ACCOUNTING | AUDIT | TAX

IMPOZITAREA IN ROMANIA
2013

1.
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8

IMPOZITAREA INTREPRINDERILOR .......................................................... 3

Impozitul pe profit ........................................................................... 3
Calculul profitului impozabil ............................................................... 4
Declararea si plata profitului impozabil ................................................ 10
Preturile de transfer ........................................................................ 10
Pierderile fiscale ............................................................................ 11
Creditul fiscal extern ....................................................................... 11
Impozitul pe dividend....................................................................... 11

2.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5

IMPOZITAREA NEREZIDENTILOR (Withholding taxes) ................................... 12

Principii generale ............................................................................ 12
Sediul permanent............................................................................ 12
Impozitul cu retinere la sursa (Withholding taxes) .................................... 13
Castigurile de capital ....................................................................... 14
Eliminarea dublei impuneri ................................................................ 15

3.

FACILITATI FISCALE .......................................................................... 15

4.

IMPOZITUL PE MICROINTREPRINDERI ..................................................... 16

4.1
4.2
4.3

Definitia microintreprinderii .............................................................. 16

Impozitarea microintreprinderilor ........................................................ 16
Baza impozabila ............................................................................. 16

5.

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA) .................................................... 17

6.

IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE ........................................... 18

7.
7.1
7.2
7.3

ASIGURARI SOCIALE ......................................................................... 21

Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale ........................................... 21
Contributiile angajatilor ................................................................... 22
Contributiile angajatorilor ................................................................. 22

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

1. IMPOZITAREA INTREPRINDERILOR
1.2 Impozitul pe profit

Entitatile platitoare de impozit pe profit

companiile romanesti;

companiile straine care isi desfasoara activitatea in Romnia printr-un sediu

permanent;

companiile straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in

Romnia intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica;

companiile straine ce obtin venituri din sau in legatura cu tranzactiile imobiliare

sau din tranzactii cu actiuni/parti sociale ale unei societati romanesti;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile

realizate atat in Romnia cat si in strainatate din asocieri fara personalitate
juridica;

persoanele juridice cu sediul social in Romnia, infiintate potrivit legislatiei

europene.

Entitatile scutite

institutiile statului, pentru activitatea specifica;

microintreprinderile;

cultele religioase;

invatamant;

asociatiile de proprietari;

fondul de garantare depozite in sistemul bancare, fondul de compensare a

investitorilor, fondul de garantare a pensiilor private;

Banca Naional a Romniei;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

organizatiile non-profit pentru activitati specifice; pentru activitatile economice in

limita a 15.000 euro /an sau 10% din veniturile totale scutite.

Anul fiscal

anul fiscal este anul calendaristic;

anul contabil este de regula anul calendaristic, insa incepand cu anul 2009,
anumite categorii de entitati (sucursalele romanesti ale societatilor straine,
filialele romanesti consolidate si filiale ale sucursalelor societatilor straine) pot sasi stabileasca un an financiar care sa nu coincida cu anul calendaristic, daca anul
financiar al societatii-mama difera de anul calendaristic;

stabilirea unei perioade de raportare financiara diferite de anul calendaristic nu

modifica perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit si anume anul
calendaristic.

Cota impozitului pe profit

cota standard a impozitului pe profit este de 16%;

impozitul pe profit datorat de companiile care desfasoara activitati de natura

barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obtinute din aceste activitati;

reprezentantele companiilor straine platesc un impozit egal cu echivalentul in lei

al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care se
efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat;

1.3 Calculul profitului impozabil

Baza de impozitare

profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice

sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din
care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile;

Veniturile neimpozabile

dividendele primite de la o companie romana;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare

a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se detin titluri de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;

veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere;

veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere
pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice;

veniturile neimpozabile prevazute explicit in contracte si memorandumuri;

veniturile din dividendele primite de o companie romaneasca de la o filiala dintrun stat membru UE, in anumite conditii: companiea romaneasca sa fie platitoare
de impozit pe profit si sa detina minim 10% din actiunile filialei pentru o perioada
neintrerupta de minim doi ani, care se incheie la data platii dividendelor;

veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre

contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar;

veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor

biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea
just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar.

