Sunteți pe pagina 1din 125

UNIVERSITATEA DIN PETROANI

FACULTATEA DE TIINE
CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN

LECT. UNIV. DRD. EC. MCRI MARIA

CONTABILITATE PUBLIC

PETROANI
2007

CUPRINS
CAPITOLUL 1 .......................................................................................................................................................................... 4
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE............................................................. 4
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN ARA NOASTR ............................. 4
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE ................................................................................................................... 6
1.3.CONINUTUL PRINCIPIILOR BUGETARE.............................................................................................................. 8
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE................................................................................... 10
1.5. OBIECTUL CONTABILITAII PUBLICE................................................................................................................ 11
1.6. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N .................................................................................. 11
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 11
1.7. PARTICULARITI ALE PLANULUI DE CONTURI UTILIZAT N ................................................................... 13
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 13
1.8. CLASIFICAIA BUGETAR - INSTRUMENT DE STRUCTURARE ................................................................... 15
I URMRIRE A VENITURILOR I............................................................................................................................... 15
CHELTUIELILOR LA INSTITUIILE PUBLICE ........................................................................................................... 15
CAPITOLUL 2 ........................................................................................................................................................................ 18
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A .................................................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .................................................................................................................................................... 18
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A .............................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .............................................................................................................................................. 18
2.2. CONTABILITATEA FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................ 20
DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT .......................................................................................................................... 20
2.2.1. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 20
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE ...................................................................................................... 28
BUGETARE LOCALE....................................................................................................................................................... 28
2.3.1. Specificul finanrii prin bugetele locale .............................................................................................................. 28
2.3.2. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 30
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local ................................................................................ 30
CAPITOLUL 3 ........................................................................................................................................................................ 32
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ................................................................................................................................. 32
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE....................................................................................... 32
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE.................................................................................................................. 34
3.2.1.Conturi utilizate...................................................................................................................................................... 34
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe necorporale .............................................................................. 35
3.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe corporale.................................................................................. 35
3.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind activele financiare ........................................................................................ 43
CAPITOLUL 4 ........................................................................................................................................................................ 45
CONTABILITATEA STOCURILOR........................................................................................................................................ 45
4.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA STOCURI ..................................................................................................................... 50
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR ......................................................................................................................... 52
4.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 52
4.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile de materii prime i......................................................................... 53
4.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind materialele de natura .................................................................................... 54
obiectelor de inventar...................................................................................................................................................... 54
4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile aflate la teri................................................................................... 57
4.2.5. Contabilitatea operaiunilor privind ajustarea pentru deprecierea......................................................................... 59
stocurilor i produciei n curs de execuie...................................................................................................................... 59
CAPITOLUL 5 ........................................................................................................................................................................ 61
CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................................. 61
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII................................................................................................................... 61
5.2. CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................. 62
5.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 62
5.2.2. Contabilitatea furnizorilor, clienilor i conturilor asimilate ................................................................................ 62
5.2.3.
Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale, protecia social i conturile asimilate ........... 66
5.2.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri ................................................................................................... 76
5.2.6. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor........................................................................................ 77
CAPITOLUL 6 ........................................................................................................................................................................ 79
CONTABILITATEA TREZORERIEI ....................................................................................................................................... 79
2

6.1. ASPECTE ALE CONTABILITII TREZORERIEI ............................................................................................... 79


6.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI ........................................................................................................................ 80
6.2.1. Conturi utilizate .......................................................................................................................................................... 80
6.2.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt............................................................................................................ 81
6.2.3. Contabilitatea disponibilitilor bneti................................................................................................................. 81
6.2.4. Contabilitatea mprumuturilor pe termen scurt ..................................................................................................... 84
6.2.5. Contabilitatea altor valori, acreditivelor i avansurilor de trezorerie ................................................................... 85
CAPITOLUL 7 ........................................................................................................................................................................ 88
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR ................................................................................................... 88
7.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA CHELUTIELI I VENITURI....................................................................................... 88
7.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ................................................................................................................... 89
7.3. CONTURI DE VENITURI I FINANRI............................................................................................................... 94
CAPITOLUL 8 ...................................................................................................................................................................... 100
SITUAIILE FINANCIARE LA INSTITUIILE PUBLICE .................................................................................................. 100
8.1. PARTICULARITI ALE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE .................................................... 100
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 100
8.2. COMPONENTELE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE ................................................................ 101
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 101
8.2.1. Structura i coninutul bilanului ......................................................................................................................... 101
8.2.2. Structura i coninutul contului de rezultat patrimonial ...................................................................................... 103
8.2.3. Structura i coninutul situaiei fluxului de trezorerie ......................................................................................... 104
8.2.4. Coninutul situaiei modificrilor n structura activelor/capitalurilor.................................................................. 104
8.2.5. Structura i coninutul contului de execuie bugetar.......................................................................................... 104
8.2.6. Coninutul anexelor la situaiile financiare.......................................................................................................... 105
NTREBRI DE VERIFICARE A CUNOTINELOR.......................................................................................................... 106
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................................................... 108
PLANUL DE CONTURI GENERAL..................................................................................................................................... 109
pentru instituii publice ......................................................................................................................................................... 109

CAPITOLUL 1
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
INSTITUIILOR PUBLICE
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN
ARA NOASTR
Instituiile publice sunt reprezentate de acele uniti prin care statul i realizeaz funciile sale
n domeniul administraiei, n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii, aprrii rii.
Legea finanelor publice nr. 500/2002 i Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele
publice locale cuprind precizri cu privire la formarea, administrarea i ntreinerea resurselor
financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice.
n marea majoritate a cazurilor, resursele financiare publice se constituie din ncasarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale de la persoane juridice i fizice n baza
criteriilor stabilite de lege.
n categoria instituiilor care particip la constituirea resurselor financiare publice i utilizarea
lor intr:
Parlamentul Romniei;
Administraia prezidenial;
Guvernul Romniei;
Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale;
Instituiile de stat de subordonare central sau local;
Autoritatea judectoreasc;
Instituiile publice autonome precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de
modalitatea de finanare;
Alte autoriti publice.
Resursele financiare ale instituiilor publice pentru ntreinere i funcionare
ct i pentru cheltuieli de capital, n conformitate cu prevederile legale1, sunt asigurate prin:
finanare integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
finanare din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, dup caz;
finanare integral din veniturile proprii.
Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate.
Avndu-se n vedere specificul activitii desfurate, instituiile publice din
domeniul social-cultural cum sunt: colile de arte, casele universitarilor, policlinicile
cu plat i unele cluburi sportive constituite ca uniti cu personalitate juridic aparte,
pot s i finaneze n totalitate cheltuielile din veniturile proprii.
Instituiile publice mai pot utiliza pentru derularea i lrgirea activitilor lor, mijloace materiale
i bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de donaii i sponsorizri prin transmitere
gratuit potrivit prevederilor legale. Aceste valori materiale i bneti sunt utilizate n conformitate cu
destinaiile stabilite de transmitor.

Finanarea cheltuielilor unor instituii din domeniul social-cultural, indiferent de subordonare se


asigur att din bugetul de stat ct i din bugetul unei uniti administrativ-teritoriale numai n cazuri n
care prin lege se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz din fiecare buget.
Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice se ncaseaz, administreaz i centralizeaz de
instituiile n cauz potrivit normelor pentru finanele publice, fr a se efectua vrsmintele din acestea
la bugetul de stat sau bugetele locale dac legea nu prevede altfel.
Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice provin din chirii, taxe, manifestri culturale,
valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, concursuri artistice, publicaii, impresariat,
exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestri de
servicii, lucrri, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i altele stabilite de legile de
organizare a instituiilor sau de Guvern.
Soldurile anuale rezultate din execuia bugetului instituiilor publice finanate integral din
mijloace extrabugetare se preiau ca venituri n anul urmtor.
Bugetele instituiilor publice finanate din mijloace extrabugetare se includ n bugetul
centralizat al ordonatorului principal de credite.
Plile pentru investiiile instituiilor publice se efectueaz prin unitile trezoreriei statului care,
potrivit legii, execut aceste operaii pe baz de list de lucrri, utilaje, mobilier i alte obiecte de
investiii, a documentaiei tehnice prevzute de lege i a mijloacelor depuse de ctre instituie, cu
respectarea dispoziiilor legale privind investiiile i decontarea acestora.
Spre deosebire de agenii economici, instituiile publice prezint anumite trsturi
caracteristice, dintre care mai importante sunt:
1) Instituiile publice sunt uniti care n general nu desfoar activiti productive ci activiti
de conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii
cu anumite funcii sociale n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii.
2) Unele instituii publice nu i acoper cheltuielile generate de ntreinerea i funcionarea
acestora din veniturile proprii realizate.
3) Acele instituii publice care realizeaz unele venituri din activitatea desfurat, au obligaia
de a le vrsa la bugetul statului sau n baza unor dispoziii legale beneficieaz de dreptul de a le reine
parial sau integral, ca surse de autofinanare a activitii.
4) Pentru activitatea derulat ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli.
5) Instituiile publice nu pot efectua cheltuieli din veniturile ncasate.
6) n funcie de subordonarea lor, instituiile publice primesc alocaii bugetare pentru
acoperirea cheltuielilor de funcionare i a cheltuielilor de capital, de la bugetul de stat sau bugetele
locale, dup caz;
7) Instituiile publice calculeaz o serie de indicatori economico-financiari;
8) De la data de 1 ianuarie 2004, instituiile publice calculeaz amortizarea activelor fixe
necorporale i corporale.
Pe parcursul exerciiului bugetar, n procesul de elaborare a proiectelor de
buget i de execuie a bugetului aprobat, un rol deosebit de important l dein ordonatorii de credite.
Ordonatorii de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor de stat mandatai prin lege
s contribuie la proiectarea bugetului public i la executarea acestuia. Ordonatorii de credite2 sunt
ierarhizai pe urmtoarele trei nivele:
a) ordonatori principali de credite;
b) ordonatori secundari de credite;
c) ordonatori teriari de credite.
Ordonatorii principali de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic, care au aprobat finanarea att pentru cheltuielile proprii ct i pentru instituiile
din subordine, n conformitate cu bugetele aprobate prin legea bugetar anual. Aceast categorie de
ordonatori repartizeaz credite bugetare instituiilor ierarhic inferioare, ai cror conductori au calitatea
5

de ordonatori secundari sau teriari, au dreptul s modifice bugetul acestora i s aprobe efectuarea de
cheltuieli n limita i destinaia aprobat prin bugetul propriu.
Din categoria ordonatorilor principali de credite fac parte:
minitrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale;
preedinii consiliilor judeene, primarul general al capitalei, primarii sectoarelor
municipiului Bucureti i primarii municipiilor, oraelor i comunelor sunt ordonatorii principali ai
bugetelor locale respective.
Ordonatorii secundari de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor
de stat, centrale sau locale, care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care
trebuie s defalce credite bugetare meninnd necesarul propriu de credite. n aceast categorie de
ordonatori secundari intr urmtoarele instituii: inspectoratele colare, direciile de sntate public,
direciile de munc i protecie social, instituiile de nvmnt superior .a.
n categoria ordonatorilor teriari de credite intr conductorii instituiilor de stat care nu au n
subordine uniti cu personalitate juridic, acetea fiind rspunztori de folosirea creditelor repartizate
de ctre ordonatorul principal sau secundar de credite n funcie de poziia instituiei n ierarhie.
Potrivit prevederilor din legea finanelor publice, ordonatorilor de credite le revin urmtoarele
responsabiliti :
angajarea, lichidarea, ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate
i aprobate;
realizarea veniturilor;
angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei bune gestiuni financiare;
integritatea bunurilor ncredinate instituiei care o conduc;
organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea n termen a situaiilor
financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul
fondurilor speciale se realizeaz potrivit Legii finanelor publice, de ctre Ministerul Finanelor
Publice, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite sub directa ndrumare, urmrire i
coordonare din partea Guvernului Romniei.
n baza legii finanelor publice, a ordonanei de urgen privind finanele publice locale i
potrivit prevederilor Constituiei, n bugetul general consolidat al statului se include un sistem unitar de
bugete compus din:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului;
bugetele altor instituii publice ce au caracter autonom.
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE
Datorit particularitilor i specificul activitii bugetare gruparea instituiilor publice se
realizeaz n funcie de anumite criterii3, dintre care amintim:
A. Din punct de vedere al regimului de finanare exist:
a) Instituii publice finanate de la bugetul de stat, n care se cuprind:
Direciile Generale ale Finanelor Publice din judee i municipiul Bucureti;
6

Unitile Vamale teritoriale coordonate de ctre Direcia General


a Vmilor;
Direciile Judeene de Munc i Protecie Social i Direcia
General a municipiului Bucureti;
Inspectoratele de stat teritoriale pentru protecia muncii;
Inspectoratele colare judeene i al municipiului Bucureti;
Instituiile de nvmnt Superior de stat;
Bibliotecile centrale universitare,.a.
b) Instituiile publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat,
cum sunt:
Oficiul central de plat a pensiilor;
Corpul de control privind Asigurrile Sociale;
c) Instituiile publice finanate din venituri extrabugetare:
Institutul Romn de Management;
Institutul de Cercetare tiinific n domeniul Muncii i Proteciei
Sociale;
Institutul Naional pentru Fizica Pmntului Bucureti;
Revista Finane, Credit, Contabilitate, .a.
d) Instituii publice finanate din venituri extrabugetare i din subvenii de
la bugetul de stat (denumite instituii publice cu finanare mixt), n cadrul crora intr:
Muzeul de Istorie Natural Grigore Antipa Bucureti;
Casele de cultur ale studenilor;
Corul de Camer Madrigal.
e) Instituii publice autofinanate integral cum sunt:
colile de art;
Casele Universitarilor din Bucureti, Cluj-Napoca, Iai, Timioara, Braov,
Craiova;
Policlinicile cu plat.
B. n raport cu importana activitii derulate i de subordonarea instituiilor publice avem:
Instituii ale administraiei publice centrale;
Instituii ale administraiei publice locale.
n categoria instituiilor administraiei publice centrale intr: Preedenia
Romniei, Parlamentul, Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de
specialitate ale administraiei publice i instituiile din subordinea lor direct.
Instituii ale administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale cuprind
comunele, oraele i judeele precum i unitile subordonate acestora i au la baz principiul
autonomiei locale i al descentralizrii serviciilor publice.
Autonomia privete att organizarea i funcionarea administraiei publice locale, ct i
gestionarea sub propria responsabilitate a intereselor colectivitii pe care le reprezint.
Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i orae
sunt reprezentate de consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii.
Consiliul Judeean funcioneaz n calitatea sa de autoritate a administraiei publice pentru
coordonarea activitilor consiliilor comunale i oreneti n vederea realizrii serviciilor publice de
interes judeean.
Guvernul numete cte un prefect n fiecare jude i n municipiul Bucureti care l reprezint pe
plan local i are sarcina de a conduce serviciile publice descentralizate ale ministerelor i ale celorlalte
organe centrale din unitile administrativ-teritoriale.
Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind:
Direcia General Judeean a Finanelor Publice;
Inspectoratele colare Judeene i al municipiului Bucureti;
7

Direciile Judeene Sanitare;


Consiliul Judeean de Cultur.
Organele administraiei locale finaneaz aciunile social-culturale, de sntate,
asisten social, gospodrie comunal i locuine, prin afectarea bugetelor locale.
C. Din punct de vedere al statutului juridic, instituiile publice se mpart n:
Instituii publice cu personalitate juridic;
Instituii publice fr personalitate juridic.
Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acele instituii ai cror
conductori au calitatea de ordonatori de credite, li s-a acordat autonomie de decizie i dreptul de a
avea buget anual propriu aprobat de ctre consiliul de conducere ales.
Instituiile publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au calitatea
de ordonatori de credite bugetare, categorie n care intr: colile generale, cminele culturale,
dispensarele medicale i care sunt integrate din punct de vedere financiar contabil n activitatea unei
instituii ierarhic superioare.
D. n funcie de drepturile legate de aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare,
instituiile publice se mpart n:
Instituii publice superioare;
Instituii publice subordonate.
Instituii publice superioare reprezint unitile ai cror conductori au
calitatea de ordonatori principali de credite i sunt minitrii i conductorii celorlalte organe centrale de
stat care primesc mijloace bugetare direct de la bugetul administraiei centrale i repartizeaz credite
bugetare aprobate de unitile ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora.
Instituii publice subordonate reprezint uniti ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari i teriari de credite i care primesc prin repartizare mijloace bugetare pentru acoperirea
nevoilor proprii de la instituiile ierarhic superioare.
1.3.CONINUTUL PRINCIPIILOR BUGETARE
n conformitate cu prevederile Legii finanelor publice, principiile bugetare generale se
adapteaz la specificul fiecrui buget. Aplicarea acestora difer de la ar la ar i de la o perioad la
alta n cadrul aceluiai stat n funcie de condiiile concrete ale economiei respective ct i de
prioritile i obiectivele politicii acestuia.
Principiul universalitii presupune nscrierea n buget a sumelor globale ale veniturilor i
cheltuielilor publice, chiar n condiiile n care realizarea veniturilor bugetare presupune efectuarea
unor cheltuieli prealabile. Altfel spus, nu pot fi compensate veniturile bugetare cu cheltuielile aferente
acestora. Prin urmare, n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu
sumele lor totale, astfel nct s se ofere puterii legislative, respectiv Parlamentul, s cunoasc
veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze precum i destinaia pe care acestea o vor primi.
Aplicarea strict a acestui principiu ne conduce la elaborarea unui buget brut care permite
analiza corelaiilor existente intre diferitele categorii de venituri i cheltuieli aferente lor.
n activitatea practic, acest aspect nu este ntotdeauna posibil, trecndu-se astfel n unele cazuri
la elaborarea unor bugete mixte, unde veniturile i cheltuielile unor instituii figureaz cu sumele lor
totale, iar altele numai cu soldurile dintre veniturile posibile i cheltuielile aferente lor. Veniturile i
cheltuielile care se pot nscrie n buget numai cu soldul sunt urmtoarele:
a) veniturile de la ntreprinderi publice i subveniile ctre acestea;
b) vrsmintele ctre buget i subveniile primite de la acesta n cazul relaiilor bugetelor
locale cu bugetul de stat;
c) subveniile primite de unele instituii din sfera nematerial, care obin venituri pe care le
rein pentru acoperirea unei pri din cheltuielile necesare funcionrii lor.
8

Principiul universalitii presupune ntotdeauna unitate bugetar, adic toate cheltuielile i


veniturile bugetare vor trebui nscrise ntr-un singur document care s recunoasc, printr-o prezentare
clar, veniturile cu sursele lor de provenien i cheltuielile cu destinaia lor. Aadar, unitatea bugetar
are drept efect elaborarea unui buget unic care sintetizeaz ansamblul relaiilor financiare publice. Cu
toate acestea n funcie de complexitatea relaiilor din cadrul economiei, precum i de unele evenimente
care apar n anumite condiii pe lng bugetul general, se mai ntocmesc i alte bugete cum ar fi:
Bugetele autonome se ntocmesc de ctre colectiviti locale i de ntreprinderi publice
cu personalitate juridic i autonomie funcional. Asemenea bugete sunt ntocmite de ctre:
a) unitile administrativ-teritoriale pentru care autonomia bugetar este real, fr ca ele
s aib i o autonomie financiar ntru-ct veniturile proprii nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor.
n acest sens, bugetele locale sunt corelate cu bugetul administraiei centrale de stat n msura n care
primesc de la acesta subvenii;
b) ntreprinderile publice cu caracter industrial sau comercial care realizeaz venituri ce
le permit n mare parte acoperirea cheltuielilor necesare funcionrii.
Bugetele extraordinare sunt ntocmite n situaii speciale cum ar fi: crizele economice,
calamitile naturale, rzboaie. n aceste bugete veniturile nscrise provin din impozite special instituite,
mprumuturi sau emisiune monetar.
Bugetele anexe sunt bugete separate de bugetul general al statului, care se anexeaz la
acesta i se voteaz separat de ctre Parlament. Acestea se elaboreaz pentru veniturile i cheltuielile
unor instituii publice sau ntreprinderi proprietate de stat care nu au n mod obligatoriu personalitate
juridic. i n cazul acestui buget se realizeaz corelarea cu bugetul general al statului prin evidenierea
soldului lor la partea de venituri, dac acestea sunt mai mari dect cheltuielile sau la partea de cheltuieli
dac acestea sunt mai mari dect veniturile primind n completare subvenii bugetare.
Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint propriu-zis un
venit bugetar i pli care nu au un caracter definitiv. Astfel pentru soldurile debitoare ale acestora,
bugetul general realizeaz acoperirea.
n legtur strns cu universalitatea i unitatea bugetar, funcioneaz i sintagma neafectrii
veniturilor bugetare, acesta nsemnnd c veniturile ncasate la buget, se utilizeaz pentru acoperirea
tuturor cheltuielilor, neadmindu-se ca un anumit venit bugetar s fie utilizat pentru acoperirea unei
anumite cheltuieli.
Principiul publicitii bugetului presupune c dup dezbatere i aprobare, bugetul i contul
privind nchiderea exerciiului bugetar s fie publicate n Monitorul Oficial sau n culegeri de legi. De
asemenea, datele nscrise n proiectul de buget sunt date publicitii n pres, radio i televiziune.
Necesitatea publicrii bugetului este dat de condiiile participrii la relaiile economice,
financiare i monetare internaionale.
Principiul anualitii bugetului se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete i la
perioada n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. n conformitate cu acest principiu,
bugetul se elaboreaz pe o perioad de 12 luni.
Referitor la perioada n care se execut bugetul, acesta poate s coincid sau nu cu perioada
pentru care a fost aprobat, deoarece unele venituri se ncaseaz, iar unele cheltuieli se efectueaz dup
expirarea anului bugetar. O astfel de problematic poate fi soluionat prin:
sistemul de exerciiu prin care, execuia bugetar se prelungete pn la ncasarea
veniturilor prevzute i efectuarea cheltuielilor bugetare, avnd ca principal inconvenient funcionarea
paralel a dou bugete;
sistemul de gestiune prin care, la sfritul exerciiului bugetar, bugetul se ncheie
iar contul de nchidere a exerciiului bugetar va cuprinde numai veniturile ncasate i cheltuilelile
efectuate. Drept urmare, veniturile nencasate urmeaz a se nscrie n bugetul anului urmtor, iar
cheltuielile vor figura n bugetul anului n care se vor efectua.
Principiul unitii presupune ca toate veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un
singur document, n vederea asigurrii utilizrii eficiente i monitorizarea fondurilor publice. Potrivit
9

acestui principiu, totalitatea veniturilor reinute i utilizate n sistem extrabugetar, se introduc n bugetul
de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia: veniturilor proprii i subveniilor
acordate de la bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;
veniturile proprii ale instituiilor publice; veniturile obinute din activitatea autofinanat; veniturile
utilizate pentru constituirea fondului de stimulare a personalului.
Principiul specializrii bugetare potrivit cruia nscrierea n buget i aprobarea de ctre
Parlament a veniturilor se realizeaz pe surse de provenien i a creditelor bugetare pe categorii de
cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
Prin credit bugetar se nelege suma nscris n buget i aprobat de ctre Parlament, n limita
creia se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli. Astfel, devine necesar ca veniturile i cheltuielile
s fie nscrise n buget dup o schem unitar, care poart numele de clasificaie bugetar i cuprinde
gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii clar determinate.
Principiul unitii monetare se refer la faptul c toate operaiunile bugetare sunt exprimate n
moneda naional.
Principiul echilibrului bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile
ordinare ale bugetului. Echilibrul bugetar are n vedere elaborarea unor bugete balansate, precum i
pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului.
n prezent, acest principiu bugetar nu mai figureaz n noua lege a finanelor publice din cauza
practicii tot mai rspndite de elaborare a unor bugete deficitare, urmare a creterii mai rapide a
cheltuielilor publice.
Principiul realitii bugetare nu apare n legea finanelor publice, dar are n vedere urmtoarele
aspecte:
nscrierea n buget a veniturilor bugetare posibile de realizat, cu un grad de certitudine
ct mai mare i a cheltuielilor necesare perioadei bugetare, prioritare n condiiile perioadei date;
modul de elaborare i execuie a bugetului s aib la baz date verificabile i uor de
identificat.
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE
Contabilitatea bugetar avnd ca sarcin reflectarea execuiei bugetului se consider necesar i
prezentarea acestor principii. Ele sunt descrise n Legea finanelor publice i se pot rezuma astfel;
creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu se prevd i aprob prin legea
bugetar anual, care stabilete structura funcional i economic a acestora;
creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar;
creditele bugetare pentru cheltuieli de personal nu pot fi majorate sau virate i utilizate
la alte articole de cheltuieli;
virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt de
competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i cel al instituiilor din
subordine i se pot efectua n limita a 10 % din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului
principal;
virrile de credite bugetare de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare precum i
ntre programe se efectueaz doar pe baza justificrilor i trebuie s aib acordul Ministerului
Finanelor Publice. Acestea se fac n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar i respectiv 5%
din prevederile programului, cu cel puin o lun nainte;
virrile de credite se pot face ncepnd cu trimestrul al III-lea al exerciiului bugetar;
nu se pot efectua virri de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din
fonduri de rezerv sau intervenie aflate la dispoziia Guvernului;
ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, situaia
virrilor de credite bugetare aprobate.
Contabilitatea va trebui s respecte pe parcursul execuiei bugetare principiile
10

caracteristice ei innd cont de regulile impuse pentru utilizarea fondurilor publice.

1.5. OBIECTUL CONTABILITAII PUBLICE


Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv
contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
instituiilor publice trebuie s asigure:
nregistrarea cronologic i sistematic;
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora ct i pentru
utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele
financiare internaionale).
Contabilitatea public asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la:
execuia bugetelor de venituri i cheltuieli;
rezultatul execuiei bugetare;
patrimoniul aflat n administrare;
rezultatul patrimonial;
costul programelor aprobate prin buget;
informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de
stat, a bugetului asigurrilor sociale i fondurilor speciale.
n conformitate cu prevederile legale existente n domeniul finanelor publice
i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare care s reflecte ncasarea veniturilor i
plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului;
contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s
reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul i deficitul patrimonial;
contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
1.6. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N
INSTITUIILE PUBLICE
n baza reglementrilor contabile n vigoare rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii unitii respective.
Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul
din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
Compartimentul financiar-contabil este considerat de ctre Legea finanelor publice nr.
500/2002 ca fiind o structur organizatoric a instituiei publice, n care este realizat execuia
bugetar. Conductorul acestui compartiment rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de
plata cheltuielilor.
Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care
nu au personal ncadrat cu contract de munc individual, potrivit legii pot ncheia contracte de prestri
11

de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu


societi comerciale de expertiz contabil autorizate sau cu persoane fizice care au calitatea de expert
contabil sau contabil autorizat, profesioniti liberi membrii ai Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R). ncheierea contractelor se realizeaz cu
respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii iar plata serviciilor
respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
Persoana aleas s ocupe funcia de director economic, contabil ef sau cea mputernicit s o
ndeplineasc n cadrul ministerelor celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale
i alte autoriti publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite este numit
doar cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
De asemenea, aceleai persoane mai sus menionate care ndeplinesc aceast funcie n cadrul
instituiilor subordonate ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale se numesc cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil din cadrul
ministerului sau organismului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al
instituiilor respective.
Pe plan local competenele de numire a persoanelor alese s rspund de organizarea i
conducerea contabilitii bugetare se mpart ntre:
direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, care i
dau avizul pentru conductorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul consiliilor locale,
municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti, oreneti i comunali;
conductorul compartimentului financiar-contabil al consiliului local, care i d
avizul pentru conductorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul instituiilor publice
finanate din bugetele consiliilor locale municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti, oreneti i
comunale.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii publice
trebuie s asigure, potrivit legii:
organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii;
condiiile necesare ntocmirii documentelor justificative privind tranzaciile i
evenimentele economice;
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv
valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare i depunerea lor n termen la
organele n drept;
pstrarea documentelor justificative, a registrelor contabile i situaiilor financiare;
organizarea contabilitii de gestiune n funcie de specificul activitii instituiei
publice.
n conformitate cu legea contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn
i n moneda naional. Pentru operaiunile efectuate n valut, contabilitatea se ine att n moneda
naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei,
comunicat de B.N.R.
Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz din punct de vedere contabil n
situaii financiare care reprezint situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor
administrativ-teritoriale.
Componena situaiilor financiare potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public i a Regulamentului Financiar al Uniunii Europene este urmtoarea:
a) bilanul, document contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i pasiv la
datele stabilite prin norme;

12

b) contul de rezultat patrimonial, prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din


cursul exerciiului curent. Rezultatul patrimonial exprim performana financiar a instituiilor publice,
respectiv deficitul sau excedentul patrimonial, determinat pe fiecare surs de finanare i pe total;
c) situaia fluxurilor de trezorerie, prezint existena i micrile de numerar mprite n:
- fluxuri de trezorerie din activitatea operaional;
- fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii;
- fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor, ofer
informaii referitoare la
influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, n urma reevalurii activelor, calculului i
nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile;
e) anexe la situaiile financiare, reprezentate de :
- principii i politici contabile care au n vedere explicarea principiilor care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare i a procedurilor contabile;
- note explicative ce conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor precum
i orice alte informaii care sunt relevante n aplicarea de ctre utilizatori a poziiei i performanei
financiare;
f) contul de execuie bugetar, prezint pe capitolele i subcapitolele din bugetul aprobat
plile nete efectuate pe surse de finanare.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului
la care au deschise conturile, bilanul i situaia fluxurilor de trezorerie n vederea obinerii vizei
privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti pentru a se asigura
concordana datelor din contabilitatea instituiilor cu cele din contabilitatea trezoreriei statului. n
situaia n care vor exista neconcordane, situaia fluxurilor de trezorerie se va restitui instituiei publice
n vederea efecturii corecturilor necesare.
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau
teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la
termenele stabilite de acesta.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti
publice, instituii autonome i unitile administrativ- teritoriale, ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau la Direciile Generale ale
Finanelor Publice Judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare
trimestriale i anuale, la termenele stabilite de acestea.
Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc
contabilitatea operaiunilor economico-financiare pn la nivel de balan de verificare, fr s
ntocmeasc situaii financiare.

