Ghid practic privind Microntreprinderile

CUPRINS:
1. Ce este microntreprinderea?
2. Ce societi devin platitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor?
3. Ce societi cu venituri SUB 65.000 euro NU devin pltitoare de
impozit pe venitul microntreprinderilor?
4. Ce venituri se includ n baza de impozitare ?
5. Ce se ntmpl n anul 2013?
6. SOCIETI NOU NFIINATE dup 1 februarie 2013
7. Ce se ntampl dac o microntreprindere realizeaz n cursul
anului venituri din consultan i management?
8. Ce se ntmpl dac o microntreprindere depete n cursul
anului plafonul de 65.000 euro?
9. Care este regimul unei societi nfiinate n perioada 1-31
ianuarie 2013?
10.
Ce se ntmpl cu pierderea fiscal nregistrat n anul
2012 i n ianuarie 2013?

Impozitul pe venitul microntreprinderilor ERA unul dintre puinele

aspecte fiscale care ofereau contribuabililor o opiune n ceea ce privete
impozitarea veniturilor. Contribuabilii mici care realizau o serie de venituri i
ndeplineau anumite condiii, pe care le vom prezenta n detaliu n cuprinsul
acestui ghid, puteau opta pentru impozitarea cu 3% a veniturilor, n loc de
16% asupra profitului fiscal.
Astfel, aplicarea impozitului pe venitul microntreprinderilor era o
optiune i putea fi considerat o facilitate pentru anumite societi, ducnd
la o optimizare fiscal a afacerii. ns, odat cu OG nr. 8/2013, publicat n
Monitorul Oficial nr. 54 din 23 ianuarie 2013, se schimb anumite prevederi,
iar microntreprinderea are regim obligatoriu pentru condiiile stabilite n
actul normativ.
V oferim un ghid practic cu privire la aspectele contabile i fiscale
privind microntreprinderile, care cuprinde exemple pentru fiecare spe ce
poate fi ntlnit n practic i tratamentul fiscal al acesteia, n conformitate
cu ultimile modificri aparute. De asemenea, este prezentat tratamentul
fiscal al microntreprinderilor pentru anul 2013.
Ce este microntreprinderea?
O microntreprindere este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti
de intermediere n aceste domenii;
- activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de
65.000 euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul
i autoritile locale.
Astfel, condiia cu numrul de salariai este abrogat, iar plafonul
veniturilor este micorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.
Ce
societi
devin
microntreprinderilor?

platitoare

de

impozit

pe

venitul

Art 112^2 din Codul Fiscal precizeaz c:

(2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata
impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc
condiiile prevzute la art. 112^1.
Ce societi cu venituri SUB 65.000 euro NU devin pltitoare de
impozit pe venitul microntreprinderilor?

Art. 112^2, alin (6) prevede:

Nu sunt obligate s aplice acest sistem de impunere persoanele juridice
romne care desfoar activiti n:
a) domeniul bancar;
b) domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere ntre
domenii;
c) domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
Meniuni
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se
efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care
justific natura veniturilor.
Pentru calculul plafonului de venituri de 65.000 euro se utilizeaz
cursul de schimb de la nchiderea exerciiului financiar precedent. Astfel,
pentru aplicarea n 2013 a impozitului, pragul este de 65.000 euro x 4,4287
lei/euro = 287.865,50 lei.
Ce venituri se includ n baza de impozitare ?
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul
712);
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
(conturile 721 i 722);
veniturile din subvenii de exploatare (contul 741);
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare (grupa 78);
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil ;
veniturile
realizate
din
despgubiri,
de
la
societile
de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Exemplu:
n perioada 1 februarie 2013 - 31 decembrie 2013, o
microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri:
- Venituri din servicii n curs de execuie (la nivelul cheltuielilor
aferente acestora) 8.000 lei
- Venituri din prestri servicii inginerie 30.000 lei
- Venituri din vnzare softuri 70.000 lei
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe
venitul microntreprinderilor?

Baza impozabil este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar
impozitul pe venitul microntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x
3%) cumulat pentru tot anul 2013. De menionat c veniturile de 8.000 lei
NU sunt incluse n baza de impozitare.
Exemplu:
O microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri n cursul
exerciiului financiar 2012:
- Venituri din prestri servicii design 15.000 lei
- Venituri din producia n curs de execuie 12.000 lei
- Venituri din vnzarea produciei de rochii realizate 25.000 lei
- Venituri din despgubiri n urma unei asigurri CASCO pentru un
automobil al firmei utilizat de un agent de vnzari pentru livrarea
comenzilor 40.000 lei.
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe
venitul microntreprinderilor?
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat,
valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul
n care au fost puse n funciune, n conformitate cu documentul justificativ.
Exemplu:
n trimestrul al III-lea al anului 2013, o microntreprindere realizeaz
venituri din vnzarea bunurilor cu amnuntul astfel: n iulie 30.000 lei, n
august 20.000 lei i n septembrie 15.000 lei. n luna iulie a achiziionat i
a pus n funciune o cas de marcat de 4.000 lei.
Care este nivelul impozitului pe venit?
Baza de impozitare se calculeaz astfel:
*

=
*

Total venituri (30.00 lei + 20.000 lei + 15.000 lei) 65.000 lei
Valoarea casei de marcat
4.000 lei
Baza de impozitare
61.000 lei
Impozit pe venit (61.000 lei x 3%)
1.830 lei

Ce se ntmpl n anul 2013?

