Unitatea de invtare 4. Manualul de politici contabile..................................................

2
3.1 Elaborarea Manualului de Politici Contabile:......................................................3

Unitatea de invtare 4. Manualul de politici contabile

Contabilitatea este reglementat att la nivel general, ct i la nivelul aspectelor
tehnice pe anumite domenii de activitate.
Entitile sunt constrnse s respecte legislaia, att cea din domeniul
contabilitii, ct i cea specific domeniului de activitate i sunt n acelai timp
obligate prin lege s prezinte o imagine fidel n situaiile financiare anuale.
Reglementrile contabile aplicabile entitilor permit acestora s uzeze de
anumite opiuni la stabilirea politicilor contabile proprii.
n afara faptului c politicile contabile sunt prevzute de lege, necesitatea lor
rezult i din considerente practice, din nevoia de a stabili condiiile n care se
desfoar anumite operaiuni care au impact n contabilitate i, n final, n informaia
contabil care st la baza deciziilor pe care le iau administratorii i acionarii.
Alegerea unei politici contabile are efecte asupra informaiilor prezentate n
situaiile financiare anuale i a indicatorilor economico-financiari, iar cei care iau
decizii pun n balan efectele mai mult sau mai puin favorabile ale opiunilor
contabile asupra informaiilor fcute publice i a afacerii n general.
Prevederile referitoare la elaborarea politicilor contabile de ctre agenii
economici se regsesc in cadrul Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile si completrile ulterioare, precum si in Sistemul simplificat de
contabilitate aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011.
Pentru formularea i selectarea politicilor contabile prezint interes principiile
contabile:

Principiul prudenei, criteriu de baz n alegerea politicilor contabile.

Prudena impune alegerea acelor politici contabile care s nu conduc la
supraevaluarea activelor i veniturilor i la subevaluarea cheltuielilor i
datoriilor. n acest sens, M. Ristea1 subliniaz c practicile contabile
specifice ... sunt generatoare de agresiv i conservatoare n evaluarea
ctigurilor. Cu ct metodele contabile sunt mai agresive, cu att este
mai sczut calitatea ctigurilor, cu ct este mai sczut calitatea
ctigurilor, cu att este mai ridicat riscul evaluat; cu att este mai sczut
valoarea societii analizate.
Sintetiznd:
Metode
Creterea
Scderea valorii
Scderea calitii
contabile
=>
=>
riscului
=>
societii
ctigurilor
agresive
evaluat
analizate

Principiul consecvenei metodelor i principiul pragului de

semnificaie ce const n recursul la pragul de semnificaie pentru a aprecia
n ce msur politicile contabile alese ofer informaii relevante (utile
pentru decizii). Consecvena are, n alegerea politicilor contabile,
implicaii asupra comparabilitii informaiilor n timp i n spaiu.
Evaluarea separat a activelor i datoriilor. Respectarea acestui
principiu n alegerea politicilor contabile are efect asupra imaginii fidele,
implicit asupra credibilitii informaiei.

M. Ristea i C. G. Dumitru n Pruden i agresivitate n tratamentele contabile, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 2008 citeaz din Hennie van Greuning Standarde Internaionale de Raportare
Financiar. Ghid practic, Ediia a II-a revizuit, Editura Irecson, Bucureti 2007

