1.

Contabilitatea decontrilor prin acreditiv

Acreditivul reprezint angajamentul unei banci de a plti o sum determinat
beneficiarului pentru marfa livrat sau serviciile prestate contra remiterii ntr-un termen fixat, la
prezentarea documentelor ce dovedesc c marfa a fost expediat sau serviciile prestate.
Pe teritoriul Republicii Moldova se aplic numai acreditivul acoperit i irevocabil. Acreditivul
acoperit se numete acreditivul, la deschiderea cruia banca pltitoare transfer bncii
beneficiare mijloace bneti n contul de bilan separat Creditori privind decontri
documentare. Acreditivul irevocabil nu poate fi modificat sau anulat fr consimmntul
ambelor pri contractante. Documente utilizate = Cererea de acreditiv , Borderoul de utilizare a
acreditivului
2 Definirea i clasificarea creditelor bancare
Activitatea de creditare a banca are la baz urmtoarele principii:
Minimizarea riscului de nerambursare a creditului ntregul sistem de administrare a
creditelor,inclusiv etapa de examinare a cererilor credit, eliberarea i monitorizarea creditelor, va
contribui laatingerea scopului menionat;
Utilizarea creditului conform destinaiei - creditul e necesar s fie utilizat strict dup
destinaie, ncorespundere cu contractul de credit i actele prezentate de mprumuttor ce in de
msurile decreditare;
Asigurarea creditului creditul va fi asigurat prin formele de asigurare corespunztoare,
prevzute nlegislaia RM;
Caracterul pltibil al creditului n corespundere cu destinaia creditului, asigurarea,
termenul deutilizare, gradul, de risc, costul resurselor antrenate i ali factori, va fi determinat
preul creditului rata dobnzii, care s asigure acoperirea cheltuielilor bncii aferente
creditrii i obinerea unui profitoptimal;
Solvabilitatea mprumuttorului - creditele se elibereaz de regul, numai
mprumuttorilor cu indicide solvabilitate n limita stabilit de politica normelor n vigoare, care
s asigure rambursarea latermen a creditelor i dobnzilor aferente;
Termenul creditrii creditele se acord n termeni prevzui n contractul de credit.
Sursele principale de rambursare a mprumutului snt:
Venituri din realizarea msurii creditate;
Venituri din alt activitate;
Alte surse (realizarea proprietii).
3 Evidena creditului i a contractului de credit i gaj
Pe lng contractul de credit, banca poate ntocmi i un contract de gaj dup necesitate.
Obligaiunea clientului prevzut n contractul de credit se reflect la intrare n conturile
memorandum respective:
7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj
7103 Amanetul primit
7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite
4 Contabilitatea achitrii comisioanelor pentru acordarea creditelor i a reducerilor pentru
pierderi la credite
Evidena comisioanelor la conturile de credit este efectuat n baza conturilor din clasa IV
Venituri, grupele de conturi ce reflect veniturile pe categorii de credite conin i un cont ce se
refer anume la comisioanele de la prestarea serviciilor la creditele acordate.
Conturile utilizate 4235 , 4245 , 4265 ,4295 ,4445.

