

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

CREDIT COMERCIAL CAMBIAL

Coninut:
Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de
ctre client, n favoarea furnizorului su a unui efect de
comer: CEC, bilet la ordin, cambie.
Se concretizeaz:

pentru furnizor n efecte comerciale primite de la clieni,

contabilizate n contul 413 Efecte de primit de la clienti
Pentru client n efecte comerciale de pltit, la scaden,
contabilizate n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de
pltit pentru imobilizri, dup caz

Exemplul 3
SC X livreaz SC Z produse finite avnd cost de producie de 150.000 lei, pe care
Z le folosete ca materiale auxiliare, pre de facturare 200.000 lei i TVA 24%.
Evidena stocurilor se ine cu MIP la ambelor societi.Z emite n favoarea lui X
un BO care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare.
CUMPRTOR

VNZTOR

1. Livrarea produselor finite:

1. Recepia materiilor prime:

4111

248.000

401

248.000

701

200.000

3021

200.000

4427

48.000

4426

48.000

2. Descrcarea gestiunii de produse

finite
711

= 345

150.000

3. Acceptarea biletului la ordin

2. Emiterea biletului la ordin:

413

401

4111

248.000

403

248.000

4. ncasarea BO, prin banc:

3. Plata biletului la ordin, prin banc:

5121

403

413

248.000

5121

248.000

Contabilitatea decontrilor comerciale pentru

care nu s-au ntocmit facturi fiscale
n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare
cumprare, pn la inchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit
facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste
operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct.
Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- la client;
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit la furnizor.
Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor
nentocmite cu 4428 TVA neexigibil( bifunctional)

Exemplul 1
SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de curatenie in
valoare de 2.000 lei i TVA 24%, factura se emite ulterior iar decontarea se
realizeaz prin virament

X Executant

Y Beneficiar

1. Prestare servicii curierat:

1. Recepia servicii:

418

2.480 %

4428

2.480

2.000

628

2.000

4428

480

4428

480

2. Primire factura:

418

2.480

408 =

401

2.480

= 4427

480

4426 =

4428

480

5311

2.480

2. ncasarea facturii in numerar

5311 =

408

704

2.Emiterea facturii
4111 =

4111

2. Plata facturii:
2.480

401 =

Contabilitatea avansurilor comerciale

Coninut - n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri

complexe, cu ciclu lung de fabricaie, clienii pot consimti la
acordarea unor avansuri din valoarea facturiilor privind bunurile,
serviciile pe care le vor receptina de la furnizor.
n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i
invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins
ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii
bunului care face obiectul tranzaciei comerciale.

Contabilitate:
La furnizor cu ajutorul contului 419 Clieni creditori
La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debotori, detaliat n
conturi operaionale de gradul II:
4091
si
4092

Exemplul 1
X achizitioneaza de la Y stocuri in valoare de 400.000 lei TVA 24%. X il
achita lui Y un avans de 100.000 lei cu TVA 24%. Platile se efectueaza prin
virament.
FURNIZOR

CUMPRTOR

1.Incasare Avans
5121 =
%

1. Acordare avans
%
= 5121

124.000

419

100.000

409

100.000

4427

24.000

4426

24.000

2. Livrare bunuri
4111

124.000

= %
701
4427

2. Primire factura si receptie stocuri

496.000
400.000
96.000

%
3011
4426

401

496.000
400.000
96.000

Exemplul 1

N CONTABILITATEA
FURNIZORULUI
419

N CONTABILITATEA
CUMPRTORULUI

100.000

4091

100.000

411

124.000

401

124.000

4427

24.000

4426

24.000

4. ncasarea diferenei de pre ,

inclusiv TVA-ul aferent (620.000124.000)

4. Plata diferenei de pre , inclusiv

TVA-ul aferent (620.000-124.000)

5121

401

= 4111

496.000

5121

496.000

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

COMERCIALE EXTERNE

Sunt creante si datorii fata de parteneri de afaceri din

alte tari ( UE sau non UE)
Se inregistreaza in contabilitate in lei la cursul
valutar de la data contractari