Prin politicile contabile se gestioneaz i se controleaz modul de desfurare a

operaiunilor economice, se stabilete baza de determinare a informaiilor necesare
utilizatorilor interni i externi pentru fundamentarea deciziilor.
Politicile contabile se elaboreaz avand in vedere specificul activitii, de ctre
specialisti in domeniul economic si tehnic, cunosctori ai activitii desfsurate si ai
strategiei adoptate de entitate i se dezvolt de regul sub forma unui manual de
politici contabile. Acesta este utilizat in mod curent de ctre persoanele care conduc
contabilitatea entittii in vederea identificrii tratamentelor contabile prevzute pentru
diferite tipuri de operatiuni.
De asemenea, politicile contabile ale entitii trebuie s fie fcute cunoscute
utilizatorilor informaiilor situaiilor financiare anuale pentru ca acestia s poat
identifica tratamentul contabil aplicat diverselor operaii si s poat identifica
modificarea politicilor contabile intervenite in cursul timpului.
Conducerea ntreprinderii trebuie s aleag i s aplice politicile contabile astfel
nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele reglementrilor contabile
aplicabile.
La ntocmirea politicilor contabile trebuie s se ina cont de:
Tipul de activitate pe care entitatea economic o desfoar;
Structura poziiei financiare proprie activitii desfurate;
Metoda de evalueare si micarea elementelor poziiei financiare;
n anumite domenii, personalul cu pregtire tehnic trebuie s stabileasc reguli pe
care s le transmit compartimentului economic pentru includerea n cadrul politicilor
ntreprinderii, ca de exemplu;
o stabilirea duratelor de via util pentru imobilizrile corporale i
necorporale pentru ca n funcie de acestea s se calculeze i
nregistreze amortizarea n contabilitate;
o stabilirea limitei valorii de la care un activ este ncadrat n categoria
imobilizrilor corporale (limita de 2.500 lei stabilit prin act normativ
privind stabilirea valorilor de intrare a mijloacelor fixe este utilizat n
scopuri fiscale);
o precizarea unor criterii tehnice, n funcie de care cheltuielile ulterioare
cu imobilizrile corporale i necorporale sunt nregistrate n contul de
profit i pierdere sau majoreaz valoarea acestuia, fiind capitalizate;
o stabilirea metodelor de amortizare pentru imobilizrile corporale.
Reglementrile contabile naionale ofer, n multe cazuri, posibilitatea alegerii
unui tratament contabil sau a unor reguli de evaluare din mai multe alternative
cuprinse n reglementare. Aprobarea unui tratament contabil, respectiv a unei reguli
de evaluare sau a altuia/alteia, constituie un element de politic contabil.
3.1 Elaborarea Manualului de Politici Contabile:
Politicile contabile trebuie astfel elaborate incat sa cuprinda toate operatiile care
sunt realizate de catre entitate precum si sa acopere toate situatiile in care legislatia
prevede doua sau mai multe tratamente alternative (de exemplu costul indatorarii
poate fi capitalizat sau recunoscut ca si cheltuiala, durata de viata a imobilizarilor,

alegerea metodei de amortizare, exercitiul financiar poate fi diferit de anul

calendaristic etc.) precum si situatiile in care legislatia solicita existenta unor politici
sau proceduri specifice (de exemplu inventarierea).
Manualul de politici contabile trebuie s conin:
1. identificarea societii comerciale creia i sunt aplicabile politicile
contabile, respectiv denumirea societii, adresa, numrul din registrul
comerului, codul unic de nregistrare.
Avand in vedere ca politicile contabile sunt adaptate specificului activitatii (industrie,
constructii, comert, agricultura etc.), fapt care va determina dezvoltarea anumitor
reguli privind evaluarea si contabilizarea operatiunilor, este necesara prezentarea pe
scurt a activitatii entitatii, plecand de la actul constitutiv al acesteia.
Necesitatea prezentarii este data de faptul ca, desi politicile contabile reprezinta un
document intern, acestea sunt analizate /consultate de catre auditorii
financiari/statutari, auditorii interni, organele cu atributii de control in domeniul
financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile.
2. cadrul de reglementare n baza cruia au fost elaborate politicile contabile.
De exemplu: prezentele politici contabile sunt elaborate n baza:
- Legeii contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile si completarile ultarioare;
- Ordinului ministrului finantelor publice nr.3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene;
- Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii;
- Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea
Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea
contabilitatii de gestiune;
- Ordinului ministrului economiei si finantelor nr. 3.512/2008 privind
documentele financiar contabile;
- Legeii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Pentru ca politicile contabile s fie credibile i fundamentate n baza reglementrilor
contabile aplicabile, este necesar precizarea punctului din reglementarea contabil
care se refer la problema respectiv.
3. Chiar daca este prevazuta in legislatia nationala obligativitatea conducerii
contabilitatii in limba romana, politicile contabile trebuie sa cuprinda o
precizare in acest sens.
Pot fi inregistrate in contabilitate facturi si alte documente intr-o alta limba si alta
moneda, daca acest fapt este prezentat expres printr-un act normativ (de exemplu
Codul fiscal , referitor la factura).
4. Este necesara mentionarea monedei in care este tinuta contabilitatea,
respectiv leu sau leu si valuta (pct. 2 alin. (1) din reglementarile contabile),
in cazul tranzactiilor in valuta.
5. Prezentarea obiectivului politicilor contabile.
De exemplu: Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoastere, evaluare si
prezentare in situatiile financiare a elementelor de bilant si cont de profit si pierdere,
precum si reguli pentru conducerea contabilitatii in societatea X.

