Sunteți pe pagina 1din 39

Etape

Proceduri

Initierea auditului
P01, P2, P03

Documente

Ordinul de serviciu A-01


Declaratia de independenta A-02
Notificarea privind declansarea
misiunii de audit public intern B-01

Colectarea si prelucrarea
informatiilor P04
Pregatirea misiunii de
audit

Analiza riscurilor P05

Elaborarea programului
de audit public intern
P036

Programul de audit A03


Programul preliminar al
interventiilor la fata locului A03-1

Deschiderea sedintei
P07

Minuta sedintei de deschidere B02

Colectarea dovezilor
P08

Interventia la fata locului

Tabelul puncte tari si puncte


slabeC-01

TestA-04
Formularele constatarilor de audit
A-05

Constatarea si raportarea
iregularitatilor P09

Formular de constatare si raportare


a iregularitatilor A06

Revizuirea documentelor
de lucru P10

Nota centralizatoare a documentelor


de lucru C-02

Inchiderea sedintei P11

Elaborarea proiectului
de raport de audit P12

Minuta sedintei de inchidere B-03

Proiect de raport A-7

Transmiterea proiectului
de raport P13

Reuniunea de conciliere
P14
Raportul de audit public
intern

Raportul final P15

Minuta reuniunii de conciliere B04

Raportul final A07-2

Supervizarea P16

Difuzarea raportului de
audit public intern P17
Urmarirea
recomandarilor

Urmarirea
recomandarilor P18

Fisa de urmarire a recomandarilor


A08

1.1 Pregtirea misiunii de audit intern


A) Iniierea auditului
Aceast procedur presupune ntocmirea unor documente care autorizeaz misiunea
i
creeaz independena auditorilor fa de cel auditat.
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit intern, pe baza
planului anual de audit intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de
serviciu
reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit intern.
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct
acetia
s poat demara misiunea de audit.
Procedura P - 01 Ordinul De Serviciu
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia s poat
demara
misiunea de audit intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul
de
audit intern i se ntocmete de ctre eful acestui compartiment, pe baza planului anual
de audit
intern.
Procedura:
eful Compartimentului de audit intern1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare
auditor n parte;
2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza
planului anual de audit intern.
Personalul de secretariat3. Aloc un numr Ordinului de serviciu;
4. Asigur copii ale Ordinului de serviciu
fiecrui membru al echipei de audit.
Auditorii5. Iau la cunotin de Ordinul de serviciu i de
sarcinile repartizate.

Exemplu
Entitatea public
Nr. ....... Data .......

Model A-01

ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit intern, se va efectua o
misiune de audit intern la ........... n perioada ........ .Scopul misiunii de audit este ........ ,
iar obiectivele acesteia sunt ........ .
Menionm c se va efectua un audit de ........ .
Echipa de audit intern este format din urmtorii auditori ........... .
Conductorul Compartimentului de audit intern

Declaraia de independen
Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit
intern, trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o
declaraie
de independen.
Procedura P - 02 Declararea Independenei
Scopul:
De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.
Premise:
n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit intern
vor fi
verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat
acolo
unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar,
fiind
furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului Compartimentului de audit
intern.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupus,
auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea.
Procedura:
Auditorii
ef de serviciu

Auditorii

1. Completeaz Declaraia de Independen - Model A02;


2. Verific Declaraia de Independen;
3. Identific incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i
stabilete
modalitatea n care aceasta poate fi atenuat;
4. Aprob Declaraiile de Independen;
5. ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit;
6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau
presupus, informeaz de urgen conducerea.