Import data declaratiei vamale ( nu data facturarii)

Export data facturarii

Diferente de curs valutar ( IAS 21) fav,nefav

Intre data contractarii si data decontarii

Intre data contractarii si 31.12.daca decontarea se
face in anul urmator, si ulterior intre data de referinta
31.12 si data decontarii

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

COMERCIALE EXTERNE
Datorii comerciale externe in cazul importurilor de bunuri i
servicii apar datorii fa de furnizorii externi . Importul se poate
realiza din state UE (achiziie intracomunitara) sau state din afara
UE.
Diferentele de curs valutar:
cheltuieli financiare - dac c.val la data plii datoriei comerciale
externe, exprimat n lei/devize, este mai mare dect cel de la data
primirii creditului comercial extern;( idem 31.12)
venituri financiare - dac c.val de la data plii creditului comercial
extern exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data
primirii creditului comercial extern.( idem 31.12)

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

COMERCIALE EXTERNE

Creante comerciale externe - In cazul livrrilor intracomunitare (LIC)

sau catre state non UE de bunuri si servicii apar creane fa de
clienii externi.
Diferene de curs valutar care se pot concretiza n:
cheltuieli financiare -dac c.val. la data ncasrii datoriei comerciale
externe, exprimat n lei/devize, este mai mic dect cel de la data
acordrii creditului comercial extern;( idem 31.12)
venituri financiare - dac c.val. de la data ncasrii creditului
comercial extern exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la
data acordrii creditului comercial extern.(idem 31.12)

Exemplul 1
n ex. fin.N se import materii prime a cror eviden se ine prin MIP, n valoare de
100.000 USD, c.val. 3,15 lei/USD. Tot n ex. fin. N se emite, n favoarea furnizorului
extern, un efect comercial n valoarea de 100.000 USD la un curs valutar de 3,2
lei/USD.
C.val. 31.12.N: 3,21 lei/USD. n ex. fin. N+1, la scaden se achit efectul de
comer, prin virament bancar, c.val. 3,25 lei/USD.
nregistrri n exerciiul financiar N
1.Recepia mat. prime importate (100.000USDx3,16 lei/USD).301= 401 315.000
2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern:
Not de calcul:
a)Valoarea nominal a datoriei comerciale.................................315.000 lei
(100.000USDx3,15 lei/USD).
b) Valoarea nominal a efectului comercial emis.........................320.000 lei
(100.000USDx3,20 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei
%
= 403 320.000
401
315.000
665
5.000

Exemplu ( continuare)
3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N:
a) Val. nominal a creditului comercial cambial .............................320.000 lei
(100.000USDx3,2 lei/USD).
b) Valoarea nominal a creditului ....................................................321.000 lei
cambial primit la 31.12.N (100.000USDx3,21 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).......................................1.000 lei
665
= 403 1.000
nregistrri contabile n exerciiul N+1
1. Plata la scaden a efectului comercial emis:
a) Valoarea nominal a efectului de comer la 31.12.N.....................321.000 lei
(100.000USDx3,21 lei/USD).
b) Valoarea de decontare a efectului de comer ................................325.000 lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).........................................4.000 lei
%
= 5124 325.000
403
321.000
665
4.000

Exemplul 2
n ex. fin. N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000
USD, curs valutar de 3,3 lei/USD. Tot n cursul ex. fin. N se emite, n
favoarea furnizorului extern, un efect de comer n valoare de 150.000 USD
la un curs de 3,28 lei/USD. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/USD.
nregistrri contabile n exerciiul financiar N:
1.Recepia utilajului industrial importat (150.000USDx3,3 lei/USD= 495.000)
(Pentru simplificare, facem abstracie de existena drepturilor (taxe vamale,
TVA, accize, i orice alte sume) din importul de bunuri i servicii, care se
cuvin statului):
2131 = 404
495.000

Exemplu ( continuare)

