CAPITOLUL I.

Argument economic

Ideea elaborrii acestei lucrri este urmarea convingerii mele c

dezvoltarea i constituirea unei S.C. ine de valoarea capitalurilor sociale i proprii.
Ceea ce am dorit n aceast lucrare a fost s centrez analize pe coninutul
propriu-zis, punnd accent pe mririle i micorrile de capital.
Lucrarea se prezint n 4 capitole, este structurat compact.
n primul capitol Argument economic am prezentat moto-ul alegerii
acestei teme.
n al doilea capitol am delimitat capitalurile, am prezentat organizarea
sistemului de documente, operaiile de constituire a capitalului social, cile de
mrire i micorare a acestuia, precum i contabilizarea primelor legate de capitol, a
diferenelor din reevaluare, a rezultatului exerciiului i a subveniilor pentru
investiii.
n capitolul III am reliefat cteva concluzii i propuneri despre capitaluri.
n capitolul IV am anexat Bibliografia selectiv din care am scos ntreg
materialul pentru proiect.
Trebuie s precizez c acest proiect este prima mea ncercare n domeniu i
consider dup modesta mea pricepere c am atins structura planului dat de profesor.

CAPITOLUL II
1. Delimitri privind contabilitatea capitalurilor

Capitalurile reprezint resursele care contribuie la desfurarea activitii

economice a societilor comerciale.
Cu ajutorul lor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje,
cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de
inventar, mrfuri, etc.
Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv.
Ele se formeaz la nfiinarea societii, pe parcurs se majoreaz sau se
diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii, se lichideaz.
n funcie de modul de constituire, capitalurile se clasific n trei mari
categorii: capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i capitaluri
strine.
Capitalurile proprii sunt surse constituite de ntreprindere prin fore proprii,
concretizate n: capital social, prime legate de capital, diferene de reevaluare,
rezerve, rezultat raportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere (-), fonduri proprii,
subvenii pentru investiii i provizioane reglementate.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli sunt surse constituite la sfritul
exerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile
pierderi generate de apariia unor fenomene de risc precum: litigii cu alte societi,
garanii acordate clienilor, cheltuieli cu reparaii capitole, pierderi din schimb
valutar etc.
Capitalurile strine sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societi sau
bnci, sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung.
Ele sunt rambursabile la scaden i purttoare de dobnd. Cuprind
urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe
termen mediu i lung, datorii legate de participaii, alte datorii asimilate.
Reflectarea n contabilitatea financiar a capitalurilor societii comerciale
se realizeaz cu ajutorul clasei de conturi nr. 1 din Planul general de conturi.
Conturi din clasa 1, ntruct reflect resursele ntreprinderii (componente
ale pasivului patrimonial) funcioneaz dup regula de pasiv.
ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul iniial
i cu majorrile de pasiv (la consumarea resurselor), iar soldul final creditor reflect
resursele neutilizate nc (existente).

Coninutul i structura capitalurilor

Unitile patrimoniale, indiferent de tipul i forma de organizare, trebuie

s-i constituie capitalul, ca prim msur i ca element important al patrimoniului
care le creeaz posibilitatea stabilirii relaiilor cu terii pentru demararea i
dezvoltarea obiectului activitii.
Capitalul exprim, n esen, sub form bneasc, obligaiile unitii fa de
cei care particip la constituirea sa, acetia fiind att persoane juridice (societi,
fundaii, instituii, statul).
ntr-un sens mai larg se regsete sub denumirea de capitaluri permanente,
fiind componenta de baz a pasivului bilanier destinat a finana ntr-o manier
durabil activul patrimonial (averea).
n funcie de proveniena i apartenena sa, poate fi structurat astfel:
a) capitaluri proprii ;
b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
c) datorii pe termen lung;
Capitalurile proprii reprezint totalitatea capitalurilor proprietate
individual sau ale asociaiilor/acionarilor care se nscriu n pasivul bilanului.
Nivelul lor corespunde sumei algebrice a urmtoarelor elemente:
1. capitalul propriu-zis;
2. primele legate de capital;
3. diferenele din reevaluare;
4. rezervele;
5. beneficiul nerepartizat, raportat din anii precedeni;
6. rezultatul exerciiului;
7. fonduri proprii;
8. subvenii legate de capital;
9. provizioane asimilate capitolului (reglementate).
O ntreprindere nu poate s funcioneze fr existena capitalurilor
proprii, ele sunt necesare pentru a suporta riscul economic pe care creditorii, astfel,
nu vor accepta s i-l asume.
Capitolul propriu-zis reprezint echivalentul aporturilor la capitol aduse
de ntreprinztorul individual, asociai sau acionari, la constituirea ntreprinderii.
Poate mbrca deci forma de ;
1. capital individual n cazul ntreprinderilor individuale fiind integral
proprietatea ntreprinztorului ;
2. capital social specific societilor comerciale, reprezentat de valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale deinute de acionari sau asociai.

Atta timp ct ntreprinderea funcioneaz, capitalul constituie un post de pasiv

neexigibil reprezentnd garania pe care o ofer ntreprinderea creditorilor si. Se
poate vorbi, deci, de principiul fixitii capitalului, ceea ce nseamn c acest
element patrimonial, constituind gajul creditorilor si sociali, marcheaz limita
responsabilitii societii fa de ei i care nu poate fi modificat prin operaiile
curente ale societii: din acelai motiv capitolul social trebuie integral subscris. n
schimb, capitalul poate fi modificat printr-un act de voin expres, exprimat n
documentaia de constituire a societii (statut, contract de societate) sau printr-un
act adiional acesteia.
Astfel, capitalul social se poate majora, prin ncorporarea rezervelor a
primelor legate de capitol sau a beneficiilor din exerciiile financiare precedente,
respectiv a celor din perioada curent i se poate diminua prin acoperirea pierderilor
din perioada precedent, a celor realizate n exerciiul financiar curent sau prin alte
operaii.
Primele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului
realizat fie numerar, fie prin aport n natur sau cu ocazia unei fuziuni.
Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital ;
1. prime de emisiune reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale ;
2. prime de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau mai multor societi i
reprezint excedentul dintre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea
nominal a aciunilor emise cu ocazia fuzionrii;
3. prime de aport apar n cazul creterii de capitol prin aport n natur i
reprezint excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitolul
social subscris i valoarea nominal a aciunilor emise.
Diferenele din reevaluare reprezint soldul diferenelor ntre valoarea
actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ
(mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii, urmnd a fi transferate la rezerve
sau ncorporate n capitalul social, potrivit legii.
Rezervele sunt, n principiu, beneficii afectate n mod durabil
ntreprinderii pn la decizia contrar a organelor competente. Se constituie, deci,
anual din profitul ntreprinderii, sau, n mod excepional, din primele de emisiune i
primele de aport n cazul n care acestea nu se utilizeaz la plata cheltuielilor de
emisiune sau nu sunt destinate amortizrii aciunilor. Sunt utilizate pentru acoperirea
pierderilor sau pentru majorarea capitalului.
Se deosebesc urmtoarele categorii;
1. rezerve legale constituie conform legii prin preluarea n fiecare an a cel
puin 5% din beneficiul brut pn cnd acestea vor deine minimum 20%
din capitolul social. n caz de micorare, se completeaz n condiiile
prevzute de lege. De asemenea, n rezervele legale se poate include
excedentul obinut prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare dect
valoarea lor nominal;
2. rezerve statutare se constituie anual din profitul net, conform
prevederilor din statutul societii;

3. alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ,

pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor, creterea capitalului
social, rscumprarea de ctre societate a propriilor aciuni sau pri
sociale n vederea reducerii de capital sau pentru alte scopuri, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
Beneficiul nerepartizat raportat reprezint beneficiul a crui afectare a fost
amnat de Adunarea general a asociailor sau acionarilor i care va afecta
rezultatul exerciiului curent.
Din punct de vedere economic, beneficiul nerepartizat raportat este de aceeai
natur ca rezervele, diferena ntre aceste elemente const n faptul c primul este
determinat de amnarea deciziei de repartizare a beneficiului aprnd acionarilor ca
o decizie mai puin riguroas dect cea de constituire a unei rezerve, dar care poate
fi justificat printr-o lips de lichiditi care i-ar fi permis repartizarea.
n literatura de specialitate se ntlnete i sub denumirea de Raportul la noi
(report a nouveau), ntruct rezultatul raportat poate fi i negativ reprezentnd
pierderea constatat n perioada precedent i care nu a fost imputat asupra
rezervelor sau capitalului social, urmnd a fi dedus din rezultatul exerciiului
curent.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli,
fiind favorabil (beneficiu) sau nefavorabil (pierdere).
Fonduri proprii constituie element distinct n grupa capitalurilor proprii i
cuprinde : fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit i alte fonduri
prevzute de lege pe care ntreprinderea le poate constitui din profit i din alte surse.
Avnd o destinaie special, se utilizeaz pentru finanarea activitii de
investiii, n cazul fondului de dezvoltare, respectiv pentru stimularea angajailor
prin participarea lor la repartizarea profitului sau n alte scopuri. Pn la utilizarea
lor, fondurile proprii rmn componente importante ale capitalurilor proprii,
majornd nivelul surselor cu caracter durabil deinute de ntreprindere pentru
finanarea elementelor patrimoniale de avere.
Subvenii legate de capital sunt resursele provenite de la bugetul de stat,
din partea administraiilor locale sau alte resurse. Aceste subvenii figureaz n masa
capitalurilor proprii, fiind utilizate pentru achiziionarea sau crearea de noi valori de
natur imobilizrilor (subvenii pentru echipament) sau pentru finanarea unor
activiti pe termen lung (de exemplu : prime de dezvoltare pentru ntreprinderile
care creeaz noi locuri de munc). n aceast categorie de subvenii se include i
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate n
plus cu ocazia inventarierii. Subvenia se nregistreaz la venituri excepionale, pe
msura amortizrii bunurilor respective.
Provizioane asimilate capitalului (reglementate) fac parte din categoria mai
ampl a provizioanelor care reprezint valori calculate incluse n cheltuieli servind
procesului de autofinanare a ntreprinderii.
Constituirea provizioanelor pune probleme delicate, dup cum e vorba, n
virtutea principiului prudenei de a evalua i aprecia deprecierile suferite (fr ca ele
s fie ireversibile sau definitive) sau riscurile i cheltuielile previzibile.
5

Reglementrile fiscale permit ntreprinderilor i constituirea unor provizioane

care au caracterul de rezerve, de unde i includerea lor n structura capitalurilor
proprii.
Pentru a nu se confunda ns provizioanele cu rezervele propriu-zise, se
impun urmtoarele delimitri ;
1. rezervele corespund unor cote pri din beneficiul ntreprinderii,
destinate acoperirii efectelor negative ale factorilor aleatori sau pentru a
contribui la dezvoltarea ntreprinderii (cnd sunt ncorporate n capitolul
social), reprezentnd o utilizare a beneficiului n baza unei decizii exprese
a adunrii generale a asociailor sau acionarilor.
2. provizioanele sunt cheltuieli cu caracter reversibil efectuate n scopul
acoperirii unor pierderi sau cheltuieli de o natur precis dar asupra crora
ntreprinderea are o marj de incertitudine referitoare la mrimea acestora
sau la data exigibilitii lor(deci sunt doar probabile). Deci, constituirea lor
se poate realiza i n condiiile inexistenei beneficiului, fiind o decizie, un
act de gestiune curent. Condiiile deductibilitii fiscale a provizioanelor
trebuie s fie clar precizate, ele fiind reluate (reintegrate) n rezultatul
exerciiului perioadei cnd rmn fr obiect, sau, neutilizate.
Din cele trei categorii mari de provizioane care se pot constitui : provizioane
pentru depreciere ,pentru riscuri i cheltuieli, reglementate, n structura capitalurilor
proprii sunt cuprinse provizioanele reglementate. Ele se individualizeaz prin
regimul fiscal propriu, fiind constituite atunci cnd ntreprinderea urmrete un
avantaj fiscal (amnare de impozit).
n aceast grup se includ provizioanele: pentru investiii constituite n cadrul
contractului de participare a salariailor la profit, pentru acoperirea fluctuaiilor de
curs valutar, pentru acoperirea creterilor de preuri, alte provizioane reglementate
(amortismentele derogatorii, implantri n strintate, plusuri de valoare reinvestite).

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

Aplicarea principiului prudenei n contabilitate i n evaluarea elementelor

patrimoniale solicit printre altele i constituirea de provizioane atunci cnd anumite
cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute i estimate fr ns a fi cunoscute mrimea
lor exact i data efecturii lor. Deci, ele sunt destinate acoperirii de riscuri i
cheltuieli pe care evenimente survenite sau n curs de desfurare le fac posibile,
astfel de evenimente privesc cazuri precise, dar realizarea lor este nesigur. n timp
ce provizioanele pentru deprecieri corespund unor diminuri de valoare a unor
elemente de activ (bunuri) precis determinate figurnd ca elemente substractive ale
posturilor de activ, pentru determinarea valorii nete, provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli privesc ansamblul elementelor de activ, diminurile de
6

valoare care le motiveaz constituirea nu sunt strict delimitate pe elemente de activ,

fiindu-le precizat doar originea, de unde i justificarea reflectrii lor n pasivul
bilanului. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint astfel datorii
probabile, dispuse ntre capitalurile proprii i datoriile pe termen lung, fiind
motivat aceast poziionare de cele dou situaii extreme care pot interveni:
1. cnd riscurile sau cheltuielile pentru care s-au constituit sunt nule sau
inexistente, provizioanele respective (sau fraciunea din ele) pot fi
asimilate capitalurilor proprii;
2. cnd riscurile sau cheltuielile sunt mari, ele reprezint cheltuieli de pltit
(depeuses a payer) fiind deci asimilate datoriilor ce urmeaz a fi decontate
n timp, pe mai multe exerciii.
Se disting urmtoarele categorii mai importante de provizioane pentru riscuri
i cheltuieli :
provizioane pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte ;
provizioane pentru cheltuieli legate de activitatea de service n perioada
de garanie i alte cheltuieli privind garanii acordate clienilor ;
provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii(cheltuieli
cu reparaiile curente, reviziile tehnice i alte cheltuieli la unitile
sezoniere). Aceste provizioane pot fi asemnate cu rezervele pentru
cheltuieli preliminate constituie i nregistrate n sistemul anterior de
contabilitate din ara noastr:
provizioane pentru pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung;
alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate;
Datoriile pe termen mijlociu i lung exprim resursele strine aparinnd
ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume:
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni ;
credite bancare pe termen mijlociu i lung ;
datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate care se refer la
bunurile preluate n patrimoniu, cu acest titlu de ctre unitatea primitoare,
potrivit contractelor ncheiate;
datorii legate de participaii;

CAPITOLUL II.2
2. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative a
capitalurilor
Un sistem de documente judicios organizat i care s rspund obiectivelor
vizate de contabilitatea capitalurilor va fi capabil s asigure exactitatea i
operativitatea n sistemul de informare.
Baza juridic a organizrii contabilitii capitalurilor o reprezint
documentaia de nfiinare a societii comerciale i de atestarea ei ca persoan
moral pe baza Certificatului de nmatriculare la Registrul Comerului.
Documentul prin care se stabilete modul de organizare i funcionare a
societii este STATUTUL, care conine informaii privind: forma juridic, obiectul
de activitate, denumirea i sediul societii, capitolul social subscris, structura
acestuia i modalitatea de constituire, organele de conducere i administrate;
Dizolvarea i lichidarea societii.
Statutul, mpreun cu CONTRACTUL DE SOCIETATE, semnate de
asociai, i autentificate la Notariatul de Stat, se depun cu o cerere de autorizare a
societii.
SENTINA DE AUTORIZARE emis de Judectorie, cu contractul de societate
se depun la Camera de Comer i Industrie Oficiul Registrului Comerului, n
vederea nmatriculrii. Pentru eliberarea Certificatului de nmatriculare trebuie
fcut dovada publicrii n Monitorul Oficial prin chitana emis pentru taxa
publicrii.
Dup eliberarea certificatului de nmatriculare, societatea comercial este
considerat legal constituit devenind persoan juridic, urmnd i nscrierea la
Organul Fiscal din teritoriu Direcia General a Finanelor Publice i a Controlului
Financiar de Stat care i comunic pentru luarea n eviden Codul Fiscal.
n figura 2.1. este redat filiera parcurs pentru constituirea unei societi
comerciale.
Documentaia de nfiinare a societii comerciale asigur nregistrarea n
contabilitate a relaiei juridice de drept de crean care ia natere ntre societatea
constituit i asociai pentru promisiunile de aport la capitolul social subscris de
acetia.
Pentru depunerea (vrsarea) efectiv a aporturilor, documentele difer dup
natura aporturilor, astfel: n cazul aporturilor n bani chitana pentru depuneri n
numerar sau foaie de vrsmnt i extras de cont pentru depuneri direct n contul de
disponibil la banc; n cazul aporturilor n bunuri proces verbal de predare preluare n care se precizeaz caracteristicile bunului aportat i valoarea lui, dup ce
n prealabil a fost stabilit de o comisie de evaluare sau de un expert.
8

Evidena operativ se organizeaz cu ajutorul Registrului asociaiilor (respectiv

acionarilor), n care se ine evidena nominal pe fiecare asociat/ acionar,
cuprinznd numrul de pri sociale/aciuni subscrise i valoarea nominal a
acestora, vrsmintele efectuate la capitolul social subscris, meniuni speciale
privind cesionarea prilor sociale sau a titlurilor de proprietate.