5 Evidena sumelor dobnzilor la creditele acordate

Evidena sumei dobnzii calculate pentru toate categoriilor de credite oferite de banc se face la
grupa de conturi 1700 din clasa 1 Active. Grupa este destinat pentru evidena dobnzii
calculate ce urmeaz s fie ncasat de ctre banc. Dobnda se calculeaz pentru toate tipurile de
venituri din dobnzi. n aceasta grup pot fi calculate veniturile (neaferente dobnzilor) la
operaiunile bancare care se efectueaz permanent n perioada de gestiune (acordarea serviciilor
de ncasare, deservirea contului etc).
Conturile utilizate
716,1717,1719,1722,1723,1724,1725,1727,1728,1731,1732,1733,1734,1735,1736,1737,1741
1742,1743,1744
Contul 1716-1743 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii, anulrii dobnzilor calculate
ctre primire la creditele acordate. Contul 1744 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii,
anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate ntre sediul central al bncii i
filialele sale.
32 Contabilitatea rambursrii creditului
Creditele bancare pot fi rambursate conform graficului si contractului de credit pina la expirare
termenului.Rambursarea poate fi efectuata prin mai multe metode :
1Transfer din contul curent in baza ordinului de plata D2220,2250 C1230,1530
2 Numerar prin ordinul de incasare D1001 C1230-1530
3 Daca nu poate achita D 1809,1811 C1230-1530(suma creditului) 1700 (suma dobinzi)
33 Evidena creditului fr dobnzi i a trecerii la scderi a creditului compromis
34 Definiia i clasificarea valorilor mobiliare.
35 Evaluarea imobilizrilor corporale ale bncii.
Imobilizrile corporale sunt bunuri economice tangibile care au o structur materialasupra
crora unitile patrimoniale au un drept real de folosin i de dispoziie. Ele definesc
capacitatea tehnic de producie i comercial a unitaii, sunt utilizate o perioad mai mare de un
an, si pstreaz forma iniial pe toat durata de utilizare, contribuie la realizarea veniturilor.
Activele care corespund acestor cerine se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri
corporale. pentru a msura o imobilizare corporal ulterior recunoaterii sale iniiale, sunt
necesare trei elemente:
- costul la care a fost recunoscut iniial activul respectiv (C);
- amortizarea cumulat de la data recunoaterii iniiale (A);
- pierderile de valoare, altele dect cele evideniate prin amortizare, cumulate de la data
recunoaterii iniiale a activului respectiv ca imobilizare (P).
Altfel spus, o imobilizare corporal se msoar ulterior recunoaterii sale iniiale, deci n
orce moment al existenei sale, prin valoarea contabil a acesteia (Vc).Vc = C A P
Dup componen i omogenitate imobilizrile corporale se divizeaz n urmtoarele
grupuri:
- Imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- Terenuri;
- Mijloace fixe.
36 Reflectarea imobilizrilor corporale n planul de conturi
1600 Imobilizri corporale
Grupa este destinat pentru evidena complexului de obiecte sau a unui obiect ce se determin ca
imobilizri corporale i corespund condiiilor privind valoarea lor mai mare dect limita stabilit
de lege i durata normal de utilizare mai mare de un an. La obiectul imobilizrilor corporale ale
bncii se refer terenurile, cldirile, edificiile, mobila, utilajele, mijloacele de transport i alte

imobilizri corporale n proces de construcie, primite n leasingul financiar i mijloacele