DECLARAIA DE INDEPENDEN - Model A-02


Entitatea public .........................
A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:
Numele ............................... Data ............
Misiunea de audit intern ..................
Incompatibiliti
n legtur cu entitatea/structura auditat ........Da
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
Nu
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care
ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere
colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern
sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a
face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de audit intern
de urgen?
Conductor Compartiment de audit intern,Auditor,
Entitatea publicModel A-02
Se completeaz de ctre eful de serviciu
1.Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)
2.Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile?
Dac da, explicai cum anume

Data i semntura
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte
de
declanarea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata
acesteia,
precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al
cror
program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
Procedura P - 03 Notificarea Privind Declanarea Misiunii
De Audit Intern
Scopul:
S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit intern.
Premise:
Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure
desfurarea
corespunztoare a procedurilor de audit.
Procedura:
Auditorii1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n
vederea transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de
declanarea misiunii de audit intern;

Conductorul Compartimentului 2. Verific adresa de notificare;


de audit
3. Semneaz adresa de notificare;
Personalul de secretariat
Auditorii

4. Aloc un numr adresei de notificare i o transmite


entitii/structurii auditate;
5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) n
programul de audit;
6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul
permanent.

Entitatea public
Data

Ctre
De la
Ref

Model B-01

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN


Prile interesate
Conductorul Compartimentului de audit intern
Denumirea misiunii de audit intern

Stimate() ..........................
n conformitate cu Planul anual de audit intern, urmeaz ca n perioada de ........... s
efectum o misiune de audit intern cu tema ...... la (numele entitii/structurii auditate).
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii
auditate)
i va determina daca aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
prezentarea auditorilor;
prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
programul interveniei la faa locului;
scopul misiunii de audit intern;
alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ..................... .
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai pe (numele
auditorului)
sau pe mine.

Data ............

Cu stim
Conductorul Compartimentului de audit intern

B) Colectarea i prelucrarea informaiilor


Procedura de colectare i prelucrare const n pregtirea informaiilor n vederea
efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, utile i
pertinente
viznd atingerea obiectivelor misiunii.
Colectarea i prelucrarea informaiilor presupun:
identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern;
identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor
sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit
precedente
care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern;
identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului
i
s considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.

Procedura P - 04 Colectarea i Prelucrarea Informaiilor


Scopul:
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu
entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz de
risc i
cele de verificare.
Premise:
Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i
pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge
obiectivele
misiunii de audit intern.
Procedura:
Auditorii1. Identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate;
2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor,
proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;
3. Identific personalul responsabil;
4. Identific circuitul documentelor;
5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n faza de
analiz a riscului;
7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;
Conductorul8. Revede documentaia;
Compartimentului 9. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor auditabile i a
de audit interncriteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului i a metodologiei, dup caz.

C) Analiza riscurilor
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea

i
evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management
al
riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui
sistem.
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei
caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea
acestei
activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le
ndeplineasc
din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie
evitate);
c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating
obiectivul
i s elimine riscul.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor
specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
8

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor


informatice ale entitii publice, privind:
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
eficacitatea i eficiena operaiilor;
protejarea patrimoniului;
respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care
exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.

Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor, riscurile


sunt:
riscuri legislative;
riscuri financiare;
riscuri de funcionare;
riscuri comerciale, riscuri juridice, riscuri sociale;
riscuri de imagine;
riscuri legate de mediu;
riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.
Conform normelor generale privind exercitarea activitii de audit intern, riscurile se
clasific astfel:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor
responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaia
insuficient, neactualizat;
riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile,
arhivarea
necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra
operaiilor cu risc ridicat;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu
risc
financiar;
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative,
structurale,
manageriale etc.

PROBABILITATE

Mare

Medie

Mic

IMPACT
Sczut

Moderat

Ridicat

Fig. Harta riscurilor


Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s
analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii
interni
pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile
majore n
organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi variaia condiiilor
economice,
legislative
sau schimbrile
intervenite
n tehnologie.
Evaluarea
riscurilor este
o problem
permanent, deoarece condiiile se schimb
mereu,
apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de actualitate, i toate aceste
schimbri
modific
n permanen
care niciodat
nu poate
fi definitivat.
Analiza
riscurilor nugeografia
reprezint oriscurilor,
tiin exact.
Prin stabilirea
activitilor
de control

se
urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o eventual dispariiei
ulterioar. Oricum riscurile trebuie s evolueze n jos.
Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a managementului i
trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor.
Msurarea riscului se realizeaz prin trei metode:
metoda probabilitilor;
metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o
clasificare pe categorii de riscuri;
metoda matricelor de apreciere, care ine cont de criteriile de apreciere i
ponderile riscului.