Regimul cheltuielilor
Cheltuielile se impart in trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu
deductibilitate limitata si cheltuieli nedeductibile.
Cheltuieli deductibile integral
Regula generala prevede ca sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative in vigoare. Printre cheltuielile deductibile se numara si:
FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor;

cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru

prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si

boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei,

produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, inclusiv
bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri
si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru

salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora;

cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau

noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii;

cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc

conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere
contabil;

cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice,

introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii,
obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in

conditiile in care : procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza
hotararii judecatoresti, debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la
mostenitori, debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu
asociat unic, sau lichidat, fara succesor sau debitorul inregistreaza dificultati
financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

cheltuielile cu amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate in cadrul

contractelor comerciale;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele

normative in vigoare;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si

industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

cheltuielile cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin

domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n
administrare/concesiune;

cheltuielile cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar,

dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativteritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune;

cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subven iilor primite de la autoritati

na ionale i interna ionale;

cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu

decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea
sunt impozitate conform regulilor privind impozitul pe venit.
Cheltuieli deductibile limitat

cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu
impozitul pe profit;

cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in

Romnia si in strainatate, sunt limitate la 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;

cheltuielile sociale sunt deductibile pana la limita de 2% din cheltuielile cu

salariile;

perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei

centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor
Publice;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;

cheltuielile cu provizioane si rezerve in anumite conditii specifice;

cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar in functie de nivelul ratei

dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei si gradul de indatorare al
companiilor;

cheltuielile cu amortizarea si specific in cazul autoturismelor, care indeplinesc

anumite caracteristici, amortizarea este limitata la 1.500 lei/luna;

cheltuielile privind pensiile facultative, sunt deductibile pentru angajator in limita

sumei de 400 euro pe an de persoana iar primele de asigurare voluntara de
sanatate in limita a 250 euro pe an de persoana;

taxele si contributiile platite organizatiilor neguvernamentale si asociatiilor

profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile in limita sumei
de 4.000 euro pe an;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor

folosite de persoane cu functii de conducere si de administrare ale persoanei
juridice, sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei
persoane cu astfel de atributii;
Cheltuielile nedeductibile

cheltuielile cu impozitul pe profit din Romnia, precum si impozitul pe veniturile

realizate in strainatate;

dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile datorate

catre autoritatile romane/straine;

cheltuielile privind stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune
ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de
asigurare;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele

generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

cheltuielile care nu au la baza un documente justificative;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt

reglementate prin acte normative;

cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari

de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora
in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele companiei;

cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private

sunt nedeductibile, pentru care totusi se acorda credit fiscal in limita celei mai
mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri si respectiv 20% din impozitul pe profit
datorat;

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis

de un contribuabil inactiv;

cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care,

ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii
acestora;

50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care
s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina companiei, cu
exceptia :
o vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz
i protecie i servicii de curierat;
o vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
o vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
o vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de
oferi;
o vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu

decontare n ac iuni;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite

ulterior ca fiind legate de fapte de corupie;

Incepand cu octombrie 2011 au fost introduse reguli fiscale aplicabile contractelor

de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor noului Cod civil.
Incepand cu anul 2012 au fost introduse reguli fiscale pentru companiile care
aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar.
1.4 Declararea si plata profitului impozabil

ca regula generala declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz

trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrelor I-III;

definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se

efectueaz pn la data de 25 martie a anului urmator;

prin exceptie organizaiile nonprofit si companiile are obin venituri majoritare din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur au
obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor;

incepand cu 01 ianuarie 2013 companiile pot opta pentru declararea si plata

impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial si optiunea
efectuata este obligatorie pentru cel putin 2 ani fiscali consecutivi;

