CAPITOLUL IV

CONTABILITATEA TERILOR
4.1.Achiziii i vnzri fr factur
Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 Paragraful 180: - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se
nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse,
serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn
la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408
"Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor,
respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite
facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe
baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

Studiul de caz 1
Entitatea ALFA S.A. vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la 10.02.N la preul de
20.000 lei, TVA 24% pe baza unei facturi proforma. Costul mrfurilor vndute este de 16.000
lei. Dup o sptmn se ntocmete i se trimite clientului factura.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

Studiul de caz 2
Pornind de la studiul de caz precedent, s se prezinte nregistrrile contabile la ALFA i
BETA dac:
Situaia 1: valoarea facturii emise este de 22.000 lei, TVA 24%;
Situaia 2: valoarea facturii emise este de 18.000 lei, TVA 24%.

Studiul de caz 3
Entitatea ALFA S.A. vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la 10.02.N la preul de
20.000 lei, TVA 24% pe baza unei facturi proforma. Costul mrfurilor vndute este de 16.000
lei. n urma recepiei, BETA constat c i s-a livrat o cantitate mai mare dect cea comandat,
a crei valoare este de 2.000 lei. Aceasta este acceptat iar ALFA este notificat s factureze i
aceast cantitate.
Dup o sptmn se ntocmete i se trimite clientului factura. Costul mrfurilor livrate n
plus este de 1.500 lei.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

Studiul de caz 4
Entitatea ALFA S.A. vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la 10.02.N la preul de
20.000 lei, TVA 24% pe baza unei facturi proforma. Costul mrfurilor vndute este de 16.000
lei. n urma recepiei, BETA constat c i s-a livrat o cantitate mai mic dect cea comandat,
1

a crei valoare este de 2.000 lei. ALFA este notificat s livreze cantitatea lips o dat cu
trimiterea facturii. Dup o sptmn se ntocmete i se trimite clientului factura mpreun cu
stocul n cauz.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

Studiul de caz 5
Entitatea ALFA S.A. vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la 10.02.N la preul de
20.000 lei, TVA 24% pe baza unei facturi. Costul mrfurilor vndute este de 16.000 lei. n
urma recepiei, BETA constat c i s-a livrat o cantitate mai mare dect cea comandat, a
crei valoare este de 2.000 lei. Aceasta este acceptat iar ALFA este notificat s factureze i
aceast cantitate.
Dup o sptmn se ntocmete i se trimite clientului factura. Costul mrfurilor livrate n
plus este de 1.500 lei.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

4.2.Avansuri
Studiul de caz 6
Entitatea ALFA S.A. ncaseaz la 10.11.N suma de 20.000 lei (TVA inclus) de la clientul
BETA S.A. (factur de avans). Dup o sptmn, ALFA vinde societii BETA un stoc de
mrfuri la preul de 50.000 lei, TVA 24% (factura). Costul mrfurilor vndute este de 40.000
lei. Dup 30 de zile de la data vnzrii are loc decontarea, innd cont de avansul ncasat.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

4.3.Efecte de comer
Termeni utilizai:
Efectele de comer pot fi reprezentate de cambii, bilete la ordin, waranturi etc.
Cambia este un titlu de credit sub semntur privat care pune n legatur n procesul crerii
sale 3 persoane: trgatorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de
creditor, care d ordin debitorului su numit tras s plteasc o sum fixat la o dat
determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm.
Biletul la ordin este un inscris comercial (titlu de credit) prin care emitentul (debitorul) isi
asuma obligatia personala si neconditionata sa plateasca pentru respectivul inscris unei alte
persoane numite beneficiar (creditor) o anumita suma de bani, la o data fixa numita scadenta
si intr-un loc bine determinat.
Warantul - este un titlu, un instrument care atesta existenta marfurilor intr-un depozit general
(porturi, vami). Prin natura lui el permite transmiterea proprietatii pentru obtinerea si
garantarea creditului bancar. Acest instrument poate fi utilizat fie ca un efect de comert, fie
mobilizat, negociat, vandut bancii, dandu-se astfel posibilitatea acesteia sa acorde un credit
(resursa de recreditare). In practica tarilor vest-europene, warantul imbraca forme
diversificate dupa cum urmeaza.
warantul agricol - in acest caz se pune gaj pe culturi si echipamente de exploatare
agricole;
2

