Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE TIINE
CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN
CONTABILITATE PUBLIC
PETROANI
2007
CUPRINS
CAPITOLUL 1 .......................................................................................................................................................................... 4
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE............................................................. 4
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN ARA NOASTR ............................. 4
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE ................................................................................................................... 6
1.3.CONINUTUL PRINCIPIILOR BUGETARE.............................................................................................................. 8
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE................................................................................... 10
1.5. OBIECTUL CONTABILITAII PUBLICE................................................................................................................ 11
1.6. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N .................................................................................. 11
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 11
1.7. PARTICULARITI ALE PLANULUI DE CONTURI UTILIZAT N ................................................................... 13
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 13
1.8. CLASIFICAIA BUGETAR - INSTRUMENT DE STRUCTURARE ................................................................... 15
I URMRIRE A VENITURILOR I............................................................................................................................... 15
CHELTUIELILOR LA INSTITUIILE PUBLICE ........................................................................................................... 15
CAPITOLUL 2 ........................................................................................................................................................................ 18
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A .................................................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .................................................................................................................................................... 18
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A .............................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .............................................................................................................................................. 18
2.2. CONTABILITATEA FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................ 20
DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT .......................................................................................................................... 20
2.2.1. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 20
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE ...................................................................................................... 28
BUGETARE LOCALE....................................................................................................................................................... 28
2.3.1. Specificul finanrii prin bugetele locale .............................................................................................................. 28
2.3.2. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 30
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local ................................................................................ 30
CAPITOLUL 3 ........................................................................................................................................................................ 32
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ................................................................................................................................. 32
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE....................................................................................... 32
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE.................................................................................................................. 34
3.2.1.Conturi utilizate...................................................................................................................................................... 34
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe necorporale .............................................................................. 35
3.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe corporale.................................................................................. 35
3.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind activele financiare ........................................................................................ 43
CAPITOLUL 4 ........................................................................................................................................................................ 45
CONTABILITATEA STOCURILOR........................................................................................................................................ 45
4.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA STOCURI ..................................................................................................................... 50
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR ......................................................................................................................... 52
4.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 52
4.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile de materii prime i......................................................................... 53
4.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind materialele de natura .................................................................................... 54
obiectelor de inventar...................................................................................................................................................... 54
4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile aflate la teri................................................................................... 57
4.2.5. Contabilitatea operaiunilor privind ajustarea pentru deprecierea......................................................................... 59
stocurilor i produciei n curs de execuie...................................................................................................................... 59
CAPITOLUL 5 ........................................................................................................................................................................ 61
CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................................. 61
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII................................................................................................................... 61
5.2. CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................. 62
5.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 62
5.2.2. Contabilitatea furnizorilor, clienilor i conturilor asimilate ................................................................................ 62
5.2.3.
Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale, protecia social i conturile asimilate ........... 66
5.2.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri ................................................................................................... 76
5.2.6. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor........................................................................................ 77
CAPITOLUL 6 ........................................................................................................................................................................ 79
CONTABILITATEA TREZORERIEI ....................................................................................................................................... 79
2
CAPITOLUL 1
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
INSTITUIILOR PUBLICE
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN
ARA NOASTR
Instituiile publice sunt reprezentate de acele uniti prin care statul i realizeaz funciile sale
n domeniul administraiei, n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii, aprrii rii.
Legea finanelor publice nr. 500/2002 i Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele
publice locale cuprind precizri cu privire la formarea, administrarea i ntreinerea resurselor
financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice.
n marea majoritate a cazurilor, resursele financiare publice se constituie din ncasarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale de la persoane juridice i fizice n baza
criteriilor stabilite de lege.
n categoria instituiilor care particip la constituirea resurselor financiare publice i utilizarea
lor intr:
Parlamentul Romniei;
Administraia prezidenial;
Guvernul Romniei;
Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale;
Instituiile de stat de subordonare central sau local;
Autoritatea judectoreasc;
Instituiile publice autonome precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de
modalitatea de finanare;
Alte autoriti publice.
Resursele financiare ale instituiilor publice pentru ntreinere i funcionare
ct i pentru cheltuieli de capital, n conformitate cu prevederile legale1, sunt asigurate prin:
finanare integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
finanare din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, dup caz;
finanare integral din veniturile proprii.
Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate.
Avndu-se n vedere specificul activitii desfurate, instituiile publice din
domeniul social-cultural cum sunt: colile de arte, casele universitarilor, policlinicile
cu plat i unele cluburi sportive constituite ca uniti cu personalitate juridic aparte,
pot s i finaneze n totalitate cheltuielile din veniturile proprii.
Instituiile publice mai pot utiliza pentru derularea i lrgirea activitilor lor, mijloace materiale
i bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de donaii i sponsorizri prin transmitere
gratuit potrivit prevederilor legale. Aceste valori materiale i bneti sunt utilizate n conformitate cu
destinaiile stabilite de transmitor.
de ordonatori secundari sau teriari, au dreptul s modifice bugetul acestora i s aprobe efectuarea de
cheltuieli n limita i destinaia aprobat prin bugetul propriu.
Din categoria ordonatorilor principali de credite fac parte:
minitrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale;
preedinii consiliilor judeene, primarul general al capitalei, primarii sectoarelor
municipiului Bucureti i primarii municipiilor, oraelor i comunelor sunt ordonatorii principali ai
bugetelor locale respective.
Ordonatorii secundari de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor
de stat, centrale sau locale, care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care
trebuie s defalce credite bugetare meninnd necesarul propriu de credite. n aceast categorie de
ordonatori secundari intr urmtoarele instituii: inspectoratele colare, direciile de sntate public,
direciile de munc i protecie social, instituiile de nvmnt superior .a.
n categoria ordonatorilor teriari de credite intr conductorii instituiilor de stat care nu au n
subordine uniti cu personalitate juridic, acetea fiind rspunztori de folosirea creditelor repartizate
de ctre ordonatorul principal sau secundar de credite n funcie de poziia instituiei n ierarhie.
Potrivit prevederilor din legea finanelor publice, ordonatorilor de credite le revin urmtoarele
responsabiliti :
angajarea, lichidarea, ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate
i aprobate;
realizarea veniturilor;
angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei bune gestiuni financiare;
integritatea bunurilor ncredinate instituiei care o conduc;
organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea n termen a situaiilor
financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul
fondurilor speciale se realizeaz potrivit Legii finanelor publice, de ctre Ministerul Finanelor
Publice, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite sub directa ndrumare, urmrire i
coordonare din partea Guvernului Romniei.
n baza legii finanelor publice, a ordonanei de urgen privind finanele publice locale i
potrivit prevederilor Constituiei, n bugetul general consolidat al statului se include un sistem unitar de
bugete compus din:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului;
bugetele altor instituii publice ce au caracter autonom.
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE
Datorit particularitilor i specificul activitii bugetare gruparea instituiilor publice se
realizeaz n funcie de anumite criterii3, dintre care amintim:
A. Din punct de vedere al regimului de finanare exist:
a) Instituii publice finanate de la bugetul de stat, n care se cuprind:
Direciile Generale ale Finanelor Publice din judee i municipiul Bucureti;
6
acestui principiu, totalitatea veniturilor reinute i utilizate n sistem extrabugetar, se introduc n bugetul
de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia: veniturilor proprii i subveniilor
acordate de la bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;
veniturile proprii ale instituiilor publice; veniturile obinute din activitatea autofinanat; veniturile
utilizate pentru constituirea fondului de stimulare a personalului.
Principiul specializrii bugetare potrivit cruia nscrierea n buget i aprobarea de ctre
Parlament a veniturilor se realizeaz pe surse de provenien i a creditelor bugetare pe categorii de
cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
Prin credit bugetar se nelege suma nscris n buget i aprobat de ctre Parlament, n limita
creia se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli. Astfel, devine necesar ca veniturile i cheltuielile
s fie nscrise n buget dup o schem unitar, care poart numele de clasificaie bugetar i cuprinde
gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii clar determinate.
Principiul unitii monetare se refer la faptul c toate operaiunile bugetare sunt exprimate n
moneda naional.
Principiul echilibrului bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile
ordinare ale bugetului. Echilibrul bugetar are n vedere elaborarea unor bugete balansate, precum i
pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului.
n prezent, acest principiu bugetar nu mai figureaz n noua lege a finanelor publice din cauza
practicii tot mai rspndite de elaborare a unor bugete deficitare, urmare a creterii mai rapide a
cheltuielilor publice.
Principiul realitii bugetare nu apare n legea finanelor publice, dar are n vedere urmtoarele
aspecte:
nscrierea n buget a veniturilor bugetare posibile de realizat, cu un grad de certitudine
ct mai mare i a cheltuielilor necesare perioadei bugetare, prioritare n condiiile perioadei date;
modul de elaborare i execuie a bugetului s aib la baz date verificabile i uor de
identificat.
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE
Contabilitatea bugetar avnd ca sarcin reflectarea execuiei bugetului se consider necesar i
prezentarea acestor principii. Ele sunt descrise n Legea finanelor publice i se pot rezuma astfel;
creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu se prevd i aprob prin legea
bugetar anual, care stabilete structura funcional i economic a acestora;
creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar;
creditele bugetare pentru cheltuieli de personal nu pot fi majorate sau virate i utilizate
la alte articole de cheltuieli;
virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt de
competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i cel al instituiilor din
subordine i se pot efectua n limita a 10 % din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului
principal;
virrile de credite bugetare de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare precum i
ntre programe se efectueaz doar pe baza justificrilor i trebuie s aib acordul Ministerului
Finanelor Publice. Acestea se fac n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar i respectiv 5%
din prevederile programului, cu cel puin o lun nainte;
virrile de credite se pot face ncepnd cu trimestrul al III-lea al exerciiului bugetar;
nu se pot efectua virri de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din
fonduri de rezerv sau intervenie aflate la dispoziia Guvernului;
ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, situaia
virrilor de credite bugetare aprobate.
Contabilitatea va trebui s respecte pe parcursul execuiei bugetare principiile
10
12
Planul de conturi pentru instituii publice respect logica de construcie aplicat planului
contabil general precum i clasele acestuia. Datorit specificului sectorului public ns, apar o serie de
particulariti, ntre care putem aminti:
existena structurilor contabile pentru venituri, care presupun contraprestaii i
sunt generate de activiti cu caracter economic, separat de cele pentru finanri, care sunt proprii
domeniului public de activitate i care apar n strns legtur cu ndeplinirea funciilor, sarcinilor i
obiectivelor statului prin instituiile publice;
individualizarea rezultatului exerciiului i a celui reportat pe sursele sau activitile
din care decurg;
fonduri corespunztoare activelor fixe, necesare identificrii surselor de provenien
i apartenen la patrimoniul public sau privat;
separarea, n cadrul clasei de disponibiliti, a surselor pe seama crora se constituie;
existena unor conturi de stocuri specifice doar instituiilor publice;
crearea de conturi de decontri pentru evidenierea relaiilor cu Comunitatea European.
La conturile de cheltuieli este obligatorie dezvoltarea n analitic pe structura
clasificaiei bugetare funcionale i economice.
Criteriul funcional are n vedere separarea cheltuielilor pe domenii de activitate n care statul
are implicaii majore. n cadrul clasificaiei funcionale cheltuielile sunt structurate pe pri iar n cadrul
acestora pe capitole, subcapitole i paragrafe. Astfel structura pe pri este urmtoarea:
Partea I
Servicii publice generale;
Partea a II-a Aprare, Ordine Public i Siguran naional;
Partea a III-a Cheltuieli social-culturale;
Partea a IV-a Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu, ape;
Partea a V-a Aciuni economice.
Clasificaia economic realizeaz o grupare a cheltuielilor pe titluri, articole i aliniate. Potrivit
acestei clasificaii cheltuielile se mpart n:
cheltuieli curente;
chetuieli de capital;
operaiuni financiare.
Titlurile n cadrul acestei clasificaii sunt:
Titlul I
Cheltuieli de personal;
Titlul II
Bunuri i servicii;
Titlul III
Dobnzi;
Titlul IV
Subvenii;
Titlul V
Fonduri de rezerv;
Titlul VI
Transferuri ntre uniti ale administraiei publice;
Titlul VII Alte transferuri;
Titlul VIII Asisten social;
Titlul IX
Alte cheltuieli;
Titlul X
Active nefinanciare;
Titlul XI
Active financiare;
Titlul XII
mprumuturi;
Titlul XIII Rambursri de credite;
Titlul XIV
Rezerve, excedent/deficit.
Coninutul fiecrui titlu este mprit pe articole iar unele articole sunt detaliate pe aliniate.
Clasificaia bugetar nu constituie temei legal pentru ncasarea de venituri i efectuarea de
cheltuieli. Pornind de la aceast meniune sunt relevante prevederile Legii finanelor publice nr.
500/2002, art. 12, potrivit creia Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n Buget pe
surse de provenien i respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i
destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
n acest sens prin legea bugetar anual se public n fiecare an liste cu impozitele, taxele
precum i celelalte venituri ale statului care urmeaz a fi percepute, list care constituie anex la legea
bugetului de stat.
n vederea ntocmirii proiectului de buget a fiecrei instituii publice este necesar cunoaterea
coninutului clasificaiei economice a cheltuielilor, respectiv modul de ncadrare a cheltuielilor pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare5.
17
CAPITOLUL 2
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A
INSTITUIILOR PUBLICE
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A
INSTITUIILOR PUBLICE
Activitatea sectorului public se desfoar cu aport substanial de bani publici gestionai prin
sistemul unitar de bugete, n interesul statului, pentru ndeplinirea sarcinilor acestuia.
Finanarea bugetar, reprezint procesul prin care resursele publice sunt solicitate de ctre
ordonatori, angajate n baza cererilor acestora i acordate efectiv spre utilizare, responsabililor cu
execuia bugetar.
Suma aprobat prin buget reprezint limita maxim pn la care se pot confirma i efectua pli
pentru destinaiile prevzute n bugetele anului respectiv reprezint credit bugetar.
Sfera de aplicabilitate a acestui concept reunete aciunile de angajare de credite bugetare i
respectiv de folosire efectiv a acestora. Astfel, finanarea bugetar parcurge dou etape:
deschiderea finanrii;
finanarea propriu-zis.
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea,
repartizarea i/sau alimentarea conturilor de disponibil deschise la trezorerie pe surse de finanare.
Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri i
celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare.
Ordonatorii principali de credite pot dispune lunar retragerea creditelor bugetare deschise i
neutilizate din conturile proprii precum i ale instituiilor subordonate. Retragerile trebuie justificate,
vizate de ctre Ministerul Finanelor Publice i retrase anterior datei de 25 a fiecrei luni.
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze:
angajare;
lichidare;
ordonanare;
plat.
Urmare a faptului c n execuia bugetar funcioneaz principiul separrii atribuiilor persoanelor
care au calitatea de ordonatori de credite de cele ale persoanelor cu calitate de contabil, se poate preciza
c primele trei faze sunt de conpetena ordonatorilor de credite, n timp ce plata este asigurat de eful
compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare doar n limita
prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate.
Propunerea de angajare face obiectul unui act n care se determin pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare care este valoarea creditelor bugetare n contul creia se mai pot angaja cheltuieli.
Angajarea cheltuielilor din fonduri publice mbrac urmtoarele forme:
a) angajament bugetar reprezentat de orice act prin care o autoritate competent afecteaz bani
publici unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. El trebuie s prevad orice
angajament de plat fcut n limita creditelor bugetare rezervate pentru efectuarea plii n cauz.
Valoarea angajamentelor de plat nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare care pot fi:
- angajamente bugetare individuale ce sunt specifice unor tranzacii noi, care urmeaz a fi
efectuate i care au la baz un proiect;
- angajament bugetar global ce se efectueaz pentru cheltuieli curente de natur administrativ i
care se desfoar n mod repetat.
18
Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris prin care se certific
existena unor credite bugetare disponibile i se pun sub rezerv creditele aferente unei cheltuieli,
potrivit destinaiei prevzute n buget.
b) angajament legal reprezentat de orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o
obligaie pe seama fondurilor publice. Se prezint sub form scris, este semnat de ordonatorul de
credite i poate lua forma unui contract de achiziie public, comand, contract de munc, act de
control, acord de mprumut, etc.
Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i neutilizate pn la sfritul
anului sunt anulate de drept. Orice cheltuial angajat i nepltit pn la ncheierea exerciiului
financiar se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din credite bugetare aprobate n acest scop.
Lichidarea cheltuielii reprezint acea faz a procesului execuiei bugetare n care se verific
existena angajamentelor, se determin i se verific realizarea sumei datorate i se aprecieaz
exigibilitatea angajamentului legal pe baza documentelor justificative care atest tranzacia sau
evenimentul.
Ordonanarea este faza execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost
efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Aceasta mbrac forma unui
document intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compartimentului
financiar-contabil s efectueze plata.
Ordonanarea de plat cuprinde urmtoarele informaii:
exerciiul financiar n care se nregistreaz plata;
subdiviziunea din clasificaia bugetar la care se nregistreaz plata;
suma de plat;
datele de identificare ale beneficiarului plii;
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat.
Plata
reprezint faza final a execuiei bugetare prin care instituia stinge obligaia fa de
terii-creditori. Ea se efectueaz de ctre profesionitii contabili, n limita creditelor bugetare i
destinaiilor aprobate prin unitile trezoreriei la care instituiile au conturi deschise. Plile se
efectueaz doar dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
cheltuielile au parcurs primele trei faze ale execuiei;
exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi;
subdiviziunea bugetului aprobat de la care se face plata corespunde naturii
cheltuielii;
exist documente care s justifice plata;
semnturile de pe documente sunt ale persoanelor abilitate;
beneficiarul sumei este ndreptit s o primeasc;
suma datorat este corect;
documentele sunt ntocmite conform normelor legale.
Plata nu poate fi efectuat dac:
nu exist credite bugetare deschise, repartizate sau disponibiliti n conturile
instituiei;
nu exist confirmarea serviciului efectuat iar documentul nu are viza bun de
plat ;
beneficiarul nu este cel fa de care instituia are datorii;
nu exist viza controlului financiar preventiv pe ordonanare.
Contabilitatea public are drept sarcin urmrirea distinct a celor dou etape ale finanrii
bugetare, deschiderea finanrii i finanarea propriu-zis.
Etapa deschiderii finanrii reprezint doar un angajament din partea statului, care la momentul
asumrii nu afecteaz patrimonial instituia public. Din punct de vedere contabil aceasta se
concretizeaz n utilizarea conturilor n afara bilanului din clasa 8 Conturi speciale.
19
Aceste conturi au funcie contabil de activ care se debiteaz cu totalitatea cheltuielilor efectuate
i se crediteaz la sfritul perioadei, pentru nchidere, prin debitul contului 121.01 Rezultatul
patrimonial-instituii publice finanate integral din buget.
Contabilitatea analitic a cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. n
acest sens, structura simbolului contului de cheltuieli va fi:
simbolul contului sintetic din planul de conturi;
capitolul;
sursa de finanare a cheltuielii: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice finanate integral sau
parial din venituri proprii, cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale;
subcapitolul;
titlu;
articol;
aliniat.
Rezultatul patrimonial se stabilete anual prin compararea cheltuielilor cu plile nete de cas.
Din punct de vedere contabil acest aspect este posibil cu ocazia nchiderii conturilor de cheltuieli
respectiv a conturilor de venituri i finanri prin intermediul contului 121.01 Rezultatul patrimonialinstituii publice finanate integral de la buget.
Rezultatul patrimonial include drepturi constatate i obligaii neachitate n cursul exerciiului
bugetar i poate fi excedent sau deficit patrimonial.
Excedentul patrimonial apare atunci cnd plile nete sunt mai mari dect cheltuielile efective,
situaie n care fondurile publice sunt imobilizate n bunuri achiziionate i neutilizate.
Deficitul patrimonial apare n situaia n care plile nete de cas sunt mai mici dect cheltuielile
efective, ceea ce nseamn c s-au consumat resurse existente din exerciiile trecute, ori s-au creat
obligaii care nu au fost onorate.
Acest cont este bifuncional, nregistrnd n:
- debit, cheltuielile angajate ale instituiei dup natura sau destinaia lor;
- credit, veniturile constatate ale instituiei dup natura i sursa lor;
Soldul debitor reflect deficit patrimonial iar soldul creditor reprezint excedent nregistrat n
execuia bugetar.
2.2.2. Contabilitatea finanrii instituiilor de subordonare central
Principalele operaiuni legate de finanarea instituiilor publice au n vedere urmtoarele
evenimente:
deschiderea creditelor bugetare;
finanarea propriu - zis;
nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului patrimonial.
Deschiderea creditelor bugetare are n vedere evidenierea creditelor bugetare aprobate,
n baza cererii de deschidere, repartizarea creditelor pe baza dispoziiilor bugetare, precum i operaiuni
de suplimentri, anulri, diminuri sau retrageri de credite bugetare.
Aplicaie:
Ordonatorul principal X ntocmete o cerere de deschidere de finanare pentru credite bugetare n
valoare de 10.000 lei, din care 8.000 lei de repartizat ordonatorilor din subordine i 2.000 lei credite
pentru cheltuieli proprii.
Ordonatorul principal a repartizat integral creditele bugetare de repartizat, unui ordonator
secundar Y, astfel:
22
10.000
8.000
2.000
8.000
5.000
3.000
5.000
500
Creditul bugetar neutilizat ajunge la ordonatorul principal X de unde este returnat bugetului de
stat, drumul parcurs este cel invers acordrii:
a) la ordonatorul secundar Y, rentregirea unei pri a creditului de repartizat iar apoi returnarea
ctre ordonatorul principal:
Debit
500
Credit
500
500
Finanarea propriu - zis n contabilitate este numit execuie bugetar, care const n utilizarea
creditelor bugetare deschise sau repartizate.
Aplicaie:
n baza unei finanri de 5.000 lei din sursele bugetului de stat, un ordonator teriar efectueaz
urmtoarele operaiuni:
a) nregistrarea drepturilor salariale totale n valoare de 500 lei cuvenite angajailor si.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
80
47,5
35,5
401 Furnizori
1.000
1.000
statului, n
300
800
6453Contribuiile angajatorilor =
pentru asigurri sociale
de sntate
35
6452Contribuiile angajatorilor =
pentru asigurri de omaj
15
6454Contribuiile angajatorilor =
pentru accidente de munc
i boli profesionale
2,5
216,25
98,75
25
47,5
4313Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale
de sntate
35
32,5
2,5
20
15
80
i) Se va nregistra achitarea salariilor nete n sum de 335 lei. Salariul net este stabilit ca diferen
ntre drepturile salariale totale i reinerile din salarii, iar din punct de vedere contabil acesta este
reprezentat de soldul creditor al contului 421 Personal - salarii datorate. Plata salariilor nete se achit
astfel:
- se nregistreaz ridicarea de numerar de la trezorerie i se depune n casieria instituiei n
vederea achitrii salariilor n sum de 25 lei.
581 Viramente interne
5311 Casa n lei
=
=
se nregistreaz achitarea salariilor ridicate, din care suma de 5 lei, nu se ridic n termen
legal.
%
5311 Casa n lei
426 Drepturi de personal
neridicate
25
25
20
5
1.751,25
500
300
800
98,75
15
35
2,5
27
Soldul final creditor constituie plile nete de cas totale, efectuate din finanarea de la
bugetul de stat. Acestea se vireaz asupra rezultatului patrimonial i astfel contul 7701 se nchide.
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
Dup aceast nchidere n contul 120.01 se poate stabili rezultatul execuiei, comparnd plile
nete cu cheltuielile efective, astfel:
Soldul final creditor reprezint excedent patrimonial care se constituie din creterea valorii
stocului de materii prime, de la 0 la 700 lei i o datorie neachitat angajailor care nu i-au ridicat
salariile, n sum de 5 lei. Aceste dou componente ale rezultatului au naturi contrare, ele se scad
rezultnd acest excedent de 695 lei, care constituie o imobilizare n stocuri a bunului public.
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE
BUGETARE LOCALE
autoritile administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect
fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an fiscal.
Finanarea din sursele bugetare locale, ca i n cazul finanrii din bugetul de stat parcurge cele
dou etape. De asemenea, deschiderea de finanare afecteaz conturi n afara bilanului, ponderea de
deschidere a finanrii fiind aceeai ca i n cazul finanrii din sursele bugetului de stat. Aici apare
totui i o deosebire major cu implicaii directe n contabilitatea instituiilor de subordonare local i
anume c ntre ordonatorii de credite de la nivelurile administrativ teritoriale nu exist relaii de
subordonare identificate la nivel central.
n conformitate cu prevederile legii finanelor publice locale, instituiile publice de interes local
funcioneaz cu deplin autonomie. Din aceast cauz, ordonatorii finanai din bugetele locale nu
desfoar lanul de relaii cu ordonatorii de rang superior ei fiind direct rspunztori de elaborarea
bugetului, solicitarea creditelor i execuia bugetelor.
2.3.2. Conturi utilizate
n condiiile autonomiei la nivel local, contabilitatea public realizeaz o difereniere a
creditelor n funcie de perioada de timp pentru care sunt aprobate, respectiv deschise. Astfel, la nivelul
fiecrui ordonator de subordonare local se evideniaz credite aprobate, conform bugetului, utiliznd
contul 8060 Credite bugetare aprobate. n acest cont se nregistreaz creditele bugetare solicitate i
aprobate pentru tot exerciiul bugetar.
Deschiderea de finanare se realizeaz pe trimestre cu ajutorul contului 8061 Credite deschise
de repartizat, care se debiteaz la nceputul trimestrului cu creditele bugetare alocate pe baza
repartizrii pe trimestre a creditelor, precum i cu suplimentrile din timpul trimestrului. Acest cont se
crediteaz cu diminurile sau anulrile de credite bugetare efectuate n cursul trimestrului. Soldul
debitor reflect creditele repartizate din bugetul local pn la sfritul perioadei.
Ordonatorii de la nivel local evideniaz creditele bugetare pentru nevoi proprii, conform contului
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Acest cont este utilizat de ctre ordonatorii finanai
din bugetul local i nregistreaz creditele deschise pe trimestre cu destinaia cheltuieli proprii.
Cu privire la finanarea propriu - zis, se aplic aceeleai reguli i proceduri ca i n cazul
finanrii din sursele bugetului de stat. ntruct sursa de finanare difer, conturile de pli nete, i
rezultat patrimonial, primesc la ultima cifr n simbol, cifra 2, care nseamn c sursa de finanare este
bugetul local. Prin urmare, conturile folosite pentru finanarea propriu - zis din sursele bugetelor
locale sunt:
contul 7702 Finanarea de la bugetele locale folosit pentru evidenierea plilor
nete, dup aceleai reguli ca i n cazul finanrii din bugetul de stat;
conturi din clasa 6 Cheltuieli pentru nregistrarea dup natur a cheltuielilor
efective;
contul 121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local utilizat pentru stabilirea
rezultatului execuiei bugetului local.