2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern:

a)Valoarea nominal a datoriei comerciale(150.000USDx3,3 lei/USD). .
495.000 lei
b) Valoarea nominal a efectului comercial emis (100.000USDx3,28lei/USD).492.000 lei
c) Diferen favorabil de curs valutar (b-a).....................3.000 lei

404=

%
403
765

495.000
492.000
3.000

3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N:

a)Valoarea nomin a creditului comercial cambial (100.000USDx3,28 lei/USD). .492.000 lei
b)Valoarea nominal a creditului comercial cambial..............................491.250
lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b).........................................................750 lei

405 = 765

750

Exemplu ( continuare)

nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1

1. Plata la scaden a efectului comercial emis:

a) Valoarea nominal a efectului comercial.................................491.250 lei
(150.000USDx3,275 lei/USD).
b) Valoarea de decontare a efectului de comer........................487.500 lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)......................................3.750 lei
405
=%
491.250
5124
487.500
765
3.750

Decontrile sociale vizeaz:

Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele
de asigurri i protecie sociala, compuse din:

Contribuii proprii ale angajatorului;

Contribuii ale anagajailor, reinute din drepturile salariale

ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legal

Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor

proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de
asigurri i protecie social beneficiare

Contabilitatea decontrilor salariale si sociale

Documente privind evidena salariilor

Documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc

prestat
Documente referitoare la producia obinut
Documente referitoare la stabilirea salariilor
Documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor
acestora i a impozitelor aferente

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu

personalul
Conturi utilizate
Grupa 42 Personal i conturi asimilate. Aceast grup include
urmtoarele conturi de gradul I:

421 "Personal salarii datorate"

423 "Personal ajutoare materiale datorate"
424 "Participarea personalului la profit"

425 "Avansuri acordate personalului"

426 "Drepturi de personal neridicate"
427 "Reineri din salarii datorate terilor"
428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"

Contabilitatea sintetica a decontarilor sociale

Se efectueaz cu ajutorul conturilor:
- 431 Asigurri sociale care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale"
4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
- 437 "Ajutor de omaj" care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
- 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi
de gradul II:
4381 "Alte datorii sociale"
4382 "Alte creane sociale"
- 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor

Contabilitatea curenta a decontarilor sociale

Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se
realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a
drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:
A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)
(+A1) Sporuri i adaosuri
(+A2) Indemnizaii de conducere
(+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri)
(+A4) Salariu n natur
(+A5) Alte drepturi salariale
B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE
(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale
(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
(-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj
(-B4) Impozit pe salarii
(-B5) Reineri n favoarea terilor
(-B6) Reineri n favoarea entitii
(-B7) Avansuri acordate personalului
C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT

Contabilitatea curenta a decontarilor sociale

Not:
B Baza de calcul a impozitului pe salarii este:
B-B1-B2-B3
n (-Dp) Deducerea personal
n (-Cs) Cotizaia sindical
n
(-Cf) Contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale fr ca
acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro
v (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT
IMPOZABIL)

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
1. Acordarea de venituri salariale prin viramente bancare:
425 = 5121 (B7)
2. Inregistrarea drepturilor salariale brute
641 = 421
(B)
3. Inregistrarea retineriilor din salarii
421 =
%
4312 (B1)
4314 (B2)
4372 (B3)
444 (B4)
427 (B5)
4282 (B6)
425 (B7)

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
4. Plata drepturilor salariale nete
421 = 5121 (C )
5. Plata retineriilor din drepturile salariale prin viramente bancare
% = 5121
4312
(B1)
4314
(B2)
4372
(B3)
444
(B4)
427
(B5)
Not:
Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume
nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula
contabil:
421
=
426

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se
compun, n principal din:

CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale

CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate

CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj

Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri
i protecie social presupune:

nregistrarea obligaiilor de plat:

6451 = 4311 (CAS)
6453 = 4313 (CASS)
6452 = 4371 (CFS)
Plata contribuiilor prin virament bancar:
%
= 5121
4311
( CAS )
4313
( CASS )
4371
( CFS )

Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului

Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz:
Impozitul pe profit/venit
Taxa pe valoare adugat
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Subveniile
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimil
- Alte datorii i creane fa de bugetul statului
Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din
grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Continut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra
beneficiului obinut dintr-o activitate economic
Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt:
persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr
personalitate juridic

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz dup

parcurgerea urmtoarelor etape:
a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC)
astfel:
RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate
b) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile neimpozabile
pierderea fiscal din anii precedeni
c) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul anului
pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
d) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face
calculul (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la finele trimestrului
precedent

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Continut: Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru
microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in
proportie de peste 50% din veniturile totale
Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro;
Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de
drept privat
Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este:
Iv=cifra de afaceri3%

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil

cu ajutorul contului
441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pe
dou conturi i anume:
Contul 4411 Impozit pe profit
Contul 4418 Impozit pe venit

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Exemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n

contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Determinarea rezultatului impozabil:

Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile
fiscal Venituri neimpozabile
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 =
51.070lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei
Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x 16%
=8.081,99 lei 8.082 lei
Rezolvare :
1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.082
2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit
datorat (pn la data de 25 aprilie 200N):
4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei
8.082

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Exemplu:O microntreprindere a nregistrat n trimestrul I al anului N

urmtoarele venituri:
- venituri din vnzarea produselor finite: 20.000 lei
- venituri din producia de imobilizri corporale: 300 lei
- alte venituri din exploatare: 4.000 lei
- venituri din dobnzi: 600 lei
S se determine i s se nregistreze impozitul pe veniturile acestei
microntreprinderi.
Rezolvare :
1) Determinarea i nregistrarea impozitului pe veniturile
microntreprinderilor
(20.000 + 4.000 + 600) x 3% = 738 lei
698Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar=4418Impoz.pe venit 738
n elementele de mai sus

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Noiune - Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se

datoreaz bugetului de stat.
Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind
operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate
economic.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Regimuri de impozitare
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de
impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota
standard sau redus;
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea
urmtoarelor documente:
- Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie de
meniuni a altor persoane
- Jurnal pentru cumprari
- Jurnal pentru vnzri
- Borderoul de vnzare (ncasare)
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri
i servicii;
- Decontul privind T.V.A.
- Cerere de rambursare
- Cerere de compensare

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se

realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea
adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
4424 "T.V.A. de recuperat"
4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune

nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci
exclusiv livrarile intracominitare, exporturile):
= CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =
Formula contabil standard:
CREANE (de regul) =
%
X
41x Clieni i conturi asimilate
Sau
462 Creditori diveri
VENITURI (de regul)
X1
70x Cifra de afaceri net
75x Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
X2

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune
nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din
acchizitii intracomunitare, import:
= CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =
Formula contabil standard:
%
=
DATORII (de regul)
X
40x Furnizori i conturi asimilate
Sau
462 Debitori diveri
CUMPRRI (de regul)
X1
2xx Imobilizri
3xx Stocuri
6xx Cheltuieli
4426 TVA deductibil
X2

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul care se poate

concretiza:
n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426
Cont 4423 TVA de plat (P)
Formula contabil standard:
4427 =
%
Rc4427
4426
Rd4426
4423
Rc4427-Rd4426
n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426
Cont 4424 TVA de recuperat (A)
Formul contabil standard:
%
=
4426
4427
4424

Rd4426
Rc4427
Rd4426-Rc4427

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Exemplu: O entitate pltitoare de T.V.A. achiziioneaz din Romnia materii
prime n valoare de 20.000 lei plus T.V.A.. n cursul lunii se livreaz la
intern produse finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus T.V.A.. Preul
de nregistrare al produselor vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii se
face regularizarea T.V.A. avnd n vedere c entitatea are T.V.A. de plat
din luna anterioar, neachitat n termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se
achit ntreaga datorie privind taxa pe valoarea adugat,inclusiv dobanzile
aferente.
Rezolvare :
1) nregistrarea achiziiei de materii prime:
%
=
401 Furnizori
24.800
301 Materii prime
20.000
4426 T.V.A. deductibil
4.800
2) nregistrarea livrrii de produse finite:
4111 Clieni =
%
37.200
701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000
4427 T.V.A. colectat
7.200