Asociaii

semneaz
autentificare

Notariat

STATUT

Contract de societate
Cerere de autorizare

Instana judectoreasc
Verificar
e

Control

Sentina de autorizare

Registrul comerului
Monitorul Oficial

Publicare

Certificat de nmatriculare
Chitana pentru plata
taxei de publicare

Organul fiscal
nscriere

Persoana juridic
Cod fiscal

Fig.2.1 Documentaia privind constituirea unei societi comerciale

CAPITOLUL II.3.
Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social

Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea

capitalului social ca element indispensabil al patrimoniului lor i care le asigur
demararea i dezvoltarea propriei activiti.
Contabilitatea capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului 101
Capital social. Acest cont ine evidena capitalului social subscris de ctre
asociai sau acionari conform actelor de constituire a societii i a celui vrsat n
natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind vrsmintele de
capital, precum i mrirea i reducerea capitalului social.
Prin rolul su, contul are i misiunea de a controla vrsarea efectiv a
capitalului subscris n raport cu termenele angajate de ctre asociai sau acionari
prin documentele de subscriere. De aceea, contul este structurat n conturi sintetice
de gradul II corespunztor celor dou momente al subscrierii i cel al vrsrii
efective a capitalului astfel:
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
Sunt conturi operaionale cu acelai coninut economic de surse
proprii cu funcie contabil de pasiv reprezentnd capitalul social subscris dar
evideniat pe momentele distincte n care se gsete din faza constituirii societii
comerciale, cnd are loc subscrierea lui, i pn la depunerea aporturilor de ctre
asociai.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat- are rolul de a nregistra, urmri
i controla capitalul social subscris de asociai conform documentaiei de
constituire a societii pn la vrsarea sa efectiv.
Se crediteaz la constituirea societii comerciale cu capitalul social
subscris n coresponden cu debitul contului 456 Decontri cu asociai privind
capitalul.
Se debiteaz la depunerea aporturilor angajate de asociai, cu realizarea
capitalului subscris vrsat n coresponden cu creditul contului 1012 Capital
subscris vrsat.
Soldul creditor reprezint capitalul subscris de asociai i nevrsat pn
la acel moment.
Contul 1012 Capital subscris vrsat are rolul de a nregistra, urmri i
controla capitalul social subscris i vrsat de asociai, precum i urmrirea,
respectiv reducerea capitalului social.
Se crediteaz pe msura depunerii aporturilor promise de asociai,
conform actelor de constituire a societii comerciale, care corespund realizrii
capitalului subscris i vrsat, n coresponden cu debitul contului 1011 Capital
10

subscris nevrsat. Se mai crediteaz cu majorarea capitalului social, prin

ncorporarea rezervelor constituite i neutilizate n alte scopuri, prin debitul
contului 106 Rezerve, a primelor legate de capital, prin debitul contului 104
Prime legate de capitol, a profitului realizat n exerciii precedente i
nerepartizate prin debitul contului 121 Profit i pierdere, a diferenelor din
reevaluare, prin debitul contului 105 Diferene din reevaluare.
Se debiteaz cu reducerea capitalului social, n urma retragerii de
asociai, a dizolvrii sau a lichidrii societii, prin creditul contului 456 Decontri
cu asociaii privind controlul, cu pierderile realizate n exerciiile anterioare i
acoperite pe seama capitalului social, prin creditul contului 107 Rezultatul
exerciiului sau cu cele realizate n exerciiul curent, prin creditul contului 121
Profit i pierdere cu valoarea aciunilor proprii anulate prin creditul contului 502
Aciuni proprii.
Soldul creditor reprezint capitalul social subscris conform
documentaiei de constituire a societii sau potrivit hotrrii adunrii generale a
asociailor sau acionarilor.
De menionat c suma soldurilor creditoare ale celor dou conturi
operaionale de gradul II trebuie s fie egal cu totalul capitalului social subscris,
nivelurile lor difer corespunztor vrsmintelor efectuate de asociai la capitolul
subscris:
Sfc 101 = Sfc1011 + Sfc1012
La vrsarea integral a capitolului
Sfc 101 = Sfc1012 iar Sfc1011 = 0
Cu ocazia constituirii capitalului social intervine i contul 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul.
Cu ajutorul acestui cont se urmrete, se nregistreaz i se controleaz
decontrile cu asociaii privind aportul acestora la capitalul social subscris.
Este un cont de decontri, cu funcie de activ (n condiii normale).
Se debiteaz cu valoarea promisiunilor de aport la capitalul social
subscris de asociai i reprezint drepturile de crean ale societii comerciale fa
de asociai pentru aporturile la capitalul social subscris, prin creditul contului 1011
Capital subscris nevrsat. Se mai debiteaz cu restituirea aporturilor depuse de
asociai pentru capitalul social subscris n cazul retragerii acestora din societate sau
n cazul lichidrii, dizolvrii societii, prin creditul conturilor 531 Casa; 5121
Conturi la bnci n lei.
Se crediteaz cu vrsmintele de aport, n bani sau n bunuri efectuate la
termen sau anticipat n contul capitalului social subscris prin debitul conturilor care
arat natura aporturilor: 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
asimilate; 207 Fond comercial; 211 Terenuri; 212 Mijloace fixe; 321
Obiecte de inventar; 371Mrfuri; 531 Clasa; 5121 Conturi la bnci n lei,
11

etc. Se mai crediteaz cu obligaia societii comerciale fa de asociai de a le

restitui aporturile la capitalul social subscris n cazul retragerii acestora, dizolvrii
sau lichidrii societii, prin debitul contului 1012 Capital subscris vrsat.
Soldul debitor al contului reprezint drepturile de crean ale societii
comerciale fa de asociai pentru aportul la capitalul social subscris i nevrsat.
Contul poate prezenta i sold creditor n situaii excepionale (efectuarea de
vrsminte anticipate, retragerea de asociai, dizolvarea, lichidare a societii) i
exprim obligaiile societii comerciale fa de asociai pentru aporturile la
capitalul social vrsat anticipat, respectiv pentru cele pe care le pretind n urma
retragerii.
Deoarece relaiile societii comerciale cu asociaii (acionarii) privind
capitalul social subscris pot avea diverse forme, s-a impus dezvoltarea contului 456
Decontri cu asociaii privind capitalul n conturi sintetice de gradul II; 4561
Decontri cu asociaii pentru capitalul subscris; 4564 Decontri cu asociaii
pentru capitalul vrsat anticipat; 4565 Decontri cu asociaii aflai n dificultate;
4567 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat.
Se asigur astfel respectarea principiului noncompensrii, prin
delimitarea conturilor de creane fa de asociai, de cele care exprim obligaii,
existnd posibilitatea controlului i urmririi distincte a efectelor fiecrui tip de
operaii legate de capitalul social subscris i care implic relaii ale societii
comerciale cu asociaii (acionarii) si.
Contabilitatea analitic a contului 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul se ine nominal pe fiecare asociat, cuprinznd numrul de pri sociale
sau aciuni, nominative i valoarea nominal a acestora subscrise i vrsate de
asociai/acionari.
n cazul ntreprinztorului particular intervine un cont distinct 108
Contul ntreprinztorului.
Cu ajutorul lui se ine evidena aporturilor i retragerilor n natur i/sau n
disponibiliti bneti ale ntreprinztorului individual. Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea bunurilor aduse ca aport de ntreprinztor n
coresponden cu creditul conturilor care arat natura lor (207 Fond comercial;
208 Alte imobilizri necorporale; 211 Terenuri; 212 Mijloace fixe;
261 Titluri de participare; 300 Materii prime; 321 Obiecte de inventar;
371 Mrfuri, etc.).
Se mai crediteaz cu valoarea aportului n numerar (lei sau valut) adus de
ntreprinztor prin debitul contului 531 Casa; cu sumele depuse n conturile de
disponibil ca aport prin debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei sau Conturi
la bnci n devize.
Se debiteaz cu valoarea aporturilor n disponibiliti sau n bunuri retrase
de ntreprinztor prin creditul conturilor care arat natura aporturilor (531; 5121;
5124; 207; 208; 211; 212; etc).
Soldul creditor reprezint aportul n natur sau n bani adus de
ntreprinztor.