warantul hotelier - gaj pentru materiale si echipament hotelier;

warantul petrolier - gaj asupra stocurilor minime petroliere;
warantul industrial - posibila gajarea asupra produselor industriale.
Andosarea desemneaza o operatiune prin care detinatorul unei cambii transmite drepturile
sale ce decurg din respectivul titlu, unei alte persoane, care devine beneficiar si care se va
bucura de toate drepturile cambiei. Aceasta operatiune mai poarta numele si de gir. Andosarea
este modalitatea fireasca de transmitere a unui efect de comert la ordin (titurile la purtator pot
circula prin simpla inmanare).
Avalizarea reprezint garantarea efecturii plii de ctre o ter persoan, fie ea fizic sau
juridic. Avalistul i asum debitul ca i cum ar fi al su i rspunde solidar pentru plata
acestuia, el putnd fi urmarit penal n caz de refuz.

Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 Paragraful 183: - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.

Studiul de caz 7
Pe data de 10 aprilie N ALFA vinde mrfuri clientului BETA n baza facturii: pre de
cumprare 10.000 lei, TVA 24 %. Costul mrfurilor vndute este de 8.000 lei. n calitatea sa
de beneficiar ALFA n contul creanei pe care o are fa de BETA primete un efect de
comer. Ulterior efectul este ncasat prin intermediul unei bnci, care percepe un comision de
2 %.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

Studiul de caz 8
ALFA primete de la un client un efect de comer n valoare de 10.000 lei. Ulterior
ALFA remite bncii, spre ncasare efectul comercial. Ulterior se ncaseaz efectul, comisionul
pltit pentru serviciul bancar fiind 100 lei.
Conform OMFP 3055/2009, contabilizai:
(a) Primirea efectului
(b) Remiterea efectului spre ncasare
(c) ncasarea efectului

Studiul de caz 9
ALFA primete de la un client un efect de comer n valoare de 10.000 lei. Ulterior
ALFA remite bncii, spre scontare efectul de comer, taxa de scont fiind 200 lei. Comisionul
perceput pentru operaiunea bancar este 100 lei.
Conform OMFP 3055/2009, contabilizai:
(a) Primirea efectului
(b) Remiterea efectului pentru a fi scontat
(c) Scontarea efectului

Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 Paragraful 182: - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct
operaiunile de scontare, forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei,
3

valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta
scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului
fondurilor.

Studiul de caz 10
Societatea ALFA are o datorie de 10.000 lei fa de societatea BETA i totodat are o crean
comercial sub forma unui bilet la ordin de aceeai valoare asupra altei societi comerciale
GAMA pe care l folosete pentru decontarea datoriei.
Care sunt nregistrrile la cele trei societi?

Studiul de caz 11
Societatea ALFA are o datorie fa de societatea BETA de 10.000 lei iar n acelai timp are o
crean de aceeai valoare i la aceeai scaden fa de GAMA. ALFA trage o cambie asupra
societii GAMA , don ordinul societii BETA, pe care o transmite acesteia din urm.
Care sunt nregistrrile la cele trei societi?

4.4.Cesiunea de creane
Studiul de caz 12
Societatea BETA deine la 10.11.N o crean fa de un client n valoare de 500.000 lei pentru
care s-a constituit o ajustare pentru depreciere de 300.000 lei. Creana este incert i cu un risc
semnificativ de nencasare. Societatea ALFA S.A. cumpr de la BETA aceast crean la
costul de 150.000 lei. Dup 90 de zile BETA reuete s ncaseze suma de 190.000 lei de la
debitor.
S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

Texte aplicate:
Tratamentul cesiunilor de creane prevzut n OMFP 3055 urmeaz s fie
modificat printr-un Ordin al MFP care urmeaz s fie publicat n Monitorul
Oficial pn la sfritul anului.
Punctul 190 se modific i va avea urmtorul cuprins:
190. (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de
achiziie (articol contabil 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri). Valoarea nominal a
creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin
cesionare).
(2) n cazul n care cesionarul recupereaz o sum mai mare dect costul de achiziie al
acesteia, diferena pn la suma preluat (valoarea nominal a creanei) reprezint venit la data
ncasrii (contul 758 Alte venituri din exploatare /analitic distinct).