1.7. PARTICULARITI ALE PLANULUI DE CONTURI UTILIZAT N


INSTITUIILE PUBLICE
Planul de conturi reprezint un sistem codificat de clasificare a tranzaciilor i evenimentelor
care au loc ntr-o instituie public. El trebuie elaborat n aa fel nct:
s satisfac cerinele att la nivel local ct i central;
s furnizeze o structur de codificare uniform pentru reprezentarea operaiunilor;
s permit adaptarea cu uurin la specificul fiecrei instituii.
Toate instituiile publice, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 au obligaia s conduc
contabilitatea n partid dubl, acest sistem contabil bazndu-se pe contabilitatea de angajamente.
Reglementrile legale de organizare a contabilitii romneti ce se aplic la instituiile publice sunt
elaborate n conformitate cu Directivele Europene n domeniu i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate pentru instituii publice.
13

Astfel, planul de conturi conceput pentru implementarea contabilitii de angajamente i cu


respectarea standardelor este structurat pe clase de conturi, simbolizate cu o cifr i anume:
Clasa 1 Conturi de capitaluri cuprinde conturi care gestioneaz elementele
componente ale capitalurilor permanente, respectiv: capital, rezerve, fonduri, rezultatul reportat,
rezultatul patrimonial, fonduri cu destinaie special, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate.
Clasa 2 Conturi de active fixe reunete conturi care in evidena activelor
fixe necorporale, corporale, financiare, n curs precum i amortizarea i ajustrile pentru deprecierea
sau pierderea de valoare a activelor fixe (provizioane).
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie grupeaz conturi care
in evidena activelor circulante, respectiv: stocuri de materii prime i materiale, producia n curs de
execuie, produse, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, ambalaje precum i ajustri pentru
deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie (provizioane).
Clasa 4 Conturi de teri prin intermediul creia
se
d posibilitatea
recunoaterii n contabilitate a relaiilor instituiei cu furnizorii, clienii, personalul angajat, bugetul,
comunitatea European, debitori, creditori precum i cele din cadrul sistemului.
Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale reunete conturi de
investiii pe termen scurt, disponibiliti la trezoreria statului i bnci, disponibil al bugetelor, numerar
i alte valori, acreditive, disponibiliti din fonduri cu destinaie special ale instituiilor publice i ale
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii, din veniturile fondurilor speciale precum
i viramente interne i ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli asigur nregistrarea tuturor consumurilor de resurse
corespunztor naturii lor. Cuprinde conturi de cheltuieli: privind stocurile, lucrrile i serviciile
executate de teri, cu alte servicii executate de teri, cu impozite, taxe i vrsminte asimilate, cu
personalul, operaionale, financiare, finanate din buget precum i amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare.
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri face posibil recunoaterea surselor de
finanare a activitii instituiilor dup provenien. Cuprinde conturi de venituri din activiti
economice, alte venituri operaionale, venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, din
contribuii de asigurri, nefiscale, financiare precum i finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare
cu destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere sau pierderile de valoare, venituri extraordinare.
Clasa 8 Conturi speciale grupeaz conturile n afara bilanului, care
funcioneaz n partid simpl i care nregistreaz angajamente i alte evenimente ce nu afecteaz
direct patrimoniul instituiei. Aceast clas are i o grup de conturi care asigur respectarea
principiului intangibilitii.
Clasele la rndul lor conin grupe de conturi care sunt simbolizate cu cte dou cifre i care nu
au funcie contabil, grupele cuprind conturi sintetice de gradul I, simbolizare cu trei cifre i respectiv
conturi sintetice de gradul II, simbolizate cu patru cifre; unele conturi sintetice de gradul I au
dezvoltare direct pe conturilor analitice constituite n funcie de criterii specifice elementului pe care l
evideniaz. Aa este spre exemplu, cazul conturilor care au simboluri ce conin puncte:
- contul 117 Rezultatul reportat:
- 117.01 Rezultatul raportat - instituii publice finanate integral de la buget (de stat,
local, asigurri, sntate, omaj);
- 117.02 Rezultatul reportat - bugetul local;
- 117.03 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat;
.
.
.
- 117.15 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul din reevaluare.
14

Planul de conturi pentru instituii publice respect logica de construcie aplicat planului
contabil general precum i clasele acestuia. Datorit specificului sectorului public ns, apar o serie de
particulariti, ntre care putem aminti:
existena structurilor contabile pentru venituri, care presupun contraprestaii i
sunt generate de activiti cu caracter economic, separat de cele pentru finanri, care sunt proprii
domeniului public de activitate i care apar n strns legtur cu ndeplinirea funciilor, sarcinilor i
obiectivelor statului prin instituiile publice;
individualizarea rezultatului exerciiului i a celui reportat pe sursele sau activitile
din care decurg;
fonduri corespunztoare activelor fixe, necesare identificrii surselor de provenien
i apartenen la patrimoniul public sau privat;
separarea, n cadrul clasei de disponibiliti, a surselor pe seama crora se constituie;
existena unor conturi de stocuri specifice doar instituiilor publice;
crearea de conturi de decontri pentru evidenierea relaiilor cu Comunitatea European.
La conturile de cheltuieli este obligatorie dezvoltarea n analitic pe structura
clasificaiei bugetare funcionale i economice.

1.8. CLASIFICAIA BUGETAR - INSTRUMENT DE STRUCTURARE


I URMRIRE A VENITURILOR I
CHELTUIELILOR LA INSTITUIILE PUBLICE
Clasificaia bugetar este principalul instrument de sistematizare, urmrire i control al realizrii
veniturilor i efecturii cheltuielilor, ea fiind consecina funcionrii principiului specializrii bugetare.
Clasificaia bugetar regrupeaz veniturile dup natur i provenien, iar cheltuielile dup natur i
destinaie, ceea ce face posibil urmtoarele aspecte4:
cunoaterea cu exactitate a veniturilor i cheltuielilor statului;
compararea n timp a evoluiei bugetului va permite analiza n dinamic a veniturilor i
cheltuielilor statului;
exercitarea controlului asupra ntregului proces de execuie bugetar i asigurarea
disciplinei financiare;
organizarea contabilitii publice nlesnete nregistrarea i prelucrarea datelor.
Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i
n cel al executrii sale.
Legea finanelor publice nr. 500/2002 la articolul 29 pct.(1), prevede c Veniturile i
cheltuielile se regrupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare. Aceasta este elaborat de ctre
Ministerul Finanelor Publice, avnd n vedere urmtoarele criterii de grupare:
criteriul administrativ sau guvernamental, n conformitate cu care veniturile i
cheltuielile statului sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz;
criteriul economic, conform cruia sunt prezentate distinct categoriile de cheltuieli i
venituri att ca operaiuni curente ct i ca operaiuni de capital;
criteriul funcional, n conformitate cu care cheltuielile sunt grupate dup interesele
urmrite de stat, funcie de sarcinile i obiectivele sale.
Clasificaia bugetar care se aplic de la data de 01.01.2006 este aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanelor publice nr. 1954/2005.
Trecerea la aplicarea unei noi clasificaii a fost impus de necesitatea corelrii acesteia cu
Sistemul Conturilor Naionale i cu Manualul de Statistica Finanelor Publice, ediie 2001.
Emiterea acestui ordin a avut drept scop respectarea standardelor organismelor internaionale
privind compilarea i prezentarea statisticilor privind finanele publice,
15

n vederea mbuntirii structurii i a transparenei operaiunilor derulate pe seama fondurilor publice,


precum i a angajamentului rii noastre privind implementarea acquis-lui comunitar n domeniul
finanelor publice.
n cadrul Ordinului M.F.P nr. 1945/2005 sunt grupai n anexe urmtorii indicatori:
A. Anexa I - Clasificaia indicatorilor privind finanele publice, cuprinde:
Anexa nr.1 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul de stat;
Anexa nr.2 - Clasificaia indicatorilor privind bugetele locale;
Anexa nr.3 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor
sociale de stat;
Anexa nr.4 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor
pentru omaj;
Anexa nr.5 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul Fondului
Naional Unic de asigurri sociale de sntate;
Anexa nr.6 - Clasificaia cheltuielilor din credite externe;
Anexa nr.7 - Clasificaia cheltuielilor din credite interne;
Anexa nr.8 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul fondurilor
externe nerambursabile;
Anexa nr.9 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul trezoreriei
statului;
Anexa nr.10 - Clasificaia indicatorilor privind bugetul instituiilor
publice i activitilor finanate integral sau parial din
venituri proprii;
Anexa nr.11 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor evideniate n
afara bugetelor locale;
B. Anexa II i III - Clasificaia n profil departamental.
Clasificaia economic este prevzut n Anexa I n form extins urmnd ca instituiile publice
s utilizeze numai subdiviziunile specifice domeniului lor de activitate i pentru care exist baz legal
de efectuare.
Instituiile publice pot detalia subdiviziunile prevzute n clasificaia economic i funcional,
pentru necesiti de analiz, raportare sau prelucrare a datelor.
Structura clasificaiei bugetare cuprinde:
- la venituri: capitole, subcapitole i paragrafe;
- la cheltuieli: capitole, pri, titluri, articole i aliniate.
Clasificaia bugetar grupeaz veniturile n:
venituri curente, care se ncaseaz cu regularitate constituind o surs permanent de
mijloace bneti. n funcie de modul de percepere, pot fi:
- venituri fiscale, care constituie cea mai mare parte a veniturilor bugetare i mbrac
forma unor impozite directe pe profit, salarii, taxe de propritate, precum i indirecte: T.V.A,
accize, etc.;
- venituri nefiscale, sub forma prelevrilor ncasate n etapa
repartiiei
primare a P.I.B, ele fiind legate de calitatea statutului de proprietar i organizator al activitii
ntregii sfere bugetare. n aceast categorie intr: veniturile din proprietate, venituri din
vnzri de bunuri i servicii, venituri din taxe administrative, eliberare permise, diverse
venituri;
veniturile din capital, sunt surse la care statul apeleaz atunci cnd veniturile curente
sunt insuficiente. n aceast categorie intr veniturile din valorificarea unor bunuri;
operaiunile financiare, n categoria crora intr ncasrile din rambursarea
mprumuturilor acordate.
n clasificaia bugetar, cheltuielile sunt grupate dup criteriul funcional i economic.
16

Criteriul funcional are n vedere separarea cheltuielilor pe domenii de activitate n care statul
are implicaii majore. n cadrul clasificaiei funcionale cheltuielile sunt structurate pe pri iar n cadrul
acestora pe capitole, subcapitole i paragrafe. Astfel structura pe pri este urmtoarea:
Partea I
Servicii publice generale;
Partea a II-a Aprare, Ordine Public i Siguran naional;
Partea a III-a Cheltuieli social-culturale;
Partea a IV-a Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu, ape;
Partea a V-a Aciuni economice.
Clasificaia economic realizeaz o grupare a cheltuielilor pe titluri, articole i aliniate. Potrivit
acestei clasificaii cheltuielile se mpart n:
cheltuieli curente;
chetuieli de capital;
operaiuni financiare.
Titlurile n cadrul acestei clasificaii sunt:
Titlul I
Cheltuieli de personal;
Titlul II
Bunuri i servicii;
Titlul III
Dobnzi;
Titlul IV
Subvenii;
Titlul V
Fonduri de rezerv;
Titlul VI
Transferuri ntre uniti ale administraiei publice;
Titlul VII Alte transferuri;
Titlul VIII Asisten social;
Titlul IX
Alte cheltuieli;
Titlul X
Active nefinanciare;
Titlul XI
Active financiare;
Titlul XII
mprumuturi;
Titlul XIII Rambursri de credite;
Titlul XIV
Rezerve, excedent/deficit.
Coninutul fiecrui titlu este mprit pe articole iar unele articole sunt detaliate pe aliniate.
Clasificaia bugetar nu constituie temei legal pentru ncasarea de venituri i efectuarea de
cheltuieli. Pornind de la aceast meniune sunt relevante prevederile Legii finanelor publice nr.
500/2002, art. 12, potrivit creia Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n Buget pe
surse de provenien i respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i
destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
n acest sens prin legea bugetar anual se public n fiecare an liste cu impozitele, taxele
precum i celelalte venituri ale statului care urmeaz a fi percepute, list care constituie anex la legea
bugetului de stat.
n vederea ntocmirii proiectului de buget a fiecrei instituii publice este necesar cunoaterea
coninutului clasificaiei economice a cheltuielilor, respectiv modul de ncadrare a cheltuielilor pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare5.

17

CAPITOLUL 2
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A
INSTITUIILOR PUBLICE
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A
INSTITUIILOR PUBLICE
Activitatea sectorului public se desfoar cu aport substanial de bani publici gestionai prin
sistemul unitar de bugete, n interesul statului, pentru ndeplinirea sarcinilor acestuia.
Finanarea bugetar, reprezint procesul prin care resursele publice sunt solicitate de ctre
ordonatori, angajate n baza cererilor acestora i acordate efectiv spre utilizare, responsabililor cu
execuia bugetar.
Suma aprobat prin buget reprezint limita maxim pn la care se pot confirma i efectua pli
pentru destinaiile prevzute n bugetele anului respectiv reprezint credit bugetar.
Sfera de aplicabilitate a acestui concept reunete aciunile de angajare de credite bugetare i
respectiv de folosire efectiv a acestora. Astfel, finanarea bugetar parcurge dou etape:
deschiderea finanrii;
finanarea propriu-zis.
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea,
repartizarea i/sau alimentarea conturilor de disponibil deschise la trezorerie pe surse de finanare.
Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri i
celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare.
Ordonatorii principali de credite pot dispune lunar retragerea creditelor bugetare deschise i
neutilizate din conturile proprii precum i ale instituiilor subordonate. Retragerile trebuie justificate,
vizate de ctre Ministerul Finanelor Publice i retrase anterior datei de 25 a fiecrei luni.
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze:
angajare;
lichidare;
ordonanare;
plat.
Urmare a faptului c n execuia bugetar funcioneaz principiul separrii atribuiilor persoanelor
care au calitatea de ordonatori de credite de cele ale persoanelor cu calitate de contabil, se poate preciza
c primele trei faze sunt de conpetena ordonatorilor de credite, n timp ce plata este asigurat de eful
compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare doar n limita
prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate.
Propunerea de angajare face obiectul unui act n care se determin pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare care este valoarea creditelor bugetare n contul creia se mai pot angaja cheltuieli.
Angajarea cheltuielilor din fonduri publice mbrac urmtoarele forme:
a) angajament bugetar reprezentat de orice act prin care o autoritate competent afecteaz bani
publici unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. El trebuie s prevad orice
angajament de plat fcut n limita creditelor bugetare rezervate pentru efectuarea plii n cauz.
Valoarea angajamentelor de plat nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare care pot fi:
- angajamente bugetare individuale ce sunt specifice unor tranzacii noi, care urmeaz a fi
efectuate i care au la baz un proiect;
- angajament bugetar global ce se efectueaz pentru cheltuieli curente de natur administrativ i
care se desfoar n mod repetat.
18

Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris prin care se certific
existena unor credite bugetare disponibile i se pun sub rezerv creditele aferente unei cheltuieli,
potrivit destinaiei prevzute n buget.
b) angajament legal reprezentat de orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o
obligaie pe seama fondurilor publice. Se prezint sub form scris, este semnat de ordonatorul de
credite i poate lua forma unui contract de achiziie public, comand, contract de munc, act de
control, acord de mprumut, etc.
Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i neutilizate pn la sfritul
anului sunt anulate de drept. Orice cheltuial angajat i nepltit pn la ncheierea exerciiului
financiar se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din credite bugetare aprobate n acest scop.
Lichidarea cheltuielii reprezint acea faz a procesului execuiei bugetare n care se verific
existena angajamentelor, se determin i se verific realizarea sumei datorate i se aprecieaz
exigibilitatea angajamentului legal pe baza documentelor justificative care atest tranzacia sau
evenimentul.
Ordonanarea este faza execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost
efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Aceasta mbrac forma unui
document intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compartimentului
financiar-contabil s efectueze plata.
Ordonanarea de plat cuprinde urmtoarele informaii:
exerciiul financiar n care se nregistreaz plata;
subdiviziunea din clasificaia bugetar la care se nregistreaz plata;
suma de plat;
datele de identificare ale beneficiarului plii;
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat.
Plata
reprezint faza final a execuiei bugetare prin care instituia stinge obligaia fa de
terii-creditori. Ea se efectueaz de ctre profesionitii contabili, n limita creditelor bugetare i
destinaiilor aprobate prin unitile trezoreriei la care instituiile au conturi deschise. Plile se
efectueaz doar dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
cheltuielile au parcurs primele trei faze ale execuiei;
exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi;
subdiviziunea bugetului aprobat de la care se face plata corespunde naturii
cheltuielii;
exist documente care s justifice plata;
semnturile de pe documente sunt ale persoanelor abilitate;
beneficiarul sumei este ndreptit s o primeasc;
suma datorat este corect;
documentele sunt ntocmite conform normelor legale.
Plata nu poate fi efectuat dac:
nu exist credite bugetare deschise, repartizate sau disponibiliti n conturile
instituiei;
nu exist confirmarea serviciului efectuat iar documentul nu are viza bun de
plat ;
beneficiarul nu este cel fa de care instituia are datorii;
nu exist viza controlului financiar preventiv pe ordonanare.
Contabilitatea public are drept sarcin urmrirea distinct a celor dou etape ale finanrii
bugetare, deschiderea finanrii i finanarea propriu-zis.
Etapa deschiderii finanrii reprezint doar un angajament din partea statului, care la momentul
asumrii nu afecteaz patrimonial instituia public. Din punct de vedere contabil aceasta se
concretizeaz n utilizarea conturilor n afara bilanului din clasa 8 Conturi speciale.
19

Finanarea propriu-zis presupune consumarea creditelor bugetare deschise sau repartizate


concretizat n pli nete de cas i cheltuieli efective.
Plile nete de cas constituie un concept specific contabilitii publice i desemneaz fluxuri
monetare efectuate pe seama fondurilor publice generate n urma unor evenimente sau tranzacii care
au efect asupra elementelor de activ i pasiv ale instituiei. Plile nete de cas conin operaiuni legate
de: achitarea furnizorilor, achitarea salariilor cuvenite personalului, plile efectuate ctre bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale reprezentnd contribuii sociale i fiscale.
Cheltuielile efective reprezint echivalentul bnesc al consumurilor de resurse, reflectnd gradul
de utilizare a fondurilor publice puse la dispoziia instituiei prin bugetul general.
n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, cheltuielile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului bugetar sub form
de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu altele dect cele rezultate din distribuirea ctre acionari. De asemenea, mai sunt
recunoscute n contabilitate drept cheltuieli efective consumul de stocuri, consumul de for de munc
exprimat prin drepturile salariale totale cuvenite personalului angajat, consumurile de bunuri
nestocabile.
n concluzie, finanarea propriu-zis genereaz evenimente i tranzacii care afecteaz patrimoniul
instituiei publice ceea ce presupune adoptarea unei politici contabile conduse prin conturi de bilan.
2.2. CONTABILITATEA FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE
DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT
Instituiile publice finanate integral sau n majoritate din sursele bugetului de stat sunt instituii
de subordonare central ce au relaii de subordonare ntre ele i care se regsesc n contabilitate mai
ales n etapa deschiderii de finanare n care au loc repartizri de credite bugetare conform rolului
ordonatorilor de credite prezentat n legea finanelor publice.
2.2.1. Conturi utilizate
n vederea deschiderii de finanare bugetar se utilizeaz conturile n afara bilanului din grupa
80, cu acelai nume. Acestea sunt conturi care funcioneaz n partid simpl i care evideniaz pe
ordonatori, creditele bugetare deschise pe seama surselor bugetului de stat, potrivit cererii de
deschidere, respectiv a dispoziiilor bugetare.
Ordonatorii principali de credite folosesc urmtoarele conturi:
8060 Credite bugetare aprobate;
8061 Credite deschise de repartizat;
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
Ordonatorii secundari de credite utilizeaz conturile 8061 i 8062, iar cei teriari care au numai
rolul de a utiliza finanarea repartizat utilizeaz doar contul 8062.
Contul 8062 Credite bugetare aprobate, evideniaz valoarea creditelor aprobate i
nregistreaz:
- n debit, la nceputul perioadei creditele bugetare alocate conform bugetului, iar pe
parcursul perioadei eventualele suplimentri ale creditelor aprobate iniial;
- n credit, sunt nregistrate diminurile sau anulrile de credite efectuate pe parcursul
perioadei.
Soldul este debitor i reflect valoarea creditelor aprobate pn la sfritul perioadei.
Contul 8061 Credite deschise de repartizat, este utilizat de ordonatorii principali i secundari
de credite, care au dreptul de a repartiza credite bugetare.
20

n debitul acestui cont se nregistreaz:


- la ordonatorul principal, creditele deschise spre a fi repartizate ordonatorilor din
subordine i creditele retrase de la acetia pe parcursul exerciiului financiar;
- la ordonatorii secundari, creditele primite de la ordonatorii principali spre a fi repartizate
ordonatorilor teriari din subordine.
n creditul contului se nregistreaz:
- la ordonatorii principali, creditele bugetare repartizate ordonatorilor din subordine,
respectiv creditele bugetare de repartizat neutilizate i returnate bugetului statului;
- la ordonatorii de credite secundari, creditele repartizate ordonatorilor teriari de credite,
respectiv creditele de repartizat retrase de ctre ordonatorul principal, n condiiile legii.
Soldul este debitor i reflect valoarea creditelor bugetare de repartizat i nerepartizate.
Contul 8062 Credite bugetare deschise pentru cheltuieli proprii este folosit de ctre toi
ordonatorii de credite n vederea recunoaterii creditelor bugetare alocate pentru efectuarea cheltuielilor
proprii fiecrei instituii. Acest cont nregistreaz:
- n debit, creditele bugetare alocate pentru nevoi proprii;
- n credit, creditele retrase de ordonatorii superiori, n caz de neutilizare, diminuare sau
anulare.
Soldul debitor reflect valoarea creditelor bugetare pentru cheltuieli proprii de care beneficiaz
ntr-o anumit perioad instituia.
Soldurile conturilor prezentate nu sunt preluate n perioada urmtoare deoarece ele evideniaz
situaia creditelor bugetare ale anului curent.
Pentru evidenierea finanrii propriu-zise, contabilitatea public utilizeaz urmtoarele conturi:
770.1 Finanare de la bugetul de stat pentru reflectarea plilor nete efectuate din
sursele bugetului de stat;
conturile clasei 6 Cheltuieli pentru nregistrarea cheltuielilor efectuate pe seama
surselor bugetului de stat;
121.01 Rezultatul patrimonial-instituii publice finanate integral din buget pentru
determinarea excedentului sau deficitului nregistrat n execuia bugetului de stat.
Contul 7701 Finanare de la bugetul de stat este utilizat de ctre toi ordonatorii de
subordonare central pentru a ine evidena plilor nete de cas efectuate din creditele bugetare
deschise sau repartizate n vederea realizrii sarcinilor prevzute n buget. Are funcie contabil de
pasiv. Acesta nregistreaz:
- n credit, n cursul exerciiului financiar, plile efectuate din aceste surse;
- n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent, reconstituiri de pli efectuate
eronat, sumele din imputaii.
La sfritul exerciiului bugetar contul se debiteaz pentru nchidere, cu totalitatea plilor nete
efectuate prin creditul contului 121.01 Rezultatul patrimonial-instituii publice finanate integral din
buget.
Soldul creditor, naintea operaiunii de nchidere reflect totalul plilor efectuate n cursul anului
din sursele bugetului de stat.
Contabilitatea cheltuielilor efective finanate din bugetul de stat se realizeaz cu ajutorul
conturilor clasei 6, cu precdere a celor din:
grupa 60 Cheltuieli privind stocurile;
grupa 61 Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri;
grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
grupa 64 Cheltuieli cu personalul;
grupa 65 Alte cheltuieli operaionale;
grupa 66 Cheltuieli financiare.
21

Aceste conturi au funcie contabil de activ care se debiteaz cu totalitatea cheltuielilor efectuate
i se crediteaz la sfritul perioadei, pentru nchidere, prin debitul contului 121.01 Rezultatul
patrimonial-instituii publice finanate integral din buget.
Contabilitatea analitic a cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. n
acest sens, structura simbolului contului de cheltuieli va fi:
simbolul contului sintetic din planul de conturi;
capitolul;
sursa de finanare a cheltuielii: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice finanate integral sau
parial din venituri proprii, cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale;
subcapitolul;
titlu;
articol;
aliniat.
Rezultatul patrimonial se stabilete anual prin compararea cheltuielilor cu plile nete de cas.
Din punct de vedere contabil acest aspect este posibil cu ocazia nchiderii conturilor de cheltuieli
respectiv a conturilor de venituri i finanri prin intermediul contului 121.01 Rezultatul patrimonialinstituii publice finanate integral de la buget.
Rezultatul patrimonial include drepturi constatate i obligaii neachitate n cursul exerciiului
bugetar i poate fi excedent sau deficit patrimonial.
Excedentul patrimonial apare atunci cnd plile nete sunt mai mari dect cheltuielile efective,
situaie n care fondurile publice sunt imobilizate n bunuri achiziionate i neutilizate.
Deficitul patrimonial apare n situaia n care plile nete de cas sunt mai mici dect cheltuielile
efective, ceea ce nseamn c s-au consumat resurse existente din exerciiile trecute, ori s-au creat
obligaii care nu au fost onorate.
Acest cont este bifuncional, nregistrnd n:
- debit, cheltuielile angajate ale instituiei dup natura sau destinaia lor;
- credit, veniturile constatate ale instituiei dup natura i sursa lor;
Soldul debitor reflect deficit patrimonial iar soldul creditor reprezint excedent nregistrat n
execuia bugetar.
2.2.2. Contabilitatea finanrii instituiilor de subordonare central
Principalele operaiuni legate de finanarea instituiilor publice au n vedere urmtoarele
evenimente:
deschiderea creditelor bugetare;
finanarea propriu - zis;
nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului patrimonial.
Deschiderea creditelor bugetare are n vedere evidenierea creditelor bugetare aprobate,
n baza cererii de deschidere, repartizarea creditelor pe baza dispoziiilor bugetare, precum i operaiuni
de suplimentri, anulri, diminuri sau retrageri de credite bugetare.
Aplicaie:
Ordonatorul principal X ntocmete o cerere de deschidere de finanare pentru credite bugetare n
valoare de 10.000 lei, din care 8.000 lei de repartizat ordonatorilor din subordine i 2.000 lei credite
pentru cheltuieli proprii.
Ordonatorul principal a repartizat integral creditele bugetare de repartizat, unui ordonator
secundar Y, astfel:
22

- credite pentru cheltuieli proprii: 3.000 lei;


- de repartizat ordonatorului teriar Z : 5.000 lei;
Ordonatorul secundar repartizeaz creditele bugetare ordonatorului teriar Z. La sfritul
perioadei ordonatorului teriar i se retrag credite bugetare neutilizate n valoare de 500 lei.
A. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului principal:
a) aprobarea cererii de deschidere de credite bugetare.
Debit

8060 Credite bugetare aprobate

10.000

b) recunoaterea creditelor de repartizat i pentru cheltuieli proprii.


Debit
Debit

8061 Credite deschise de repartizat

8.000

8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii

2.000

c) repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorul secundar Y.


Credit

8061 Credite deschise de repartizat

8.000

B. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului secundar Y.


a) primirea creditelor de repartizat i pentru nevoi proprii de la ordonatorul principal X.
Debit
Debit

8061 Credite deschise de repartizat

5.000

8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii

3.000

b) repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorul teriar Z.


Credit
8061Credite deschise de repartizat
5.000
C. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului teriar Z.
a) primirea prin repartizare a creditelor bugetare pentru nevoi proprii.
Debit

8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii

5.000

b) retragerea finanrii neutilizate la sfritul perioadei.


Credit

8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii

500

Creditul bugetar neutilizat ajunge la ordonatorul principal X de unde este returnat bugetului de
stat, drumul parcurs este cel invers acordrii:
a) la ordonatorul secundar Y, rentregirea unei pri a creditului de repartizat iar apoi returnarea
ctre ordonatorul principal:
Debit

8061Credite deschise de repartizat


23

500

Credit

8061 Credite deschise de repartizat

500

b) la ordonatorul principal X au loc aceleai nregistrri ca i la ordonatorul secundar, dup care se


rectific valoarea creditelor aprobate cu contravaloarea creditelor retrase:
Credit

8060Credite bugetare aprobate

500

Finanarea propriu - zis n contabilitate este numit execuie bugetar, care const n utilizarea
creditelor bugetare deschise sau repartizate.
Aplicaie:
n baza unei finanri de 5.000 lei din sursele bugetului de stat, un ordonator teriar efectueaz
urmtoarele operaiuni:
a) nregistrarea drepturilor salariale totale n valoare de 500 lei cuvenite angajailor si.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului

421 Personal - salarii datorate 500

b) n baza centralizrii statelor de salarii se efectueaz urmtoarele reineri din salarii:


- impozit pe salarii, 80 lei;
- contribuii individuale la asigurri sociale, 47,5 lei;
- asigurri sociale de sntate, 35,5 lei;
- asigurri pentru omaj, 5 lei.
421 Personal - salarii datorate =
%
165
444 Impozit pe venitul din
salarii i alte drepturi

80

4312 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale

47,5

4314 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale de
sntate

35,5

4372 Contribuia asigurailor


pentru asigurri de omaj

c) Se nregistreaz achiziionarea de la furnizor a urmtoarelor materii prime n sum de 1.000 lei.


301 Materii prime

401 Furnizori

1.000

d) Se achit furnizorul de materii prime din finanarea acordat de la bugetul


sum de 1.000 lei.
401 Furnizori

= 7701 Finanare de la bugetul


de stat
24

1.000

statului, n

e) Se nregistreaz un consum de materii prime n valoare de 300 lei.


601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime

300

f) Se nregistreaz i se achit contravaloarea unei facturi de ap, n valoare de 800 lei.


610 Cheltuieli privind energia
i apa

7701 Finanare de la bugetul


de stat

800

g) Se nregistreaz contribuiile instituiei privind:


- asigurrile sociale, 98,75 lei;
- asigurrile sociale de sntate, 35 lei;
- asigurrile de omaj, 15 lei;
- asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale, 2,5 lei.
6451Contribuiile angajatorilor =
pentru asigurri sociale

4311 Contribuiile angajatorilor 98,75


pentru asigurri sociale

6453Contribuiile angajatorilor =
pentru asigurri sociale
de sntate

4313 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale
de sntate

35

6452Contribuiile angajatorilor =
pentru asigurri de omaj

4371 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri de omaj

15

6454Contribuiile angajatorilor =
pentru accidente de munc
i boli profesionale

4315 Contribuiile angajatorilor


pentru accidente de munc
i boli profesionale

2,5

h) Se nregistreaz virarea la bugetul n drept a contribuiilor individuale i ale instituiei precum i


impozitul pe salarii astfel:
- contribuia la asigurrile sociale:
47,5 lei + 98,75 lei + 2,5 lei = 148,75 lei;
- contribuia la asigurrile de sntate:
32,5 lei + 35 lei = 67,5 lei;
- contribuiile la asigurrile de omaj:
5 lei + 15 lei = 20 lei;
- impozit pe salarii: 80 lei.
%

= 7701 Finanare de la bugetul


de stat

4311 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale

216,25

98,75
25

4312 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale

47,5

4313Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale
de sntate

35

4314 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale de
de sntate

32,5

4315 Contribuiile angajatorilor


pentru accidente de munc
i boli profesionale
%

2,5

= 7701 Finanarea de la bugetul


de stat

4371 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri de omaj

20
15

4372 Contribuiile asigurailor


pentru fondul de omaj

444 Impozitul pe venitul din


salarii i alte drepturi

80

i) Se va nregistra achitarea salariilor nete n sum de 335 lei. Salariul net este stabilit ca diferen
ntre drepturile salariale totale i reinerile din salarii, iar din punct de vedere contabil acesta este
reprezentat de soldul creditor al contului 421 Personal - salarii datorate. Plata salariilor nete se achit
astfel:
- se nregistreaz ridicarea de numerar de la trezorerie i se depune n casieria instituiei n
vederea achitrii salariilor n sum de 25 lei.
581 Viramente interne
5311 Casa n lei

=
=

7701Finanare de la bugetul de stat 25


581Viramente interne

se nregistreaz achitarea salariilor ridicate, din care suma de 5 lei, nu se ridic n termen
legal.

