Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept

obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare

(bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru
luarea deciziilor manageriale.
Principalele obiective sau funcii ale contabilitii manageriale sunt:
calculaia costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii,
departamente, secii, servicii etc.);
-

furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;

furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul

sectoarelor de activitate i al produselor;
-

furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar;

luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii entitii.

Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispune entitatea, procesele
economice precum i rezultatele activitii att a entitii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale
separate.
Compararea contabilitilor financiare i manageriale

Criterii
comparare

de

Contabilitatea
Contabilitatea financiar
managerial

1.Utilizatorii
prin.de infor

Utilizatorii interni i externi

2. Obligativitatea
organizrii
contabilitii

Organizare
legislaie

de

Se
organizeaz
numai
dac
administrarea entitii hotrte c este
necesar. Entitile mari i definesc
proceduri i detalii stricte privind
organizarea CM lund n consideraie
specificul activitii i necesitile
interne de informare.

3.
Scopul
contabilitii

ntocmirea situaiilor financiare

pentru utilizatori

Asigurarea cu informaie a managerilor

n scopuri de planificare, control i de
dirijare a activitii

4. Sisteme
contabilitate

Sistem de contabilitate
partid dubl

Nu este limitat ca contabilitatea n

partid dubl, poate fi folosit orice
sistem potrivit

de

impus

Numai utilizatori interni

5.
Nivelul
reglementare

de

Respectarea obligatorie a
principiilor
i
normelor
acceptate
(Legi,
SNC,
instruciuni, regulamente etc.)

Nu exist norme i limitri, unicul

criteriu este unitatea informaiei

6. Etaloane
msurare

de

Unitatea valoric (bani)

Orice unitate de msur potrivit:

7.
Obiectul
evidenei
i
analizei

Unitatea
ansamblu

8.
Frecvena
ntocmirii
rapoartelor

Periodic, n mod regulat

La cerere, n mod neregulat, dar poate

fi impus de conducere i regularitatea
rapoartelor interne

9.
Gradul
exactitate

Date exacte

Multe date aproximative

Informaia poate fi publicat,

uneori se public n mod
obligator

Datele nu se dau publicitii deoarece

n mare parte reprezint tain
comercial

10. Publicitatea

de

economic

Diferite subdiviziuni
unitii economice

structurale

ale

Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au o serie de particulariti individuale

ce difer, exist i caracteristici comune:
1.

ambele contabiliti exameneaz unele i aceleai operaii economice(aceleai documente

primare), dar sub diferite aspecte;
2.
sunt obligate s respecte principiile generale acceptate de contabilitate;
3.
costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor executate) calculat n
contabilitatea managerial este preluat la sfritul lunii de ctre contabilitatea financiar pentru
evaluarea stocurilor fabricate;
4.
informaiile ambelor contabiliti sunt luate pentru luarea deciziilor.
Contabilitatea managerial modern include n sine urmtoarele funcii (elemente de baz):

planificarea

controlul

luarea deciziilor gestionare

Planificarea este un proces de stabilire a ordinii de acionare n viitor. La toate etapele acestui proces
contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare
disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial pentru planificare, iar
datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru
corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care
relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile de gestiune ale
ntreprinderii n ntregime. n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de stabilire a normelor i
normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse.
Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor i include urmtoarele
msuri: determinarea scopurilor, cutarea variantelor alternative de aciuni;
culegerea informaiei privind variantele alternative de aciuni;alegerea cii optime din variantele
alternative de aciuni realizarea deciziilor luate.

