Sunteți pe pagina 1din 50

UNIVERSITATEA DUNAREA DE JOS DIN GALATI

FACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREA AFACERILOR


SPECIALIZAREA -MASTER MANAGEMENT FINANCIAR BANCAR
ANUL II

AUDITUL INTERN IN ROMANIA

ndrumator:
Lect. Univ.dr. Lupac Ioana

Masterand,
Dnil Violeta

2012-2013

CUPRINS
Introducere............................................................................................................................ 3
CAPITOLUL I - AUDITUL INTERN N ROMNIA
1.1. Audit Intern. Noiuni introductive................................................................................. 4
1.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului intern................................................................ 8
1.2.1. Funciile auditului intern............................................................................................. 9
1.2.2. Obiectivele auditului intern....................................................................................... 10
1.2.3. Sfera auditului intern................................................................................................. 11
1.2.4. Clasificarea auditului intern...................................................................................... 12
1.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate........................................................ 13
1.2.4.2. Auditul performanei.............................................................................................. 14
1.2.4.3. Auditul de sistem................................................................................................... 15
CAPITOLUL II ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I
INTERNAIONAL
2.1. Organizarea auditului intern n Romnia..................................................................... 17
2.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) ........... 17
2.1.2. Comitetul pentru Audit public intern ....................................................................... 18
2.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice .......................................... 21
2.2. Organizarea internaional a auditului intern............................................................... 23
CAPITOLUL III- AUDITUL N CADRUL INSTITUTIILOR DE CREDIT................ 26

CAPITOLUL IV- PROVOCRILE BASEL III PENTRU SISTEMUL BANCAR


ROMANESC
4.1. Basel III concept si form ........................................................................................ 35
4.2. Impactul acordului Basel III asupra sistemului bancar european .............................. 37
4.3. Implicatiile Basel III aupra sistemului bancar din Romania ..................................... 41

CONCLUZII ...................................................................................................................... 45
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................... 48
2

INTRODUCERE
ntreprinderile i organizaiile sunt n permanen confruntate cu mbunatirea
performanelor lor, managerul ntreprinderii punandu-si in mod normal intrebari privind bunul
control asupra functionarii organizatiei. Din acest punct de vedere, funcia de audit intern
ofer fie sigurana rezonabil ca operaiunile desfsurate i deciziile luate sunt sub control i
ca in acest fel contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii, fie ofer comandari pentru a
remedia situaia.
Asadar, este o funcie deosebit de util pentru responsabili, oricare ar fi nivelul lor de
responsabilitate, ceea ce explica dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor doua decenii, inclusiv
extinderea domeniului de actiune asupra eficacitatii si performanei dincolo de simpla
conformitate.
Prin structurarea acestei lucrari s-a urmarit acoperirea atat a planului teoretic notiuni
generale, reglementare si standardizare, cat si al practicii profesiunii de auditor intern
metodele si instrumentele utilizate in activitatea de audit si aspecte inportante legate de
evolutia si importanta implementrii Basel III.
Basel III reprezint o revizuire fundamental a cadrului de reglementare i
supraveghere a industriei bancare pe viitor, obiectivul fiind consolidarea stabilitii sistemului
financiar. Am analizat impactul introducerii Basel III asupra sistemului bancar
la nivel european i, respectiv, asupra sistemului bancar romnesc.
Dac, la nivel european, se estimeaz un deficit substanial de capital i lichiditate, cu
impact major asupra indicatorilor de profitabilitate, impactul Basel III asupra sistemului
bancar din Romnia se consider a fi limitat. Msurile pe care instituiile de credit le-ar putea
adopta n vederea atenurii impactului alinierii la noile standarde sunt ajustarea
modelului de business i restructurarea bilanurilor bancare.

CAPITOLUL I - AUDITUL INTERN N ROMNIA


1.1. Audit Intern. Noiuni introductive
In Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000,
aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului
controlului intern care este alctuit, in mare msur, de principii generale de buna practica
acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitate in care aceste
principii se transpun in sistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri
innd cont de condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.
Funcia de Audit Intern este una relativ recenta deoarece apariia ei (sau reapariia ei,
dup unii) se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite. Auditul intern
este o funcie universala. Acest calificativ trebuie neles din doua puncte de vedere: este o
funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i
pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit.1
Auditul, reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a
fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru
probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Termenul de audit reprezint o examinare
profesional a unei informaii,n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente,prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate.
Auditul public intern este definit ca activitatea funcional, independent i obiectiv
care d asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice2. Potrivit ariei de definire a auditului public intern,
se poate spune c este activitatea care are legturi, interferene, condiionri majore cu toate
laturile activitii unei entiti economico-sociale, ceea ce-i confer auditului intern,caracterul
de activitate atotcuprinztoare, de acoperire a tuturor activitilor desfurate de entitate
economico-social.
1 I. Renard Teoria si practica auditului intern. Proiect finantat prin Phare- Uniunea
Europeana Editia a -4-a Ministerul Finantelor publice
2 O.M.F.P. nr. 38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
M.Of. nr. 130 bis./27.02.2003.

Pornind pe de alt parte de la faptul ca termenii de audit, auditing i auditor care


au corespondent in limba englez i nseamn a revizui, a verifica sau a controla putem
afirma ca auditul public intern este n cadrul organizaiei o funcie exercitat ntr-o manier
independent i cu mandat de evaluare a controlului intern.3
Auditul public intern este activitatea care ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic. Este activitatea prin care se evalueaz i
se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare.
Auditul public intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti,care este
reprezentat de un serviciu efectuat n favoare ei. Fiind o activitate de control din cadrul
entitii, auditul intern are ca funcii: examinarea, evaluarea, monitorizarea gradului de
adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de control intern.4 Putem trage concluzia
c auditul intern vegheaz din interiorul entitii economico-sociale, msura n care sunt
respectate reglementrile naionale i internaionale. Auditul intern trebuie s vad dac la
toate nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne.5
Auditul public intern are o importan deosebit deoarece definiia termenului de audit
public intern arat c este o modalitate de examinare obiectiv a ansamblului activitii
entitii economice, nseamn c de fapt,aceast activitate, se desfoar i acoper:
toate laturile i procesele activitilor economice, financiare, speciale i de oricare
alt natur,n funcie de specificul activitii entitii economice respective.
pentru a asigura caracterul obiectiv al examinrii proceselor activitii de ansamblu a
entitii, auditul intern trebuie s fie organizat corespunztor acestei cerine,adic s aib un
grad ridicat de independen fa de structurile i formaiunile organizatorice din entitate.
Problematica privitoare la auditul intern se pare c este mai diversificat dect cea cu
privire la auditul financiar, ntruct reglementrile,dispoziiile normative n domeniul
auditului intern se pot considera a fi n primul rnd unele cu caracter general, iar n al doilea
3 A. Munteanu-Auditul sistemelor informaionale contabile-Cadrul general-cap.5,pag.104105.,Ed.Polirom 2001
4 Standardul Internaional de Audit financiar-contabil 610
5 S. Crciun-Auditul financiar i audit intern-Control financiar i expertiz contabil - Partea a II-a,
pag.237,Ed.Economic 2004

rnd, reglementri sectoriale de domeniu,sunt adresate pentru unele categorii de entiti


economico-sociale ordonate dup forma de proprietate precum i dup modul de organizare al
acestora.
Auditul public intern este definit att n legislaia naional ct i n cea internaional.
Conform legislaiei romneti termenul de audit intern este definit ca:
a) Activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n
scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului i
proceselor de conducere a acestuia.6
b) Este activitatea care se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul
sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de
scopul,mrimea,structura i domeniile de activitate ale entitii economice7 Cele doua
definiii ale termenului de audit sunt i fac parte din dispoziii cu caracter general. Din acestea
putem spune c auditul public intern se exercit pentru a satisface cerinele managementului.
O sarcin particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de
control, de a raporta managementului superior despre punctele slabe i de a da recomandri de
mbuntire a acestuia.
De asemenea in dispoziiile legale se prevd urmtoarele :
a) Auditul intern reprezint activitatea organizat independent n structura unei
instituii publice i n directa subordine a conductorului acesteia,care const n
verificri,inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern,n scopul evalurii
obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i
utilizeaz resursele n mod economic,eficace i eficient i pentru a raporta conducerii
constatrile fcute,slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor
sistemului de control intern8

6 O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i modificat prin O.G. nr.67/31.08.2002,
M. Of. nr.649/31.08.2002, referitoare la activitatea de audit financiar.

7 Ordinul ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale exercitarea activitii de
audit public intern, M. Of. nr.130 si nr. 130 Bis din 27.02.2003

8 O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of. nr.779 din
12.10.2003

b) Auditul public intern-activitatea funcional-independent i obiectiv care d


asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice,perfecionnd activitile entitii publice,ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivul printr-o abordare sistematic i metodic,care evalueaz i mbuntete eficiena
i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,a controlului i a proceselor
de administrare9
Auditul public intern este n legtur direct cu toate formele de control intern,pe care
le evalueaz i d recomandri n sensul mbuntirii acestora. Controlul intern este definit ca
ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,inclusiv auditul
intern,stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale,
n vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient si eficace,
acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile .10
Auditul public intern face parte din mediul de control intern al entitii, dar acesta nu
trebuie confundat cu controlul intern. Definiia termenului, arat c auditul intern este o
funcie independent de evaluare organizat n cadrul entitii publice. Independena activitii
de audit nseamn c trebuie s se fac fr constrngeri,influene interne i externe pentru ca
opinia de audit s fie corect.
Auditul public intern ajut, aduce un plus de valoare la buna i efectiva gestiune a
fondurilor publice pe care entitatea public le are n administrare. Entitatea public este
reprezentat de autoritatea public, instituia public, companie/societate naional, regie
autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este
acionar majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice
i/sau patrimoniu public. Instituia public reprezint denumirea generica ce include
Parlamentul, Administraia Prezideniala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum si instituiile

9 Legea nr. 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002
10 Legea nr .84/2003 privind modificare si completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern si controlul
financiar preventiv. M.Of. nr195/2003

din subordinea acestora,indiferent de forma de finanare a acestora.11 n lucrarea Teoria i


practica auditului intern12 scris de Jacques Renard auditul intern este definit ca:
1. Auditul intern este un dispozitiv intern din cadrul ntreprinderii care are ca scop:
aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor,n special a celor contabile;
asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor;
garantarea integritii patrimoniale;
emiterea de judeci asupra eficacitii sistemelor de informare;
2. Dup teoria clasic,auditul intern i asum prin mandat o parte din
responsabilitatea de control a Direciei.
3. Auditul public intern este realizat de un serviciu al ntreprinderii,care verific dac
regulile fixate de ntreprindere nsi sunt respectate.
4. O alt definiie este cea elaborat de I.I.A(The Institute of Internal
Auditors)-auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrum pentru ai mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. El ajut aceast
organizaie s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic
procesele sale de management al riscurilor,de control i de conducere a ntreprinderii i fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea.13 Potrivit dispoziiilor legale, n esen auditul
intern este o parte component a activitilor din entitatea economic,dar pentru a evidenia
pregnant rolul i locul auditului intern,putem spune c auditul intern este o funcie a entitii
economice aa cum este definit n mai multe lucrri de specialitate.
Auditul intern se aplica tuturor ntreprinderilor, indiferent de mrimea i de natura
acestora i care n esen are urmtoarea definiie:
Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie - exercitat ntr-o manier
independenta si cu mandat de evaluare a Controlului intern. Acest demers specific
concureaz cu bunul control asupra riscurilor de catre responsabili. sau:
11 Legea finanelor publice nr. 500/2002 M. Of. nr. 597/2002
12 J. Renard,Theorie et practique de laudit interne, Edition dOrganisation,Paris tradus n Romnia sub
coordonarea Ministerului Finanelor Publice.pag.5913 J. Renard. Op.Cit. pag.60.