421 Personal - salarii datorate =

%
5311 Casa n lei
426 Drepturi de personal
neridicate

25

25
20
5

se nregistreaz, dup termenul legal de pstrare a banilor n casierie, depunerea acestora n


cont la trezorerie.
26

581 Viramente interne

7701 Finanarea de la bugetul =


de stat
-

5311 Casa n lei

581 Viramente interne

se nregistreaz virarea n contul de carduri a salariilor nete rmase neachitate n valoare de


310 lei.

421Personal - salarii datorate = 7701 Finanarea de la bugetul de stat 310


nchiderea conturilor de cheltuieli i finanri n vederea stabilirii rezultatului patrimonial se
va realiza n baza aceluiai exemplu.
a) nchiderea conturilor de cheltuieli prin intermediul contului 121.01 Rezultatul patrimonial
instituii publice finanate integral de la buget
121.01 Rezultatul patrimonial =
instituii publice finanate
integral de la buget

1.751,25

641 Cheltuieli cu salariile


personalului

500

601 Cheltuieli cu materiile


prime

300

610 Cheltuieli privind energia


i apa

800

6451 Contribuiile angajailor


pentru asigurri sociale

98,75

6452 Contribuiile angajailor


pentru asigurri de omaj

15

6453 Contribuiile angajailor


pentru asigurri sociale
de sntate
6454 Contribuiile angajailor
pentru accidente de munc
i boli profesionale

35

2,5

se nregistreaz nchiderea contului de finanare de la bugetul statului. Situaia contului


nainte de nchidere fiind urmtoarea:

27

Soldul final creditor constituie plile nete de cas totale, efectuate din finanarea de la
bugetul de stat. Acestea se vireaz asupra rezultatului patrimonial i astfel contul 7701 se nchide.
7701 Finanarea de la
bugetul de stat

120.01 Rezultatul patrimonial 2.446,25


instituii publice finanate
integral de la buget

Dup aceast nchidere n contul 120.01 se poate stabili rezultatul execuiei, comparnd plile
nete cu cheltuielile efective, astfel:

Soldul final creditor reprezint excedent patrimonial care se constituie din creterea valorii
stocului de materii prime, de la 0 la 700 lei i o datorie neachitat angajailor care nu i-au ridicat
salariile, n sum de 5 lei. Aceste dou componente ale rezultatului au naturi contrare, ele se scad
rezultnd acest excedent de 695 lei, care constituie o imobilizare n stocuri a bunului public.
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE
BUGETARE LOCALE

2.3.1. Specificul finanrii prin bugetele locale


Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice de interes local se realizeaz
astfel6:
integral din bugetul local, n funcie de subordonare;
din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare;
28

integral din venituri proprii.


Instituiile publice finanate integral din bugetul local, vars veniturile realizate la bugetul unitii
administrativ-teritoriale care le finaneaz. De asemenea, mai pot folosi pentru desfurarea i lrgirea
activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de
donaii i sponsorizrii, cu respectarea dispoziiilor legale.
Fondurile acordate de persoanele juridice i fizice n vederea participrii mpreun cu autoritile
administraiei publice locale la finanarea unor aciuni de interes public, precum i mijloacele bneti
primite n situaia instituiilor i serviciilor publice, finanate integral de la buget, sunt vrsate direct
la bugetul local din care se finaneaz acesta. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale
bugetului local, iar fondurile vor fi utilizate n conformitate cu destinaiile stabilite de transmitor.
Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor de interes local, provin din taxe, chirii, manifestri
culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de
produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele.
Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor de interes local, finanate integral din
venituri proprii, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu aceeai destinaie.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot hotr ca
soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor subordonate, finanate integral din venituri
proprii, s se preia la bugetul local, dup deducerea sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat.
Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se
ntocmesc o dat cu bugetul instituiei sau serviciului public de interes local de care aparin i se aprob
o dat cu bugetul acestora.
Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz pe baza
clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, aprobate de Ministerul Finanelor Publice.
n cazul nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri
proprii, cheltuielile se vor efectua n limita veniturilor realizate.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot aproba contractarea
de mprumuturi interne sau externe, pe termen mediu i lung, n vederea realizrii de investiii publice
de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale.
Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform
acordurilor ncheiate, din resursele aflate la dispoziia unitii administrativ-teritoriale, excepie fcnd
transferurile de la bugetul de stat cu destinaie special.
Instrumentele datoriei publice sunt formate din :
titluri de valoare;
mprumuturi de la bnci sau de la alte instituii de credit;
Emiterea i lansarea de titluri de valoare se poate face direct de ctre autoritatea administraiei
publice locale sau prin intermediul unor agenii sau al unor instituii specializate.
Ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile i comisioanele datorate de
unitile administrativ-teritoriale se prevd n bugetul local. Aceste mprumuturi pot fi garantate de
ctre autoritatea administraiei publice locale prin orice surs de venituri.
Datoria public local nu reprezint obligaia sau rspunderea Guvernului, aceasta fiind
rambursat exclusiv din veniturile prin care s-a garantat acest mprumut.
Autoritilor administraiei publice locale li se interzice accesul la orice fel de mprumut, dac
totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate, dobnzile i
comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz a fi angajat n anul respectiv,
depete limita de 20%, din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale.
Valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice locale
este supus urmtoarelor limite:
s nu depeasc 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului fiscal
n care se face mprumutul;
29

autoritile administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect
fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an fiscal.
Finanarea din sursele bugetare locale, ca i n cazul finanrii din bugetul de stat parcurge cele
dou etape. De asemenea, deschiderea de finanare afecteaz conturi n afara bilanului, ponderea de
deschidere a finanrii fiind aceeai ca i n cazul finanrii din sursele bugetului de stat. Aici apare
totui i o deosebire major cu implicaii directe n contabilitatea instituiilor de subordonare local i
anume c ntre ordonatorii de credite de la nivelurile administrativ teritoriale nu exist relaii de
subordonare identificate la nivel central.
n conformitate cu prevederile legii finanelor publice locale, instituiile publice de interes local
funcioneaz cu deplin autonomie. Din aceast cauz, ordonatorii finanai din bugetele locale nu
desfoar lanul de relaii cu ordonatorii de rang superior ei fiind direct rspunztori de elaborarea
bugetului, solicitarea creditelor i execuia bugetelor.
2.3.2. Conturi utilizate
n condiiile autonomiei la nivel local, contabilitatea public realizeaz o difereniere a
creditelor n funcie de perioada de timp pentru care sunt aprobate, respectiv deschise. Astfel, la nivelul
fiecrui ordonator de subordonare local se evideniaz credite aprobate, conform bugetului, utiliznd
contul 8060 Credite bugetare aprobate. n acest cont se nregistreaz creditele bugetare solicitate i
aprobate pentru tot exerciiul bugetar.
Deschiderea de finanare se realizeaz pe trimestre cu ajutorul contului 8061 Credite deschise
de repartizat, care se debiteaz la nceputul trimestrului cu creditele bugetare alocate pe baza
repartizrii pe trimestre a creditelor, precum i cu suplimentrile din timpul trimestrului. Acest cont se
crediteaz cu diminurile sau anulrile de credite bugetare efectuate n cursul trimestrului. Soldul
debitor reflect creditele repartizate din bugetul local pn la sfritul perioadei.
Ordonatorii de la nivel local evideniaz creditele bugetare pentru nevoi proprii, conform contului
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Acest cont este utilizat de ctre ordonatorii finanai
din bugetul local i nregistreaz creditele deschise pe trimestre cu destinaia cheltuieli proprii.
Cu privire la finanarea propriu - zis, se aplic aceeleai reguli i proceduri ca i n cazul
finanrii din sursele bugetului de stat. ntruct sursa de finanare difer, conturile de pli nete, i
rezultat patrimonial, primesc la ultima cifr n simbol, cifra 2, care nseamn c sursa de finanare este
bugetul local. Prin urmare, conturile folosite pentru finanarea propriu - zis din sursele bugetelor
locale sunt:
contul 7702 Finanarea de la bugetele locale folosit pentru evidenierea plilor
nete, dup aceleai reguli ca i n cazul finanrii din bugetul de stat;
conturi din clasa 6 Cheltuieli pentru nregistrarea dup natur a cheltuielilor
efective;
contul 121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local utilizat pentru stabilirea
rezultatului execuiei bugetului local.
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local
Inexistena legturilor ierarhice va determina pe ordonatorii de interes local s nregistreze
deschiderea de finanare n condiii de autonomie deplin. De reinut, este faptul c pe linia unor
proiecte sau aciuni comune au loc transferuri de fonduri ntre ordonatorii de credite de la acest nivel.
Acest aspect poate fi prezentat prin intermediul urmtoarei aplicaii:
Consiliul judeean Hunedoara-Deva beneficiaz de o finanare n baza bugetului propriu de
500.000 lei pentru exerciiul financiar 2006. Pentru trimestrul I se repartizeaz din bugetul consiliului,
conform repartizrii pe trimestre a cheltuielilor acestuia suma de 100.000 lei, din care: 90.000 lei
30

reprezint credite bugetare pentru cheltuieli proprii i 10.000 lei se repartizeaz Consiliului local
Petroani n vederea modernizrii drumului de acces ctre zona Parng.
a) nregistrrile n contabilitatea Consiliului judeean Hunedoara- Deva:
- aprobarea finanrii pentru exerciiul financiar 2006.
Debit
8060 Credite bugetare aprobate
500.000
- repartizarea creditelor bugetare pentru trimestrul I din creditele aprobate exerciiului bugetar
2006, cu recunoaterea creditelor pentru cheltuieli proprii.
Debit
8061 Credite deschise de repartizat
100.000
Debit
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 90.000
-

repartizarea creditelor pentru modernizarea drumului de acces.

Credit

8061 Credite deschise de repartizat

10.000

b) nregistrarea la Consiliul local Petroani a creditului n valoare de 10.000 lei.


Debit

8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 10.000

Cu privire la finanarea propriu-zis nregistrrile contabile sunt similare cu cele de la finanarea


din sursele bugetului de stat cu deosebire c se utilizeaz conturile prezentate pentru finanare din
bugetul local.

31

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE
Instituiile publice dein active fixe a cror structur difer n funcie de natura activitii
derulate i de particularitile organizatorice.
Activele fixe sunt reprezentate de bunuri i valori destinate s deserveasc o perioad
ndelungat instituiilor publice, ele neconsumndu-se dup prima utilizare, ci n timp ca urmare a
folosirii lor de mai multe ori. n categoria acestora intr:
- activele fixe corporale;
- activele fixe necorporale;
- activele financiare.
Activele fixe necorporale sunt active fixe fr substan fizic, care se
utilizeaz pe o perioad mai mare de un an. Acestea cuprind:
Cheltuieli de dezvoltare care sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Concesiuni, brevede, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau
dobndite pe alte ci, nregistrndu-se la cost de achiziie sau de producie, dup caz.
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de
radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice ori alte suporturi.
Alte active fixe necorporale, includ programele informatice create de instituii sau achiziionate
de la teri, pentru necesiti proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale.
Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie care sunt reprezentate de active fixe
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz precum i avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale.
Activele fixe corporale sunt reprezentate de obiectul sau complexul de
obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au o durat de utilizare mai mare de un an;
b) au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului (de la data de 01.01.2004 aceasta este de 1.500 lei conform H.G. 1553 / 8.XII.2003),
valoare care este actualizat periodic n funcie de indicele de inflaie.
n categoria activelor fixe corporale intr:
- terenurile i amenajrile de terenuri;
- construciile;
- instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile;
- mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor
umane, materiale i alte active fixe corporale;
- avansuri i active fixe corporale n curs de execuie;
- alte active ale statului.
Terenurile sunt evideniate pe urmtoarele categorii: terenuri agricole, silvice, terenuri fr
construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, ct i lacuri, bli i iazuri care nu sunt
rezultatul unei investiii; iar amenajrile de terenuri cuprind lucrri ca: racordarea la sistemul de
alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea.
Construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile precum i
mobilierul, aparatura birotic, echipamentul de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
32

corporale sunt evideniate pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit catalogului privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a activelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului.
Avansurile i activele fixe corporale n curs de execuie cuprind avansurile acordate
furnizorilor de active fixe corporale precum i lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul
perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la cost de achiziie sau cost de producie.
Acestea sunt trecute n categoria activelor fixe la finalizare, dup recepie, darea n folosin sau
punerea n funciune.
Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap). Resursele
minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i platoului continental n zona economic a
Romniei din Marea Neagr, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor
din conveniile internaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i
apariia statului romn.
n categoria resurselor minerale, potrivit legislaiei n vigoare se includ: crbunii, minereurile
feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substane utile
nemetalifere, valorile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele necombustibile, apele
geotermale, apele minerale naturale, apele minerale terapeutice, etc.
a) Zcmintele sunt reprezentate de rezervele descoperite de minerale, att de suprafa ct i
subterane, care sunt exploatabile economic, innd cont de nivelul relativ al preurilor. Acestea cuprind
rezervele de: crbune, petrol, gaze naturale, minereuri metalifere i nemetalifere.
b) Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie
unic sau permanent asupra crora se exercit dreptul de proprietate, dar a cror cretere natural
i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu
este gestionat de acestea. Ca exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac
parte din teritoriul naional, incluzndu-se aici doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop
economic sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitor apropiat.
c) Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin
exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de pia.
n funcie de specificul instituiilor publice sunt asimilate n categoria activelor fixe
corporale urmatoarele:
- investiiile efectuate la activele fixe corporale luate cu chirie;
- capacitile de producie puse n funciune parial, pentru care nu au ntocmit formele de
nregistrare;
- investiiile efectuate la activele fixe corporale n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la majorarea valorii acestora;
- valorile de muzeu, obiectele de art i expoziii;
- crile din biblioteci (bunurile culturale de patrimoniu constituite n colecii speciale sau n
depozite legale, n conformitate cu Legea 334/2002 privind bibliotecile);
- animalele i psrile pentru reproducere, respectiv, caii de reproducere i de munc, mgari,
catri, boi i bivoli de munc, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, psri pentru reproducere, cini
de paz i de vntoare;
- plantaiile de arbori i arbuti.
Nu sunt considerate active fixe corporale urmtoarele:
- motoarele, aparatele i alte subansambluri ale activelor fixe corporale, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici
iniiali ai activului fix corporal;
- sculele, instrumentele i dispozitivele speciale, indiferent de valoare i de durata lor normal
de utilizare;
- construciile i instalaiile provizorii;
- animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ngrat, coloniile de albine, psrile cu excepia celor pentru reproducere;
33

- pdurile;
- prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie sau sunt supuse
ncercrilor n vechea omologare la productor;
- echipamentul de producie i de lucru, mbrcmintea special, uniformele de serviciu i de
ora pentru elevii i militarii n termen, echipamentele i materialele sportive.
Activele financiare sunt constituite din depozite, instrumente de
capitaluri proprii ale unei entiti cu drept contractual. Acestea cuprind:
Titlurile de participare reprezint drepturi sub form de aciuni deinute de stat sau unitile
administrativ teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividente.
Alte titluri imobilizate reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi.
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe
termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii.
mprumuturile pe termen lung sunt constituite din sume acordate terilor n baza unor contracte
de mprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii.
n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile, depozitele depuse de instituia public la
teri.
Datorit specificului instituiilor publice unde majoritatea activelor fixe au caracter neproductiv,
nu s-a calculat i contabilizat amortizarea aferent activelor fixe corporale i necorporale pn la data
de 01.01.2004.
Ordinul M.F.P. nr. 1487/2003 privind aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i al persoanelor juridice fr scop
patrimonial a determinat obligativitatea calculrii amortizrii pentru activele fixe care fac parte din
patrimoniul privat al statului, cele aparinnd patrimoniului public nefiind nc supuse amortizrii.
Pornind de la aceste considerente, tratamentul contabil aplicabil activelor fixe corporale i necorporale
trebuie ncadrat n funcie de categoria din care acestea fac parte in:
- patrimoniul public;
- patrimoniul privat al statului.
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
3.2.1.Conturi utilizate
Evidena, existena i micarea activelor fixe se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a II-a
a Planului de conturi, numit Conturi de active fixe.
Acestea sunt conturi cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea intrrilor prin achiziie, producie, donaii i cu valoarea titlurilor
investite n capitalul unor societi comerciale, depozite, cauiuni vrsate i alte creane imobilizate.
Se crediteaz cu valoarea ieirilor de active fixe prin scoaterea din folosin sau prin cedare
altor instituii.
Soldul final debitor reflect valoarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiei. n bilan,
soldul debitor este preluat dup deducerea, dac este cazul, a amortizrilor i provizioanelor pentru
depreciere.
n contabilitatea activelor fixe mai sunt utilizate:
- conturi de fonduri din clasa I , grupa 10, respectiv:
a) contul 100 Fondul activelor fixe necorporale;
b) contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului;
c) contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului;
34

d) contul 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al


unitilor administrativ-teritoriale;
e) contul 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale.
Acestea sunt conturi cu funcie contabil de pasiv.
n credit, se nregistreaz valoarea de intrare a activelor fixe necorporale, valoarea de intrare n
patrimoniul public sau privat al statului, sau al unitilor administrativ teritoriale a activelor fixe
corporale.
n debit, se va nregistra valoarea activelor fixe ieite.
Soldul este creditor i reflect valoarea activelor fixe necorporale i a celor corporale din
domeniul public sau privat al statului aflat n patrimoniul instituiei respective.
- conturi de amortizri i provizioane
Sunt conturi cu funcie contabil de pasiv.
n credit se vor nregistra deprecierile calculate iar n debit relurile de deprecieri, respectiv
ieirile de active fixe.
Soldul este creditor i exprim deprecierea calculat pentru activele fixe deinute de instituie.
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe necorporale
Operaiunile cu privire la activele fixe necorporale utilizeaz conturile specifice acestora. n
acest sens vom prezenta urmtoarele exemple:
a) O instituie public achiziioneaz de la furnizor un program informatic n valoare de 5.000
lei;
208 Alte active fixe necorporale = 404 Furnizori de active fixe

5.000

n situaia n care acest program ar fi realizat n cadrul instituiei, nregistrarea va fi:


208 Alte active fixe necorporale = 721 Venituri din producia de 5.000
active fixe necorporale
b) Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar aferent acestui program informatic, n
valoare de 100 lei;
6811 Cheltuieli operaionale
= 280 Amortizri privind
privind amortizarea activelor
activele fixe necorporale
fixe

100

c) La expirarea duratei normale de utilizare, programul informatic se caseaz.


280 Amortizri privind activele = 208 Alte active fixe
fixe necorporale
necorporale

5.000

3.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe corporale


La o instituie public, principale operaiuni legate de activele fixe corporale sunt:
35

intrarea activelor fixe;


cheltuielile ulterioare;
reevaluarea acestora;
amortizarea activelor fixe din patrimoniul privat al statului i al unitilor administrativteritoriale;
ieirea activelor fixe.
A. Contabilitatea intrrilor de active fixe corporale
Activele fixe corporale pot intra n instituiile publice pe urmtoarele ci:
prin achiziionarea de la furnizori interni sau externi;
prin transfer;
obinute din producie proprie;
donaii sau nchiriere.
Valoarea de intrarea a acestora este determinat funcie de modalitatea de evaluare utilizat.
Indiferent de modul cum acestea intr n instituie, contabilitatea va trebui s in seama de
apartenena activului fix. Astfel, dac acesta face parte din patrimoniul privat intrarea este
asemntoare cu metodologia aplicat la societile comerciale, iar dac aparin domeniului public
intrarea va trebui reflectat printr-o surs de finanare.
a) Intrarea prin achiziionare de la furnizori
n situaia n care activul fix respectiv aparine domeniului public, contabilizarea operaiunilor
va genera o dubl nregistrare, i anume, luarea n eviden a activului fix i contabilizarea facturii de
achiziie.
Aplicaii:
1. Muzeul Mineritului din Petroani achiziioneaz un tablou de la un colecionar privat,
considerat obiect al patrimoniului n valoare de 3.000 lei. Acest tablou urmeaz s fac parte din
patrimoniul public al statului.
intrarea tabloului n patrimoniul instituiei;
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale
i alte active fixe corporale

= 101 Fondul bunurilor care 3.000


alctuiesc domeniul public
al statului

nregistrarea achiziionrii pe baz de factur.


6821 Cheltuieli cu activele fixe
neamortizabile

= 404 Furnizori de active fixe 3.000

2. Spitalul de urgen din Petroani achiziioneaz de la un furnizor specializat, un ecograf, al


crui pre de achiziie este de 7.000 lei, cheltuieli de transport 70 lei i T.V.A. 19 %. Pentru a fi pus n
funciune acesta necesit cheltuieli de montaj efectuate de ctre o firm de specialitate, n valoare de
300 lei, T.V.A. 19 %.
ntruct, instituiile publice nu contabilizeaz T.V.A., aceasta fiind un element de cost, costul de
achiziie va fi format din:
36

- preul de achiziionare
7.000 lei
- cheltuieli de transport
70 lei
- T.V.A. ((7.000+70)x19%) 1.343 lei
- cheltuieli de montaj
300 lei
- T.V.A. aferent montajului
57 lei
Total cost achiziie
8.770 lei
Se va nregistra factura de achiziie n valoare de 8.413 lei;
231 Active fixe corporale
= 404 Furnizori de active fixe
n curs de execuie

8.413

Se nregistreaz factura de montaj n sum de 357 lei;


231 Active fixe corporale
n curs de execuie

= 404 Furnizori de active fixe

357

Se nregistreaz punerea n funciune a ecografului n valoare de 8.770 lei.


2132 Aparate i instalaii de = 231 Active fixe corporale
msurare, control i reglare
n curs de execuie

8.770

b) Intrarea prin construire n antrepriz


Lucrrile de investiii realizate de firme de construcii-montaj n calitate de antreprenor general,
necesit un timp relativ ndelungat de realizare, pe parcursul cruia au loc o serie de decontri
periodice, pli de avansuri pe baz de contract i devize pariale. La finalizarea i recepia obiectivului
de investiii are loc decontarea final.
Aplicaie:
O universitate de stat construiete n antrepriz o cldire destinat procesului didactic. Pentru
aceast lucrare se pltete un avans de 20.000 lei. Pe msura realizrii lucrrii, instituia pltete facturi
primite de la antreprenor, n valoare de 50.000 lei. La finalizarea lucrrilor se recepioneaz construcia.
nregistrarea avansului acordat antreprenorului, de construcii-montaj;
232 Avansuri acordate pentru = 551 Disponibil din alocaii
active fixe corporale
bugetare cu destinaie
special

20.000

nregistrarea devizelor pariale de lucrri;


231 Active fixe corporale
n curs de execuie

= 404 Furnizori de active fixe

50.000

Achitarea furnizorului pentru lucrrile executate i reinerea avansului acordat anticipat;


404 Furnizori de active fixe

%
37

50.000

232 Avansuri acordate


pentru active fixe
corporale

20.000

551 Disponibil din alocaii


bugetare cu destinaie
special

30.000

Recepionarea obiectului de investiii terminat.


212 Construcii

231 Active fixe corporale


50.000
n curs de execuie

c) Intrarea de active fixe prin construire n regie proprie


Construirea n regie proprie se realizeaz pentru obiective de investiii care nu prezint un grad
de complexitate deosebit, instituia fiind cea care se ocup de aprovizionarea materialelor, recrutarea de
for de munc, nchiriere de utilaje. n situaia n care pn la sfritul anului financiar, obiectivul de
investiii nu a fost terminat, pe baza situaiilor de lucrri se constat un activ fix corporal n curs de
execuie.
Aplicaie:
O instituie de nvmnt superior execut n regie un cmin studenesc, pentru care efectueaz
urmtoarele cheltuieli n exerciiul financiar 2006:
- consum de materii prime: 70.000 lei.
- cheltuieli cu salariile: 50.000 lei.
- amortizarea utilajelor: 20.000 lei.
n exerciiul financiar 2007 urmeaz s finalizeze construcia, efectund cheltuieli suplimentare
cu salariile personalului recrutat n valoare de 15.000 lei.
nregistrarea operaiunilor n exerciiul financiar 2006.
a) Consumul cu materii prime.
601 Cheltuieli cu materiile prime
= 301 Materii prime
b) nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului recrutat.

70.000

641 Cheltuieli cu salariile


=
421 Personal-salarii datorate 50.000
personalului
c) nregistrarea amortizrii utilajelor.
6811 Cheltuieli operaionale privind =
amortizarea activelor fixe

281 Amortizri privind


20.000
activele fixe corporale

d) La sfritul exerciiului bugetar 2006 se nregistreaz investiia n curs de execuie.


231 Active fixe corporale
n curs de execuie

722 Venituri din producia


140.000
de active fixe corporale

nregistrarea operaiunilor n exerciiul financiar 2007.


38

a) nregistrarea cheltuielilor suplimentare cu salariile;


641 Cheltuieli cu salariile
personalului

421 Personal-salarii datorate 15.000

b) nregistrarea punerii n funciune a cminului studenesc.


212 Construcii

155.000

231 Active fixe corporale


n curs de execuie
722 Venituri din producia
de active fixe corporale

140.000

15.000

d) Intrarea activelor fixe prin donaie


Donaiile fac obiectul unui contract de sponsorizare, n care donatorul impune modul de
utilizare a respectivului activ fix. Astfel c, din punct de vedere contabil, operaiunea se va nregistra la
valoarea just prin intermediul urmtoarei formule contabile:
21 Active fixe corporale

776 Fonduri cu destinaie special

e) Intrarea de active fixe prin transfer


Pot fi transmise prin transfer fr plat, orice fel de bunuri aflate n stare de funcionare,
indiferent de durata de folosin, dac acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n
administrare, dar care pot fi folosite n continuare de ctre o alt instituie public. n acest caz,
instituia care disponibilizeaz bunul va informa n scris alte instituii publice care se consider c ar
avea nevoie de bunul disponibilizat.
n contabilitatea instituiei primitoare, intrarea se va nregistra la valoarea contabil,
contabilizat la instituia ce a deinut bunul, astfel:
dac activul fix respectiv aparine patrimoniului public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
21 Active fixe corporale

%
101 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului
103 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale

dac activul fix aparine domeniului privat al statului.