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local
Inexistena legturilor ierarhice va determina pe ordonatorii de interes local s nregistreze
deschiderea de finanare n condiii de autonomie deplin. De reinut, este faptul c pe linia unor
proiecte sau aciuni comune au loc transferuri de fonduri ntre ordonatorii de credite de la acest nivel.
Acest aspect poate fi prezentat prin intermediul urmtoarei aplicaii:
Consiliul judeean Hunedoara-Deva beneficiaz de o finanare n baza bugetului propriu de
500.000 lei pentru exerciiul financiar 2006. Pentru trimestrul I se repartizeaz din bugetul consiliului,
conform repartizrii pe trimestre a cheltuielilor acestuia suma de 100.000 lei, din care: 90.000 lei
30
reprezint credite bugetare pentru cheltuieli proprii i 10.000 lei se repartizeaz Consiliului local
Petroani n vederea modernizrii drumului de acces ctre zona Parng.
a) nregistrrile n contabilitatea Consiliului judeean Hunedoara- Deva:
- aprobarea finanrii pentru exerciiul financiar 2006.
Debit
8060 Credite bugetare aprobate
500.000
- repartizarea creditelor bugetare pentru trimestrul I din creditele aprobate exerciiului bugetar
2006, cu recunoaterea creditelor pentru cheltuieli proprii.
Debit
8061 Credite deschise de repartizat
100.000
Debit
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 90.000
-
Credit
10.000
31
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE
Instituiile publice dein active fixe a cror structur difer n funcie de natura activitii
derulate i de particularitile organizatorice.
Activele fixe sunt reprezentate de bunuri i valori destinate s deserveasc o perioad
ndelungat instituiilor publice, ele neconsumndu-se dup prima utilizare, ci n timp ca urmare a
folosirii lor de mai multe ori. n categoria acestora intr:
- activele fixe corporale;
- activele fixe necorporale;
- activele financiare.
Activele fixe necorporale sunt active fixe fr substan fizic, care se
utilizeaz pe o perioad mai mare de un an. Acestea cuprind:
Cheltuieli de dezvoltare care sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Concesiuni, brevede, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau
dobndite pe alte ci, nregistrndu-se la cost de achiziie sau de producie, dup caz.
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de
radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice ori alte suporturi.
Alte active fixe necorporale, includ programele informatice create de instituii sau achiziionate
de la teri, pentru necesiti proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale.
Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie care sunt reprezentate de active fixe
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz precum i avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale.
Activele fixe corporale sunt reprezentate de obiectul sau complexul de
obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au o durat de utilizare mai mare de un an;
b) au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului (de la data de 01.01.2004 aceasta este de 1.500 lei conform H.G. 1553 / 8.XII.2003),
valoare care este actualizat periodic n funcie de indicele de inflaie.
n categoria activelor fixe corporale intr:
- terenurile i amenajrile de terenuri;
- construciile;
- instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile;
- mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor
umane, materiale i alte active fixe corporale;
- avansuri i active fixe corporale n curs de execuie;
- alte active ale statului.
Terenurile sunt evideniate pe urmtoarele categorii: terenuri agricole, silvice, terenuri fr
construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, ct i lacuri, bli i iazuri care nu sunt
rezultatul unei investiii; iar amenajrile de terenuri cuprind lucrri ca: racordarea la sistemul de
alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea.
Construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile precum i
mobilierul, aparatura birotic, echipamentul de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
32
corporale sunt evideniate pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit catalogului privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a activelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului.
Avansurile i activele fixe corporale n curs de execuie cuprind avansurile acordate
furnizorilor de active fixe corporale precum i lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul
perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la cost de achiziie sau cost de producie.
Acestea sunt trecute n categoria activelor fixe la finalizare, dup recepie, darea n folosin sau
punerea n funciune.
Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap). Resursele
minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i platoului continental n zona economic a
Romniei din Marea Neagr, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor
din conveniile internaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i
apariia statului romn.
n categoria resurselor minerale, potrivit legislaiei n vigoare se includ: crbunii, minereurile
feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substane utile
nemetalifere, valorile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele necombustibile, apele
geotermale, apele minerale naturale, apele minerale terapeutice, etc.
a) Zcmintele sunt reprezentate de rezervele descoperite de minerale, att de suprafa ct i
subterane, care sunt exploatabile economic, innd cont de nivelul relativ al preurilor. Acestea cuprind
rezervele de: crbune, petrol, gaze naturale, minereuri metalifere i nemetalifere.
b) Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie
unic sau permanent asupra crora se exercit dreptul de proprietate, dar a cror cretere natural
i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu
este gestionat de acestea. Ca exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac
parte din teritoriul naional, incluzndu-se aici doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop
economic sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitor apropiat.
c) Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin
exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de pia.
n funcie de specificul instituiilor publice sunt asimilate n categoria activelor fixe
corporale urmatoarele:
- investiiile efectuate la activele fixe corporale luate cu chirie;
- capacitile de producie puse n funciune parial, pentru care nu au ntocmit formele de
nregistrare;
- investiiile efectuate la activele fixe corporale n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la majorarea valorii acestora;
- valorile de muzeu, obiectele de art i expoziii;
- crile din biblioteci (bunurile culturale de patrimoniu constituite n colecii speciale sau n
depozite legale, n conformitate cu Legea 334/2002 privind bibliotecile);
- animalele i psrile pentru reproducere, respectiv, caii de reproducere i de munc, mgari,
catri, boi i bivoli de munc, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, psri pentru reproducere, cini
de paz i de vntoare;
- plantaiile de arbori i arbuti.
Nu sunt considerate active fixe corporale urmtoarele:
- motoarele, aparatele i alte subansambluri ale activelor fixe corporale, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici
iniiali ai activului fix corporal;
- sculele, instrumentele i dispozitivele speciale, indiferent de valoare i de durata lor normal
de utilizare;
- construciile i instalaiile provizorii;
- animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ngrat, coloniile de albine, psrile cu excepia celor pentru reproducere;
33
- pdurile;
- prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie sau sunt supuse
ncercrilor n vechea omologare la productor;
- echipamentul de producie i de lucru, mbrcmintea special, uniformele de serviciu i de
ora pentru elevii i militarii n termen, echipamentele i materialele sportive.
Activele financiare sunt constituite din depozite, instrumente de
capitaluri proprii ale unei entiti cu drept contractual. Acestea cuprind:
Titlurile de participare reprezint drepturi sub form de aciuni deinute de stat sau unitile
administrativ teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividente.
Alte titluri imobilizate reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi.
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe
termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii.
mprumuturile pe termen lung sunt constituite din sume acordate terilor n baza unor contracte
de mprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii.
n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile, depozitele depuse de instituia public la
teri.
Datorit specificului instituiilor publice unde majoritatea activelor fixe au caracter neproductiv,
nu s-a calculat i contabilizat amortizarea aferent activelor fixe corporale i necorporale pn la data
de 01.01.2004.
Ordinul M.F.P. nr. 1487/2003 privind aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i al persoanelor juridice fr scop
patrimonial a determinat obligativitatea calculrii amortizrii pentru activele fixe care fac parte din
patrimoniul privat al statului, cele aparinnd patrimoniului public nefiind nc supuse amortizrii.
Pornind de la aceste considerente, tratamentul contabil aplicabil activelor fixe corporale i necorporale
trebuie ncadrat n funcie de categoria din care acestea fac parte in:
- patrimoniul public;
- patrimoniul privat al statului.
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
3.2.1.Conturi utilizate
Evidena, existena i micarea activelor fixe se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a II-a
a Planului de conturi, numit Conturi de active fixe.
Acestea sunt conturi cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea intrrilor prin achiziie, producie, donaii i cu valoarea titlurilor
investite n capitalul unor societi comerciale, depozite, cauiuni vrsate i alte creane imobilizate.
Se crediteaz cu valoarea ieirilor de active fixe prin scoaterea din folosin sau prin cedare
altor instituii.
Soldul final debitor reflect valoarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiei. n bilan,
soldul debitor este preluat dup deducerea, dac este cazul, a amortizrilor i provizioanelor pentru
depreciere.
n contabilitatea activelor fixe mai sunt utilizate:
- conturi de fonduri din clasa I , grupa 10, respectiv:
a) contul 100 Fondul activelor fixe necorporale;
b) contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului;
c) contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului;
34
5.000
100
5.000
- preul de achiziionare
7.000 lei
- cheltuieli de transport
70 lei
- T.V.A. ((7.000+70)x19%) 1.343 lei
- cheltuieli de montaj
300 lei
- T.V.A. aferent montajului
57 lei
Total cost achiziie
8.770 lei
Se va nregistra factura de achiziie n valoare de 8.413 lei;
231 Active fixe corporale
= 404 Furnizori de active fixe
n curs de execuie
8.413
357
8.770
20.000
50.000
%
37
50.000
20.000
30.000
70.000
155.000
140.000
15.000
%
101 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului
103 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
%
281 Amortizri privind
39
Amortizarea
activele fixe
corporale
calculat i
nregistrat
Valoarea
net
contabil
%
770 Finanare de la buget
7514 Diverse venituri
5.000
15.000
Ieirea activelor fixe corporale prin casare cuprinde o serie de operaiuni privind
dezmembrarea, demontarea sau demolarea acestora, valorificarea dac este posibil a pieselor de schimb
recuperate.
n situaia n care scoaterea din funciune intervine nainte de expirarea duratei normale de
utilizare, casarea va trebui aprobat de ctre ordonatorul de credite principal sau secundar, dup caz.
nregistrarea n contabilitate a casrii se realizeaz n mod difereniat n funcie de apartenena
activului respectiv la patrimoniul public sau privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz casarea unei cldiri care a fost distrus n urma unor calamiti, n valoare
de 125.000 lei. Aceasta face parte din domeniul public al
statului.
101 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului
212 Construcii
125.000
15.000
12.000
3.000
41
O instituie public vinde o cldire n valoare de 120.000 lei, valoarea de intrare fiind de
100.000 lei, amortizarea calculat 60.000 lei.
nregistrarea vnzrii pe baza facturii:
461 Debitori
descrcarea de gestiune:
%
212 Construcii
100.000
60.000
40.000
Amortizare cumulat
Valoare neamortizat
Valoarea neamortizat
10.000
b) Se nregistreaz suma de 7.000 lei, reprezentnd sume ncasate din rscumprarea aciunilor
i vinderea acestora astfel:
titluri vndute i ncasate prin conturile de disponibil al bugetului de stat: 6.000 lei.
diferene nefavorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de participare: 1.000 lei.
%
6.000
1.000
c) La sfritul exerciiului financiar, cursul aciunilor primite scade la 8.500 lei, fapt ce
determin instituia s-i constituie un provizion pentru deprecierea n valoare de 1.000 lei.