13
8

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv,care d unei organizaii o


asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrumare pentru
a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
1.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului intern.
Rolul, locul i importana auditului intern este dat de funciile, obiectivele i sfera de
aplicabilitate a acestuia. nainte de toate trebuie s spunem c funciile obiectivele i sfera
auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii i cerinele
conducerii acesteia.
Auditul intern:
- este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii
pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile
entitii publice.
- ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntesc eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare;
- se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a auditului
intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta
managementului superior despre punctele slabe i de a propune mbuntiri;
- este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice;
- are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.
Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern, care este definit i
ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i
creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.14
1.2.1. Funciile auditului intern.
Din cele prezentate mai sus se desprind funciile auditului :
- Funcia de consiliere ;
- Funcia de asigurare;
Funcia de consiliere
Consilierea reprezint activitatea desfurata de auditorii interni, menit s aduc
plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i a
controlului intern, fr ca auditorul s i asume responsabiliti manageriale; Activitatea de
consiliere desfurat de auditorii intern, cuprind urmtoarele tipuri de consiliere:
14 M.Boulescu. C.Barnea.O.Ispir Op.Cit.
9

- consultanta - ajuta sa se gseasc soluia; d soluia.


- facilitarea nelegerii uureaz nelegerea activitilor, fenomenelor i procedurilor;
- formare i perfecionare profesional.
Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea dovada de un
nalt standard profesional, acionnd n vederea:
-Respectrii Cartei auditului intern i a prevederilor legale privind activitatea de consiliere;
-Realizarea misiunilor de consiliere si comunicare rezultatelor acestora;
-Stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
-Comunicare si raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere.
Funcia de asigurare
Potrivit legii romneti, auditul intern ajuta entitatea s i ndeplineasc obiectivele
printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaz i mbuntete eficienta si
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a procesului
de administrare.
Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii
publice, inclusiv auditul intern stabilite de conducere in concordan cu obiectivele acestuia i
cu reglementrile legale.
1.2.2. Obiectivele auditului intern.
Auditul public intern are ca obiective:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematica i
metodica
c) evaluarea managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control.
d) sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i
contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, sisteme a cror eficacitate
o supravegheaz i evalueaz.
e) ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii i
eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea luicontinu. Evaluarea pertinenei i
eficacitii sistemului de control intern se face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.15

15 Legea nr.672/2002-privind auditul intern-publicat n M.Of. nr.953/ 2002

10

Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern vizeaz


operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele puncte de vedere:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiilor
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele semnificative ale
procedurilor de control intern n acord cu obiectivele misiunii de audit. Se analizeaz
operaiile i activitile i se determin msura n care rezultatele corespund obiectivelor
stabilite i dac operaiile sau activitile sunt realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate. Prin audit se
determin msura n care conductorul entitii publice a definit criterii adecvate de apreciere
i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate i de
audit n evaluarea sistemului de control intern. In cazul n care criteriile sunt neadecvate,
auditul, mpreun cu conducerea entitii publice, elaboreaz n mod corespunztor criterii
adecvate de apreciere a sistemului de control.16
1.2.3. Sfera auditului intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din
momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia au
obligaia de a elabora Cadrul comun cuprinznd obiectivele specifice auditului intern la
entitile economice din domeniul public.

16 M.Boulescu i colectiv. Op.Cit.


11

Auditul public intern l sprijin pe managerul entitii publice n identificarea i


evaluarea riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora asupra entitii. Auditul are
ca obiectiv s aduc la cunotin managerului toate riscurile interne sau externe ale entitii.
Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.
Auditul intern acioneaz pentru ndeplinirea obiectivelor specifice la toate nivelurile
entitii publice cu imparialitate,fr compromisuri. Ca urmare a atingerii obiectivelor auditul
intern reduce riscul, favorizeaz schimbarea, dezvoltarea, face s progreseze controlul
intern,genereaz economii i oportuniti i evit pierderile.
Auditul intern este :
- un element de siguran,de transparen a informaiei ;
- ajut la eficientizarea strategiilor.
Cu ajutorul acestor instrumente auditul intern ajut managementul superior s obin
rezultate reale,s depisteze frauda i s creasc oportunitile. Auditul intern alturi de
celelalte funcii ale entitii, i prin aportul de cunotine contribuie la progres. n esena
auditul intern este o funcie de contra verificare realizat de o persoan independent, a
operaiunilor efectuate de conducere, conducnd la un mai bun control al activitii.
Auditul intern are obiectiv verificarea responsabilitilor personalului,i modul n care acesta
i le respect,dnd recomandri n acest sens. Toate recomandrile date de auditorul intern nu
devin obligatorii,el rmnnd la poziia de consilier intern. De remarcat un obiectiv deosebit
de important,cel de consiliere a managementului n limitele sferei de aplicabilitate a auditului.
Pe lng caracteristica de audit-consiliere, el este i un instrument de control la toate
nivelurile organizaionale.
Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul ndeplinirii caracterului represiv,
auditul intern scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. n cellalt caz al
caracterului preventiv auditul public intern pune accent pe recomandri care permit
managerilor s progreseze,cu ajutorul unui sistem de control intern mai bun asupra
activitilor i a responsabilitii. Cele dou aspecte sunt divergente i duc la implementarea
unor tehnici de audit aparte i la stabilirea de concluzii de natur diferit. n concluzie dup ce
am enumerat obiectivele auditului intern putem spune c auditul intern este o activitate foarte
complex care prin mijloacele sale aduce un plus de valoare, conduce la o mai bun
administrare a fondurilor publice, cunoaterea real a performanelor, transparen n
realizarea operaiunilor i a tranzaciilor.
12

1.2.4 . Clasificarea auditului intern


Din literatura de specialitate, ct i din legislaia romneasca auditul intern poate fi
clasificat n17:
a) Audit de regularitate sau de conformitate.
b) Audit de eficacitate sau audit al performanei.
c) Audit de sistem.
2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate, const n examinarea
aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public,sub aspectul respectrii ansamblului de principii i reguli procedurale i
metodologice,conform normelor legale18. Acest tip de audit compar regula i realitatea,ceea
ce ar trebui s fie cu ceea ce este,pe baza unui sistem de referin,care este reprezentat de
reglementrile n vigoare aferente domeniului.
Regularitatea se observ n raport cu regulile interne ale entitii, elaborate de
compartimentele de specialitate,iar conformitatea se stabileste n raport cu dispoziiile legale
i reglementate. n sfera de cuprindere a auditului de regularitate intr operaiunile i
tranzaciile efectuate de entitate. n acest caz se verific dac acestea au fost realizate potrivit
cadrului legal.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarele etape:
informarea cu privire la ceea ce trebuie s fie;
semnalarea dezechilibrelor,
a aplicaiilor care nu s-au efectuat(evitabil sau inevitabil),a interpretrilor greite ale
dispoziiilor stabilite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile;
raportarea rezultatelor celui auditat;
Auditul de regularitate cuprinde de asemenea atestarea responsabilitilor financiare
a entitii presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea
opiniilor asupra situaiilor financiare.
17 V.Greceanu-Coco - Contabilitatea Instituiilor Publice comentat i actiunalizat- Vol.III-partea II,pag.175176, Ed.Lucman-2004

18 O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern.M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2

13

Auditul de regularitate presupune i auditul controlului intern i a funciilor acestuia,a


onestitii i a caraterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul firmei auditate,
(deciziile n cadrul entitii publice se i-au conform normelor interne i a celor emise de
niveluri ierarhice).n grija auditului de regularitate intr i raportarea oricror altor chestiuni
decurgnd din audit sau n legtur cu auditul.
1.2.4.2. Auditul performanei: examineaz corectitudinea criteriilor stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice,evalueaz rezultatele i apreciaz
dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Evalueaz performana managerial i
operaional (economicitate,eficiena,eficacitate) a entitilor publice care au la dispoziie
resurse financiare, de personal sau de alt natura n vederea administrrii lor. Auditul de
eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena, i pentru acest considerent se numete auditul
performanei. Auditul performantei este activitatea conceputa s aduc un plus de valoare, cu
scopul evalurii rezultatelor obinute, condiii de economicitate eficienta si eficacitate.
Eficacitatea const n atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este acela
de a face ct mai bine posibil (cunoaterea), priceperea (knowhow), comportamentul (a ti
cum s te compori) i comunicarea (a ti s informezi). In practic auditul performanei se
mai ntlnete si sub denumirile :
- auditul rezultatelor;
- auditul managementului;
- auditul managementului sntos; auditul celor 3 E.
Auditul eficacitii, auditeaz realizrile n raport cu atingerea obiectivelor entitii
auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit.19 Auditul
eficacitii se refer la ndeplinirea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului efectiv
al activitii entitii n comparaie cu impactul planificat al acesteia20. n cazul acestui tip de
audit nu mai exist un sistem de referin clar i precis(ca n cazul auditului de regularitate),ci
un sistem de referin care rezult n urma aprecierii auditului intern cu privire la ceea ce
consider el c este cea mai bun soluie posibil,cea mai eficace,cea mai productiv,cea mai
sigur.
Auditul de eficacitate const n:
diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor de cost, organizrii activitii;
19 Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12
20 O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M. Of.nr.430/1999
14

emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor privitor la calitatea lor.
Auditul economicitii arat dac activitile administrative sunt n concordant cu
principiile, practicile sntoase i cu politicile manageriale. Economicitatea reprezint
minimizarea costului resurselor utilizate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei
activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate.
Auditul eficienei se refer la eficien. Eficiena conform normelor n vigoare este:
maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate.21 Eficiena reflect
relaia dintre intrri,resursele pe care le avem la dispoziie i ieirile care constau n bunuri si
servicii.
1.2.4.3. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern,cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz n condiii de
economicitate, eficacitate i eficiena. Auditul de sistem are rolul de a identifica deficienele i
s formuleze recomandri pentru ndreptarea acestora. Sub aspect financiar, auditul include
examinarea i raportarea declaraiilor financiare, precum si examinarea sistemelor de control
pe care aceste declaraii se bazeaz. Auditul de sistem include att auditul de regularitate cat si
pe cel al performantei. Regula de baza la desfurarea unei misiuni de audit de sistem este
existenta modelului agregat . Tehnica de verificare utilizat n practic n derularea unei
misiuni de audit de sistem este comparaia.
Sistemul reprezint o mulime de elemente si o serie de evenimente care se combin
pentru a realiza un obiectiv comun. Toate activitile organizaiei fac parte dintr-un sistem.
Toate organizaiile exist pentru a realiza un set de obiective. Fiecare parte componenta a
organizaiei trebuie sa contribuie la atingerea acestor obiective prestabilite. Aa c organizaia
va putea fi perceputa ca un singur sistem care lucreaz pentru atingerea obiectivelor, iar
fiecare parte componenta a acestuia va putea fi privita ca un sub-sistem, care contribuie la
rndul ei la realizarea ntregului.
Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind organizaia n
ansamblu (ntreaga sfera de activitate a auditului intern.) Acest lucru nu poate fi realizat in
practica derulnd o singura misiune de audit de mare amploare. Auditul va oferi asigurare
privind sistemul de ansamblu analiznd elementele componente (sub-sistemele) in cadrul
misiunii specifice.
Acestea sunt derulate pe o perioada care conform legislaiei romaneti este limitata la
3 ani, iar rezultatele sunt coroborate astfel nct s se contureze asigurarea ce poate fi dat la
21 Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003
15

nivel de ansamblu. Fiecare sistem trebuie sa aib un scop sau un obiectiv bine stabilit clar.
Acesta trebuie s fie specific msurabil (cantitate, calitate, cost, timp), realizabil, realist si
fixat in timp.
Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar si procesele sau procedurile
adecvate pentru a-si atinge obiectivele. Ele trebuie sa se alinieze bunelor practici pentru acesta
activitate, altfel fie obiectivul nu va fi atins deloc, fie nu va fi atins in cel mai economic,
eficient si echitabil mod.
Este responsabilitate conducerii s conceap, s pun n aplicare i s controleze
sistemele. Auditul intern furnizeaz o asigurare independent n privina economicitii,
eficacitii i eficienei sistemelor concepute, puse n aplicare i controlate de conducere,
adic n ce msur acestea se aliniaz bunelor practici i sunt pui n aplicare corect si
permanent. Auditorii cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem trebuie sa
urmreasc urmtoarele:
- atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i performana
prestabilite;
- conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne, pe de o
parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alta parte;
- fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea informaiilor de natur
financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea evidentelor i
documentelor justificative;
- regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;
- economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor;
- protejarea activelor i a intereselor mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor de orice fel.

16

CAPITOLUL II ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I


INTERNAIONAL
2.1. Organizarea auditului intern n Romnia
n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000,
aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului
controlului intern care este alctuit, n mare msur, de principii generale de bun practic
acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Pentru implementarea,
organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea auditului intern s-au nfiinat o serie de
organisme care rspund de aceast activitate.
Auditul public intern este organizat astfel:
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI);
Comitetul pentru audit public intern(CAPI);
Compartimentele de Audit public intern;
Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel naional
trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.
2.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI).22
Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind constituit
din compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice
avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la
nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale .Structurile teritoriale cuprind auditorii interni din cadrul birourilor
teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice,care exercit competene delegate de
UCAAPI.

22 Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003

17

UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul finanelor publice, cu


avizul favorabil al CAPI. Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern, pentru
realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul
auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz
raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
i) verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile
corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
j) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile
publice;
k) coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
l) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv
din Comisia European.
Directorul general al UCAAPI este funcionar public, acesta trebuie s aib o nalt
calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului,cu o competen
profesional corespunztoare.
2.1.2. Comitetul pentru Audit public intern
Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter consultativ care
sprijin UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice pentru definirea strategiei i mbuntirii
activitii de audit intern n sectorul public.
Comitetul pentru audit public intern cuprinde 11 membri, specialiti din afara
18

Ministerului Finanelor Publice condui de un preedinte.


Din componena Comitetului fac parte23:
- preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
- doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern.
- trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern.
- doi experi n contabilitate public.
- un expert n domeniul juridic.
- un expert n sisteme informatice.
- directorul general al UCAAPI;
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a lor se va stabili prin
norme aprobate prin hotrre de Guvern. CAPI este condus de un preedinte ales cu
majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n
atribuiile preedintelui CAPI intr i convocarea ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu
excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului general al
UCAAPI,se selecteaz n baza propunerilor formulate de ministere i instituiile publice ca
urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un curriculum
vitae detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor. Ministerul
Finanelor Publice, pe baza analizei documentaiei prezentate i a consultaiilor directe cu
personalul nominalizat, aprob prin ordin lista membrilor CAPI, care se public n Monitorul
Oficial al Romniei.
Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii pentru care a fost
creat are urmtoarele atribuii24:
1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o
opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia.
2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul
auditului public intern.
23 O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit public intern,M.Of.
nr.234/31.12.2004.

24 O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
internM.Of. nr .130/2003

19

3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l prezint
guvernului.
4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale.
5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale.
6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergentelor
de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra
consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.
7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern referitoare la
definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din activitatea de audit,precum i
pregtirea profesional comun a auditorilor.
8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii: la cerere, n
cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de 6 luni,n cazul unei
condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau deces.
Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit intern25, care face parte
din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Departamentul de audit
intern are, n principal, urmtoarele atribuii:
- asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumite
Standarde de Audit Intern;
- asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de
Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern;
- elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;
- coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;
- colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n
ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i
respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern;
- asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul Auditului
Intern;
25 Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari
dinRomnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie 2004

20

- colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n


vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern;
- alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia.
2.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice
Compartimentul de audit public intern
Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional
de baza n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:
- identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice ct i n structurile
subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit.
- identificarea riscurilor asociate activitilor.
- identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti.
- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control.
- stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s
acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.
Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de posturi
necesare,se stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor
publice,tipul concret i structura de organizare.
Organizarea compartimentului de audit public intern26.
Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul instituiei publice
sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere colectiv,care are obligaia instituirii
cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern. Un caz
aparte de organizare este la instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti,aici
auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre
compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. La entitile
subordonate, respective aflate sub autoritatea altei entiti publice, conductorul, stabilete i
26 Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
publicintern, Cap.B,, Anexa pct. 3.1.1. M.Of. 130/2003

21

menine un compartiment funcional de audit intern,cu acordul entitii publice superioare.


Dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul
de audit public intern care a decis aceasta. Putem spune c organizarea activitii de audit la
entitile publice depinde de modul de organizare,mrime i cadrul de reglementare al
acesteia.
Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul fiecrei entiti
publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele responsabile sunt fie conductorul
instituiei publice ori conductorul entitii publice subordonate. Fac excepie instituiile
publice mici,cele care deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei de 100.000 de
Euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Mai fac excepie i acele entiti publice
subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de
nenfiinare a compartimentelor de audit public intern. Sarcina urmririi condiiilor de
instituie public mic se face de ctre conductorul instituiei n cauz,care are obligaia s
ntiineze compartimentul de audit public intern din cadrul direciei generale a finanelor
publice teritoriale.
Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie metodologii i
sisteme moderne de tehnologie a informaiei, metode de analiz,eantionare statistic i
instrumente de control al sistemelor informatice. n scopul auditrii unor proceduri specifice
pot fi contractate servicii de expertiz sau consultant din afara entitii publice. Competena
i capacitatea acestor servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre structura audit
public intern solicitant(compartimentul de audit public contractant).
Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern.
Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi
privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii publice. Compartimentul de
audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n ansamblu i structurile sale prin
intermediul opiniilor i recomandrilor:
- s gestioneze mai bine riscurile;
- s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
- s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
- s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corect;
- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;
- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor;

22

Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita sistemele de


control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor
funcionale n implementarea politicilor,programelor i aciunilor n vederea mbuntirii
continue a acestora. Misiunea de audit public intern are ca obiective principale asigurarea
conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul de
regularitate sau evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului
efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg enunuri
generale elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ce
este prevzut a se realiza n timpul misiunii.
Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor, concluziilor i
recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul de audit transmite la Unitate
Central privind armonizarea auditului intern,s tructurile teritoriale ale acesteia sau organul
ierarhic imediat superior, la cererea acestora,rapoarte periodice privind
constatrile,concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot n sarcina
compartimentului cade i elaborarea raportului anual al activitii de audit intern.
Rapoartele anuale de audit cuprind principalele constatri,concluzii i recomandri
rezultate din activitatea de audit,progresele nregistrate prin implementarea
recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit
public intern,precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.
Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific iregulariti
semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul entitii publice i unitilor
de control intern abilitate.
Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea respectrii
normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic i profesional din cadrul
compartimentului de audit din entitile subordonate,aflate n coordonare sau sub autoritate.
Totodat acesta poate iniia msuri corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii
publice n cauz.
2.2. Organizarea internaional a auditului intern.
Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor organizatorice
i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni,care,aa cum se
autointituleaz,este o organizaie internaional dinamic,ce vine n ntmpinarea cerinelor i
23

nevoilor unui astfel de organism,la nivel mondial,al auditorilor interni,apreciindu-se totodat


ca istoria auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni, care are drept
deviz:progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni, care-i are
sediul n Statele Unite ale Americii, a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de
membri din mai mult de 120 de ri i teritorii.
Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi
sintetizate astfel

27

a) lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei;


b) servete pe membrii si n auditul intern, conducere i control, auditul sistemelor
informatice, nvmnt i securitate;
c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si;
d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de produse
la vrf n domeniul educaional;
e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute;
f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern;
g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului
Auditorilor Interni;
h) elaboreaz standardele de audit intern, ndrumri i informaii referitoare la cele mai bune
practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit,managementul
executiv,consiliile de administraie, precum i comitetelor de audit intern;
Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n ri
care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute naionale sau
prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele
afiliate la institut organizeaz ntruniri, reuniuni, conferine regionale i districtuale, i
ncurajeaz pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri, s dezvolte contacte profesionale i
s fie la curent cu problemele i practicile curente.
Calitatea de membru poate fi membru individual, obinuit, formator educator sau
membru pe via. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de
standardizare a activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea
obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. ncepnd din 1950, Institutul
27 M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic
2004-pag.121.