6. Precizarea modului in care se procedeaza atunci cind entitatea deruleaza

operatiuni pentru care nu are prevazute tratamente contabile in politicile
contabile aprobate.
De exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate in baza Reglementarilor
contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, parte componenta a Reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP 3055/2009. In
cazul efectuarii unor operatiuni pentru care nu exista prevedere expresa in prezentele
politici contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua
inregistrarile contabile in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, cu
completarea si aprobarea ulterioara a politicilor contabile aplicate in aceste cazuri,
dar nu mai tarziu de intocmirea situatiilor financiare anuale.
7. Precizarea faptului ca regulile si tratamentele contabile cuprinse in
politicile contabile trebuie sa respecte legislatia nationala in ansamblul sau.
In acest sens, asa cum se mentioneaza si in reglementarile contabile, este
necesara cunoasterea evolutiei legislatiei contabile (pct. 317).
De exemplu: Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislatiei,
in general, si a celei care reglementeaza aspecte financiar-contabile (ordine ale
ministrului finantelor publice etc.), in mod special. Consideram ca este necesara o
astfel de prevedere, deoarece nu este suficienta respectarea numai a reglementarii
contabile. Pot fi prevederi in legislatie care reglementeaza unele domenii de activitate
si care pot conduce la inregistrari in contabilitate. De asemenea, legislatia care
reglementeaza aspectele fiscale, poate determina anumite inregistrari sau
restrictionarea efectuarii unor inregistrari.
Se poate mentiona, cu titlu de exemplificare, prevederea din Codul fiscal care
restrictioneaza utilizarea rezervelor aferente facilitatilor fiscale.
8. Stabilirea modului de corectare a erorilor contabile.
Corectarea erorilor contabile se efectueaza astfel:
- erorile aferente exercitiului curent se corecteaza pe seama contului de profit si
pierdere, prin stornarea operatiunilor eronate si inregistrarea corecta a operatiunilor.
In functie de posibilitatile oferite de programul informatic utilizat, se poate preciza
daca stornarea se efectueaza prin inregistrarea operatiunilor initiale in rosu sau prin
inregistrarea inversa (pct. 63 alin. (9));
- erorile aferente exercitiului precedent se corecteaza pe seama rezultatului reportat
sau a contului de profit si pierdere, in functie de semnificatia erorii contabile. In acest
caz se va stabili ce inseamna eroare semnificativa. Se poate preciza ca pentru erorile
aferente exercitiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar-contabil
informeaza consiliul de administratie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc.
9. Precizarea faptului ca politicile contabile aprobate respecta conceptele si
principiile cuprinse in reglementarile contabile aplicabile. Fara a fi
necesara enumerarea tuturor conceptelor si principiilor prevazute de
reglementarile contabile aplicabile, precizarea ca politicile contabile se
bazeaza pe acestea este suficienta pentru cei care le analizeaza.
In masura in care se doreste prezentarea tuturor conceptelor si a
principiilor contabile, entitatea poate proceda in acest sens.
Manualul de politici contabile se continu cu precizri privind tratamentele contabile
aplicabile fiecrei categorii de elemente din structura bilanului (imobilizri
necorporale, corporale, financiare, stocuri, etc).
10. Politici contabile privind imobilizarile