6863 Cheltuieli financiare
=
296 Ajustri pentru pierderea de 1.500
privind ajustrile pentru
valoare a activelor financiare
pierderea de valoare a
activelor financiare
43
15.000
%
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor
creane imobilizate
44
16.500
15.000
1.500
CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA STOCURILOR
UNIVERSITATEA DIN PETROANI................................................................................................................................. 1
FACULTATEA DE TIINE ............................................................................................................................................... 1
CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN ......................................................................................................................... 1
LECT. UNIV. DRD. EC. MCRI MARIA ............................................................................................................................... 1
CONTABILITATE PUBLIC ................................................................................................................................................ 1
PETROANI.............................................................................................................................................................................. 1
CAPITOLUL 1 .......................................................................................................................................................................... 4
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE............................................................. 4
1.1.PARTICULARITI ALE SISTEMULUI INSTITUIILOR PUBLICE DIN ARA NOASTR ............................. 4
Ordonatorii secundari de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor..................................................................... 6
1.2. TIPOLOGIA INSTITUIILOR PUBLICE ................................................................................................................... 6
A. Din punct de vedere al regimului de finanare exist: ....................................................................................................... 6
1.3.CONINUTUL PRINCIPIILOR BUGETARE.............................................................................................................. 8
1.4. PREZENTAREA PRINCIPIILOR EXECUIEI BUGETARE................................................................................... 10
1.5. OBIECTUL CONTABILITAII PUBLICE................................................................................................................ 11
1.6. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N .................................................................................. 11
INSTITUIILE PUBLICE................................................................................................................................................. 11
1.7. PARTICULARITI ALE PLANULUI DE CONTURI UTILIZAT N ................................................................... 13
INSTITUIILE PUBLICE.................................................................................................................................................. 13
La conturile de cheltuieli este obligatorie dezvoltarea n analitic pe structura................................................................... 15
1.8. CLASIFICAIA BUGETAR - INSTRUMENT DE STRUCTURARE ................................................................... 15
I URMRIRE A VENITURILOR I.............................................................................................................................. 15
CHELTUIELILOR LA INSTITUIILE PUBLICE .......................................................................................................... 15
Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i .................................................................. 15
Clasificaia bugetar care se aplic de la data de 01.01.2006 este aprobat prin ................................................................... 15
A. Anexa I - Clasificaia indicatorilor privind finanele publice, cuprinde:......................................................................... 16
B. Anexa II i III - Clasificaia n profil departamental....................................................................................................... 16
CAPITOLUL 2 ........................................................................................................................................................................ 18
CONTABILITATEA FINANRII BUGETARE A .................................................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE .................................................................................................................................................... 18
2.1. ASPECTE PRIVIND FINANAREA BUGETAR A .............................................................................................. 18
INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................................................................................. 18
2.2. CONTABILITATEA FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................ 20
DIN SURSELE BUGETULUI DE STAT ......................................................................................................................... 20
2.2.1. Conturi utilizate ........................................................................................................................................... 20
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 22
A. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului principal: ........................................................................... 23
B. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului secundar Y........................................................................ 23
C. nregistrarea operaiunilor n contabilitatea ordonatorului teriar Z. ............................................................................ 23
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 24
6454 Contribuiile angajailor
2,5 ...................................................................................................................... 27
2.3. CONTABILITATEA FINANRII DIN SURSE ...................................................................................................... 28
BUGETARE LOCALE....................................................................................................................................................... 28
2.3.1. Specificul finanrii prin bugetele locale .............................................................................................................. 28
2.3.2. Conturi utilizate .................................................................................................................................................... 30
2.3.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de interes local ................................................................................ 30
CAPITOLUL 3 ........................................................................................................................................................................ 32
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ................................................................................................................................. 32
3.1. PARTICULARITI REFERITOARE LA ACTIVE FIXE....................................................................................... 32
3.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE.................................................................................................................. 34
3.2.1.Conturi utilizate.............................................................................................................................................. 34
Sunt conturi cu funcie contabil de pasiv. ............................................................................................................................ 35
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe necorporale .............................................................................. 35
3.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind activele fixe corporale.................................................................................. 35
A. Contabilitatea intrrilor de active fixe corporale ............................................................................................................. 36
a) Intrarea prin achiziionare de la furnizori........................................................................................................................ 36
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 36
45
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 37
c) Intrarea de active fixe prin construire n regie proprie .................................................................................................... 38
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 38
a) Consumul cu materii prime................................................................................................................................................. 38
c) nregistrarea amortizrii utilajelor....................................................................................................................................... 38
d) La sfritul exerciiului bugetar 2006 se nregistreaz investiia n curs de execuie. ........................................................ 38
a) nregistrarea cheltuielilor suplimentare cu salariile; ........................................................................................................... 39
b) nregistrarea punerii n funciune a cminului studenesc................................................................................................... 39
d) Intrarea activelor fixe prin donaie ................................................................................................................................... 39
e) Intrarea de active fixe prin transfer .................................................................................................................................. 39
f) Intrarea de active fixe prin schimb .................................................................................................................................... 40
Aplicaie - schimb de active fixe de valori diferite. ................................................................................................................ 40
a) Ieirea activelor fixe prin casare ....................................................................................................................................... 40
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 41
b) Ieirea de active fixe prin vnzare..................................................................................................................................... 41
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 41
d) Ieirea de active fixe din cauza unor calamiti ............................................................................................................... 42
6811 Cheltuieli cu pierderi
Valoarea neamortizat ............................................................................................... 43
3.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind activele financiare ........................................................................................ 43
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 43
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 44
a) Se nregistreaz deschiderea unui depozit bancar pe termen de 3 luni, n valoare de 15.000 lei; ....................................... 44
b) Se nregistreaz dobnda de ncasat aferent depozitului, n valoare de 1.500 lei;............................................................. 44
(2679 Dobnzi aferente altor................................................................................................................................................ 44
c) Se anuleaz depozitul deschis i se ncaseaz dobnda. ..................................................................................................... 44
CAPITOLUL 4 ........................................................................................................................................................................ 45
CONTABILITATEA STOCURILOR........................................................................................................................................ 45
4.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA STOCURI ..................................................................................................................... 50
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR ......................................................................................................................... 52
4.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 52
4.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile de materii prime i......................................................................... 53
Stocurile de materii prime i materiale consumabile pot iei din gestiunea................................................................... 53
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 53
O instituie public efectueaz n luna aprilie, anul 2007 o serie de operaiuni .................................................................. 53
g) Se nregistreaz o lips neimputabil de materiale sanitare constatate cu ocazia inventarierii n valoare de 1.800 lei; ..... 54
h) n urma unui incendiu la depozitul unei instituii publice sunt distruse materiale auxiliare n valoare de 5.000 lei;.......... 54
i) O instituie de nvmnt superior, transfer imprimate tipizate cu caracter special Ministrului Educaiei i Cercetrii, a
cror valoare este de 3.500 lei................................................................................................................................................. 54
4.2.3. Contabilitatea operaiunilor privind materialele de natura .................................................................................... 54
obiectelor de inventar...................................................................................................................................................... 54
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 56
4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile aflate la teri................................................................................... 57
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 57
c) se nregistreaz recepia cursurilor;..................................................................................................................................... 58
a) se nregistreaz trimiterea pnzei la prelucrare;.................................................................................................................. 58
b) se nregistreaz factura de prelucrare i se recepioneaz lenjeriile de pat; ........................................................................ 58
c) se nregistreaz achitarea facturii;....................................................................................................................................... 59
4.2.5. Contabilitatea operaiunilor privind ajustarea pentru deprecierea......................................................................... 59
stocurilor i produciei n curs de execuie ............................................................................................................ 59
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 59
CAPITOLUL 5 ........................................................................................................................................................................ 61
CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................................. 61
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII................................................................................................................... 61
5.2. CONTABILITATEA TERILOR.............................................................................................................................. 62
5.2.1. Conturi utilizate..................................................................................................................................................... 62
5.2.2. Contabilitatea furnizorilor, clienilor i conturilor asimilate ................................................................................ 62
Aplicaii : ................................................................................................................................................................................ 63
1. O instituie public finanat din bugetul de stat a efectuat n cursul trimestrului I 2007, urmtoarele operaiuni : .......... 63
e) Se nregistreaz achiziionarea unui aparat de msur n valoare de 5.000 de lei i se achit contravaloarea facturii....... 64
f) Se nregistreaz achiziionarea unei imprimante laser n valoare de 900 de lei, pentru care nu s-a ntocmit factura. ......... 64
g) Se nregistreaz factura primit ulterior n valoare de 1.200 de lei i se achit contravaloarea acesteia. ........................... 64
46
2. O instituie de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat n trimestrul I 2007 , urmtoarele operaiuni :
................................................................................................................................................................................................ 64
5.2.3.
Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale, protecia social i conturile asimilate ........... 66
a) O instituie public finanat din bugetul de stat, n luna Martie 2007, prezint urmtoarele informaii:........................... 69
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii. ......................................................................................................................... 73
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii. ......................................................................................................................... 74
a) Se nregistreaz ncasarea TVA de recuperat...................................................................................................................... 75
b) Se nregistreaz compensarea cu TVA de plat din lunile anterioare................................................................................. 76
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 76
a) Se nregistreaz achiziionarea din import a unor piese de schimb n valoare de 1.500 euro, cursul de schimb fiind de
33.500 lei, taxe vamale 300 lei................................................................................................................................................ 76
b) Se nregistreaz impozitul pe cldiri in valoare de 2500 lei. .............................................................................................. 76
5.2.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri ................................................................................................... 76
5.2.6. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor.................................................................................. 77
Aplicaii : ................................................................................................................................................................................ 77
a) nregistrarea creanei incerte. .............................................................................................................................................. 78
b) se nregistreaz provizionul pentru deprecierea creanei : 6.000 lei x 20% = 1.200 lei. ..................................................... 78
CAPITOLUL 6 ........................................................................................................................................................................ 79
CONTABILITATEA TREZORERIEI ....................................................................................................................................... 79
6.1. ASPECTE ALE CONTABILITII TREZORERIEI ............................................................................................... 79
6.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI ........................................................................................................................ 80
6.2.1. Conturi utilizate .......................................................................................................................................................... 80
6.2.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt ..................................................................................................... 81
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 81
6.2.3. Contabilitatea disponibilitilor bneti .......................................................................................................... 81
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 82
6.2.4. Contabilitatea mprumuturilor pe termen scurt ............................................................................................... 84
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 84
a) Se nregistreaz ncasarea creditului. .................................................................................................................................. 84
b) Se nregistreaz dobnda cuvenit. ..................................................................................................................................... 84
150.000 x 2% = 3000 lei ......................................................................................................................................................... 85
6.2.5. Contabilitatea altor valori, acreditivelor i avansurilor de trezorerie ................................................................... 85
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 85
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 86
Aplicaie:................................................................................................................................................................................. 86
CAPITOLUL 7 ........................................................................................................................................................................ 88
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR ................................................................................................... 88
7.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA CHELUTIELI I VENITURI ............................................................................ 88
7.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ................................................................................................................... 89
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 89
1. Se nregistreaz un consum de materii prime, n valoare de 1.500 lei. ............................................................................... 89
2. O instituie public de nvmnt superior nregistreaz un consum de alimente la cantina studeneasc, pe luna Mai
2007 n valoare de 8.000 lei. ................................................................................................................................................... 89
3. Se nregistreaz animale trecute la categoria active fixe n valoare de 9.000 lei. ............................................................... 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 90
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 91
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 91
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 92
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 92
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 93
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 94
7.3. CONTURI DE VENITURI I FINANRI............................................................................................................... 94
Conturile de venituri i finanri au funcie contabil de pasiv............................................................................................. 94
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 95
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 95
1. Se nregistreaz clieni reactivai n valoare de 1.500 lei. ................................................................................................... 95
2. Se nregistreaz obligaii fa de furnizori care au fost prescrise, n sum de 2.500 lei. ..................................................... 95
3. Se nregistreaz datorii care au fost anulate, n valoare de 500 lei...................................................................................... 95
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 96
1. Se nregistreaz efectuarea unor proiecte de dezvoltare de ctre instituia public, n valoare de 3.000 lei. ...................... 96
47
2. Se nregistreaz de ctre o instituia public, realizarea cu fore proprii a unei cldiri n curs de execuie, n valoare de
325.000 lei............................................................................................................................................................................... 96
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 96
1. Se nregistreaz ncasarea n numerar a impozitului pe salarii n valoare ....................................................................... 96
2. n baza declaraiilor fiscale se nregistreaz impozit pe venit datorat de persoane fizice n valoare de 10.000 lei. ............ 96
3. Se nregistreaz venituri realizate din impozitul pe comerul exterior i tranzacii internaionale n valoare de 350.000 lei.
................................................................................................................................................................................................ 96
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 97
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 98
Aplicaii: ................................................................................................................................................................................. 99
CAPITOLUL 8 ...................................................................................................................................................................... 100
SITUAIILE FINANCIARE LA INSTITUIILE PUBLICE .................................................................................................. 100
8.1. PARTICULARITI ALE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE .................................................... 100
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 100
8.2. COMPONENTELE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE ................................................................ 101
PUBLICE.......................................................................................................................................................................... 101
8.2.1. Structura i coninutul bilanului................................................................................................................... 101
A. ACTIVE ........................................................................................................................................................................... 102
Total active necurente. ......................................................................................................................................................... 102
Total active curente. ............................................................................................................................................................. 102
TOTAL ACTIVE .................................................................................................................................................................. 102
B. DATORII ......................................................................................................................................................................... 102
Total datorii necurente......................................................................................................................................................... 102
Total datorii curente............................................................................................................................................................. 102
TOTAL DATORII ................................................................................................................................................................ 102
Active nete/capitaluri proprii = Total active Total datorii................................................................................................ 102
C. CAPITALURI PROPRII................................................................................................................................................. 102
8.2.2. Structura i coninutul contului de rezultat patrimonial ................................................................................ 103
VENITURI OPERAIONALE............................................................................................................................................ 103
Total venituri operaionale................................................................................................................................................... 103
CHELTUIELI OPERAIONALE ...................................................................................................................................... 103
Total cheltuieli operaionale. ............................................................................................................................................... 103
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea operaional .......................................................................................................... 103
VENITURI FINANCIARE.................................................................................................................................................. 103
CHELTUIELI FINANCIARE ............................................................................................................................................ 103
VENITURI EXTRAORDINARE ........................................................................................................................................ 103
CHELTUIELI EXTRAORDINARE ................................................................................................................................... 104
8.2.3. Structura i coninutul situaiei fluxului de trezorerie................................................................................... 104
8.2.4. Coninutul situaiei modificrilor n structura activelor/capitalurilor ........................................................... 104
8.2.5. Structura i coninutul contului de execuie bugetar ................................................................................... 104
8.2.6. Coninutul anexelor la situaiile financiare......................................................................................................... 105
IPSAS 1................................................................................................................................................................................. 105
NTREBRI DE VERIFICARE A CUNOTINELOR.......................................................................................................... 106
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................................................... 108
PLANUL DE CONTURI GENERAL..................................................................................................................................... 109
pentru instituii publice ......................................................................................................................................................... 109
1 CONTURI DE CAPITALURI ..................................................................................................................................... 109
117.03 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat ........................................................................................... 109
117.15 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul din reevaluare* ...................................................................................... 109
121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile ........................................................................ 110
1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni ................................................................................................................... 110
1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen .................................................................................................. 110
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile.............................................................................................. 110
1621 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile............................................................................................ 110
1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen ...................................................................................... 111
1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate ..................................................................................... 111
2 CONTURI DE ACTIVE FXE...................................................................................................................................... 111
DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE................................................................................................................................ 112
3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE................................................................... 113
33
PRODUCTIA N CURS DE EXECUIE............................................................................................................. 113
34
PRODUSE.............................................................................................................................................................. 113
48
35
36
37
38
39
produsele finite - sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei ce pot fi depistate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile - categorie n care sunt cuprinse: rebuturile
definitive sunt considerate produsele care nu corespund prevederilor din standarde, norme tehnice,
caiete de sarcini sau contracte i nu pot fi utilizate dect, ca materie prim sau ca material pentru
producerea altor bunuri; rebuturile pariale cuprind produsele care nu corespund prevederilor din
standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, i care sunt supuse unor operaii de remediere,
eficiente sub aspect economic, devin produse corespunztoare sau pot fi valorificate ca produse
declasate; produsele declasate sunt considerate produsele care nu corespund prevederilor din standarde,
norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar pot fi valorificate, potrivit prevederilor legale, la pre
redus;
producia n curs de execuie - este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele
procesului tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime, lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie;
bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n
consignaie la teri sunt evideniate de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv
a municipiului Bucureti, sau alte instituii ale statului, conform reglementrilor legale n vigoare;
stocurile aflate la teri - sunt bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau consignaie la
teri;
animalele i psrile - categorie n care sunt incluse: animalele nscute vii i cele tinere de
orice fel, crescute pentru producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere n parcuri i grdini
zoologice;
mrfurile - sunt bunuri pe care o instituie public le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele realizate n instituie, predate spre vnzare magazinelor proprii;
ambalajele - cuprind materiale refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite
pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.
Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achiziionate de ctre instituii din
momentul n care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cnd livrarea acestor bunuri este
terminat.
Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n momentul consumului acestora, excepie
fac materialele de natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate n momentul scoaterii din
folosin.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,
fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n vederea respectrii acestei prevederi este
necesar s fie asigurat:
recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n instituie i nregistrarea acestora la locurile
de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n cosignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune, valoarea acestora nregistrndu-se n
conturi n afara bilanului;
n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod
cert n proprietatea instituiei, se procedeaz n felul urmtor:
a) bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare
ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
b) bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune, la locul de
depozitare pe baza documentelor nsoitoare. Nu se nregistreaz n contabilitate datorit lipsei recepiei
acestora;
51
n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
instituii, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
a) bunurile facturate i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
b) bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
c) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz
la intrri i, respectiv la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
4.2. CONTABILITATEA STOCURILOR
4.2.1. Conturi utilizate
Operaiunile de intrare i ieire a stocurilor sunt reflectate prin intermediul conturilor din clasa a
III-a a Planului de Conturi Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Conturile de stocuri au funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziie de la
furnizori, realizate din producie proprie, primite prin transfer de la ordonatorii superiori de credite,
plusuri constatate la inventariere.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieit din gestiunea instituiilor publice prin consum,
vnzare, transferuri la ordonatorii de credite subordonai.
Soldul este debitor i reflect valoarea stocurilor existente la un moment dat n gestiunea
instituiei publice.
n conformitate cu prevederile legale contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau
numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ ct i valoric.
Metoda inventarului intermitent presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n aceast situaie ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final
determinat pe baza inventarierii conform relaiei:
Ie = Si +In - Sf
Contabilitatea analitic a bunurilor se ine pe baza uneia din urmtoarele metode:
metoda cantitativ-valoric poate fi utilizat pentru contabilitatea analitic materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda const n
conducerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate
inerea evidenei cantitativ-valorice. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de
depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de
magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate;
metoda operativ-contabil poate fi aplicat pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda presupune conducerea, n
cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie, iar
n contabilitate, inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, derulate valoric pe gestiuni, iar n
cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin
evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
52
401 Furnizori
2.000
10.000
consumabile
stocurile
d) Cu ocazia inventarierii se constat un plus de piese de schimb n valoare de 500 lei.
3024 Piese de schimb
500
1.000
f) O instituie public nregistreaz consumul de combustibili pentru parcul auto din dotare, n
valoare de 2.500 lei;
6022 Cheltuieli privind
combustibilul
3022 Combustibili
2.500
h) n urma unui incendiu la depozitul unei instituii publice sunt distruse materiale auxiliare n
valoare de 5.000 lei;
690 Cheltuieli cu pierderi
din calamiti
5.000
pentru a nu ncrca nejustificat cheltuielile la data drii n consum, utiliznd ca metode de calcul
urmtoarele:
metoda includerii treptate (lunare) pentru fiecare exerciiu financiar, necesit un volum
mare de munc, impus att de calcularea uzurii pentru fiecare lun a exerciiului, ct i de amplificarea
nejustificat a contabilitii analitice a stocurilor de materii prime i materiale. Un alt impediment este
legat de aprecierea duratei de folosin care de cele mai multe ori are caracter relativ, spre deosebire de
activele fixe cnd se cunoate cu exactitate durata de funcionare. Primul impediment menionat legat
de consumul mare de munc poate fi soluionat prin dotarea i folosirea tehnicii de calcul pe cnd cel
legat de durata de utilizare, impune stabilirea prin norme tehnice, tiinific elaborate a unor astfel de
durate de folosin;
metoda cotelor fixe 50 % la data drii n consum i 50 % la data scoaterii din folosin,
este mai simpl ca operaie de calcul i de contabilizare, ea poate denatura nivelul cheltuielilor privind
materialele de natura obiectelor de inventar astfel:
a) n cazul unor valori mari, suma inclus la darea n folosin i la scoaterea din folosin,
crete exagerat nivelul cheltuielilor;
b) scoaterea scriptic din eviden nu se realizeaz de regul la limita de ntrebuinare, ci cu
unele ntrzieri, ceea ce conduce la denaturarea nivelului cheltuielilor;
metoda recuperrii integrale la darea n folosin sau la scoaterea din uz, din punct de
vedere al calculului i al nregistrrii n contabilitate este mai simpl, prezentnd ca dezavantaj
suprancrcarea cheltuielilor privind stocurile la data drii n folosin sau la data scoaterii din uz;
metoda coeficientului mediu de includere, pe baza metodei de eviden global-valoric,
eviden inut numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, este cea mai eficient,
realist i tiinific metod, dintre toate celelalte prezentate. Caracteristica esenial const n faptul c
includerea valorii contabile a materialelor de natura obiectelor de inventar n cheltuielile privind
stocurile de materii prime i materiale, respectiv, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, are la baz o ealonare lunar global-valoric, care const n calcularea unui coeficient mediu
de includere de repartizare lunar numai a valorilor totale a materialelor de natura obiectelor de
inventar pe fiecare loc i chiar loc de munc colectiv sau individual. Coeficientul mediu de repartizare
pentru includerea pe cheltuieli, se calculeaz la nceputul fiecrui exerciiu financiar pe baza datelor din
contabilitatea exerciiului de baz, utiliznd urmtoarea relaie:
r . i . ch .
K r.i.ch.
, unde:
7.000
2. n urma scoaterii din funciune a unui activ fix achiziionat din alocaii bugetare , rezult
materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 3.000 lei;
3031 Materiale de natura =
obiectelor de inventar
n magazie
3.000
401 Furnizori
1.500
401 Furnizori
1.500
1.500
500
500
500
4. Se nregistreaz transferul cu titlu gratuit ctre o alt instituie public a unor materiale de
natura obiectelor de inventar n valoare de 300 lei.
658 Alte cheltuieli
operaionale
500
50
2,5
500
576,4
2. O instituie public trimite spre prelucrare la teri pnz pentru confecionarea unor lenjerii de
pat n valoare de 1.000 lei. Cheltuielile de prelucrare consemnate n factur sunt de 100 lei. Se
nregistreaz lenjeria de pat n valoare de 1.100 lei.
a) se nregistreaz trimiterea pnzei la prelucrare;
351 Materii i materiale aflate
la teri
1.000
1.100
1.000
401 Furnizori
100
3. Se nregistreaz produse finite trimise la teri pentru prelucrare n valoare de 550 lei.
3545 Produse finite aflate =
345 Produse finite
550
la teri
4. Se nregistreaz contravaloarea unor animale trimise spre prelucrare la teri, constatate lips
cu ocazia inventarierii, n valoare de 2.500 lei.
606 Cheltuieli privind
animalele i psrile
2.500
570
200
4. n luna martie 2007, o instituie public diminueaz o ajustare constituit pentru deprecierea
stocurilor de mrfuri n anul anterior, cu suma de 100 lei.
397 Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
60
CAPITOLUL 5
CONTABILITATEA TERILOR
5.1. PARTICULARITI PRIVIND TERII
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiei n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat,
Comunitatea European, cu debitorii i creditorii diveri, debitori i creditori ai bugetelor, decontrile
ntre instituiile publice, precum i evidena operaiunilor ce necesit clarificri ulterioare i alte
decontri.
Furnizorii, clienii i conturile asimilate cuprind operaiunile privind achiziiile de bunuri,
livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate.
Personalul i conturile asimilate evideniaz drepturile salariale, sporurile, primele,
indemnizaiile pentru concediile de odihn precum i cele pentru incapacitate temporar de munc,
achitate din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de instituia public
personalului pentru munca prestat. Tot aici, sunt evideniate i decontrile cu elevii, studenii i
doctoranzii pentru bursele cuvenite.
Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate evideniaz contribuiile
angajatorilor (instituii publice) pentru asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate, accidente
de munc i boli profesionale, asigurri de omaj precum i contribuiile asiguraiilor (salariai) pentru
asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate i asigurri pentru omaj. La categoria alte
datorii sociale intr sumele datorate altor categorii de persoane cum ar fi: drepturi pentru donatorii de
snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap
i altele.
Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate, n
cadrul crora sunt cuprinse: taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natur salarial,
impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Decontrile cu Comunitatea European privind fondurile nerambursabile (PHARE, ISPA,
SAPARD) sunt reflectate de ctre instituiile publice ca i creane, respectiv sume de primit i ca
datorii, respectiv sume de plat. Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n
contabilitatea instituiilor care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.
Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor. Debitorii diveri cuprind
sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul
propriu i clienii. Creditorii diveri cuprind sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane
fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i furnizorii. Evidena creanelor bugetare ale
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj
i al Fondului naional unic da asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale
sau deciziilor emise de organul fiscal. Creditori ai bugetelor menionate sunt persoanele fizice i
juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu creane
ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu. Tot aici, sunt evideniate i mprumuturile pe termen
scurt acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii,
precum i dobnzile aferente acestora.
Conturile de regularizare i asimilate se utilizeaz cnd operaiunile i extind efectele pe mai
muli ani iar veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite exerciiului n care au fost realizate sau
efectuate.
Aceste conturi cuprind:
61
401 Furnizori
2.500
401 Furnizori
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
2.500
b) Se nregistreaz acordarea unui avans pentru efectuarea unor reparaii curente, in valoare de
3.000 de lei.
4092 Furnizori - debitori pentru = 7701 Finanarea de la bugetul 3.000
de stat
prestri de servicii si executri
de lucrri
c) Se nregistreaz recepia lucrrii de reparaii curente, a crei valoare cuprins n factur este
de 10.000 de lei.
63
401 Furnizori
10.000
401 Furnizori
10.000
3.000
7.000
5.000
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
5.000
f) Se nregistreaz achiziionarea unei imprimante laser n valoare de 900 de lei, pentru care nu
s-a ntocmit factura.
3031 Materiale de natura
obiectelor de inventar
n magazie
900
401 Furnizori
1.200
300
900
=
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
1.200
15.000
10.000
5.000
3. O instituie publica nregistreaz chiria pentru un spaiu nchiriat, pentru care nu s-a ntocmit
factura n valoare de 1.000 de lei.
a) nregistrarea chiriei fr factura.
418 Clieni - facturi de ntocmit = 706 Venituri din chirii
1.000
1.000
12.000
b) n vederea decontrii facturii, se accept la plat un bilet la ordin scadent peste 15 zile.
401 Furnizori
= 403 Efecte de pltit
12.000
c) La scaden se nregistreaz plata biletului la ordin n valoare de 12.000 de lei.
403 Efecte de pltit
= 7702 Finanarea de la
12.000
bugetele locale
6.000
6.000
6.000
68
a) O instituie public finanat din bugetul de stat, n luna Martie 2007, prezint urmtoarele
informaii:
- fond total de salarii 20.000 lei;
- avansuri acordate salariailor 2.000 lei;
- reineri n favoarea terilor 1.000 lei;
- contribuiile salariailor sunt : CAS 9.5%, CASS 6.5%, omaj 1%;
- impozit pe salarii 2.250 lei;
- salarii neridicate 300 lei;
- contribuiile instituiei sunt : CAS 18.65%, CASS 6%, ajutor de omaj
1,75%, fond pentru accidente de munca si boli profesionale 0.5%.
1) Se nregistreaz avansurile acordate personalului n sum de 2.000 lei.
425 Avansuri acordate
personalului
2.000
2) Se nregistreaz n baza centralizatorului statelor de salarii aferent lunii martie, fondul total
de salarii n valoare de 20.000 lei.
641 Cheltuieli cu salariile =
personalului
20.000
8.650
1.900
1.300
200
2.250
350
5) Se nregistreaz plata salariilor nete n valoare de 11.350 lei, din care 500 lei nu se ridica,
1.000 lei se achita prin caserie, iar diferena este virat n conturile de card ale salariailor.
421 Personal - salarii datorate =
11.350
500
1.000
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
9.850
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
12.030
1.900
1.300
200
2.250
1.000
3.730
350
70
1.200
100
b) O instituie public finanat din venituri proprii acord unui salariat, n luna Martie 2007,
urmtoarele drepturi salariale: salariu de ncadrare: 1.000 lei, spor de vechime 15%, telefon 50 lei,
tichete de mas 100 lei. Salariatul are n ntreinere un copil minor. Se va calcula salariul cuvenit
angajatului i se vor nregistra n contabilitate operaiunile corespunztoare :
Salariul de ncadrare :
1.000 lei
Spor de vechime :
150 lei
Total venit brut :
1,150 lei
CAS (9,5% x 1150 lei) :
109,25 lei
CASS (6,5% x 1150 lei) :
74,75 lei
omaj (1% x 1000 Lei) :
10 lei
Total venit net:
956 lei
Deducere 1 persoan (350 lei):
606 lei
Baza impozabil:
606 lei
Impozit pe salariu (606 lei x 16%)
96,96 lei
Salariu net :
509,04 lei
Rest de plat: (956 lei 96,96 lei)
859,04 lei
1) Se nregistreaz salariul cuvenit conform statului de plat.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
1.150
290,96
10
109,25
74,75
10
96,96
214,48
69
20,13
5,75
72
i boli profesionale
5.2.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor
sociale de stat i conturi asimilate
n cadrul decontrilor cu bugetul de stat se includ : impozitul pe venitul din salarii, taxa pe
valoarea adugat, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, alte datorii si creane cu bugetul.
