Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
AUDIT FINANCIAR-CONTABIL
CUPRINS
INTRODUCERE.....................................................................................................2
Capitolul I Metode utilizate de auditul financiar-contabil.................................3
1.1. Metoda confirmarii directe........................................................................3
1.2. Metoda verificrilor reciproce..................................................................5
1.3. Metode suplimentare de verificare a conturilor anuale..........................5
Capitolul II Tehnici utilizate n auditul financiar-contabil..................................7
2.1. Tehnica sondajului......................................................................................7
2.2. Tehnica observarii fizice.............................................................................8
2.3. Tehnica interviului....................................................................................10
2.4. Tehnica examinrii analitice....................................................................11
2.5. Tehnica testarii sistemelor si conturilor semnificative..........................12
2.6. Tehnica examinrii conturilor anuale.....................................................14
Capitolul III Probele de audit..............................................................................15
3.1. Caracteristici ale probelor de audit...........................................................15
3.2. Tipuri de probe de audit.............................................................................16
3.3. Selectarea tehnicilor de obinere a probelor de audit i a metodelor de
analizare a acestora............................................................................................18
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................21
INTRODUCERE
n present prin audit se inelege examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i idependente prin raportarea ei la un criteriu de calitate n
vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaii.
Prin audit financiar se inelege examinarea efectuat de un profesionist competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate despre: validitii i corectei aplicri a
procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii; i imaginile fidele, clare si complete a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului obinute de ntreprindere.
Auditul financiar-contabil const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de
ctre un profesionist i independent, cu calitate de auditor financiar i exprimarea de ctre acesta
a unei opinii, potrivit creie situaiile financiare respective au fost nlocuite sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.
Libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte. Din aceste motive se
dezvolt n toate rile demografice, auditul financiar-contabil, ca un control independent fa de
autoritile publice i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre
specialiti reunii n organizaii profesionale.
Auditorul are rolul de a asigura utilizatorii de informaii asupra:
- respectrii principiilor contabile general acceptate i a procedurilor interne stabilite de
conducerea ntreprinderii;
- reflectrii de ctre contabilitate i consturile anuale a imaginii fidele, clare i competente a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului obinut de ctre ntreprindere.
Auditul financiar-contabil este chemat s exprime o opinie independent asupra conturilor
anuale sau asupra altor situaii i informaii menit s apere n mpd egal pe toi utilizatorii de
informaii contabile, pe toi participanii la viaa aconomico-social.
Auditorii care autentific i legitimeaz situaiile financiare i informaiile furnizate de
ctre contabilitate, respectnd cerinele de independen i contabilitate fa de operaiunile i
persoanele pe care le verific i prezentnd garanii moral-profesionale sunt chemai s-i
ndeplineasc misiunea fr s se lase influenat de interesele adeseori contradictorii ale
utilizatorilor de informaii.
(Ordinul nr. 1753/2004 al Ministrului Finantelor Publice) prevd pentru creanele si obligaiile
ntreprinderii verificarea si confirmarea pe baza extraselor de cont, iar pentru disponibilitile
aflate n conturi la banci, inventarierea acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont
emise de bnci cu cele din contabilitate.
n situaia n care rezultatele inventarierii patrimoniuliu nu contine date si informatii
suficiente si juste, auditorul este ndreptit s foloseasca procedura confirmarii directe, asa
cum este ea prevazuta n normele de audit financiar.
Elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
ctre ntreprinderea auditat.
4
b)
c)
d)
e)
Procedura confirmarii directe este utilizata att n cadrul auditului statutar, ct si a celui
contractual.
1.2. Metoda verificrilor reciproce
Documentele sau evidenele diferite se confrunt, n ele fiind reflectate operaiuni
asemntoare sau ntre care exist anumite corelaii.
Astfel,
controlul
aprovizionrilor
se
realizeaz
prin
compararea
informaiilor
din Dispoziiile de livrare- avize de expediie si din Facturi cu cele din Notele de recepie i
constatare de diferene, 'Situaiile materialelor intrate, Jurnalul cumprrilor, Fiele de
magazie, din contabilitatea analitic a gestiunilor i furnizorilor etc.
