Introducere

Pe parcursul desfasurarii activitatii economice , toate entitatile de pe teritoriul Republicii

Moldova, indiferent de forma de organizare interactioneaza cu alte parti cum ar fi:intreprinzatori,
organizatii si institutii publice, salariati si alte persoane. Aceste relatii presupun un schimb reciproc
de bunuri si servicii contra numerar si documente banesti. Organizarea si evidenta corecta a
operatiunilor cu numerar amelioreaza disciplina financiara a entitatii, ii asigura stabilitate si
siguranta pe piata. In prezent, majoritatea decontarilor cu intre agentii economici se efectueaza prin
virament. Totusi nu exista persoane fizice sau juridice care pot sa-si desfasoare activitatea
operationala fara a efectua incasari si plati de numerar.
Numerarul a fost, este si va fi un instrument important in activitatea economica a fiecarei
entitati. Deci, fiecare entitate economica trebuie sa-si organizeze activitatea in asa fel, ca consumind
minimum sa obtina maximum.
Concepia de autofinaare, care st la baza organizrii i funcionrii ntreprinderii, determin
creterea rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea creterii cantitative i
calitative a produciei, asigurarea echilibrului financiar i valutar, formarea i utilizarea eficient a
mijloacelor ntreprinderii.
Necesitatea studierii temei prezente n proiectul de an este determinat de rolul important al
mijloacelor bneti n asigurarea proceselor economice, n reglarea circuitului economic la nivel
micro i macroeconomic, n asigurarea unei lichiditi nalte a bilanului contabil.
Obiectivul lucrarii consta in studiul contabilitatii fluxurilor de numerar si reflectarii lor in
situatiile financiare, evidentierea neajunsurilr existente si elaborarea unor propuneri de a le inlatura.
Pentru realizarea copului propus se impun urmatoarele sarcini:

examinarea componentei si clasificarii numerarului;

studiul perfectarii documentelor si a modului de contabilizare a numerarului in casierie si in

conturile curente la banci;

examinarea modului de contabilizare a numerarului in transfer si a documentelor banesti;

studiul modului de prezentare a informatiilor aferente numerarului in sutuatiile financiare.

La etapa actual, preocuprile contabilitii numerarului se enumer:

a)

Controlul efecturii plilor facturilor.

b)

Primirea mprumuturilor de la debitori.

c)

Urmrirea cheltuielilor efectuate cu achitarea plii din contul de decontare, valutar i

din cas.

d)

Administrarea numerarului bnesc al ntreprinderii.

Proiectul de an aferent temei contabilitii numerarului s-a efectuat n baza datelor ale
ntreprinderii Fani S.R.L .
Aceast ntreprindere este nregistrat de Camera de nregistrare de pe lng Ministerul
Justiiei al Republicii Moldova cu numarul 1002601003845 din17.07.1995. Sediul societatii:
Republica Moldova, r.Criuleni, s. Magdacesti.
Principalele tipuri de activiti realizate de S.R.L. Fani

1.

Autoservicii internationale;

2.

Reparatia si intretinerea autovehicolului;

3.

Agricultura.
La Fani SRL, asigurarea controlului i reflectarea n conturi contabile a operaiunilor
economice, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele
stabilite, se efectueaz de contabil-ef.
Politicile contabile ale entitatii sint elaborate conform Standartelor Nationale de Contabilitate
si altor acte normative.
Principalii indicatori ce caracterizeaza rezultatele activitatii econimico-finaciare a Fani
S.R.L. sunt prezentati in tabelul 1.
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

Abaterea

2012

2013

absoluta (+;-)

1.Venitul din vnzri,mii lei

2.Costul vnzrilor,mii lei
3.Profitul brut,mii lei
4.Rezultatul din activitatea

1 858 588
348150
1510438
93225

4 394 447
121787
4272660
88555

+2535859
-226363
+2762222
-4670

operational.mii lei
5.Profitul pn la

93225

88555

-4670

impozitare,mii lei
6.Profitul net, mii lei

82 038

77 934

-4104

7.Valoarea medie a

5428141

5625345.5

+197204.5

activelor,mii lei

8.Valoarea medie a

30001238

3422483

+ 421245

9.Rentabilitatea vnzrilor,

81.27

97.23

+15.96

% (rd.3 : rd 1)*100
10.Rentabilitatea activelor,

1.72

1.57

-0.15

% (rd.5 : rd.7)*100
11.Rentabilitatea capitalului

2.73

2.28

- 0.45

capitalului propriu,mii lei

propriu,% (rd.6 : rd. 8)*100

Conform rezultatelor obtinute se poate constata ca activitatea economico-financiara a entitatii
economice Fani S.R.L este determinata de o scadere negativa a indicatorilor principali.
Astfel, veniturilel din vinzari au crescut in anul 2013 comparativ cu anul 2012, atingind
valoarea de 4 394 447 lei. Acesta dinamica se apreciaza pozitiv,in primul rind, datorita faptului ca ea
a majorat profitul brut cu 2 762 222 lei.
Deaseamenea o modificare pozitiva a fost inregistrata de costul vinzarilor care a scazut cu 226
363 lei.
Un indicator destul de important in aprecierea activitatii economico financiare a entitatii este
rezultatul din activitatea operationala, care se micsoreaza indicind o valoare de 88 555 lei.
In perioda de gestiune s-a constatat o scadere atit a profitului pina la impozitare,cit si a
profitului net. Astfel, profitul pina la impozitare s-a micsorat cu 4 670 lei si profitul net respectiv cu
4 104 lei.
De asemenea, este important de a constata rentabilitatea entitatii economice, aceasta
reprezentind capacitatea entitatii de a realiza profit si reflectind eficacitatea activitatii sale. Prin
urmare, rentabilitaea vinzarilor se majoreaza de la 81.27 % pina la 97.23 % sau cu 15.96 %.
Putem concluziona ca Fani S.R.L. depune efort pentru a-si majora principalii indicatori
economici si pentru a-si putea mentine la un nivel eficient activitatea sa.
Proiectul este lcatuit din: introducere, patru paragrafe teoretice si practice, concluzii si
recomandari, bibliografie si anexe.
In Introducere este argumentata actualitatea temei, sint definite scopul si sarcinile cercetarii,
precum si se prezinta entitatea in cadrul careia s-au efectuat investigatiile.

1. Caracteristica generala ,functiile, componenta si esenta mijloacelor banesti

Apariia banilor s-a produs multe mii de ani n urm. Aceasta a fost legat de trecerea la
schimburile dezvoltate i permanente a bunurilor. Ei au aprut i evaluat ca un instrument de
facilitate a schimburilor, a desfurii vieii economice. Banul a intrat n existena social ca un
element de legtur ntre om i viaa sa economic. Uneori imaginea bunului a jucat i roluri
negative, influennd destine individuale i colective.
Noiunea de ban s-a reflectat n numeroase reflectri pe msur ce banul a ptruns tot mai mult
n viaa economic, s-a modificat n timp reflectnd n coninutul su transformrile calitative
petrecute n plan economic i social la care a fost supus societatea uman din epoca apariiei
banului pn n prezent.
Evoluia banilor i principalele ei tendine pot fi puse n eviden prin marcarea formelor de
bani cunoscute n istorie.
Prima form de existen a banilor au cunoscut-o banii-bunuri adic cele mai cutate bunuri
dintr-o anumit zon s-au impus spontan n rolul de bani (animale, ceai, blnuri).
Treptat banii- bunuri s-au restrns la metal preios, acesta impunndu-se valorii lor intriseci:
valoare mare sub volum mic.
Apoi au aprut banii moned de aur btute, emise i garantate de autoriti emitente.
Erodarea materialului preios prin folosirea i falsificarea de mare amploare au fcut necesare
apariia nlocuitoarelor-banii bilete de banc, ce atestau existena banilor n depozitele unei anumite
bnci.
Mai trziu au aprut bani de hrtie ca simboluri ale bncilor cu valoare deplin. Aceti bani iau ndeplinit i i ndeplinesc funciile n baza ncrederii populaiei, dintr-o anumit ar.
Banii de credit au aprut nevoia de a facilita creditul n general, creditul comercial n
special.
Banii de hirtie, semne bneti avnd curs forat, fr a fi convertibil n aurul monetar,
respectiv fr a fi convetibil n general, caracterizeaz starea celor mai multe monede naionale
contemporane.Banii au fost i sunt un mijloc care duce spre un imens numr de scopuri, ei dein o
poziie cheie n mecanismul de funcionare a oricrei economii naionale reflectnd sintetic schimbul
structurii acestuia. Banii au devenit indespensabili n relaiile zilnice i pe termen ntre oameni,
ageni economici i economii naionale.