destinate mbuntirii mijloacelor arendate. Investiiile capitale pentru mbuntirea
imobilizrilor corporale arendate se nregistreaz n aceast grup. n grupa dat se reflect
reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor corporale.
Conturi utilizate 1600-1609 , 1911, 1803,2805,4922,5683-5686,5688-5689,5922
37 Contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale i a plusurilor constatate n urma
inventarierii
-Intrrile de imobilizri corporale cu titlu gratuit
-Contabilitatea plusurilor de imobilizri corporale constatate cu ocazia inventarierii
2. Imobilizrile corporale constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz n contabilitate
majornd concomitent veniturile. Principalul const n determinarea corect a valorii obiectelor
necontabilizate. Conform principiilor standardelor internaionale, plusurile de imobilizri
corporale constatate cu ocazia inventarierii trebuie s fie evaluate la valoarea de bilan n
momentul depistrii. Valoarea de bilan e necesar s fie determinat la pre de pia concret
pentru fiecare obiect, inndu-se cont de uzura fizic i moral.
38 Metode de calcul a amortizrii imobilizrilor corporale i contabilizarea acestora
Metodele
- Suma cifrelor anilor Aceasta este o metod de tip accelerat, dup modelul degresiv de
amortizare. Regulile aplicrii acestei metode sunt urmtoarele:
1. Conducerea estimeaz durata de utilitate i determin valoarea amortizabil;
2. Fiecrui an de utilizare i se ataeaz o cifr (sau un numr) ntr-o ordine descrectoare;
3. Se procedeaz la nsumarea cifrelor ataate anilor;
4. Amortizarea aferent unui exerciiu se calculeaz prin aplicarea la
valoareaamortizabil a raportului ntre cifra ataat anului n cauz i suma cifrelor.
- Amortizarea liniar, cunoscuta i sub numele de amortizare proporional sau
constant, const n recuperarea uniform a valorii imobilizrii corporale pe toat durata de
utilizare a acesteia. Amortizarea constant se calculeaz potrivit principiului prorata temporis
ceea ce nseamn ca prima anuitate se calculeaz n raport cu ziua intrrii n patrimoniu, iar
ultima anuitate n raport cu ultima zi de expirare a duratei reglementate de utilizare a imobilizrii
respective.
- Amortizarea degresiv are drept scop de a incita la modernizarea aparatului productiv,
deoarece gradul de depreciere a bunului este mai legat de cheltuiala cu amortizarea constant,
care este mai accentuat n primii ani de funcionare. Iar cheltuielile de ntreinere i reparaiile
cresc odat cu nvechirea activului, ceea ce face ca cheltuielile de exploatare de tipul amortizrii
i ntreinerile s se uniformizeze n timp, astfel nct unei amortizri mai ridicate i corespunde
cheltuieli cu ntreinerea mai sczute n primii ani de funcionare i invers, spre finalul perioadei
de utilitate.
Conturile utilizate -1683-1689
39 Contabilitatea ieirii imobilizrilor corporale
1. Casarea amortizrii acumulate:
Debit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale
Credit contul 1600 Imobilizri corporale
2. Casarea valorii de bilan:
Debit contul 5920 Cheltuieli din ieirea activelor necomerciale
Credit contul 1600 Imobilizri corporale
3. nregistrarea materialelor la intrri:
Debit contul 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale
Credit contul 1600 Imobilizri corporale

La predarea cu titlu gratuit a imobilizrilor corporale se ntocmesc formulele contabile:

A. Casarea amortizrii acumulate:
Debit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale
Credit contul 1600 Imobilizri corporale
B. Casarea valorii de bilan:
Debit contul 5920 Cheltuieli din ieirea activelor necomerciale
Credit contul 1600 Imobilizri corporale
C. nregistrarea TVA din valoarea obiectului donat:
Debit contul 5941 Alte cheltuieli
Credit contul 2802 Alte decontri cu bugetul
40 Contabilitatea imobilizrilor necorporale ale bncii
Imobilizrile necorporale reprezint costuri pentru achiziia de programe informatice ce sunt
amortizate folosind metoda casrii liniare pe parcursul celei mai veridice estimri a duratei de
via, care variaz ntre 2 i 12 ani
Conturile utilizate: 1631 Imobilizri necorporale
1632 Imobilizri necorporale n curs de execuie
1633 Fond comercial
1634 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor necorporale
3.
41 Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la
dispoziia bncii pentru a fi:
4. consumate la prima lor utilizare;
5. nregistrate ca producie n curs de execuie;
6. vndute (dac este necesar).
n grupa 1660 dat se reflect i mijloacele rezervate pentru acoperirea reducerii valorii
contabile a stocurilor.
1661 Active de mic valoare i scurt durat predate n folosin
1662 Valori nemonetare
1663 Alte stocuri de materiale i consumabile
1664 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea stocurilor
42 Caracterizarea veniturilor bancare

Veniturile bancare reprezint valorile sau sumele ncasate sau care urmeaz a fi ncasate din
dobnzile aferente creditelor acordate i altor investiii, livrrile de bunuri, executrile de lucrri,
prestrile de servicii i din avantajele pe care banca a consimit s le primeasc, executarea unei
obligaii legale sau contractuale din partea tertilor, sumele sub forma veniturilor excepionale i a
altor sume, obinerea crora reprezint scopul activitii bncii.
Dup natura lor, veniturile bancare se divizeaz n urmtoarele categorii de venituri:
1. Venituri din dobnzi se acumuleaz din activitatea de baz a bncii, mai sunt numite i
venituri din activitatea operaional sau venituri procentuale. Aceste venituri includ:
veniturile aferente dobnzii de la creditele acordate bancilor, persoanelor fizice i juridice,
guvernului;
veniturile aferente dobnzii de la contul NOSTRO n BNM;
veniturile de la plasrile la termen n alte bnci;
veniturile de la plasrile OVERNIGHT;
venituri n urma ncasrii dobnzilor aferente investiiilor n valori mobiliare de stat i
corporative;
veniturile aferente operaiunilor de factoring, leasing financiar, cambii bancare, etc. Aceste
venituri se reflect n evidena contabil a bncii conform principiului specializrii exerciiului,