1.3. Metode suplimentare de verificare a conturilor anuale
n cadrul actiunii de verificare a bilantului contabil, auditorul (cenzor, expert contabil sau
contabil autorizat cu studii superioare) i dirijeaz diligentele sale verificnd i satisfacerea
urmatoarelor reguli generale:
Pentru ca bilanul contabil sa fie ntocmit conform reglementarilor n vigoare, auditorul
trebuie sa se ncredinteze, n special, ca:
Tehnica sondajului
colecta elementele probante cu privire la sistemul contabil si al controalelor sale interne, ci aplica
tehnica sondajului bazata pe gndirea sa profesionala sau pe esantionul static.
Folosirea metodei sondajului n audit este esentiala si permite auditorului s trag
concluzii cu mai mult rigoare dect utiliznd alte metode.
2.2.
Observarea fizica este mijlocul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, nsa
ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului si anume numai existenta
bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuita
etc., trebuie verificate prin alte tehnici.
Actiunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca obiective asigurarea
ca:
auditorul sa nteleaga mai bine cum este organizata si efectuata o anumita procedura a auditului
intern sau un anumit tip de control din cadrul procedurii respective. De exemplu:
o auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de receptie a bunurilor;
o auditorul poate sa se ncredinteze ca masurile luate de ntreprindere pentru protejarea
fizica a bunurilor sunt efective sau ca transportul banilor, n numerar, de la banca la
ntreprindere si invers se executa cu respectarea regulamentului operatiilor de casa; sau ca
dispozitiile ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelor justificative ale
trezoreriei, au fost respectate;
o observarea fizica n cadrul organizarii, efectuarii si valorificarii rezultatului inventarierii
patrimoniului este singura tehnica ce l poate asigura pe auditor ca procedurile de
inventariere au fost respectate.
10
2.3.
Tehnica interviului
Tehnica interviului, aplicat n cadrul lucrarilor de audit financiar, este definit ca fiind
"o metoda de investigare destinata cunoasterii n profunzime a comportamentului uman n
nsusirea si aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor".
Tehnica interviului presupune o discutie/dialogare ntre cel care aplica interviul, denumit
intervient si subiectul (subiectii) interogat denumit intervievat.
Fiind o metoda delicata si pretentioasa, cere o perfectionare personala a celor care iau
interviuri, ceea ce i duce la:
O mai buna ntelegere a ceea ce se petrece n sinea lor si n gndurile celorlalti n cursul
interviului;
o mai buna ntelegere a pozitiei intervievatului n contextul lui psihologic;
o mai buna ntelegere a exprimarii altuia;
o mai buna situare a interviului n contextul mai vast al auditului financiar, n cadrul
11
efectuata mai mult de doua ore consecutiv. Efectuarea unui interviu cu chestionar trebuie pregatit
cu grija si cu mai multe precautii dect pare necesar la prima vedere.
2.4.
Examinarea analitica este o metoda globala destinata sa constate numai erorile sau
omisiunile importante, fara sa aduca, prin ea nsesi, elemente doveditoare a erorilor sau
omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prin celelalte tehnici (sondaj, teste) care
permit cuantificarea ct mai precisa a acestora.
Aceasta tehnica rezultnd din textul punctului 63 al Normelor de audit nr.1/1995,
bazndu-se pe sistemul informational, documentele ce iau nastere si circula n ntreprindere,
arata importanta ei deosebita pentru eficacitatea auditului financiar.
Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor
calcule aritmetice, esti mri i confruntri ntre informaiile i documentele din:
-
Tehnica examinrii analitice are avantajul de a putea fi folosit de ctre auditor n diferite
etape de realizare a auditului ca de pild:
-
n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i de planificare a misiunii examinarea analitic va putea fi realizat pentru cunoaterea mai bun a ntreprinderii i
identificarea zonelor de risc profesional, contribuind n acest fel la o mai bun
programare a misiunii;
n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul i va putea colectaelementele probante
care s-i argumenteze convingerea c suntasigurate condiiile de regularitate i sinceritate
i c acestea dau o imagine fidel patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a
ntreprinderii la sfritul exerciiului respectiv.
n concluzie, tehnica examinarii analitice prezinta o importanta deosebita prin naltul grad
de decizie profesionala pe care o implica. Din acest motiv, principalele proceduri ale acestei
tehnici este necesar a fi ndeplinite chiar de responsabilul grupei de auditori care are att viziunea
de ansamblu, ct si competenta necesara.