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:


a) aprecierea vulnerabilitii entitii;
10

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra


vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
resursele umane;
complexitatea prelucrrii operaiilor;
mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
vulnerabilitate redus;
vulnerabilitate medie;
vulnerabilitate mare.
b) aprecierea controlului intern.
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern
al
entitii, pe trei nivele:
control intern corespunztor;
control intern insuficient;
control intern cu lipsuri grave.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este
exprimat pe o scar de valori pe trei nivele:
probabilitate mic;
probabilitate medie;
probabilitate mare.

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate


exprima
pe o scar de valoric pe trei nivele:
impact sczut;
impact moderat;
impact ridicat.
Metoda - model de analiz a riscurilor
Analiza riscurilor se realizeaz prin parcurgerea urmtorilor pai:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor
auditabile.
n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i a
interdependenelor existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor
operaiuni/activiti,
prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor: aprecierea
controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe
trei
nivele, astfel:
- pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control
intern
insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

11

- pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu nivel
2; impact financiar important - nivel 3;
- pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie nivel 2;
vulnerabilitate mare - nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i
un
nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul
respectiv
iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la
determinarea
punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se
obine
n
utilizndu-se formula:
T = Pi x Ni
i=1
Unde:
Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N1 x N2 x .... x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu,
risc
mare;
g) ierarhizarea /operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea
tabelului
puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic
rezultatul
evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n
scopul
orientrii activitii de audit intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu.

D) Elaborarea programului de audit intern


Normele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie comun
pentru evaluarea riscurilor, att pentru procedura de ntocmire a planului de audit intern,
ct i
pentru derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare a programului de audit i
pentru
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea activitilor auditate,
b) identificarea riscurilor inerente asociate activitilor;
stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a
acestora;
d) stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;
c)

e) determinarea punctajului total al riscului;


12

f) clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor;


g) ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate;
h) elaborarea tematicii n detaliu a activitilor
auditate;
i) elaborarea programului de audit public intern.
a) Identificarea activitilor auditate se realizeaz pe baza analizei actului de
nfiinare, organigramei, regulamentelor de funcionare, deciziilor de organizare a
eventualelor
noi activiti .a. Etapa se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori a listei activitilor
auditabile din cadrul entitilor.
b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor
Evaluarea riscurilor trebuie s aib n vedere gestionarea schimbrii: oamenii se
schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i riscurile
se
schimb.
IDENTIFICAREA RISCURILOR ASOCIATE ACTIVITILOR
Denumirea lucrrii: Elaborare plan activitate anual
Domeniul: Financiar contabilitate
ntocmit de: eful structurii de audit intern
Data: 20.11.2004
Nr
crt

Activiti
auditabile

Riscuri identificate

Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului

- existena i structura bugetului

ntocmirea
bilanului contabil
i a contului de
execuie

- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanului


ntocmit

Observa
ii

- nentocmirea n termen a bugetului


- nefuncionarea elementelor de cheltuieli

- erori n preluarea datelor din balana de


verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor contabile

Contabilitatea,
inclusiv
angajamentele
bugetare i legale

- inexistena documentelor justificative privind


operaiile efectuate
- nenregistrarea n mod cronologic;
- nerealizarea controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor contabile

Calculul i plata
salariilor

- acordarea incorect a elementelor salariale


- gestionarea incorect a dosarului de personal;
13

- erori n ntocmirea statelor de salarii;

Plata achiziiilor
publice

- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;


- nencadrarea n plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea contactelor de achiziie.

Activitatea de
inventariere a
patrimoniului

- erori n efectuarea inventarierii faptice;


- nevalorificarea diferenelor constatate n urma
inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor bunurilor

Activitatea de
ncasare a
veniturilor
7

- nentocmirea corect a documentelor de


ncasri;
- erori n evidenierea veniturilor;
- neconcordane ntre ncasri i documentele
ntocmite.

c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acestora se


realizeaz innd cont de responsabilitile din Normele generale pentru utilizarea
factorilor
privind aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ, la care
mai
putem aduga i ali factori specifici activitii. Spre exemplu, propunem pentru domeniul
financiar-contabil s utilizm i factorii: modificri legislative i vechimea personalului.
Pentru stabilirea ponderii riscului se au n vedere importana i greutatea
factorului de
risc n cadrul activitii respective i, de asemenea, faptul c suma ponderilor factorilor
de risc
trebuiensfuncie
fie 100.
de criteriile alese, stabilim urmtoarele
ponderi:
Aprecierea controlului intern ..35%;
Aprecierea cantitativ . 25%;
Aprecierea calitativ ... 20%;
Modificri legislative .. 15%;
Vechimea personalului 5%;
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se realizeaz prin aplicarea
la
fiecare factor de analiz a riscurilor a unui nivel de apreciere.
e) Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii nivelului de
apreciere fiecrui factor de risc pe niveluri de risc n vederea stabilirii punctajului total,
pe baza
formulei:
Pt P i N

14

unde:
Pt - punctaj total;
Pi ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.
Etapa se concretizeaz n ntocmirea situaiei Determinarea punctajului
total.
DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL
Denumirea lucrrii: Elaborare plan activitate anual
Domeniul: Financiar-contabilitate
ntocmit: eful structurii de audit intern
Data: 20.11.2004
P5
Nr

Activiti
auditabile

crt

Riscuri identificate

35%
F5

P5
25
%

P5
20%
F5

F5
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului
1

P5
15
%

P5
5%

Punctaj
total

F5

F5

- existena i
structura bugetului
- nentocmirea n
termen a bugetului

2,65

2,35

3,15

- nefuncionarea
elementelor de
cheltuieli
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie
2

- necorelaii ntre
situaia conturilor i
bilanului ntocmit
- erori n preluarea
datelor din balanele
de verificare;
- erori n efectuarea
operaiunilor
contabile

Contabilitatea
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale

- inexistena
documentelor
justificative privind
operaiile efectuate
- nenregistrarea n
mod cronologic;
- nerealizarea

15

controalelor
ierarhice;
- utilizarea incorect
a conturilor contabile
Calculul i
plata salariilor

- acordarea incorect
a elementelor
salariale
- gestionarea
incorect a dosarului
de personal;

3,95

3,50

3,45

2,45

- erori n ntocmirea
statelor de salarii;
Plata
achiziiilor
publice

- neaplicarea corect
a procedurilor de
achiziii;
- nencadrarea n
plafoanele aprobate;

- erori n atribuirea
contactelor de
achiziie.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului

- erori n efectuarea
inventarierii faptice;
- nevalorificarea
diferenelor
constatate n urma
inventarierii;

- neefectuarea
inventarierii tuturor
bunuri-lor
Activitatea de
ncasare a
veniturilor

- nentocmirea
corect a
documentelor de
ncasri;
- erori n
evidenierea
veniturilor;
- neconcordane ntre
ncasri i
documentele
ntocmite.

16

f) Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor


totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupra domeniului auditabil i
departajate pe o scar cu trei niveluri: mari, medii i mijlocii.
g) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe baza situaiei
anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alte activiti care se
desfoar n cadrul structurii de audit intern i n mod special de analiza riscurilor
identificate
la celelalte domenii din cadrul entitii.
Etapa se caracterizeaz n elaborarea situaiei punctelor tari i puntelor slabe,
document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n scopul elaborrii
planului
de audit intern. Documentul conine i o opinie referitoare la nivelul impactului riscurilor
activitilor asupra domeniului auditabil i gradul de ncredere privind funcionalitatea
activitii
n cadrul domeniului, conform modelului.
h) Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate
(obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit intern i
adus la
cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edinei de
deschidere.
Tematica de detaliu se realizeaz pe baza Situaiei punctelor tari i punctelor slabe,
ntocmite n etapa anterioar, i cuprinde misiunile de audit intern ce vor face parte din
planul
pentru viitor.
i) Elaborarea programului de audit intern
Programul de audit intern este un document intern de lucru al compartimentului de
audit intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv
din
tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i
repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit intern are drept scopuri:
a) asigur eful compartimentului de audit intern c au fost luate n considerare toate
aspectele
referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;
b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza programului
de audit intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le
efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale
probante i
perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.
Activitatea de desfurare a unei misiuni de audit intern este deosebit de laborioas
i de aceea i n informarea-cadru trebuie s se menioneze:
entitatea public care va fi auditat;
17

cadrul legal n baza cruia se va efectua misiunea;


perioada supus auditrii;
perioada alocat desfurrii misiunii;
planificarea misiunii, avnd ca scop alocarea timpului i a auditorilor care
vor
efectua activitile preliminare i presupunnd:
prelucrarea informaiilor;

analiza riscurilor asociate i intervenia la faa


locului;
ntocmirea documentelor preliminare;

elaborarea documentelor finale.

activitile care urmeaz a fi auditate;


instrumentele i tehnicile care vor fi utilizate;
concluzii prin care se fac recomandri n vederea ndeplinirii misiunii, cum
ar
fi, spre exemplu, respectarea termenelor planificate.
E) edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea
auditat, cu
participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit intern.
Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate
(interese
speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu eful
compartimentul
de audit intern i notificat la conductorul entitii publice.

Minuta edinei de deschidere


Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie
consemnate n minuta edinei de deschidere.

Procedura P - 07 edina de deschidere


Scopul:

18

S efectueze o edin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitii/structurii


auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru
privind
auditul.
Premise:
edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit. Ordinea de zi
a edinei de deschidere va cuprinde:
prezentarea auditorilor;
prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
prezentarea n detaliu tematicii;
acceptarea calendarului ntlnirilor;
analiza i acceptul cartei auditorului;
asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.
Procedura:
Auditorii1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat
pentru a stabili data ntlnirii.
Conductorul Compartimentului de audit 2. Particip la desfurarea edinei de deschidere.
intern
Auditorii
Reprezentanii entitii/structurii auditate
Auditorii3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B02) cu urmtoarea structur:
A. Meniuni generale
- tema misiunii de audit intern;
- perioada auditat;
- numele celor care ntocmesc Minuta edinei de
deschidere;
- numele persoanei nsrcinate cu verificarea
ntocmirii minutei edinei de deschidere conform
prezentei proceduri;
- lista participanilor la edina de deschidere cu
menionarea numelui, funciei, direciei i a numrului
de telefon.
B. Stenograma edinei de deschidere:
- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei
de deschidere.
4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n
dosarul permanent - Model B-02

19

2.11.2 Deschiderea interveniei la faa locului


Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea
acestora i cuprinde urmtoarele proceduri:
- colectarea dovezilor;
- constatarea i raportarea iregularitilor;
- revizuirea documentelor de lucru;
- edina de nchidere.

A) Colectarea dovezilor
Scopul acestei proceduri l reprezint efectuarea testrilor stabilite prin programul

de
audit aprobat i obinerea de probe, dovezi suficiente i relevante pentru formularea
constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
Colectarea dovezilor const n urmtoarele:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor
aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditrile
precedente
(verificarea realizrii corectrii)

Tehnici i instrumente de audit intern


Principalele tehnici de audit intern sunt:
1) Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,
documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor
interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau
mai
multe surse diferite;
b) examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c) recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia
parte) n scopul validrii acesteia;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor,
de la
articolul nregistrat spre documentele justificative;
g) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre
articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost
nregistrate.
20

2) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere
proprie.
3) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
4) Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.

Principalele instrumente de audit intern:


1) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile

de
chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul
socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; CLC se
utilizeaz
n etapa de pregtire a emisiunii de audit;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; CCI se
utilizeaz n
etapa de pregtire a emisiunii de audit;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri
standard
privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i
de
informare, resursele umane existente; CLV se utilizeaz n etapa interveniei la faa
locului,
procedura de colectare a dovezilor.
2) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
stabilirea documentaiei justificative complete;
reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.
3) Formularele constatrilor de audit intern - se utilizeaz pentru prezentarea
fundamentat a constatrilor auditului public intern.
a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare
disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum
i
recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul
misiunii,
confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i supervizat de eful
compartimentului
de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
Exemplu:
FIAP 1
Criteriu: Bonurile de consum se aprob de eful compartimentului care gestioneaz
stocurile de materiale.
Fapt: Bonurile de consum nu au fost avizate i semnate de eful compartimentului.
Cauz: Avnd n vedere numrul mare de bonuri ntocmite lunar, s-a considerat c
este
suficient semnarea bonurilor de consum de ctre gestionar.

21

Consecine: Ca urmare a acestui fapt unele aprovizionri se pot efectua fr tirea


efului compartimentului. Este posibil astfel ca s se ntocmeasc bonuri pentru un
compartiment iar bunurile s ajung la alt compartiment.
Recomandare: Se va proceda la vizarea i semnarea bonurilor de consum pentru
distribuirea materialelor de ctre eful compartimentului.

b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) - se ntocmete n cazul


n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
Auditorul raporteaz imediat sau cel mai trziu a doua zi efului compartimentului de
audit
intern (supervizor), care l va informa n termen de 3 zile pe conductorul entitii publice
i
structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.
Exemplu:
Constatarea: Din verificarea listelor de inventariere general la finele anului 2004, sa
constatat c mijlocul fix aparat pentru sudur numr de inventar 15180, aprovizionat cu
factura nr. B 00289575/15.05.2001, nu se regsete la locul de depozitare, dei figureaz
n
listele de inventariere. Din discuiile purtate cu gestionarul i eful compartimentului nu sa
putut stabili cauza n care a disprut activul corporal.
Recomandare: Efectuarea unei cercetri administrative n urma creia s se
stabileasc
condiiile n care a disprut bunul respectiv, persoanele vinovate i modalitatea de
recuperare a
pagubei.
Anexe:
- copie dup factura privind achiziia bunului;
- fia de eviden a mijlocului fix;
- copie dup lista de inventariere n care se regsete mijlocul fix.
- copie dup nregistrarea efectuat n contabilitate.
C) Revizuirea documentelor de lucru
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului
Raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n
mod
corespunztor.
Dosarele de audit intern
Dosarele de audit intern - prin informaiile coninute asigur legtura ntre sarcina de
audit, intervenia la faa locului i raportul de audit intern.Dosarele stau la baza formulrii
concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit intern i anexele acestuia:
ordinul de serviciu;
declaraia de independen;
rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);

22

fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);


formularele de constatare a iregularitilor;
programul de audit.
Seciunea B - Administrativ:
notificarea privind declanarea misiunii de audit intern;
minuta edinei de deschidere;
minuta reuniunii de conciliere;
minuta edinei de nchidere;
corespondena cu entitatea/structura auditat.
Seciunea C - Documentaia misiunii de audit intern:
strategii interne;
reguli, regulamente i legi aplicabile;
proceduri de lucru;
materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de
angajai,
fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
informaii financiare;
rapoarte de audit intern anterioare i externe
informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
documentaia analizei riscului.
Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit intern i a
rezultatelor
acesteia:
revizuirea raportului de audit intern;
rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit intern.
b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative,
extrase
din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul
este
indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ... ) pentru fiecare seciune/obiectiv de
audit din
cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
Dosarele de audit intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale. Ele
trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup
care se
arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.

D) edina de nchidere a interveniei la faa locului


Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din
proiectul
Raportului de audit intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Se
ntocmete o
minut a edinei de nchidere.
n cadrul edinei de nchidere auditorii urmresc s se asigure c recomandrile i
constatrile sunt clare, obiective, relevante, uor de neles i nu dau natere la
interpretri.
Constatrile vor trebui s fac trimitere la baza legal i vor ajuta entitatea auditat s
elimine
deficienele constatate.
23

2.11.3 Raportul de audit intern (raport preliminar)


A) Elaborarea proiectului de audit intern
n elaborarea proiectului Raportului de audit intern trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern i s fie
susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea
riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;
d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
n redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie s fie respectate
urmtoarele principii:
a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului
eliptic
de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la
concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de
audit
intern.
Structura proiectului de Raport de audit intern trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele elemente:
a) scopul i obiectivele misiunii de audit intern;
b) date de identificare a misiunii de audit intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa
de
auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada
auditat);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare;
proceduri,
metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul
aciunii de audit intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i
orice alt
material probant sau justificativ).

Procedura P - 12 Elaborarea Proiectului de Raport De Audit


Scopul:
Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile
auditorilor
publici interni.
Premise:
24

n elaborarea Raportului de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit


raportate n
Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a
iregularitilor.
Procedura:
Auditorii1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul
prezentat mai jos;
2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de
audit dovada corespunztoare;
3. Transmite conductorului Compartimentului de audit intern
Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile
constatrilor;
Conductorul4. Analizeaz Proiectul raportului de audit;
compartimentului de audit 5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el,
interntrebuie s fie transmise la compartimentul juridic pentru
revizuirea lui din punct de vedere juridic;

B) Transmiterea proiectului de audit intern


Proiectul de Raport de audit intern se transmite la structura auditat, iar aceasta
poate
trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite
trebuie analizate de ctre auditorii interni. Netransmiterea punctelor de vedere n
termenul
menionat presupune acordul tacit al structurii auditate n legtur cu proiectul raportului
de
audit intern, iar reuniunea de conciliere nu-i mai are obiectivul.
C) Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz
reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i
concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind
desfurarea reuniunii de conciliere.
Scopul reuniunii de conciliere l reprezint acceptarea constatrilor i recomandrilor
formulate de ctre auditori n proiectul raportului de audit intern i prezentarea
calendarului de
implementare a recomandrilor.
Minuta reuniunii de conciliere o ndosariaz n dosarul permanent seciunea B.

D) ntocmirea raportului de audit intern (raportul final)


Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din
cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sintez a
principalelor
constatri i recomandri.
eful compartimentului de audit intern trebuie s informeze UCAAPI sau organul
ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul
entitii
publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.
25

Raportul de audit intern cuprinde urmtoarele date:


1) Date de identificare a misiunii de audit
- echipa de auditare;
- baza legal;
- durata i perioada aciunii de auditare;
- scopul aciunii de auditare;
- obiectivele aciunii de auditare;
- tipul de auditare;
- metode i tehnici utilizate;
- documentele i materialele examinate n aciunea de audit;
2) Constatrile efectuate de echipa de audit intern n baza:
- FIAP-urilor ntocmite care trebuie s cuprind: criteriul, fapta, cauza,
efectul, recomandarea;
- Formularului Constatarea i raportarea iregularitilor (CRI);
E) Supervizarea misiunii de audit intern
eful compartimentului de audit intern este responsabil cu supervizarea tuturor
etapelor
de desfurare a misiunii de audit intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit
intern au
fost atinse n condiii de calitate, astfel:
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;
b) verific executarea corect a programului misiunii de audit;
c) verific existena elementelor probante;
d) verific dac redactarea raportului de audit intern, att cel intermediar ct i cel final,
este
exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate.
n cazul n care eful compartimentului de audit intern este implicat n misiunea de
audit,
supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de acesta.

F) Difuzarea raportului de audit intern


eful compartimentului de audit intern trimite Raportul de audit intern, finalizat,
mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate
conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
Pentru instituia public mic, Raportul de audit intern este transmis spre avizare
conductorului acesteia.
Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit intern, acestea vor fi
comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit intern n
timpul
verificrilor pe care le efectueaz.
Raportul de audit intern trebuie s fie nsoit de o sintez a raportului.

26

2.11.4 Urmrirea recomandrilor


Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de
audit intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i c,
conducerea a
evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.
Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit intern asupra
modului
de implementare a recomandrilor.
Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n:
elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
evaluarea rezultatelor obinute.
Compartimentul de audit intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la organul
ierarhic
imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea
recomandrilor.
Compartimentul de audit intern va comunica conductorului entitii publice stadiul
implementrii recomandrilor.

27