24

a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au
generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent
transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi provocri.
Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit intern care
fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru a fost propus pentru
prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobat de consiliul director
al Institutului Auditorilor Interni.
Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de Institutul Auditorilor
Interni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are aproximativ 8500
de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept obiective s ajute membrii si pentru a
ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n sarcina acestui institut
intr i certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.
Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul
General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie
1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al
Institutului Auditorilor Interni. Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor
Internaionale de audit intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este:
- de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;
- de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti de
audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;
- de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;
- de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite.
Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel:
- standarde de atribuii(seria 1000);
- standardele de performan(seria 2000);
- standardele de implementare;
Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor care desfoar
activiti de audit intern.Acest cadru general cuprinde 28:
a) definiia auditului intern;
b) CODUL DE ETIC;
c) STANDARDELE i alte ndrumri.
CAPITOLUL III - AUDITUL N CADRUL INSTITUIILOR DE CREDIT
28S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156
25

Mediul n schimbare n care se afl bncile, prezint oportuniti majore pentru


acestea, dar totodat presupune riscuri complexe i variabile care sunt o provocare pentru
managementul bancar. O evaluare extern a capacitii bncii de a funciona sigur i productiv
n mediul su de afaceri se efectueaz, de regul, o data pe an. Toate evalurile anuale sunt
similare ca natur, dar se concentreaz pe aspecte uor diferite n funcie de scopul evalurii.
Evalurile se realizeaz de ctre autoritile de supraveghere i de ctre auditorii externi.
BNR, n calitate de autoritate de supraveghere, stabilete dac banca este viabil, dac
respect cerinele de reglementare i dac este sntoas i apt s-i ndeplineasc
angajamentele financiare fa de deponeni i ali creditori. De asemenea, se verific totodat
dac operaiunile bncii pot periclita, sau nu, sigurana sistemului bancar per ansamblu.
Auditorii externi caut s asigure c situaiile financiare ofer o imagine fidel a
condiiei reale a bncii. n plus, auditorii externi sunt solicitai s evalueze dac
managementul ndeplinete sau nu, obiectivele stabilite de consiliu i s constate dac
managementul expune, sau nu, capitalul bncii la riscuri exagerate. Bncilor li se cere, de
obicei, s treac printr-un audit extern care implic cel puin situaiile financiare de la sfritul
exerciiului financiar.
O evaluare credibil a situaiei financiare a unei bnci solicit analitii i
supraveghetorii, ntruct multe active bancare sunt nelichide i nu posed o valoare de pia
determinat obiectiv.
Noile instrumente financiare fac i mai dificil evaluarea activului net al bncilor i
altor instrumente financiare ntr-o manier oportun. Liberalizarea pieelor bancare i de
capital a mrit substanial nivelul de informare cerut n realizarea stabilitii financiare, n
timp ce furnizarea de informaii utile, adecvate participaiilor i tranzaciilor lor a devenit
esenial pentru meninerea unor piee disciplinate i eficiente.29 Pentru aceasta trebuie
furnizate informaii utile i oportune care s satisfac interesul utilizatorilor externi referitor la
informaii financiar contabile. n principiu, participanii pe pia, deponenii i populaia nu
sunt nici ei mai puin interesai de informaii dect autoritile de supraveghere.
Prezentarea de informaii poate fi gradual mbuntit indirect prin contrapresiunea
exercitat de participanii puternici de pe pia, deoarece, n condiii normale, banca
29 Banca Mondial, Analiza i managementul riscul bancar evaluarea guvernanei
corporatistei a riscului financiar, Editura IRECSON, Bucureti, 2004.
26

prezentnd informaii, poate prin aceasta s-i determine pe investitorii i deponenii poteniali
s furnizeze capital, deci s atrag noi fonduri.
Dorina de a ascunde informaii, n special cele care reflect rezultate slabe, poate s se
transforme de cele mai multe ori ntr-o lips de transparen, care este evideniat chiar i n
economiile cu sisteme bancare avansate. n plus, dat fiind sensibilitatea lichiditii bncilor
la o percepie public negativ, informaiile cu cel mai puternic impact de a declana reacii
pe pia brute i nefavorabile sunt, n general, prezentate n ultimul moment posibil, de obicei
involuntar.
Chemrile la o transparen mai mare indic adeseori eecul n a furniza informaii utile i
oportune i acest lucru este cel mai acut atunci cnd informaia cutat sau furnizat este
negativ.
Autoritile de reglementare au responsabilitatea de a rezolva problema disponibilitii
informaiilor. Dei legislaia bancar a fost folosit, n mod tradiional, ca o modalitate de a
fora prezentarea de informaii de-a lungul timpului, acest proces a implicat furnizarea datelor
statistice n scopuri de politic monetar.
n prezent, autoritile de reglementare implic obligarea la un minim de prezentri,
inclusiv o cerin ca bncile s publice pri specificate din rapoartele lor prudeniale i alte
informaii pertinente. Valoarea prezentrilor depinde n mare msur de calitatea informaiilor
propriu-zise. Cu toate acestea, furnizarea de informaii poate fi costisitoare, de aceea nevoile
de informare trebuie examinate ndeaproape pentru a se asigura c dezavantajele prezentrilor
sunt complet justificate de beneficiile acestora.
Cerinele de prezentare a informaiilor financiare se concentreaz, de regul, pe
publicareade informaii cantitative i calitative n raportul financiar anual al unei bnci,
ntocmit pe o baz consolidat. Formatul de prezentare oblig la un set de situaii financiare
complet auditate. Furnizarea de informaii n sectorul financiar a fost mbuntit n ultimul
timp prin formularea de standarde asupra calitii i cantitii informaiilor ce trebuie oferite
publicului. Cerinele de prezentare trebuie revizuite periodic pentru a se asigura c necesitile
curente ale utilizatorilor sunt satisfcute i c povara asupra bncilor nu este justificat de
mare. Auditarea situaiilor financiare a aprut datorit nevoii pe care o au utilizatorii externi
de a se baza pe i de a avea ncredere n aceste situaii.30

30 Dobroeanu L, Dobroeanu C. L, Audit concepte i practici, Editura Economic, Bucureti2002.

27

Rolul auditorului, n special al auditorului extern, este n principal acela de spori


ncrederea utilizatorului n informaia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului c
informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i
principiile contabile acceptate.
Auditul poate releva prezena unor greeli sau a unei fraude, dar aceste elemente sunt
trsturi secundare, ce apar n urma unei activiti normale de audit. Acesta implic n general,
aciuni de verificare i control a activitii bncii i certificarea n final a corectitudinii, sub
toate aspectele semnificative, a cifrelor nscrise n documentele financiar-contabile finale.
n procesul decizional, factorii de decizie se confrunt cu o probabilitate tot mai mare
de aprimi informaii incorecte datorit:
distanei dintre informaii i utilizatori. Lipsa accesului direct la sursa informaional,
ct i numrul mare de intermediari informaionali pot duce la dezinformare intenional sau
neintenional.
manipularea informaiilor n scopuri personale, prtinirea i motivele personale ale
furnizorului de informaii. Dac informaiile transmise nu corespund celor ale factorului de
decizie, atunci informaiile n cauz ar putea fi manipulate n favoarea ofertantului sau n
scopul de a influena utilizatorii ntr-o direcie dorit.
volumul mare de munc. Creterea volumului tranzaciilor comerciale mrete
probabilitatea includerii n evidene contabile a unor informaii greit nregistrate.
complexitatea tranzaciilor comerciale. Complexitatea tranzaciilor comerciale ntre
organizaii a devenit tot mai greu de nregistrat n contabilitate.
Riscul ca informaiile prezentate s nu fie corecte reprezint riscul informaional
asumat de ntreprindere. El reflect probabilitatea ca informaiile pe care s-a bazat estimarea
riscului economic s nu fie exacte.
Auditul nu are nici o influen asupra riscului economic, ns poate avea un impact
semnificativ asupra riscului informaional. Astfel, prin sporirea credibilitii informaiilor
financiar contabile, auditul reduce ntr-o msur semnificativ riscul informaiei pentru
utilizatorii situaiilor financiare. S-a constatat c pentru instituiile mai mari, este mai practic
s se suporte cheltuielile privind reducerea riscului informaional, dect pentru cele mici, fapt
care poate fi realizat fie prin verificarea informaiilor la surs fie prin auditarea situaiilor
financiare. Informaiile auditate sunt utilizate n procesul decizional, pornindu-se de la ipoteza
c aceste informaii sunt rezonabil de complexe, exacte i neprtinitoare.

28

De obicei, managementul angajeaz un auditor, care va asigura utilizatorii c situaiile


financiare sunt fiabile. Astfel, rolul auditorului independent este de a asigura calitatea
informaiilor de natur contabil, n vederea prevenirii distorsionrii informaiei.
Cei mai muli dintre utilizatorii situaiilor financiare auditate sunt acionarii sau
investitorii poteniali. Publicul este i el, de asemenea, interesat de opinia auditorului cu
privire la situaiile financiare, deoarece att veniturile sale prezente ct i cele viitoare depind
ntr-o mare msur de credibilitatea situaiilor financiare.
Investitorii doresc ntotdeauna ca remuneraia capitalurilor avansate de ei s acopere
inclusiv riscul pe care ei i-l asum prin participarea la afacerea respectiv. Reducerea riscului
informaional reduce prin urmare i prima de risc pe care investitorii o pot pretinde. Astfel,
auditul situaiilor financiare ale unei companii aduce, n ultim instan, la diminuarea
costurilor totale ale acesteia, promovnd o mai bun alocare a resurselor pe ansamblul
economiei.
Principalele msuri care au fost luate n ultimul timp pentru a reduce riscul
informaiei, constau n normalizarea i standardizarea principiilor i practicilor contabile i n
utilizarea pe scar tot mai larg a auditului informaiilor contabile n vederea stabilirii
gradului de conformitate a acestora cu criteriile respective. Din acest punct de vedere, rolul
auditorului este tocmai acela de a furniza o asigurare rezonabil a calitii informaiilor
contabile.
Dei nu exist o reet universal valabil care, odat aplicat, s asigure un audit
complet i un rezultat garantat, el servete drept control asupra calitii informaiilor,
deoarece:
furnizeaz o verificare independent a informaiilor contabile n conformitate cu
criteriile prestabilite care sunt de presupus c reflect dorinele i nevoile utilizatorului.
motiveaz preparatorul informaiei s i conduc procesul contabil pe care l are sub
control de o manier care s fie n conformitate cu criteriile utilizatorului, deoarece acesta tie
c eforturile sale vor constitui obiectul unei revizuiri de specialitate independente.
n cazul n care pn la urm se constat c situaiile financiare sunt incorecte,
auditorul poate fi dat n judecat att de utilizatorii informaiilor ct i de managerii care l-au
angajat. Fr ndoial, auditorii poart o mare rspundere juridic semnificativ privind
munca pe care o presteaz. Atunci cnd prezint informaiile sub form de situaii financiare,
clientul face o serie de afirmaii n legtur cu starea sa financiar i cu rezultatele activitii
sale. Utilizatorii externi care se bazeaz pe aceste situaii financiare pentru a lua decizii
29