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

3) nregistrarea descrcrii din gestiune a produselor vndute:
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite
23.000
4) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii:
4427 T.V.A. colectat =
%
7.200
4426 T.V.A. deductibil 4.800
4423 T.V.A. de plat
2.400
5) nregistrarea achitrii T.V.A. datorat prin banc cu ordin de plat:
4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei
4.000
6) nregistrarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere aferente :
(calcul majorri: 2.100 x 0,1% / zi x 30 zile = 63 lei)
6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de
63
penaliti
bugetul statului
7) nregistrarea plii prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziere
aferente:
4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63

Contabilitatea altor impozite, taxe i

vrsminte asimilate
Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast categorie
sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale
din producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxe
locale, alte impozite i taxe.
Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie
impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei.
635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800
impozite,taxe
vrsminte asimilate
si vrsminte asimilate
analitic impozit pe cldiri

Contabilitatea contribuiilor la fondurile

speciale
Entitile patrimoniale datoreaz unor organisme publice
sume constutuite n mod special cu anumite destinaii
prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea
de fonduri speciale, i anume:
1.
2.
3.
4.
5.

Fondul special de sntate public

Fondul special al drumurilor publice
Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului
Fondul de mediu
Alte fonduri speciale din categoria crora amintim :
- fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
- fondul cultural naional ;
- fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, etc.

Contabilitatea contribuiilor la fondurile

speciale
Contabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cu
ajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte
asimilate.
Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitii privind
fond pentru sntate public de 1.100 lei, ce se achit ulterior
prin banc.
Rezolvare :
1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public :
635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat:
447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100
i vrsminte asimilate

Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint
creane (sume de primit) adjudecate de entitile economice
fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii
similare nainale i internaionale.
Contabilitatea curent a creanelor din subvenii
445 Subvenii
4451Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Finanarea integral i/sau parial a unor categorii
(elemente) de cheltuieli curente de exploatare
Inregistrarea creantei privind subventia
445x =741x
Incasarea subveniei (prin banc) :
5121 =445x

Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate
Adjudecarea subveniei:
445x =
13x
ncasarea subveniei (prin banc):
5121 =
445x
Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor)
exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului:
13x =
7584

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii vizeaz:
A. Decontri ntre:
A.1. Entiti afiliate;
A.2. Entiti ntre care exsit interese de participare;
B. Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind:
B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor;
B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat;
C. Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor
din grupa:
45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE
ENTITILE DE GRUP
Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare
financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitile
afiliate i/sau ntre care exist interese de participare
Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcia
contabil:
De activ la entitatea aflat n postura de creditor;
De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de
5.000.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc
nedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei.
n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei,
din ajutorul financiar acordat.
N CONTABILITATEA SC X

N CONTABILITATEA SC Y

n exerciiul financiar N

n exerciiul financiar N

1. Acordarea ajutorului financiar:

4511

5121

1. Primirea ajutorului financiar:

500.000

5121

4511

2. nregistrarea dobnzilor de ncasat:

2. nregistrarea dobnzilor de pltit:

4518

666

766

30.000

n exerciiul financiar N+1

4518

500.000
30.000

n exerciiul financiar N+1

1. ncasarea parial a ajutorului financiar i a

dobnzilor:

1. Plata parial a ajutorului financiar i a

dobnzilor:

5121

230.000

5121

230.000

4511

200.000

4511

200.000

4518

30.000

4518

30.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE
ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI
Vizeaz cu predilecie:

B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL)

n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperit
temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic)
Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su
unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului
financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. n
exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite
asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000
lei.
n exerciiul financiar N:
1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie:
5311

4551

50.000

2. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic:

666

4558

5.000

3.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile:

121

666

5.000

n exerciiul financiar N+1:

1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic:
%

5311

30.000

4551

25.000

4558

5.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii

B2 Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i

dividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolul
Contabilitatea Capitalurilor