Agenii economici la ncheierea contractelor comerciale utilizez forme de decontare care

asigur o ncasare n cel mai scurt timp a mijloacelor bneti pentru serviciile prestate sau mrfurile
expediate, de asemenea urmresc prevenirea oricror riscuri i perderi.
Rolul banilor n economie este pus n eviden de funciile pe care acestea le ndeplinesc n
cadrul vieii economice. Conform teoriei obiective a valorii, banii ndeplinesc urmtoarele funcii:
msur a valorii, mijloc de circulaie, mijloc de plat, mijloc de conservare a valorii i bani
universali.
Economitii contemporani pun accentul pe rolul banilor n procesul schimbului de mrfuri n
ansamblul mecanismului de rigoare a vieii economice. Din aceast perspectiv majoritatea se
opresc asupra urmtoarelor fucii:
1.Funcia de mijloc de schimb. Este principala funcie a banilor i const n aceea c
moneda este mijlocul schimbului. Procesul de schimb se scindeaz n dou acte diferite: vnzri n
care o anumit marf se schimb cu o anumit cantitate de bani, i cumprarea, n care moneda este
folosit de ctre deintor, pentru achitarea obligaiilor, rezultate din tranzaciile ce-i furnizeaz
bunuri solicitate. Pentru indeplinirea acestor funcii este necesar s existe o anumit cantitate de bani
n circulaie.
2.Funcia de conservare a valorii. Banii ndeplinesc aceast funcie deoarece ei apar ca
ntruchipare a avuiei. Obinerea banilor prin vnzarea bunurilor i serviciilor d posibilitatea
economisirii lor, adic al altui tip de consumaie. Economisirea este posibil numai datorit
existenei folosirii banilor. Acest lucru necesit garania meninerii valorii i a posibilitii stocrii
acesteea.
3.Funcia de msurare a valorii. Este o funcie deosebit de important. n concepia
clasic, banii de aur ndeplinesc aceast funcie deoarece ei nsui sunt marf i au valoare. Banii n
aceast funcie se prezint ca o oglind n care se reflect valoarea tuturor celorlalte mrfuri din
societate. Pentru a ndeplini aceast funcie nu este nevoie de prezenaa banilor alturi de marfa a
crei valoare o msoar, ci este suficient ca ei s existe n societate.
4.Funcia de mijloc de plat. Banii ndeplinesc funcia de mijloc de plat i n afara
schimbului de mrfuri pentru orice fel de pli: credite bneti, impozite, salarii, burse, pensii etc.
5.Funcia de bani universali. Acest funcie se exercit n cadrul relaiilor internaionale. Ei
sunt folosii pentru facilitarea schimburilor economice dintre ri, a comerului internaional, a

turismului, pentru transferuri de tehnologii, pentru investiii n strintate, mprumuturi

internaionale etc.
Evidiena contabil a mijloacelor bneti are o mare importan asupra organizrii circulaiei
bneti, disciplinei privind plile, folosirea resurselor financiare cu succes.
Principalele sarcini care stau n faa contabilitii mijloacelor bneti sunt urmtoarele:
1. Controlul ndeplinirii corecte i conform legii a documentelor privind operaiunile cu
mijloace bneti decontrile cambiilor, reflectarea lor deplin i la timp n contabilitate.
2. Respectarea regulilor privind folosirea mijloacelor bneti dup destinaie n
corespundere cu limitele evidenei.
3. Asigurarea deplintii i corectitudinii decontrilor dup toate tipurile de plat, relevarea
datoriilor debitoare i creditoare, mijloacelor de decontare n valut strin.
4. Organizarea i efectuarea la date anumite stabilite a inventarierii mijloacelor bneti i
prezentarea rezultatelor, documentelor de decontare, asigurarea perceperii i stingerea datoriei
debitoare i creditoare.
5. Asigurarea integritii mijloacelor bneti, a documentelor n cas i n alte locuri (cont de
decontare etc.), asigurarea nentrerupt a ntreprinderii cu mijloace bneti pentru toate necesitile
ei.
6. Cutarea cilor mai raionale de introducere a banilor liberi n circulaie ca izvor de
investiii financiare ce aduc venit n viitor.
Desfasurarea activitatii economice a intreprinderii genereaza, alaturi de fluxuri de materiale,
marfuri, servicii, lucrari si fluxuri monetare. Organizarea si gestiunea fluxurilor banesti de intrare si
iesire au scopul asigurarii eficientiei utilizarii lor si lichiditatii intreprinderii.
Decontrile n cadrul relaiilor necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt
active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii,
depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci.
Mijloacele bneti ale ntreprinderii pot fi clasificate dup diferite criterii:
a) in dependenta de valuta in care sunt exprimate:

mijloace banesti in valuta nationala;

mijloace banesti in valuta straina;

b) in dependenta de locul pastrarii si forma de existenta:

mijloace banesti in numerar;
mijloace banesti in conturi bancare;
Alte mijloace banesti (documente banesti etc.);
c) in functie de posibilitatea utilizarii:
mijloace banesti legate;
mijloace banesti nelegate.
Mijloace banesti legate sunt disponibilitati banesti care apartin intreprinderii cu drept de
proprietate,dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinati. Din ele fac parte conturile
bancare sechestrate,blocate pina la clarificarea imprejurarilor respective,precum si soldul de
compensare in conturile mijloacelor banesti. Soldul de compensare in conturile mijloacelor banesti
reprezinta suma minima care trebuie sa existe in caseria intreprinderii sau in conturi bancare
incalitate de gaj (asigurare) al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determina in
accord cu banca, in dependenta de conditiile contractului de credit.
Mijloacele banesti nelegate constituie mijloacele banesti care apartin intreprinderii si pot fi
utilizate liber de catre ea.Suma mijloacelor banesti prezinta un interes pentru toti utilizatorii
informatiei contabile interni si externi privind luarea unor decizii legate de activitatea intreprinderii.
Uneori valoarea ridicata a mijloacelor banesti determina un coefficient inalt al lichiditatii iar
ponderea ridicat a mijloacelor bneti legate poate semnala starea de insolvabilitate a ntreprinderii.
Bilantul contabil in vigoare nu prevede posture in care ar fi reflectata suma mijloacelor banesti
legate. Aceste sume sunt dezvaluite in anexe la bilantul contabil, in a caror baza se face analiza
situatiei economico-financiare a intreprinderii.
Contabilitatea mijloacelor bneti asigur evidena existenei i micrii disponibilitilor n
conturi la bnci i n cas. Informaiile contabile cu privire la aceste elemente patrimoniale permit
studierea i aprecierea lichiditii ntreprinderii, stabilirea situaiei acesteia la sfritul fiecrei
perioade de gestiune i determinarea capacitii de plat a unitii economice. Prin calculele
contabilitii se urmrete gestionarea corect a numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii
economice, respectarea plafoanelor de cas, controlul asupra operaiilor ce privesc avansurile spre
decontare.
Sporirea, utilizarea corect i pstrarea mijloacelor bneti este sarcina principal a
contabilitii. De respectarea acestei sarcini depinde solvabilitatea ntreprinderii, achitarea la timp a

datoriilor fa de personal, decontrilor cu furnizorii, cu bugetul i alte decontri. Contabilitatea