Valoarea 21 Active fixe corporale =
de intrare

%
281 Amortizri privind
39

Amortizarea

activele fixe
corporale

calculat i
nregistrat

779 Venituri din bunuri


i servicii primite cu
titlul gratuit

Valoarea
net
contabil

f) Intrarea de active fixe prin schimb


Instituiile publice pot valorifica activele fixe, fr organizarea de licitaii, prin schimbarea
acestora cu alte bunuri noi de acelai fel, avnd cel puin aceeai parametri. n situaia n care la
schimbarea activelor fixe se solicit diferene de pre, plata se aprob n prealabil de ordonatorul
principal de credite, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Dac activele fixe schimbate au aceeai natur i valoare, n contabilitate nu se efectueaz
nregistrri contabile.
Aplicaie - schimb de active fixe de valori diferite.
O instituie public schimb o cldire evaluat la 50.000 lei, valoarea iniial fiind de 75.000 lei
amortizare calculat de 35.000 lei cu o alt cldire care valoreaz 55.000 lei. Pentru diferena de
valoare urmeaz a se emite facturi.
nregistrarea anulrii amortizrii vechiului activ.
281 Amortizri privind activele =
212 Construcii
35.000
fixe corporale
evaluarea diferenei nete.
- valoarea contabil a noii cldiri: 50.000 lei;
- valoarea net contabil a vechii cldiri: 40.000 lei (75.000 lei 35.000 lei);
- diferena de valoare ce trebuie nregistrat este de 15.000 lei (50.000 lei 35.000 lei), din care
va trebui achitat o diferen n valoare de 5.000 lei (55.000 lei 50.000 lei).
212 Construcii

%
770 Finanare de la buget
7514 Diverse venituri

B. Contabilitatea ieirilor de active fixe corporale


Activele fixe corporale pot iei din instituie prin diverse ci:
casare;
vnzare;
lipsuri constatate la inventariere;
transfer;
schimb de active;
alte cauze de for major.
a) Ieirea activelor fixe prin casare
40

5.000

15.000

Ieirea activelor fixe corporale prin casare cuprinde o serie de operaiuni privind
dezmembrarea, demontarea sau demolarea acestora, valorificarea dac este posibil a pieselor de schimb
recuperate.
n situaia n care scoaterea din funciune intervine nainte de expirarea duratei normale de
utilizare, casarea va trebui aprobat de ctre ordonatorul de credite principal sau secundar, dup caz.
nregistrarea n contabilitate a casrii se realizeaz n mod difereniat n funcie de apartenena
activului respectiv la patrimoniul public sau privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz casarea unei cldiri care a fost distrus n urma unor calamiti, n valoare
de 125.000 lei. Aceasta face parte din domeniul public al
statului.
101 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului

212 Construcii

125.000

2. Cu ocazia inventarierii comisia de inventariere decide asupra casrii unei imprimante


multifuncionale n valoare de 1.550 lei.
281 Amortizri privind
= 214 Mobilier, aparatur birotic, 1.550
activele fixe corporale
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale
i alte active fixe corporale
3. Cu ocazia casrii de active fixe corporale, comisia de casare, hotrte scoatarea din
funciune a unei camionete de transport marf n valoare de 15.000 lei, amortizarea calculat fiind de
12.000 lei, aflat ntr-un stadiu avansat de uzur care pune n pericol sigurana rutier. Din
dezmembrarea camionetei, rezult piese de schimb, n valoare de 1.000 lei.
nregistrarea casrii camionetei:
%

2133 Mijloace de transport

15.000

281 Amortizri privind


activele fixe corporale

12.000

658 Cheltuieli operaionale

3.000

nregistrarea pieselor de schimb recuperate:


3024 Piese de schimb

719 Alte venituri operaionale 1.000

b) Ieirea de active fixe prin vnzare


Operaiunile de ieire prin vnzare a activelor fixe se realizeaz n mod asemntor cu
operaiunile de casare, cu precizarea c se nregistreaz n plus factura de vnzare. Sumele ncasate din
vnzarea activelor fixe sunt virate la bugetul statului, n calitate de proprietar al bunurilor instituiilor
publice.
Aplicaie:

41

O instituie public vinde o cldire n valoare de 120.000 lei, valoarea de intrare fiind de
100.000 lei, amortizarea calculat 60.000 lei.
nregistrarea vnzrii pe baza facturii:
461 Debitori

4481 Alte datorii fa de buget 120.000

descrcarea de gestiune:
%

212 Construcii

100.000

281 Amortizri privind


activele fixe corporale (2813)

60.000

682 Cheltuieli cu active fixe


corporale neamortizate

40.000

c) Ieirea de active fixe prin transfer sau donaie


Modalitatea de nregistrare n contabilitate este influena de apartenena bunului, aa cum s-a
prezentat i la intrrile prin transfer.
n situaia n care bunul aparine domeniului public al statului sau al unitilor
administrativ teritoriale, se nregistreaz astfel:
%

21 Active fixe corporale

101 Fondul bunurilor care


alctuiesc domeniul public
al statului
sau
103 Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public
al unitilor administrativ
teritoriale
n situaia n care bunul aparine domeniului privat, se nregistreaz astfel:
%
=
213 Instalaii tehnice,
Valoarea de intrare
mijloace de transport,
animale i plantaii
281 Amortizri privind
activele fixe corporale (2813)

Amortizare cumulat

6811 Cheltuieli operaionale


privind amortizarea
activelor fixe

Valoare neamortizat

d) Ieirea de active fixe din cauza unor calamiti


42

Se nregistreaz pe baza urmtoarei formule contabile:


%

2813 Amortizarea instalaiilor


tehnice, mijloace de transport
i plantaii (2813)
6811 Cheltuieli cu pierderi
din calamiti

= 213 Instalaii tehnice, Valoare de intrare


mijloace de transport,
animale i plantaii
Amortizare calculat

Valoarea neamortizat

3.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind activele financiare


Contabilitatea activelor financiare are n vedere operaiunile privind titlurile de participare,
precum i operaiunile privind creanele imobilizate.
Activele financiare de natura titlurilor de participare se nregistreaz la momentul dobndirii
acestora, n condiiile prevzute de lege. Ele sunt evaluate la costul de achiziie sau valoarea
determinat prin contractul de dobndire a acestora. Toate cheltuielile accesorii generate de achiziie nu
afecteaz valoarea iniial a titlului, i se nregistreaz n cheltuielile operaionale.
Aplicaii:
a) O instituie nregistreaz titluri de participare cotate n valoare de 10.000 lei, primite din
fondurile speciale.
nregistrarea primirii titlurilor de participare cotate.
260 Titluri de participare =
(2601 Titluri de participare cotate)

466 Creane ale bugetului


fondurilor speciale

10.000

b) Se nregistreaz suma de 7.000 lei, reprezentnd sume ncasate din rscumprarea aciunilor
i vinderea acestora astfel:
titluri vndute i ncasate prin conturile de disponibil al bugetului de stat: 6.000 lei.
diferene nefavorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de participare: 1.000 lei.
%

2601 Titluri de participare cotate 7.000

520 Disponibil al bugetului


de stat

6.000

665 Cheltuieli din diferene


de curs valutar

1.000

c) La sfritul exerciiului financiar, cursul aciunilor primite scade la 8.500 lei, fapt ce
determin instituia s-i constituie un provizion pentru deprecierea n valoare de 1.000 lei.
6863 Cheltuieli financiare
=
296 Ajustri pentru pierderea de 1.500
privind ajustrile pentru
valoare a activelor financiare
pierderea de valoare a
activelor financiare
43

d) n anul urmtor, provizionul se anuleaz, deoarece valoarea titlurilor a crescut la suma de


11.000 lei.
296 Ajustri pentru pierderea
=
7863 Venituri din ajustri pentru 1.500
de valori a activelor
pierderea de valoare a activelor
financiare
financiare
Operaiunile privind creanele imobilizate vizeaz acordarea de mprumuturi pe termen lung,
deschiderea de depozite, ncasarea de dobnzi aferente lor, rambursarea de mprumuturi, anularea de
depozite, cauiuni depuse i rambursate. mprumuturile acordate pe termen lung se nregistreaz n
momentul constatrii dreptului de crean respectiv.
Aplicaie:
a) Se nregistreaz deschiderea unui depozit bancar pe termen de 3 luni, n valoare de 15.000
lei;
267 Creane imobilizate =
(2678 Alte creane imobilizate)

5121 Conturi la bnci n lei

15.000

b) Se nregistreaz dobnda de ncasat aferent depozitului, n valoare de 1.500 lei;


267 Creane imobilizate = 763 Venituri din creane imobilizate1.500
(2679 Dobnzi aferente altor
creane imobilizate)
c) Se anuleaz depozitul deschis i se ncaseaz dobnda.
5121 Conturi la bnci n lei

%
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor
creane imobilizate

44

16.500
15.000
1.500

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA STOCURILOR
UNIVERSITATEA DIN PETROANI................................................................................................................................. 1
FACULTATEA DE TIINE ............................................................................................................................................... 1
CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN ......................................................................................................................... 1
LECT. UNIV. DRD. EC. MCRI MARIA ............................................................................................................................... 1
CONTABILITATE PUBLIC ................................................................................................................................................ 1
PETROANI.............................................................................................................................................................................. 1
CAPITOLUL 1 .......................................................................................................................................................................... 4
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE............................................................. 4
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN ARA NOASTR ............................. 4
Ordonatorii secundari de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor..................................................................... 6
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE ................................................................................................................... 6
A. Din punct de vedere al regimului de finanare exist: ....................................................................................................... 6
1.3.CONINUTUL PRINCIPIILOR BUGETARE.............................................................................................................. 8
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE................................................................................... 10
1.5. OBIECTUL CONTABILITAII PUBLICE................................................................................................................ 11
1.6. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N .................................................................................. 11
INSTITUIILE PUBLICE................................................................................................................................................. 11
1.7. PARTICULARITI ALE PLANULUI DE CONTURI UTILIZAT N ................................................................... 13
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 13
La conturile de cheltuieli este obligatorie dezvoltarea n analitic pe structura................................................................... 15
1.8. CLASIFICAIA BUGETAR - INSTRUMENT DE STRUCTURARE ................................................................... 15
I URMRIRE A VENITURILOR I.............................................................................................................................. 15
CHELTUIELILOR LA INSTITUIILE PUBLICE .......................................................................................................... 15
Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i .................................................................. 15
Clasificaia bugetar care se aplic de la data de 01.01.2006 este aprobat prin ................................................................... 15
A. Anexa I - Clasificaia indicatorilor privind finanele publice, cuprinde:......................................................................... 16
B. Anexa II i III - Clasificaia n profil departamental....................................................................................................... 16
CAPITOLUL 2 ........................................................................................................................................................................ 18
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A .................................................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .................................................................................................................................................... 18
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A .............................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................................................................................. 18
2.2. CONTABILITATEA FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................ 20
DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT ......................................................................................................................... 20
2.2.1. Conturi utilizate ........................................................................................................................................... 20
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 22
A. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului principal: ........................................................................... 23
B. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului secundar Y........................................................................ 23
C. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului teriar Z. ............................................................................ 23
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 24
6454 Contribuiile angajailor
2,5 ...................................................................................................................... 27
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE ...................................................................................................... 28
BUGETARE LOCALE....................................................................................................................................................... 28
2.3.1. Specificul finanrii prin bugetele locale .............................................................................................................. 28
2.3.2. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 30
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local ................................................................................ 30
CAPITOLUL 3 ........................................................................................................................................................................ 32
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ................................................................................................................................. 32
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE....................................................................................... 32
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE.................................................................................................................. 34
3.2.1.Conturi utilizate.............................................................................................................................................. 34
Sunt conturi cu funcie contabil de pasiv. ............................................................................................................................ 35
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe necorporale .............................................................................. 35
3.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe corporale.................................................................................. 35
A. Contabilitatea intrrilor de active fixe corporale ............................................................................................................. 36
a) Intrarea prin achiziionare de la furnizori........................................................................................................................ 36
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 36
45

Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 37
c) Intrarea de active fixe prin construire n regie proprie .................................................................................................... 38
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 38
a) Consumul cu materii prime................................................................................................................................................. 38
c) nregistrarea amortizrii utilajelor....................................................................................................................................... 38
d) La sfritul exerciiului bugetar 2006 se nregistreaz investiia n curs de execuie. ........................................................ 38
a) nregistrarea cheltuielilor suplimentare cu salariile; ........................................................................................................... 39
b) nregistrarea punerii n funciune a cminului studenesc................................................................................................... 39
d) Intrarea activelor fixe prin donaie ................................................................................................................................... 39
e) Intrarea de active fixe prin transfer .................................................................................................................................. 39
f) Intrarea de active fixe prin schimb .................................................................................................................................... 40
Aplicaie - schimb de active fixe de valori diferite. ................................................................................................................ 40
a) Ieirea activelor fixe prin casare ....................................................................................................................................... 40
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 41
b) Ieirea de active fixe prin vnzare..................................................................................................................................... 41
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 41
d) Ieirea de active fixe din cauza unor calamiti ............................................................................................................... 42
6811 Cheltuieli cu pierderi
Valoarea neamortizat ............................................................................................... 43
3.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind activele financiare ........................................................................................ 43
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 43
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 44
a) Se nregistreaz deschiderea unui depozit bancar pe termen de 3 luni, n valoare de 15.000 lei; ....................................... 44
b) Se nregistreaz dobnda de ncasat aferent depozitului, n valoare de 1.500 lei;............................................................. 44
(2679 Dobnzi aferente altor................................................................................................................................................ 44
c) Se anuleaz depozitul deschis i se ncaseaz dobnda. ..................................................................................................... 44
CAPITOLUL 4 ........................................................................................................................................................................ 45
CONTABILITATEA STOCURILOR........................................................................................................................................ 45
4.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA STOCURI ..................................................................................................................... 50
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR ......................................................................................................................... 52
4.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 52
4.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile de materii prime i......................................................................... 53
Stocurile de materii prime i materiale consumabile pot iei din gestiunea................................................................... 53
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 53
O instituie public efectueaz n luna aprilie, anul 2007 o serie de operaiuni .................................................................. 53
g) Se nregistreaz o lips neimputabil de materiale sanitare constatate cu ocazia inventarierii n valoare de 1.800 lei; ..... 54
h) n urma unui incendiu la depozitul unei instituii publice sunt distruse materiale auxiliare n valoare de 5.000 lei;.......... 54
i) O instituie de nvmnt superior, transfer imprimate tipizate cu caracter special Ministrului Educaiei i Cercetrii, a
cror valoare este de 3.500 lei................................................................................................................................................. 54
4.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind materialele de natura .................................................................................... 54
obiectelor de inventar...................................................................................................................................................... 54
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 56
4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile aflate la teri................................................................................... 57
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 57
c) se nregistreaz recepia cursurilor;..................................................................................................................................... 58
a) se nregistreaz trimiterea pnzei la prelucrare;.................................................................................................................. 58
b) se nregistreaz factura de prelucrare i se recepioneaz lenjeriile de pat; ........................................................................ 58
c) se nregistreaz achitarea facturii;....................................................................................................................................... 59
4.2.5. Contabilitatea operaiunilor privind ajustarea pentru deprecierea......................................................................... 59
stocurilor i produciei n curs de execuie ............................................................................................................ 59
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 59
CAPITOLUL 5 ........................................................................................................................................................................ 61
CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................................. 61
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII................................................................................................................... 61
5.2. CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................. 62
5.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 62
5.2.2. Contabilitatea furnizorilor, clienilor i conturilor asimilate ................................................................................ 62
Aplicaii : ................................................................................................................................................................................ 63
1. O instituie public finanat din bugetul de stat a efectuat n cursul trimestrului I 2007, urmtoarele operaiuni : .......... 63
e) Se nregistreaz achiziionarea unui aparat de msur n valoare de 5.000 de lei i se achit contravaloarea facturii....... 64
f) Se nregistreaz achiziionarea unei imprimante laser n valoare de 900 de lei, pentru care nu s-a ntocmit factura. ......... 64
g) Se nregistreaz factura primit ulterior n valoare de 1.200 de lei i se achit contravaloarea acesteia. ........................... 64
46

2. O instituie de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat n trimestrul I 2007 , urmtoarele operaiuni :
................................................................................................................................................................................................ 64
5.2.3.
Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale, protecia social i conturile asimilate ........... 66
a) O instituie public finanat din bugetul de stat, n luna Martie 2007, prezint urmtoarele informaii:........................... 69
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii. ......................................................................................................................... 73
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii. ......................................................................................................................... 74
a) Se nregistreaz ncasarea TVA de recuperat...................................................................................................................... 75
b) Se nregistreaz compensarea cu TVA de plat din lunile anterioare................................................................................. 76
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 76
a) Se nregistreaz achiziionarea din import a unor piese de schimb n valoare de 1.500 euro, cursul de schimb fiind de
33.500 lei, taxe vamale 300 lei................................................................................................................................................ 76
b) Se nregistreaz impozitul pe cldiri in valoare de 2500 lei. .............................................................................................. 76
5.2.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri ................................................................................................... 76
5.2.6. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor.................................................................................. 77
Aplicaii : ................................................................................................................................................................................ 77
a) nregistrarea creanei incerte. .............................................................................................................................................. 78
b) se nregistreaz provizionul pentru deprecierea creanei : 6.000 lei x 20% = 1.200 lei. ..................................................... 78
CAPITOLUL 6 ........................................................................................................................................................................ 79
CONTABILITATEA TREZORERIEI ....................................................................................................................................... 79
6.1. ASPECTE ALE CONTABILITII TREZORERIEI ............................................................................................... 79
6.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI ........................................................................................................................ 80
6.2.1. Conturi utilizate .......................................................................................................................................................... 80
6.2.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt ..................................................................................................... 81
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 81
6.2.3. Contabilitatea disponibilitilor bneti .......................................................................................................... 81
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 82
6.2.4. Contabilitatea mprumuturilor pe termen scurt ............................................................................................... 84
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 84
a) Se nregistreaz ncasarea creditului. .................................................................................................................................. 84
b) Se nregistreaz dobnda cuvenit. ..................................................................................................................................... 84
150.000 x 2% = 3000 lei ......................................................................................................................................................... 85
6.2.5. Contabilitatea altor valori, acreditivelor i avansurilor de trezorerie ................................................................... 85
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 85
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 86
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 86
CAPITOLUL 7 ........................................................................................................................................................................ 88
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR ................................................................................................... 88
7.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA CHELUTIELI I VENITURI ............................................................................ 88
7.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ................................................................................................................... 89
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 89
1. Se nregistreaz un consum de materii prime, n valoare de 1.500 lei. ............................................................................... 89
2. O instituie public de nvmnt superior nregistreaz un consum de alimente la cantina studeneasc, pe luna Mai
2007 n valoare de 8.000 lei. ................................................................................................................................................... 89
3. Se nregistreaz animale trecute la categoria active fixe n valoare de 9.000 lei. ............................................................... 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 91
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 91
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 92
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 92
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 93
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 94
7.3. CONTURI DE VENITURI I FINANRI............................................................................................................... 94
Conturile de venituri i finanri au funcie contabil de pasiv............................................................................................. 94
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 95
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 95
1. Se nregistreaz clieni reactivai n valoare de 1.500 lei. ................................................................................................... 95
2. Se nregistreaz obligaii fa de furnizori care au fost prescrise, n sum de 2.500 lei. ..................................................... 95
3. Se nregistreaz datorii care au fost anulate, n valoare de 500 lei...................................................................................... 95
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 96
1. Se nregistreaz efectuarea unor proiecte de dezvoltare de ctre instituia public, n valoare de 3.000 lei. ...................... 96
47

2. Se nregistreaz de ctre o instituia public, realizarea cu fore proprii a unei cldiri n curs de execuie, n valoare de
325.000 lei............................................................................................................................................................................... 96
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 96
1. Se nregistreaz ncasarea n numerar a impozitului pe salarii n valoare ....................................................................... 96
2. n baza declaraiilor fiscale se nregistreaz impozit pe venit datorat de persoane fizice n valoare de 10.000 lei. ............ 96
3. Se nregistreaz venituri realizate din impozitul pe comerul exterior i tranzacii internaionale n valoare de 350.000 lei.
................................................................................................................................................................................................ 96
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 97
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 98
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 99
CAPITOLUL 8 ...................................................................................................................................................................... 100
SITUAIILE FINANCIARE LA INSTITUIILE PUBLICE .................................................................................................. 100
8.1. PARTICULARITI ALE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE .................................................... 100
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 100
8.2. COMPONENTELE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE ................................................................ 101
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 101
8.2.1. Structura i coninutul bilanului................................................................................................................... 101
A. ACTIVE ........................................................................................................................................................................... 102
Total active necurente. ......................................................................................................................................................... 102
Total active curente. ............................................................................................................................................................. 102
TOTAL ACTIVE .................................................................................................................................................................. 102
B. DATORII ......................................................................................................................................................................... 102
Total datorii necurente......................................................................................................................................................... 102
Total datorii curente............................................................................................................................................................. 102
TOTAL DATORII ................................................................................................................................................................ 102
Active nete/capitaluri proprii = Total active Total datorii................................................................................................ 102
C. CAPITALURI PROPRII................................................................................................................................................. 102
8.2.2. Structura i coninutul contului de rezultat patrimonial ................................................................................ 103
VENITURI OPERAIONALE............................................................................................................................................ 103
Total venituri operaionale................................................................................................................................................... 103
CHELTUIELI OPERAIONALE ...................................................................................................................................... 103
Total cheltuieli operaionale. ............................................................................................................................................... 103
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea operaional .......................................................................................................... 103
VENITURI FINANCIARE.................................................................................................................................................. 103
CHELTUIELI FINANCIARE ............................................................................................................................................ 103
VENITURI EXTRAORDINARE ........................................................................................................................................ 103
CHELTUIELI EXTRAORDINARE ................................................................................................................................... 104
8.2.3. Structura i coninutul situaiei fluxului de trezorerie................................................................................... 104
8.2.4. Coninutul situaiei modificrilor n structura activelor/capitalurilor ........................................................... 104
8.2.5. Structura i coninutul contului de execuie bugetar ................................................................................... 104
8.2.6. Coninutul anexelor la situaiile financiare......................................................................................................... 105
IPSAS 1................................................................................................................................................................................. 105
NTREBRI DE VERIFICARE A CUNOTINELOR.......................................................................................................... 106
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................................................... 108
PLANUL DE CONTURI GENERAL..................................................................................................................................... 109
pentru instituii publice ......................................................................................................................................................... 109
1 CONTURI DE CAPITALURI ..................................................................................................................................... 109
117.03 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat ........................................................................................... 109
117.15 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul din reevaluare* ...................................................................................... 109
121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile ........................................................................ 110
1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni ................................................................................................................... 110
1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen .................................................................................................. 110
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile.............................................................................................. 110
1621 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile............................................................................................ 110
1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen ...................................................................................... 111
1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate ..................................................................................... 111
2 CONTURI DE ACTIVE FXE...................................................................................................................................... 111
DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE................................................................................................................................ 112
3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE................................................................... 113
33
PRODUCTIA N CURS DE EXECUIE............................................................................................................. 113
34
PRODUSE.............................................................................................................................................................. 113
48

35
36
37
38
39

STOCURI AFLATE LA TERI............................................................................................................................ 113


ANIMALE.............................................................................................................................................................. 114
MRFURI.............................................................................................................................................................. 114
AMBALAJE........................................................................................................................................................... 114
AJUSTM PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE
114
4 CONTURI DE TERI ................................................................................................................................................. 114
40
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE............................................................................................................ 114
41
CLIENI I CONTURI ASIMILATE.................................................................................................................. 114
42
PERSONAL l CONTURI ASIMILATE.............................................................................................................. 115
43
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL .............................................................................................. 115
45
DECONTARI CU COMUNITATEA EUROPEAN ........................................................................................... 115
PRIVTND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA etc.) ........................................................... 115
46
DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI................................................................ 116
AI BUGETELOR ................................................................................................................................................................. 116
47
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE............................................................................................. 117
48
DECONTRI ......................................................................................................................................................... 117
49
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR.................................................................................... 117
5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI COMERCIALE................................................................... 117
50
INVESTIII PE TERMEN SCURT ..................................................................................................................... 117
51
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI........................................................................................ 117
52
DISPONIBIL AL BUGETELOR .......................................................................................................................... 118
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local...................................................................................... 119
53
CASA I ALTE VALORI ...................................................................................................................................... 119
54
ACREDITIVE........................................................................................................................................................ 119
55
DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL .......................................................................... 119
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea......................................................................................... 119
56
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE SI ACTIVITAIILOR............................................................. 119
FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII.......................................................................... 119
57
DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE ........................................................................ 120
58
VIRAMENTE INTERNE...................................................................................................................................... 120
59
AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE........................................................................................... 120
A CONTURILOR DE TREZORERIE ................................................................................................................................ 120
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate P.............................................................. 120
6 CONTURI DE CHELTUIELI..................................................................................................................................... 120
60
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE ............................................................................................................... 120
61
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE.............................................................................................. 120
EXECUTATE DE TERI.................................................................................................................................................... 120
62
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI ........................................................................ 121
63
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE,................................................................................................................. 121
TAXE I VRSMINTE ASIMILATE.............................................................................................................................. 121
64
CHELTUIELI CU PERSONALUL ...................................................................................................................... 121
65
ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE ............................................................................................................. 121
66
CHELTUIELI FINANCIARE .............................................................................................................................. 121
68
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I ........................................................................... 122
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDERILE DE VALOARE............................................................. 122
681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele ........................................................................................... 122
69
CHELTUIELI EXTRAORDINARE ..................................................................................................................... 122
7
CONTURI DE VENITURI I FINANRI ........................................................................................................ 122
70
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE.................................................................................................... 122
71
ALTE VENITURI OPERAIONALE .................................................................................................................. 122
72
VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE ............................................................................................ 122
73
VENITURI FISCALE ........................................................................................................................................... 122
74
VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI............................................................................................. 123
75
VENITURI NEFISCALE...................................................................................................................................... 123
76
VENITURI FINANCIARE ................................................................................................................................... 124
77
FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCATII ................................................................................ 124
BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI ................................................................................................. 124
CU DESTINAIE SPECIAL............................................................................................................................................ 124
78
VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU ............................................................................... 124
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE ......................................................................................................... 124
49

781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere ................................................................................................... 124


79
VENITURI EXTRAORDINARE .......................................................................................................................... 124
8 CONTURI SPECIALE ................................................................................................................................................ 125
80
CONTURI N AFARA BILANULUI ................................................................................................................. 125

4.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA STOCURI


Stocurile sunt active circulante (curente):
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus;
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie utilizate n
derularea activitii curente a instituiei publice, n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Din categoria stocurilor fac parte urmtoarele:
materiile prime - particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, n stare iniial sau transformat;
materialele consumabile - sunt cele care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se
regsi n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei. Din aceast categorie fac
parte: materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i
materialele de plantat, furajele, medicamentele i materialele sanitare precum i alte materiale
consumabile;
materialele de natura obiectelor de inventar - sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita
prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin,
precum i bunurile asimilate acestora: echipamentul de lucru i de protecie, mbrcmintea special,
mecanismele, sculele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, echipamentul
sportiv i alte obiecte pentru sport, echipamentul salvamont, echipamentul salvamar, echipamentul ce
se acord copiilor din casele de copii, colarilor, studenilor, asistailor i altor persoane, potrivit
prevederilor legale n vigoare, suporturile tehnice de stocare i pstrare a informaiei, dischete, CD-uri,
benzi magnetice, etc. De asemenea, documentele aflate n fondurile bibliotecilor, care au statut de
bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din
patrimoniul cultural naional mobil, fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de
inventar, aflate n folosin;
materialele din rezerva de stat i de mobilizare - rezerva de stat este format din bunuri
proprietate public a statului care se constituie n scopul de a interveni operativ pentru protecia
populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale generate de calamiti naturale,
epidemii, epizotii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjucturi
externe sau n caz de rzboi. Rezerva de mobilizare este format din bunuri proprietate public a
statului, i anume: n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de
completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; n comer : produse alimentare i
industriale necesare asigurrii cererii unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare; n
sntate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale necesare fabricrii
produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical; n comunicaii i transporturi: materiale
destinate restabilirii i meninerii n stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii
necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;
ambalajele din rezerva de stat i de mobilizare - cuprinde ambalajele aferente bunurilor ce se
constituie n rezerv de stat i de mobilizare menionate mai sus;
alte stocuri - categorie n care intr muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine
public i siguran naional, precum i alte stocuri specifice unor instituii publice;
semifabricatele - sunt produsele care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i
care au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei sau se livreaz terilor;
50

produsele finite - sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei ce pot fi depistate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile - categorie n care sunt cuprinse: rebuturile
definitive sunt considerate produsele care nu corespund prevederilor din standarde, norme tehnice,
caiete de sarcini sau contracte i nu pot fi utilizate dect, ca materie prim sau ca material pentru
producerea altor bunuri; rebuturile pariale cuprind produsele care nu corespund prevederilor din
standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, i care sunt supuse unor operaii de remediere,
eficiente sub aspect economic, devin produse corespunztoare sau pot fi valorificate ca produse
declasate; produsele declasate sunt considerate produsele care nu corespund prevederilor din standarde,
norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar pot fi valorificate, potrivit prevederilor legale, la pre
redus;
producia n curs de execuie - este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele
procesului tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime, lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie;
bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n
consignaie la teri sunt evideniate de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv
a municipiului Bucureti, sau alte instituii ale statului, conform reglementrilor legale n vigoare;
stocurile aflate la teri - sunt bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau consignaie la
teri;
animalele i psrile - categorie n care sunt incluse: animalele nscute vii i cele tinere de
orice fel, crescute pentru producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere n parcuri i grdini
zoologice;
mrfurile - sunt bunuri pe care o instituie public le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele realizate n instituie, predate spre vnzare magazinelor proprii;
ambalajele - cuprind materiale refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite
pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.
Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achiziionate de ctre instituii din
momentul n care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cnd livrarea acestor bunuri este
terminat.
Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n momentul consumului acestora, excepie
fac materialele de natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate n momentul scoaterii din
folosin.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,
fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n vederea respectrii acestei prevederi este
necesar s fie asigurat:
recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n instituie i nregistrarea acestora la locurile
de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n cosignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune, valoarea acestora nregistrndu-se n
conturi n afara bilanului;
n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod
cert n proprietatea instituiei, se procedeaz n felul urmtor:
a) bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare
ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
b) bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune, la locul de
depozitare pe baza documentelor nsoitoare. Nu se nregistreaz n contabilitate datorit lipsei recepiei
acestora;
51

n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
instituii, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
a) bunurile facturate i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
b) bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
c) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz
la intrri i, respectiv la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR
4.2.1. Conturi utilizate
Operaiunile de intrare i ieire a stocurilor sunt reflectate prin intermediul conturilor din clasa a
III-a a Planului de Conturi Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Conturile de stocuri au funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziie de la
furnizori, realizate din producie proprie, primite prin transfer de la ordonatorii superiori de credite,
plusuri constatate la inventariere.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieit din gestiunea instituiilor publice prin consum,
vnzare, transferuri la ordonatorii de credite subordonai.
Soldul este debitor i reflect valoarea stocurilor existente la un moment dat n gestiunea
instituiei publice.
n conformitate cu prevederile legale contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau
numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ ct i valoric.
Metoda inventarului intermitent presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n aceast situaie ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final
determinat pe baza inventarierii conform relaiei:
Ie = Si +In - Sf
Contabilitatea analitic a bunurilor se ine pe baza uneia din urmtoarele metode:
metoda cantitativ-valoric poate fi utilizat pentru contabilitatea analitic materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda const n
conducerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate
inerea evidenei cantitativ-valorice. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de
depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de
magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate;
metoda operativ-contabil poate fi aplicat pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda presupune conducerea, n
cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie, iar
n contabilitate, inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, derulate valoric pe gestiuni, iar n
cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin
evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
52

metoda global-valoric este utilizat pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor


din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor utilizate la
ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum i a altor categorii de bunuri. Potrivit
acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la
gestiune ct i n contabilitate, iar controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunii i din
contabilitate se realizeaz numai valoric la perioade stabilite de instituie.
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor sunt evideniate n conturile din
grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie. Acestea sunt
conturi rectificative.
n credit se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, constituite sau
majorate.
n debit se nregistreaz diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor.
Soldul este creditor i reflect valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor constituite
la sfritul exerciiului financiar.
4.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile de materii prime i
materiale consumabile
Modalitile de intrare n gestiunea instituiilor publice a stocurilor de materii prime i materiale
sunt urmtoarele:
achiziionare de la furnizori;
plusuri de inventar constatate;
primite cu titlu gratuit;
rezultate din dezmembrarea activelor fixe;
transfer de la instituiile publice subordonate.
Stocurile de materii prime i materiale consumabile pot iei din gestiunea
instituiilor prin urmtoarele modaliti:
consum;
lipsuri constatate cu ocazia inventarierii;
pierderi din calamiti naturale;
transfer la instituiile subordonate.
Aplicaie:
O instituie public efectueaz n luna aprilie, anul 2007 o serie de operaiuni
referitoare la stocurile de materii prime i materiale consumabile:
a) Se nregistreaz achiziionarea de materii prime de la furnizor n valoare de 2.000 lei;
301 Materii prime

401 Furnizori

2.000

b) Se nregistreaz primirea prin donaie a unor materii prime, care sunt


evaluate la valoarea de 5.000 lei;
301 Materii prime

779 Venituri din bunuri i servicii 5.000


primite cu titlu gratuit

c) O universitate de stat primete prin transfer de la Ministrul Educaiei i Cercetrii reactivi n


valoare de 10.000 lei;
3028 Alte materiale

4813 Decontri privind


53

10.000

consumabile
stocurile
d) Cu ocazia inventarierii se constat un plus de piese de schimb n valoare de 500 lei.
3024 Piese de schimb

6024 Cheltuieli privind piesele


de schimb

500

e) Se nregistreaz piese de schimb n valoare de 1.000 lei rezultate din


casarea unui mijloc de transport;
3024 Piese de schimb

7514 Diverse venituri

1.000

f) O instituie public nregistreaz consumul de combustibili pentru parcul auto din dotare, n
valoare de 2.500 lei;
6022 Cheltuieli privind
combustibilul

3022 Combustibili

2.500

g) Se nregistreaz o lips neimputabil de materiale sanitare constatate cu ocazia inventarierii


n valoare de 1.800 lei;
6029 Cheltuieli privind
medicamentele i materialele
sanitare

3029 Medicamente i materiale 1.800


sanitare

h) n urma unui incendiu la depozitul unei instituii publice sunt distruse materiale auxiliare n
valoare de 5.000 lei;
690 Cheltuieli cu pierderi
din calamiti

3021 Materiale auxiliare

5.000

i) O instituie de nvmnt superior, transfer imprimate tipizate cu caracter special


Ministrului Educaiei i Cercetrii, a cror valoare este de 3.500 lei.
4813 Decontri privind
stocurile

3028 Alte materiale consumabile 3.500

4.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind materialele de natura


obiectelor de inventar
Materialele de natura obiectelor de inventar au modaliti de intrare i ieire similare cu
materiile prime i materialele.
n cadrul acestei categorii de materiale un specific aparte prezint echipamentul de lucru i
echipamentul de protecie. Contravaloarea echipamentului de lucru se suport n proporie de 50 % de
ctre instituie i 50 % de ctre salariai. n cazul echipamentului de protecie, contravaloarea acestuia
se suport integral de ctre instituie.
O prim observaie, legat de materialele de natura obiectelor de inventar de mare valoare
contabil i lung durat de folosin, care se impune este dat de includerea pe cheltuieli a valorii
contabile la ieire n mod ealonat pe mai multe exerciii, iar n cadrul acestora pe fiecare lun n parte
54

pentru a nu ncrca nejustificat cheltuielile la data drii n consum, utiliznd ca metode de calcul
urmtoarele:
metoda includerii treptate (lunare) pentru fiecare exerciiu financiar, necesit un volum
mare de munc, impus att de calcularea uzurii pentru fiecare lun a exerciiului, ct i de amplificarea
nejustificat a contabilitii analitice a stocurilor de materii prime i materiale. Un alt impediment este
legat de aprecierea duratei de folosin care de cele mai multe ori are caracter relativ, spre deosebire de
activele fixe cnd se cunoate cu exactitate durata de funcionare. Primul impediment menionat legat
de consumul mare de munc poate fi soluionat prin dotarea i folosirea tehnicii de calcul pe cnd cel
legat de durata de utilizare, impune stabilirea prin norme tehnice, tiinific elaborate a unor astfel de
durate de folosin;
metoda cotelor fixe 50 % la data drii n consum i 50 % la data scoaterii din folosin,
este mai simpl ca operaie de calcul i de contabilizare, ea poate denatura nivelul cheltuielilor privind
materialele de natura obiectelor de inventar astfel:
a) n cazul unor valori mari, suma inclus la darea n folosin i la scoaterea din folosin,
crete exagerat nivelul cheltuielilor;
b) scoaterea scriptic din eviden nu se realizeaz de regul la limita de ntrebuinare, ci cu
unele ntrzieri, ceea ce conduce la denaturarea nivelului cheltuielilor;
metoda recuperrii integrale la darea n folosin sau la scoaterea din uz, din punct de
vedere al calculului i al nregistrrii n contabilitate este mai simpl, prezentnd ca dezavantaj
suprancrcarea cheltuielilor privind stocurile la data drii n folosin sau la data scoaterii din uz;
metoda coeficientului mediu de includere, pe baza metodei de eviden global-valoric,
eviden inut numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, este cea mai eficient,
realist i tiinific metod, dintre toate celelalte prezentate. Caracteristica esenial const n faptul c
includerea valorii contabile a materialelor de natura obiectelor de inventar n cheltuielile privind
stocurile de materii prime i materiale, respectiv, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, are la baz o ealonare lunar global-valoric, care const n calcularea unui coeficient mediu
de includere de repartizare lunar numai a valorilor totale a materialelor de natura obiectelor de
inventar pe fiecare loc i chiar loc de munc colectiv sau individual. Coeficientul mediu de repartizare
pentru includerea pe cheltuieli, se calculeaz la nceputul fiecrui exerciiu financiar pe baza datelor din
contabilitatea exerciiului de baz, utiliznd urmtoarea relaie:

r . i . ch .