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
C. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI N
PARTICIPAIE
Vizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrul
crora apar, de regul, urmtoarele categorii de relaii de decontare:
1)

2)

ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea

necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n
participaie;
Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la
realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelro
reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani:

Conturi utilizate: 458x

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
ntre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizarea
operaiunilor n participaie, se deruleaz urmtoarele decontri:
a) Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n
sum de 200.000 lei;
b) Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de
asociere, 60% SC X , iar SC Y:
b1) Venituri din vnzri de mrfuri100.000 lei;
b2) Venituri din activiti diverse10.000 lei;
c) Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de
asociere, 50% revin SC X, iar 50% revin, SC Y:
c1) Cheltuieli privind energia i apa .1.000 lei;
c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei;
c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului.10.000 lei;
c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale..2.333 lei
c5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj..500 lei
c6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ..4.000 lei
c7) Alte cheltuieli de exploatare...........2.167 lei

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului

i cu acionarii/asociaii
N CONTABILITATEA SC X

N CONTABILITATEA SC Y

1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment

al asocierii:

1. Plata contribuiei la fondul de rulment al

asocierii:

5121

4582

4581

200.000

2. Cedarea cote-parti din venituri (40%)

%

4581

5121

200.000

2. Primirea cote-parti din venituri (40%)

44.000

4582

44.000

707

40.000

707

40.000

708

4.000

708

4.000

3. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%):

4581

3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%):

40.500

% =

4582

40.500

605

500

605

500

607

30.000

607

30.000

641

5.000

641

5.000

6451

1.166

6451

1.166

6452

250

6452

250

626

2.000

626

2.000

658

1.083

658

1.083

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I

CREDITORII DIVERI

Principalele operaiuni din care rezult creane i datorii

diverse sunt:
- imputaii, despgubiri i penaliti de primit de la teri sau
datorate terilor;
- vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament;
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- sume cuvenite pentru concesiuni, locaii de gestiuni, chirii, etc;
- dividende i dobnzi de ncasat pentru titluri imobilizate sau de
plasament;
- reactivarea unor debite.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diversi se realizeaz cu
ajutorul grupei 46Debitori i creditori diversi care cuprinde:
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I

CREDITORII DIVERI

Exemplu:
La o entitate patrimonial se nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele
- dividende de ncasat de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri de
plasament
- reactivarea debite n valoare de 56.000 lei ;
- acordarea ctre un debitor a unui scont n sum de 750 lei ;
- achiziionarea titlurilor de plasament n valoare de 4.000 lei, achitate ulterior
-diferena nefavorabile de curs valutar n valoare de 850 lei pentru o datorie n
valut fa de un furnizor extern;
- creanelor pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi
similare n suma de 50.000 lei;
- debitorilor prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei;
- achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei.

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I

CREDITORII DIVERI

1) nregistrarea dividendelor de ncasat n valoare de 7.000 lei de la o entitate

la care se dein titluri de plasament:
461 Debitori diveri = 762 Venituri din investiii financiare
7.000
pe termen scurt

2) Reactivarea debitelor n valoare de 56.000 lei:

461 Debitori diveri = 754 Venituri din creane reactivate
i debitori diveri
3) Se acord unui debitor divers un scont n valoare de 750 lei :
667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 461 Debitori diveri

56.000

750

4) Se achiziioneaz titluri de plasament n valoare de 4.000 lei ce se vor achita

ulterior.
503 Aciuni = 462 Creditori diveri
750

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I

CREDITORII DIVERI
5) La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz o diferen nefavorabil
de curs valutar n valoare de 850 lei, aferent unei datorii exprimate n
valut:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar= 462 Creditori diveri 850
6) Se nregistreaz creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene
i alte drepturi similare n sum de 50.000 lei
461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii
50.000
de gestiune si chirii

7) Se nregistreaz debitori prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei:

654 Pierderi din creane i debitori diveri= 461 Debitori diveri 300
8) Se nregistreaz achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei:
462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei
400