economice fac referin la raportul auditorului ca la un indicator al fiabilitii situaiilor


respective. Ei preuiesc asigurarea oferit de auditor datorit independenei lui fa de client i
datorit cunotinelor sale n domeniul raportrii financiare.
Bncile comerciale, prin legea bancar n vigoare, sunt obligate s apeleze la un
auditor extern o societate de expertiz contabil autorizat n condiiile legii s desfoare
activitate n Romnia care va acorda asisten de specialitate, va certifica situaiile
financiare finale i va informa BNR cu privire la orice act fraudulos. Instituia de credit va
numi auditorul independent i va avea obligaia de a publica situaiile financiare consolidate
mpreun cu opinia auditorului independent. 31
Consiliile de Administraie ale bncilor vor contracta servicii de audit financiar cu
auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) sau
societii internaionale de audit financiar agreate de CAFR.
Auditul bancar intern este activitatea de audit organizat n interiorul unei instituii de
credit, ca o component a activitii de monitorizare a sistemului de control intern i a
evalurii gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii n funcie de riscurile la care
bncile sunt expuse, n vedere asigurrii unei evaluri independente a adecvrii politicilor i
procedurilor stabilite i a modului n care acestea sunt respectate.
Auditul intern trebuie s acopere activitile desfurate de banc, att la nivelul
direciilor generale, direciilor de specialitate i compartimentelor funcionale din cadrul
centralei bncii respective, ct i la nivelul unitilor teritoriale, avnd ca obiect sprijinirea
conducerii centrale i a unitilor teritoriale n vederea adaptrii celor mai adecvate msuri n
activitatea proprie, n raporturile cu BNR, cu acionarii i clienii bncii comerciale.
Instituiile de credit i vor organiza activitatea de audit intern n cadrul unor
angajamente de asigurare sau, dup caz, prin furnizarea unor servicii de consultan, potrivit
statutului auditului intern. 32
Auditul intern poate utiliza, n funcie de obiectivul urmrit, una din urmtoarele
forme, specifice unui angajament de asigurare: auditul financiar (ce are n vedere verificarea
credibilitii sistemului contabil i informatic i a situaiilor financiare anuale), auditul de
31 Lege nr. 58/1998 republicat n M.O. nr. 78/24.01.2005
32 Norma BNR 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor, administrarea riscurilor
semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitilor de audit intern n cadrul bncilor, M.O. nr.
47/20.02.2004.

30

conformitate (ce are ca obiectiv verificarea conformitii cu legile, reglementrile, politicile i


procedurile), auditul operaional (ce are ca obiectiv verificarea calitii i adecvrii sistemelor
i procedurilor, analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i
resurselor n raport cu obiectivele stabilite) i audit al conducerii (ce are ca obiectiv evaluarea
din punct de vedere calitativ a modului n care este exercitat funcia de conducere pentru
ndeplinirea obiectivelor bncii).
n limita statutului, auditului intern i se pot oferi urmtoarele tipuri de servicii de
consultan:
angajamente oficiale de consultan planificate i formalizate ntr-un document scris;
angajamente neoficiale de consultan activiti de rutin, cum ar fi: participarea la
comitete permanente, proiecte pe durat limitat, ntruniri ad-hoc i schimb de informaii;
angajamente speciale de consultan participri la fuziuni i achiziii;
angajamente de consultan pentru cazuri deosebite participarea ntr-o echip stabilit
pentru redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt eveniment extraordinar
sau ntr-o echip desemnat s acorde sprijin temporar pentru ndeplinirea unei cerine
speciale.
Auditul intern nu va putea asigura desfurarea unui angajament de consultan care
determin sustragerea de la cerinele normale aferente unui angajament de asigurare, dac
serviciul respectiv este mai bine desfurat ca i angajamentul de asigurare.
Activitatea de audit bancar intern este organizat la nivel de central bancar, de ctre
Comitetul de Audit. Comitetul de Audit este format din trei membri ai Consiliului de
Administraie care nu fac parte din Comitetul de Direcie. Comitetul de Audit se ntrunete cel
puin o dat pe semestru. Dup fiecare edin, preedintele Comitetului de Audit va redacta
un raport care va cuprinde concluziile controlului efectuat de Comitetul de Audit i care va fi
transmis Consiliului de Administraie pentru informare.
Principalele atribuii ale Comitetului de audit sunt:
analizeaz, independent de conducerea instituiei de credit, pertinena metodelor contabile i
a procedurilor interne de colectare a informaiilor;
evalueaz calitatea auditului i a controlului intern, n special cu privire la msurarea,
supravegherea i controlul riscurilor i propune, dac este cazul, msurile care ar trebui luate;
analizeaz alte aspecte specifice indicate de ctre Consiliul de Administraie;
ncurajarea comunicrii ntre membrii Consiliului de Administraie, conductorii bncii,
auditul intern, auditorul financiar al bncii i BNR;
31

asigurarea relaiei cu auditorul financiar al bncii, n sensul primirii planului de audit al


acestuiai analizrii constatrilor i recomandrilor acesteia, precum i ale altor organe de
supraveghere i control din afara bncii.
Activitatea de audit intern i cel extern poate fi identic sau complementar. n cazul
interveniilor identice, se face recurs la audit extern cum ar fi: lipsa de disponibilitate a
auditorului intern sau din raiuni tehnice, atunci cnd auditul intern nu stpnete un anumit
domeniu. n ceea ce privete interveniile complementare, intervenia auditului extern vine n
completarea lucrrilor realizate de auditul intern i este n special cazul interveniilor de audit
financiar, pentru certificarea situaiilor financiare. n nici un caz auditul extern nu trebuie
interpretat ca o denigrare a auditului intern de ctre conducerea bncii. Din acest motiv, este
preferabil i natural s se stabileasc relaii de colaborare ntre echipa de audit intern i cea de
audit extern, n scopul de a optimiza costurile i timpii de intervenie. De aceea, pentru a-i
completa imaginea asupra bncii i a-i formula o opinie riguroas, auditorul extern se va
baza pe concluziile formulate de departamentul de audit intern, concentrndu-i atenia n
continuare asupra evalurii sistemelor de control intern concepute pentru a asigura acurateea
nregistrrilor contabile i a securitii activelor.33
Acest gen de cooperare este aplicabil i organelor de control ale autoritii de
supraveghere, ntruct acestea se pot baza pe lucrrile auditului intern pentru a determina
domeniul ce urmeaz s fie investigat. Totodat autoritile de supraveghere comunic cu
auditorii externi, n sensul c opinia i sesizrile acestuia pot fi un motiv pentru exercitarea
unui control din partea autoritii sau ea nsi poate apela n exercitarea controlului la
serviciile unui auditor independent. Aceast supraveghere se realizeaz pe baza raportrilor de
pruden bancar fcute de ctre departamentele specializate din banc i prin inspecii
efectuate de ctre personalul BNR, mputernicit n acest sens, sau de ctre auditori
independeni numii de banca central.
n multe privine, autoritatea de supraveghere i auditorul extern au preocupri
complementare privind aceleai probleme, dei focalizarea preocuprilor lor poate fi diferit.
De
aceea, este necesar ca, atunci cnd un supraveghetor utilizeaz situaii financiare auditate,
acesta s in cont de faptul c situaiile au fost ntocmite pentru un scop care este diferit de
scopul pentru care el dorete s le foloseasc. Aadar, rolul auditorului este acela de a spori
ncrederea utilizatorului n informaia contabil, de a-l asigura c informaia contabil a fost
33 Niu I., Control i audit bancar, Editura Expert, Bucureti, 2002.
32

obinut, tratat i prezentat n conformitate cu reglementrile i principiile contabile


acceptate.
Gradul de asigurare se refer la ntregul proces de audit. Culegerea informaiilor,
clasificarea i sinteza acestora n vederea stabilirii concluziilor i formrii opiniei auditorului
referitoare la calitatea i coninutul situaiilor financiare se bazeaz n mare parte pe reflexii i
raionamente profesionale.
Autorul poart rspunderea pentru forma i expresia opiniei sale cu privire la situaiile
financiare, ns nu el este rspunztor pentru modul n care acestea au fost elaborate i
prezentate
managementului bncii. Auditorul are ndatorirea de a cunoate i aprofunda cadrul general al
legislaiei financiar bancare i al reglementrilor de profil stabilite de autoritatea de
supraveghere pentru a putea nelege modul de respectare a acestora n cadrul tranzaciilor
bncii, al ofertei de produse i servicii adresate clienilor si. Lipsa de conformitate, parial
sau total a activitii bncii cu prevederile legale i reglementare creeaz susceptibilitatea
producerii de erori semnificative care pot fi ascunse sau uor detectabile de ctre auditor n
situaiile financiare ale exerciiului. Pe de alt parte, bncile efectueaz operaiuni specifice
complexe i importante, care pot fi observate numai din documentaia folosit la prelucrarea
tranzaciilor i reflectarea acestora n datele contabile ale bncii. Acest lucru determin
apariia riscului potrivit cruia detaliile tranzaciei pot s fie nregistrate complet. De aceea,
auditorul trebuie s evalueze sistemele aferente de control intern i s efectueze proceduri
necesare pentru a obine o informare rezonabil, n ceea ce privete finalizarea nregistrrilor
contabile aferente acestor tranzacii, existena unor controale adecvate care s limiteze
riscurile bancare ce pot aprea datorit acestor tranzacii i caracterul adecvat al oricrei
informri necesare, privind situaiile financiare.
Prin urmare, calitatea informaiei contabile n general i n mod deosebit a celei din
situaiile financiare ale exerciiului, se afl n strns interdependen cu riscul de audit, cu
mrimea, felul i intensitatea acestuia. Auditorul stabilete nivelul acceptabilitii, caracterul
semnificativ, pragul de semnificaie al informaiei nc din momentul alctuirii planului de
audit.
Domeniile semnificative se stabilesc de ctre auditor innd seama de conturile
semnificative care, prin natura i rulajele lor, pot ascunde erori semnificative sau prezint
probabilitatea existenei erorilor. Erorile semnificative pe care auditorul le poate constata n
situaiile financiare sunt purttoare de riscuri semnificative. Raportul ntre erori i riscuri este
33

invers proporional, adic cu ct pragul de semnificaie este mai ridicat, cu att riscul este mai
sczut i invers. Nivelul riscului poate fi micorat n procesul de audit prin efectuarea unui
numr mai mare de teste de control.
La ncheierea misiunii de audit, auditorul are obligaia s evalueze aprecierile i s-i
stabileasc opinia cu privire la situaiile financiare. Analiza pe care o face cu acest prilej
trebuie s conduc la stabilirea unor concluzii din care s rezulte opinia afirmativ, negativ
sau, dup caz, imposibilitatea exprimrii opiniei referitoare la: politice contabile folosite de
banca auditat i reflectarea acestora n situaiile financiare; standardele i procedurile
contabile folosite pe durata exerciiului; informaia financiar cuprins n situaiile financiare
este suficient fundamentat pentru a fi neleas i verificat.