12

Capitolul II.4.
Ci de majorare a capitalului social

De regul, societatea are nevoie de un capital social mai mare, atunci cnd
dorete consolidarea situaiei financiare, sau cnd dorete consolidarea situaiei
financiare, sau cnd dorete o ntrire a credibilitii sale fa de teri sau salariaii
proprii.
Exist trei ci de majorare a capitalului social ;
1.Prin aducerea de noi aporturi de ctre vechi acionari sau acionari noi.
n aceast situaie, pe de o parte societatea trebuie s emit la un pre de
emisiune care este mai mare dect valoarea nominal, mai mic, se numete prim
legat de capital (prim de emisiune i aport).
Ex : Societatea comercial pe aciuni emite 1000 aciuni noi la un pre de
emisiune de 5.500 lei/buc(0,55).
nregistrm emisiunea noilor aciuni, avnd n vedere urmtoarele aspecte:
creana fa de acionari privind noile aporturi x 5.500 lei/aciune = 5.500.000
lei
(0,55)
(550,00)
creterea capitolului social are loc numai la valoare nominal: 1000 aciuni x
5000 (0,50) lei/aciune = 5.000.000 lei (500,00)
diferena (surplusul) de valoare:
100 aciuni x 500 (0,50) lei/aciune = 500.000 lei (50), prim de emisiune i
aport.
Utilizm conturile: 456 Deconturi cu asociaii privind capitolul bifuncional
(activ); 1011 Capital social subscris nevrsat pasiv i 1011 Prime de emisiune
pasiv.
456 = %
5.500.000 (550,00)
(+A) (+P)1011 5.000.000 (500,00)
*Debit 456 = creana fa de acionari pentru noile aporturi
*Credit 1011 = creterea capitolului social subscris nevrsat
*Credit 1041 = constituirea primei de emisiune, ca o nou surs la dispoziia
societilor comerciale
Noile aporturi se realizeaz astfel ;
5.000.000 lei (500,00), aport n bani prin casierie ;
500.000 lei (50,00), aport n natur format din materii prime

Utilizm conturile: 456 Decontri cu asociaii privind capitolul bifuncional

13

 (activ); 301 Materii prime activ.

%
=
456 (-A) 5.500.000 (550,00)
(+A)5311
5.000.000 (500,00)
(+A)301
500.000 (50,00)
*Credit 456 = stingerea creanei fa de noii acionari
*Debit 5311, 301 = intrarea n patrimoniu a banilor i bunurilor aduse ca noi
aporturi.
n urma realizrii aporturilor, majorarea de capital social trece din
categoria subscris nevrsat, n categoria subscris vrsat.
Utilizm conturile: Capital social subscris vrsat pasiv i Capital social
subscris vrsat pasiv
1011 = 1012
5.000.000 (500,00)
(-P)
(+P)
2.Prin operaii interne.
n aceast situaie, societatea dispune de surse (structuri de capital propriu)
pe care le utilizeaz pentru majoritatea capitalului social (prime de emisiune,
diferena de reevaluare, rezerve, profit curent, profit nerepartizat din anii precedeni
etc).
Fiind vorba de o majorare n acte, fr ca acionarii s aduc noi
aporturi, averea real a societii nu se modific.
Ex ; Se hotrte majorarea capitalului social cu 4.000.000 lei (400,00) din
care ;
500.000 lei (50,00) prime din emisiune existente;
1.500.000 lei (150,00) din diferene de reevaluare existente;
1.000.000 lei (100,00) din profitul curent;
1.000.000 lei (100,00) din profitul raportat;
Utilizm conturile: 1012 Capital social subscris vrsat pasiv i 1041 Prime
de emisiune i aport pasiv; 105 Rezerve din reevaluare pasiv ;129
Repartizarea profitului activ ; 117 Rezultat raportat bifuncional (pasiv).
%
= 1012
4.000.000 (400,00)
(-P) 1041
(+P)
500.000 (50,00)
(-P) 105
1.500.000 (150,00)
(+A)129
1.000.000 (100,00)
(-P) 117
1.000.000 (100,00)
*Credit 1012 = Creterea capitalului social subscris prin operaii interne
*Debit 1041, 105,129,117 = utilizarea surselor pentru majorarea capitalului
social
3. Prin conversia obligaiunilor n aciuni.
n acest caz, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obligaiuni,
iar la scaden, cu acordul creditorului su, n locul restituirii sumei, creditorul
devine acionar la societate (posesorul unui numr de aciuni n valoare egal cu
suma mprumutat i nerestituit).

14

Ex ; Societatea a primit anterior, un mprumut n sum de 3.000.000 lei (300,00)

= (500 obligaiuni x 6000 lei (0,60)/buc) ;
Crete capitalul social cu 500 aciuni x 5.000 lei(0,50)/buc = 2.500.000 lei
(250,00).
Diferena de valoare (surplusul) de 500.000 lei (50,00) se nregistreaz ca prim
de emisiune.
Utilizm conturile; 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pasiv ;
1012 Capital social subscris vrsat pasiv; 1044 Prime din conversie a
obligaiunilor n aciuni pasiv.
161
(-P)

%
3.000.000 (300,00)
(+P)1012 2.500.000 (250,00)
(+P)1044
500.000 (50,00)
*Debit 161 = lichidarea mprumutului
*Credit 1012 = creterea capitalului social subscris vrsat
*Credit 1044 = constituirea primei de conversie ca nou surs la dispoziia
societii comerciale.
Observaie: Ca i aciunea, obligaiunea reprezint un titlu de valoare ce
posed valoarea nominal (numr de obligaiuni emise x valoarea nominal =
valoarea mprumutului primit).
Aceast modalitate de cretere a capitalului social presupune c societatea
creditoare s fie interesat de a deveni acionar la debitorul su.

15

CAPITOLUL II.5.
Ci de diminuare a capitolului social

Societatea recurge la diminuarea capitalului social, de regul, n situaii

nefavorabile, cnd o parte din acionari se retrag, cnd nregistreaz pierderi sau
cnd volumul de activitate este redus n raport cu capitolul existent.
Avem trei ci de reducere a capitolului social :
1. Prin retragerea acionarilor/asociailor, care solicit restituirea aporturilor
proprii anterior aduse.
Ex ; Un numr de acionari se retrag din societate solicitnd plata prin
casierie a sumei ce li se cuvine de 5.000.000 lei (500,00).
Utilizm conturile: 1012 Capital social subscris vrsat pasiv i 456
Decontri cu asociaii privind capitalul bifuncional, aici cu rol de pasiv.
1012 =
456
5.000.000 (500,00)
(-P)
(+P)
*Debit 456 = stingerea datoriei fa de acionari
*Credit 5211= efectuarea plii n numerar (diminuarea numerarului din
casierie).
2. Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori).
Se recurge la diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderii, atunci
cnd nu exist alte surse de acoperire a acesteia (rezerve, profit curent etc.).
Ex ; Se hotrte acoperirea unei pierderi precedente (reportate) de 1.000.000
lei (100,00), prin diminuarea capitalului social.
Utilizm conturile: 1012 Capitalul social subscris vrsat pasiv i 117
Rezultatul raportat bifuncional, aici cu rol de activ.
1012 = 117 1.000.000 (100,00)
(-P)
(+A)
*Debit 1012 = diminuarea capitalului social
*Credit 117 = acoperirea pierderii precedente (reportate)
16

3. Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii.

