Tema 2: Impozitul pe venit.

Particularitile impunerii veniturilor

agenilor economici.
Curs teoretic 6 ore.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului
pe venit n RM.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.
9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe
venit.
12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru
agenii economici
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din
13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012
3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la
impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.
4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii.
5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica
Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012
Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.
6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre
deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6
februarie 1998.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind
asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate
1

de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea

de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.
8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul
de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485
din 04 mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.

Subiecii i obiectul impunerii
Subieci ai impunerii fiscale se consider:
1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;
2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).
La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul
brut, care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii
Moldova (din strintate).
Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:
1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform
tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998

1999-

32%

2001
28%
2.

2002
25%

2003
22%

2004
20%

2005
18%

2006-2007 200815%

2011
0%

20122014
12%

pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive

compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul
impozabil anual mai mare de 27852 lei.

4. pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este
stabilit de 15%.
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
-

venitul din activitatea de ntreprinztor;

venitul din chirie (arenda);

creterea de capital

dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
-

Acordrii mprumuturilor

Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
-

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti

Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL
Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci
aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
-

Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.

Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si

pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
-

Alte venituri

La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)

-

dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;

dividende achitate de un agent economic rezident

venitul din chirie(arenda);

creterea de capital;
3

royalty;

alte venituri;

Reglementri privind veniturile:

La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
-

sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)

contribuiile la capitalul social al unui agent economic

Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru

punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)

Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile

Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul

insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)

altele

Particulariti n determinarea unor venituri

Conform art. 21:
1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.
2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de
schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.
3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se
recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de
la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului.
4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n
mrimea:
a. suma mijloacelor bneti donate
b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul
de pia la momentul donrii.
5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din
venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost
ncasate. (art. 48).
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Deducerile
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.

Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul

anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i
necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru
unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni
economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.
Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:
1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e.

cheltuieli privind chiria

f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)

g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.
2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format
n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
3. cheltuieli care nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
5

c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele

interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
de pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la
bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire
la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
-

construciile capitale nefinisate;

mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;

mijloacele fixe, care sunt conservate;

mijloacele fixe lichidate;

loturile de pmnt;

vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);

plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;

valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz
la suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
6

termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Termenii de exploatare,
Categoria

Norma uzurii, %

I categorie
II categorie
III categorie
IV categorie
V categorie

conform clasificatorului de
MF, ani
Mai mult de 40 ani
De la 25 pn la 39 ani
De la 20 pin la 24 ani
De la 10 pin la 19 ani
De la 1 an pn la 9 ani

5
8
12.5
20
30

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Tabelul nr. 3
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale

Categori
a MF

Norma
uzurii

I
II
III
IV
V

5%
8%
12.5%
20%
30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

250000
86000
118000
96000

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6

1700
59000
33200

12500
24000

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
251700
59000
106700
118000
72000

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
12585
4720
13338
23600
21600

239115
54280
93362
94400
50400
7

Total

550000

92200

1700

36500

622700

75843

531557

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate
sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Tabelul nr. 4
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur

Categori
a MF

Norma
uzurii

30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului

6640

6
1840

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
4800

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
4800

Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului

Fiscal.
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul
anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V.
n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la
majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250.000 lei. Pe
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 39.200 lei. Norma de cheltuieli
constituie 37.500 = (250000*15%).
Depirea normei constituie 1.700 = (39200 37500). Cu suma depirii s-a majorat baza
valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din
plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)
Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova
aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.

Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu

furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne

constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont

de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro.
Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 18,5500.
Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4823 lei. Cu aceast sum
urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu
privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:

Cheltuielile de primire a delegaiilor;

Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
-

0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;

l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci

Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea
n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor
economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre
deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484
din 4 mai 1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut
obinut de ntreprindere.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice

Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se
permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
Rez Financ Ajustat x 10 %
Suma permis spre deducere = -------------------------------100%

Cheltuielile neconfirmate documentar

Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.
Rez Financ Ajustat x 0,2 %
Suma permis spre deducere = -------------------------------100%

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor

Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe
urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut.
Tabelul nr.5
Anii cu
pierderi
fiscale
2004
2005

Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor

Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
20 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
05
1/3
1/3
1/3
1/3
1/3
1/3
10

2006
1/3
1/3
1/3
2007
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5
2008
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5
......................................................................................................................................................
20121/3
1/3
1/3
2014
Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Tabelul nr. 6
Anul fiscal
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Total report
Venit spre impozitare

Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale

Rezultat
Perioada de reportare a pierderilor fiscale
financiar
2010
2011
2012
2013
2014
-30000
-6000
-6000
-6000
-6000
-6000
-45000
-9000
-9000
-9000
-9000
88000
88000
-33000
-11000
-11000
-11000
24000
24000
120000
12000
0
17000
0
24000
26000
0
71000
0
0
94000