mijloacelor bneti, a operaiunilor de decontare i creditare are o importan n organizarea corect
a circulaiei mijloacelor bneti, a decontrilor n cadrul economiei naionale, n utilizarea efectiv a
resurselor financiare. Obiectivul principal al contabilitii mijloacelor bneti este inerea corect a
evidenei disponibilului bnesc att n cas ct i n conturi la bnci, corectitudinea i eficiena
utilizrii acestora precum i asigurarea pstrrii banilor i a documentelor bneti. De aici i rezult
urmtoarele obiective care sunt primordiale n contabilitatea mijloacelor bneti:
1. Oportunitatea i corectitudinea efecturii decontrilor necesare att prin intermediul contului
de decontare ct i a mijloacelor bneti din cas.
2. Reflectarea deplin i operativ a disponibilitilor i micrii acestora n registrele evidenei
contabile.
3. Respectarea regulilor de utilizare a mijloacelor bneti dup destinaie.
4. Efectuarea la timp a inventarierii i respectarea termenilor de achitare a datoriilor ebitoare i
creditoare.
5. Controlul pstrrii disponibilitilor n casierie, n contul de decontare i alte conturi n
banc.
6. Controlul respectrii disciplinei de achitare, oportunitatea virrii sumelor pentru mrfurile
procurate i serviciile prestate.
innd seama de importana mijloacelor bneti, organizarea raional a evidenei lor
constituie un obiectiv important al contabilitii n acest domeniu. Acest obiectiv const n
asigurarea echilibrului financiar permanent i a unei eficiene raionale a ntregii activiti, care se
realizeaz printr-un complex de activiti i instrumente, cum sunt programele de activitate i
bugetele de venituri i cheltuieli, exprimate n bani, la toate seciunile lor, dar mai ales printr-o
urmrire permanent i sistematic a activitilor economico-financiare. Legat de acest obiectiv este
i calcularea unor indicatori sintetici de mare importan cum sunt: lichiditatea patrimonial,
solvabilitatea patrimonial, profitul net, rata profitului i alii.

2. Contabilitatea numerarului n casierie.

2.1 Documentarea i contabilitatea numerarului n casieria inteprinderii.

La ntreprinderea Fani S.R.L. pstrarea numerarului i efectuarea decontrilor n numerar se
realizeaz prin intermediul casieriei.
Ordinea efecturii operaiilor de cas i contabilitatea disponibilitilor bneti din casieria
nteprinderii este organizat n conformitate cu Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n
economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului RM nr.764 din 25
noiembrie 1992 cu completrile i modificrile ulterioare.
Casieria reprezint o ncpere izolat, amenajat special cu alarm, cu dispozitive care nu
permit intrarea persoanelor strine, cu safeuri metalice pentru pstrarea banilor i a hrtiilor de
valoare, cu dou ui, prima cu deschideren afar i trebuie s dispun de dou lci, iar a doua se
deschide n interior i are un lact. Ambele ui trebuie s fie confecionate din fier. n timpul
executrii operaiunilor de cas , ua de la casierie trebuie s fie nchs din interior.
Persoanele care nu au contribuie la casieria ntreprinderii le este interzis ntrarea. Cheile de la
safeuri i tampile se pstreaz la casier, iar duplicatele cheilor mpachetate ntr-o cutie semnat i
sigilat de ctre casier, se pstreaz la conductorul ntrprinderii. Nu mai rar de o dat n trimestru se
verific existena acestora, de ctre comisia special.
Contabililor i altor lucrtori care au dreptul s semneze documentele de cas li se interzice
de a ndeplini funciile casierului, n afar de ntreprinderile mici la care nu se prevede n personalul
scriptic funcia de casier.
Pentru efectuarea plilor din casierie, achitarea salariului pentru deplasri i alte necesiti
ale nteprinderii, se primesc de la banc mijloace bneti. ntreprinderilor li se permite a deine banii
n numerar n cas n orice sum, anulndu-se plafonul de cas la momentul actual. Sumele primite
de la banc pentru achitarea salariului, eliberri sub form de avansuri i n alte scopuri pot fi
reinute n casieria ntreprinderii nu mai mult de trei zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de
la banc.
Conform Normelor, ntreprinderea elibereaz numerarul spre decontare pentru cheltuieli
operaionale i de gospodrire, n mrimea i termenul stabilite de conductorul ntreprinderii, dar
pe o perioad nu mai mare de lun. Numerarul n casierie este primit din contul de decontare, din
vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de titular
de avans.

Pentru primirea numerarului n casierie din contul curent in valuta nationala, casierul
ntocmete Delegaie de retragere a numerarului(Anexa1).
Delegaie de retragere a numerarului reprezint un instrument de decontare prin care
titularul delegaiei d ordin bncii de a elibera o sum indicat n delegia persoanei mputernicite,
indicat n delegaie. Aceste delegaii sunt documente ce sunt prezentate n form simpl.
Pentru primirea numerarului de la banc delegaia ndeplinit este semnat de conductorul
ntreprinderii i contabilul-ef sau alt persoan cu dreptul de a pune semntura.Delegaia se
ndeplinete cu pixul, i n el nu se permit corectri. n delegaie se indic denumirea,codul fiscal i
localitatea emitentului, numele i prenumele persoanei responsabile de retragere a numerarului,
suma solicitat n cifre i n litere, semnturile emitentului. Deasemenea delegaia cuprinde suma
divizat dup destinaie remunerarea muncii, avans pentru cheltuieli gospodreti, restituirea
mprumutului; semnturile emitentului- prima este a conductorului, a doua a contabilului-ef,
adeverite prin tampila ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete
numerarul. ntreprinderile au dreptul s utilizeze mijloacele bneti numai n scopul care a fost
indicat n delaie. Delegaia este valabil timp de o zi.
La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul de decontare, rambursarea avansurilor
spre decontare neutilizate de ctre titularii de avans , achitarea creanelor de ctre personal pentru
mrfurile cumprate n numerar ,returnarea mprumuturilor ,ncasri de vnzri se ntocmete
dispoziia de ncasare,care se semneaz de ctre contabilul-ef (Anexa 2). La perfectarea acestui
document se ntocmete concomitent i chitana, dup care se aplic i tampila ntreprinderii n aa
mod nct s cuprind att dispoziia ct i chitana.
Apoi chitana se detaeaz i se elibereaz persoanei care a pltit mijloace bneti , drept
confirmare de depunere a numerarului, sau n caz cnd snt primii de la bncile comerciale se
anexeaz la extrasul de cont drept document justificativ.
Eliberarea numerarului din casieria ntreprinderii, deseori se ridic pentru achitarea
salariului, eliberarea avansurilor spre decontarea titularilor de avans, alte cheltuieli

pentru

necesitile general administrative ale ntreprinderii. Documentul de baz care se perfecteaz la

eliberarea banilor din cas este Dispoziie de plat (Anexa 3).
Casierul are dreptul s elibereze numerarul numai persoanei indicate n dispoziia de plat.
n cazul eliberrii altor persoane, n baza procurii vizat la notar.

n dispoziia de plat pe lng datele persoanei care trebuie s primeasc banii, se nscriu i
datele persoanei mputernicite, care nemijlocit a primit aceti bani. n borderoul de plat nainte de
locul pentru semntura de primire a banilor casierul nscrie pe procur i anexeaz procura la
dispoziia de plat.
Dispoziiile de ncasare i de plat se ndeplinesc n mod clar i concis de ctre contabil sau
casier. n afar de persoana ce a efectuat operaiunea economic, aceste documente se semneaz:
cele de ncasare de contabilul-ef, cele de plat de conductorul ntrepinderii i contabilul-ef.
Dispoziiile de cas care nu au semnturile respective nu snt primite spre executare de ctre casier.
La eliberarea numerarului, casierul cere de la persoana care-i primete buletinul de identitate care
confirm personalitatea lui, n care nscrie n document numrul de serie, iar persoana beneficiar
semneaz documentul precum c a primit banii. Este necesar de menionat c pn la transmiterea
dispoziiilor de plat i de ncasare n casierie ele se nregistreaz de contabil n Registrul de
nregistrare a documentelor privind intrrile i ieirile de mijloace bneti.
Dup ncasarea sau eliberarea numerarului, documentele de cas snt semnate i de ctre
casier i se aplic tampila ncasat pe dispoziiile de ncasri, i Achitat pe cele de plat,
indicnduse data, luna, anul. Dispoziia de plat de cas poate fi achitat numai n ziua perfectrii ei
i dup eliberareaaaa banilor conform acesteia, aplicndu-se amprenta tampilei Achitat.
La FANI S.R.L. aceste operaii au loc conform regulamentului n vigoare, descris mai sus.
Persoana care a primit mijloacele bneti semneaz dispoziia de plat, indicnd suma primit n
litere i banii n cifre.
n dependen de ntreprindere, salariul, premiile, ndemnizaiile pot fi eliberate cu sau fr
ntocmirea unei dispoziii de plat de cas pentru fiecare persoan n parte. Aceast metod se
folosete de obicei la ntreprinderile mici, unde numrul de personal scriptic e mic sau n cazul unde
personalul dorete ca salariul s fie confidenial.
La FANI S.R.L. achitarea salariului se efectueaz perfectnd Borderoul de plat (Anexa
4). Pe lista de plat ctre directorul ntreprinderii i contabilul ef se nscriu suma i termenul de
cnd pn cnd trebuie s se efectueze plata. Dup expirareaacestui termen casierul n borderoul de
plat n dreptul familiei persoanelor care nu au primit salariul scrie Depus i ndeplinete un
registru cu sumele depuse, iar la sfritul listei de plat arat suma pltit real i suma depus i
aplic semntura. Dup aceasta la suma efectiv pltit se ntocmete o dispoziie de plat de cas.

La sfritul zilei de lucru datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre
casier n Registrul de cas, care trebuie s fie numerotat, sigilat i tampilat(Anexa 5). Numrul
foilor din registrul de cas este confirmat de semnturile conductorului ntreprinderii i contabilulef. Registrul de cas la ntreprindere trebuie s fie numai ntr-un exemplar. nscrierea n el trebuie
s se efectueze n dou exemplare prin foaia indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar
al doilea se detaeaz i servete n calitate de dare de seam a casierului. Ambele exemplare se
numeroteaz cu unul i acelai numr.
Zilnic la sfiritul zilei de lucru casierul calculeaz totalul operaiilor efectuate n ziua
curent, transcrie soldul final ca sold iniial pe urmtoarea foaie i transmite n contabilitate. Al
doilea exemplar din registrul de cas, mpreun cu documentele anexate, contra semnturii
contabilului n exemplarul nti al registrului de cas prezint darea de seam a casierului. Dac
ntreprinderea nu are multe operaii se permite ca casierul s ntocmeasc darea de seam odat n
3-5 zile.
Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas e asigurat de contabilul-ef al
ntreprinderii.
Raportul casierului primit n contabilitate se supune prelucrrii. Se verific fiecare
nregistrare din raportul de cas cu documentul primar. Contabilul compar soldul iniial cu soldul
final din raportul precedent al casierului i controleaz dac corect au fost calculate rulajele i
soldul final.
Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria
ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul contului se nregistreaz ncasrile de
mijloace bneti n casieria ntreprinderii n valut naional,iar n creditul contului plile de
mijloace bneti din casierie n baza documentelor justificative ntocmite. Soldul contului 241
Casa e debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntrepriderii la finele perioadei de
gestiune.
La contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:
241.1 Casa n moneda naional
241.2 Casa n valut strin, care se utilizeaz n cazul eliberrii avansurilor spre
decontare n valut strin pentru delegarea personalului ntreprinderii peste hotarele Republicii
Moldova.

 241.3 Numerar n casierie legat destinat numerarului din casierie, blocrii sau
gajrii disponibilitilor bneti n numerar.
La FANI S.R.L. e deschis subcontul 241.1 Casa n valut naional.
n perioada analizat la ntreprinderea mixt FANI S.R.L. operaiunile efectuate nu au
cuprins toate formulele contabile, de aceea formulele contabile sunt prezentate cu sume arbitrare.
n trimestrul II , luna aprilie , anul 2013 la FANI S.R.L. au avut loc urmtoarele
operaiuni economice, care s-au nregistrat n registrul privind contul 241 Casa(Anexa 7) .
1.ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii din contul de decontare se
reflect prin formula contabil :
Debit contul 241 Casa 70400 lei.(Anexa 6)
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationata-70400 lei.
2.ncasarea mijloacelor bneti n casierie din vnzarea activelor pe termen lung si
se reflecta prin formula contabila(fr TVA i Accize).
Debit contul 241 Casa-19700 lei,
Credit contul 621.1Venituri din ieirea imobilizarilor necorporale-19700 lei.
3. ncasarea mijloacelor bneti n casieria din:
a) vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate se contabilizeaz prin
formula contabil:
Debit contul 241 Casa-744263.73 lei.(Anexa 7)
Credit contul 832 Incasari din vinzarea bunurilor in numerar-744263.73 lei.
n trimestrul II, luna aprilie, anul 2013 la FANI SRL contul 241 Casa s-a creditat
prin debitul urmtoarelor conturi, prin operaiile care s-au nregistrat n registrul contului
241Casa (Anexa 6).
La 04 aprilie, anul 2013 la FANI SRL a fost achitat salariul pentru luna martie.
Aceast operaie se reflect prin formula contabil:
Debit contul 531.1Datorii salariale-70400 lei.
Credit contul 241Casa-70400 lei.

n luna aprilie anul 2013 persoane fizice in baza cartelelor magnetice au procurat
produse alimentare.
8.Reflectarea ncasrii mijloacelor

bneti pentru produse prin intermediul

cartelelor magnestice se reflect prin urmtoarea formul contabil:

Debit contul 244 Alte conturi bancare 998,44 lei.(Anexa 7)
Pentru a executa unele sarcini de serviciu la ntreprindere se determin lista unor
persoane crora li se ncredineaz aceast executare. Aceste persoane poart denumirea de titulari
de avans. Pentru ca persoana respectiv s plece n deplasare, la ntreprindere se emite Ordin de
deplasare, n conformitate cu care persoana completeaz foaia de deplasare (Anexa 8). n baza
acestui document persoana respectiv primete un avans pentru a pleca n deplasare. Avansul este
pltit din casieria ntreprinderii,n conformitate cu dispoziia de plat. Aceste avansuri sunt destinate
acoperirii cheltuielilor de deplasare, care includ cheltuieli de cltorie, cheltuieli privind cazarea,
diurna.
Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de
Regulamentul privind modul de delegare a lucrtorilor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor
din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.805 din
07.11.94., cu modificrile i completrile ulterioare. Acest document reglementeaz plata
cheltuielilor de deplasare n cazul deplasrii lucrtorilor pe teritoriul Republicii Moldova i n rile
CSI, exclusiv rile Baltice.
n caz de deplasare n celelalte ri strine, ntreprinderile se conduc de regulamentul
privind Deplasarea n strintate a lucrtorilor ntreprinderilor i agenilor economici aprobat prin
Hotrrile Guvernului Republicii Moldova nr.613 din 04.09.95. cu schimbrile i completrile
Hotrrilor Guvernului Republicii Moldova nr.180 din 27.03.96. i nr.579 din 25.10.96 cu
modificarile si completarile ulterioare.
n orice loc a deplasrii foaia de deplasare trebuie vizat. La ntoarcerea din
deplasare persoana dat timp de 5 zile, este obligat s ntocmeasc un Decont de avans
(Anexa 9).La el se anexeaz documentele primare care justific toate cheltuielile pe parcursul
deplasrii. Decontul de avans se prezint la contabilitate, unde se supune prelucrrii. n luna
iunie anul 2013 ,a avut loc operaiunea de achitare cu titularii de avans.
Aceast operaie se reflect prin formula contabil:

Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii-95296.27 (Anexa

7)lei.
Credit contul 241 Casa 95296.27 lei.
Deasemenea in luna aprilie, anul 2013, conductorul ntreprinderii FANI SRL a
depus la contul de decontare mijloace bneti. Aceast operaie se reflect prin formula
contabil:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 623550 lei.
Credit contul 241 Casa-623550 lei.
n caz de eliberare din casierie a sumelor spre decontare, acordrii mprumuturilor
persoanele, se nregistrez formula contabil :
Debit contul 226 Creane ale personalului - 250000 lei.(Anexa 7)
Credit contul 241 Casa- 250000 lei .
Restituirea avansurilor primite pe temen scurt se contabilizeaz prin nregistrarea
contabil :
Debit contul 523 Avansuri primite curente - 3400 lei.
Credit contul 241 Casa - 3400 lei.
Anularea sechestrului sau deblocarea numerarului se reflect prin formula
contabil:
Debit contul 241 Casa , subcontul 3 Numerar in casierie legat - 1200 lei,
Credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n moned naional 1200 lei.
La FANI SRL evidena sintetic la contul 241 Casa se organizeaz n registru
privind contul 241 Casa(Anexa 7).
La sfritul perioadei de gestiune datele registrului sintetic se trec n Cartea Mare pe
contul 241 Casa unde este nregistrat soldul la nceputul lunii. Apoi se nregistreaz conturile
corespondente cu acest cont pe credit. Rulajul debitor se calculeaz n situaia pentru contul 241
Casa. Prin compararea rezultatelor obinute, calculm soldul la sfritul lunii curente, care va
prezenta soldul iniial pentru luna viitoare.

 3. Contabilitatea mijloacelor bneti la conturile bancare.

3.1 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti la contul curent

Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s

pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.
La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi
bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi provizorii, precum i
conturi pentru tranzacii n valut naional sau n valut strin.
Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de
prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica
Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999 cu
modoficarile i completrile ulterioare.
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile
deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare.
Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n
valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia.
Operaiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea acestui cont la
inspectoratele fiscale de stat teritoriale.
n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezint la instituia bancar
urmtoarele documente:

cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat;

copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii sau alte documente care confirm

nregistrarea de stat conform legislaiei n vigoare;

copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.;

copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia prevede atribuirea
acestuia;

fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei;

extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirm persoana autorizat s administreze

ntreprinderea;

alte documente la cererea bncii.

Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar.

Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezint de asemenea copia
documentului care confirm statutul legal n Republica Moldova i copia documentului care
confirm nregistrarea de stat n ara de provenien.
La deschiderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se ncheie un contract
privind deservirea de cas i decontrile.
Conturile curente pot fi nchise definitiv n baza cererii titularului de cont, deciziei fondatorilor
ntreprinderii sau a organului care a constituit ntreprinderea, hotrrii instanei de judecat sau n
alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, sau convenional, n cazul cnd nu au fost efectuate
operaiuni o perioad ndelungat, de obicei, doi ani.
Banca comercial efectueaz ncasarea i virarea mijloacelor bneti din contul curent n
succesiunea i mrimea n care au fost primite documentele de decontare respective. Modul de
efectuare a decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Regulamentul cu privire la
transferul de credit nr.373 din 21.04.2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc
conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate
n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume:

ordin de plat, reprezentnd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de

bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii;

delegatie de retragere a numerarului, prin care emitentuldelegatiei d ordin bncii de a

plti o sum determinat de bani la prezentarea unei delegatii de ctre beneficiarul;

ordin incaso care reprezint ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabil a

unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr acordul lui. Drept
baz de ntocmire a ordinului incaso servesc titlurile executorii, contractele sau actele
legislative care prevd dreptul ncasrii incontestabile. Inspectoratele Fiscale de Stat
emit ordine incaso pentru ncasarea impozitelor restante, judectoriile pentru plata
preteniilor altor ntreprinderi, bncile pentru ncasarea datoriilor privind creditele
nerambursate i dobnzile aferente lor etc.

Documentele de decontare trebuie s corespund cerinelor legislaiei n vigoare privind

structura, coninutul, dimensiunile i modul de legalizare. Ele trebuie ntocmite numai n limba de
stat, n dou, trei sau patru exemplare i sunt valabile de la o zi pn la trei zile lucrtoare.
ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar,
extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n
extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont
descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe
contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de
cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc.
Evidena analitic a mijloacelor bneti se ine pe bnci comerciale la care sunt deschise
conturile curente, pe tipuri de mijloace bneti legate i nelegate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242
Conturi curente n moned naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor
bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 Conturi curente in moneda nationala pot fi deschise urmatoarele subconturi:
-

242.1 Numerar la conturi nelegat;

242.2 Numerar la conturi legat destinat pentru evidena distinct a mijloacelor
bneti blocate, sechestrate, gajate

n contul curent se reflect mijloacele bneti ncasate pentru produsele, mrfurile vndute,
serviciile prestate cumprtorilor i clienilor, achitarea creanelor, primirea creditelor bancare i
mprumuturilor, depunerea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii etc.

ntreprinderea FANI SRL are deschis un cont curent la instituiile bancare. Acest cont este
deschis la BC Victoriabank filiala nr3, cu numrul atribuit 225100000109554. Acest cont a fost
deschis, respectnd toate procedurile corespunztoare legislaiei.
ntreprinderea de sinestttor gestioneaz mijloacele bneti ce le pstreaz la
contul curent. Fr acordul ntreprinderii din acest cont se efectueaz numai plile n baza
ordin incasso (Anexa 10).
Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul curent .
Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi, se efectueaz de ctre banc,
conform documentelor bancare, care reprezint nite formulare tipizate, necesit legalizare prin
semntura persoanelor indicate n fia cu specimene desemnturi i amprenta tampilei.
Responsabilitatea privind perceperea corect a mijloacelor bneti o poart beneficiarul.
ntreprinderea periodic primete de la banc extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor
n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Acesta, la rndul su trebuie s
dispun de aa rechizite precum: sold iniial, cont personal al ntreprinderii, data extrasului, rulajele
pe credit i pe debit, denumirea bncii care a eliberat extrasul, semntura persoanei care a verificat
extrasul de cont din partea bncii. Extrasul de cont nu este altceva dect un document bancar, ce
prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent. Pstrnd mijloacele bneti ale
ntreprinderii banca se consider debitor fa de client, de aceea soldurile mijloacelor bneti precum
i ntrrile n contul curent se nregistreaz n creditul contului de decontare, iar ieirile de mijloace
bneti n debitul contului.
Vrsarea banilor din casieria ntreprinderii FANI SRL la conturile bancare se efectueaz
Ordin de incasare . Acesta se ntocmeete n 3 exemplare, unul pentru contabilitatea bncii, altul
pentru casieria instituiei bancare, al treilea pentru client. Pentru generalizarea informaiei privind
existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare ale
ntreprinderii la instituia bancar este destinat contul de activ 242 Conturi curente in moneda
nationala . n debitul contului 242 Conturi curente in moneda nationala se reflect ncasarea
mijloacelor bneti n valut naional la contul de decontare ale ntreprinderii, iar n credit se
oglindete utilizarea mijloacelor baneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena
mijloacelor bneti la contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 Conturi curente in moneda nationala pot fi deschise urmtoarele
subconturi:

242.1 Numerar la conturi nelegat ;

242.2 Numerar la conturi legat destinat pentru evidena distinct a mijloacelor

bneti blocate, sechestrate, gajate.

n anul 2013 , luna mai la FANI SRL au fost efectuate operaii economice, care sau nregistrat n Registrul contului 242 Conturi curente in moneda nationala .
1. ncasarea mijloacelor bneti la contul de decontare :
a) din vnzarea produselor, mrfurilor, prestrii serviciilor fr TVA Accize se
reflect prin formula:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-801841.05 lei.
Credit contul 221Creante comerciale- 801841.05 lei.
nregistrarea mijloacelor bneti tranferate prin intermediul cartelelor magnetice
utilizate la procurarea produselor de ctre persoane fizice se ntregistreaz prin urmtoarea
formul contabil:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 1080.53 lei
Credit contul 244 Alte conturi bancare 1080.53 lei
b) din vnzarea altor active curente, sub form de pli de arend curent (fr TVA
i accize) se oglindete prin nregistrarea contabil:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 1326 lei,
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaionala- 1326 lei.
c) din ncasarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor, dobnzilor se reflect prin
formula:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-2350 lei,
Credit contul 622 Venituri financiare- 2350 lei.
d) din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize) se oglindete prin
formula :
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 10200 lei,
Credit contul 621 Venituri din operatiuni cu active imobilizate- 10200 lei.

e) din ncasarea sub form de recuperri ale perderilor rezultate din situaii
excepionale se nregistrez:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-5420 lei,
Credit contul 623 Venituri excepionale-5420 lei.
2. ncasarea sumelor TVA i accizelor primite, aferente valorilor n mrfuri i
materiale livrate la achitarea nemijlocit, ce se reflect prin formula:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-162673.41 lei,
Credit contul 534 Datorii fata de buget - 162673.41 lei.
(801841.05+1326+10200*20% )
3. ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii. In luna mai , 2013 la
contul de decontare al FANI SRL, deschis la BC Victoriabank s-a virat mijloace bneti din
vinzarea produselor alimentare i nealimentare. Aceast operaie se reflect prin formula
contabil:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 677185 lei;
Credit contul 241 Casa 677185 lei.
4) nregistrarea la contul de decontare:

A creditelor bancare pe termen lung pentru ntreprindere:

Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-29300 lei,

Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung-29300 lei.

A creditelor bancare pe termen lung pentru ntreprindere:

Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala-34800 lei,

Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt -34800 lei.
5) nregistrarea la contul de decontare a mprumuturilor:

pe termen lung:

Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 10900 lei,

Credit contul 412 mprumuturi pe termen lung- 10900 lei.

pe termen scurt:

Debit contul 242 Cont de decontare- 2400 lei,

Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt-2400 lei.
8) ncasarea mijloacelor bneti sub form de avansuri:
-

pe termen lung:

Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 9430 lei,

Credit contul 423 Avansuri primite pe termen lung- 9430 lei;
-

pe termen scurt:

Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 7250 lei.

Credit contul 523 Avansuri primite pe termen scurt-7250 lei.
ntreprinderea FANI SRL a furnizat produse alimentare furnizorilor si
principali. Acetia din urm au virat ntreprinderii date mijloace bnesti n luna mai n sum
de 739000 lei. Aceasta formula se inregistreaza prin formula:
Debit 242 Conturi curente in moneda nationala 739000 lei.
Credit 521 Datorii comerciale curente 739000 lei.
a) n perioada analizat , luna mai, anul 2013 , FANI SRL i-a achitat datoriile
sale fa de prile nelegate privind operaiile comerciale. Aceast situaie se reflect

prin

formula contabil:
Debit contul 521.1 Datorii comerciale in tara - 1389611.46 lei
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala -1389611.46 lei.
b) Achitarea comisionului bancar pentru serviciile prestatede instituia bancar se
reflect prin formula contabil:
Debit Contul 713.9 Alte cheltuieli administrative 1098.97 lei
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 1098.97 lei.
c)

FANI SRL i-a achitat datoriile sale fa de buget privind taxele locale.

Aceast situaie s-a reflecta prin formula contabil:

Debit contul 534 Datoriifata de buget 14350 lei.

Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 14350 lei.

d) Depunera numerarului n casierie se reflect prin formula contabil:
Debit contul 241 Casa- 28262 lei,
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 28262 lei.
e) n luna mai achitarea datoriilor fa de companiile de asigurri se va nregistra
prin nregistrarea contabil:
Debit contul 533 Datorii privind asigurarile sociale si medicale -13440.40
lei(Anexa 10)
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala - 13440.40 lei,
f)

n luna mai acordarea avansurilor pe termen scurt se reflect prin nregistrarea

contabil:
Debit contul 224.1 Avansuri acordate n ar- 198646.93 lei,
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala- 196846.63lei.
g) In luna decembrie a fost procurata licenta de activitate pentru urmatorii 5 ani pentru
care sa trnsferat suma de 2500 lei.Aceasta operatiune se ref;ecta in felul urmatoro:
debit 112 contul Imobilizari necorporale 2500 lei
credit 242 contul Cont curent in valuta nationala 2500 lei
h) n luna mai la FANI SRL sa efectuat plata pentru arenda ncaperii n sum de
626.15 lei.Aceasta operaiune se reflect prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operationala 626.15 lei,
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 626,15 lei.
Operaiile economice privind micarea mijloacelor bneti la contul de decontare se reflect n
registru pentru contul 242 Conturi curente in moneda nationala. Acest registru se oragnizeaz
pe tipuri de activiti i anume: operaional, investiional, financiar.
n registrul contului 242 Conturi curente in moneda nationala se nscriu operaiile
economice pe debit i pe credit. La sfritul perioadei, datele din acest registru se utilizeaz la
ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare, unde se nscrie
rulajul debitor al contului 242 Conturi curente in moneda nationala de la creditul conturilor

corespondente i total rulaj creditor. n baza acestora i a soldului iniial se calculeaz soldul final al
mijloacelor bneti, la contul curent, care trebuie s coincid cu soldul final din extrasul de cont de
la sfritul perioadei de gestiune .

4 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n contul

valutar.
ntreprinderea FANI SRL nu are cont curent n valut strin de aceea vom reflecta
formulele contabile cu sume arbitrare.
Diverse ntreprinderi de pe teritoriul Republicii Moldova, desfoar activiti economice
externe, efectund astfel operaiuni n valut strin. Operaiunile n valut strin reprezint un gen
de activitate ce include tranzacii privind cumprarea i vnzarea valutei strine, precum i alte
operaiuni cu aplicarea valutei strine i a mijloacelor de plat n valut strin. Conform
Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr
415 din 30.12.1999., cu modificrile i completrile ulterioare, i Regulamentului privind
reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Hotrrea Consiliului de
Administraie al Bncii Naionale a Moldovei (proces verbal nr.2 din 13.01.94), cu modificrile i
completrile ulterioare, instituiile bancare autorizate deschid unor astfel de ntreprinderi conturi
curente n valut strin. Aceste acte normative permit oricrei ntreprinderi de a-i deschide mai
multe conturi n orice valut strin.
Pentru deschiderea unui asemenea cont este necesar de prezenta urmtoarele documente:
1) Cerere de deschidere a contului, dup un formular tipizat, semnat de
conductor i contabil-ef;
2) Copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii la Camera de nregistrare
de Stat, de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova, vizat notarial.
3) Copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire, vizat
notarial.
4) Copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia
prevede atribuirea acestuia, vizat notarial;

5) Extrasul din Registru Comercial de Stat, care confirm persoana autorizat s

administreze ntreprinderea;
6) Fia cu specimene de semnturi i tampila ntreprinderii;
7) Alte documente la cererea bncii.
Dup verificarea documentelor menionate, banca conform deciziei conductorului sau
altei persoane mputernicite, deschide ntreprinderii contul valutar, atribuindu-i numrul respectiv.
Odat cu deshiderea contului valutar, se ncheie un contract de deservire ntre instituia
bancar i ntreprindere. n acest contract, se stipuleaz n primul rnd drepturile i obligaiile
prilor, nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele.
ntreprinderea FANI SRL are deschis un singur Cont curent n valut strina cu numrul
225100000109554 la Banca Comercial Victoriabank filiala nr 3. Acest cont a fost deschis,
respectndu-se toate prcedurile corespunztoare legislaiei n vigoare.
Pentru efectuarea operaiunilor n valut strin precum: achitarea datoriilor aferente
contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin,
achitarea cheltuielilor de deplasare n stintate; orice ntreprindere poate procura valuta strin
respectiv.
n asemenea caz, este necesar de a prezenta institiiei bancare o cerere, n care se reflect
destinaia valutei strine procurate, documente care confirm necesitatea procurrii valutei strine,
termenul de executare. Dac n cazul cnd ntreprinderea nu a utilizat-o n termenul stabilit de la data
procurrii valutei strine, conform scopului de procurare ea este obligat s o propun pentri
vnzarea bncii autorizate.
Valuta strin poate fi eliberat sau primit din contul valutar numai prin virament, dac
o alt modalitate nu e prevzut de Banca Naional a Moldovei. ns pentru cheltuielile de
deplasare n strintate, precum i alte cheltuieli prevzute de Regulamentul cu privire la detaarea
angajailor ntreprinderilor, instituiilor i oganizaiilor din Republica Moldova aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldava nr 836 din 24.06.02., se permite eliberarea n numerar, de
la contul valutar. Valuta strin eliberat n numerar pentru cheltuieli de deplasare nu trebuie s
depeasc suma echivalent a 5000 dolari SUA, lunar pentru fiecare persoan detaat peste
hotarele Republicii Moldova.

Deasemenea banaca autorizat elibereaz i permisiunea corespunztoare de scoatere a

valutei strine.n cazul cnd se depete suma de 5000 dolari SUA este necesar de a se elibera
autorizaia Bncii Naionale a Moldovei.
ntreprinderile nu au dreptul de a transfera mijloace bneti din contul valutar n conturile
valutare ale ntreprinderilor, care sunt rezidente ale Republicii Moldova, excepie fiind bncile
autorizate.
n ceea ce privete transferurile din contul valutar n conturile ale ntreprinderilor care nu
sunt rezidente ale teritoriului Republicii Moldova, acestea se efectueaz n cadrul operaiunilor
curente internaionale (procurrii sau vnzrii mrfurilor, materialelor, serviciilor i altor active
circulante contra valut strin, primirea sau acordarea creditelor n valut strin, precum i a
transferurilor de capital (plasamente n capitalul statutar al ntreprinderilor strine, procurrii
titlurilor de valoare); se realizeaz fr autorizaia Bncii Naionale a Moldovei. Asemenea
transferuri se permit cu condiia c mijloacele bneti din contul valutar au fost reflectate n limitele
operaiunilor curente internaionale, procurate pe piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci ce
nu contravin legislaiei n vigoare n domeniul respectiv.
n cazul efecturii transferurilor din contul valutar, orice ntreprindere este obligat s
prezinte bncii documentele de confirmare a necesitilor de efectuare a plilor, coninnd date
privind suma plii.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i circulaia mijloacelor bneti n
valut strin n conturile valutare la bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate se
utilizeaz contul de activ 243 Cont curent n valut stina. n debitul contului se reflect ncasarea
mijloacelor bneti n valut strin, iar n creditul contului se oglindete utilizarea mijloacelor
bneti n valut strin. Soldul contului 243 Cont curent n valut stina este debitor i reprezint
existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.
La contul 243 Cont curent n valut stina se pot deschide aa subconturi:
a) 243.1 Numerar la conturi in tara destinat pentru nregistrarea operaiunilor
n valut strin efectuate de ntreprinderi prin intermediul conturilor valutare deschise n
instituiile bancare de pe teritoriul Republicii Moldova.
b) 243.2 Numerar la conturi in strainatate se utilizeaz de aele ntreprinderi
care dispun de autorizaia Bcii Naionale a Moldovei, pentru a deschide conturi valutare n
strintate i a efectua operaiuni n valut strin prin intermediul acestor conturi.

c) 243.3 Numerar la conturi legat este utilizat pentru evidena mijloacelor

bneti n valut strin, blocate, gajate i sechestrate.
Evidena analitic se ine pe fiece tip de valut strin, recalculat n valut naional.
Recalcularea se efectueaz n baza cursului de schimb valutar, oficial sabilit de Banca Naional a
Moldovei la data efecturii operaiunii adic data ncasrii mijloacelor bneti n valut strin, sau a
transferrii acestora.
La FANI SRL, n perioada de gestiune analizat, luna aprilie, anul 2013, nu s-au
nregistrat operaii economice la contul 243 Cont curent n valut strina; astfel formulele
contabile respective se vor nregistra cu sume arbitrare.
La ntreprinderea FANI SRL au fost efectuate operaii economice care s-au
nregistrat n registrul contului 243 Cont curent n valut strina .
????????????????????????????????????????????????????????????????
nregistrrile n contul 243 Cont curent n valut strina se efectueaz n baza
extrasului de cont eliberat de banc, la care ntreprinderea se deservete. n acest extras se indic
data, cursul de schimb valutar stabilit de Banca Naional a Moldovei, codul i denumirea valutei
strine, soldul la nceputul zilei i sfritul zilei, rulajele debit i creditor. La acest extras se anexeaz
documentele, care confirm efectuarea operaiunilor economice respective.
Ca urmare a survenirii modificrilor n cursul de schimb valutar ntre data efecturii
operaiunii economice n valut strin i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta
apar diferene de curs valutar.
Diferena de curs valutar rezult din nregistrarea n contabilitate i rapoarte financiare a
aceleai operaiuni n valut strin la diferite cursuri de schimb valutar, precum i din recalcularea
mijloacelor bneti, datoriilor, creanelor, capitalului nevrsat n valut strin, la data ntocmirii
bilanului.
Aceste diferene se clasific dup dou criterii:
-

n funcie de caracterul modificrii cursului de schimb al valutei strine, se disting:

a) diferene de curs favorabile
b) diferene de curs nefavorabile

-n funcie de tipul operaiunii n valut strin se cunosc:

a) diferene de curs aferente operaiunilor curente

b) diferene de curs aferente operaiunilor privind fluxul de capital.
n cazul creterii cursului de schimb

al valutei strine fa de valuta naional, n

posturile de activ ale Bilanului, inclusiv n postul 420 Contul curent in valuta straina se
nregistreaz diferenele de curs favorabile, iar n cazul scderii cursului de schimb al valutei strine
fa de valuta naional- diferene de curs nefavorabile.
Modul de determinare, constatare, reflectare n contabilitate a diferenelor de curs
valutar n cazul efecturii operaiunilor n valut strin easte reglamentat de prevederile
Standartului Naional de contabilitate nr. 21 Efectele variaiei cursurilor valutare.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Prin intermediul contului valutar, ntreprinderile pot efectua operaiuni privind fluxul de
capital, inclusiv cele ce se refer la formarea capitalului statutar, n cazul depunerii n valut strin.
n asemenea situaii la contul 243 Cont curent n valut strina se vor reflecta decontrile aferente
apariiei i achitrii datoriilor privind aportul fondatorilor. Datoriile n valut strin se echivaleaz
conform cursului de schimb valutar, oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei, la data semnrii
actelor de constituire inclusiv i n cazul renregistrrii mrimii capitalului statutar, i la data
ncasrii mijloacelor bneti i a altor bunuri cu valoare monetar. Recalcularea se efectuiaz la
finele perioadei de gestiune. Prin urmare diferenele de curs valutar aferente aportului la capitalul
statutar se determin cu diferen dintre echivalentul n lei al datoriei la data apariiei acestora i data
ncasrii mijloacelor de la fondatori, n vederea achitrii ei. Aceste diferene aferente operaiunilor,
privind aporturile la capitalul statutar se reflect la contul 312 Capitalul suplimentar, subcontul
312.2 Diferene din anularea sau instrainarea partilor sociale retrase . n debitul acestui cont se
reflect diferenele nefavorabile, iar n creditul acestuia se nregistreaz diferenele favorabile.
ntruct FANI SRL nu a nregistrat asemenea operaiuni privind aporturile la capitalul
statutar, voi prezenta un exemplu arbitrar:
Examplu- ntreprinderea investitoare Trust deine o cot de participaie n capitalul
statutar al ntrprindrii mixte Mia n mrime de 15000 Euro. Cursul de schimb valutar la data
semnrii contractului de constituire este de 16,3042 lei pentru un Euro. Pn la data nregistrrii
ntreprinderii, fondatorii strini au virat la contul valutar provizoriu 20% din capitalul statutar.
Cursul de schimb valutar la data transferrii a constituit 16,4075 lei pentru un Euro.