Dac la constituirea capitalului social, societatea a vndut acionarilor
aciunile proprii, primind de la acetia o sum de bani (la valoarea nominal a
aciunii, acum, societatea primete aciunile napoi i restituie acionarilor
sumele de bani.
Operaiunea se numete rscumprare egal, mai mare sau mai mic dect
valoarea nominal a aciunii.
Aciunile proprii rscumprate se anuleaz, determinnd diminuarea
capitalului social.
Avem cazurile ;
Pre rscumprare = valoarea nominal
Ex ; Se rscumpr de la acionari prin cont 100 aciuni la pre rscumprare
de 5.000 lei (0,50)/buc, dup care se anuleaz.
Pentru a nregistra rscumprarea utilizm conturile: 502 Aciuni proprii
(activ) i 5121 Conturi la bnci n lei activ.
502
=
5121
500.000 (50,00)
(+A)
(-A)
(100 aciuni x 5000 lei (0,50)/buc).
*Debit 502 = recuperarea aciunilor de la acionari
*Credit 5121 = plata contravalorii aciunilor rscumprate.
Pentru a nregistra anularea, utilizm conturile: 502 Aciuni proprii
(activ) i 1012 Capitol social subscris vrsat (pasiv).
1012
=
5121
700.000 (70,00)
(+A)
(-A)
(100 aciuni x 5000 lei (0,50)/buc.)
*Debit 1012 = diminuarea capitalului social
*Credit 502 = anularea aciunilor
Observaie; Rscumprarea i anularea aciunilor se face la pre de
rscumprare iar diminuarea capitalului social numai la valoare nominal.
n acest caz, valorile coincid. Dac ele difer, se nregistreaz diferene, dup
cum urmeaz;
pre rscumprare > valoare nominal
Ex ; Se rscumpr prin cont i se anuleaz 100 aciuni la pre de
rscumprare 7.000 lei (0,70)/buc. valoare nominal = 5000 lei (0,50)/buc.
Rscumprarea se nregistreaz identic:
502
=
5121
700.000 (70,00)
(+A)
(-A)
(100 aciuni x 7000 lei (0,70)/buc)
Anularea presupune nregistrarea unei diferene nefavorabile deoarece,
societatea pltete acionarilor un pre pe aciune mai mare dect valoarea
nominal.
17

Aceast diferen se nregistreaz ca o cheltuial excepional privind

operaiile de capital, prin contul 6583 activ.
Utilizm de asemenea, conturile 502 i 1012 i anume :
%
=
(-P)1012
(+A)6583
(100 ac. x 7.000 lei (0,70)/buc.)
(100 ac. x 5.000 lei (0,50)/buc.)
(100 ac. x 2.000 lei (0,20)/buc.)

502
-(A)

700.000 (70,00)
500.000 (50,00)
200.000 (20,00)

Contul de cheltuieli se nchide (se crediteaz) prin contul 121 Profit i

pierderi bifuncional.
121
=
6583
200.000 (20,00)
(+A)
(-A)
pre rscumprare < valoarea nominal
Ex: Se rscumpr prin cont i se anuleaz 100 aciuni la pre rscumprare
4000 lei (0,40)/buc, valoare nominal = 5000 lei(0,50)/buc.
Rscumprarea se nregistreaz identic;
502
=
(+A)
(100 ac. x 4.000 lei(0,40)/buc)

5121
(-A)

400.000 (40,00)

Anularea presupune nregistrarea unei diferene favorabile, deoarece

societatea pltete acionarilor un pre pe aciune mai mic dect valoarea
nominal.
Aceast diferen se nregistreaz ca un venit excepional din operaii de
capital, prin contul 7585 pasiv.
1012
(-P)

%
(-A)502
(+P)7583

500.000 (50,00)
400.000 (40,00)
100.000 (10,00)

(100 ac. x 5000 lei (0,50)/buc)

(100 ac. x 4000 lei (0,40)/buc)
(100 ac. x 1000 lei (0,10)/buc)
Contul de venituri se nchide (se debiteaz) prin contul 121 Profit i
pierdere bifuncional .
7583
(-P)

121
(-P)
18

100.000 (10,00)

nregistrrile sistematice n conturi vor fi:

D
456
C___
50.000.000 (5.000) 50.000.000 (5.000)
5.500.000 (550)
5.500.000 (550)
500.000
(50)
500.000 (50)

D
1011
C________
50.000.000 (5.000)
50.000.000 (5.000)
5.000.000 (550)
5.000.000 (550)

TSD= 55.000.000 (5.500) TSC =55.000.000 (5.500)

TSD= 60.500.000 (6.050) TSC =60.500.000 (6.050)

D
5121
C
______D
212
10.000.000 (1.000)
500.000 (50)
10.000.000(1.000)__
SfD 10.000.000 (1.000)
700.000 (70)
SfD 10.000.000 (1.000)
400.000 (40)____
TSD= 10.000.000 (1.000) TSC =16.000.000 (1.600)
SfD = 8.400.000 (840)

C_______

D
2111
10.000.000 1.000) _____
SfD =10.000.000 (1.000)

C______

_______D
2131
(20.000.000 (2.000)____
SfD= 20.000.000 (2.000)

D
1012
C ___
________D
1041 _
C_____
5.000.000 (500)
50.000.000 (500)
500.000 (50)
500.000 (50)
1.000.000 (100)
5.000.000 (500)
TSD 500.000 (50)
TSC 500.000 (50)
500.000 (50)
4.000.000 (400)
500.000 (50)
2.500.000 (250)
500.000 (50)__________________________
TSD =7.500.000
TSC= 61.500.000 (6.150)
D
1044
C_______
SfC = 54.000.000 (5.400)
500.000 (50)
SfC = 500.000 (50)
D
5.000.000 (500)
D

5311

105

C
5.000.000(500)

D
301
500.000 (50)
SfD = 500.000 (50)

C
SiC=1.000.000 (100)

____D
129
C____
__ _ 1.000.000 (100)___________________
SfD=1.000.000 (100)__

1.000.000 (100)
D
117
SiD=1.000.000 (100)

C_____

C ______

____D

161 _
C____
SiC=3.000.000 (300)
3.000.000 (300)____________________

1.000.000 (100)
D
502
500.000 (50)
700.000 (70)
400.000 (40)
TSD=1.600.000 (160)

C ______
500.000 (50)
700.000(70)
400.000(40)_______
TSC=1.600.000 (160)

____D
6583
_
200.000 (20)

C____
200.000(20)___

D
121
200.000 (20)
___
SfD = 100.000 (10)

C _____
100.000 (10)

____D
7583
___ 100.000 (10)

C___
100.000 (10)_

19

CAPITOLUL II.6.
Contabilitatea primelor legate de capital, a diferenelor din reevaluare, a
rezervelor, a rezultatului curent, a subveniilor pentru investiii i a
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
Primele de capital sunt elemente de capitol propriu, deci surse,
constituite n cazul emisiunii de noi aciuni, cu ocazia aducerii de noi aporturi
sau fuziuni cu alte societi.
n ambele cazuri, se produce creterea capitalului social. Primele
reprezint diferena ntre preul de emisiune al noilor aciuni, mai mare i
valoarea nominal a aciunilor, mai mic.
Se nregistreaz prin contul 104 Prime legate de capitol pasiv cu
dou subconturi: 1041 Prime de emisiune i aport i 1042 Prime de fuziune.
Se utilizeaz pentru creterea capitalului social sau pentru constituirea
altor rezerve.
Ex: Se emit 1000 noi aciuni la pre emisiune de 7000 lei (0,70)/buc, valoare
nominal 5000 lei (0,50)/buc.
Primele de emisiune se utilizeaz: 50% pentru creterea capitalului social i
50% pentru constituirea altor rezerve.
Pentru constituirea primelor utilizm: 456 Decontri cu asociai
privind capitolul bifuncional (activ); 1011 Capital social subscris nevrsat
(pasiv) i 1041 Prime de emisiune i aport pasiv.
456
=
%
7.000.000 (700)
(+A)
(+P)1012 5.000.000 (500)
(+P)1041 2.000.000 (200)
*Debit 456 = creana fa de acionari privind noile aporturi
*Credit 1011 = creterea capitalului social subscris nevrsat
*Credit 1041 = constituirea primelor de emisiune
Pentru utilizarea primelor avem: contul 1041 Prime de emisiune i
aport pasiv i 1012 Capital social subscris vrsat pasiv i 1068 Alte
rezerve pasiv.
1041
=
%
2.000.000 (200)
(-P)
(+P)1012 1.000.000 (50%)
(+P)1068 1.000.000 (50%)
*Debit 1041 = utilizarea primelor de emisiune i aport
*Credit 1012 = creterea capitalului social vrsat
*Credit 1068 = constituirea altor rezerve, ca nou surs la dispoziia societii
20

comerciale.
nregistrm sistematic;
D
456
7.000.000(700)
SfD=7.000.000 (700)