Un instrument important al planificrii constituie bugetul, la elaborarea cruia i-a parte i contabilul
analitic. ntocmirea bugetului care const n determinarea indicatorilor tehnico - economici planificai
pentru ntreprindere i pentru subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru, an.
Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul determinrii abaterilor
i corectrii divergenilor. Aceasta poate s se manifeste n aducerea rezultatelor efective n concordan
cu cele planificate sau, invers, n modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate.
Procesul controlului d posibilitatea de a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista
problemele poteniale, de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii
pierderilor n viitor..
Controlul scopurilor activitii const n controlul metodelor de atingere a scopurilor i modificarea
strategiilor dac ele nu au perspectiv de realizare.
Controlul planurilor este compus din dou etape independente:
-

transformarea strategiilor definite n sarcinile planificate;

controlul abaterilor efective de sarcinile planificate.

La prima etap, controlului este supus justeea planurilor ntocmite, corespunderea lor cu sarcinile
propuse, nsemntatea unor etape de planificare, perioada optim de efectuare.
Controlul resurselor este asigurat de ntocmirea devizelor utilizrii resurselor i evidenei utilizrii lor
efective.
Eficiena suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de producie.
Eficacitatea gradul de atingere a scopului.
Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra proceselor negative i s depisteze
problemele care necesit soluionare.
O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune
selectarea unui curs de aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute,
reflectate n rapoartele operative se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula
rezultatele pozitive.
n dependen de perioada pentru care sunt luate decizii manageriale, ele se mpart n:
- decizii manageriale pe termen lung, denumite i strategice;
- decizii manageriale curente sau operative.
Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii entitii i prin urmare deciziile manageriale
pe care ea poate s le ea n viitor, care depind de capacitatea entitii de a previziona ritmul creterii
diferitor indicatori economico - financiari ai entitii, posibilitatea entitii de a-i menine piaa, fluxul
mijloacelor bneti pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al
inflaiei, scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.)
Decizii manageriale pe termen lung au o influen major asupra situaiei viitoare a entitii i,
ca urmare, exactitatea informaiei despre posibilitile entitii i mediul ei economic este foarte
semnificativ. De aceea decizii strategice trebuie s fie prerogativ a managerilor superiori.
n afar de decizii strategice (pe termen lung) administraia entitii ea decizii manageriale care nu
atrag resursele entitii pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii manageriale se socot curente sau
operative i, de obicei, sunt n prerogativ managerilor la nivelul inferior. Luarea deciziilor manageriale
curente se bazeaz pe situaia economic curent i evaluarea resurselor materiale, umane i financiare,
cu care dispune entitatea la momentul dat. Ca exemplu de decizii manageriale curente poate servi
stabilirea preului de vnzare a produciei entitii, determinarea cantitii optimale de fabricare diferitor

tipuri de produse, stabilirea tipului de mas media care va fi raional de utilizat pentru a reclama producia
entitii, etc.
Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea entitii, nevoile interne de
informare i specificul activitii. Astfel, entitile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat
pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii manageriale sunt
preluate adesea de contabilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de
acestea n funcie de nevoile manageriale.
n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea
financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume:
a)
concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea
financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, denumit concepia monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil);
b)
concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit complet autonom fa de contabilitatea
financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii(dualism contabil).
n optica contabilitii internaionale, contabilitatea managerial i cea financiar se realizeaz
concomitent, fr o scindare riguroas a acestora. Soluia integrrii contabilitii de gestiune n
contabilitatea financiar este destul de delicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii
sistemelor de conturi specifice contabilitii de gestiune cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7
Cheltuieli) i respectiv de venituri (clasa 6 Venituri) ale contabilitii financiare.
Adversarii contabilitii integraliste susin c aceast soluie este greu de practicat datorit interferrii
nregistrrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea managerial. Se reproeaz acestei
concepii faptul c face s dispar, respectiv s soldeze, conturile de cheltuieli i de venit din
contabilitatea financiar, la finele fiecrei perioadei de calcul, ceea ce face dificil ntocmirea i
prezentarea contului 351 Rezultatul financiar total din contabilitatea financiar. Un astfel de subsistem
este folosit de majoritatea ntreprinderilor industriale din Marea Britanie, Canada, Republica Moldova, etc.
Avantajul: reducerea volumului de munc aferent contabilitii.
Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.