V .ob .inv .an + V .ob .inv . s . f . an


x 100
S . sl .ob .inv . f .

K r.i.ch.

, unde:

= coeficientul mediu de repartizare pentru includerea pe


cheltuieli a valorii obiectelor de inventar;
V.ob.inv.an
= valoarea obiectelor de inventar date n folosin n cursul anului;
V.ob.inv.s.f.an
= valoarea obiectelor de inventar scoase din folosin n cursul anului;
S.sl.ob.inv.f.
= suma soldurilor lunare ale obiectelor de inventar aflate n
folosin din anul de baz (exprimat la 31 XII).
Acest coeficient mediu de repartizare se aplic asupra soldului obiectelor de inventar n
folosin, pe locuri de folosin potrivit documentului Fia obiectelor de inventar pe locuri de
folosin i a Fiei de conturi pentru operaiuni diverse - global valorice.
Utilizarea acestei metode conduce la reducerea considerabil a volumului de munc,
impunndu-se eliminarea evidenei analitice, inut pe obiecte sau grupe de obiecte de inventar i la
ncrcarea uniform i echilibrat a exerciiului financiar cu cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar, din instituiile publice.
Contabilitatea analitic a materialelor de natura obiectelor de inventar se ine pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II :
- 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie;
55

- 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.


Aplicaii:
1. Se nregistreaz valoarea contabil a materialelor de natura obiectelor de inventar obinut
din producie proprie n valoare de 7.000 lei;
3031 Materiale de natura =
obiectelor de inventar
n magazie

345 Produse finite

7.000

2. n urma scoaterii din funciune a unui activ fix achiziionat din alocaii bugetare , rezult
materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 3.000 lei;
3031 Materiale de natura =
obiectelor de inventar
n magazie

448 Alte datorii i creane


cu bugetul

3.000

3. O instituie public achiziioneaz de la o firm de specialitate halate n valoare de 1.000 lei


pentru ai fi distribuite ca echipament de lucru i cizme de protecie n valoare n valoare de 500 lei.
Ulterior se va achita contravaloarea facturii i se dau n folosin salariailor echipamentul de lucru i
de protecie.
a) se nregistreaz achiziionarea materialelor de natura obiectelor de inventar;
3031 Materiale de natura
obiectelor de inventar
n magazie

401 Furnizori

1.500

b) se achit contravaloarea facturii;

401 Furnizori

560 Disponibil al instituiilor


publice finanate integral
din venituri proprii

1.500

c) se nregistreaz distribuirea halatelor, reinndu-se 50 % din valoarea acestora, salariailor pe


tatul de plat;
3032 Materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin
603 Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar

3031 Materiale de natura


obiectelor de inventar
n magazie

3032 Materiale de natura


1.000
obiectelor de inventar
n folosin

4282 Alte creane n legtur


cu personalul

1.500

719 Alte venituri operaionale


56

500

421 Personal-salarii datorate = 4282 Alte creane n legtur


cu personalul

500

d) se nregistreaz distribuirea cizmelor de protecie;


603 Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar

3032 Materiale de natura


obiectelor de inventar
n folosin

500

4. Se nregistreaz transferul cu titlu gratuit ctre o alt instituie public a unor materiale de
natura obiectelor de inventar n valoare de 300 lei.
658 Alte cheltuieli
operaionale

3031 Materiale de natura


300
obiectelor de inventar
n magazie

4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile aflate la teri


La instituiile publice stocurile pot fi prelucrate n atelierele proprii sau de ctre teri.Stocurile
prelucrate n atelierele proprii ale instituiei publice sunt nregistrate cu ajutorul contului 307
Materiale date n prelucrare n instituie. n acest caz cheltuielile cu prelucrarea se nregistreaz pe
baza documentelor justificative care consemneaz consumul de stocuri, manoper sau alte elemente
necesare prelucrrii. Materiile prime, materialele, produsele, animalele, mrfurile, ambalajele trimise
spre prelucrare la teri, precum i bunurile aflate n custodie sunt nregistrate cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie aflate la teri
Acestea sunt conturi cu funcie contabil de activ.
n debit se nregistreaz valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri.
n credit se reflect valoarea stocurilor primite de la prelucrare.
Soldul debitor al acestor conturi reflect valoarea stocurilor aflate la prelucrare.
n cazul stocurilor trimise spre prelucrare la teri, cheltuielile cu prelucrarea se nregistreaz pe
baza facturii emise de ctre teri.
Aplicaii:
1. O instituie de nvmnt superior utilizeaz la minitipografie 10 topuri de hrtie pentru
editarea unor cursuri postuniversitare, n valoare de 500 lei. Cheltuielile cu prelucrarea includ: salarii:
50 lei, contribuia instituiei la: asigurrile sociale 9,7 lei, asigurrile sociale de sntate 3 lei, asigurri
de omaj 1 leu, accidente de munc i boli profesionale 0,2 lei, alte datorii sociale 2,5 lei, toner, aracet
i alte materiale consumabile necesare prelucrrii 10 lei. n urma prelucrrii se recepioneaz bunuri n
valoare de 576,4 lei.
a) se nregistreaz trimiterea materialelor spre prelucrare;
57

307 Materiale date n


prelucrare n instituie

301 Materii prime

500

b) se nregistreaz cheltuielile de prelucrare


641 Cheltuieli cu salariile
personalului

421 Personal-salarii datorate

50

6451 Contribuiile angajatorilor = 4311 Contribuiile angajatorilor 9,7


la asigurrile sociale
pentru asigurrile sociale
6452 Contribuiile angajatorilor = 4371 Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri de omaj
pentru asigurri de omaj

6453 Contribuiile angajatorilor = 4313 Contribuiile angajatorilor


3
pentru asigurri sociale
pentru asigurri sociale
de sntate
de sntate

6454 Contribuiile angajatorilor =


pentru accidente de
munc i boli profesionale
6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social

4315 Contribuiile angajatorilor 0.2


pentru accidente de munc
i boli profesionale
=

6028 Cheltuieli privind alte =


materiale consumabile

4316 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurrile i
protecia social

2,5

3028 Alte materiale consumabile 10

c) se nregistreaz recepia cursurilor;


301 Materii prime

601 Cheltuieli cu materiile


prime
345 Produse finite

307 Materiale date n prelucrare 500


n instituie

301 Materii prime

709 Variaia stocurilor

500

576,4

2. O instituie public trimite spre prelucrare la teri pnz pentru confecionarea unor lenjerii de
pat n valoare de 1.000 lei. Cheltuielile de prelucrare consemnate n factur sunt de 100 lei. Se
nregistreaz lenjeria de pat n valoare de 1.100 lei.
a) se nregistreaz trimiterea pnzei la prelucrare;
351 Materii i materiale aflate
la teri

301 Materii prime

1.000

b) se nregistreaz factura de prelucrare i se recepioneaz lenjeriile de pat;


58

3031 Materiale de natura =


obiectelor de inventar
n magazie

1.100

351 Materii i materiale aflate


la teri

1.000

401 Furnizori

100

c) se nregistreaz achitarea facturii;


401 Furnizori

551 Disponibil din alocaii bugetare 100


cu destinaie special

3. Se nregistreaz produse finite trimise la teri pentru prelucrare n valoare de 550 lei.
3545 Produse finite aflate =
345 Produse finite
550
la teri
4. Se nregistreaz contravaloarea unor animale trimise spre prelucrare la teri, constatate lips
cu ocazia inventarierii, n valoare de 2.500 lei.
606 Cheltuieli privind
animalele i psrile

356 Animale i psri aflate


la teri

2.500

5. Se nregistreaz contravaloarea ambalajelor sosite de la teri, n sum de 570 lei.


381 Ambalaje

358 Ambalaje aflate la teri

570

4.2.5. Contabilitatea operaiunilor privind ajustarea pentru deprecierea


stocurilor i produciei n curs de execuie
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de
execuie la sfritul exerciiului financiar pe seama cheltuielilor cu ajutorul conturilor din grupa 39
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie. Acestea sunt conturi cu
funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz cu ocazia crerii sau suplimentrii ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de
materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de
execuie, produse, animale, mrfuri i ambalaje prin debitarea unui cont corespunztor de cheltuieli.
Se debiteaz cu ocazia reducerii sau anulrii ajustrilor pentru deprecierea i creditarea unui
cont corespunztor de venituri.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru deprecieri existente la sfritul perioadei.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect deoarece motivele care au
determinat constituirea acestuia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare
trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n cazul n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea constituit, ajustarea
respectiv trebuie majorat.
Aplicaii:
59

1. O instituie public nregistreaz la sfritul exerciiului financiar 2006 o depreciere a


stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 750 lei.
6814 Cheltuieli operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante

3922 Ajustri pentru deprecierea 750


materialelor de natura obiectelor
de inventar

2. La nceputul exerciiului financiar 2007, se constat c ajustarea pentru deprecierea stocurilor


de materiale de natura obiectelor de inventar a rmas fr obiect, valoarea fiind de 750 lei.
3922 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru 750
materialelor de natura
deprecierea activelor circulante
obiectelor de inventar
3. O instituie public n cursul anului 2007 majoreaz ajustarea constituit n anul precedent
pentru deprecierea stocurilor de produse finite cu suma de 200 lei.
6814 Cheltuieli operaionale
=
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante

394 Ajustri pentru deprecierea


produselor

200

4. n luna martie 2007, o instituie public diminueaz o ajustare constituit pentru deprecierea
stocurilor de mrfuri n anul anterior, cu suma de 100 lei.
397 Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor

7814 Venituri din ajustri pentru 100


deprecierea activelor circulante

60

CAPITOLUL 5
CONTABILITATEA TERILOR
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiei n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat,
Comunitatea European, cu debitorii i creditorii diveri, debitori i creditori ai bugetelor, decontrile
ntre instituiile publice, precum i evidena operaiunilor ce necesit clarificri ulterioare i alte
decontri.
Furnizorii, clienii i conturile asimilate cuprind operaiunile privind achiziiile de bunuri,
livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate.
Personalul i conturile asimilate evideniaz drepturile salariale, sporurile, primele,
indemnizaiile pentru concediile de odihn precum i cele pentru incapacitate temporar de munc,
achitate din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de instituia public
personalului pentru munca prestat. Tot aici, sunt evideniate i decontrile cu elevii, studenii i
doctoranzii pentru bursele cuvenite.
Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate evideniaz contribuiile
angajatorilor (instituii publice) pentru asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate, accidente
de munc i boli profesionale, asigurri de omaj precum i contribuiile asiguraiilor (salariai) pentru
asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate i asigurri pentru omaj. La categoria alte
datorii sociale intr sumele datorate altor categorii de persoane cum ar fi: drepturi pentru donatorii de
snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap
i altele.
Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate, n
cadrul crora sunt cuprinse: taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natur salarial,
impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Decontrile cu Comunitatea European privind fondurile nerambursabile (PHARE, ISPA,
SAPARD) sunt reflectate de ctre instituiile publice ca i creane, respectiv sume de primit i ca
datorii, respectiv sume de plat. Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n
contabilitatea instituiilor care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.
Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor. Debitorii diveri cuprind
sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul
propriu i clienii. Creditorii diveri cuprind sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane
fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i furnizorii. Evidena creanelor bugetare ale
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj
i al Fondului naional unic da asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale
sau deciziilor emise de organul fiscal. Creditori ai bugetelor menionate sunt persoanele fizice i
juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu creane
ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu. Tot aici, sunt evideniate i mprumuturile pe termen
scurt acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii,
precum i dobnzile aferente acestora.
Conturile de regularizare i asimilate se utilizeaz cnd operaiunile i extind efectele pe mai
muli ani iar veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite exerciiului n care au fost realizate sau
efectuate.
Aceste conturi cuprind:

61

cheltuielile n avans sunt reprezentate de sumele pltite n exerciiul financiar curent,


dar care privesc exerciiile financiare viitoare, cum ar fi spre exemplu: chiriile, asigurrile, abonamente
la publicaii i alte cheltuieli efectuate n avans;
veniturile n avans sunt reprezentate de sumele ncasate n exerciiul financiar curent,
dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, cum ar fi spre exemplu, venituri din chirii,
abonamente la spectacole, abonamente la publicaii precum i alte venituri;
decontrile din operaii n curs de clarificare sunt reprezentate de operaiunile care nu
pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, deoarece sunt necesare clarificrii ulterioare care
trebuie soluionate n timpul cel mai scurt.
Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul
exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre instituiile subordonate
aceleiai instituii superioare, reprezentnd valoarea activelor fixe, a materialelor transmise i primite n
vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar
ctre instituiile din subordine pentru efectuarea de cheltuieli din alocaii bugetare, din fonduri speciale,
fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile. Aceste decontri
cuprind operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea instituiei debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator de credite. La
consolidare soldurile conturilor respective se elimin.

5.2. CONTABILITATEA TERILOR


5.2.1. Conturi utilizate
n Planul de conturi general, creanele i datoriile sunt reflectate n clasa a
IV- a, numit
Conturi de teri.
Conturile de creane au funcie contabil de activ. Se debitez la constituirea creanelor asupra
terilor. Se crediteaz la ncasarea creanelor. Soldul este debitor i reflect creane de ncasat de la
teri.
Conturile de datorii au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate terilor. Se
debiteaz cu sumele achitate terilor. Soldul este creditor si reprezint sume datorate terilor.
Contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor se ine pe fiecare client, pe termene de plat,
respectiv ncasare : sub 1 an i peste 1 an.
Conturile de teri mai includ i grupa 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor". Sunt
conturi cu funcie contabil de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea ajustrilor constituite pentru
clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai n litigii. n debit se nregistreaz diminuarea sau anularea
ajustrilor pentru deprecierea creanelor-clieni. Soldul este creditor i reprezint ajustri constituite i
neconsumate la finele exerciiului financiar.
5.2.2. Contabilitatea furnizorilor, clienilor i conturilor asimilate
Furnizorii reprezint datorii ale instituiei publice fa de teri generate de achiziionrile de
bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii cu achitare ulterioar.
Decontrile cu furnizorii pentru care nu s-au primit facturi sunt nregistrate n contabilitate n
contul 408 Furnizori - facturi nesosite Este un cont de pasiv. n credit, se nregistreaz sumele
datorate furnizorilor pentru care nu s-au ntocmit facturi. n debit se nregistreaz valoarea facturilor
sosite. Soldul este creditor i reflect datoriile fa de furnizorii pentru care nu s-au ntocmit facturi.
62

Avansurile acordate furnizorilor sunt nregistrate n contabilitate cu ajutorul contului 409


Furnizori - debitori. Este un cont cu funcie contabil de activ. n debit se nregistreaz avansurile
achitate furnizorilor. n credit se nregistreaz regularizarea avansurilor la primirea bunurilor,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. Soldul este debitor i reprezint avansuri achitate
furnizorilor i nedecontate.
Clienii reprezint creane ale instituiilor publice fa de teri generate de vnzarea de bunuri,
executarea de lucrri sau prestarea de servicii cu ncasare ulterioar.
Decontrile cu clienii pentru care nu sau ntocmit facturi sunt reflectate cu ajutorul contului
418 Clieni - facturi de ntocmit. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea prestaiilor
pentru care nu s-au ntocmit facturi. n credit se nregistreaz valoarea facturilor ntocmite ctre clieni.
Soldul este debitor i reflect valoarea prestaiilor pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Avansurile ncasate de la clieni sunt reflectate prin intermediul contului 419 Clieni creditori. Este un cont de pasiv. n credit se nregistreaz avansurile ncasate de la clieni. n debit se
nregistreaz decontarea avansurilor primite de la clieni. Soldul este creditor i reprezint avansurile
primite de la clieni i nedecontate.
Efectele comerciale sunt reprezentate de titlurile de credit care mbrac forma cambiei, biletului
la ordin, trata i atest angajamentul clientului sau furnizorului de a efectua o plat la scadena nscris
pe respectivul efect comercial.
Pentru nregistrarea efectelor comerciale se utilizeaz urmtoarele conturi :
a) Contul 403 Efecte de pltit - ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru bunurile
achiziionate, lucrrile executate sau serviciile prestate pe baz de efecte comerciale. Este un cont de
pasiv. n credit nregistreaz obligaia de plat a efectelor. n debit nregistreaz plata efectelor. Soldul
este creditor i reprezint valoarea efectelor de pltit.
b) Contul 413 Efecte de primit de la clieni - tine evidenta decontrilor cu clienii pe baz de
efecte comerciale. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz sumele datorate de clieni
reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate. n credit se nregistreaz sumele ncasate de la
clieni. Soldul este debitor i reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Aplicaii :
1. O instituie public finanat din bugetul de stat a efectuat n cursul trimestrului I 2007,
urmtoarele operaiuni :
a) Se achiziioneaz de la o societate comercial piese de schimb pentru repararea unor
autoturisme existente n dotare n valoare de 2.500 lei. Ulterior se efectueaz i plata.
3024 Piese de schimb

401 Furnizori

2.500

401 Furnizori

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

2.500

b) Se nregistreaz acordarea unui avans pentru efectuarea unor reparaii curente, in valoare de
3.000 de lei.
4092 Furnizori - debitori pentru = 7701 Finanarea de la bugetul 3.000
de stat
prestri de servicii si executri
de lucrri
c) Se nregistreaz recepia lucrrii de reparaii curente, a crei valoare cuprins n factur este
de 10.000 de lei.
63

611 Cheltuieli cu ntreinerea


reparaiile

401 Furnizori

10.000

d) Se nregistreaz achitarea obligaiei fa de furnizori, reinndu-se avansul acordat.

401 Furnizori

10.000

4092 Furnizori - debitori


pentru prestri de servicii
i executri de lucrri
7701 Finanarea de la
bugetul de stat

3.000

7.000

e) Se nregistreaz achiziionarea unui aparat de msur n valoare de 5.000 de lei i se achit


contravaloarea facturii.
2132 Aparate i instalaii de
= 404 Furnizori de active fixe
msurare, control i reglare
404 Furnizori de active fixe

5.000

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

5.000

f) Se nregistreaz achiziionarea unei imprimante laser n valoare de 900 de lei, pentru care nu
s-a ntocmit factura.
3031 Materiale de natura
obiectelor de inventar
n magazie

= 408 Furnizori - facturi


nesosite

900

g) Se nregistreaz factura primit ulterior n valoare de 1.200 de lei i se achit contravaloarea


acesteia.
%

401 Furnizori

1.200

3031 Materiale de natura obiectelor


de inventar n magazie

300

408 Furnizori - facturi nesosite


401 Furnizori

900
=

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

1.200

2. O instituie de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat n trimestrul I


2007 , urmtoarele operaiuni :
a) Se nregistreaz ncasarea n avans a contravalorii unor cursuri postuniversitare, n suma de
10.000 de lei.
64

560 Disponibil al instituiilor


= 419 Clieni - creditori
10.000
publice finanate integral
din venituri proprii
b) Se nregistreaz efectuarea cursurilor postuniversitare, conform facturii n valoare de 15.000
de lei.
4111 Clieni cu termen sub 1 an =

704 Venituri din lucrri


15.000
executate i servicii prestate

c) Se reine avansul primit i se ncaseaz creanele de la clieni.


%

4111 Clieni cu termen


sub 1 an

419 Clieni - creditori

15.000
10.000

560 Disponibil al instituiilor


publice finanate integral
din venituri proprii

5.000

3. O instituie publica nregistreaz chiria pentru un spaiu nchiriat, pentru care nu s-a ntocmit
factura n valoare de 1.000 de lei.
a) nregistrarea chiriei fr factura.
418 Clieni - facturi de ntocmit = 706 Venituri din chirii

1.000

b) Ulterior se emite factura n valoare de 1.000 de lei.


4111 Clieni cu termen sub 1 an = 418 Clieni - facturi de
ntocmit

1.000

4. Un spital de urgen a efectuat n trimestrul I 2007 urmtoarele operaiuni :


a) nregistreaz achiziionarea de materiale sanitare i medicamente conform facturii n valoare
de 12.000 de lei.
3029 Medicamente si materiale = 401 Furnizori
sanitare

12.000

b) n vederea decontrii facturii, se accept la plat un bilet la ordin scadent peste 15 zile.
401 Furnizori
= 403 Efecte de pltit
12.000
c) La scaden se nregistreaz plata biletului la ordin n valoare de 12.000 de lei.
403 Efecte de pltit

= 7702 Finanarea de la
12.000
bugetele locale

5. Un spital nregistreaz efectuarea de servicii medicale pentru pacienii neasigurai ai unei


societi comerciale, care suport cheltuielile de spitalizare, conform facturii n valoare de 6.000 de lei.
a) nregistrarea efecturii serviciilor medicale
4111 Clieni cu termen sub 1 an = 704 Venituri din lucrri
65

6.000

executate i servicii prestate


b) Decontarea facturii se realizeaz prin acceptarea unei cambii scadente peste 10 zile.
413 Efecte de primit
de la clieni

= 4111 Clieni cu termen


sub un an

6.000

c) Se nregistreaz la scaden, ncasarea cambiei n valoare de 6.000 de lei.


560 Disponibil ale instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii

= 413 Efecte de primit"


de la clieni

6.000

5.2.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale, protecia social i


conturile asimilate
A. Decontrile cu personalul sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi :
421 Personal - salarii datorate - evideniaz decontrile cu salariaii instituiei pentru salarii
i celelalte drepturi de personal cuvenite;
423 Personal - ajutoare i indemnizaii acordate - evideniaz ajutoarele de boal, pentru
incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutorului de deces i a altor
ajutoare acordate;
425 Avansuri acordate personalului - evideniaz decontrile cu personalul pentru avansurile
acordate din salariu i din alte drepturi salariale cuvenite acestuia;
426 Drepturi de personal neridicate - evideniaz salariile, ajutoarele, indemnizaiile i
pensiile neridicate in termen legal;
427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor - evideniaz reinerile i
popririle din salarii datorate terilor;
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul - evideniaz sumele reinute din salarii
pentru stingerea debitelor datorate instituiei, indemnizaiile pentru concediul de odihn neefectuat pn
la nchiderea exerciiului financiar, precum i alte creane i datorii n legtur cu personalul;
429 Bursieri i doctoranzi - evideniaz decontrile cu elevii, studenii si doctoranzii pentru
drepturile sub forma de burse acordate n conformitate cu prevederile legale;
641 Cheltuieli cu salariile personalului - evideniaz cheltuielile cu salariile personalului;
679 Alte cheltuieli - evideniaz cheltuielile din buget pentru bursele acordate elevilor,
studenilor si doctoranzilor.
n salariu (venit brut) sunt cuprinse urmtoarele : salariul de baz cuvenit salariatului, sporuri
si adaosuri, indemnizaii de conducere, indemnizaii pentru concediul de odihn, avantaje n natura, alte
drepturi de personal.
Veniturile din salarii nu includ :
ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd
cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariailor, contravaloarea transportului la
i de la locul de munca al salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihna , inclusiv transportul
pentru salariaii proprii sau alte persoane, conform contractului de munc;
tichetele de mas i drepturile de hran acordate de ctre angajatori angajailor n conformitate
cu prevederile legale;
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii conform prevederilor legale;
66

costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice,


efectuate n vederea ndeplinirii obligaiilor de serviciu;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legate de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
orice alte elemente prevzute de codul fiscal.
Pentru a determina salariul net se iau n considerare deducerea personal i impozitul pe
salarii. Deducerea personal se acord persoanelor fizice care au un venit brut de pn la 1.000 de lei
lunar inclusiv la locul de munc unde au funcia de baz, astfel :
pentru contribuabili care nu au persoane n ntreinere
250 lei;
pentru contribuabili care au n ntreinere o persoana
350 lei;
pentru contribuabili care au n ntreinere doua persoane
450 lei;
pentru contribuabili care au n ntreinere trei persoane
550 lei;
pentru contribuabili care au n ntreinere patru sau mai multe persoane, 650 lei.
Persoane n ntreinere sunt considerate: soia, soul, copii sau ali membri ai familiei, rudele
contribuabilului pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri impozabile sau neimpozabile nu
depesc 250 de lei lunar.
Contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei si 3.000 lei
inclusiv, beneficiaz de deduceri personale degresive stabilite prin ordin al Ministerului Finanelor
Publice. Pentru venituri brute lunare din salarii mai mari de 3.000 lei nu se mai acord deducere
personal.
Impozitul pe salarii se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei impozabile.
Relaia de calcul a bazei impozabile i a salariului net este urmtoarea:
Salariul de ncadrare = Sporuri i adaosuri + indemnizaii de conducere i alte sporuri
acordate pentru funcii de conducere + avantaje n natur + alte
drepturi de personal = Venit brut total
Venit brut total = Contribuia personalului la asigurrile sociale - contribuia personalului la
asigurrile de omaj - contribuia personalului la asigurrile de
sntate = Venit net
Venit net - Deduceri = Baza impozabil
Baza impozabil - Impozit pe salariu = Salariul net
Rest de plat
= Venitul net - avansuri acordate personalului - reineri
din salarii
datorate terilor (reineri facultative) - impozit pe salariu.
Prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 86/28 ianuarie 2005, ordonatorii principali de
credite, instituiile publice i serviciile publice din subordinea acestora, trebuie s achite salariile ntr-o
singur tran lunar, n perioada 5-15 a lunii curente, pentru luna precedent.
B. Decontrile cu asigurrile sociale i protecia social sunt reprezentate de contribuiile
instituiei i salariailor la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate, la asigurrile pentru
omaj i pentru accidente de munc i boli profesionale, evideniate prin intermediul conturilor :
4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale;
4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurrile sociale;
4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile de sntate;
4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurrile de sntate;
4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidentele de munc i boli
profesionale;
4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj;
4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj;
438 Alte datorii sociale;
6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale;
6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj;
6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate;
67

6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale;


6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Contribuiile angajatorului se determin prin aplicarea cotelor de contribuii asupra fondului
total de salarii brute realizate lunar, astfel:
a) Cotele de contribuie la asigurrile sociale se stabilesc pentru :
- condiii normale de munca 29 % ;
- condiii deosebite de munca 34 % ;
- condiii speciale de munca 39 % .
De asemenea, angajatorul mai contribuie cu o cot de 0,85 % pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, astfel c, se diminueaz cu aceast cot, contribuia angajatorului la
asigurrile sociale, cotele de contribuii fiind urmtoarele:
- condiii normale de munca 29% - 0,85% = 18,65 % ;
- condiii deosebite de munca 34% - 0,85% = 23,65 % ;
- condiii speciale de munca 39% - 0,85% = 28,65 %.
b) Cota de contribuie la asigurrile sociale de sntate este de 6 %.
c) Cota de contribuie la asigurrile pentru omaj este de 2% care se diminueaz cu cota de 0,25
% reprezentnd constituire fond de garantare pentru plata creanelor salariale.
d) Cota de contribuie la fondul pentru accidente de munca si boli profesionale este de 0,5 %.
e) Cota de contribuie la fondul pentru handicapai, pentru instituii cu un numr de peste 50
salariai (legea 448/06.12.2006). Relaia de calcul fiind urmtoarea :
Nr. de salariai x 4 % = Locuri pentru persoane cu dizabiliti
Dac nu sunt create aceste locuri, relaia este:
Nr. total locuri de munca/instituie x salariul minim (390 lei) x 50 % =
Contribuie fond pentru handicapai.
n situaia n care instituia are persoane cu dizabiliti, relaia este:
Nr. total locuri de munc/instituie - nr. locuri pentru persoane cu dizabiliti x salariul minim
x 50% = Contribuie fond pentru handicapai.
Contribuiile angajailor la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate, se determin
prin aplicarea cotelor de contribuie asupra venitului brut realizat lunar iar contribuia angajailor la
fondul de omaj se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra salariului de ncadrare. Cotele
de contribuie sunt urmtoarele:
contribuia individual la asigurrile sociale, este de 9,5 %;
contribuia lunar la asigurrile de sntate datorate de angajai este
de 6,5 %;
contribuia individual datorat la fondul de omaj este de 1 %.
Contribuiile angajatorului i angajailor la asigurrile sociale i protecia social trebuie
achitate lunar de ctre instituie pn cel mai trziu la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz contribuiile.
Indemnizaiile de maternitate i cele de ngrijire a copilului se suport din bugetul asigurrilor
sociale de stat. Acestea se acord numai dac angajatul a cotizat la bugetul asigurrilor sociale de stat
cel puin 10 luni n ultimele 12 luni, anterioare producerii riscului i sunt scutite de contribuii la
asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate, omaj, impozit pe salarii. Se utilizeaz urmtoarea
formul contabil :
4311 Contribuiile angajatorilor = 423 Personal - ajutoare i
pentru asigurrile sociale
indemnizaii datorate
Aplicaii:

68

a) O instituie public finanat din bugetul de stat, n luna Martie 2007, prezint urmtoarele
informaii:
- fond total de salarii 20.000 lei;
- avansuri acordate salariailor 2.000 lei;
- reineri n favoarea terilor 1.000 lei;
- contribuiile salariailor sunt : CAS 9.5%, CASS 6.5%, omaj 1%;
- impozit pe salarii 2.250 lei;
- salarii neridicate 300 lei;
- contribuiile instituiei sunt : CAS 18.65%, CASS 6%, ajutor de omaj
1,75%, fond pentru accidente de munca si boli profesionale 0.5%.
1) Se nregistreaz avansurile acordate personalului n sum de 2.000 lei.
425 Avansuri acordate
personalului

5311 Casa n lei

2.000

2) Se nregistreaz n baza centralizatorului statelor de salarii aferent lunii martie, fondul total
de salarii n valoare de 20.000 lei.
641 Cheltuieli cu salariile =
personalului

421 Personal - salarii


datorate

20.000

3) Se nregistreaz reinerile din salarii.