SOCIETI DEJA EXISTENTE la 31.12.2012
La nceputul anului 2013, fiecare societate trebuie s stabileasc nivelul
veniturilor obinute n exercitiul financiar 2012.
1. Pentru firmele care au fost microntreprinderi n 2012:
a) Au
realizat
venituri
SUB
pragul
de
65.000
........................................
b) Au
realizat
venituri
ntre
65.000
i
100.000
.........................................
2. Pentru firmele care au fost pltitoare de impozit pe profit n 2012:
4

euro,
euro,

a) Au
realizat
venituri
PESTE
pragul
de
65.000
euro,
.........................................................
b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, dar au avut ntre
acestea i venituri din activiti n domeniul bancar; activiti n
domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia veniturilor din activiti de intermediere ntre domenii;
activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului, .........................................................
c) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele dect venituri
din activiti n domeniul bancar; activiti n domeniile asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia veniturilor din
activiti de intermediere ntre domenii; activiti n domeniile
jocurilor
de
noroc,
consultanei
i
managementului
............................................................................................
Acestea vor proceda dup cum urmeaz:
- pentru perioada 1 ianuarie 2013 31 ianuarie 2013, vor fi
pltitoare de impozit pe profit i vor depune Declaraia 101
pentru luna Ianuarie 2013 pn la 25 martie 2013;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, vor deveni pltitoare de impozit
pe venitul microntreprinderilor;
- vor depune Declaraia 010 privind schimbarea vectorului fiscal
din impozit pe profit n impozit pe venitul microntreprinderilor
pn la data de 25 martie 2013.
Exemplu:
Entitatea Leader a fost pltitoare de impozit pe profit n cursul
anului 2012 i a realizat venituri din prestri servicii de arhitectur n
valoare de 100.000 lei.
n luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei i cheltuieli
de 15.000 lei.
n luna februarie i martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei,
respectiv 60.000 lei i cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.
Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013?
....................................
Exemplu:
Venim n completarea exemplului de mai sus i considerm c pn
la sfritul anului 2013 entitatea Leader mai realizeaz venituri din servicii
de arhitectur n valoare de 30.000 lei.
Care este tratamentul aferent veniturilor obinute i ce declaraii
trebuie depuse pn la sfritul anului 2013?
.................................
Atenie!
Dup cum observai, NU au fost luate n calcul veniturile din luna
ianuarie 2013, deoarece entitatea era pltitoare de impozit pe profit.
.............................................
5

SOCIETI NOU NFIINATE dup 1 februarie 2013

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s
plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an
fiscal, att timp ct condiia privind capitalul social al acesteia s fie deinut
de persoane, altele dect statul i autoritile locale este ndeplinit la data
nregistrrii la registrul comerului.
Exemplu:
Dou persoane fizice se asociaz pentru a nfiina un SRL n luna mai
2013.
Care sunt condiiile i declaraiile pe care trebuie s le depun,
pentru ca SRL-ul s fie microntreprindere?
................................................
Ce se ntampl dac o microntreprindere realizeaz n cursul anului
venituri din consultan i management?
ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderii
(5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere
ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre
condiiile prevzute n definiia acestora.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare
activiti de natura celor prevzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal nu
mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Exemplu:
Societatea Leader obine n perioada februarie 2013 iunie 2013
venituri din vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de
150.000 lei. n luna august 2013, realizeaz venituri din consultan de
20.000 lei, privind implementarea unui proiect. Cheltuielile deductibile la
calculul impozitului pe profit n perioada februarie-iunie 2013 sunt de
100.000 lei.
n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar
chetuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de
50.000 lei i prestri servicii arhitectur de 6.000 lei. Cheltuielile
deductibile n aceast perioad sunt de 32.000 lei.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader?
..................................................................
Ce se ntmpl dac o microntreprindere depete n cursul anului
plafonul de 65.000 euro?

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri

mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul
veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr
posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile
aferente microntreprinderilor.
Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu
trimestrul n care s-a depit plafonul respectiv. Impozitul pe profit datorat
reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului
fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Exemplu:
Societatea Leader realizeaz n perioada februarie 2013 iunie 2013
venituri din vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de
150.000 lei. n luna august 2013 realizeaz venituri de 180.000 lei din
servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit
n perioada februarie-iunie 2013 sunt de 110.000 lei.
n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar
cheltuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de
5.000 lei i prestri servicii arhitectur de 16.000 lei. Cheltuielile
deductibile n aceast perioad sunt de 12.000 lei.
Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2012 a fost 4,4287 lei/1
euro.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader?
.....................................................................
Componena declaraiei 101 pentru
urmtoarele informaii:

anul

2013

Venituri din exploatare (150.000 lei + 180.000 lei +

5.000 lei + 16.000 lei)
Cheltuieli din exploatare (110.000 lei + 9.000 lei +
12.000 lei)
Profit impozabil
Impozit pe profit
Impozit pe profit declarat prin Declaraia 100
Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in
Declaraia 100
Impozit pe profit de plat

va

cuprinde

351.000 lei
131.000 lei
220.000
35.200
29.260
4.500

lei
lei
lei
lei

1.440 lei

Care este regimul unei societi nfiinate n perioada 1-31 ianuarie

2013?
................................................
Ce se ntmpl cu pierderea fiscal nregistrat n anul 2012 i n
ianuarie 2013?

.................................................
Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti
comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 30 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare de la data platii.
Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail
de mai sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro