Introducere

Fiscalitatea este, indiscutabil, o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict spirit civic
fiscal ar dovedi acesta. Ea devine, n plus, o povar i cauz de nemulumiri publice cnd
ntrece msura (depaseste puterea populatiei de a contribui) sau cnd gestionarea ei este
neconform inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinat prin vot de ctre contribuabili.
Impozitarea este un element central al suveranitii naionale, deoarece fr colectarea
veniturilor guvernamentale nu-i pot implementa strategia politica respectiv. Ea este un
instrument de reglare economic, utilizat pentru a influena consumul, pentru a ncuraja
economiile sau pentru a ndruma modul cum se organizeaz agenii economici. Politica fiscal
este esenial pentru toate statele lumii iar n contextul largului proces de integrare european,
euroatlantic i chiar de globalizare economic , aciunile adoptate ntr-o ara pot s aibe un
impact nu numai acas(la nivel national) dar i n rile vecine. Pentru evitarea adoptrii unor
decizii divergente n contextul proceselor integraioniste menionate, rile lumii angrenate n
proces trebuie s acioneze mpreun n privina politicii fiscale.
nelegerea acestei necesiti istorice a determinat pe de o parte, crearea unor organisme
internaionale i n special la nivelul Comunitii Europene i a Consiliului Europei cu
competene lrgite la nivelul Uniunii Europene, care, n colaborare cu autoritile naionale, s
previn i n caz contrar s sancioneze faptele de sustragere de la plata obligaiilor fiscale,
deoarece, nu n ultimul rnd, nerealizarea veniturilor corespunztoare a veniturilor bugetelor
naionale, afecteaz bugetul naional al Comunitii Europene. Pe de alt parte, acelai deziderat
al realizrii optime a veniturilor bugetare a determinat crearea unui sistem de tratate privind
evitarea dublei impuneri semnate ntre numeroase state de pe mapamond.
Respectarea legislaiei fiscale constituie o necesitate datorit consecinelor financiare,
economice i sociale care apar ca urmare a eludrii acestora. Dificultatea rezid n nivelul de
educaie fiscal i de nelegere a necesitii respectrii libere a normelor de drept , care nu este
aceeai la toi contribuabilii.
-Sistemul fiscal in Romania
n toate ornduirile social-economice n care au existat relaii financiare, statul, ca instituie
suprastructural, a reglementat diferite categorii financiare -taxe, impozite, buget etc. - n scopul
formrii i dezvoltrii bazei economice a societii. Sub acest aspect, sfera finanelor publice difer
de la o ornduire la alta1.

1 D. D. aguna, Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2006, p. 156 163.

Noiunile privind fiscalitatea, sistemul fiscal i fiscul au aprut pe o anumit

treapt de dezvoltare a societii, pentru a rspunde unor necesiti obiective economico-financiare
i sociale ale statului2.
O parere afirm c 3 fiscalitatea este un sistem de percepere a impozitelor i taxelor
prin fisc, iar fiscul o instituie de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat,
urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii.
Unii autori 4, pornind de la definirea impozitelor ca form de prelevare a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice, privesc fiscalitatea ca o legtur ntre stat i persoanele fizice sau juridice.
ncercnd o abordare relaional-sistemic a fiscalitii, unii autori definesc sistemul
fiscal ca fiind totalitatea impozitelor instituite de stat care-i procur acestuia o parte covritoare
din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol regulator n
economie5.
Abordrile teoretice existente, ct i experiena practic permit conturarea concluziei c
fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i gestiunea
contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea
plngerilor, acordarea de asisten fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a
legislaiei fiscale. (concluzie bazata mai putin pe legalitate)
Statul are mai multe prghii de intervenie n economie, dar cea care joac cel mai bine
rolul statului pentru corectarea imperfeciunilor pieei i care asigur redistribuirea resurselor i
veniturilor este fiscalitatea.
Impozitele ndeplinesc funcia de redistribuire a veniturilor prin modalitile de calcul i
percepere a acestora.
Acestea se pot stabili n aa fel nct cei care realizeaz venituri mai ridicate s
plteasc impozite mai mari dect cei care realizeaz venituri mai mici.6

2 D. Florescu, P. Coman, G. Blaa, Fiscalitatea n Romnia, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 49.
3 Potrivit definiiei din dicionarul enciclopedic al limbii romne.
4 L. Tatu, C. erbnescu, D. tefan, D. Vasilescu, A. Nica, Fiscalitate, de la
lege la practic, Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p. 1.
5 Carmen Cordureanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 21.