421 Personal - salarii datorate =

8.650

4312 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale

1.900

4314 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale
de sntate

1.300

4372 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri de omaj
444 Impozit pe venitul din
salarii i alte drepturi

200

2.250

427 Reineri din salarii i din alte 1.000


drepturi datorate terilor
425 Avansuri acordate personalului 2.000
4) Se nregistreaz contribuiile angajatorului la asigurrile i protecia social.
6451 Contribuiile angajatorilor = 4311 Contribuiile angajatorilor3.730
pentru asigurri sociale
pentru asigurri sociale
6452 Contribuiile angajatorilor =

4371 Contribuiile angajatorilor


69

350

pentru asigurri de omaj

pentru asigurri de omaj

6453 Contribuiile angajatorilor = 4313 Contribuiile angajatorilor 1.200


pentru asigurri sociale
pentru asigurri sociale
de sntate
de sntate
6454 Contribuiile angajatorilor =
pentru accidente de munc i
boli profesionale

4315 Contribuiile angajatorilor 100


pentru accidente de munc
i boli profesionale

5) Se nregistreaz plata salariilor nete n valoare de 11.350 lei, din care 500 lei nu se ridica,
1.000 lei se achita prin caserie, iar diferena este virat n conturile de card ale salariailor.
421 Personal - salarii datorate =

11.350

426 Drepturi de personal


neridicate

500

5311 Casa n lei

1.000

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

9.850

6) Se nregistreaz virarea obligaiilor la bugetele respective.


%

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

4312 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale"

12.030
1.900

4314 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale
de sntate

1.300

4372 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri de omaj

200

444 Impozit pe venitul din


salarii i alte drepturi

2.250

427 Reineri din salarii i din


alte drepturi datorate terilor

1.000

4311 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale

3.730

4371 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri de omaj

350
70

4313 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale
de sntate

1.200

4315 Contribuiile angajatorilor


pentru accidente de munc
i boli profesionale

100

b) O instituie public finanat din venituri proprii acord unui salariat, n luna Martie 2007,
urmtoarele drepturi salariale: salariu de ncadrare: 1.000 lei, spor de vechime 15%, telefon 50 lei,
tichete de mas 100 lei. Salariatul are n ntreinere un copil minor. Se va calcula salariul cuvenit
angajatului i se vor nregistra n contabilitate operaiunile corespunztoare :
Salariul de ncadrare :
1.000 lei
Spor de vechime :
150 lei
Total venit brut :
1,150 lei
CAS (9,5% x 1150 lei) :
109,25 lei
CASS (6,5% x 1150 lei) :
74,75 lei
omaj (1% x 1000 Lei) :
10 lei
Total venit net:
956 lei
Deducere 1 persoan (350 lei):
606 lei
Baza impozabil:
606 lei
Impozit pe salariu (606 lei x 16%)
96,96 lei
Salariu net :
509,04 lei
Rest de plat: (956 lei 96,96 lei)
859,04 lei
1) Se nregistreaz salariul cuvenit conform statului de plat.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului

421 Personal - salarii


datorate

1.150

2) Se nregistreaz reinerile din salariul angajatului.


421Personal - salarii datorate

290,96

4312 Contribuiile asigurailor 109,25


pentru asigurri sociale
4314 Contribuiile asigurailor 74,75
pentru asigurri sociale de sntate
4372 Contribuiile asigurailor
pentru asigurri de omaj
444 Impozit pe venitul
96,96
din salarii i alte drepturi

10

3) Se nregistreaz contribuiile instituiei pentru salariul cuvenit angajatului astfel : CAS


18,65%, CASS 6%, omaj 1,75%, fond pentru accidente de munc i boli profesionale 0,5%.
6451 Contribuiile angajatorilor = 4311 Contribuiile angajatorilor214,48
71

pentru asigurri sociale

pentru asigurri sociale

6452 Contribuiile angajatorilor = 4371 Contribuiile angajatorilor20,13


pentru asigurri de omaj
pentru asigurri de omaj
6453 Contribuiile angajatorilor = 4313 Contribuiile angajatorilor96,96
pentru asigurri sociale
pentru asigurri sociale
de sntate
de sntate
6454 Contribuiile angajatorilor = 4315 Contribuiile angajatorilor 5,75
pentru accidente de munc
pentru accidente de munc
i boli profesionale
i boli profesionale
4) Se vireaz restul de plat cuvenit salariatului n contul de carduri.
421 Personal - salarii
datorate

= 560 Disponibil al instituiilor 859,04


publice finanate integral
din venituri proprii

5) Se vireaz obligaiile la bugetele n cauz.


%

= 560 Disponibil al instituiilor 600,32


publice finanate integral
din venituri proprii

4312 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale

109,25

4314 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri sociale
de sntate

74,75

4372 Contribuiile asigurailor


pentru asigurri de omaj

10

444 Impozit pe venitul din


salarii si alte drepturi

96,96

4311 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale

214,48

4313 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri sociale
de sntate

69

4371 Contribuiile angajatorilor


pentru asigurri de omaj

20,13

4315 Contribuiile angajatorilor


pentru accidente de munc

5,75
72

i boli profesionale
5.2.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor
sociale de stat i conturi asimilate
n cadrul decontrilor cu bugetul de stat se includ : impozitul pe venitul din salarii, taxa pe
valoarea adugat, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, alte datorii si creane cu bugetul.
Problematica impozitului pe salarii a fost tratat la capitolul anterior.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat bugetului de stat, de ctre
instituiile publice finanate din venituri proprii. Cu excepia acestora, celelalte instituii nu reflect
distinct n contabilitate taxa pe valoarea adugat.
Documentele obligatorii ce trebuie ntocmite de pltitorii de tax pe valoarea adugat, sunt :
Jurnalul pentru vnzri care stabilete TVA colectat;
Jurnalul pentru cumprri care stabilete TVA deductibil;
Decontul pentru TVA.
Cotele de TVA sunt:
a) cota de 19% aplicat asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu
este scutit de TVA sau nu este supus cotei reduse de TVA;
b) cota de 9% aplicat asupra bazei de impozitare pentru anumite categorii de bunuri i
servicii, spre exemplu : medicamente, livrarea de manuale colare, etc.;
c) exist si operaiuni scutite de TVA, spre exemplu : spitalizarea, centre de ngrijire i
diagnostic.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi :
4423 TVA de plata;
4424 TVA de recuperat;
4426 TVA deductibila;
4427 TVA colectata;
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 Tva de plat, ine evidena taxei pe valoarea adugat datorat bugetului de stat.
Este un cont de pasiv.
n credit, se nregistreaz, la sfritul lunii, TVA datorat bugetului de stat, rezultat ca
diferena ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic.
n debit, se nregistreaz TVA virat la bugetul statului.
Soldul este creditor i reflect suma exigibil datorat bugetului de stat.
Contul 4424 Tva de recuperat, ine evidena TVA de recuperat de la bugetul statului. Este un
cont de activ.
n debit, se nregistreaz, la sfritul lunii, TVA de recuperat de la bugetul de stat, rezultat ca
diferen ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare.
n credit, se nregistreaz TVA recuperat de la bugetul statului.
Soldul este debitor i reprezint TVA rmas de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 Tva deductibil, ine evidena TVA nscris n facturile emise de furnizori
pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i servicii prestate. Este un cont de activ.
n debit, se nregistreaz TVA deductibil potrivit reglementarilor legale.
n credit, se nregistreaz suma dedus din TVA colectat, suma ce urmeaz a se recupera de la
bugetul statului precum i partea din TVA nedeductibil pentru operaiunile scutite de TVA.
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii.

73

Contul 4427 Tva colectat, ine evidena sumelor datorate bugetului de stat reprezentnd
TVA aferent vnzrilor de bunuri, executrii de lucrri sau prestrilor de servicii. Este un cont de
pasiv.
n credit se nregistreaz, n cursul lunii, TVA aferent vnzrilor de bunuri, executrilor de
lucrri sau prestrilor de servicii ctre clieni.
n debit, se nregistreaz TVA reprezentnd dreptul la deducere al instituiei, precum i TVA
datorat bugetului de stat.
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii.
Contul 4428 TVA neexigibil, ine evidena TVA neexigibil rezultat din vnzrile i
cumprrile de bunuri, servicii i lucrri efectuate cu plata n rate, precum i TVA inclus n preul de
vnzare cu amnuntul la instituiile care in evidena mrfurilor la acest pre. Este un cont funcional.
n credit, se nregistreaz TVA nscris n facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate ce urmeaz a se ncasa n lunile urmtoare sau prin decontri succesive, TVA aferent preului
de vnzare cu amnuntul pentru mrfurile achiziionate de ctre unitile comerciale cu amnuntul n
cazul n care evidena gestiunii se ine la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA aferent
cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate devenit exigibil.
n debit, se nregistreaz TVA aferent vnzrilor de bunuri i servicii cu plata n rate devenit
exigibil, TVA aferenta mrfurilor vndute prin unitile comerciale cu amnuntul, n cazul n care
evidena gestiunii se ine la preul de vnzare cu amnuntul precum i TVA aferent cumprrilor de
bunuri i servicii cu plata n rate.
Soldul acestui cont reprezint TVA neexigibil.
Aplicaii:
1. O instituie public de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat
urmtoarele operaiuni.
a) Se nregistreaz achiziionarea de combustibili conform facturii n valoare de 1.500 lei, TVA
19%.
%

401 Furnizori

1.785

3022 Combustibili

1.500

4426 TVA deductibil

285

b) Se nregistreaz achiziionarea unui autoturism cu plata n rate, conform facturii n valoare de


50.000 lei, TVA 19%.
%

404 Furnizori de active fixe

5.450

2133 Mijloace de transport

50.000

4428 TVA neexigibil

4.500

c) Se nregistreaz plata primei rate a autoturismului n valoare de 500 lei, TVA 19%.
404 Furnizori de active fixe

4426 TVA deductibil

4428 TVA neexigibil

562 Disponibil al activitiilor


finanate din venituri proprii

74

95

595

d) Se nregistreaz vnzarea de produse finite conform facturii n valoare de 10.000 lei, TVA
19%, valoarea la pre de producie a produselor finite este de 8.000 lei.
4111 Clieni cu termen
sub 1 an

11.900

701 Venituri din vnzarea


produselor finite

10.000

4427 TVA colectat


711 "Variaia stocurilor

1.900

345 Produse finite

8.000

c) Se nregistreaz nchiderea conturilor de TVA.


D
4426
285
95
RD 380
TSD 380

4427

1.900

9.500
RD
9.500
TSD
9.500

1.900 RC
1.900
TSC

SFD 380

4428

SFC1.900

SF

95
95 RC
95 TSC
SFD
9.405

4427 TVA colectat > 4426 TVA deductibil => 4423 TVA de plat = TVA colectat - TVA
deductibil = 1.900-380 = 1.520 lei
4427 TVA colectat

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

1.900
380
1.520

d) Se nregistreaz plata TVA.


4423 TVA de plat

562 Disponibil al activitii


1.520
finanate din venituri proprii
n situaia n care 4426 TVA deductibil > 4427 TVA colectat = 4424 TVA de recuperat
= TVA deductibil - TVA colectat. nregistrarea contabil fiind urmtoarea:
%

4426 TVA deductibil

4427 TVA colectat


4424 TVA de recuperat
a) Se nregistreaz ncasarea TVA de recuperat.
562 Disponibil al activitiilor =

4424 TVA de recuperat


75

finanate din venituri proprii


b) Se nregistreaz compensarea cu TVA de plat din lunile anterioare.
4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se includ taxe asupra mijloacelor de
transport, impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n contabilitatea analitic,
acestea se detaliaz pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat i bugetelor
locale.
Aplicaie:
a) Se nregistreaz achiziionarea din import a unor piese de schimb n valoare de 1.500 euro,
cursul de schimb fiind de 33.500 lei, taxe vamale 300 lei.
3024 Piese de schimb

5.325

401 Furnizori

5.025

446 Alte impozite,taxe


i vrsminte asimilate

300

b) Se nregistreaz impozitul pe cldiri in valoare de 2500 lei.


658 Alte cheltuieli
operaionale

446 Alte impozite,taxe


i vrsminte asimilate"

2.500

5.2.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri


Conturile utilizate pentru nregistrarea acestora n contabilitate sunt:
Contul 461 Debitori, ine evidena decontrilor cu tere persoane privind creanele pe baz de
titluri executori precum i a celor care provin din alte operaii. Se detaliaz pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
4611 Debitori sub 1 an;
4612 Debitori peste 1 an;
Contul 462 Creditori, evideniaz decontrile cu tere persoane privind datoriile pe baz de
titluri executori precum i a celor care provin din alte operaii. Se detaliaz pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
4621 Creditori sub 1 an;
4622 Creditori peste 1 an.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz vnzarea unui autoturism de teren, de ctre o instituie public finanat din
venituri proprii, conform facturii n valoare de 7.000 lei, valoarea de nregistrare n contabilitate 6.000
lei, amortizare calculat i nregistrat 5.000 lei.
a) Se nregistreaz vnzarea activului fix.
4611 Debitori sub 1 an

7514 Diverse venituri


76

7.000

b) Se nregistreaz scoaterea din eviden a autoturismului de teren.


%

= 2133 Mijloace de transport 6.000

2813 Amortizarea instalaiilor


tehnice,mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

5.000

658 Alte cheltuieli operaionale

1.000

c) Se nregistreaz ncasarea facturii.


560 Disponibil al instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii

4611 Debitori sub 1 an

700

2. Se nregistreaz penalizri n valoare de 500 lei datorate de teri.


4611 Debitori sub 1 an

7513 Amenzi, penaliti,


confiscri

500

3. Se nregistreaz o lips la magazia de materiale a unei instituii, imputabil, valoarea actual


2.000 lei, valoarea contabil 1.700 lei. Vinovatul nu este salariat al instituiei.
4611 Debitori sub 1 an

2.000

708 Venituri din


activiti diverse

1.700

4481 Alte datorii


fa de buget

300

Aplicaii legate de utilizarea contului 462 Creditori au fost prezentate la subcapitolele


anterioare.
5.2.6. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor
Provizioanele pentru deprecierea creanelor se constituie la sfritul exerciiului financiar, cnd
se estimeaz probabilitatea de ncasare a creanelor.
Provizion pentru deprecierea creanelor = Valoarea creanei x probabilitatea de
nencasare a
creanei
Reflectarea n contabilitate a provizioanelor pentru deprecierea creanelor se realizeaz prin
doua metode:
metoda relurii provizioanelor;
metoda anulrii globale a provizioanelor.
Aplicaii :
O instituie public de nvmnt superior are de ncasat de la S.C. X o factur n valoare de
6.000 lei, reprezentnd contravaloarea chiriei pentru un spaiu nchiriat. La sfritul anului 2006 se
77

constat c gradul de recuperabilitate al creanei este de 80%. n exerciiul financiar 2007, S.C. X
pltete suma de 400 lei, restul fiind nerecuperabil.
nregistrarea operaiunilor n anul 2006:
a) nregistrarea creanei incerte.
4118 Clieni inceri sau
n litigiu

4111 Clieni

6.000

b) se nregistreaz provizionul pentru deprecierea creanei : 6.000 lei x 20% = 1.200 lei.
681 Cheltuieli operaionale
=
491 Ajustri pentru
1.200
privind amortizrile,
deprecierea creanelor clieni
provizioane i ajustrile
pentru depreciere
nregistrarea operaiunilor n anul 2007:
a) se nregistreaz ncasarea parial a creanei incerte.
560 Disponibil al instituiilor =
4118 Clieni inceri sau
publice finanate integral
n litigiu
din venituri proprii
b) se nregistreaz pierderea creanei : 6.000 4.000 = 2.000 lei.
654 Pierderi din creane
i debitori diveri

4118 Clieni inceri sau


n litigiu

4.000

2.000

c) se nregistreaz anularea provizionului pentru deprecierea creanei de 1.200 lei.


491 Ajustri pentru
=
781 Venituri din provizioane
1.200
deprecierea creanelor clieni
i ajustri pentru depreciere
privind activitatea operaional

78

CAPITOLUL 6
CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.1. ASPECTE ALE CONTABILITII TREZORERIEI
Contabilitatea trezoreriei asigura evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, a altor
valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Naionala a
Romniei, bncile comerciale i n casierie.
Pentru asigurarea unei discipline bugetare ferme i a ntririi rolului finanelor publice,
instituiile publice indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng
unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli
prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile
de venituri, cheltuieli i disponibiliti n condiii de siguran si fr comisioane. Instituiile publice au
interdicia de a efectua operaiunile de mai sus prin bnci comerciale, cu excepia situaiilor prevzute
de lege.
n vederea efecturii cheltuielilor prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a
prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli, aprobat n
conformitate cu prevederile legale. Creditele bugetare aprobate pot fi utilizate de ctre instituiile
publice finanate de la buget la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea i repartizarea
creditelor bugetare. Angajarea i folosirea creditelor bugetare se realizeaz n limita prevederilor i
destinaiilor aprobate prin buget, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiei.
Creditele bugetare aprobate n bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din
venituri proprii pot fi utilizate numai n limita disponibilitilor existente n cont.
Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective,
pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.
Contabilitatea trezoreriei cuprinde :
Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de obligaiunile emise i rscumprate de
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti i vrsmintele de efectuat
pentru obligaiuni emise i rscumprate i alte investiii pe termen scurt;
Conturile la trezoreria statului i bnci sunt reprezentate de disponibil din mprumuturi din
disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, valori de ncasat, conturi la bnci,
disponibil din mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de stat, disponibil din fonduri
externe nerambursabile, disponibil din mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de
autoritile administraiei publice locale, dobnzi, mprumuturi pe termen scurt.
Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz n
contabilitate distinct fa de cele de pltit, aferente mprumuturilor pe termen scurt.
Dobnzile de ncasat i cele de pltit, n cursul exerciiului financiar, se nregistreaz la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
instituiei i neaprute n extrasele de cont, se nregistreaz n mod distinct ca Sume n curs de
decontare.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n conturi la bnci comerciale i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor n valut, se in att n lei ct i n valut. Aceste operaiuni se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei comunicat de BNR. Operaiunile de vnzare-cumprare de
valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz
schimbul valutar, fr ca acestea s genereze diferene de curs valutar. La sfritul perioadei,
diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de
trezorerie cum sunt creditele, depozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de
79

BNR, valabil pentru aceast dat, se nregistreaz n conturile de venituri i cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
Disponibil al bugetelor, sunt reprezentate de conturile de disponibil ale bugetului de stat,
bugetelor locale i bugetului asigurrilor sociale de stat care au drept scop evidenierea veniturilor
ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete. De asemenea mai cuprinde: disponibilul din
fondul de rulment al bugetului local, disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale, disponibilul din venituri ncasate pentru bugetul capitalei, disponibil din
fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat, disponibil din fondul de rezerv constituit
conform O.N.G. nr. 150/2002, disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit i
disponibil din sumele colectate pentru unele bugete.
Casa i alte valori. Contabilitatea disponibilitilor aflate n casieria instituiilor publice
precum i a micrii acestora, ca urmare a operaiunilor de ncasri i pli efectuate n numerar, se ine
distinct n lei i n valut.
Instituiile publice pot ridica din contul de finanare sau din conturile de disponibil, dup caz,
deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi de
personal, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi efectuate prin virament.
Instituiile publice au obligaia organizrii activiti de caserie, astfel nct ncasrile i plile n
numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu respectarea condiiilor legale n vigoare i n limita
plafonului de cas stabilit de ctre trezoreria statului pentru fiecare instituie public.
n contabilitatea Altor valori la instituiile publice sunt cuprinse: timbrele fiscale i potale,
bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice pentru carburani auto,
bilete cu valoare nominal, tichete de mas, alte valori.
Acreditivele n lei i valut sunt deschise n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizor;
Disponibilitile din fonduri cu destinaie special se depun la unitile trezoreriei statului i
se utilizeaz potrivit destinailor aprobate prin legislaia n vigoare privind constituirea i utilizarea
acestor fonduri;
Disponibiliti ale instituiilor publice i activitiilor finanate integral sau parial din
venituri proprii;
Disponibilitile fondurilor speciale aflate n conturile deschise la trezorerie sunt constituite
pentru : Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj i au
drept scop evidenierea veniturilor ncasate i cheltuielilor efectuate din aceste bugete;
Viramentele interne nregistreaz transformrile de disponibiliti bneti ntre conturile de la
trezoreria statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie sau bnci, dup caz i
din casieria instituiei;
Ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie sunt reprezentate de
ajustrile pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate.
6.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.2.1. Conturi utilizate
Conturile de trezorerie sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa a V-a a
Planului de conturi, numit Conturi la trezoreria statului i bnci.
Conturile din aceast clas au funcie contabil de activ cu excepia contului 519 mprumuturi pe
termen scurt i contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurtcare au
funcie contabil de pasiv.
Conturile de activ se debiteaz cu intrrile de disponibilitii n contul deschis la trezorerie sau
la bnci, sau n numerar i se crediteaz cu plile efectuate de acestea. Soldul final este debitor i
reflect disponibilitile existente n cont sau n casierie la sfritul perioadei respective.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se crediteaz cu
sumele datorate pentru obligaiuni emise i se debiteaz cu sumele achitate pentru acestea. Soldul este
creditor i reprezint sume datorate pentru obligaiunile emise.
80

Contul 519 mprumuturi pe termen scurt se crediteaz cu creditele pe termen scurt primite
de instituii. Se debiteaz cu rambursrile de credite. Soldul este creditor i reprezint valoarea
creditelor primite i nerambursate.
6.2.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Obligaiunile emise i rscumprate sunt titluri de credit pe care autoritile locale le emit n
vederea obinerii de mprumuturi publice. Contabilitatea analitic se ine distinct pe categorii de titluri
de obligaiuni emise, ce urmeaz a fi rscumprate i anulate.
Contabilitatea analitic a vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se ine pe
unitile emitente de obligaiuni.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz obligaiuni emise i rscumprate n valoare de 20.000 lei, din care: 15.000
lei prin contul de finanare bugetar i 5.000 lei prin casierie.
505 Obligaiuni emise
i rscumprate

%
5311 Casa n lei
770 Finanare de la buget

20.000
5.000
15.000

2. Se nregistreaz anularea obligaiunilor emise i rscumprate n valoare de 20.000 lei.


161 mprumuturi din
emisiunea de
obligaiuni

505 Obligaiuni emise


i rscumprate

20.000

3. Se nregistreaz suma de 15.000 lei, reprezentnd nume datorate pentru rscumprarea a


10.000 de obligaiuni emise.

505 Obligaiuni emise


i rscumprate

509 Vrsminte de efectuat


pentru investiiile pe
termen scurt

15.000

4. Se nregistreaz plata sumei de 120.000 lei, reprezentnd plata pentru rscumprarea


obligaiunilor emise.
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe
termen scurt

505 Obligaiuni emise


i rscumprate

120.000

6.2.3. Contabilitatea disponibilitilor bneti


Operaiunile de ncasri i pli cu sau fr numerar sunt acele operaiuni prin care strngerea
drepturilor i obligaiilor se realizeaz prin intermediul trezoreriei statului a unitilor bancare sau a
81

casieriei instituiei n baza documentelor depuse de acestea. Toate operaiunile efectuate prin conturile
de la trezorerie sau bnci vor fi consemnate n extrasul de cont.
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de ncasri i pli n numerar se
utilizeaz contul 531 Casa. Pentru nregistrarea operaiunilor prin virament se utilizeaz urmtoarele
conturi.
Conturile grupei 51 Conturi la trezoreria statului i bnci;
Conturile grupei 52 Disponibil al bugetelor;
Conturile grupei 55 Disponibil din fonduri cu destinaie special;
Conturile grupei 56 Disponibil al instituiilor publice i al activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii;
Conturile grupei 57 Disponibil din veniturile fondurilor speciale.
n cadrul conturilor de disponibiliti, un specific aparte prezint contul 552 Disponibil pentru
sume de mandat i sume n depozit. Cu acest cont, instituiile publice in evidena sumelor primite:
a) de la agenii economici, n vederea efecturii unor operaiuni n cazuri speciale cum ar fi:
garaniile depuse de agenii economici la instituiile publice pentru participarea la licitaii, inclusiv taxa
de participare i contravaloarea caietelor de sarcini, operaii de mandat efectuate din sumele puse la
dispoziie de ctre agenii economici care nu pot fi restituite pn la finele anului.
b) de la persoanele fizice ale instituiei, n vederea pstrri unor drepturi bneti cum ar fi spre
exemplu: drepturile bneti ale persoanelor lipsite de libertate, pstrate de penitenciare, drepturi de
personal i sume ordonanate dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele beneficiare.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare mandat i depozit.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz ncasarea la bugetul local a impozitului pe profit n valoare de 1.500.000 lei.

5211 Disponibil al
bugetului local

730 Impozit pe profit

1.500.000

2. Se nregistreaz primirea de ctre o instituie public a sumei de 500.000 EURO la cursul de


3,5 lei/EURO, reprezentnd contribuia financiar nerambursabil a Uniunii Europene pentru Fondul
PHARE.
515 Disponibil din fonduri = 774 Finanare din fonduri
1.750.000
externe nerambursabile
externe nerambursabile
3. O instituie public finanat din venituri proprii achit obligaia fa de furnizori, n valoare
de 500.000 lei.
401 Furnizori

= 562 Disponibil al activitiilor


finanate din venituri proprii

500.000

4. Se nregistreaz ncasarea cotelor de contribuie la fondul de asigurri de omaj, n sum de


2.000.000 lei.
574 Disponibil din veniturile
bugetului asigurrilor
pentru omaj

= 7704 Finanarea din bugetul 2.000.000


asigurrilor pentru omaj

82

5. Consiliul judeean Hunedoara-Deva, beneficiaz de un mprumut extern garantat de ctre


stat, n sum de 200.000 EURO, la cursul de 3,5 lei/EURO.
5142 Disponibil n valut = 165 mprumuturi interne
din mprumuturi interne
i externe garantate de stat
i externe garantate de stat

700.000

6. Se nregistreaz diferene notabile de curs valutar la urmtoarele conturi: pentru valut


existent n conturi la bnci 2.000 lei, pentru valut existent n casierie 100 lei, pentru creditele
deschise n valut700 lei, pentru mprumuturile garantate de stat 3.000 lei.
%
= 765 Venituri din diferene
5.800
de curs valutar
5124 Conturi la bnci n valut
2.000
5314 Casa n valut

100

5412 Acreditive n valut

700

5142 Disponibil n valut


3.000
din mprumuturi interne i
externe garantate de stat
7. Se nregistreaz diferene nefavorabile de curs valutar la urmtoarele conturi: pentru valuta
deinut la conturi n bnci 1.500 lei, pentru valuta existent n contul de disponibil din fonduri externe
nerambursabile 1.000 lei, pentru valute deinute n contul de disponibil din mprumuturi externe
contractate de autoritile administraiei publice locale 2.000 lei.
665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar

4.500

5124 Conturi la bnci


n valut

1.500

515 Disponibil din fonduri


externe nerambursabile

1.000

5162 Disponibil n valut din 2.000


mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile
administraiei publice locale
8. O universitate de stat ncaseaz de la un agent economic o garanie pentru participare la
licitaie, n valoare de 100.000 lei.
552 Disponibil pentru sume =
de mandat i sume n depozit

462 Creditori

100.000

9. Se nregistreaz restituirea garaniei de participare la licitaie agentului economic care nu a


ntrunit procedurile de ctigare a licitaiei n sum de 100.000 lei.
462 Creditori

552 Disponibil pentru sume 100.000


de mandat i sume n depozit
83

10. Se nregistreaz virarea sumei de 2.000 lei din contul de la trezorerie n contul de sume de
mandat.
581 Viramente interne

7701 Finanarea de la bugetul


de stat

552 Disponibil pentru sume =


de mandat i sume n depozit

581 Viramente interne

2.000

2.000

6.2.4. Contabilitatea mprumuturilor pe termen scurt


n situaia n care instituiile publice nu dispun de suficiente disponibiliti pentru derularea
activitii n mod normal, pot solicita bncilor sau altor instituii acordarea de mprumuturi pe termen
scurt (sub un an) utiliznd contul 5191 mprumuturi pe termen scurt pentru care vor plti dobnzi.
Acest cont se detaliaz n analitic pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- contul 5191 mprumuturi pe termen scurt;
- contul 5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden;
- contul 5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor
instituii sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii;
- contul 5195mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor instituii i servicii
publice sau activiti finanate integral din venituri proprii;
- contul 5196 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale;
- contul 5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii;
- contul 5198 mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al trezoreriei
statului.
Aplicaie:
O instituie public contracteaz un mprumut pe termen scurt de la bugetul de stat pentru
nfiinarea unor activiti finanate din venituri proprii n sum de 150.000 lei, rambursabil n 9 luni.
Dobnda aferent este de 10% pe an i se pltete odat cu rambursarea creditului. Ca urmare a
apariiei unor dificulti, instituia nu poate s ramburseze mprumutul dect pe 12 luni, pentru care se
percepe o dobnd de ntrziere de 2%.
a) Se nregistreaz ncasarea creditului.
562 Disponibil al activitilor
finanate din venituri proprii

5191 mprumuturi pe
termen scurt

150.000

b) Se nregistreaz dobnda cuvenit.


150.000 x 10% x 30 zile / 360 zile = 11.250 lei
666 Cheltuieli privind
dobnzile

5186 Dobnzi de pltit

11.250

c) La scaden mprumutul nerambursat se transform n mprumut nerambursat la scaden.


5191 mprumuturi pe

5192 mprumuturi pe termen


84

150.000

termen scurt

scurt nerambursate la scaden

d) Se nregistreaz dobnda aferent lunilor de ntrziere.