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice
libere i agenii din micul business.
Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49
CF):
a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare
din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n
proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia
celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova,
adic se impoziteaz cu 9%;
c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o

11

perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii;
d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii.
Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).
Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier)
i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe
venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va
efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 25 martie anului urmtor
perioadei fiscale de gestiune.
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:

Bugetul de stat;

Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;

Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de

impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:

Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;

n

documentele

de

constituire

sunt

indicate

genurile

de

activitate

concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial;

n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau

proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;

ntregul

venit

din

activitatea

prevzut

se

folosete

scopul

prevzut

de

documentele de constituire;

Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al

organizaiei, fondator sau persoane particulare;

Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.

12

Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie
s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a
anului de gestiune.
Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie
special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n
scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i
achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.

5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi

studiul de caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata

impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul
n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica
Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul
deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul
competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozitrii n Republica Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus.
Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus
constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara
strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei.
Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400
lei=(5 270 000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231%
=(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma
maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000
lei=(630 400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

13

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:
1.

Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe

parcursul anului fiscal.

RF
2.

Venituri totale
(Clasa a VI-a de
conturi contabile)

Cheltuieli totale
(clasa a VII a de
conturi contabile)

Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

3.

Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D

4.

Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii

profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

5.

Rezultatul
din
activitatea
economicfinanciar

Suma
ajustrilor
veniturilor

Suma
ajustrilor
cheltuielilor

Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare,

filantropice.
6.

Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar

neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.

7.

Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut

loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.

8.

Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).

9.

Se determin venitul impozabil (Vimp)

Vimp

RFajust

cheltuielile
de
sponsorizare
si

cheltuielile
documentar
neconfirmate

perderile
fiscale ale
anilor
precedeni

facilitaile
acordate
din venit
14

filantropice
10. Se calculeaz impozitul pe venit
Impozit pe
venit

Vimp

Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).
12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.
Sarcina fiscal

Impozit pe
venit

Facilitile
acordate din
impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe
venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a.

Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n

mrime deplin.

b.

Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita

ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.

Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei.
Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este
de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540
000 lei X 12%).
-

Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul

venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%

-

Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate

fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei

Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi
recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform
art.84 al CF).
15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
pe venit
spre plat
(sau spre
restituire)

Sarcina
fiscal

Impozitul
achitat la
sursa de
plat

Impozitul
achitat n
rate

15

8. Achitarea impozitului pe venit n rate

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:
.a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru
anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din
suma impozitului pe venit - pn la 25 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 25 decembrie ale
anului fiscal.

9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.

Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de
urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea
impozitului:
1) persoane juridice rezidente
-

societi pe aciuni

societi cu rspundere limitat

cooperative

ntreprinderi de arend

ntreprinderi de stat i municipale

fonduri de investiii

instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei

i culturii

asociaii obteti

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii social-politice

organizaii sindicale

organizaii religioase

organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

16

alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic

-

ntreprinderile individuale

gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova

4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult
20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit
pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 25 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are
dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea
de seam pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs
de la teri
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat:
1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i
cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
2. n mrime de 7 % din toate operaiunil de vnzare/procurare a bunurilor mobiliare/
imobiliare ;
-

n mrime de 15 % din dobnzi i 12 % din royalty,

3. n mrime de 10% din plata pentru:

-

locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare

ctigurile de la aciunile de publicitate.

17

4. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor:
1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i
nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei de dupa 2012.
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint :
1.

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate

de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma
IAL 09)

2.

Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de

venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS
09)

3.

Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile

salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
18

n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n
folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei
privind impozitul pe venit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart
rspundere conform prevederilor Codului fiscal.
Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a
drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n
mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o
amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica
cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15%
din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu
anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului
impozabil.
Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul
procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent
anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5
puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui
impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe
venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe
care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea
mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din
suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia
impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz
a fi pltit este mai mic de 1000 de lei.
12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru agenii economici.
SRL Galactica n anul 2014 a realizat urmtoarele venituri:
19

Tabelul nr. 1
Venituri
Indicatori
Venit din vnzarea mrfurilor
Venit din prestarea serviciilor
Alte venituri operaionale,
Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului
Dividende de la ageni economici rezideni

Cont contabil
611
611
612

Venit din vinzarea terenului de pamint

Venit din vinzarea actiunilor
Venituri financiare,
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat

621

Suma, mii lei

10460,0
830,0
265,0
240,0
148,0

621
621
622

430,0
550,0
470,0
202,0
214,0
54,0

Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de
procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.
Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri
Indicatori
Costul mrfurilor vndute
Costul serviciilor prestate
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale si administrative
Alte cheltuieli operationale
Valoarea de procurare a terenului
Valoarea aciunilor vndute
Diferente negative de curs valutar

Cont contabil
711

Suma, mii lei

7719,0
645,0
403,0
1424,0
115,4
180,0
450,00
192,7

712
713
714
721
721
722

Tabelul nr. 3
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de reprezentan
Cheltuieli documentar neconfirmate
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului
Reparaia MF
din categoria a II-a
din categoria acV-a
Uzura MF pentru toate categoriile
Servicii de audit
Publicitate
Cheltuieli personale ale directorului

Suma, mii lei

88,0
325,0
99,2
14,0
330,0
240,6
18,2
36,4
654,0
8,3
12,4
25,0

20

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.

ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:
Tabelul nr.4
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
Categoria Valoarea
MF
rezidual la
nceputul anului
fiscal
I
20144340
II
III
241500
IV
76800
V
89209
Total

Intrri de
MF

Ajustarea
valorii MF

Ieiri de
MF

Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscale

lei
Uzura
MF

66000
76800

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria:

- a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei
- a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.
n anul 2010 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.
Se cere:
1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
3. De determinat venitul impozabil.
4. De calculat impozit pe venit
5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Rezolvare.
1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000=13153000
lei. (Declaratie P.1 rind 0101).
2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700=
11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)
3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010)
4. Se ajusteaz veniturile
Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 08
N.0
1
1
2
3

Indicatori

Cod rind
din
declaraie
2
3
Dobnzi de la depunerile 0202
bancare pe un termen
mai mare de 3 ani
Dobinzi de la valorile 0203
mobiliare de stat
Rezultatul obinut din 0208

Conform
Conform
Abateri
evidenei
codului
contabile
fiscal
4
5
6=5-4
214000
0
-214000
54000

-54000

350000

175000

-175000
21

4.

operaiunile cu activele
de capital
Total ajustri venituri
020

-443000

Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.
5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital
Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 08
Nr. Active de Cod rind Venit din Ieirea activelor de
Suma
/o
capital
din
vinzarea
capital
cresterii
declaraie creterii
de
Baza
Suma
de capital valoric ncasat
capital
conform
din
evidenei
vnzare
financiare
1
2
3
4
5
6
7
1. Aciuni
02081
550000
450000
550000
100000
2. Terenuri
02084
430000
180000
430000
250000
3. Total
x
980000
630000
980000
350000

Suma
cresterii de
capital
supusa
impozitrii
8=7*50%
X
X
175000

6. Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 08
N.0

Indicatori

1
1.

2
Cheltuieli personale ale
directorului
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de asigurare
Cheltuieli
de
reprezentan
Cheltuieli calculate, dar
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de reparaie a
proprietii

2.
3.
4.
5.

6.

7
8.
9
4.

Uzura mijloacelor fixe

Cheltuieli
de
sponsorizare
i
binefacere
Cheltuieli documentar
neconfirmate
Total ajustri cheltuili

Cod rind
din
declaraie
3
0301

Conform
Conform
Abateri
evidenei
codului
contabile
fiscal
4
5
6=5-4
25000
0
-25000

0302
0303
0304

325000
240600
99200

220770
240600
74800

-104230
0
-24400

0307

88000

-88000

03011

54600

13381

-41219

03012
03025

654000
330000

1166999
0

512999
-330000

03026

14000

-14000

030

-113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan

22

13153000-443000= 12710000 lei

Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale
12710000 x 3%=381300 lei
Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale:
a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei
b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei.
Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii
a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei
Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei
Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea
mijloacelor fixe
a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei
Uzura MF n scopuri fiscale
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
Categ
oria
MF
I
II
III
IV
V
Total

Norma
anuala
de
urura
5
8
12.5
20
30

Valoarea
Intrri de
rezidual la MF
nceputul
anului
fiscal
20144340
534000
241500
76800
89209
200000

Ajustarea
valorii MF

Ieiri de
MF

18200
66000
76800
23019

Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscale
20144340
552200
175500
0
312228

lei
Uzura MF

1007217
44176
21938
0
93668
1166999

Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.
7. Se ajusteaz rezultatul financiar
2023900+(-443000)-(-113850)=1694750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040
8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere
1694750x10%=169475 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050
9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate
10. 1694750 x0,2%=3390 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060
11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale
1694750-169475 -3390= 1521885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070
12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni
23

460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080

13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale
1521885-92000=1429885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090
14. Se calculeaz suma impozitului pe venit
1429885x12%= 171586 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 si se repeta la rindul 170
si la suma de control

24