D
1041
C
2.000.000 (200) 2.000.000 (200)
D

1011

C____
5.000.000 (500)
SfC=5.000.000 (500)

1012

C
1.000.000 (100)
SfC=1.000.000 (100)

1068

C
1.000.000 (100)
SfC=1.000.000 (100)_

Rezervele din reevaluare reprezint surse constituite cu ocazia

reevalurii imobilizrilor din patrimoniu pe baz de reglementri legale.
Reevalurile au loc n perioade de inflaie i constau n actualizarea
valorii de nregistrare a activelor imobilizate (terenuri, mijloace fixe, titluri de
valoare imobilizate).
Diferena de reevaluare se calculeaz ntre valoarea actualizat i vechea
valoare de nregistrare.
Se utilizeaz prin trecerea lor asupra rezultatului reportat privind
surplusul reportat (ct. 117.5 Rezultat reportat privind surplusul realizat din
rezerve din reevaluare) pasiv.
Se nregistreaz prin contul 105 Diferene de reevaluare pasiv.
Ex: Un mijloc de transport nregistrat la valoarea de 25.000.000 lei (2.500),
se reevalueaz la 28.000.000 (2.800). Diferena de reevaluare se utilizeaz
pentru constituirea altor rezerve.
nregistrm prin contul 2133 Mijloace de transport activ i 105
Rezerve din reevaluare pasiv.
2133
(+A)

105
(+P)

3.000.000 (300)

(28 mil. 25 mil.)

*Debit 2133 = creterea valorii mijlocului de transport, prin reevaluare
*Credit 105 = constituirea diferenei din reevaluare
Trecem rezerva asupra rezultatului reportat ;
105 =
117.5
(-P)
(+P)
*Debit 105 = utilizarea diferenei de reevaluare
*Credit 117.5 = creterea sursei rezultat reportat
21

1.000.000 (100)

nregistrm sistematic:
D
2133 C
______D
105
C_____
SiD = 25.000.000 (2.500)
3.000.000 (300)
3.000.000 (300)
3.000.000 (300) _____ 1.000.000 (100)
1.000.000 (100)
TsD = 28.000.000 (2.800) _____ TsD = 4.000.000 (400) TsC = 4.000.000 (400)
SfD = 28.000.000 (2.800) _____
_________D
2111
SiD = 10.000.000 (1.000)
1.000.000 (100)
TSD = 11.000.000 (1.100)
SfD = 11.000.000 (1.100)

_D

117.5 ________
C
3.000.000 (300)_
1.000.000 (100)
SfC = 4.000.000 (400)

Rezervele reprezint surse ale societilor comerciale constituite, de

regul, la sfritul exerciiului financiar, din profitul obinut.
Ele se mai numesc i profituri capitalizate i au rolul de a conserva
capitalul social.
Se nregistreaz prin contul 106 Rezerve pasiv cu 4 subconturi: 1061
Rezerve legale, 1062 Rezerve pentru aciuni proprii, 1063 Rezerve
statutare i 1068 Alte rezerve.
Rezerve legale se constituie la sfritul anului, obligatoriu, n cot de 5%
din profitul brut contabil, anual, pn cnd ating 20 % din capitalul social. Se
utilizeaz pentru acoperirea pierderilor precedente.
Ex : La sfritul exerciiului financiar s-a obinut un profit brut de 10.000.000
lei (1.000). Se constituie rezerva legal, care se utilizeaz n proporie de 80%
pentru acoperirea parial a unei pierderi precedente de 900.000 lei (90).
Rezerva legal = 10.000.000 (1.000) x 5% = 500.000 (50)
Utilizm contul 129 Repartizarea profitului activ i 1061 Rezerv legal
pasiv.
129
=
1061
500.000 (50)
(+A)
(+P)
*Debit 129 = repartizarea sumei din profit pentru constituirea rezervei
*Credit 1061 = constituirea rezervei
Pentru utilizarea rezervei avem contul 1061 i respectiv 107 Rezultat
reportat bifuncional, cu rol de activ.
1061
=
117
400.000 (40) (80%)
(-P)
(-A)
*Debit 1061 = utilizarea rezervei
*Credit 117 = acoperirea pierderii reportate
Observaie ; Rezerva legal constituie deducere fiscal, respectiv se scade din
22

profitul brut nainte de impozitare (nu se impoziteaz).

Rezerve pentru active proprii se constituie la sfritul anului din profitul net
asemntor exemplului de mai sus ;
129
=
1062
Se utilizeaz n cazul rscumprrii activelor proprii, pentru a acoperi
diferena nefavorabil dintre preul de rscumprare mai mare i valoarea
nominal mai mic (vezi Ci de diminuare a capitalului social).
%
=
502 pre rscumprare
valoare nominal
diferena nefavorabil
Rezerve statutare se constituie numai dac sunt prevzute n statutul
societii, aplicnd procentul din statut asupra profitului net.
Se utilizeaz pentru creterea capitalului social.
Ex: Se constituie la sfritul exerciiului, o rezerv statutar de 2.000.000 lei
(200), care se utilizeaz integral. Constituirea este asemntoare cu a rezervei
legale.
129
= 1063 2.000.000 (200)
(+A)
(+P)
*Debit 129 = repartizarea sumei din profit pentru constituirea rezervei
*Credit 1063 = constituirea rezervei
iar utilizarea;
1063
=1012
2.000.000 (200)
(+A)
(+P)
*Debit 129 = alocarea sumei din profitul net pentru rezerve
*Credit 1068 = constituirea altor rezerve
Utilizarea se va nregistra;
1068
=
%
1.000.000 (100)
(+A)
(+P)117
500.000 (50) (1/2)
(+P)1012
500.000 (50) (1/2)
*Debit 1068 = utilizarea rezervelor
*Credit 117 = acoperirea pierderii reportate
*Credit 1012 = creterea capitolului social
nregistrrile sistematice vor fi:
D

129
500.000 (50)
2.000.000 (200)
1.000.000 (100)
TSD = 3.500.000 (350)
SfD = 3.500.000 (350)
D
117
SiD = 900.000 (90)

_D
1063
C__
400.000 (40)
500.000 (50)
SfC = 100.000 (10)

C__

D
1063
C
2.000.000 (200)
2.000.000 (200)
23

400.000 (40)
500.000 (50)
TSD = 900.000 (90)

TSC = 900.000 (90)

D 1012 ___
C_______
2.000.000 (200)
500.000 (50)

________D
1068
C_____
500.000 (50)
___ 500.000 (50)
1.000.000 (100)

TSC = 2.500.000 (250)

SfC = 2.500.000 (250)

TSD = 1.000.000(100) TSC = 1.000.000 (100)

Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

din anii precedeni.
Se nregistreaz prin contul 117 Rezultat reportat bifuncional.
Profit nerepartizat contul 117. Are rol de pasiv.
Profitul reportat se poate repartiza n exerciiile urmtoare pentru constituire
de rezerve, cretere de capital social, dividende de plat ctre acionari.
Ex: La sfritul exerciiului financiar se reporteaz (retransmite) un profit
nerepartizat pentru anul urmtor de 6.000.000 lei (600).
Utilizm contul 129 Repartizarea profitului activ i Rezultatul reportat
pasiv.
129
= 117.1
6.000.000 (600)
(+A)
(+P)
*Debit 129 = repartizarea sumei din profit
*Credit = 117.1 = constituirea profitului repartizat
In anul urmtor se repartizeaz pe destinaiile amintite, cte 2.000.000 lei
(200) pe fiecare destinaie.
Utilizm contul 117.1 Rezultatul reportat pasiv i contul 106 Rezerve
pasiv; 1012 Capitalul social vrsat pasiv i 457 Dividende de plat pasiv.
117.1
=
%
6.000.000 (600)
(-P)
(+P)106 2.000.000 (200)
(+P)1012 2.000.000 (200)
(+P)457 2.000.000 (200)
*Debit 117.1 = repartizarea profitului reportat
*Credit 106 = constituirea rezervelor
*Credit 1012 = creterea capitalului social
*Credit 457 = datoria societii comerciale fa de acionari pentru a le plti
dividendele cuvenite.
nregistrrile sistematice vor fi;
D
129
6.000.000 (600)
SfD =6.000.000 (600)
D