Problematica impozitului pe salarii a fost tratat la capitolul anterior.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat bugetului de stat, de ctre
instituiile publice finanate din venituri proprii. Cu excepia acestora, celelalte instituii nu reflect
distinct n contabilitate taxa pe valoarea adugat.
Documentele obligatorii ce trebuie ntocmite de pltitorii de tax pe valoarea adugat, sunt :
Jurnalul pentru vnzri care stabilete TVA colectat;
Jurnalul pentru cumprri care stabilete TVA deductibil;
Decontul pentru TVA.
Cotele de TVA sunt:
a) cota de 19% aplicat asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu
este scutit de TVA sau nu este supus cotei reduse de TVA;
b) cota de 9% aplicat asupra bazei de impozitare pentru anumite categorii de bunuri i
servicii, spre exemplu : medicamente, livrarea de manuale colare, etc.;
c) exist si operaiuni scutite de TVA, spre exemplu : spitalizarea, centre de ngrijire i
diagnostic.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi :
4423 TVA de plata;
4424 TVA de recuperat;
4426 TVA deductibila;
4427 TVA colectata;
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 Tva de plat, ine evidena taxei pe valoarea adugat datorat bugetului de stat.
Este un cont de pasiv.
n credit, se nregistreaz, la sfritul lunii, TVA datorat bugetului de stat, rezultat ca
diferena ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic.
n debit, se nregistreaz TVA virat la bugetul statului.
Soldul este creditor i reflect suma exigibil datorat bugetului de stat.
Contul 4424 Tva de recuperat, ine evidena TVA de recuperat de la bugetul statului. Este un
cont de activ.
n debit, se nregistreaz, la sfritul lunii, TVA de recuperat de la bugetul de stat, rezultat ca
diferen ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare.
n credit, se nregistreaz TVA recuperat de la bugetul statului.
Soldul este debitor i reprezint TVA rmas de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 Tva deductibil, ine evidena TVA nscris n facturile emise de furnizori
pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i servicii prestate. Este un cont de activ.
n debit, se nregistreaz TVA deductibil potrivit reglementarilor legale.
n credit, se nregistreaz suma dedus din TVA colectat, suma ce urmeaz a se recupera de la
bugetul statului precum i partea din TVA nedeductibil pentru operaiunile scutite de TVA.
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii.
73
Contul 4427 Tva colectat, ine evidena sumelor datorate bugetului de stat reprezentnd
TVA aferent vnzrilor de bunuri, executrii de lucrri sau prestrilor de servicii. Este un cont de
pasiv.
n credit se nregistreaz, n cursul lunii, TVA aferent vnzrilor de bunuri, executrilor de
lucrri sau prestrilor de servicii ctre clieni.
n debit, se nregistreaz TVA reprezentnd dreptul la deducere al instituiei, precum i TVA
datorat bugetului de stat.
Acest cont nu prezint sold la sfritul lunii.
Contul 4428 TVA neexigibil, ine evidena TVA neexigibil rezultat din vnzrile i
cumprrile de bunuri, servicii i lucrri efectuate cu plata n rate, precum i TVA inclus n preul de
vnzare cu amnuntul la instituiile care in evidena mrfurilor la acest pre. Este un cont funcional.
n credit, se nregistreaz TVA nscris n facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate ce urmeaz a se ncasa n lunile urmtoare sau prin decontri succesive, TVA aferent preului
de vnzare cu amnuntul pentru mrfurile achiziionate de ctre unitile comerciale cu amnuntul n
cazul n care evidena gestiunii se ine la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA aferent
cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate devenit exigibil.
n debit, se nregistreaz TVA aferent vnzrilor de bunuri i servicii cu plata n rate devenit
exigibil, TVA aferenta mrfurilor vndute prin unitile comerciale cu amnuntul, n cazul n care
evidena gestiunii se ine la preul de vnzare cu amnuntul precum i TVA aferent cumprrilor de
bunuri i servicii cu plata n rate.
Soldul acestui cont reprezint TVA neexigibil.
Aplicaii:
1. O instituie public de nvmnt superior finanat din venituri proprii a efectuat
urmtoarele operaiuni.
a) Se nregistreaz achiziionarea de combustibili conform facturii n valoare de 1.500 lei, TVA
19%.
%
401 Furnizori
1.785
3022 Combustibili
1.500
285
5.450
50.000
4.500
c) Se nregistreaz plata primei rate a autoturismului n valoare de 500 lei, TVA 19%.
404 Furnizori de active fixe
74
95
595
d) Se nregistreaz vnzarea de produse finite conform facturii n valoare de 10.000 lei, TVA
19%, valoarea la pre de producie a produselor finite este de 8.000 lei.
4111 Clieni cu termen
sub 1 an
11.900
10.000
1.900
8.000
4427
1.900
9.500
RD
9.500
TSD
9.500
1.900 RC
1.900
TSC
SFD 380
4428
SFC1.900
SF
95
95 RC
95 TSC
SFD
9.405
4427 TVA colectat > 4426 TVA deductibil => 4423 TVA de plat = TVA colectat - TVA
deductibil = 1.900-380 = 1.520 lei
4427 TVA colectat
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
1.900
380
1.520
n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se includ taxe asupra mijloacelor de
transport, impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n contabilitatea analitic,
acestea se detaliaz pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat i bugetelor
locale.
Aplicaie:
a) Se nregistreaz achiziionarea din import a unor piese de schimb n valoare de 1.500 euro,
cursul de schimb fiind de 33.500 lei, taxe vamale 300 lei.
3024 Piese de schimb
5.325
401 Furnizori
5.025
300
2.500
7.000
5.000
1.000
700
500
2.000
1.700
300
constat c gradul de recuperabilitate al creanei este de 80%. n exerciiul financiar 2007, S.C. X
pltete suma de 400 lei, restul fiind nerecuperabil.
nregistrarea operaiunilor n anul 2006:
a) nregistrarea creanei incerte.
4118 Clieni inceri sau
n litigiu
4111 Clieni
6.000
b) se nregistreaz provizionul pentru deprecierea creanei : 6.000 lei x 20% = 1.200 lei.
681 Cheltuieli operaionale
=
491 Ajustri pentru
1.200
privind amortizrile,
deprecierea creanelor clieni
provizioane i ajustrile
pentru depreciere
nregistrarea operaiunilor n anul 2007:
a) se nregistreaz ncasarea parial a creanei incerte.
560 Disponibil al instituiilor =
4118 Clieni inceri sau
publice finanate integral
n litigiu
din venituri proprii
b) se nregistreaz pierderea creanei : 6.000 4.000 = 2.000 lei.
654 Pierderi din creane
i debitori diveri
4.000
2.000
78
CAPITOLUL 6
CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.1. ASPECTE ALE CONTABILITII TREZORERIEI
Contabilitatea trezoreriei asigura evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, a altor
valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Naionala a
Romniei, bncile comerciale i n casierie.
Pentru asigurarea unei discipline bugetare ferme i a ntririi rolului finanelor publice,
instituiile publice indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng
unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli
prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile
de venituri, cheltuieli i disponibiliti n condiii de siguran si fr comisioane. Instituiile publice au
interdicia de a efectua operaiunile de mai sus prin bnci comerciale, cu excepia situaiilor prevzute
de lege.
n vederea efecturii cheltuielilor prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a
prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli, aprobat n
conformitate cu prevederile legale. Creditele bugetare aprobate pot fi utilizate de ctre instituiile
publice finanate de la buget la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea i repartizarea
creditelor bugetare. Angajarea i folosirea creditelor bugetare se realizeaz n limita prevederilor i
destinaiilor aprobate prin buget, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiei.
Creditele bugetare aprobate n bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din
venituri proprii pot fi utilizate numai n limita disponibilitilor existente n cont.
Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective,
pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.
Contabilitatea trezoreriei cuprinde :
Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de obligaiunile emise i rscumprate de
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti i vrsmintele de efectuat
pentru obligaiuni emise i rscumprate i alte investiii pe termen scurt;
Conturile la trezoreria statului i bnci sunt reprezentate de disponibil din mprumuturi din
disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, valori de ncasat, conturi la bnci,
disponibil din mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de stat, disponibil din fonduri
externe nerambursabile, disponibil din mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de
autoritile administraiei publice locale, dobnzi, mprumuturi pe termen scurt.
Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz n
contabilitate distinct fa de cele de pltit, aferente mprumuturilor pe termen scurt.
Dobnzile de ncasat i cele de pltit, n cursul exerciiului financiar, se nregistreaz la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
instituiei i neaprute n extrasele de cont, se nregistreaz n mod distinct ca Sume n curs de
decontare.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n conturi la bnci comerciale i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor n valut, se in att n lei ct i n valut. Aceste operaiuni se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei comunicat de BNR. Operaiunile de vnzare-cumprare de
valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz
schimbul valutar, fr ca acestea s genereze diferene de curs valutar. La sfritul perioadei,
diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de
trezorerie cum sunt creditele, depozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de
79
BNR, valabil pentru aceast dat, se nregistreaz n conturile de venituri i cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
Disponibil al bugetelor, sunt reprezentate de conturile de disponibil ale bugetului de stat,
bugetelor locale i bugetului asigurrilor sociale de stat care au drept scop evidenierea veniturilor
ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete. De asemenea mai cuprinde: disponibilul din
fondul de rulment al bugetului local, disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale, disponibilul din venituri ncasate pentru bugetul capitalei, disponibil din
fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat, disponibil din fondul de rezerv constituit
conform O.N.G. nr. 150/2002, disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit i
disponibil din sumele colectate pentru unele bugete.
Casa i alte valori. Contabilitatea disponibilitilor aflate n casieria instituiilor publice
precum i a micrii acestora, ca urmare a operaiunilor de ncasri i pli efectuate n numerar, se ine
distinct n lei i n valut.
Instituiile publice pot ridica din contul de finanare sau din conturile de disponibil, dup caz,
deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi de
personal, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi efectuate prin virament.
Instituiile publice au obligaia organizrii activiti de caserie, astfel nct ncasrile i plile n
numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu respectarea condiiilor legale n vigoare i n limita
plafonului de cas stabilit de ctre trezoreria statului pentru fiecare instituie public.
n contabilitatea Altor valori la instituiile publice sunt cuprinse: timbrele fiscale i potale,
bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice pentru carburani auto,
bilete cu valoare nominal, tichete de mas, alte valori.
Acreditivele n lei i valut sunt deschise n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizor;
Disponibilitile din fonduri cu destinaie special se depun la unitile trezoreriei statului i
se utilizeaz potrivit destinailor aprobate prin legislaia n vigoare privind constituirea i utilizarea
acestor fonduri;
Disponibiliti ale instituiilor publice i activitiilor finanate integral sau parial din
venituri proprii;
Disponibilitile fondurilor speciale aflate n conturile deschise la trezorerie sunt constituite
pentru : Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj i au
drept scop evidenierea veniturilor ncasate i cheltuielilor efectuate din aceste bugete;
Viramentele interne nregistreaz transformrile de disponibiliti bneti ntre conturile de la
trezoreria statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie sau bnci, dup caz i
din casieria instituiei;
Ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie sunt reprezentate de
ajustrile pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate.
6.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.2.1. Conturi utilizate
Conturile de trezorerie sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa a V-a a
Planului de conturi, numit Conturi la trezoreria statului i bnci.
Conturile din aceast clas au funcie contabil de activ cu excepia contului 519 mprumuturi pe
termen scurt i contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurtcare au
funcie contabil de pasiv.
Conturile de activ se debiteaz cu intrrile de disponibilitii n contul deschis la trezorerie sau
la bnci, sau n numerar i se crediteaz cu plile efectuate de acestea. Soldul final este debitor i
reflect disponibilitile existente n cont sau n casierie la sfritul perioadei respective.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se crediteaz cu
sumele datorate pentru obligaiuni emise i se debiteaz cu sumele achitate pentru acestea. Soldul este
creditor i reprezint sume datorate pentru obligaiunile emise.
80
Contul 519 mprumuturi pe termen scurt se crediteaz cu creditele pe termen scurt primite
de instituii. Se debiteaz cu rambursrile de credite. Soldul este creditor i reprezint valoarea
creditelor primite i nerambursate.
6.2.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Obligaiunile emise i rscumprate sunt titluri de credit pe care autoritile locale le emit n
vederea obinerii de mprumuturi publice. Contabilitatea analitic se ine distinct pe categorii de titluri
de obligaiuni emise, ce urmeaz a fi rscumprate i anulate.
Contabilitatea analitic a vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se ine pe
unitile emitente de obligaiuni.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz obligaiuni emise i rscumprate n valoare de 20.000 lei, din care: 15.000
lei prin contul de finanare bugetar i 5.000 lei prin casierie.