Contabilitatea dualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele dou contabiliti,
fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn la organizarea i
conducerea fiecrei contabiliti n birouri distincte.
Aceast concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a
controlului asupra costurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale
independente de cele ale contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu aceeai denumire care au o
structur opus i se reflect ca ntr-o oglind. Astfel n contabilitatea financiar costurile sunt grupate
pe elemente economice, cheltuielile i veniturile sunt urmrite dup natura lor economic, iar n
contabilitatea managerial consturile, cheltuielile i veniturile sunt grupate pe centre de costuri (entitate,
producie, hal, sector, brigad) i obiecte de calculaie (produse finite, lucrri executate i servicii
prestate). Un astfel de subsistem este folosit n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea
statului (Frana, Belgia, Romnia, etc.).
Avantajul: asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile.
Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de deservire a
departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat
pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar pentru cele ale contabilitii financiare.

n condiiile noului sistem contabil semnificaia noiunilor costuri de producie i cheltuieli nu coincide.
Astfel, conform SNC, consturile de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru
fabricaia produselor/prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iarcheltuielile diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii
activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului
financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Particularitile consumurilor i cheltuielilor
Costuri

Cheltuieli

1. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie.

1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de producie, ci

de
procesul
de
aprovizionare,
comercializare,
administrare, precum i de alte activiti neoperaionale.

2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau a

serviciilor prestate.

2. Se scad din venituri la determinarea rezultatelor

financiare.

3. Se reflect n capitolul 2 al activului bilanului.

3. Se reflect n Situaia de profit i pierderi.

Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:

1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.

Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la
fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii
suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii
distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.

Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli

aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a
serviciilor. Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de
retribuire a muncii aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de
fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor
cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate
cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a
serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea
serviciilor.
Costurile indirecte de producie includ:
1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;2) costurile de ntreinere,
deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;3) plata pentru leasingul
operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;4) retribuiile calculate i contribuiile
de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale
personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;5) costurile aferente
perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;6) costul
(uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;7)
costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n
subdiviziunile de producie ale entitii;8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale
entitii;9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor;10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);11) alte
costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.
Clasificarea costurilor de producie se efectueaz n trei scopuri, i anume pentru:
1)

calcularea costului i evaluarea produselor fabricate;

2)

planificarea i controlul costurilor de producie;

3)

analiza costurilor de producie i luarea deciziilor gestionare

Dup coninutul economic, costurile de producie se clasific pe elemente economice, iar

dup destinaia de utilizare pe articole de calculaie. De exemplu, elementul Amortizarea mijloacelor
fixe, dup destinaia de utilizare, cuprinde amortizarea mijloacelor fixe utilizate nemijlocit la executarea
LCPE, amortizarea mijloacelor fixe utilizate n scopuri administrative, amortizarea mijloacelor fixe
utilizate n scopuri de distribuire, etc.
Dup modul de includere (repartizare) n costul produciei, costurile de producie se divizeaz conform
SNC n:
a) costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr
calcule intermediare.

b) consturi indirecte de producie- costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de

producie ale entitii.
c) costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup
calcule intermediare de repartizare.
Clasificarea costurilor de producie dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de
producie:
1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu,
amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor
consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs
de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;
2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de
exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar,
costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se
repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de
producie.
A. Dup momentul determinrii costurilor de producie:

costuri planificate mrimea crora se determin inaintea nceperii procesului tehnologic;

costuri efective - mrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologic.

B. Dup rolul lor n procesul tehnologic:

costuri de baz costuri de producie determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al

produsului i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum
de materii prime, salariile muncitorilor de baz, amortizarea mijloacelor fixe etc.;

costuri de regie costuri de producie legate de conducerea i deservirea procesului

tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc.
C. n funcie de compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care se refer:
1)costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna,
trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz,
energia electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la
perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor,
evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se
recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de
baz).