4.5.Tranzacii n moned strin

Studiul de caz 13
Entitatea ALFA deine la 01.11.N:
-o crean fa de un client extern de 100.000 euro la cursul de 4,45 lei/euro (creana a fost
recunoscut la 13.08.N la cursul de 4,25 lei/euro);

-o datorie fa de un furnizor extern de 40.000 euro la cursul de 4,45 lei/euro (datoria a fost
recunoscut la 20.10.N la cursul de 4,40 lei/euro);
-suma de 500.000 euro n contul bancar n euro la cursul de 4,45 lei/euro.
n cursul lunii noiembrie au loc tranzaciile:
-06.11.N se ncaseaz suma de 20.000 euro de ca lientul extern la cursul de 4,50 lei/euro;
-12.11.N se achit furnizorului extern suma de 15.000 euro la cursul de 4,55 lei/euro;
La 30.11.N cursul de schimb a fost de 4,60 lei.
n cursul lunii decembrie au avut loc tranzaciile:
-14.12.N se ncaseaz suma de 30.000 euro la cursul de 4,58 lei/euro;
-18.12.N se achit suma de 15.000 euro la cursul de 4,56 lei/euro.
La 31.12.N cursul de schimb este de 4,64 lei/euro.
S se prezinte nregistrrile contabile aferente lunilor noiembrie i decembrie.

Texte aplicate:
OMFP 3055:
Punctul 2. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut.
(2) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
Punctul 56 (3): Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor
cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n
scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile
pentru pierdere de valoare.
4.Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar.
Punctul 59. - (1) La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de
curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut,
sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
Punctul 173. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la
data efecturii operaiunii.
Punctul 174. - La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a
lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
5

Punctul 185 (8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute
n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd
creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

Studiul de caz 14
Soicietatea ALFA achiziioneaz la 10.11.N un echipament tehnologic de la un furnizor intern
la costul de 465.000 lei, TVA 24% (factura). Costul de achiziie este echivalentul a 100.000
euro la cursul de 4,65 lei/euro. Decontarea se face n lei n funcie de cursul euro. La 30.11.N
cursul de schimb este de 4,70 lei/euro. La 15.12.N se achit echivalentul a 30.000 euro la
cursul de 4,72. La 31.12.N cursul de schimb este de 4,68 lei.
S se prezinte nregistrrile contabile aferente lunilor noiembrie i decembrie.

Texte aplicate:
Punctul 59 b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult
din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup
caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).

4.6.Deprecierea creanelor
Studiul de caz 15
La 31.12.N entitatea ALFA prezint urmtoarea situaie a creanelor clieni:
-Clientul A fa de acesta exist o crean de 275.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a
fost recunoscut n anul N-1 i a fost depreciat la 31.12.N-1 cu 30%. La 31.12.N
probabilitatea de ncasare este de 40%.
-Clientul B fa de acesta exist o crean de 447.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a
fost recunoscut n N i a devenit incert. Probabilitatea de ncasare este de 80%.
-Clientul C fa de acesta exist o crean de 120.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a
fost recunoscut n anul N-1 i a fost depreciat la 31.12.N-1 cu 70%. La 31.12.N
probabilitatea de ncasare este de 90%.
-Clientul D fa de acesta exista o crean la 31.12.N-1 de 560.000 lei, depreciat n
proporie de 90%. La 31.12.N se ia decizia de scoatere a creanei din activ ca urmare a
falimentului clientului.
-Entitatea ALFA reactiveaz o crean de 390.000 lei fa de clientul E ca urmare a ntiinrii
primite de lichidatorul acestuia. Aceast crean fusese scoas din activ n anul N-1.
S se efectueze evaluarea creanelor la 31.12.N i s se prezinte nregistrrile contabile
aferente.