150.000 x 2% = 3000 lei
666 Cheltuieli privind
=
5186 Dobnzi de pltit
3.000
dobnzile
e) Se nregistreaz rambursarea creditului restant i se pltete dobnda integral.
%

562 Disponibil al
164.250
activitilor
finanate
din venituri proprii

5192 mprumuturi pe termen


scurt nerambursate la
scaden

150.000

5186 Dobnzi de pltit

14.250

6.2.5. Contabilitatea altor valori, acreditivelor i avansurilor de trezorerie


A. Instituiile publice pot pstra n casierie, n afara numerarului i alte valori, categorie n care
sunt cuprinse: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie,
bonuri valorice pentru carburani auto, bilete cu valoare nominal, tichete de mas, bilete de intrare n
muzee, expoziii i spectacole, cartele de mas pentru cantine.
Contul 532 Alte valori este cont cu funcie contabil de activ. n debit se nregistreaz alte
valori primite n gestiune, iar n credit, se nregistreaz celor utilizate. Soldul este debitor i reflect
alte valori existente.
Se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- contul 5321 Timbre fiscale i potale;
- contul 5322 Bilete de tratament i odihn;
- contul 5323 Tichete i bilete de cltorie;
- contul 5324 Bonuri valorice pentru carburani auto;
- contul 5325 Bilete cu valoare nominal;
- contul 5326 Tichete de mas;
- contul 5328 Alte valori.
Aplicaie:
O instituie public achiziioneaz timbre potale n valoare de 5000 lei, bonuri valorice pentru
carburani auto de 15000 lei i tichete de mas de 100000 lei. Aceste valori sunt distribuite sau
consumate.
a) Se nregistreaz achiziionarea acestor alte valori cu numerar existent n casierie.
%
=
5311 Casa n lei
120.000
5321 Timbre fiscale
i potale

5.000

5324 Bonuri valorice


pentru carburani auto
5326 Tichete de mas

15.000
100.000
85

b) Se nregistreaz consumul de timbre potale.


626 Cheltuieli potale i =
taxe de telecomunicaii

5321 Timbre fiscale


i potale

5.000

c) Se nregistreaz consumul de bonuri valorice pentru carburani auto.


6022 Cheltuieli privind
combustibilul

5324 Bonuri valorice


pentru carburani auto

15.000

d) Se nregistreaz distribuirea tichetelor de mas angajailor instituiei.


642 Cheltuieli salariale
n natur

5326 Tichete de mas

100.000

B. Acreditivul reprezint o form de decontare solicitat de furnizor pentru a avea certitudinea


ncasrii de la instituia public a contravalorii bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor
prestate. Acesta se deschide la o banc, prin virarea unei sume din contul de disponibiliti ntr-un cont
deschis la dispoziia furnizorului. Plata se realizeaz pe msur ce furnizorul face bncii dovada
realizrii obiectivului prevzut n contractul dintre pri. El se deschide fie n lei, fie n valut.
Aplicaie:
O instituie public deschide un acreditiv n lei n favoarea unui furnizor de active fixe n
valoare de 20.000 lei. Pe msur ce acesta furnizeaz instituiei bunurile contractate se efectueaz pli
din acreditiv.
a) Se nregistreaz deschiderea acreditivului.
5411 Acreditive n lei

5121 Conturi la bnci n lei

20.000

b) Se nregistreaz plata contravalori bunurilor livrate.


404 Furnizori de active
fixe

5411 Acreditive n lei

20.000

C. Avansurile de trezorerie sunt reprezentate de sumele puse la dispoziia unor salariai ai


instituiei n vederea aprovizionri cu materiale, deplasrii n interes de serviciu, achitarea unor
servicii.
Aplicaie:
Un angajat al instituiei se deplaseaz n interes de serviciu, motiv pentru care n
Ordinului de Deplasare primete un avans de 1.500 lei n numerar. La
ntoarcere din deplasare justific avansul astfel:
- diurn 25 lei;
- cazare 75 lei;
- cheltuieli de deplasare cu autoturismul 150 lei;
- materiale consumabile 1.000 lei;
- numerarul neutilizat 250 lei.
86

Baza

a) Se nregistreaz acordarea avansului de trezorerie.


542 Avansul de trezorerie =

5311 Casa n lei

1.500

b) Se nregistreaz justificarea avansului acordat.


%

542 Avansul de trezorerie

1.500

6242 Cheltuieli cu
transportul de personal

150

646 Cheltuieli cu
indemnizaiile
de delegare, detaare i
alte drepturi salariale

100

5311 Casa n lei

250

87

CAPITOLUL 7
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
7.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA CHELUTIELI I VENITURI
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd n vedere clasificaia bugetar,
obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n funcie de natur i destinaia cheltuielilor i n funcie de
natura i suma veniturilor.
n conformitate cu prevederile contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul
bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz,
precum i subvenii, transferuri, asisten social acordat, aferente unei perioade de timp, indiferent
dac acestea au fost sau nu pltite n aceast perioad. Prin legile bugetare anuale se prevd i se
aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura economic a
acestora. Pe parcursul execuiei bugetare cheltuielile parcurg urmtoarele faze: angajare, lichidare,
ordonanare i plat, operaiunile specifice fiind de competena Ordonatorului de credite i efectunduse pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Aadar, n buget nu poate fi
nscris nici o cheltuial i nici angajat respectiv efectuat, dac nu este aprobat i nu are prevederi
bugetare.
Efectuarea plilor n limita creditelor aprobate, se realizeaz numai pe baz de acte justificative
ntocmite n conformitate cu prevederile legale i numai dup ce acestea au fost lichidate i
ordonanate.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe conturi sintetice i analitice i se dezvolt pe structura
clasificaiei bugetare. Structura contului contabil de cheltuieli este urmtoarea:
a) Simbolul contului din planul de conturi;
b) Capitolul;
c) Sursa de finanare a cheltuieli, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii, cheltuieli evideniate n afara bugetelor
locale;
d) Subcapitolul;
e) Titlul;
f) Articolul;
g) Alineatul;
h) Subliniatul(paragraful).
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei, lunar sau cel mai trziu la ntocmirea
situaiilor financiare, n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.
n conformitate cu prevederile contabilitii de angajamente, veniturile reflect sumele care
trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac sunt alocate sau nu,fiind prevzute n bugetul
ordonatorilor principali de credite i sunt reprezentate de impozite, taxe, contribuii i alte sume de
ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate.
Indiferent de sursa de finanare veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice,
pe baza documentelor care atest crearea dreptului de crean, respectiv declaraia fiscal sau decizia
emis de organul fiscal, avize de creditare, facturi, alte documente legal ntocmite sau n momentul
ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru
nregistrarea creanei. nregistrarea veniturilor trebuie realizat conform contabilitii de angajamente.
Prin urmare, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea sau
produs i nu la ncasare, fiind nregistrate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
88

La instituiile publice contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natur i surs.
Conturile de venituri se detaliaz n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura
contului contabil de venituri este urmtoarea:
a) Simbolul contului din planul de conturi;
b) Bugetul cruia i aparine venitul: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice i activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii, venituri evideniate n afara bugetelor locale;
c) Capitolul;
d) Subcapitolul;
e) Paragraful.
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.
7.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia lor.
Grupele de cheltuieli sunt urmtoarele:
cheltuieli privind stocurile;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
cheltuieli cu alte impozite, taxe, i vrsminte asigurate;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli operaionale;
cheltuieli financiare;
alte cheltuieli finanate din buget;
cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de
valoare.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz, n cursul exerciiului
financiar cu cheltuielile nregistrate la data constatrii sau la data consumului.
Se crediteaz, la sfritul perioadei sau exerciiului financiar prin debitarea contului 121
Rezultatul patrimonial, pe surse de finanare.
La sfritul perioadei, dup efectuarea operaiunilor de nchidere, conturile de cheltuieli nu
prezint sold.
A. Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile cuprinde urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu
materiile prime, materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, animalele i psrile, mrfurile, utilajele i cheltuieli cu alte stocuri.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz un consum de materii prime, n valoare de 1.500 lei.
601 Cheltuieli cu materiile =
prime

301 Materii prime

1.500

2. O instituie public de nvmnt superior nregistreaz un consum de alimente la cantina


studeneasc, pe luna Mai 2007 n valoare de 8.000 lei.
6027 Cheltuieli privind
hrana

3027 Hrana

89

8.000

3. Se nregistreaz animale trecute la categoria active fixe n valoare de 9.000 lei.


606 Cheltuieli privind
animalele i psrile

361 Animale i psri

9.000

4. O instituie public nregistreaz ambalaje nerestituite furnizorilor ca urmare a degradrii, n


valoare de 1.000 lei.
608 Cheltuieli privind
ambalajele

409 Furnizori-debitori

1.000

5. Cu ocazia inventarierii se constat un plus de inventar la mrfuri n valoare de 1.500 lei.


371 Mrfuri

= 607 Cheltuieli privind mrfurile

1.500

B. Grupa 61 Cheltuieli cu serviciile i lucrrile executate de teri, cuprinde: cheltuieli


privind energia i apa, cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, diurnele, primele de asigurare, detari,
deplasri, transferri.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz contravaloarea unei facturi de energie electric emis de RENEL n valoare
de 100.000lei.
610 Cheltuieli privind
=
401 Furnizori
100.000
energia i apa
2. La 31.12.2006 se nregistreaz preluarea de la instituiile subordonate a cheltuielilor cu
chiriile n valoare de 2.500 lei.
612 Cheltuieli cu chiriile =

4819 Alte decontri

2.500

3. Se nregistreaz justificarea unui avans de deplasare n interesul serviciului n valoare de 500


lei.
614 Cheltuieli cu deplasri,=
detari, transferri

542 Avansuri de trezorerie

500

C. Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cuprinde: cheltuieli privind


comisioanele i avansurile, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de
bunuri i de personal, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate, alte cheltuieli cu servicii executate de teri i alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale.
Aplicaii:
1. O instituie public, nregistreaz onorariul cuvenit unui avocat pentru a o reprezenta ntr-un
proces, n suma de 300 lei.
622 Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile

401 Furnizori

90

300

2. Se nregistreaz contravaloarea cheltuielilor de protocol efectuate de o instituie public


pentru o delegaie strin decontat din avansuri de trezorerie, n valoare de 1.500 lei.
623 Cheltuieli de protocol, =
reclam i publicitate

542 Avansuri de trezorerie

1.500

3. Pentru operaiunile n valut din fonduri europene derulate prin conturile de la BCR, o
instituie public pltete comisioane bancare de 100 lei.
627 Cheltuieli cu serviciile =
bancare i asimilate

515 Disponibil din fonduri


externe nerambursabile

100

4. Se nregistreaz postarea cu titlu gratuit a unor servicii de ctre o societate comercial n


valoare de 5.000 lei.
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri

779 Venituri din bunuri


i servicii primite cu titlu
gratuit

5.000

D. Grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cuprinde contul


635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz taxa pe valoare adugat aferent lipsurilor contabile la inventariere peste
normele legale neimputabile n sum de 800 lei.
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4427 T.V.A. colectat

800

E. Grupa 64 Cheltuieli cu personalul, cuprinde: cheltuieli cu salariile personalului,


cheltuieli salariale n natur, cheltuieli privind asigurrile sociale, cheltuieli cu indemnizaiile de
delegare, detaare i alte drepturi salariale, cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz cheltuielile cu diurna de deplasare n valoare de 15 lei, decontat din
avansurile de trezorerie primite.
646 Cheltuieli cu indemnizaiile = 542 Avansuri de trezorerie
de delegare, detaare i,
alte drepturi salariale

15

2. Se nregistreaz sume primite de ctre angajaii unei instituii din fondul destinat stimulrii
personalului, n valoare de 2.000 lei.
647 Cheltuieli din fondul
destinat stimulrii
personalului

428 Alte datorii i creane


2.000
n legtur cu personalul
91

F. Grupa 65 Alte cheltuieli operaionale cuprinde pierderile din creane i debitori diveri
i alte cheltuieli operaionale.
Aplicaii:
1. O primrie nregistreaz suma de 15.000 lei, drept impozit pe proprietate nencasat.
654 Pierderi din creane
i debitori diveri

464 Creane ale bugetului


local

15.000

2. Se nregistreaz transferul cu titlu gratuit ctre o alt instituie unei cldiri n valoare de
200.000 lei, amortizare calculat i nregistrat 150.000 lei.

212 Construcii

200.000

658 Alte cheltuieli


operaionale

50.000

2812 Amortizarea
construciei

150.000

3. Se transfer cu titlu gratuit unei alte instituii, un program informatic n valoare de 10.000
lei, amortizarea calculat 8.500 lei.
%

208 Alte active fixe


corporale

658 Alte cheltuieli


operaionale

10.000
1.500

2808 Amortizarea altor


active fixe necorporale

8.500

G. Grupa 66 Cheltuieli financiare, cuprinde: pierderile din creane imobilizate, cheltuieli


din investiii financiare cedate, din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile, sume de
transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA,
dobnzi de transferat Comunitii europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA, alte
pierderi (cheltuieli neeligibile-conturi bancare) PHARE. SAPARD, ISPA.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz o pierdere dintr-o crean imobilizat n valoare de 100 lei, reprezentat
dintr-o garanie telefonic.
663 Pierderi din creane
imobilizate

267 Creane imobilizate

100

2. Se nregistreaz scoaterea din eviden a unor titluri de participare n valoare de 8.000 lei.
92

664 Cheltuieli din investiii =


financiare cedate

260 Titluri de participare

8.000

3. Se nregistreaz diferene de curs valutar nefavorabile nregistrate la mprumuturile externe


contractate de stat, n sum de 4.000 lei.
665 Cheltuieli din diferene =
de curs valutar

164 mprumuturi interne


4.000
i externe contractate
de stat
4. Se nregistreaz plata dobnzilor aferente unor mprumuturi contractate, n valoare de 1.000

lei.
666 Cheltuieli privind
dobnzile

=
168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate

1.000

H. Grupa 67 Alte cheltuieli finanate de la buget nregistreaz cheltuielile cu privire la


sumele alocate din bugetul Ordonatorilor principali de credite, conform bugetului aprobat. Cuprinde:
subvenii acordate de buget, transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice, transferuri de
capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri interne, transferuri n strintate, asigurri
sociale i alte cheltuieli.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz plata unor subvenii efectuate din contul de finanare bugetar, n valoare de
1.500.000 lei.
670 Subvenii

7701 Finanarea de la
bugetul de stat

1.500.000

2. Se nregistreaz transferul unor sume n strintate din contul de finanare bugetar, n


valoare de 500.000 lei.
674 Transferuri n
Strintate

7701 Finanarea de la
500.000
bugetul de stat

3. Se nregistreaz decontarea cheltuielilor cu transportul elevilor efectuat de o firm


specializat, n valoare de 1.200 lei, pentru deplasarea la un concurs colar.
677 Ajutoare sociale

401 Furnizori

1.200

4. Se nregistreaz plata sumelor cuvenite doctoranzilor unei universiti, n valoare de 3.500


lei.
679 Alte cheltuieli

429 Bursieri i doctoranzi

3.500

I. Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere,


cuprinde urmtoarele cheltuieli: cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere, cheltuieli cu activele fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind amortizrile,
93

provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare i cheltuieli privind rezerva de stat i de


mobilizare.
Aplicaii cu utilizarea conturilor din aceast grup au fost prezentate la capitolele 3,4,5 i 6.
J. Grupa 69 Cheltuieli extraordinare, cuprinde: cheltuieli cu pierderile din calamiti i
cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe.
Aplicaii:
1. n urma unui incendiu produs la depozitul unor materiale pentru rezerva de stat, sunt
constatate lipsuri de 250.000 lei.
690 Cheltuieli cu pierderi =
din calamiti

304 Materiale rezerva


de stat i de mobilizare

250.000

2. La o instituie public se scot din funciune autoturisme n valoare de 118000 lei, care se afl
ntr-un stadiu avansat de uzur, amortizarea calculat i nregistrat este de 100.000 lei.
%

2133 Mijloace de
transport

691 Cheltuieli extraordinare


din operaiuni cu active
fixe

118.000

18.000

2813 Amortizarea instalailor


tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor

100.000

7.3. CONTURI DE VENITURI I FINANRI


La instituiile publice, veniturile sunt grupate n:
- venituri din activiti economice;
- alte venituri operaionale;
- venituri din producia de active fixe;
- venituri fiscale;
- venituri din contribuii de asigurri;
- venituri nefiscale;
- venituri financiare;
- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special,fonduri cu destinaie
special;
- venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- venituri extraordinare.
Conturile de venituri i finanri au funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz n cursul exerciiului financiar cu veniturile nregistrate la data ncasrii lor sau la
momentul constatrii.
Se debiteaz, la finele perioadei sau exerciiului financiar creditarea contului 121 Rezultatul
patrimonial, pe sume de finanare.
Conturile de venituri i finanri la sfritul exerciiului financiar nu prezint sold.
94

A. Grupa 70 Venituri din activiti economice, cuprinde venituri din vnzarea produselor
finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mrfurilor, venituri din studii i cercetri, lucrri
executate i servicii prestate, chirii, activiti diverse i variaia stocurilor.
Aplicaii:
1. O instituie public nregistreaz venituri realizate din vnzarea mrfi n sum de 12000 lei i
din vnzarea produselor finite, n valoare de 9000 lei.
a) ncasarea veniturilor.
%
=
707 Venituri din vnzarea
21.000
mrfurilor
701 Venituri din vnzarea
9.000
produselor finite
411 Clieni

12.000

b) Descrcarea de gestiune.
709 Variaia stocurilor

607 Cheltuieli privind


mrfurile

345 Produse finite


=

12.000

371 Mrfuri

9.000

2. Un institut de cercetare nregistreaz contracte de cercetare executate pentru o universitate


de stat n valoare de 210.000 lei, pentru care nu s-a ntocmit factur.
418 Clieni-facturi de
ntocmit

705 Venituri din studii


i cercetri

210.000

3. Se nregistreaz ncasarea prin contul de disponibil al unei instituii publice finanate din
venituri proprii, ambalaje vndute n valoare de 3.200 lei.
562 Disponibil al activitilor
= 708 Venituri din activiti diverse3.200
finanate din venituri
proprii
B. Grupa 71 Alte venituri operaionale cuprinde veniturile din creane reactivate i debitori
diveri i alte venituri operaionale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz clieni reactivai n valoare de 1.500 lei.
4112 Clieni peste 1 an

= 714 Venituri din creane reactivate 1.500


i debitori diveri

2. Se nregistreaz obligaii fa de furnizori care au fost prescrise, n sum de 2.500 lei.


401 Furnizori

719 Alte venituri operaionale 2.500

3. Se nregistreaz datorii care au fost anulate, n valoare de 500 lei.


95

462 Creditori

719 Alte venituri operaionale

500

C. Grupa 72 Venituri din producia de active fixe, cuprinde urmtoarele: veniturile din
producia de active fixe necorporale i venituri din producia de active fixe corporale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz efectuarea unor proiecte de dezvoltare de ctre instituia public, n valoare
de 3.000 lei.
203 Cheltuieli de dezvoltare

721 Venituri din producia de 3.000


active fixe necorporale

2. Se nregistreaz de ctre o instituia public, realizarea cu fore proprii a unei cldiri n curs
de execuie, n valoare de 325.000 lei.
231 Active fixe corporale n =
curs de execuie

722 Venituri din producia de


active fixe corporale

325.000

D. Grupa 73 Venituri fiscale, cuprinde: impozitul pe venit, profit i ctiguri de capital de la


persoane fizice i juridice, alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital, impozit pe salarii,
impozite i taxe pe proprietate, impozite i taxe pe bunuri i servicii, impozit pe comerul exterior i
tranzaciile internaionale, alte impozite i taxe fiscale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz ncasarea n numerar a impozitului pe salarii n valoare
de 150.000 lei.
5311 Casa n lei

733 Impozit pe salarii

150.000

2. n baza declaraiilor fiscale se nregistreaz impozit pe venit datorat de persoane fizice n


valoare de 10.000 lei.
463 Creane ale bugetului =
de stat

731 Impozit pe venit, profit i 10.000


ctiguri din capital de la
persoane fizice

3. Se nregistreaz venituri realizate din impozitul pe comerul exterior i tranzacii


internaionale n valoare de 350.000 lei.
463 Creane ale bugetului = 736 Impozit pe comerul exterior 350.000
de stat
i tranzacii internaionale
E. Grupa 74 Venituri din contribuii de asigurri, cuprinde contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale, asigurri pentru omaj, asigurri sociale de sntate, accidente de munc i
boli profesionale, vrsminte de la persoane juridice pentru persoane cu handicap nencadrate, alte
asigurri sociale datorate de ctre angajator i contribuiile asigurailor pentru: asigurri sociale,
96

asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri
sociale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz creane bugetare provenite din contribuii de asigurri sociale datorate de
angajatori, pe baza declaraiilor fiscale, n valoare de 35.000 lei
465 Creane ale bugetului =
asigurrilor sociale
de stat

7451 Contribuiile angajatorilor 35.000


pentru asigurri sociale

2. Urmare a procesului legal de executare silit, se nregistreaz creane bugetare stinse


provenite din contribuiile la asigurrile sociale de sntate datorate de angajator, n valoare de 15.000
lei.
15.000

4665 Creane ale bugetului =


7453 Contribuiile
Fondului naional unic de
angajatorilor pentru asigurri
asigurri sociale de sntate
sociale de sntate

3. Se nregistreaz creane bugetare provenite din contribuiile asigurailor pentru asigurri de


omaj, n sum de 15.000 lei.

4664 Creane ale bugetului =


asigurrilor pentru omaj

7462 Contribuiile asigurailor 15.000


pentru asigurri de omaj

4. Se nregistreaz ncasarea contribuiilor din alte venituri prin contul de disponibil, datorate de
alte persoane asigurate, n valoare de 7.000 lei.
5251 Disponibil al bugetului =
asigurrilor sociale de stat

7469 Alte contribuii ale altor


7.000
persoane pentru asigurri sociale

5. Casa de asigurri sociale de sntate a utilizat pn la sfritul exerciiului financiar, din


suma de 1.200.000 lei, 1.000.000 lei, diferena urmeaz a fi virat la bugetul de stat.
7453 Contribuiile angajatorilor=
pentru asigurri sociale
de sntate

1.200.000

121.05Rezultatul patrimonial1.000.000
bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale
de sntate
4481 Alte datorii fa de buget200.000
4481 Alte datorii fa
de buget

=
571 Disponibil din conturile
Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
97

200.000

F. Grupa 75 Venituri nefiscale, cuprinde: veniturile din proprietate, din vnzri de bunuri i
servicii.
G. Grupa 76 Venituri financiare, cuprinde: veniturile din creane imobilizate, din investiii
financiare cedate, din diferene de curs valutar, din dobnzi, sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea pierderilor din schimb valutar PHARE, SAPARD,ISPA, alte venituri financiare
PHARE, SAPARD, ISPA, sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
(cheltuieli neeligibile-conturi bancare-PHARE, SAPARD,ISPA).
H. Grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special,
fonduri cu destinaie special, cuprinde: finanarea de la buget, finanarea n baza unor acte
normative oficiale, veniturile din subvenii, veniturile din alocaii bugetare cu destinaie special,
finanarea din fonduri externe nerambursabile, venituri din cofinanare de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile, venituri din bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit.
Aplicaii:
1. Agenia Naional Pentru Ocuparea Forei De Munc Hunedoara-Deva, beneficiaz n luna
Aprilie 2007, de subvenii de la bugetul de stat, n valoare
de 12.800.000 lei.

574 Disponibil din veniturile


= 7721 Subvenii de la bugetul 12.800.000
bugetului asigurrilor
de stat
pentru omaj
2. O universitate de stat primete n cursul lunii Aprilie 2007, alocaii bugetare pentru cheltuieli
de capital n valoare de 450.000 lei.
551 Disponibil din alocaii =
bugetare cu destinaie
special

773 Venituri din alocaii


450.000
bugetare cu destinaie
special

3. n baza contratelor ncheiate cu programul naional SOCRATES-ERASMUS, o universitate


de stat ncaseaz n contul de disponibil n valut, suma de 15.000 euro, la cursul de 3,25 lei/euro.
515 Disponibil din fonduri =
externe nerambursabile

774 Finanarea din fonduri 48.750


externe nerambursabile

4. Ca urmare a stingerii unor obligaii bugetare prin compensare, potrivit legii se nregistreaz
sume datorate unor furnizori de materiale i neachitate n valoare de 125.000 lei.
401 Furnizori

= 771 Finanarea n baza unor acte 125.000


normative speciale

I. Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderile de


valoare, cuprinde: venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea
operaional i veniturile financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.
Aplicaii legate de utilizarea conturilor din aceast grup au fost prezentate la capitolele
anterioare.

98

J. Grupa 79 Venituri extraordinare, cuprinde: venituri din despgubiri din asigurri i


venituri din valorificarea unor bunuri ale statului.
Aplicaii:
1. O instituie public, ncaseaz n contul de disponibil din venituri proprii, despgubiri pentru
bunuri asigurate i distruse n urma unui incendiu, n valoare de 15.000 lei.
561 Disponibil al instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii

790 Venituri din despgubiri


din asigurri

15.000

2. O instituie public nregistreaz vnzarea unor programe informatice n valoare de 10.000


lei.
461 Debitori

791 Venituri din valorificarea


unor bunuri ale statului

99

10.000

CAPITOLUL 8
SITUAIILE FINANCIARE LA INSTITUIILE PUBLICE
8.1. PARTICULARITI ALE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE
PUBLICE
Instituiile publice reflect situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor
administrativ teritoriale precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli prin intermediul situaiilor
financiare trimestriale i anuale care se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor
Publice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanelor Publice.
Potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice situaiile financiare anuale se
ntocmesc n mod obligatoriu dup inventarierea general a elementelor de activ i pasiv precum i a
celorlalte bunuri i valori aflate n gestiunea instituiilor.
Situaiile financiare trimestriale i anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei i performanei financiare precum i a rezultatului patrimonial al instituiei n exerciiul
financiar n cauz.
La instituiile publice, situaiile financiare se semneaz de ctre conductorul instituiei
(ordonatorul de credite) i de conductorul compartimentului financiar contabil sau de alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Un aspect important care trebuie reinut, este faptul c
instituiile publice sunt obligate s prezinte la unitile de trezorerie la care i au deschise conturile,
situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor
conturilor de disponibiliti n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitatea trezoreriei cu
cele din contabilitatea instituiei publice. Astfel, instituiile publice care centralizeaz situaiile
financiare ale instituiilor din subordine, le este interzis primirea lor fr viza trezoreriei statului.
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari, depun
un exemplar din situaiile financiare la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta iar
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice,
instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite, depun un exemplar din aceste situaii financiare la Ministerul Finanelor Publice
sau Direciile Generale ale Finanelor Publice i a municipiului Bucureti la termenele prevzute de
acetia.
Potrivit reglementrilor legale se recomand ca situaiile financiare anuale s fie nsoite de un
raport privind auditarea bilanului i a contului de execuie bugetar.
Depunerea la Ministerul Finanelor Publice a situaiilor financiare centralizate se realizeaz de
ctre conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de ctre alte persoane cu atribuii n
activitatea de analiz i centralizare a acestora i care sunt n msur s ofere informaiile solicitate.
n vederea ndeplinirii angajamentelor asumate pentru aderarea Romniei la Uniunea European
au fost luate mai multe msuri, realizndu-se reforme n domenii diferite, unde s-a evideniat ca fiind
mai semnificativ reforma administraiei publice i reforma contabilitii publice, prin intermediul
crora s-a urmrit asigurarea convergenei contabilitii publice din Romnia la Standardele
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public. Baza pentru aplicarea acestor standarde o
constituie situaiile financiare al cror obiectiv principal const n oferirea informaiilor utile lurii
deciziilor i demonstrarea rspunderii instituiei pentru resursele ce i-au fost ncredinate.
IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ofer informaii cu privire la ntocmirea situaiilor
financiare, structura acestora i coninutul rapoartelor financiare de uz general ntocmite pe baza
contabilitii de angajamente. Obiectivul i scopul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre
100

poziia financiar, performane i fluxurile de trezorerie ale unei instituii, utile pentru o gam larg de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Potrivit IPSAS 1, setul complet de situaii financiare
cuprinde:
- situaia poziiei financiare;
- situaia performanei financiare;
- situaia modificrii activelor nete / capitalurilor proprii;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- politicile contabile i notele la situaiile financiare;
De reinut este faptul c aceste standarde nu prevd contul de execuie bugetar.
Din urmrirea cu atenie a componentelor situaiilor financiare conform IPSAS 1 se observ c
acest standard este inspirat din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, cu precizarea unor diferene:
IPSAS 1 conine comentarii suplimentare fa de IAS 1 pentru a clarifica aplicabilitatea
standardelor la contabilitatea instituiilor din sectorul public;
IPSAS 1 prezint un set diferit de definiii ale termenilor tehnici utilizai fa de cel din
IAS 1;
IPSAS 1 utilizeaz o terminologie diferit n anumite cazuri fa de IAS 1. spre
exemplu: instituie-ntreprindere; venituri din activiti curente-profit; situaia performanei financiarecont de profit i pierdere; situaia poziiei financiare-bilan; active nete/capitaluri proprii-capitaluri
proprii;
8.2. COMPONENTELE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE

PUBLICE
n conformitate cu prevederile legale i ca urmare a introducerii Standardelor Internaionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public, IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IPSAS 2
Situaiile fluxurilor de trezorerie, instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale care cuprind:
Bilanul;
Contul de rezultat patrimonial;
Situaia fluxurilor de trezorerie;
Situaia modificrii n structura activelor/capitalurilor;
Contul de execuie bugetar;
Anexe la situaiile financiare, care conin: politici contabile i note explicative;

8.2.1. Structura i coninutul bilanului


Bilanul (situaia poziiei financiare) este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ i de pasiv la sfritul perioadei de raportare (trimestru sau an) precum i n orice
alt situaie prevzut n normele legale. n bilan fiecare post bilanier este prezentat, n coloane
separate, cu valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent i cu cea a exerciiului
curent. Elementul de bilan, pentru c nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care
exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Structura bilanului nu se poate
modifica de la un exerciiu financiar la altul. Bilanul grupeaz elementele de activ (activele) funcie de
gradul cresctor al lichiditii, iar elementele de pasiv (datoriile) funcie de gradul cresctor al
exigibilitii.
Prevederile legale utilizeaz pentru elementele cu grad ridicat de lichiditate noiunea de active
curente, iar pentru cele cu un grad sczut de lichiditate, noiunea de active necurente.
Un activ reprezint o surs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil.
101

O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale,
n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea datoriilor.
Activele i datoriile curente sunt prezentate n bilan distinct de activele i datoriile necurente.
Dac din total active se scade totalul datoriilor se obine capitalul propriu denumit i activ net.
n conformitate cu normele legale structura bilanului (poziia financiar) se prezint astfel:
A. ACTIVE
I. Active necurente:
- Active fixe corporale;
- Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier,
aparatur
birotic i alte active corporale;
- Terenuri i cldiri;
- Alte active nefinanciare;
- Active financiare;
- Creane (peste un an);
Total active necurente.
II. Active curente:
- Stocuri;
- Creane (sub un an);
- Investiii pe termen scurt;
- Conturi la trezorerie i bnci;
- Cheltuieli n avans;
Total active curente.
TOTAL ACTIVE
B. DATORII
I. Datorii necurente:
- Datorii (peste un an);
- mprumuturi pe termen lung;
- Provizioane;
Total datorii necurente.
II. Datorii curente:
- Datorii (sub un an);
- mprumuturi pe termen scurt;
- mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent;
- Venituri n avans;
- Provizioane;
Total datorii curente.
TOTAL DATORII
Active nete/capitaluri proprii = Total active Total datorii
C. CAPITALURI PROPRII
- Rezerve i fonduri;
- Rezultatul patrimonial;
- Rezultatul reportat;
Ministerul Finanelor Publice, funcie de necesitile de informare, poate solicita prezentarea n bilan a
unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu reglementrile
actuale. Bilanul se ntocmete pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice ncheiat la sfritul
perioadei de raportare, pus de acord cu soldurile conturilor analitice, ntocmit dup nregistrarea
tuturor documentelor n care au fost nregistrate cronologic i sistematic operaiunile consemnate n
documentele justificative aprobate de ordonatorul de credite, vizate n prealabil de persoanele care
102

execut controlul financiar preventiv intern. n cazul operaiunilor supuse controlului Curii de Conturi,
documentele de angajare a cheltuielilor vor avea i viza acesteia.
n vederea ntocmirea corecte a bilanului ca document oficial de gestiune i de prezentare a
poziiei financiare a instituiei publice este necesar parcurgerea unor etape premergtoare,
problematic care va fi tratat la subcapitolul urmtor. Modelul de bilan este prezentat n anexa 3.