1.5 Preturile de transfer

tranzactiile dintre societati afiliate trebuie sa respecte principiul pretului de piata;

daca preturile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritatile

fiscale romane au dreptul sa ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului,
astfel incat acestea sa reflecte valoarea de piata corespunzatoare;

companiile angajate in tranzactii cu societati afiliate sunt obligate sa intocmeasca

si sa puna la dispozitia autoritatilor fiscale romane un dosar cu documentatia
privind preturile de transfer, la cererea si in termenul stabilit de catre autoritati;

neprezentarea dosarului cu documentatia preturilor de transfer sau prezentarea

unui dosar incomplet se sanctioneaza cu amenda de la 12.000 14.000 lei (3.000

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

10

euro 3.300 eur ) si poate duce la estimarea pretului de transfer de catre

autoritatile fiscale;
1.6 Pierderile fiscale

incepand cu anul 2009 pierderea fiscala anuala realizata se recupereaza din

profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi;

in cazul operatiunilor de reorganizare se permite recuperarea pierderile fiscale

proporional cu activele i pasivele transferate;

pentru persoanele juridice straine, reportarea pierderilor, se aplica numai in cazul

veniturilor si cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia;

pierderile fiscale externe realizate de un sediu permanent situat ntr-un stat care
nu este stat membru al UE, al AELS sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se deduc doar din veniturile
obinute de sediul permanent respectiv;

pierderile fiscale externe neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii

5 ani fiscali consecutiv.

1.7 Creditul fiscal extern

impozitul platit in strainatate, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o
alta persoana, se deduce din impozitul pe profit platit in Romnia si nu poate
depasi cota de impozitul pe profit din Romnia 16%;

creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit in strainatate;

impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile conventiei
de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romnia si statul strain si daca
persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare;

1.8 Impozitul pe dividend

dividendele platite de o companie romaneasca catre alta companie romaneasca

sunt supuse unui impozit pe dividende de 16%;

impozitul nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana

unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine, la data

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

11

platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane
juridice, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora inclusiv;

prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-mama si

filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) sunt aplicabile si in Romnia,
astfel, dividendele primite de o companie romaneasca de la alta companie
comerciala rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate
daca beneficiarul detine cel putin 10% din actiunile societatii nerezidente
respective pentru o perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la
data platii dividendelor;

sumele distribuite sub forma de dividende sunt scutite de la plata impozitului daca
sunt investite in aceeasi companie sau in capitalul social al altei persoane juridice
romane in scopul pastrarii si crearii de noi locuri de munca pentru dezvoltarea
activitatii respectivei companii romane.

2. IMPOZITAREA NEREZIDENTILOR (Withholding taxes)

2.1 Principii generale

nerezidentii au obligatia de a plati impozit pentru veniturile obtinute din Romnia;

entitatile straine se supun impozitarii daca infiinteaza o sucursala, un sediu

permanent sau o reprezentanta sau daca intra in sfera de aplicare a impozitului cu
retinere la sursa aplicat veniturilor realizate in Romnia;

impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romnia

se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri - rezidenti sau sedii
permanente;

2.2 Sediul permanent

sediul permanent nu este persoana juridica, dar este supus impozitarii in Romnia
si se defineste ca locul de desfasurare a intregii activitati a unei societati
nerezidente sau a unei parti a acesteia, in mod direct sau printr-un agent
dependent;

profitul impozabil al sediul permanent se determin n conformitate cu regulile

generale utilizate pentru calculul profitului impozabil;

profitul impozabil al sediul permanent se determin avand in vedere numai

veniturile si cheltuielile atribuibile acestuia.