Peste o lun dup nregistrarea ntrprinderii, fondatorii i-au achitat integral datoriile n
ceea ce privete cotele de participaie la capitalul statutar. Cursul de schimb valutar, la data achitrii
datoriilor a constituit 16,1037 lei pentru un Euro. Conform acestei situaii, n contabilitate este
necesar de a reflecta formule contabile urmtoare:
1) Reflectarea depunerilor investitorilor strini capitalul statutar al ntrprinderii
se nregistreaz prin formula contabil:
Debit contul 243 Cont curent n valut strina- 48912,60 lei
Credit contul 311 Capitalul social- 48912,60 lei (15000.02 * 16.3042).
2) Oglindirea diferenelor de curs valutar favorabil se reflect prin :
Debit contul 243 Cont curent n valut strina- 309,90 lei
Credit contul 312 Capitalul suplimentar- 309,90 lei (3000 * 16,4075-48912,60).
3) Reflectarea cotei neachitate privind depunerile investitorilor strini n
capitalul statutar se nregistreaz prin :
Debit contul 313 Capital nevrsat- 195650,40 lei
Credit contul 311 Capital social- 195650,40 lei (12000 Euro * 16,3042).
4) Achitarea datoriilor aferente aporturilor fondatorilor strini la capitalul statutar
se reflect prin formula:
Debit contul 243 Cont curent n valut strina- 193244,40 lei.
Credit contul 313 Capital nevrsat 193244,40 lei (12000 Euro * 16,1037).
5) Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile se nregistreaz:
Debit contul 312 Capital suplimentar- 2406 lei.
Credit contul 313 Capital nevrsat- 2406 lei (193244,40-195650,40).
Dup cum am menionat anterior,

mai exist i diferene de curs valutar aferente

operaionale curente. Deasemenea se va prezenta un exemplu arbitrar aferente acestor operaiuni,

ntruct FANI SRL nu a nregistrat asemenea operaiuni n perioada de gestiune analizat:
Exemplu: ntreprinderea Mind a emis o factur unui cumprtor din Gremania pentru
livrarea produselor cu o valoare contractual de 1800 Euro. Costul efectiv al produselor vndute a
constituit 108000 lei. Conform condiiilor contractului se necesit achitarea anticipat a produselor.

Cursul de schimb la data ncasrii plii anticipate de la cumprtorul belgian pentru livrarea
ulterioar a constituit 16,7042 lei pentru un Euro. La momentul ntocmirii bilanului contabil, cursul
a nregistrat o scdere de pn la 16,1297 lei pentru un Euro.
Conform acestor operaii se vor ntocmi aa formule contabile precum:
a) nregistrarea la contul valutar a plii anticipate pentru livrarea ulterioar se va
reflecta prin:
Debit contul 243 Cont curent n valut strina - 297082,80 lei (18000 Euro x 16,5046)
Credit contul 523 Avansuri primite curente - 297082,80 lei.
b) Reflectarea valorii de vnzare a produselor se nregistreaz prin:
Debit contul 221 Creane comerciale -300675,60 lei.
Credit contul 611 Venituri din vnzri -300675,60 lei (18000 Euro x 16,7042).
c) Trecerea n cont a sumei avansului primit anterior se reflect prin:
Debit contul 523 Avansuri primite curente -29702,80 lei,
Credit contul 221 Creane comerciale-29702,80 lei.
d) Decontarea costului efectiv a costului produselor vndute se va oglindi:
Debit contul 711 Costul vnzrilor-10800 lei,
Credit contul 216 Produse-10800 lei.
e) Reflectarea diferenelor de curs valutar aferente facturilor comerciale se va
nregistra prin:
Debit contul 722Cheltuieli ale activitii financiare-3592,80 lei,
Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale-3592,80 lei.
f) Reflectarea diferenelor de curs valutar aferente soldului de mijloace bneti la
contul valutar se va oglindi prin:
Debit contul 722 Cheltuieli finaciare -6748,20 lei,
Credit contul 243 Cont curent n valut strina -6748,20 lei.
Evidena sintetic a conturilor valutare se ine n registrul privind contul 243 Cont
curent n valut strina. Acest registru conine tipurile de activiti, conturile corespondente i

perioadele i se ntocmete manual sau automatizat. La sfritul perioadei de gestiune informaia din
acest registru se trece n Cartea Mare .

Incheiere
Contabilitatea numerarului are o importan deosebit n organizarea i gestionarea fluxurilor
bneti de intrare i ieire i are ca scop asigurarea eficienei utilizrii lor de ctre ntreprindere.
n procesul activitii FANI SRL execut decontri cu furnizorii pentru mrfurile i materialele
procurate, servicii prestate, cu cumprtorii pentru produsele procurate de ei, cu instituiile creditare
pentru mprumuturi i alte operaii financiare, cu bugetul i organele de control financiar pentru
diverse pli, cu alte organizaii i personal, pentru diferite operaiuni.
Efectund o generalizare a materialului expus n proiectul de an respectiv, constatm c
organizarea i inerea evidenei contabile a mijloacelor bneti se efectueaz conform legislaiei n
vigoare. Pentru pstrarea banilor n numerar i efectuarea decontrilor contra numerar la FANI
SRL se respect disciplina de cas . Un aspect pozitiv n scopul perfecionrii continuie a
cunotinelor profesionale putem meniona c FANI SRL respect toate modificrile privind
regulamentele, normele i instruciunile aprobate prin Hotrrea Consiliului de Administraie a
Bncii Naionale a Moldovei i cele ale Guvernului Republicii Moldova.

Deasemenea

FANI SRL duce evidena contabil a mijloacelor bneti conform Standardelor Naionale de
Contabilitate, ceea ce d dovad c FANI SRL duce o disciplin strict n ceea ce privete
micarea mijloacelor bneti.
Din punct de vedere al contabilitii putem meniona unele propuneri n ceea ce privete
perfecionarea evidenei mijloacelor bneti, deinute de FANI SRL:
1. Efectuarea la timp i corect a calculelor transferurilor necesare att prin virament ct i
numerar.
2. nregistrarea deplin i operativ a mijloacelor bneti n registrul de eviden a fluxurilor
operaiunilor de decontare.
3. Organizarea i efectuarea inventarierii mijloacelor bneti n termenii stabilii
4. Efectuarea operaiunilor i utilizarea mijloacelor bneti n corespundere cu legislaia n
vigoare.

5. Controlul numerarului i pstrarea banilor n cas i n conturi curente n lei.

Dup cum am menionat n context FANI SRL i pstreaz mijloacele sale bneti la BC
Victoriabank filiala nr3. n contul curent n lei, intrrile i ieirile de mijloace bneti se
efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. La capitolul analitic se observ c ntreprinderea
dispune de o insuficien de mijloace bneti. Erorile n procesul de vnzare provin din realizarea n
perioada de gestiune la un sortiment ce nu corespunde cerinelor anumitor categorii ale populaiei,
fapt ce conduce la majorarea datoriilor.
Pentru normalizarea situaiei financiare putem meniona careva propuneri:
a) De a controla raportul dintre creane i datorii. Depirea considerabil a creanelor de ctre
datorii, creaz un pericol n ceea ce privete stabilitatea financiar a ntreprinderii i apare
necesitatea de a atrage surse financiare suplimentare.
b) De a orienta dup posibiliti spre mrirea numrului de clieni cu scopul micorrii riscului
de neachitare de ctre clienii monopoliti.
c) De a verifica situaia decontrilor privind datoriile expirate. n condiiile inflaiei orice
amnare a plilor duce la aceea c ntreprinderea real primete numai o parte din valoarea
lucrrilor executate. Deaceea se necesit de a lrgi sistema plilor n avans.
d) De a stabili la timp tipurile inadmisibile de creane i datorii la care se refer: mrfuri i
produse expediate, dar neachitate la timp; datorii expirate furnizorilor, n bugetul de stat.
Din cele expuse pn acum, putem meniona c, cu toate c FANI SRL dispune de unele
puncte slabe ea funcioneaz ntr-un sistem economic de pia, ceea ce ne face s deducem c ea are
tendine majore de mbuntire a situaiei sale n viitorul apropiat.
Deci, activitatea FANI SRL n viitor depinde de deciziile luate n ceea ce privete stabilirea
strategiei i politicii optime n condiiile actuale ale economiei de pia, de ctre conducerea
ntreprinderii.