505 Obligaiuni emise
i rscumprate
%
5311 Casa n lei
770 Finanare de la buget
20.000
5.000
15.000
20.000
15.000
120.000
casieriei instituiei n baza documentelor depuse de acestea. Toate operaiunile efectuate prin conturile
de la trezorerie sau bnci vor fi consemnate n extrasul de cont.
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de ncasri i pli n numerar se
utilizeaz contul 531 Casa. Pentru nregistrarea operaiunilor prin virament se utilizeaz urmtoarele
conturi.
Conturile grupei 51 Conturi la trezoreria statului i bnci;
Conturile grupei 52 Disponibil al bugetelor;
Conturile grupei 55 Disponibil din fonduri cu destinaie special;
Conturile grupei 56 Disponibil al instituiilor publice i al activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii;
Conturile grupei 57 Disponibil din veniturile fondurilor speciale.
n cadrul conturilor de disponibiliti, un specific aparte prezint contul 552 Disponibil pentru
sume de mandat i sume n depozit. Cu acest cont, instituiile publice in evidena sumelor primite:
a) de la agenii economici, n vederea efecturii unor operaiuni n cazuri speciale cum ar fi:
garaniile depuse de agenii economici la instituiile publice pentru participarea la licitaii, inclusiv taxa
de participare i contravaloarea caietelor de sarcini, operaii de mandat efectuate din sumele puse la
dispoziie de ctre agenii economici care nu pot fi restituite pn la finele anului.
b) de la persoanele fizice ale instituiei, n vederea pstrri unor drepturi bneti cum ar fi spre
exemplu: drepturile bneti ale persoanelor lipsite de libertate, pstrate de penitenciare, drepturi de
personal i sume ordonanate dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele beneficiare.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare mandat i depozit.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz ncasarea la bugetul local a impozitului pe profit n valoare de 1.500.000 lei.
5211 Disponibil al
bugetului local
1.500.000
500.000
82
700.000
100
700
4.500
1.500
1.000
462 Creditori
100.000
10. Se nregistreaz virarea sumei de 2.000 lei din contul de la trezorerie n contul de sume de
mandat.
581 Viramente interne
2.000
2.000
5191 mprumuturi pe
termen scurt
150.000
11.250
150.000
termen scurt
562 Disponibil al
164.250
activitilor
finanate
din venituri proprii
150.000
14.250
5.000
15.000
100.000
85
5.000
15.000
100.000
20.000
20.000
Baza
1.500
1.500
6242 Cheltuieli cu
transportul de personal
150
646 Cheltuieli cu
indemnizaiile
de delegare, detaare i
alte drepturi salariale
100
250
87
CAPITOLUL 7
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
7.1. ASPECTE CU PRIVIRE LA CHELUTIELI I VENITURI
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd n vedere clasificaia bugetar,
obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n funcie de natur i destinaia cheltuielilor i n funcie de
natura i suma veniturilor.
n conformitate cu prevederile contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul
bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz,
precum i subvenii, transferuri, asisten social acordat, aferente unei perioade de timp, indiferent
dac acestea au fost sau nu pltite n aceast perioad. Prin legile bugetare anuale se prevd i se
aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura economic a
acestora. Pe parcursul execuiei bugetare cheltuielile parcurg urmtoarele faze: angajare, lichidare,
ordonanare i plat, operaiunile specifice fiind de competena Ordonatorului de credite i efectunduse pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Aadar, n buget nu poate fi
nscris nici o cheltuial i nici angajat respectiv efectuat, dac nu este aprobat i nu are prevederi
bugetare.
Efectuarea plilor n limita creditelor aprobate, se realizeaz numai pe baz de acte justificative
ntocmite n conformitate cu prevederile legale i numai dup ce acestea au fost lichidate i
ordonanate.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe conturi sintetice i analitice i se dezvolt pe structura
clasificaiei bugetare. Structura contului contabil de cheltuieli este urmtoarea:
a) Simbolul contului din planul de conturi;
b) Capitolul;
c) Sursa de finanare a cheltuieli, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii, cheltuieli evideniate n afara bugetelor
locale;
d) Subcapitolul;
e) Titlul;
f) Articolul;
g) Alineatul;
h) Subliniatul(paragraful).
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei, lunar sau cel mai trziu la ntocmirea
situaiilor financiare, n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.
n conformitate cu prevederile contabilitii de angajamente, veniturile reflect sumele care
trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac sunt alocate sau nu,fiind prevzute n bugetul
ordonatorilor principali de credite i sunt reprezentate de impozite, taxe, contribuii i alte sume de
ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate.
Indiferent de sursa de finanare veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice,
pe baza documentelor care atest crearea dreptului de crean, respectiv declaraia fiscal sau decizia
emis de organul fiscal, avize de creditare, facturi, alte documente legal ntocmite sau n momentul
ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru
nregistrarea creanei. nregistrarea veniturilor trebuie realizat conform contabilitii de angajamente.
Prin urmare, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea sau
produs i nu la ncasare, fiind nregistrate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
88
La instituiile publice contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natur i surs.
Conturile de venituri se detaliaz n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura
contului contabil de venituri este urmtoarea:
a) Simbolul contului din planul de conturi;
b) Bugetul cruia i aparine venitul: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul instituiilor publice i activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii, venituri evideniate n afara bugetelor locale;
c) Capitolul;
d) Subcapitolul;
e) Paragraful.
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.
7.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia lor.
Grupele de cheltuieli sunt urmtoarele:
cheltuieli privind stocurile;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
cheltuieli cu alte impozite, taxe, i vrsminte asigurate;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli operaionale;
cheltuieli financiare;
alte cheltuieli finanate din buget;
cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de
valoare.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz, n cursul exerciiului
financiar cu cheltuielile nregistrate la data constatrii sau la data consumului.
Se crediteaz, la sfritul perioadei sau exerciiului financiar prin debitarea contului 121
Rezultatul patrimonial, pe surse de finanare.
La sfritul perioadei, dup efectuarea operaiunilor de nchidere, conturile de cheltuieli nu
prezint sold.
A. Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile cuprinde urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu
materiile prime, materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, animalele i psrile, mrfurile, utilajele i cheltuieli cu alte stocuri.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz un consum de materii prime, n valoare de 1.500 lei.
601 Cheltuieli cu materiile =
prime
1.500
3027 Hrana
89
8.000
9.000
409 Furnizori-debitori
1.000
1.500
2.500
500
401 Furnizori
90
300
1.500
3. Pentru operaiunile n valut din fonduri europene derulate prin conturile de la BCR, o
instituie public pltete comisioane bancare de 100 lei.
627 Cheltuieli cu serviciile =
bancare i asimilate
100
5.000
800
15
2. Se nregistreaz sume primite de ctre angajaii unei instituii din fondul destinat stimulrii
personalului, n valoare de 2.000 lei.
647 Cheltuieli din fondul
destinat stimulrii
personalului
F. Grupa 65 Alte cheltuieli operaionale cuprinde pierderile din creane i debitori diveri
i alte cheltuieli operaionale.
Aplicaii:
1. O primrie nregistreaz suma de 15.000 lei, drept impozit pe proprietate nencasat.
654 Pierderi din creane
i debitori diveri
15.000
2. Se nregistreaz transferul cu titlu gratuit ctre o alt instituie unei cldiri n valoare de
200.000 lei, amortizare calculat i nregistrat 150.000 lei.
212 Construcii
200.000
50.000
2812 Amortizarea
construciei
150.000
3. Se transfer cu titlu gratuit unei alte instituii, un program informatic n valoare de 10.000
lei, amortizarea calculat 8.500 lei.
%
10.000
1.500
8.500
100
2. Se nregistreaz scoaterea din eviden a unor titluri de participare n valoare de 8.000 lei.
92
8.000
lei.
666 Cheltuieli privind
dobnzile
=
168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
1.000
7701 Finanarea de la
bugetul de stat
1.500.000
7701 Finanarea de la
500.000
bugetul de stat
401 Furnizori
1.200
3.500
250.000
2. La o instituie public se scot din funciune autoturisme n valoare de 118000 lei, care se afl
ntr-un stadiu avansat de uzur, amortizarea calculat i nregistrat este de 100.000 lei.
%
2133 Mijloace de
transport
118.000
18.000
100.000
A. Grupa 70 Venituri din activiti economice, cuprinde venituri din vnzarea produselor
finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mrfurilor, venituri din studii i cercetri, lucrri
executate i servicii prestate, chirii, activiti diverse i variaia stocurilor.
Aplicaii:
1. O instituie public nregistreaz venituri realizate din vnzarea mrfi n sum de 12000 lei i
din vnzarea produselor finite, n valoare de 9000 lei.
a) ncasarea veniturilor.
%
=
707 Venituri din vnzarea
21.000
mrfurilor
701 Venituri din vnzarea
9.000
produselor finite
411 Clieni
12.000
b) Descrcarea de gestiune.
709 Variaia stocurilor
12.000
371 Mrfuri
9.000
210.000
3. Se nregistreaz ncasarea prin contul de disponibil al unei instituii publice finanate din
venituri proprii, ambalaje vndute n valoare de 3.200 lei.
562 Disponibil al activitilor
= 708 Venituri din activiti diverse3.200
finanate din venituri
proprii
B. Grupa 71 Alte venituri operaionale cuprinde veniturile din creane reactivate i debitori
diveri i alte venituri operaionale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz clieni reactivai n valoare de 1.500 lei.
4112 Clieni peste 1 an
462 Creditori
500
C. Grupa 72 Venituri din producia de active fixe, cuprinde urmtoarele: veniturile din
producia de active fixe necorporale i venituri din producia de active fixe corporale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz efectuarea unor proiecte de dezvoltare de ctre instituia public, n valoare
de 3.000 lei.
203 Cheltuieli de dezvoltare
2. Se nregistreaz de ctre o instituia public, realizarea cu fore proprii a unei cldiri n curs
de execuie, n valoare de 325.000 lei.
231 Active fixe corporale n =
curs de execuie
325.000
150.000
asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri
sociale.
Aplicaii:
1. Se nregistreaz creane bugetare provenite din contribuii de asigurri sociale datorate de
angajatori, pe baza declaraiilor fiscale, n valoare de 35.000 lei
465 Creane ale bugetului =
asigurrilor sociale
de stat
4. Se nregistreaz ncasarea contribuiilor din alte venituri prin contul de disponibil, datorate de
alte persoane asigurate, n valoare de 7.000 lei.
5251 Disponibil al bugetului =
asigurrilor sociale de stat
1.200.000
121.05Rezultatul patrimonial1.000.000
bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale
de sntate
4481 Alte datorii fa de buget200.000
4481 Alte datorii fa
de buget
=
571 Disponibil din conturile
Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
97
200.000
F. Grupa 75 Venituri nefiscale, cuprinde: veniturile din proprietate, din vnzri de bunuri i
servicii.
G. Grupa 76 Venituri financiare, cuprinde: veniturile din creane imobilizate, din investiii
financiare cedate, din diferene de curs valutar, din dobnzi, sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea pierderilor din schimb valutar PHARE, SAPARD,ISPA, alte venituri financiare
PHARE, SAPARD, ISPA, sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
(cheltuieli neeligibile-conturi bancare-PHARE, SAPARD,ISPA).
H. Grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special,
fonduri cu destinaie special, cuprinde: finanarea de la buget, finanarea n baza unor acte
normative oficiale, veniturile din subvenii, veniturile din alocaii bugetare cu destinaie special,
finanarea din fonduri externe nerambursabile, venituri din cofinanare de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile, venituri din bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit.
Aplicaii:
1. Agenia Naional Pentru Ocuparea Forei De Munc Hunedoara-Deva, beneficiaz n luna
Aprilie 2007, de subvenii de la bugetul de stat, n valoare
de 12.800.000 lei.
4. Ca urmare a stingerii unor obligaii bugetare prin compensare, potrivit legii se nregistreaz
sume datorate unor furnizori de materiale i neachitate n valoare de 125.000 lei.
401 Furnizori
98
15.000
99
10.000
CAPITOLUL 8
SITUAIILE FINANCIARE LA INSTITUIILE PUBLICE
8.1. PARTICULARITI ALE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE
PUBLICE
Instituiile publice reflect situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor
administrativ teritoriale precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli prin intermediul situaiilor
financiare trimestriale i anuale care se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor
Publice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanelor Publice.
Potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice situaiile financiare anuale se
ntocmesc n mod obligatoriu dup inventarierea general a elementelor de activ i pasiv precum i a
celorlalte bunuri i valori aflate n gestiunea instituiilor.
Situaiile financiare trimestriale i anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei i performanei financiare precum i a rezultatului patrimonial al instituiei n exerciiul
financiar n cauz.
La instituiile publice, situaiile financiare se semneaz de ctre conductorul instituiei
(ordonatorul de credite) i de conductorul compartimentului financiar contabil sau de alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Un aspect important care trebuie reinut, este faptul c
instituiile publice sunt obligate s prezinte la unitile de trezorerie la care i au deschise conturile,
situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor
conturilor de disponibiliti n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitatea trezoreriei cu
cele din contabilitatea instituiei publice. Astfel, instituiile publice care centralizeaz situaiile
financiare ale instituiilor din subordine, le este interzis primirea lor fr viza trezoreriei statului.
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari, depun
un exemplar din situaiile financiare la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta iar
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice,
instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite, depun un exemplar din aceste situaii financiare la Ministerul Finanelor Publice
sau Direciile Generale ale Finanelor Publice i a municipiului Bucureti la termenele prevzute de
acetia.
Potrivit reglementrilor legale se recomand ca situaiile financiare anuale s fie nsoite de un
raport privind auditarea bilanului i a contului de execuie bugetar.