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

12

2.3 Impozitul cu retinere la sursa (Withholding taxes)

Venituri impozabile
Nerezidentii sunt obligati la plata impozitului cu retinere la sursa in cota de 16%
pentru alte venituri obtinute in Romnia, cum ar fi:

dividende;

dobanzi;

redevente;

comisioane;

venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice

domeniu (efectuate in afara teritoriului Romaniei);

venituri din servicii prestate in Romnia i in afara Romniei;

venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de

administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;

venituri din profesii independente desfasurate in Romnia;

venituri realizate de nerezidenti din lichidarea a unei persoane juridice romane;

venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la

beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

Exceptii

prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-mama si

filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) sunt aplicabile si in Romnia,
astfel:
o dividendele platite de o companie romaneasca unei societati rezidente
in unul din statele membre UE sau AELS sunt scutite de la plata
impozitului cu retinere la sursa daca beneficiarul dividendelor detine
minim 10% din actiunile societatii romanesti pe o perioada neintrerupta
de cel putin doi ani, care se incheie la data platii dividendelor;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

13

dobanzile si redeventele platite de o companie romaneasca unei

societati rezidente in unul din statele membre UE sau AELS sunt scutite
de la plata impozitului cu retinere la sursa daca beneficiarul dobanzilor
si redeventelor detine minim 25% din actiunile societatii romanesti pe o
perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la data platii
dobanzilor sau redeventelor;

pentru a putea aplica Directiva privind regimul fiscal comun aplicabil societatilormama si filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) nerezidentii au obligatia sa
prezinte platitorului certificatul de rezidenta fiscala si o declaratie pe propria
raspundere privind indeplinirea conditiilor de detinere prevazute de Directivele
Europene.

Scutiri
Urmatoarele categorii de venituri obtinute in Romnia de nerezidenti sunt scutite de
plata impozitului cu retinere la sursa:

obligatiunile emise si/sau garantate de guvernul roman;

veniturile din transporturi internationale si servicii auxiliare;

premiile unei persoane fizice nerezidente platite din fonduri publice;

veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romnia activitati de

consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita;

veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt

stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia;

dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii.

2.4 Castigurile de capital

castigurile de capital realizate de nerezidenti din vanzarea de proprietati

imobiliare aflate in Romnia sau din vanzarea de actiuni detinute la societati
romanesti sunt impozitate in Romnia cu cota de 16%;

in anumite conditii se aplica prevederile mai favorabile ale Conventiilor de evitare

a dublei impuneri;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

14

2.5 Eliminarea dublei impuneri

cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de nerezidenti din

Romnia este cota cea mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia
Uniunii Europene sau in conventiile de evitare a dublei impuneri;

se aplica prevederile din Conventiile de evitare a dublei impuneri in conditiile in

care se prezinta certificatul de rezidenta fiscala in original tradus si legalizat de
catre beneficiarul nerezident al veniturilor la momentul realizarii acestora;

neprezentarea certificatului de rezidenta fiscala inseamna ca la momentul platii

se aplica prevederile din legislatia interna;

certificatul de rezidenta fiscala prezentat intr-un an fiscal este valabil si pentru

urmatoarele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in
care se schimba conditiile de rezidenta;

3. FACILITATI FISCALE

se acorda o deducere suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de

50% pentru
cheltuielile de cercetare-dezvoltare care indeplinesc conditiile
prevazute de lege;

este permisa amortizarea accelerata pentru echipamentele tehnologice, respectiv

masini, unelte si instalatii, precum si pentru computere si echipamente periferice
ale acestora - deducerea a 50% din valoarea fiscala a activelor in decursul primului
an de folosire, restul valorii putand fi amortizata liniar de-a lungul duratei de viata
utile ramase;

incepand cu anul 2009, dividendele distribuite , sunt scutite de impozit daca

acestea sunt investite in aceeasi societate sau in capitalul social al altei persoane
juridice romane in scopul pastrarii si crearii de noi locuri de munca pentru
dezvoltarea activitatii respectivei companii romane;

Nota: Pana in prezent procedura pentru aplicarea prevederilor de mai sus privind
dividendele reinvestite nu a fost emisa.

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

15

4. IMPOZITUL PE MICROINTREPRINDERI
4.1 Definitia microintreprinderii

realizeaza venituri altele decat : activitati in domeniul bancar, in domeniile

asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, in domeniile jocurilor de noroc,
consultantei si managementului;

a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 65.000 euro;

capitalul social al acesteia nu este detinut de catre autoritati ale statului sau
autoritati locale;

4.2 Impozitarea microintreprinderilor

anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic iar cota de impozitare
pe veniturile microintreprinderilor este 3%.