Capitolul IV. Provocrile Basel III pentru sistemul bancar


romnesc
4.1. BASEL III- concept si forma
Basel III reprezint o revizuire fundamental a cadrului de reglementare i
supraveghere a industriei bancare pe viitor, obiectivul fiind consolidarea stabilitii sistemului
financiar. Structurat pe dou pri, n cadrul acestui articol analizm impactul introducerii
Basel III asupra sistemului bancar la nivel european i, respectiv, asupra sistemului bancar
romnesc.
Motivaia introducerii Basel III se bazeaz pe urmtoarele considerente (Walter, 2011,
pp. 1-2) :

34

* efectele negative ale crizelor bancare. Literatura economic arat c rezultatul crizelor
bancare se materializeaz n pierderi ale produciei economice egale cu aproximativ 60% din
PIB, n perioada de precriz.
* frecvena crizelor bancare. Din 1985, au existat peste 30 de crize bancare n statele membre
ale Comitetului de la Basel, ceea ce corespunde unei probabiliti de 5% ca un stat membru s
se confrunte cu o criz ntr-un an dat.
* beneficiile Basel III depesc costurile implementrii, deoarece un sistem bancar stabil este
piatra de temelie a dezvoltrii durabile, cu efecte benefice pe termen lung.
Noul Acord Basel III are drept obiectiv consolidarea stabilitii sistemului bancar, prin
aplicarea unor standarde exigente menite a mbunti a capacitatatea acestuia de a absorbi
socurile din sectorul economic i financiar, precum i de reducere a riscului de contagiune
dinspre sectorul financiar spre economia real (Walter, 2010). Noile standarde au n vederea
perfecionarea managementului riscurilor, creterea cerinelor de transparen i publicare ale
instituiilor de credit, precum i rezolvarea problemelor bncilor de importan sistemic.
Msurile impun, n primul rnd, standarde mai exigente pentru bnci referitoare la adecvarea
capitalului, cerinele de lichiditate i efectul de prghie, principalul scop fiind diminuarea
efectelor negative ale crizelor financiare.
Diferena major fa de precedentele acorduri este reprezentat de sfera de acoperire
mult extins, msurile fiind deopotriv microprudeniale (vizeaz riscurile individuale ale
bancilor) i macroprudeniale (vizeaz ansamblul sistemului bancar). La nivel
microprudenial, msurile au n vedere (BNR, 2011, p. 124):
*consolidarea calitii bazei de capital prin majorarea cerinei minime de capitaluri proprii
(aciuni ordinare, rezultat financiar reportat i rezerve) i a cerinei minime de fonduri proprii
de nivel 1 (capitaluri proprii i instrumente hibride), precum i prin reconsiderarea criteriilor
de eligibilitate pentru instrumentele avute n vedere la determinarea fondurilor proprii de nivel
1;
* creterea exigenelor pentru acoperirea riscurilor, accentul major fiind pus pe riscurile
evideniate n perioada crizei: expunerile din portofoliul de tranzacionare (trading book),
riscul de credit al contrapartidei (CCR), expuneri securitizate i poziii din securitizare;
* limitarea efectului de prghie ca msura adiional fa de cerinele de capital calculate n
funcie de risc;

35

*prevederea unor standarde internaionale de lichiditate, care s asigure pe termen scurt (30
de zile) rezistena la ocuri/crize de lichiditate, iar pe termen lung (1 an) un profil solid al
lichiditii structurale.
La nivel macroprudenial, msurile prezint caracter anti-ciclic i au n vedere (BNR,
2011, p. 124):
* introducerea unui amortizor de capital anticiclic, pentru protejarea sistemului financiar de
riscurile sistemice asociate creterii nesustenabile a creditului (reprezint 2,5 % peste cerintele
minime de capital-fonduri proprii de nivel 1 formate din aciuni ordinare, rezultat reportat i
rezerve), ct i a unui amortizor fix de conservare a capitalului cu rolul de a acoperi pierderile
n cazul n care banca se confrunt cu probleme de ordin financiar (variaz ntr-un interval
care atinge ca valoare maxim 2,5 % n funcie de faza ciclului economic).
Amortizorului de capital anticiclic este direct proporional cu riscul sistemic i se
calculeaz conform relaiei credit/ PIB;
*calcularea unui efect de prghie, scopul fiind limitarea nivelului datoriei la nivelul sistemului
bancar n perioadele de boom;
*bncile de importan sistemic, preocuprile fiind orientate spre reducerea probabilitii i
impactului falimentului acestora, reducerea costurilor interveniei sectorului public i
impunerea unor condiii de concuren egale prin diminuarea avantajului competitiv pe care l
dein aceste bnci n sfera finanrii. Comitetul are n vedere i alte cerine suplimentare n
vederea absorbirii pierderilor, precum i eventuala introducere de taxe suplimentare de capital
(capital surcharges) pentru aceste bnci.
Implementarea complet la nivel mondial, cu respectarea termenelor stricte, a
Acordului Basel III este esenial pentru consolidarea sistemului financiar. Responsabilitatea
implementrii cade nu numai n sarcina organismelor de reglementare, ci extinde sfera
specialitilor la nivelul
managerilor de risc ai bncilor i implicit asupra auditului, care deine un rol cheie n
revizuirea independent i disciplinat a eforturilor de administrare. Provocarea este
reprezentat de faptul c punerea n aplicare are loc n timpul unei recuperri postcriz inegale
i nesigure a statelor. Perspectivele de cretere au slbit, iar datoriile suverane accentueaz
fragilitatea sistemelor financiare a unor state din zona euro.
4.2. Impactul Acordului Basel III asupra sistemului bancar european

36

Scopul Acordului Basel III este consolidarea stabilitii sistemului bancar, prin
redresarea deficienelor evideniate de actuala criz. mbuntirea calitii bazei de capital i
noi standarde n managementul lichiditii sunt destinate a ntri capacitatea bncilor de a
absorbi ocurile, evitnd utilizarea fondurilor publice pentru recapitalizare, efectele benefice
ndreptndu-se implicit i spre consumatori, investitori sau guverne.
Tabelul 1Sinteza masurilor la nivelul UE (Basel III)
Deficiene evideniate de

Msuri propuse de Basel III

Obiectivele masurilor

Cerine de

actuala criz
Baza de capital

mbuntirea calitii bazei de capital prin:

Limitarea expunerii la

capital

insuficient pentru

- includerea n capitaluri proprii (fonduri

riscuri; consolidarea

acoperirea pierderilor,

proprii de nivel 1 de baz), pe lng rezultatul

stabilitii financiare

ceea ce a dus la

reportat i rezerve, a aciunilor

utilizarea

ordinare, fiind excluse aciunile prefereniale;

fondurilor publice

- eliminarea elementelor incluse n fondurile


proprii de nivel 1 suplimentar care nu au
suficient capacitate de absorbie a pierderilor;
- majorarea cerinelor minime de fonduri proprii
de nivel 1 de la 4 % la 6 % i a cerinei minime
de capitaluri proprii (fondurilor proprii de nivel 1
de baz), de la 2 % la 4,5 %.
- introducerea amortizorului de capital anti-ciclic
i a amortizorului fix de conservare a
capitalului (2,5 %), ambele fiind asigurate din

Efectul de

Insuficienta transparen

elemente de capital propriu.


Creterea exigenelor privind transparena

Creterea cerinelor de

capitalului de reglementare

transparen

structurii capitalului
Risc mrit de faliment

Introducerea efectului de prghie ca

Reducerea probabilitii

msur adiional

manifestrii riscului

prghie

sistemic
i creterea
rezistenei la situaii de
Standarde

Ponderea ridicat a

Introducerea unor standarde minime

criz
Reducerea probabilitii

de

resurselor pe termen

internaionale pentru riscul de lichiditate

manifestrii riscului

lichiditate

scurt,

sistemic

finanarea activelor pe

i creterea

termen lung

rezistenei la situaii de

37

O supraapreciere a

criz

Bncile de

lichiditii pe pia
Recapitalizarea

Cerine adiionale impuse bncilor de

Consolidarea stabilitii

importan

instituiilor

importan sistemic

financiare; creterea

n vederea limitrii

transparenei; evitarea

sistemica

riscului

utilizrii fondurilor

sistemic a angajat

publice n

fonduri

salvarea instituiilor de

publice considerabile,

credit

ceea ce a condus la
creterea datoriilor
suverane
Lipsa unui cadru adecvat

Conturarea unui nou cadru de management al

de reglementare privind

crizelor

restructurarea i
falimentul bncilor
Sursa: Raport BNR asupra stabilitii financiare 2011, pp. 127-128.

Impactul noilor norme este semnificativ, deoarece, n lipsa oricrei aciuni de atenuare,
se estimeaz un deficit de capital de 1.050 miliarde de euro pentru Europa, respectiv 600
miliarde de euro pentru SUA (Hrle et al., 2010, p. 3).
Deficitul de capital i lichiditate pentru Europa i Statele Unite ale Americii va fi
semnificativ. Se ateapt ca finanrile pe termen lung s atenueze parial deficitul de
lichiditate.

Sursa: Hrle, Philipp et all Basel III and European banking: Its impact, how banks
38

might respond,and the challenges of implementation-November 2010, EMEA Banking, p. 3.


Figura 2. Deficitul de capital i lichiditate Europa, respectiv SUA, perspectiva static,
2019 (miliarde euro)
Presupunnd punerea n aplicare pe deplin pn n 2019 a tuturor msurilor prevzute
de Basel III i naintea oricrei aciuni de atenuare, indicatorul ROE inainte de impozitare al
bncilor europene ar scdea cu 3,7 pn la 4,3 puncte procentuale fa de nivelul de 15%
nregistrat n perioada dinaintea crizei (Hrle et al., 2010, p. 4). Efectele vor fi resimite
gradual.
Analiznd diferite perioade de tranziie, se estimeaz c declinul ROE va fi de 0,3 puncte
procentuale pn n 2013 i de 2,1 puncte procentuale pn n 2016. Declinul ROE apare ca
urmare a noilor cerine de mbuntire a calitii bazei de capital, introducerii efectului de
prghie i a standardelor minime de lichiditate la nivel global. Sarcina instituiilor de credit
este, de asemenea, extrem de dificil, deoarece bncile se confrunt cu o semnificativ
provocare pentru a atinge conformitatea tehnic a noilor standarde, concomitent cu
reorientarea spre succes.
Impactul Basel III asupra principalelor segmente de business bancarretail, corporate i
investment banking este diferit. Att activitatea de retail banking, ct i cea de corporate sunt
afectate n principal de acele prevederi ale Basel III care afecteaz ntreaga banc, n special
cerinele superioare de capital i lichiditate. Unele instituii de retail vor fi, de asemenea,
afectate de msurile care privesc calitatea bazei de capital (deducerea participaiilor tacite n
Germania). Dac efectele Basel III asupra produselor de retail sunt mai puin relevante, noile
cerinte vor afecta multe dintre produsele bancare standard destinate segmentului corporate,
prin creterea costurilor de finanare.
Produsele cu pondere de risc relativ ridicat (finanarea structurat sau mprumuturi
negarantate) vor fi substanial afectate. Dintre cele trei segmente, cel de investment banking
i, n special, pieele de capital suport cele mai multe modificri, sub impactul noilor
raporturi de capital. Activitatea de pe piaa instrumente derivate OTC va fi afectat de faptul
c bncile sunt nevoite s dein un nivel superior de capital pentru acoperirea riscului de
pia i a riscului de credit al contrapartidei.