Depunerea la Ministerul Finanelor Publice a situaiilor financiare centralizate se realizeaz de
ctre conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de ctre alte persoane cu atribuii n
activitatea de analiz i centralizare a acestora i care sunt n msur s ofere informaiile solicitate.
n vederea ndeplinirii angajamentelor asumate pentru aderarea Romniei la Uniunea European
au fost luate mai multe msuri, realizndu-se reforme n domenii diferite, unde s-a evideniat ca fiind
mai semnificativ reforma administraiei publice i reforma contabilitii publice, prin intermediul
crora s-a urmrit asigurarea convergenei contabilitii publice din Romnia la Standardele
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public. Baza pentru aplicarea acestor standarde o
constituie situaiile financiare al cror obiectiv principal const n oferirea informaiilor utile lurii
deciziilor i demonstrarea rspunderii instituiei pentru resursele ce i-au fost ncredinate.
IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ofer informaii cu privire la ntocmirea situaiilor
financiare, structura acestora i coninutul rapoartelor financiare de uz general ntocmite pe baza
contabilitii de angajamente. Obiectivul i scopul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre
100
poziia financiar, performane i fluxurile de trezorerie ale unei instituii, utile pentru o gam larg de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Potrivit IPSAS 1, setul complet de situaii financiare
cuprinde:
- situaia poziiei financiare;
- situaia performanei financiare;
- situaia modificrii activelor nete / capitalurilor proprii;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- politicile contabile i notele la situaiile financiare;
De reinut este faptul c aceste standarde nu prevd contul de execuie bugetar.
Din urmrirea cu atenie a componentelor situaiilor financiare conform IPSAS 1 se observ c
acest standard este inspirat din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, cu precizarea unor diferene:
IPSAS 1 conine comentarii suplimentare fa de IAS 1 pentru a clarifica aplicabilitatea
standardelor la contabilitatea instituiilor din sectorul public;
IPSAS 1 prezint un set diferit de definiii ale termenilor tehnici utilizai fa de cel din
IAS 1;
IPSAS 1 utilizeaz o terminologie diferit n anumite cazuri fa de IAS 1. spre
exemplu: instituie-ntreprindere; venituri din activiti curente-profit; situaia performanei financiarecont de profit i pierdere; situaia poziiei financiare-bilan; active nete/capitaluri proprii-capitaluri
proprii;
8.2. COMPONENTELE SITUAIILOR FINANCIARE LA INSTITUIILE
PUBLICE
n conformitate cu prevederile legale i ca urmare a introducerii Standardelor Internaionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public, IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IPSAS 2
Situaiile fluxurilor de trezorerie, instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale care cuprind:
Bilanul;
Contul de rezultat patrimonial;
Situaia fluxurilor de trezorerie;
Situaia modificrii n structura activelor/capitalurilor;
Contul de execuie bugetar;
Anexe la situaiile financiare, care conin: politici contabile i note explicative;
O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale,
n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea datoriilor.
Activele i datoriile curente sunt prezentate n bilan distinct de activele i datoriile necurente.
Dac din total active se scade totalul datoriilor se obine capitalul propriu denumit i activ net.
n conformitate cu normele legale structura bilanului (poziia financiar) se prezint astfel:
A. ACTIVE
I. Active necurente:
- Active fixe corporale;
- Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier,
aparatur
birotic i alte active corporale;
- Terenuri i cldiri;
- Alte active nefinanciare;
- Active financiare;
- Creane (peste un an);
Total active necurente.
II. Active curente:
- Stocuri;
- Creane (sub un an);
- Investiii pe termen scurt;
- Conturi la trezorerie i bnci;
- Cheltuieli n avans;
Total active curente.
TOTAL ACTIVE
B. DATORII
I. Datorii necurente:
- Datorii (peste un an);
- mprumuturi pe termen lung;
- Provizioane;
Total datorii necurente.
II. Datorii curente:
- Datorii (sub un an);
- mprumuturi pe termen scurt;
- mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent;
- Venituri n avans;
- Provizioane;
Total datorii curente.
TOTAL DATORII
Active nete/capitaluri proprii = Total active Total datorii
C. CAPITALURI PROPRII
- Rezerve i fonduri;
- Rezultatul patrimonial;
- Rezultatul reportat;
Ministerul Finanelor Publice, funcie de necesitile de informare, poate solicita prezentarea n bilan a
unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu reglementrile
actuale. Bilanul se ntocmete pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice ncheiat la sfritul
perioadei de raportare, pus de acord cu soldurile conturilor analitice, ntocmit dup nregistrarea
tuturor documentelor n care au fost nregistrate cronologic i sistematic operaiunile consemnate n
documentele justificative aprobate de ordonatorul de credite, vizate n prealabil de persoanele care
102
execut controlul financiar preventiv intern. n cazul operaiunilor supuse controlului Curii de Conturi,
documentele de angajare a cheltuielilor vor avea i viza acesteia.
n vederea ntocmirea corecte a bilanului ca document oficial de gestiune i de prezentare a
poziiei financiare a instituiei publice este necesar parcurgerea unor etape premergtoare,
problematic care va fi tratat la subcapitolul urmtor. Modelul de bilan este prezentat n anexa 3.
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
EXCEDENT/DEFICIT din activitatea extraordinar.
REZULTATUL PATRIMONIAL (excedent/deficit din activitatea
excedent/deficit din activitatea extraordinar).
Modelul pentru contul de rezultat patrimonial este prezentat n anexa 4.
curent
+/-
Contul de execuie bugetar se ntocmete separat pentru cheltuieli i separat pentru venituri.
Contul de execuie pentru venituri conine urmtoarele informaii:
Prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive (pentru raportrile anuale);
Drepturi constatate;
ncasri realizate;
Drepturi constatate de ncasat;
Contul de execuie pentru cheltuieli conine urmtoarele informaii:
Credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive;
Angajamente bugetare;
Angajamente legale;
Pli efectuate;
Angajamente legale de pltit;
Cheltuieli efective (consum de resurse, costuri):
Informaiile cu privire la rezultatul execuiei bugetare se refer la ncasrile realizate minus
plile efectuate.
Conturile de execuie ale instituiilor publice de subordonare central vor fi nsoite de liste cu
instituiile care au fost cuprinse n aceste anexe.
Modelul pentru cont de execuie-venituri este prezentat n anexa 6 iar modelul pentru cont de
execuie-cheltuieli este prezentat n anexa 7.
105
publice
5. Precizai ce conturi sunt utilizate pentru finanarea propriuzis n cadrul instituiilor publice de
interes local.
6. Prezentai componena activelor fixe.
7. Din ce se compun stocurile?
8. Detaliai componena stocurilor.
9. Metode utilizate n contabilitatea analitic a stocurilor.
10. Modaliti de intrare i ieire a stocurilor din gestiunea instituiilor publice.
11. Documente financiar contabile utilizate n contabilitatea terilor.
12. Relaia de calcul a bazei impozabile i a salariului net.
13. Care sunt contribuiile angajatorului la bugetele n cauz cu privire la salariile ce
trebuie acordate personalului angajat.
14. Prezentai contribuiile angajatorului pentru salariile primite.
15. Detaliai contul 4426 T.V.A. deductibil i 4427 T.V.A. colectat.
16. Ce cunoatei despre contabilitatea Altor valori?
17. Structura contabil a conturilor de venituri i cheltuieli.
18. Cum sunt grupate veniturile la instituiile publice i care este funciunea acestora?
19. Care este componenta situaiilor financiare la instituiile publice?
20. Informaiile furnizate de contul de execuie pentru venituri i cheltuieli.
21. Prezentai coninutul anexelorla situaiile financiare.
22. S se nregistreze urmtoarea operaiune:
106
107
BIBLIOGRAFIE
1. Chilrescu D.
- Ghidul managerului din universitile de stat, Editura
Mirton, Timioara ,2000.
2. Criveanu M.
- Contabilitatea instituiilor publice, Editura Universitaria, Craiova,
2001.
3. Criveanu M.
- Contabilitate public, Editura Universitaria, Craiova,
2007.
4. Dasclu C.
-Noua contabilitate public, Editura Infomega,
tefnescu A.
Bucureti, 2005.
Niulescu I.
5. Gherghel S.
- Contabilitatea instituiilor publice, Editura Focus,
Mcri M.
Petroani, 2002.
6. Greceanu-Coco V. -Contabilitatea instituiilor publice. Comentat, actualizat
i
simplificat, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006.
7. Jitaru C-tin
- Contabilitatea instituiilor din administraia public,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996.
8. Jitaru C-tin
- Noua contabilitate a instituiilor publice i unitilor
administrativ teritoriale (comune, orae, municipii,
judee) Editura Danubius, Brila, 2006.
9. Lefter C.
-Finane publice. Contabilitate bugetar i de trezorerie,
Bnu Al.
Vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2002.
10. Moteanu T.
- Buget i trezorerie public, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1997.
11. Pntea I.P.
- Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Bodea Ghe.
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006.
12. Rscolean I.
-Gestiunea
instituiilor
publice,
Editura
Focus,
Mcri M.
Petroani,2003.
13. Roman C-tin
- Gestiunea financiar a instituiilor publice. Contabilitate
public la nivel macroeconomic, Vol. I, Editura
Economic, Bucureti, 2000.
14. ***
- Contabilitatea instituiilor publice Legislaie,
formulare, registre, Vol. II, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2005.
15. ***
- IPSASB, Standardele Internaionale de Contabilitate
Pentru Sectorul Public, traducere, Editura CECAR,
Bucureti 2005.
16. ***
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul
Oficial nr. 48/14.01.2005
17. ***
- Legea finanelor publice nr. 500/2002, Monitorul Oficial
nr.597/13.08.2002.
18. ***
- Legea finanelor publice locale nr. 45/2003.
108
Denumirea contului
4
Funcia
A,P,B
5
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
P
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
P
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
P
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale
P
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativteritoriale
P
105 Rezerve din reevaluare
P
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea construciilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106* Diferene din reevaluare i diferene decurs aferente dobnzilor ncasate
(Sapard)
B
11
REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
B
117.01 Rezultatul reportat - instituii publice finanate integral din buget (de
stat, local, asigurri, sntate, omaj)
117.02 Rezultatul reportat - bugetul local
117.03 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor pentru omaj
117.05 Rezultatul reportat - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
117.08 Rezultatul reportat - bugetul fondurilor externe nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat - bugetul de stat
117.10 Rezultatul reportat - instituii publice i activiti
finanate integral sau parial din venituri proprii
117.15 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul din reevaluare*
12
REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
B
121.01 Rezultatul patrimonial - instituii publice finanate integral din buget
(de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)
121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor sociale de stat
*Introdus prin OMFP nr. 556/2006 - MO nr. 439/22.05.2006.
10
109
13
15
16
26
28
29
2962
3
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
B
A
A
A
A
A
A
36
37
38
39
ANIMALE
361 Animale i psri
A
MRFURI
371 Mrfuri
A
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
B
AMBALAJE
381 Ambalaje
A
AJUSTM PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
P
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
P
393 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
394 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
P
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
P
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
P
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la
teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
P
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
P
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
P
CONTURI DE TERI
40
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Furnizori de pltit
P
404 Furnizori de active fixe
P
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
P
408 Furnizori - facturi nesosite
P
409 Furnizori - debitori
A
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri
41
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
A
4111 Clieni cu termen sub 1 an
4112 Clieni cu termen peste 1 an
4118 Clieni inceri sau n litigiu
114
42
43
45
46
47
48
49
A
A
P
B
B
B
B
P
A
P
A
A
B
52
53
54
55
56
57
58
59
CONTURI DE CHELTUIELI
60
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
61
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE
EXECUTATE DE TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
120
A
A
A
A
A
A
A
A
A
62
63
64
65
66
61
A
A
A
A
68
69
P
P
P
P
P
P
P
P
B
P
P
P
P
74
75
76
VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
P
764 Venituri din investiii financiare cedate
P
765 Venituri din diferene de curs valutar
P
766 Venituri din dobnzi
P
767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor
P
din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA 768* Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD. ISPA P
769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
P
(Cheltuieli neeligibile - costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA 77 FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCATII
BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI
CU DESTINAIE SPECIAL
770 Finanarea de la buget
P
7701 Finanarea de la bugetul de stat
7702 Finanarea de la bugetele locale
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
P
772 Venituri din subvenii
P
7721 Subvenii de la bugetul de stat
7722 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
P
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
P
7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur
776 Fonduri cu destinaie special
P
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile
P
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
P
78
VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea operaional
P
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
P
7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
79
VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despgubiri din asigurri
P
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
P
124
CONTURI SPECIALE
80
CONTURI N AFARA BILANULUI
8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8036 Chirii i alte datorii asimilate
8038 Ambalaje de restituit
8039 Alte valori n afara bilanului
8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv
8046 Ipoteci imobiliare
8047 Valori materiale supuse sechestrului
8048 Garanie bancar pentru oferta depus
8049 Garanie bancar pentru buna execuie
8050 Disponibil din garania constituit pentru buna execuie
8051 Garanii constituite de concesionar
8052 Garanii depuse pentru sume contestate
8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate
8054 nlesniri la plata creanelor bugetare
8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare
a executrii silite prin decontare bancar
8057 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate
a debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063* Fonduri de primit de la bugetul de stat
8064* Fonduri de primit de la Comunitatea European - SAPARD 8065* Fonduri de primit de la Comunitatea European - PHARE 8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068* Angajamente legale - SAPARD
8069* Angajamente de plat
.
89
BILAN
891 Bilan de nchidere
B
892 Bilan de deschidere
B