Din utilizarea acestei tehnici se poate ajunge la concluzii la care auditorul nu obtine un
raspuns satisfacator cuantificat. De aceea, se recomanda, n aceasta situatie, utilizarea
complementara a tehnicii testarii elementului semnificativ depistat pentru a obtine datele
necesare cuantificate.
2.5.
13
conturile semnificative ce prin valoarea si/sau natural lor pot sa ascunda erori sau
inexactitati a caror importanta relativa e direct legata de regularitatea si sinceritatea
contabilitatii, influentnd astfel semnificativ conturile anuale.
Dupa identificarea acestora potrivit planului misiunii, n cadrul supravegherii gestiunii
ntreprinderii de catre auditor pe tot parcursul exercitiului financiar, acesta va colecta toate
elementele probante necesare exprimarii opiniei sale, prin intermediul tehnicilor si procedurilor
de audit financiar. n afara tehnicilor si metodelor prezentate pna acuma, tehnica testarii
utilizeaz posibilitatile tuturor celorlalte tehnici.
2.6.
i ai sectorului de activitate;
comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i dateleanterioare posterioare i
previziunile ntreprinderii;
compararea n procente fa de cifra n afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i
pierdere.
14
15
16
probele de audit provenind de la surse din afara entitii auditate sunt mai de ncredere
dect cele obinute de la surse din interiorul entitii;
probele de audit obinute sub form de documente sunt mai de ncredere dect cele
verbale (orale);
probele de audit obinute de auditor, prin observarea direct sau prin analiz sunt mai de
ncredere dect cele obinute indirect;
probele de audit verbale coroborate cu probele de audit scrise sunt mai de ncredere dect
probele de audit verbale luate separat;
coroborarea probelor de audit obinute, reprezint o tehnic sigur pentru consolidarea
credibilitii acestora;
documentele originale sunt mai de ncredere dect documentele fotocopiate, n cazul n
care documentele originale sunt fotocopiate de auditor, acesta trebuie s noteze sursa i
data efecturii fotocopiei;
nivelul de ncredere al datelor i informaiilor obinute de la o entitate poate fi susinut i
de rezultatele activitii sistemului de control intern, atunci cnd aceasta a fost evaluate i
prezint ncredere.
Probele de audit sunt considerate relevante dac au la baz date i informaii care au
legtur cu obiectivele i criteriile auditului. Pentru a asigura relevana probelor de audit,
auditorii trebuie, ca n etapa de planificare a auditului, s defineasc clar att obiectivele, ct i
criteriile auditului.
O caracteristic important a probelor de audit o constituie i rezonabilitatea acestora,
care presupune c obinerea datelor i informaiilor s-a realizat ntr-o manier eficient i n
condiii de costuri reduse.
3.2. Tipuri de probe de audit
n cadrul auditului performanei, probele de audit, respectiv datele i informaiile
obinute, sunt utilizate pentru a stabili dac managementul i personalul entitii auditate au
17
probe prin examinarea unor documente externe cum ar fi: scrisori sau memorandum-uri primite
de entitatea auditat, facturi de la furnizori, contracte de nchiriere, alte contracte, rapoarte ale
auditorilor externi, alte rapoarte, precum i scrisori de confirmare din partea unor teri. Totodat
se colecteaz probe i din documentele interne (emise de entitate), respectiv nregistrri
contabile, coresponden extern, descrierea entitii, bugete, rapoarte interne, sinteze i statistici
ale activitilor efectuate de entitate, politici i proceduri interne. Relevana probelor de audit
documentare trebuie evaluat n funcie de obiectivele auditului. De exemplu, existena unui
manual de proceduri constituie o prob numai dac acest manual este aplicat. Documentele n
care sunt consemnate rezultatele controlului intern pot fi considerate probe de audit credibile
dac, n prealabil, se face o evaluare a controalelor ce opereaz n interiorul sistemului.
d) Probele de audit analitice
Aceste probe se obin ca urmare a verificrii, analizrii i interpretrii datelor rezultate
din aciunile care privesc implementarea unui program sau derularea unei activiti de ctre
entitatea auditat. Analizele presupun, n principal: evaluri (estimri) efectuate de ctre entitatea
auditat sau de ctre organisme autorizate cu privire la indicatori de performan sau trend-uri. n
mod logic aceti indicatori i/sau tendine sunt comparai cu recomandrile din standardele
aplicabile n domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele analitice pot
fi: numerice (de exemplu, evaluarea rezultatelor utilizrii resurselor sau proporia n care s-a
cheltuit bugetul), dar pot fi i non-numerice (de exemplu, observarea unei tendine de cretere a
unui tip de contestaie fcute n cadrul entitii auditate).
3.3. Selectarea tehnicilor de obinere a probelor de audit i a metodelor de analizare
a acestora
Probele de audit pot fi obinute prin efectuarea unor vizite la sediul entitii auditate cu
scopul de a examina diverse documente i de a intervieva persoane cheie. Dac auditul
presupune obinerea de probe de la mai multe entiti, acestea pot fi obinute prin transmiterea
unor scrisori sau prin adresarea unor chestionare care cuprind o list de ntrebri referitoare la
tema auditat. ntruct ntrebrile la care trebuie s rspund auditul presupun studierea mai
multor aspecte ce necesita un volum mare de timp i costuri ridicate, auditorii pot decide,
utiliznd raionamentul profesional, s studieze numai acele aspecte predispuse riscurilor
nerealizrii indicatorilor de performan.
19
Totodat, pentru unele aspecte se pot obine probe de audit prin extragerea i examinarea
unui eantion reprezentativ, dintr-o anumit populaie. Alegerea celor mai adecvate tehnici de
obinere a probelor de audit i de analizare a acestora se realizeaz prin exercitarea
raionamentului profesional al auditorilor, care vor avea n vedere necesitatea de a aprofunda sau
nu anumite aspecte ale auditului, bugetul de timp alocat examinrilor, precum i costul obinerii
probelor. Pentru obinerea probelor de audit detaliate auditorii pot examina documentele din
dosarele entitii, pot organiza grupuri de dezbatere sau pot efectua interviuri i observaii
directe. Astfel, spre exemplu, pentru a obine probe de audit referitoare la experiena altor entiti
sau la percepiile i opiniile beneficiarilor de servicii publice se pot organiza interviuri i grupuri
de dezbatere, folosind o list de ntrebri cu caracter deschis, favoriznd n acest fel, obinerea de
rspunsuri detaliate. Informaiile i datele obinute din examinarea dosarelor pot constitui probe
care vor susine constatrile, concluziile i recomandrile auditului. La entitatea auditat evidena
dosarelor poate fi obinut de la registratur. Informaiile i datele specifice unei anumite
activiti ale entitii sunt de regul colectate din dosarele constituite special n acest sens. n
practic, prin utilizarea tehnicii interviului auditorii pot identifica locul unde sunt pstrate
dosarele. Dosarele cele mai utile n procesul de auditare a performanei includ:
- dosare privind planificarea strategic i operaional;
- dosare coninnd rapoartele controalelor dispuse de conducere;
- dosare cu stenogramele edinelor conducerii executive;
- dosarele de contestaii;
- dosare cu rapoartele de audit precedente sau alte rapoarte de control.
Chiar dac studierea dosarelor constituie o surs important pentru colectarea probelor,
datorit timpului limitat auditorii nu au ntotdeauna posibilitatea examinrii acestora n totalitate
i, prin urmare, vor examina un eantion reprezentativ, selectat n funcie de natura populaiei i
obiectivele auditului. Prin studierea comportamentului general al personalului entitii se obin
informaii n legtur cu problemele tensionate, moralitatea conducerii i relaiile personalului
entitii cu publicul/beneficiarii serviciilor publice. Totui, trebuie manifestat o grij permanent
n legtur cu alegerea activitilor ce vor fi observate direct, prin selectarea acelor activiti care
se preteaz la observare i care sunt reprezentative pentru domeniul auditat.
20
Tehnica
*
*
21
BIBLIOGRAFIE
Munteanu Victor, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i audit financiarcontabil, 2005, Bucureti, Editura Universul Juridic;
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=107&idb=20;
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap12;
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/METODE-SI-TEHNICIUTILIZATE-IN32154.php;
http://ro.scribd.com/doc/90303061/17/Lec%C5%A3ia-3-7-Tehnica-examin
%C4%83rii-conturilor-anuale.
22