1.3. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar
Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legislativ, teoretic i practic, problematica foarte complex, specific domeniului economic i financiar, n interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic i juridic. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiunilor dar i a eficienei cu care sunt gestionate i utilizate resursele materiale, financiare i umane. Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea activitilor i conexiunile care se stabilesc ntre acestea, definesc coninutul controlului financiar, care cuprinde n obiectul su de activitate: modul de aplicare i de ndeplinire a directivelor stabilite; prevenirea i nlturarea aspectelor negative i mediatizarea celor pozitive astfel nct s se asigure creterea profitabilitii activitii entitilor economice. Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. Rolul controlului financiar poate fi pus n eviden n toate fazele proceselor economico-sociale, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare, pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului financiar, att sub aspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n viaa economic. Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplinete dou categorii de funcii: funcii cu caracter general; funcii cu caracter particular. A. Funciile cu caracter general sunt: funcia de evaluare: prin aceast funcie controlul financiar permite aprecierea, n condiii de legalitate i realitate, a dificultilor i abaterilor, genereaz sugestii, propuneri i asigur fixarea i implementarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate, eliminnd cauzele care au generat abaterile; funcia preventiv presupune o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele, prin identificarea i nlturarea cauzelor care le genereaz; funcia preventiv contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie i urmrete legalitatea, oportunitatea i economicitatea actelor i operaiunilor; 1
SUPORT CURS - CONTROL FINANCIAR
funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a
problemelor i fenomenelor care fac obiectul dezvoltrii economicosociale; funcia de recuperare demonstreaz importana major a controlului financiar pentru c se refer la aciuni de descoperire i de recuperare a pagubelor i adoptarea msurilor fa de cei vinovai; funcia educativ: controlul financiar asigur creterea nivelului de pregtire profesional a personalului din domeniile controlate i generalizarea experienei pozitive; funcia corectiv: n situaia n care n urma aciunilor de control se constat nereguli, deficiene i abateri, se valorific, n manier coercitiv, constatrile prin corectarea i aducerea la normalitate a situaiilor constatate; funcia sancionatorie a controlului financiar vizeaz descurajarea abaterilor prin sancionarea celor care se abat de la normele stabilite. B. Funciile cu caracter particular sunt: funcia de msurare ulterioar a ecarturilor; funcia de diagnosticare a erorilor financiare; funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare; funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca obiectiv soluionarea problemelor entitii economice; funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe baza rezultatelor controlului financiar; funcia de nvare se materializeaz prin aciunea coercitiv a controlului. 1.4. Formele controlului financiar Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei economico-financiare a entitilor economice i pentru ndeplinirea atributului de funcie a managementului, controlul financiar se manifest sub diferite forme corelative, care reflect realitatea, att sub aspect general i esenial, ct i sub aspect concret, particular. Dup criteriul sferei de cuprindere, controlul, ca sistem de cunoatere i aciune mbrac urmtoarele forme: control tehnic i tehnologic; control economic; control financiar; control contabil; control comercial, control juridic, control sanitar, control al proteciei muncii , controlul calitii produselor, etc. n literatura de specialitate, formele controlului financiar sunt delimitate dup mai multe criterii:
SUPORT CURS - CONTROL FINANCIAR
a)dup momentul n care se exercit controlul raportat la data desfurrii
activitilor sau efecturii operaiunilor care se controleaz, controlul financiar poate fi: control preventiv (anticipat, prealabil); control concomitent (operativ-curent); control ulterior (post-operativ) Aceste forme de control se afl ntr-o permanent legtur, condiionare i influenare reciproc. Controlul financiar preventiv - se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor; - contribuie la utilizarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti; - asigur ntrirea ordinii i a disciplinei muncii dar i creterea rspunderii angajailor n efectuarea controlului; - contribuie la respectarea strict a legislaiei n vigoare; - asigur eliminarea oricrei forme de risip n sistemul de gestiune. Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s urmreasc, pe lng problemele de natur economic i pe cele de natur tehnic i tehnologic. nceputul activitii de control financiar preventiv trebuie s se suprapun cu momentul ncheierii contractului. Controlul concomitent - se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului; - a fost reintrodus n sistemul de control din ara noastr odat cu apariia legislaiei de specialitate n materie de control intern, n anul 1999; - se suprapune integral, n timp i spaiu, peste activitatea de conducere la diferite nivele; - asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc atribuiile i se gestioneaz patrimoniul entitilor economice; - acioneaz permanent i surprinde procesele economico-financiare n momentul desfurrii lor, asigurnd o intervenie operativ care conduce la eficien; - sfera acestui tip de control este limitat n timp dar este considerat cel mai potrivit moment pentru corectarea eventualelor deficiene, care se manifest n faza de execuie, prevenind apariia fenomenelor negative. Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiunilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are urmtoarele obiective: - existena i utilizarea raional a patrimoniului; - aplicarea corect a legislaiei de natur financiar; - urmrete modul de angajare a cheltuielilor i de realizare a veniturilor; - activitatea de analiz a situaiei economico-financiare.
SUPORT CURS - CONTROL FINANCIAR
Aceast form de control, pe msura exercitrii sale, beneficiaz de interveniile
celorlalte forme de control, are o natur sistemic i un caracter riguros, stnd la baza nregistrrilor contabile. b)dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou forme: control financiar al statului; control financiar propriu. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de entitile economice n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Aceast form de control vizeaz probleme de prevenire i combatere a fraudelor, a contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Controlul financiar propriu apare la instituiile publice pentru c la entitile cu capital privat se organizeaz conform statutelor proprii. Din acest considerent, la nivelul controlului financiar propriu, vom problematiza numai cazul instituiilor publice care sunt obligate s l organizeze sub formele: control financiar preventiv; control financiar intern, care reprezint controlul managerial care asigur conducerea instituiei de buna funcionare, identificnd att deficienele care apar n sistem i care trebuie atenuate, ct i performanele, care trebuie cunoscute n vederea mbuntirii. c)dup apartenena organelor de control, controlul poate fi: control intern (propriu), care se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul entitii respective i se realizeaz att sub forma controlului financiar preventiv propriu, exercitat de contabilul-ef, ct i sub forma controlului financiar de gestiune, care este un control ulterior; control extern, care este exercitat de organe specializate de control din afara entitii verificate. d)dup procedeele folosite, controalele pot fi: controlul documentar-contabil, care se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile i a situaiilor financiare; controlul faptic, care se realizeaz sub forma: inspeciilor la faa locului, observaiei fizice, inventarierii, analizelor de laborator i a expertizelor. e)dup modul de anunare, se deosebesc: controlul financiar anunat, care este o modalitate de verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp util cu privire la aciunea de control, scopul i data realizrii (inspecia fiscal); 4
SUPORT CURS - CONTROL FINANCIAR
controlul financiar neanunat (inopinat), care este modalitatea de verificare
prin care cel care urmeaz s fie controlat nu este anunat cu privire la aciunea care urmeaz s fie ntreprins.