106

____D
117.1
C____
6.000.000 (600)
6.000.000 (600)

C____
2.000.000 (200)
SfC =2.000.000 (200)
_D

____D

457
24

1012

C__
2.000.000 (200)
SfC=2.000.000 (200)

C_

2.000.000 (200)
SfC = 2.000.000 (200)
Pierdere neacoperit contul 117.1 are rol de activ.
Pierdere neacoperit se poate acoperi n exerciiile urmtoare din profitul
curent, rezerva legal, alte rezerve, sau din capitalul social.
Ex: La sfritul exerciiului se reporteaz pentru anul urmtor o pierdere
neacoperit de 4.000.000 lei (400). Ulterior se acoper din sursele menionate,
cte 1.000.000 lei (100) din fiecare surs existent.
Utilizm contul 117.1 Rezultat reportat activ i 121 Profit i pierderi
bifuncional, aici cu rol de activ.
117.1
= 121
4.000.000
*Debit 117.1 = constituirea pierderii neacoperite
*Credit 121 = transmiterea pierderii curente ca pierdere reportat.
Acoperirea pierderii se nregistreaz prin contul 117 Rezultat reportat
activ i contul 129 Repartizarea profitului- activ, 1061 Rezerve legale
pasiv, 1068 Alte rezerve pasiv i 1012 Capital social subscris vrsat
pasiv.
%
=
117.1
4.000.000 (400)
(+A)129
(-A)
1.000.000 (100)
(-P)1061
1.000.000 (100)
(-P)1068
1.000.000 (100)
(-P)1012
1.000.000 (100)
*Credit 117.1 = acoperirea pierderii precedente
*Debit 129 = repartizarea sumei din profit pentru acoperirea pierderii.
*Debit 1061,1068 = utilizarea rezervelor
*Debit 1012 = diminuarea capitolului social
nregistrrile sistematice vor fi:
D
117.1
C
4.000.000 (400)
4.000.000(400)

D
121
C
SiD=4.000.000(400)
4.000.000 (400)

129
1.000.000 (100)
SfD=1.000.000 (100)
D

1068

1061
C
__SiC=1.000.000 (100)
1.000.000 (100)
D

1012

SiC=1.000.000 (100)

1.000.000 (100)

C
SiC= 1.000.000 (100)

1.000.000 (100)

Observaie : Conform legii, pierderea neacoperit din anii precedeni se scade

din profitul brut nainte de impozitare, pe o perioad de 5 ani.
Deci, permite diminuarea profitului i plata unui impozit pe profit mai mic.
Rezultatul curent reprezint profitul sau pierderea exerciiului. Se
nregistreaz prin contul 121 Profit i pierdere bifuncional, care compar
25

veniturile realizate cu cheltuielile efectuate.

Soldul su reflect rezultatul financiar.
Profit contul 121 are rol de pasiv(venituri cheltuieli).
Ex; La sfritul perioadei se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri n
sum total de 15.000.000 lei (1.500) i a conturilor de cheltuieli n sum total
de 10.000.000 lei (1.000), prin contul de rezultate 121. Operaiunea se numete
decontarea veniturilor i cheltuielilor i se nregistreaz astfel: - conturile de
venituri din clasa 7 conturi de pasiv au nregistrat veniturile obinute pe
credit, iar acum se vor debita;
cl.7
= cl.6
10.000.000 (1.000)
(-P)
(-A)
Deci;
credit 121 = total venituri realizate sold creditor = 5.000.000
(500)lei
debit 121 = total cheltuieli efectuate
Suma de 5.000.000 lei (500) reprezint profitul brut contabil.
Calculm rezerva legal ;
5.000.000 (500) x 5 % = 25.000.000(2.500) deducere fiscal
Calculm profitul impozabil;
5.000.000 (500) 250.000 (25) = 4.750.000 (475)lei
Calculm impozitul pe profit n cot legal de 25 % :
4.750.000 (475) x 25% = 1.187.500 (118,75) lei
Pentru nregistrarea impozitului utilizm conturile 691 Cheltuieli cu
impozitul pe profit activ i 441 Impozit pe profit pasiv ;
691 = 441
1.187.500 (118,75) (90%)
(+A)
(+P)
*Debit 691 = cheltuiala aferent impozitului
*Credit 441 = datoria societii comerciale fa de bugetul statului privind
impozitul de plat.
Se nregistreaz nchiderea contului 691(decontarea cheltuielilor cu impozitul
pe profit);
121
=
691
1.187.500 (118,75)
(-P)
(-A)
Calculm profitul net = profitul brut contabil impozit pe profit = 5.000.000
(500) 1.187.000 (118,75) = 3.812.500 (381,25)
Repartizm profitul net pentru constituirea rezervei legale de 250.000 (25),
iar diferena pentru dividende de plat.
Utilizm contul 129 Repartizarea profitului activ, 1061 Rezerva legal
pasiv i 457 Dividende de plat pasiv.
129
=
%
3.812.500 (381,25)
(+A)
(+P)1061
250.000 (25)
(+)457
3.562.500 (356,25)
*Debit 129 = repartizarea sumelor din profitul net
26

*Credit 1061 = constituirea rezervei legale

*Credit 457 = datoria fa de acionari privind dividendele de plat.
n anul urmtor dup aprobarea bilanului contabil, conturile 121 (sold
creditor) i 129 (sold debitor), se nchid unul prin cellalt la nivelul profitului
net.
121
=
129
3.812.500 (381,25)
(-P)
(-A)
Sistematic:
D
691
C
1.187.500 (118,75)
1.187.500

D
129
3.812.500 (381,25)
SfD=3.812.500 (381,25)

441

C
1.187.500 (118,75)
SfC. 1.187.500 (118,75)
1061

C
250.000 (25)
SfC = 250.000 (25)

457

imp. pe profit

C
D
121
C
3.562.500 (356,25) (chelt.)10.000.000 (1.000) 15.000.000 (1.500) (ven.)
SfC=3.562.000 (356,20)
_ 1.187.500 (118,75)
TSD=11.187.500 (118,75) TSC=15.000.000 (1.500)
SfC=3.812.500(profit net)

La nceputul anului urmtor:

D

121

SiC=3.812.500(381,25)

129

SiD=3.812.500 (381,25)

3.812.500(381,25)

3.812.500 (381,25)

Observaie : Repartizarea profitului curent se mai poate face, n afara

destinaiilor din exemplu, pentru rezerve statutare, alte rezerve, fonduri proprii,
cretere de capitol social, acoperire de pierderi precedente.
Pierdere contul 121 are rol de activ (venituri cheltuieli)
Ex: La sfritul perioadei se nregistreaz decontarea veniturilor n sum de
12.000.000 lei (1.200).
Asemntor exemplului precedent, vom avea ;
pentru cheltuieli
121
= cl.6 12.000.000 (1.200)
(+A)
(-A)
sold debitor = 2.000.000 lei (200),
- pentru venituri
reprezentnd pierdere curent
27

cl.7
(-P)

= 121 10.000.000 (1.000)

(-A)

Dup aprobarea bilanului contabil anual, pierderea se reporteaz n

exerciiul urmtor cu ajutorul contului 117.1 Rezultat reportat bifuncional
activ.
117.1
= 121
2.000.000 (200)
(+A)
(-A)
*Debit 117 = nregistrarea pierderii neacoperite
*Credit 121 = reportarea pierderii curente
Sistematic avem:
D
121
C
(chelt.)12.000.000 (1.200)
10.000.000 (1.000) (venit)
SfD = 2.000.000 (200)
La nceputul anului urmtor:
D
121
SfC=2.000.000(200)

2.000.000(200)

117.1
2.000.000 (200)
SfD=2.000.000 (200)

Subveniile pentru investiii reprezint surse atrase de la bugetul statului

n scopul realizrii unor obiective de investiii de interes naional (drumuri,
proceduri, baraje etc.).
Avnd un caracter nerambursabil, ele se asimileaz capitalurilor proprii i
se nregistreaz atunci cnd obiectivele de investiii depesc puterea financiar
a societii comerciale.
Ulterior, sumele respective se nregistreaz ealonat ca venituri
excepionale din operaii de capital, influennd treptat rezultatul financiar.
Se asimileaz acestei categorii i plusurile de inventar sau donaiile
primite n cazul mijloacelor fixe.
Ex: 1) Se nregistreaz o subvenie pentru investiii de primit, n valoare de
100.000.000 lei (10.000).
Utilizm contul 445 Subvenii activ i 131 Subvenii pentru investiii
pasiv.
445
=
131
100.000.000 (10.000)
(+A)
(+P)
*Debit 445 = creana fa de buget privind subvenia de primit
*Credit 131 = crearea sursei
2) Se ncaseaz prin cont subvenia de la bugetul statului, conform extrasului
de cont.
Utilizm contul 445 Subvenii activ i 5121 Conturi la bnci n lei
bifuncional, cu rol de activ ;
5121
= 445
100.000.000 (10.000)
28