8.2.2. Structura i coninutul contului de rezultat patrimonial


Contul de rezultat patrimonial (situaia performanei financiare) exprim performana financiar
a instituiei publice prin intermediul componentelor sale referitoare la cheltuieli i venituri, att pentru
cerinele proprii ct i n relaiile cu furnizorii, creditorii, clienii, instituiile guvernamentale i ali
utilizatori. n cadrul acestora veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natur
sau sum, indiferent dac au fost ncasate sau nu iar cheltuielile dup natur sau destinaie, indiferent
dac au fost pltite sau nu.
Ca i n cazul bilanului, n contul de rezultat patrimonial se prezint n coloane separate, fiecare
element cu valoarea pentru exerciiul financiar precedent i exerciiul financiar curent. Un element din
contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n
care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Contul de rezultat patrimonial prezint i veniturile calculate, cum ar fi spre exemplu: veniturile
din reluarea provizioanelor i ajustrile de valoare care nu presupune o ncasare a acestora precum i
cheltuielile calculate, cum sunt spre exemplu: cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de
valoare care nu presupun o plat a acestora.
Prin intermediul contului de rezultat patrimonial instituia public are posibilitatea determinrii
rezultatului economic al exerciiului, care exprim performana financiar, ca diferen ntre veniturile
i finanarea pe de o parte i cheltuielile pe de o alt parte, pe fiecare sum de finanare i pe total,
respectiv excedentul sau deficitul patrimonial. Fiind astfel determinat rezultatul patrimonial conine
angajamente i datorii neachitate.
Rezultatul patrimonial se completeaz cu datele preluate din rulajele conturilor de venituri,
finanri i cheltuieli pe fiecare surs de finanare i pe structura planificaiei bugetare. Veniturile,
finanrile i cheltuielile sunt grupate pe activiti astfel: operaionale, financiare i extraordinare.
Structura contului de rezultat patrimonial este urmtoarea:
VENITURI OPERAIONALE
- venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale
bugetelor;
- venituri din activiti economice;
- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special;
- alte venituri operaionale;
Total venituri operaionale.
CHELTUIELI OPERAIONALE
- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente;
- subvenii, transferuri;
- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri;
- cheltuieli de capital, amortizri i provizioane;
- alte cheltuieli operaionale;
Total cheltuieli operaionale.
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea operaional
VENITURI FINANCIARE
CHELTUIELI FINANCIARE
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea financiar.
EXCEDENT/DEFICIT
din
activitatea
curent(excedent/deficit
din
activitatea
operaional+/- excedent/deficit din activitatea financiar).
VENITURI EXTRAORDINARE
103

CHELTUIELI EXTRAORDINARE
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea extraordinar.
REZULTATUL PATRIMONIAL (excedent/deficit din activitatea
excedent/deficit din activitatea extraordinar).
Modelul pentru contul de rezultat patrimonial este prezentat n anexa 4.

curent

+/-

8.2.3. Structura i coninutul situaiei fluxului de trezorerie


Situaia fluxurilor de trezorerie reprezint o component important a situaiilor financiare
deoarece prin intermediul ei se prezint existena i micrile de numerar aflate n conturile de
disponibiliti de la trezorerie, bnci comerciale i casieria instituiei publice. Informaiile referitoare la
fluxurile de trezorerie permit utilizatorilor s determine modul n care instituia public a acumulat
numerarul necesar pentru a-i finana activitile i modul n care numerarul respectiv a fost utilizat. De
asemenea, informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie creeaz posibilitatea utilizrii lor pentru
evaluarea acestora, pentru evaluarea modului n care instituia public respect legislaia i
reglementrile, avnd posibilitatea de decizie n oferirea de resurse sau ncheierea de tranzacii cu o alt
instituie public.
Situaia fluxurilor de trezorerie identific sursele de numerar, elementele care au condus la
cheltuirea numerarului n timpul perioadei de raportare precum i soldul numerarului i al
echivalenelor sale de numerar la data ntocmirii situaiilor financiare. Aceast situaie raporteaz
fluxurile de trezorerie pe activiti astfel:
Fluxurile de trezorerie din activitatea operaional, prezint micrile de numerar rezultate din
activitatea curent:
- ncasri;
- pli;
Fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii prezint micrile de numerar ce rezult din
achiziiile sau vnzrile de active fixe:
- ncasri;
- pli;
Fluxurile de trezorerie din activitatea de finanare, prezint micrile de numerar rezultate din
mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:
- ncasri;
- pli;
Informaiile pentru completarea situaiei fluxurilor de numerar cu privire la ncasri i pli sunt
preluate din rulajele conturilor de disponibiliti. Situaia se ntocmete separat pentru conturile de
disponibiliti n lei i separat pentru conturile de disponibiliti n valut.
Modelul pentru situaia fluxurilor de trezorerie este prezentat n anexa 5.

8.2.4. Coninutul situaiei modificrilor n structura activelor/capitalurilor


Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor ofer informaii importante cu privire la
structura capitalurilor proprii, influenele ce rezult din schimbarea politicilor contabile, din
reevaluarea activelor, calcularea i nregistrarea amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Prin
intermediul acesteia se prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element
al conturilor de capital.

8.2.5. Structura i coninutul contului de execuie bugetar


Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile din timpul anului bugetar cu privire la
veniturile ncasate i plile efectuate pe structura n care a fost aprobat bugetul. Se ntocmete pe baza
datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s
corespund cu cele din conturile deschise la trezorerie i bnci.
104

Contul de execuie bugetar se ntocmete separat pentru cheltuieli i separat pentru venituri.
Contul de execuie pentru venituri conine urmtoarele informaii:
Prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive (pentru raportrile anuale);
Drepturi constatate;
ncasri realizate;
Drepturi constatate de ncasat;
Contul de execuie pentru cheltuieli conine urmtoarele informaii:
Credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive;
Angajamente bugetare;
Angajamente legale;
Pli efectuate;
Angajamente legale de pltit;
Cheltuieli efective (consum de resurse, costuri):
Informaiile cu privire la rezultatul execuiei bugetare se refer la ncasrile realizate minus
plile efectuate.
Conturile de execuie ale instituiilor publice de subordonare central vor fi nsoite de liste cu
instituiile care au fost cuprinse n aceste anexe.
Modelul pentru cont de execuie-venituri este prezentat n anexa 6 iar modelul pentru cont de
execuie-cheltuieli este prezentat n anexa 7.

8.2.6. Coninutul anexelor la situaiile financiare


Anexele la situaiile financiare n conformitate cu prevederile legale, constituie parte integrant
a acestora i sunt reprezentate de politici contabile i note explicative. n aplicarea politicilor
contabile, conducerea fiecrei instituii publice trebuie s stabileasc un set de proceduri pentru toate
operaiunile desfurate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea
situaiilor financiare. Procedurile sunt elaborate de specialiti n domeniul economic i tehnic,
cunosctori ai specificului activitii derulate i ai strategiei promovate de instituie i cu respectarea
conceptelor de baz ale contabilitii, respectiv contabilitatea de angajamente i principiile contabile
generale specifice acesteia.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s asigure furnizarea unor informaii relevante
pentru necesitile utilizatorilor n luarea deciziilor economice i credibile n sensul de a reprezenta
fidel patrimoniul i poziia financiar a instituiei de a fi neutre, prudente, complete i sub toate
aspectele semnificative. Orice modificare intervenit n politicile contabile este posibil numai dac
este cerut de lege sau are drept rezultat informaii mult mai relevante i credibile i trebuie menionat
n notele explicative.
Conform prevederilor IPSAS 1 prezentarea politicilor contabile vizeaz urmtoarele aspecte:
descrierea fiecrei politici contabile relevante pentru nelegerea situaiilor financiare;
baza de evaluare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare;
msura n care instituia public a aplicat prevederile tranzitorii din
IPSAS 1.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a
activelor i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru utilizatori n reflectarea poziiei i
performanei financiare. Ele sunt prezentate sistematic pentru fiecare element semnificativ din bilan,
respectiv active fixe, stocuri, creane i datori, venituri i investiii financiare. Pentru fiecare element
prezentat n notele explicative, se trece suma corespunztoare anului curent i celui precedent.

105

NTREBRI DE VERIFICARE A CUNOTINELOR


1. Aspecte particulare ale planului de conturi la instituiile publice.
2. Prezentai clasificaia economic a cheltuielilor.
3. Detaliai fazele parcurse de cheltuielile bugetare n procesul de execuie bugetar.
4. Detaliai conturile utilizate pentru deschiderea finanrii bugetare de ctre instituiile
finanate din sursele bugetului de stat.

publice

5. Precizai ce conturi sunt utilizate pentru finanarea propriuzis n cadrul instituiilor publice de
interes local.
6. Prezentai componena activelor fixe.
7. Din ce se compun stocurile?
8. Detaliai componena stocurilor.
9. Metode utilizate n contabilitatea analitic a stocurilor.
10. Modaliti de intrare i ieire a stocurilor din gestiunea instituiilor publice.
11. Documente financiar contabile utilizate n contabilitatea terilor.
12. Relaia de calcul a bazei impozabile i a salariului net.
13. Care sunt contribuiile angajatorului la bugetele n cauz cu privire la salariile ce
trebuie acordate personalului angajat.
14. Prezentai contribuiile angajatorului pentru salariile primite.
15. Detaliai contul 4426 T.V.A. deductibil i 4427 T.V.A. colectat.
16. Ce cunoatei despre contabilitatea Altor valori?
17. Structura contabil a conturilor de venituri i cheltuieli.
18. Cum sunt grupate veniturile la instituiile publice i care este funciunea acestora?
19. Care este componenta situaiilor financiare la instituiile publice?
20. Informaiile furnizate de contul de execuie pentru venituri i cheltuieli.
21. Prezentai coninutul anexelorla situaiile financiare.
22. S se nregistreze urmtoarea operaiune:

106

Ordonatorul principal de credite A, ntocmete o cerere de deschidere de finanare pentru


credite bugetare n valoare de 20.000.000 lei, din care: 18.000.000 lei de repartizat ordonatorilor din
subordine i 2.000.000 lei credite pentru cheltuieli proprii.
Ordonatorul principal de credite A a repartizat integral creditele bugetare de repartizat, unui
ordonator secundar B, astfel: 3.000.000 lei, pentru cheltuieli proprii i 15.000.000 lei de repartizat
ordonatorului teriar C. Ordonatorul secundar B repartizeaz integral creditele bugetare ordonatorului
teriar C.
23. n baza unei finanri de 10.000.000 lei din sursele bugetului de stat, un ordonator teriar
efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) nregistreaz drepturi salariale n valoare de 1.000.000 lei;
b) nregistreaz reinerile din salarii, drept contribuii ale salariailor;
c) achiziioneaz de la furnizori materiale consumabile n valoare de 1.000.000 lei i obiecte de
inventar n valoare de 500.000 lei;
d) se achit furnizorul de materii prime i obiecte de inventar;
e) se nregistreaz un consum de materiale consumabile n valoare de 600.000 lei i se dau n
consum obiectele de inventar;
f) se achit contravaloarea unei facturi de energie electric, n valoare de 500.000 lei i a unei
facturi de ap i salubritate n valoare de 50.000 lei;
g) se nregistreaz i se achit la bugetele n cauz contribuiile instituiei pentru salariile
cuvenite personalului angajat;
h) se nregistreaz achitarea contribuiilor angajailor, reinute din salariile cuvenite;
i) se nregistreaz plata salariilor nete cuvenite angajailor n conturile de card ale acestora,
cunoscnd c suma de 50.000 lei din valoarea salarilor nete de plat se va achita n numerar;
j) s se nregistreze nchiderea conturilor de cheltuieli i finanare n vederea stabilirii
rezultatului patrimonial.
24. n baza unei finanri de 10.000.000 lei provenit de la bugetul local o primrie efectueaz aceleai
operaiuni ca cele de la ntrebarea 23.
25. O instituie public de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat n trimestrul III
2007, urmtoarele operaiuni:
a) ncasarea n avans a contravalorii unor cursuri postuniversitare n valoare de 50.000 lei;
b) se nregistreaz efectuarea cursurilor, conform facturii de 50.000 lei;
c) se reine avansul primit i se ncaseaz creanele de la clieni.

107

BIBLIOGRAFIE
1. Chilrescu D.
- Ghidul managerului din universitile de stat, Editura
Mirton, Timioara ,2000.
2. Criveanu M.
- Contabilitatea instituiilor publice, Editura Universitaria, Craiova,
2001.
3. Criveanu M.
- Contabilitate public, Editura Universitaria, Craiova,
2007.
4. Dasclu C.
-Noua contabilitate public, Editura Infomega,
tefnescu A.
Bucureti, 2005.
Niulescu I.
5. Gherghel S.
- Contabilitatea instituiilor publice, Editura Focus,
Mcri M.
Petroani, 2002.
6. Greceanu-Coco V. -Contabilitatea instituiilor publice. Comentat, actualizat
i
simplificat, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006.
7. Jitaru C-tin
- Contabilitatea instituiilor din administraia public,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996.
8. Jitaru C-tin
- Noua contabilitate a instituiilor publice i unitilor
administrativ teritoriale (comune, orae, municipii,
judee) Editura Danubius, Brila, 2006.
9. Lefter C.
-Finane publice. Contabilitate bugetar i de trezorerie,
Bnu Al.
Vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2002.
10. Moteanu T.
- Buget i trezorerie public, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1997.
11. Pntea I.P.
- Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Bodea Ghe.
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006.
12. Rscolean I.
-Gestiunea
instituiilor
publice,
Editura
Focus,
Mcri M.
Petroani,2003.
13. Roman C-tin
- Gestiunea financiar a instituiilor publice. Contabilitate
public la nivel macroeconomic, Vol. I, Editura
Economic, Bucureti, 2000.
14. ***
- Contabilitatea instituiilor publice Legislaie,
formulare, registre, Vol. II, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2005.
15. ***
- IPSASB, Standardele Internaionale de Contabilitate
Pentru Sectorul Public, traducere, Editura CECAR,
Bucureti 2005.
16. ***
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul
Oficial nr. 48/14.01.2005
17. ***
- Legea finanelor publice nr. 500/2002, Monitorul Oficial
nr.597/13.08.2002.
18. ***
- Legea finanelor publice locale nr. 45/2003.

108

PLANUL DE CONTURI GENERAL


pentru instituii publice
Clasa
Grupa gr.I gr.II
0
1
2
3

Denumirea contului
4

Funcia
A,P,B
5

CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
P
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
P
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
P
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale
P
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativteritoriale
P
105 Rezerve din reevaluare
P
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea construciilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106* Diferene din reevaluare i diferene decurs aferente dobnzilor ncasate
(Sapard)
B
11
REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
B
117.01 Rezultatul reportat - instituii publice finanate integral din buget (de
stat, local, asigurri, sntate, omaj)
117.02 Rezultatul reportat - bugetul local
117.03 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor pentru omaj
117.05 Rezultatul reportat - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
117.08 Rezultatul reportat - bugetul fondurilor externe nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat - bugetul de stat
117.10 Rezultatul reportat - instituii publice i activiti
finanate integral sau parial din venituri proprii
117.15 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul din reevaluare*
12
REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
B
121.01 Rezultatul patrimonial - instituii publice finanate integral din buget
(de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)
121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor sociale de stat
*Introdus prin OMFP nr. 556/2006 - MO nr. 439/22.05.2006.
10

109

13

15

16

121.04 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor pentru omaj


121.05 Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile
121.09 Rezultatul patrimonial - bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial - instituii publice i activiti finanate
integral sau parial din venituri proprii
FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
131 Fondul de rulment
P
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
P
133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 150/2002
P
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile
publice de interes local
P
135 Fondul de risc
P
136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine
P
137 Taxe speciale
P
139 Alte fonduri
P
1391 Fond de dezvoltare a spitalului
PROVIZIOANE
151 Provizioane
P
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
- pe termea mediu i lung 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
P
1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
cu termen de rscumprare n exerciiul curent
1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiile viitoare
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
P
1621 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
1622 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiile
viitoare
163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
P
1631 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
1632 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiile
viitoare
164 mprumuturi interne i externe contractate de stat
P
1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen
de rambursare n exerciiul curent
110

1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen


de rambursare n exerciiile viitoare
165 mprumuturi interne i externe garantate de stat
P
1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat
din contul curent general al trezoreriei statului
P
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
P
1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare
n exerciiile viitoare
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
P
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale
1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate
de autoritile administraiei publice locale
1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
stat
1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
A
2

CONTURI DE ACTIVE FXE


20
ACTIVE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
A
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare
A
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
A
208 Alte active fixe necorporale
A
2081 Programe informatice
A
2082 Alte active fixe necorporale
A
21
ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri i amenajri la terenuri
A
2111 Terenuri
2112 Amenajri la terenuri
212 Construcii
A
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
A
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe corporale
A
215 Alte active ale statului
A
23
ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
231 Active fixe corporale n curs de execuie
A
111

26

28

29

232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale


A
233 Active fixe necorporale n curs de execuie
A
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
A
ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
260 Titluri de participare
A
2601 Titluri de participare cotate
2602 Titluri de participare necotate
265 Alte titluri imobilizate
A
267 Creane imobilizate
A
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare
P
AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
280 Amortizri privind activele fixe necorporale
P
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale,drepturilor i activelor similare
2808 Amortizarea altor active fixe necorporale
281 Amortizri privind activele fixe corporale
P
2811 Amortizarea amenajrilor Ia terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,animalelor
i plantaiilor
2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
corporale
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA
DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE
290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
P
2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
P
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
active fixe corporale
293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
P
2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
n curs de execuie
2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de
execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
P
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
112

2962
3

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare

CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE


30
STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3027 Hrana
3028 Alte materiale consumabile
3029 Medicamente i materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare
3042 Materiale rezerva de mobilizare
305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare
3051 Ambalaje rezerva de stat
3052 Ambalaje rezerva de mobilizare
307 Materiale date n prelucrare n instituie
309 Alte stocuri
33
PRODUCTIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34
PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii,
n proprietatea privat a statului
348 Diferene de pre la produse
349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat
a unitilor administrativ-teritoriale
35
STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
3511 Materii i materiale la teri
3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
354 Produse aflate la teri
3541 Semifabricate aflate la teri
3545 Produse finite aflate la teri
3546 Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
113

A
A

A
A

A
A
A
A
A
A
A
A
B
A
A

A
A
A
A

36
37

38
39

ANIMALE
361 Animale i psri
A
MRFURI
371 Mrfuri
A
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
B
AMBALAJE
381 Ambalaje
A
AJUSTM PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
P
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
P
393 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
394 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
P
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
P
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
P
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la
teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
P
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
P
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
P

CONTURI DE TERI
40
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Furnizori de pltit
P
404 Furnizori de active fixe
P
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
P
408 Furnizori - facturi nesosite
P
409 Furnizori - debitori
A
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri
41
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
A
4111 Clieni cu termen sub 1 an
4112 Clieni cu termen peste 1 an
4118 Clieni inceri sau n litigiu
114

42

43

45

413 Efecte de primit de la clieni


A
418 Clieni - facturi de ntocmit
A
419 Clieni - creditori
P
PERSONAL l CONTURI ASIMILATE
421 Personal-salarii datorate
P
422 Pensionari - pensii datorate
P
4221 Pensionari civili - pensii datorate
4222 Pensionari militari - pensii datorate
423 Personal - ajutoare i indemnizaii datoralc
P
424 omeri - indemnizaii datorate
P
425 Avansuri acordate personalului
A
426 Drepturi de personal neridicate
P
427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
P
4271 Reineri din salarii datorate terilor
4272 Reineri din pensii datorate terilor
4271 Reineri din alte drepturi datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
429 Bursieri i doctoranzi
P
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL
I CONTURI ASIMILATE
P
431 Asigurri sociale
4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
4314 Contribuiile asigurailor pentru asiguran sociale de sntate
4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli
profesionale
4317 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizai
437 Asigurri pentru omaj
P
4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
438 Alte datorii sociale
440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
P
bugetelor locale
P
441 Sume ncasate pentru bugetul capitalei
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
P
4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
A
4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil
A
4427 Taxa pe valoarea adugat colectat
P
4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil
B
P
444 impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate fi
P
448 Alte datorii i creane cu bugetul
B
4481 Alte datorii fa de buget
4482 Alte creane privind bugetul
DECONTARI CU COMUNITATEA EUROPEAN
PRIVTND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA etc.)
115

46

450* Sume de primit i de restituit Comunitii Europene


B
-PHARE, SAPARD, ISPA
4501* Sume de primit de la Comunitatea European
-PHARE, SAPARD, ISPA 4502* Sume de restituit Comunitii Europene
-PHARE, SAPARD, ISPA 451* Sume de primit i de restituit Fondului Naional
B
-PHARE, SAPARD, ISPA 4511* Sume de primit de la Fondul Naional
- PHARE, SAPARD, ISPA 4512* Sume de restituit Fondului Naional
-PHARE, SAPARD, ISPA -'
452* Sume datorate Ageniilor de Implementare
P
-PHARE, SAPARD, ISPA 453* Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare
B
-PHARE, SAPARD, ISPA 4531 * Sume de primit de la autoritile de Implementare
-PHARE, SAPARD, ISPA 4532* Sume de restituit Autoritilor de Implementare
-PHARE, SAPARD, ISPA 454* Sume de primit i de restituit beneficiarilor* - PHARE B
4541* Sume de primit de la beneficiar - PHARE
4542* Sume de restituit beneficiarilor - PHARE 455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
B
temporare de fonduri de la Comisia European)-PHARE, SAPARD, ISPA 4551* Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European - PHARE,
SAPARD, ISPA 4552* Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European -PHARE,
SAPARD, ISPA 456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile
A
-PHARE, SAPARD, ISPA 457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare
A
-PHARE, SAPARD, ISPA458* Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare
A
(la beneficiarii finali)
DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI
AI BUGETELOR
461 Debitori
A
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
P
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
454 Creane ale bugetului local
A
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
A
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale
A
4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
116

47

48

49

4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic


de asigurri sociale de sntate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
468 mprumuturi acordate potrivit legii
4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
DECONTRI
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
4811 Decontri privind operaiuni financiare
4812 Decontri privind activele fixe
4813 Decontri privind stocurile
4819 Alte decontri
482 Decontri ntre instituii subordonate
483 Decontri din operaii n participaie
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni sub 1 an
4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni peste 1 an
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori
4961 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori sub 1 an
4962 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori peste 1 an
497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare

CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI COMERCIALE


50
INVESTIII PE TERMEN SCURT
505 Obligaiuni emise i rscumprate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
51
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI
510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului
curent general al trezoreriei statului
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
512 Conturi la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat
117

A
A
P
B
B

B
B
P

A
P

A
A
B

Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe


contractate de stat
5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat
A
5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
stat
5142 Disponibil n valut din mprumuturi inteme i externe garantate
de stat
515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
A
5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5152 Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile
5153 Depozite bancare
516 Disponibil din mprumuturi inteme i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale
A
5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale
5162 Disponibil n valuta din mprumuturi inteme i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale
517 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
A
5171 Disponibil n lei din mprumuturi inteme i externe garantate
de autoritile administraiei publice locale
5172 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate
de autoritile administraiei publice locale
518 Dobnzi
B
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat
519 mprumuturi pe termen scurt
P
5191 mprumuturi pe termen scurt
5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor
instituii sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii
5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor
instituii i servicii publice sau activiti finanate integral din
venituri proprii
5196 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii
5198 mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general
al trezoreriei statului
DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
A
521 Disponibil al bugetului local
A*
5211 Disponibil al bugetului local
5212 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
A
5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
5131

52

* A devenit B prin Ordinul nr. 566/2006 - MO nr. 439/22.05.2006.


118

53

54

55

56

5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local


523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale
A
524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
A
525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
A
5251 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat A
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 150/2002
A
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
A
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
A
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
CASA I ALTE VALORI
531 Casa
A
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
A
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5324 Bonuri valorice pentru carburani auto
5325 Bilete cu valoare nominal
5326 Tichete de mas
5328 Alte valori
ACREDITIVE
541 Acreditive
A
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie
A
DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
A
551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
A
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
A
553 Disponibil din taxe speciale
A
554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de
interes local
A
555 Disponibil al fondului de risc
A
556 Disponibil din depozite speciale constituite
A
pentru construirea de locuine
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului
A
558 Disponibil din cofmanarea de la buget aferent programelor proiectelor
finanate din fonduri externe nerambursabile
A
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE SI ACTIVITAIILOR
FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII
119

57

58
59

560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii


A
5601 Disponibil curent
5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii
561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri
proprii i subvenii
A
562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
A
DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
A
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5714 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
A
5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru
omaj
5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
B
AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE
A CONTURILOR DE TREZORERIE
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate P

CONTURI DE CHELTUIELI
60
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
61
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE
EXECUTATE DE TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
120

A
A

A
A
A
A
A

A
A

62

63

64

65

66

612 Cheltuieli cu chiriile


A
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
A
614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
A
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
A
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
A
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
A
6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri
A
6242 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
A
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
A
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
A
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE,
TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
A
CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
A
642 Cheltuieli salariale n natur
A
645 Cheltuieli privind asigurrile sociale
A
6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli
profesionale
6455 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale A
647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
A
ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
A
658 Alte cheltuieli operaionale
A
CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane imobilizate
A
A
664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
A
666 Cheltuieli privind dobnzile
A
667* Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri
din schimb valutar -PHARE, SAPARD ,ISPAA
668* Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat
programului - PHARE, SAPARD, ISPA A
669* Alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA -

61

ALTE CHELTU1ELI FINANATE DIN BUGET


670 Subvenii
671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
673 Transferuri interne
121

A
A
A
A

68

69

674 Transferuri n strintate


A
676 Asigurri sociale
A
677 Ajutoare sociale
A
679 Alte cheltuieli
A
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDERILE DE VALOARE
681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere
A
6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile
pentru deprecierea activelor fixe
6814 Cheltuieli operaionale privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
A
6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru pierderea de valoare
A
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea
de valoare a activelor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea
de valoare a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
689 Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare
A
6891 Cheltuieli privind rezerva de stat
6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
A
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
A

CONTURI DE VENITURI I FINANRI


70
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
709 Variaia stocurilor
71
ALTE VENITURI OPERAIONALE
714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
719 Alte venituri operaionale
72
VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din producia de active fixe necotporale
722 Venituri din producia de active fixe corporale
73
VENITURI FISCALE
122

P
P
P
P
P
P
P
P
B
P
P
P
P

74

75

730 Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice


P
7301 Impozit pe profit
7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
731 Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice
P
7311 Impozit pe venit
7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
P
7321 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
733 Impozit pe salarii
P
734 Impozite i taxe pe proprietate
P
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
P
7351 Taxa pe valoarea adugat
7352 Sume defalcate din TVA
7353 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
7354 Accize
7355 Taxe pe servicii specifice
7356 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau
pe desfurarea de activiti
736 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
P
7361 Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
739 Alte impozite i taxe fiscale
P
VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
745 Contribuiile angajatorilor
P
7451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
7452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate*
7454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli
profesionale
7455 Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane
cu handicap nencadrate
7459 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
746 Contribuiile asigurailor
P
7461 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
7462 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
P
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
P
7511 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
7512 Venituri din taxe administrative, eliberri permise
7513 Amenzi, penaliti i confiscri
7514 Diverse venituri
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii,
sponsorizri)

*Cu dou analitice: - din cofa de 7%;


-din cota de 0,75%.
123

76

VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
P
764 Venituri din investiii financiare cedate
P
765 Venituri din diferene de curs valutar
P
766 Venituri din dobnzi
P
767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor
P
din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA 768* Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD. ISPA P
769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
P
(Cheltuieli neeligibile - costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA 77 FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCATII
BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI
CU DESTINAIE SPECIAL
770 Finanarea de la buget
P
7701 Finanarea de la bugetul de stat
7702 Finanarea de la bugetele locale
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
P
772 Venituri din subvenii
P
7721 Subvenii de la bugetul de stat
7722 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
P
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
P
7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur
776 Fonduri cu destinaie special
P
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile
P
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
P
78
VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea operaional
P
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
P
7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
79
VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despgubiri din asigurri
P
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
P

124

CONTURI SPECIALE
80
CONTURI N AFARA BILANULUI
8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8036 Chirii i alte datorii asimilate
8038 Ambalaje de restituit
8039 Alte valori n afara bilanului
8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv
8046 Ipoteci imobiliare
8047 Valori materiale supuse sechestrului
8048 Garanie bancar pentru oferta depus
8049 Garanie bancar pentru buna execuie
8050 Disponibil din garania constituit pentru buna execuie
8051 Garanii constituite de concesionar
8052 Garanii depuse pentru sume contestate
8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate
8054 nlesniri la plata creanelor bugetare
8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare
a executrii silite prin decontare bancar
8057 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate
a debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063* Fonduri de primit de la bugetul de stat
8064* Fonduri de primit de la Comunitatea European - SAPARD 8065* Fonduri de primit de la Comunitatea European - PHARE 8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068* Angajamente legale - SAPARD
8069* Angajamente de plat
.
89
BILAN
891 Bilan de nchidere
B
892 Bilan de deschidere
B

* Conturile specifice pentru evidenierea fondurilor externe nerambursabile: SAPARD, ISPA si


PHARE i pstreaz coninutul i funciunea aprobate prin Ordinele ministrului finanelor publice
nr. 870/2002, nr. 771/2004 i nr. 925/2005.
125