4.3 Baza impozabila

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursa, din care se scad:

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;

veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

veniturile din subventii de exploatare;

veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;

veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare,

pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

16

5. TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA)

cota standard este de 24%;

cota redusa de 9% pentru anumite servicii si bunuri;

cota de 5% pentru la vanzarea de cladiri, daca sunt indeplinite anumite conditii;

ca regula generala, perioada fiscala este luna calendaristica. Pentru persoanele

impozabile inregistrate n scopuri de TVA a caror cifra de afaceri la sfarsitul anului
anterior nu a depasit 100.000 de Euro si care, in cursul anului precedent, nu a
efectuat una sau mai multe achizitii intracomunitare, perioada fiscala este
trimestrul calendaristic;

regulile de stabilire a locului livrarii bunurilor si prestarii serviciilor (si implicit a

locului de taxare cu TVA) sunt armonizate cu prevederile Directivei 112/2006 si ale
legislatiei UE privind TVA;

se aplica un tratament specific pentru tranzactiile intracomunitare cu bunuri si

servicii;

nu se aplica TVA pentru transferul unei afaceri;

operatiunile de factoring si de recuperare de creante se supun TVA;

sunt aplicabile regimuri speciale pentru intreprinderile mici, pentru agentiile de

turism, pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
antichitati, pentru aurul de investitii si pentru persoanele impozabile nestabilite
care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile;

in anumite conditii, este posibil ca anumite companii sa constituie un grup fiscal in

scopuri de TVA;

incepand cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice

neimpozabile, care efectueaza comert intracomunitar cu bunuri si servicii, au
obligatia inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari;

sunt aplicabile reguli specifice privind inregistrarea in scopuri de TVA si anularea

inregistrarii in scopuri de TVA, in acest sens companiile fiind evidentiate in
Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

17

incepand cu 01 ianuarie 2013 se aplica obligatoriu sistemul privind exigibilitatea

TVA la incasare, pentru companiile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic
precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei;

incepand cu 01 ianuarie 2013 sunt aplicabile reguli specifice privind sistemul TVA la
incasare, in acest sens companiile fiind evidentiate in Registrul persoanelor
impozabile persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la incasare;

incepand cu 01 ianuarie 2013 normele privind facturarea sunt armonizate cu

prevederile Directivei 2010/45/UE de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea
ce priveste normele privind facturarea;

6. IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE

cota unica de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de

persoanele fizice, respectiv 16%;

persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia trebuie sa plateasca

impozit pentru veniturile din Romnia, ct i pentru veniturile din strainatate;

persoanelor fizice nerezidente (straine) trebuie sa plateasca impozit pentru

veniturile din Romnia, ct i pentru veniturile din strainatate, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia indeplinesc
criteriile de rezidenta fiscala in Romnia;

in cazul persoanelor fizice nerezidente (straine) sunt aplicabile Conveniile de

evitare a dublei impuneri, cu conditia prezentarii certificatului de rezidenta
fiscala, valabil pentru anul/anii pentru care este emis;

persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, care dovedesc

schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile din
Romnia, ct i pentru veniturile din strainatate, pentru anul calendaristic n care
are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.

Venituri impozabile

veniturile din salarii;

veniturile din activitati independente;

veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii);

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

18

veniturile din pensii de peste 1.000 ron lunar;

veniturile din activitati agricole, silvicultur i piscicultur;

veniturile din premii si jocuri de noroc;

veniturile din investitii;

veniturile din tranzactii imobiliare;

veniturile din alte surse;

Veniturile neimpozabile

ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate

din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri
externe nerambursabile;

veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma de eurilor prin
centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor
na ionale finan ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;

sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate
si despgubirile n bani sau n natur primite ca urmare a unui prejudiciu material,
inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;

sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public;

pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe

pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate,
precum i pensiile;

veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra

bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal (cu exceptia actiunilor
considerate castiguri de capital);

drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen

redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale
gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