adic n momentul calculrii lor, fr a lua n consideraie momentul achitrii efective a acestora.
2. Venituri neaferente dobnzii sunt veniturile formate n rezultatul desfurrii activitaii
neoperationale a bncii, din aceast cauz mai sunt numite i venituri neoperaionale sau venituri
neprocentuale. Aceste venituri includ veniturile formate n urma ncasrii comisioanelor de la
urmtoarele tipuri de activiti i servicii prestate:
operaiunile de creditare;
investiiile n valori mobiliare;
operaiuni cu valutele strine etc.
43 Reflectarea n contabilitate a veniturilor bancare

44 Esena i structura cheltuielilor bncii

Cheltuielile bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru resursele
mprumutate sau atrase, servicii primite i lucrri prestate de teri da care beneficiaz banca,
materialele consumate, remunerarea salariailor, executarea unor obligaiuni legale sau
contractuale, cheltuieli excepionale.
n funcie de sursele de intrare, cheltuielile bancare se clasific n:
1. Cheltuieli aferente dobnzilor;
2. Cheltuieli neaferente dobnzilor.
Contabilitatea cheltuielilor bancare se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor:
Cheltuieli aferente dobnzilor;
Cheltuieli neaferente dobnzilor;
Alte cheltuieli.
La cheltuielile aferente dobnzilor se refer:
sume de bani pltite clienilor sub form de dobnzi fixate sau variabile;
plasamentele bancare;
dobnzi achitate la certificatele de depozit etc.
La cheltuielile neaferente dobnzii, se refer:
cheltuieli privind remunerarea muncii;
cheltuieli legate de prime;
cheltuieli legate de achitarea impozitelor i taxelor;
cheltuieli privind plata serviciilor de consulting i auditing etc.
Alte cheltuieli:
amenzi, penaliti, sanciuni pltite de banc;
cheltuieli extraordinare;
plata impozitelor i taxelor;
45 Contabilizarea cheltuielilor bncii.
46 Calcularea i evidena contabil a rezultatelor financiare la banc
Periodic, lunar, trimenstrial sau anual, n funcie de convenia adoptat n contabilitate, se
determin rezultatele financiare bancare. Rezultatele financiare la rndul lor, la fel ca i
veniturile, cheltuielile sunt divizate conform unor criterii i sunt supuse unei clasificri.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde:
- profit sau pierdere din operaiuni continue nainte de impozitare;
- impozitul pe profit;
- profit sau pierdere din operaiuni continue dup impozitare;
profitul sau pierderea aferent exerciiului.
47 Principiile de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare
Banca ntocmete i prezint utilizatorilor rapoarte despre administrarea, operaiunile,
lichiditatea, solvabilitatea, profitabilitatea sa, att separat, ct i n mod consolidat, n scopul

evalurii strii financiare a bncii n integral i a fiecrei filiale a ei.

Rapoartele financiare se ntocmesc n moneda naional a Republicii Moldova, leul
moldovenesc (MDL).
Rapoartele financiare reprezint totalitatea informaiilor contabile despre activitatea
financiar economic a bncii la o dat stabilit. Obiectul rapoartelor financiare se reduce la
majorarea numrului utilizatorilor infomaionali i luarea deciziilor economice cu privire la
investirea mijloacelor bneti n banc. Scopul drilor de seam este controlul, analiza activitii
bncii, respectarea normelor economice conducerea operativ a riscurilor, alocarea rezervelor
pentru creterea rentabilitii i solvabilitii bncii.
7.
48 Coninutul rapoartelor financiare ale instituiei financiare