11. Politici contabile privind elementele de natura stocurilor

12. Politici contabile privind datoriile entitatii
13. Politici contabile privind creantele entitatii
14. Politici contabile privind disponibilitatile si investitiile pe termen scurt
15. Politici contabile privind recunoasterea cheltuielilor
16. Politici contabile privind recunoasterea veniturilor
17. Politici contabile privind subventiile si alte fonduri nerambursabile
18. Politici contabile privind corectarea erorilor contabile
19. Politici contabile privind repartizarea profitului
20. Politici contabile privind productia de bunuri si servicii
21. Politici contabile privind reducerile comerciale si financiare
22. Trebuie sa existe o procedura de aplicare a manualului de politici
contabile, ca si un control asupra modului de respectare a acestuia.
De exemplu, in aceste proceduri, pot fi stabilite urmatoarele:
- modalitatea de facturare: pe faze, pe etaj sau sub alte forme, tinindu-se
cont si de prevederile titlului VI TVA din Codul fiscal
- numarul de exemplare in care se intocmesc facturile emise de socieate (2,
3 sau mai multe), cu mentionarea destinatiei fiecarui exemplar
- modalitatea de plata a salariatilor direct productivi: in functie de numarul
de ore de munca, in functie de productivitate sau cu o suma fixa pe luna
- alegerea metodei de amortizare fiscala pentru diverse grupe de mijloace
fixe:
a) amortizarea liniara - realizata prin includerea uniforma in cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai
duratei de utilizare economica a acestora,
b) amortizarea degresiva - consta in multiplicarea cotelor de amortizare
liniara cu un anumit coeficient, caz in care poate fi avuta in vedere
legislatia in vigoare;
c) amortizarea accelerata - consta in includerea, in primul an de
functionare, in cheltuielile de exploatare a unei amortizari de pana la 50%
din valoarea de intrare a imobilizarii. Amortizarile anuale pentru exercitiile
financiare urmatoare sunt calculate la valoarea ramasa de amortizat, dupa
regimul liniar, prin raportare la numarul de ani de utilizare ramasi.
d) amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu, atunci cand
natura imobilizarii justifica utilizarea unei asemenea metode de amortizare
- daca in perioada inchiderii santierului sau a sistarii lucrarilor din diverse
motive (conditii meteo deosebite) se calculeaza amortizare contabila
pentru activele corporale care nu se utilizeaza in acea perioada;
- referiri la reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea costului istoric
al acestora, precum si peridiocitatea in care se efectuaeza reevaluarile;
- in cazul in care societatea are in derulare un credit bancar, pentru
achitionarea unui activ cu ciclu lung de fabricatie - mentiuni la
capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala;
- trecerea la rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerva din
reevaluare a surplusului din reevaluarea - se poate face odata cu
amortizarea activului reevaluat sau la scoaterea din evidenta a acestuia.

Politicile contabile se revizuiesc periodic, pentru a fi in acord cu legislatia la zi

si cu activitatatea curenta a entitatii.
Ca urmare, politicile contabile nu pot fi standardizate, ele trebuie sa fie
adaptate la cerintele specificului activitatii societatii respective, iar forma de
prezentare a acestora poate fi:
- un document (manual) care cuprinde att reguli i tratamente contabile
prevzute de reglementrile contabile, ct i documente justificative ce
stau la baza nregistrrii operaiunilor economico-financiare;
- dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul
societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care
au proceduri i nregistrri standardizate. n astfel de cazuri, se poate ca
regulile contabile aprobate de administratori s fie completate cu
tratamentele contabile i procedurile de sistem.
n toate cazurile, se va avea n vedere aprobarea politicilor contabile de ctre
administratori.
Prevederile acestor politici nu se modifica in cursul anului, doar daca exista
justificari in acest sens, cum ar fi:
- modificari in legislatie
- fuziuni/divizari de societati
- admiterea la tranzactionare pe o piata reglementata a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entitatii sau retragerea lor de la tranzactionare
- decizie a unei autoritati competente.
Aspectele cu caracter general mentionate mai sus sunt cateva din cele care ar
trebui cuprinse in politicile contabile. In functie de cerintele administratorilor, pot fi
incluse si alte prevederi care sa reglementeze activitatea financiar-contabila in
entitate.