Tabelul 2 Stadiul adoptrii Basel III la sfritul lunii septembrie 2011 la nivelul unor
state
39

ara

Base

Etapele urmtoare - planuri de punere n aplicare

l III
Belgia

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Frana

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Germania
Italia

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Luxemburg

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Olanda

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Spania

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Suedia
Elveia

2
1

Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011


Proiectul regulamentului privind Basel III urmeaz s fie publicat spre consultare la 17
octombrie 2011 - regulamentul SIFI definitiv (nivel: Legea bancar) va fi adoptat de ctre
Parlament la 30 septembrie 2011 - Proiect de lege SIFI urmeaz s fie publicat nQ4
2011.

SUA

Proiectul regulamentului este planificat pentru consultare n cursul anului 2011 Msurile
Basel 2.5 i Basel III trebuie s fie puse n aplicare ntr-o manier coordonat cu reforma
legislativ Dodd-Frank

Propunerea (directiv i regulament), publicat de Comisia European la 20 iulie 2011.

Turcia

Proiectul regulamentului urmeaz a fi publicat la mijlocul anului 2012.

Arabia

Regulament definitiv a fost emis ctre bnci.

Consultare public planificat la nceputul anului 2012 Publicarea final la sfritul

Uniunea
European

Saudit
Japonia

lunii martie 2012 - Punerea n aplicare la sfritul lunii martie 2013 - n Japonia, anul
fiscal pentru banci ncepe n aprilie i se ncheie n martie

Sursa: http://www.bis.org/publ/bcbs/b3prog_rep_table.htm
40

n ceea ce privete stadiul adoptrii Acordului Basel III, la finele lunii septembrie a
acestui an, majoritatea statelor europene se afl n etapa a doua, adic proiectul
regulamentului a fost publicat, SUA se afl n primul stadiu, Provocrile Basel III pentru
sistemul bancar romnesc adic proiectul regulamentului nu a fost nc publicat, cel mai
avansat stadiu al adoptrii fiind nregistrat de Arabia Saudit, care se afl n stadiul al treilea,
adic regulamentul final a fost publicat i transmis bncilor. Basel III a fost dezvoltat n mod
expres pentru a reduce att frecvena, ct i intensitatea crizelor financiare. Studiile indic
faptul c acordul va reduce costurile economice semnificative ale crizelor. Astfel de beneficii
nu se vor materializa n lipsa unei consecvene a punerii n aplicare a noilor standarde. Orice
slbire a acestora sau ntrziere n punerea n aplicare va accentua fragilitatea ncrederii n
sistemul financiar.
La o prim analiz, impactul asupra bncilor din SUA pare a fi similar, dei uor
atenuat, deoarece i sectorul bancar american, masurat prin valoarea activelor, este mai mic
comparativ cu cel european. Se estimeaz un deficit al fondurilor proprii de nivel 1 de
aproximativ 600 miliarde de euro i un decalaj n finanarea pe termen lung pentru Statele
Unite de 2200 miliarde de euro. Aceste neajunsuri vor afecta profitabilitatea sectorului bancar
american, reflectat printr-o scdere a indicatorului ROE de aproximativ 3 puncte
procentuale. Efectul de prghie prevzut de Basel III nu reprezint o constrngere major
suplimentar.
Cu toate acestea, remarcm o serie de diferene cheie. n ceea ce privete capitalul,
deducerea drepturilor ipotecare joac un rol mai important n Statele Unite comparativ cu
Europa, n timp ce interesele minoritare sunt mai puin relevante. Impactul msurilor Basel III
referitoare la activele ponderate la risc nu este direct comparabil ntre Europa i Statele Unite,
ca urmare a poziiei foarte diferite de plecare a celor doua industrii. Avnd n vedere c multe
dintre bncile americane nu au implementat nc Basel II, indicatorii de capital ai acestor
instituii ar putea fi mult mai afectai de tranziia simultan ctre Basel II i, respectiv, III
(Hrle et al., 2010, p. 6).
4.3. Implicaiile Basel III asupra sistemului bancar din Romnia
Impactul introducerii noilor cerine de capital Basel III asupra sistemului bancar
romnesc se consider a fi limitat. La jumtatea anului 2011, la nivelul sistemului bancar
41

romnesc, fondurile proprii de nivel 1 dein 80 % din fondurile proprii totale, iar
instrumentele hibride de capital lipsesc. Aceasta structur a fondurilor proprii atenueaz
eventualul impact al implementrii cerinelor de capital Basel III.
Efectul de prghie la nivel agregat nregistreaz valoarea de 6%; prin urmare impactul
introducerii noilor cerine nu va afecta substanial sistemul bancar romnesc. De asemenea,
analiza fondurilor proprii (totale i de nivel 1) arat c bancile din sistem se nscriu n noile
standarde Basel III privind adecvarea capitalului. Valoarea fondurilor proprii totale reprezinta
14,2 la suta din totalul activelor ponderate la risc, iar valoarea la nivel de sistem a ponderii
fondurilor proprii de nivel 1 n total active ponderate la risc este de 13,6% la sfritul lunii
iunie 2011.
Tabelul 3 Evoluia fondurilor proprii i a efectului de prghie septembrie 2008- iunie
2011

-procente09.200

12.200

12.200

03.201

06.201

09.201

12.201

03.201

06.2011

8
100

8
100

9
100

0
100

0
100

0
100

0
100

1
100

100

76,7

77,2

78,4

79,8

79,3

79,7

80,3

81,0

80,1

Capital social

48,7

43,7

46,0

47,3

49,8

51,3

50,8

51,7

53,1

Prime de capital

4,4

3,8

4,0

6,1

6,1

5,8

5,7

5,8

5,8

Rezerve legale

28,2

34,6

33,4

33,0

32,6

32,4

32,3

30,2

30,2

Profitul

3,75

0,0

0,0

0,7

2,5

0,0

0,0

-0,6

-0,7

-2,2

-1,2

-3,0

-3,5

-5,0

-0,5

-2,6

23,3

22,8

21,6

20,2

20,7

20,3

19,7

19,0

19,9

9,6

8,1

6,06

5,0

5,6

5,7

5,6

5,7

5,7

Procent din
fonduri proprii
totale:
Fonduri proprii
de nivel 1

perioadei
curente
Pierderea
perioadei
curente
Fonduri proprii
de nivel 2
Rezerve din
reevaluare

42

mprumuturi

15,2

15,8

17,2

15,7

16,6

16,3

15,7

15,0

15,2

17,5

17,9

20,1

19,0

20,4

20,7

20,3

20,0

20,7

6,55

8,13

7,55

8,09

7,91

7,89

8,11

7,96

7,79

subordonate
(net)
mprumuturi
subordonate
(brut)

Efectul de
prghie
(Fonduri proprii
de nivel 1/ Total
active medii)

Sursa: Raport BNR asupra stabilitii financiare 2011 i Buletine lunare,


www.bnro.ro.
Din motive de stabilitate financiar, BNR a decis ca supravegherea lichiditii
sucursalelor s cad n sarcina autoritii competente din statul membru gazd i s se aplice
standardele de lichiditate i la nivel individual, chiar dac acestea sunt ndeplinite la nivel
consolidat.
Instituiile de credit vor reaciona diferit n faa noilor standarde, n funcie de perioada
de tranziie necesar ndeplinirii cerinelor. Dac perioada de tranziie este mai scurt, bncile
ar putea prefera reducerea ofertei de credite n vederea majorrii nivelului capitalului,
modificndu-i structura activelor.
Implementarea gradual a noilor standarde poate atenua impactul, bncile avnd
posibilitatea s se adapteze, prin capitalizarea profiturilor, emiterea de aciuni, modificarea
structurii pasivelor. Chiar dac impactul Basel III asupra sistemului bancar romnesc se
consider a fi limitat, propunem o serie de msuri pe care instituiile de credit le-ar putea
adopta n vederea atenurii impactului alinierii la noile standarde:
1) ajustarea modelului de business. Bncile i vor revizui indicatorii de profitabilitate
n contextul unui mediu superior de reglementare. De asemenea, unele segmente de business
vor fi evaluate pe criterii de accesibilitate, avnd n vedere deficitul de finanare i de
capital n

43

viitor. Instituiile de credit i vor reproiecta produsele i serviciile pentru a se asigura c


acestea continu s ndeplineasc nevoile clientului, concomitent cu optimizarea capitalului i
a lichiditii bancare. Ajustarea gamei de produse se poate realiza n mai multe direcii:

bncile se pot orienta spre produse care s satisfac nevoileclienilor, dar care

angajeaz cerinele de capital mai sczute;


lansarea pachetelor de produse care combin etapa de finanare cu cea de economisire,
bncile avnd posibilitatea de a atrage fonduri sub form de depozite de la populaie

i, respectiv, ntreprinderile mici i mijlocii;


bncile pot crete ponderea creditelor acordate pe termen scurt pentru a reduce
costurile de finanare (de exemplu orientarea spre credite de tip revolving n
detrimentul celor ipotecare).

Bncile trebuie s depun eforturi pentru a-i mbunti capacitatea lor de a transfera
riscurile. O modalitate o reprezint mai strnsa cooperare dintre banc i instituia creatoare a
produsului, astfel nct ambele echipe s fie angajate n majorarea volumului de credite care
pot fi securitizate, vndute sau sindicalizate. Un alt mod de transfer al riscului este extinderea
de ctre banc a parteneriatelor pe probleme de sindicalizare i securitizare, att pe plan
geografic, ct i pe ramuri de activitate.
2) restructurarea bilanurilor bancare. Basel III se bazeaz pe managementul integrat al
activelor, capitalului i al finanrii, instituiile de credit neavnd oportunitatea optimizrii
activelor i pasivelor n mod independent. Pentru multe instituii bancare, o parte
semnificativ a impactului Basel III provine din deducerile de capital.
Noile norme privind calitatea capitalului se ndeprteaz de Basel II i ofer spaiu de
manevr limitat bncilor, deoarece acestea sunt nevoite s deduc (Hrle et al., 2010, p. 16):

capitalul filialelor de asigurri care depesc un prag de 10 procente, reducndu-se


astfel posibilitatea de a reutiliza o mare parte din acest capital n activitatea bancar a

entitii consolidate;
valoarea oricrui beneficiu definit a activelor fondului de pensii;
investiiile n instituiile financiare neconsolidate peste pragul de 10 procente.