-Obiectivele politicii fiscalen realizarea obiectivelor social economice, statul este nevoit s promoveze o politic
fiscal pertinent, care s-i asigure stabilitatea, dezvoltarea i satisfacerea tuturor nevoilor
publice la care este parte.
n funcie de perioada de timp i de stadiul de dezvoltare economico-social veniturile
bugetare difer, statul fiind obligat s adopte o poziie flexibil pentru realizarea scopurilor sale.
n acest sens, repartizarea diferit n practic a necesitilor de resurse financiare n raport de
structura veniturilor bugetare presupune existena unui proces de redistribuire a resurselor financiare n funcie de necesitatea realizrii unor obiective ale politicii economico-sociale.
Sistemul economico-social global poate fi influenat pozitiv de politica fiscal numai dac
aceasta corespunde mai multor criterii.
n primul rnd ea trebuie s fie armonizat cu sistemul de prioriti obiective acceptate
social. Apoi, se impune ca politica fiscal s asigure mbinarea intereselor pe termen scurt cu
cele pe termen mediu i lung. Ultimul criteriu apreciaz realizarea ei n condiii de eficien
sporit, adic ncasarea veniturilor s se realizeze cu cheltuieli bugetare ct mai mici.
Realizarea obiectivelor politicii fiscale, potrivit atribuiilor i competenelor prevzute
de lege, se face prin structurile centrale i teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice i Ageniei
Naionale de Administraie Fiscal.
Politica fiscal influeneaz viaa economico-social prin obiectivele pe care le realizeaz
n practic. Obiectivele generale ale politicii fiscale sunt:
- alimentarea bugetului cu resurse financiare necesare realizrii funciilor statului;
- stabilizarea economic, prin care se urmrete: realizarea unei rate nalte de cretere
economic; atingerea unui nivel ridicat de ocupare a forei de munc; asigurarea stabilizrii
preurilor i meninerea sub control a inflaiei; realizarea echilibrului balanei comerciale i a
balanei de pli externe.
- reglarea economiei i redresarea creterii economice. Relaiile ntre fiscalitate pe de o
parte, reglarea economiei i relansarea creterii economice, pe de alt parte, sunt relaii de
6 De exemplu, prin impozitul progresiv, contribuabilii care realizeaz venituri mai
ridicate vor plti un procent mai mare din venituri fa de cei care realizeaz
venituri mai mici, iar prin impozitul proporional toi contribuabilii care realizeaz
venituri, indiferent de mrimea acestora, pltesc acelai procent din veniturile
realizate.

interdependen i reciprocitate. Astfel, reglarea economiei i relansarea creterii economice

asigur sporirea randamentului impozitului, crend premisele materiale pentru dimin
uarea presiunii fiscale, iar la rndul su, diminuarea ratei fiscalitii asigur resursele
financiare necesare reglrii i relansrii creterii economice.
Este foarte dificil din punct de vedere practic ca prin utilizarea impozitelor s se realizeze o
reglare economic care s permit o cretere constant a veniturilor i a stabilitii fiscale.
Este de reinut7, n acest sens, c utilizarea impozitului ca instrument de reglare economic
poate accentua complicarea procesului dezvoltrii economice, ridicnd problema apariiei tardive
a veniturilor anticipate prin luarea unor msuri fiscale, impunnd ca atare forarea msurilor de
acoperire a unor eventuale goluri de resurse financiare. Devine astfel de o importan cardinal
alegerea fundamentat a momentului aplicrii msurilor de chirurgie fiscal, evaluarea atent
i responsabil a tuturor efectelor directe i indirecte, anticiparea cu ct mai mare exactitate a
momentului realizrii efectelor estimate, stabilirea msurilor de urgen care trebuie luate n
cazul nerealizrii la timp a efectelor ateptate, inclusiv de acoperire a golului de resurse
financiare i de readaptare i reaezare din mers a msurilor fiscale.
Luarea unor msuri fiscale pertinente este strns legat de factorul politic existent la acel
moment dat. Acestea trebuie s aib la baz o reflecie global asupra problemelor financiare,
anticipativ, care s previn toate fluctuaiile pieei, astfel nct toate intele msurilor fiscale s
fie atinse la timp.

-Principiile politicii fiscaleApariia principiilor n aceast materie a fost impus de realitile economice care solicitau
eliminarea arbitrariului i prevenirea conflictualizrii relaiilor dintre stat i contribuabili.
Reglementarea impozitelor i taxelor n Romnia are la baz urmtoarele principii8:
- neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri, cu
forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
- certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i
s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale;
7 D. Florescu, P. Coman, G. Blaa, op. cit., p. 4
8 Art. 3 din Codul fiscal.

- echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferit a veniturilor n

funcie de mrimea acestora;
- eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea
a unor decizii investiionale majore.
Atingerea intelor politicii fiscale guvernamentale nu este posibil fr o adecvare
corespunztoare a administraiei fiscale, fr o modernizare a acesteia n raport cu noile cerine
ale aderrii Romniei la U.E9, reformarea putndu-se face pe cel puin dou ci.
n primul rnd se impune sporirea eficienei colectrii veniturilor prin creterea gradului de
colectare, n condiiile reducerii cheltuielilor necesare finanrii acestui proces. A doua cerin
const n creterea ncrederii contribuabililor n capacitatea autoritii fiscale de a administra
aplicarea prevederilor legislaiei fiscale i, ca urmare, facilitarea procesului de sporire a gradului de
conformare voluntar.
Experiena practic arat c reformarea administraiei fiscale este un proces ale crui
rezultate nu apar imediat, ci n timp, uneori dup civa ani, presupunnd nu numai schimbri
legislative i organizatorice, ci i modificarea comportamentului i atitudinii contribuabilului.

-Adaptarea regimului fiscal romanesc la cerintele europene

n adoptarea unui nou sistem fiscal este foarte important s se aib n vedere impactul pe
care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, deoarece practicarea unui
sistem de impozitare care tinda s confite veniturile nu motiveaz nclinaia ctre investiii, ci
accentueaz evaziunea fiscal i corupia10.
n Romnia, tranziia n fiscalitate s-a desprins greu din nefericire de concepia i
mentalitatea paternalist i egalitar a comunismului, unde prghiile fiscale nu au onorat evoluia
sistemului dect cu fatalitatea supunerii fa de comenzile mecanismelor totalitare.
Reforma fiscal, pentru a fi autentic, trebuie s redea sistemului fiscal puterea de a deveni
creator i furnizor de prosperitate, la nivelul individului contribuabil. Niciodat nu va reui acest
lucru fr a beneficia de serviciile economiei informaionale.

9 D. Florescu, P. Coman, G. Blaa, op. cit., p. 27.

10 D.D.aguna, op. cit., p. 642.

Aproape n toate rile ex-comuniste a existat o perioad n care evoluia a fost mpins,
ctre dizolvarea comunismului pn la punctul n care nici teoria marxist, nici politica trecut
comunist nu vor mai dicta linia politic11.
Realitatea ne foreaz aprecierea c reformele care au avut loc n Romnia n domeniile
economic, financiar-fiscal, bugetar, monetar, social etc. nu au fost rezultatul unei restructurri
serioase, cu inte clar stabilite i orientate, ci mai degrab au rezultat din procesul necontrolat al
destructurrii care a impus ncropirea i peticirea urgent, incapabil s genereze procesul amplu
de compatibilizare cu cerinele sistemului economic n care dorim s ne integrm.
Reforma legislaiei fiscale va fi orientat n anii urmtori ctre reducerea nivelului
impozitelor n scopul:
- mbuntirii competitivitii economiei romneti;
- atragerea investiiilor strine directe;
- creterea gradului de predictibilitate a legislaiei fiscale prin alinierea la prevederile
acquis-ului comunitar i crearea unui climat de afaceri nediscriminatoriu.
Strategia fiscal pe perioada preaderrii la UE a Romniei s-a concentrat pe cel puin 3
mari obiective. n primul rnd se va avea n vedere reducerea presiunii fiscale prin continuarea
diminurii cotelor de impozitare a profitului i a veniturilor persoanelor fizice, precum i a
nivelului contribuiilor sociale. Apoi s-a urmrit transformarea fiscalitii n factor activ de
stimulare a dezvoltrii economice prin reducerea impozitrii surselor utilizate pentru dezvoltare.
Nu n ultimul rnd a continuat armonizarea legislaiei fiscale cu acquis-ul comunitar pe perioada
de preaderare.
Un obiectiv esenial al modernizrii sistemului fiscal din Romnia const n reanalizarea
modului de aezare a impozitelor i taxelor, n aa fel nct s stimuleze dezvoltarea
productorilor de bunuri i prestatorilor de servicii, a investiiilor directe, investiiilor de capital.
Realizarea acestui obiectiv presupune, de asemenea, perfecionarea sistemului fiscal prin
stabilirea unui raport optim ntre:
- impozitele directe i cele indirecte;
- impozitele pe venit i cele pe avere;
- impozitele care alimenteaz bugetul de stat i cele care se vars la bugetele locale;
- impozitele stabilite n sarcina persoanelor fizice i a celor juridice;

11 Zbigniew Brzezinski, Marele eec, Naterea i moartea comunismului n

Secolul XX, Ed. Dacia, Cluj Napoca, 1993, p. 247.