19

bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau

perfecionare n cadru instituionalizat;

veniturile primite de persoanele care au statut diplomatic pentru activitile

desfurate n Romnia si veniturile primite de oficialii organismelor i
organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial;

veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat

n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de
Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii
neguvernamentale;

veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n

calitate de corespondeni de pres, cu conditia ca aceasta calitate sa fie
confirmata de autoritatile romne;

veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu

handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi si persoane
persecutate din motive politice si din motive etnice de catre regimul comunist;

premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la

jocurile olimpice;

premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale;

sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente

desfasurat intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal in statul respectiv;

avantajele planurilor cu optiune de cumparare de actiuni, (stock option plan) in

momentul acordarii si exercitarii acesteia;

sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare efectuate pe

durata delegatiilor/detasarilor;

venitul salarial legat de conceperea si crearea de software (trebuie indeplinite

anumite criterii, atat de catre angajator, cat si de catre angajat);

sponsorizari si donatii;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

20

mosteniri;
alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate specific la fiecare
categorie de venit.

Incepand cu octombrie 2011 au fost introduse reguli fiscale aplicabile veniturilor

realizate din operaiunea de fiducie conform contractelor de fiducie, ncheiate
conform dispoziiilor noului Cod civil.
7. ASIGURARI SOCIALE
7.1 Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale

persoanele fizice rezidente care realizeaza venituri in baza unui contract de munca
(sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate
salariilor;

persoanele fizice nerezidente care realizeaza veniturile in baza unui contract de

munca (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri
asimilate salariilor cu respectarea conventiilor juridice internationale la care
Romnia este parte;

persoanele fizice care realizeaza venituri de drepturi de autor si conventii civile;

persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile din activiti independente,

activiti agricole, silvicultur, piscicultur, precum i din asocieri fr
personalitate juridic;

pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei;

persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajatori, precum si entitatile

asimilate angajatorului;

institutiile publice;

orice platitor de venituri de natura salariala, sau asimilate salariilor;

persoanele care realizeaz alte venituri, precum i persoanele care nu realizeaz

venituri sunt obligate sa platesca contribuia de asigurri sociale de sntate;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

21

7.2 Contributiile angajatilor

contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat 10,5%;

contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 0,5%;

contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate 5,5%;

baza lunara de calcul a contributiilor de asigurari sociale individuale o reprezinta

castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu
respectarea conventiilor juridice internationale la care Romnia este parte;

contributia individuala lunara de asigurari sociale este plafonata la nivelul a de

cinci ori castigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului;

7.3 Contributiile angajatorilor

contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat 20,8%; 25,8%; 30,8% in functie

de conditiile de munca;

contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate 5,2%;

contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (plafonata);

contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25%;

contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 0,5%;

contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,15% 0.85;

baza lunara de calcul reprezinta suma castigurilor brute realizate de persoanele

fizice rezidente si nerezidente in baza unui contract de munca (sau a unui raport
de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate salariilor;

contributia de asigurari sociale se plafoneaza la nivelul produsului dintre numarul

asiguratilor si valoarea a de cinci ori castigul salarial mediu brut;

baza lunara pentru calculul contributiei pentru concedii si indemnizatii datorate de

angajatori este plafonata la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, garantate in
plata, inmultite cu numarul de asigurati din luna respectiva;

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

22

Toate informatiile prezentate au un caracter general si nu sunt destinate a se adresa

conditiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Desi incercam sa furnizam
informatii corecte si de actualitate, nu exista nici o garantie ca aceste informatii vor fi
corecte la data la care sunt primite sau ca vor continua sa ramana corecte in viitor. Nu
trebuie sa se actioneze pe baza acestor informatii fara o asistenta profesionala
competenta in urma unei analize atente a circumstantelor specifice unei anumite situatii
de fapt.

FINEXPERT
Calea Plevnei, nr. 145, Bucure ti Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31
office@fin-expert.ro www.fin-expert.ro

23