Incidena independenei exerciiilor financiare

asupra
decontrilor contabile
Principiul independenei exerciiilor financiare impune
instituirea unor conturi de decontare ntre exerciii
financiare consecutive. n plus, n cursul exerciiului, dar
mai ales la sfritul acestuia, apar unele operaii
economice care trebuie reflectate temporar n
contabilitatea entitii i care, ulterior, urmeaz a fi
anulate sau repartizate la alte conturi. Asemenea
operaii poart numele de regularizri.
Principalele operaii de regularizare se refer la:
- delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei
viitoare de cele aferente perioadei curente;
- separarea creanelor i datoriilor care necesit cercetri
i lmuriri suplimentare
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471
472
473

Incidena independenei exerciiilor financiare

asupra
decontrilor contabile
n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma
de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste de
specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este
tot o societate comerciala)

Contabilitatea ABONATULUI

Contabilitatea EDITORULUI

Exerciiul N

Exerciiul N

1. Plata abonamentului:
471

5121

1. ncasarea documentului:
30.000

5121

Exerciiul N+1

472

30.000

Exerciiul N+1

2. Includerea abonamentului n
cheltuielile curente:

2. Includerea abonamentului n
veniturile curente:

6558

472

471

30.000

= 702

30.000

Incidena independenei exerciiilor financiare

asupra
decontrilor contabile
ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de
119.000 lei a fi anexate documente care s permit identificarea
pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client
vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri.

1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat:

5121

473

119.000

2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea

pltitorului:
473

4118

119.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire i
decontri n cadrul sisemului apar n interiorul acelor
agenii economici organizaii sub form de combinate,
trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lor
organizatoric subuniti cu gestiune intern care i
organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balana
de verificare

Conturi utilizabile:
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481Decontari intre unitate si subunitati
482 Decontari intre subunitati

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

O entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitatea

proprie pn la balana de verificare, piese de de schimb n
valoare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambele
entitri , se ine prin inventar permanent.

N CONTABILITATEA SC X N CONTABILITATEA SC Y
481
= 3024
6.000 3024 = 481
6.0000

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

O entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime n

valoare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale avnd
contabilitatea proprie pn la balana de verificare, i
practicnd, pentru evidena stocurilor de materii prime
inventar permanent.
N CONTABILITATEA SC X N CONTABILITATEA SC Y
482
= 301
50.000 301
= 482
50.000

Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea

creanelor
Pierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfritul
exerciiului cnd se compar valoarea contabil cu valoarea
actual sau real a acestora stabilit la inventar, iar pentru
diferenele constatate (atunci cnd valoarea contabil este
mai mare dect valoarea actual) se constituie ajustri
pentru depreciere sau se actualizeaz ajustrile existente.
Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor se
realizeaz cu ajutorul grupei 49 Ajustari pentru
deprecierea creanelor, ce cuprinde urmtoarele conturi:
- 491 Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni
- 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor-decontri n
cadrul grupului i cu actionarii/asociatii
- 496 Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori
diveri.

Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea

creanelor
Societatea mam acord unei filiale un ajutor financiar n sum de 100.000lei
Din cauza insolvabilitii filialei, creana se afl n situaia probabil de a
nu mai putea fi ncasat. Ulterior, situaia financiar a filialei se
redreseaz, iar creana este ncasat. Decontrile se fac prin banc.
Rezolvare :
1) nregistrarea acordrii mprumutului:
4511 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 100.000
2) nregistrarea constituirii ajustarii pentru deprecierea creanei:
6864 Cheltuieli financiare = 495 Ajustari pentru deprecierea 100.000
privind ajustri pentru
creanelor-decontri n cadrul
deprecierea activelor circulante
grupului i cu asociaii
3) nregistrarea ncasrii creanei:
5121 Conturi la bnci n lei = 4511 Decontri n cadrul grupului 100.000
4) nregistrarea anulrii provizionului:
495 Ajustari pentru
= 7864 Venituri din ajustri pentru 100.000
deprecierea creanelor decontri
deprecierea activelor circulante
n cadrul grupului i cu asociaii