Avnd n vedere obiectivul mbuntirii calitii capitalului, bncile dispun de o gam


larg de opiuni, n scopul de a atenua impactul adoptrii Basel III. Astfel, instituiile de credit
(Hrle et al., 2010, p. 16):

pot optimiza domeniul de aplicare al capitalului consolidat prin achiziionarea


participaiilor minoritare sau prin reducerea excesului de capital al filialelor bancare;

44

pot optimiza deinerile lor n instituiile financiare prin reducerea investiiilor


neconsolidate sub pragurile definite de ctre autoritatea de reglementare pentru

deducerile de capital;
pot revizui contracte de pensii i stabili cu exactitate valoarea activelor, care pot fi
prompt retrase din fond, i devin astfel eligibile pentru recunoatere n capitalul de
reglementare.

Dincolo de efortul unic de a alinia bilanul la noile cerine de capital, bncile sunt nevoite
s investeasc permanent n capacitatea de gestionare a acestuia. Multe bnci au doar o
imagine la nivel corporativ asupra bilanului i un diagnostic mai puin precis n ceea ce
privete liniile de business. Bncile se confrunt cu provocri semnificative: o cronologie bine
stabilit, rezultate semnificative n urma implementrii, o complexitate fr precedent a
msurilor i interdependen. Complexitatea punerii n aplicare solicit experi n domeniu
pentru fiecare instituie de credit. n funcie de gradul de ndeplinire al cerinelor Basel II i
ambiiile lor de a construi unele dintre cele mai sofisticate procese de risc Basel III, unele
instituii vor naviga prin complexitatea punerii n aplicare mai facil comparativ cu altele.
Provocarea vine din trei mari direcii: proiectarea, calitatea datelor i complexitatea
raportrilor:

Complexitatea proiectrii. Pornind de la deficienele precedentului Acord, Basel III


ridic standardele la un nivel fr precedent pentru industria bancar. Complexitatea
rezid n special din elementele cheie ale noului regulament (introducerea
amortizorului de capital anticiclic i a amortizorului fix de conservare a capitalului) i
cerinele suplimentare fa de Basel II, materializate n:

construirea unei viziuni integrate a riscului de credit i implicit pentru portofoliul de


tranzacionare, spre deosebire de Basel II, unde capitalul de reglementare pentru riscul de
credit a fost abordat doar n portofoliul bancar;
elaborarea unor metodologii de calcul pentru VAR i taxe de risc elementare, acestea
nefiind prevzute de Basel II;
extinderea taxei de securitizare pentru portofoliul bancar prevzut de Basel II i la
portofoliul de tranzacionare.

Calitatea datelor i complexitatea raportrii. Datele de nalt calitate sunt eseniale

pentru funcionarea eficient a proceselor de risc ale bncii.


Complexitatea operaional.

45

Guvernana corporativ bancar eficient, n funcie de modelul de afaceri i profilul de risc


corespunztor este primul pas spre implementarea cu succes a Basel III. De asemenea,
auditorii interni dein un rol foarte important, deoarece trebuie s analizeze critic operaiunile
i s recomande mbuntiri ale cadrului de control intern.
Concluzii
Basel III este mai mult dect un regulament pentru instituiile financiare ntr-o lume
postcriz i va afecta fundamental profitabilitatea industriei bancare. Reformele vizeaz
nivelul microprudenial, cu scopul de a crete rezistena instituiilor bancare individuale la
perioadele de stres i, respectiv, nivelul macroprudenial, cu scopul de a reduce frecvena
crizelor financiare. Noile standarde sunt menite a mbunti capacitatea sectorului bancar de
a absorbi ocurile, printr-o gestionare superioar a riscurilor sub coordonatele unei guvernane
consolidate i n condiii de transparen crescut.
Impactul Basel III asupra sistemului bancar european este semnificativ. Presupunnd
punerea n aplicare pe deplin pn n 2019 a tuturor msurilor prevzute de Basel III i
naintea oricrei aciuni de atenuare, indicatorul ROE inainte de impozitare al bncilor
europene ar scdea cu 3,7 pn la 4,3 puncte procentuale fa de nivelul de 15% nregistrat n
perioada dinaintea crizei.
Impactul Basel III asupra principalelor segmente de business bancar-retail, corporate
i investment banking este diferit. Att activitatea de retail banking, ct i cea de corporate
sunt afectate n principal de acele prevederi ale Basel III care afecteaz ntreaga banc, n
special cerinele superioare de capital i lichiditate. Dintre cele trei segmente, cel de
investment banking i, n special, pieele de capital suport cele mai multe modificri, sub
impactul noilor raporturi de capital. Activitatea de pe piaa instrumente derivate OTC va fi
afectat de faptul c bncile sunt nevoite s dein un nivel superior de capital pentru
acoperirea riscului de pia i a riscului de credit al contrapartidei.
Impactul asupra bncilor din SUA pare a fi similar, dei uor atenuat, deoarece i
sectorul bancar american, msurat prin valoarea activelor, este mai mic comparativ cu cel
european.Totui, distingem o serie de diferene cheie. n ceea ce privete capitalul, deducerea
drepturilor ipotecare joac un rol mai important n Statele Unite comparativ cu Europa, n
timp ce interesele minoritare sunt mai puin relevante. Impactul msurilor Basel III referitoare
la activele ponderate la risc nu este direct comparabil ntre Europa i Statele Unite, ca urmare
46

a poziiei foarte diferite de plecare a celor dou industrii. Avnd n vedere c multe dintre
bncile americane nu au implementat nc Basel II, indicatorii de capital ai acestor instituii ar
putea fi mult mai afectai de tranziia simultan ctre Basel II i, respectiv, III.
Impactul introducerii noilor cerine de capital Basel III asupra sistemului bancar
romnesc se consider a fi limitat. La jumtatea anului 2011, la nivelul sistemului bancar
romnesc, fondurile proprii de nivel 1 dein 80 % din fondurile proprii totale, iar
instrumentele hibride de capital lipsesc. Aceasta structur a fondurilor proprii atenueaz
eventualul impact al implementrii cerinelor de capital Basel III. Efectul de prghie la nivel
agregat nregistreaz valoarea de 6%, prin urmare impactul introducerii noilor cerine nu va
afecta substanial sistemul bancar romnesc. Pentru bnci, provocarea vine din trei mari
direcii: proiectarea, calitatea datelor i complexitatea raportrilor.
Msurile pe care instituiile de credit le-ar putea adopta n vederea atenurii impactului
alinierii la noile standarde sunt ajustarea modelului de business i restructurarea bilanurilor
bancare. Guvernana corporativ bancar eficient, n funcie de modelul de afaceri i profilul
de risc corespunztor, este primordial pentru implementarea cu succes a Basel III.

47

BIBLIOGRAFIE
1. I. Renard Teoria si practica auditului intern. Proiect finantat prin Phare- Uniunea
Europeana Editia a -4-a Ministerul Finantelor publice
2. A. Munteanu-Auditul sistemelor informaionale contabile-Cadrul general-cap.5,pag.104105.,Ed.Polirom 2001
3. S. Crciun-Auditul financiar i audit intern-Control financiar i expertiz contabil - Partea
a II-a, pag.237, Ed.Economic 2004
4. J. Renard,Theorie et practique de laudit interne, Edition dOrganisation,Paris tradus n
Romnia sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice.pag.59
5. J. Renard. Op.Cit. pag.60.
6. M.Boulescu i colectiv. Op.Cit. II,pag.175-176, Ed.Lucman-2004
7. M.Boulescu. C.Barnea.O.Ispir Op.Cit.
8. Niu I., Control i audit bancar, Editura Expert, Bucureti, 2002.
9. M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,Bucureti 2004,
Ed.Economic 2004-pag.121.
10. S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156
11. Banca Mondial, Analiza i managementul riscul bancar evaluarea guvernanei
corporatistei a riscului financiar, Editura IRECSON, Bucureti, 2004.
48

12. Dobroeanu L, Dobroeanu C. L, Audit concepte i practici, Editura Economic,


Bucureti2002.
-Basel Committee on Banking Supervision (2011). Basel III: A global regulatory
framework for more resilient banks and banking systems Bank for International Settlements,
http://www.bis.org/publ/bcbs189.pdf National Bank of Romania. Financial stability Report
2011 and Monthly Bulletin 06/2011, 09/2008
-Philipp, H. et al. (2010). Basel III and European banking: Its impact, how banks might
respond, and the challenges of implementation, EMEA Banking
-Walter, S., Basel III and Financial Stability, Speech at the 5th Biennial Conference on
Risk Management and Supervision, Financial Stability Institute, Bank for International
Settlements, Basel, 2010, http://www.bis.org/speeches/sp101109a.htm
-Walter, S., Basel III: Stronger Banks and a More Resilient Financial System, Conference
on Basel III, Financial Stability Institute, Basel, 2011

Legislatie
-O.M.F.P. nr. 38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, M.Of. nr. 130 bis./27.02.2003
-Standardul Internaional de Audit financiar-contabil 610
- O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i modificat prin O.G.
nr.67/31.08.2002, M. Of. nr.649/31.08.2002, referitoare la activitatea de audit financiar.
- Ordinul ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale
exercitarea activitii de audit public intern, M. Of. nr.130 si nr. 130 Bis din 27.02.2003
- O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of.
nr.779 din 12.10.2003
- O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i modificat prin O.G.
nr.67/31.08.2002, M. Of. nr.649/31.08.2002, referitoare la activitatea de audit financiar.
- Ordinul ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale
exercitarea activitii de audit public intern, M. Of. nr.130 si nr. 130 Bis din 27.02.2003
-

O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of.

nr.779 din 12.10.2003


- Legea nr. 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002
49

-Legea nr .84/2003 privind modificare si completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul
intern si controlul financiar preventiv. M.Of. nr195/2003
- Legea finanelor publice nr. 500/2002 M. Of. nr. 597/2002
-Legea nr.672/2002-privind auditul intern-publicat n M.Of. nr.953/ 2002
- O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern.M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2
-

Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12


- O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M.

Of.nr.430/1999
- Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003
- Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor
Financiari dinRomnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie
2004
- Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii
de audit publicintern, Cap.B,, Anexa pct. 3.1.1. M.Of. 130/2003
- Lege nr. 58/1998 republicat n M.O. nr. 78/24.01.2005
- Norma BNR 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor,
administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitilor de
audit intern n cadrul bncilor, M.O. nr. 47/20.02.2004.

50

S-ar putea să vă placă și