(+A)
(-A)
*Debit = 5121 = ncasarea sumei prin cont
*Credit 445 = stingerea creanei fa de buget
3) Subvenia se nregistreaz la venituri pe o durat de 10 ani, pe msura
amortizrii investiiei.
Cota anual = 100.000.000 (10.000) = 10.000.000 lei(1.000)/an
10 ani
Utilizm contul 131 Subvenii pentru investiii pasiv i 7584 Subvenii
virate la venituri pasiv. Anual vom nregistra: An 1.An 10 7584 = 121
10.000.000 (1.000)
(-P)
(+P)
nregistrrile sistematice vor fi:
D
445
C D
131
C
100.000.000(10.000) 100.000.000(10.000)
10.000.000(1.000)
10
.
100.000.000(10.000)
ani 10.000.000 (1.000)_____________________

5121
100.000.000(10.000)
SfD=100.000.000(10.000)

121

D
7584
C
10 10.000.000 (1.000)
10.000.000 (1.000)
ani
.
.
10.000.000 (1.000)
10.000.000_(1.000)
TSD=100.000.000(10.000) TSC=100.000.000 (10.000)

C
10.000.000 (10.000) 10
.
ani
10.000.000(10.000) ____
TSC = 100.000.000(10.000)
SfC = 100.000.000 (10.000)

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli reprezint surse

ale societii comerciale constituite n temeiul principiului prudenei pentru a
evita pierderile generate de manifestarea unor fenomene de risc n perioada
urmtoare.
Se nregistreaz prin contul 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
pasiv detaliat astfel :
Provizioane pentru litigii (1511), provizioane pentru garanii acordate
clienilor (1512), provizioane pentru dezafectri de imobilizri corporale (1513),
provizioane pentru restructurare (1514), alte provizioane (1518).
Se constituie pe seama cheltuielilor cont 6812 Cheltuieli de
exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli activ i n anul
29

urmtor, la 31 decembrie, dup producerea fenomenului de risc se anuleaz,

rmnnd fr obiect pe seama veniturilor cont 7812 Venituri din exploatare
privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli pasiv.
Ex: 1. La sfritul exerciiului financiar N, se constituie un provizion pentru
dezafectri de imobilizri n valoare de 3.000.000 (300)lei.
Utilizm conturile ; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
riscuri i cheltuieli activ i 1513 Provizioane pentru cheltuieli de repartizat
pe mai multe exerciii pasiv;
6812
(+A)

= 1513
(+P)

3.000.000 (300)

*Debit 6812 = creterea cheltuielilor cu provizioanele

*Credit 1513 = constituirea provizionului
Contul de cheltuieli se nchide prin contul de rezultate 121 ;
121
(+A)

= 6812
(-A)

3.000.000 (300)

2) In exerciiul N + 1,se efectueaz dezafectrile, efectund cheltuieli cu

salariile n valoare de 2.800.000 (280)lei.
nregistrm prin contul 641 Cheltuieli cu salariile activ i 421 Personal,
remuneraii datorate pasiv.
641 = 421
(+A)
(+P)

2.800.000 (280)

*Debit 641 = creterea cheltuielilor cu salariile

*Credit 421 = creterea datoriilor fa de angajai
Provizionul rmas fr obiect se anuleaz, utiliznd conturile ; 1513
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii pasiv i
7812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli
pasiv.
1513 =
7812
3.000.000 (300)
(-P)
(+P)
*Debit 1513 = utilizarea provizionului ca surs
*Credit 7812 = creterea veniturilor din provizioane
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid prin contul de rezultate 121
121
(-P)
7812

= 6014
2.800.000 (280) i respectiv,
(-A)
= 121
3.000.000 (300)(la valoarea de constituire)
(-P)
(+P)
30

Observaie: Analiznd influena provizionului pe cei 2 ani constatm:

n anul N, cheltuiala determin o diminuare a profitului i impozitului pe
profit, n ideea riscului c se vor nregistra cheltuieli cu dezafectrile.
n anul N+1, cheltuiala efectiv reprezentnd riscul este mai mic dect
venitul din anularea provizionului, genernd un profit de ;
3.000.000 (300) 2.800.000 (280)= 200.000 (20)lei, care se va
impozita.
Aceasta nseamn c provizionul anterior constituit a fost
supradimensionat n raport cu fenomenul de risc.
nregistrrile sistematice sunt:
n N ; D
6812
C D
3.000.000(300) 3.000.000(300)

1513

C
3.000.000 (300)
SfC = 3.000.000 (300)

121
C
3.000.000 (300)_______________
SfD = 3.000.000 (300)
n N+1 D
641
C D
2.800.000 (280) 2.800.000 (280)
D

421

C
2.800.000 (280)
SfC = 2.800.000 (280)

1513
C D
7812
C
SiC=3.000.000 (300) 3.000.000 (300) 3.000.000 (300)

3.000.000 (300)
D
2.800.000 (280)

121

C
3.000.000 (300)
SfC = 2.000.000 (200)

Observaie: Operaiunea de anulare a provizioanelor se mai numete n

contabilitate reluarea provizioanelor.

31

CAPITOLUL III.
Concluzii i propuneri

In proiectul pe care l-am elaborat n vederea susinerii examenului de

certificarea competenelor profesionale pentru meseria de tehnician n activitatea
economico-financiare i comerciale am concluzionat;
- capitalul propriu surs permanent a activelor de patrimoniu.
- capitalul propriu este partea de capitol pus la dispoziia S.C. de ctre
proprietari, ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept
proprietarilor, deci, nu este exigibil (rambursabil).
- capitalul propriu este completat de capitalul strin care provine de la teri.
- n capitalul propriu se mai cuprind i unele resurse neexigibile, create de
S.C. pe parcurs, din rezultatul reportat, subveniile, profitul i provizioanele
reglementate.
- capitalul este reprezentat de aciuni sau pri sociale.
- cu ocazia nfiinrii unei S.C. au loc o serie de operaii economice cum sunt;
a) efectuarea cheltuielilor de constituire
b) subscrierea capitalului social
c) vrsarea capitalului
Pentru constituirea i formarea capitalului unei S.C. sunt necesare
mijloace materiale i bneti care sunt aduse de ctre asociai i acionari sub
form de aport la S.C., fie n natur fie sub form de bani(n numerar sau n cont
la banc) conform statutului i contractului de societate.
Ca propuneri;
- s se mreasc permanent valoarea capitalului social, deoarece o valoare
mare, confer credibilitate S.C. respective i putere economic
acionarilor/asociailor care particip la profit prin ncasarea dividendelor.

32

Bibliografie selectiv
1.
2.

*** Legea contabilitii nr.82/1991

Ministerul
Sistemul contabil al agenilor economici,
Finanelor
Editura Economic,Bucureti,1994
3.
Octavian Bojian
Bazele contabilitii,
Editura Eficient,Bucureti,1997
4.
Octavian Bojian
Contabilitatea ntreprinderilor,
Editura Economic,Bucureti,1999
5.
Mihai Epuran
Bazele contabilitii,
Valeria Bbi
Editura de Vest,Timioara,1994
6. Violeta Isai
Contabilitatea financiar,
Editura Didactic i
Pedagogic,Bucureti,2000
7. Violeta Isai
Aplicaii de contabilitate financiar,
Editura Didactic i
Pedagogic,Bucureti,2000
8. Violeta Isai
Contabilitate manual pentru clasa a XI-a,
Gheorghe Negoescu
Editura All Educaional,Bucureti,2000
9.
Mihai Ristea
Contabilitatea ntreprinderii,vol.I,
Editura Mrgritar,Bucureti,1997
10. Dumitru Vian
Contabilitatea n comerul exterior,
Editura Economic,Bucureti,1999
11. ***
O.M.F. 94/2001 privind aprobarea Reglementrilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene
i cu Standardele Internaionale de Contabilitate

33