Tema5: Taxa pe valoare adugat

1. TVA noiuni generale.

2. Livrrile scutite de TVA.
3. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
4. Modul de calculare i achitare a TVA. Trecerea n cont a TVA.
5. Modul de restituire a TVA din buget.
6. Termenele de stingere a obligaiei fiscale i prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA.
1. TVA noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat (n continuare TVA) a fost instituit n Republica Moldova la
01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
Pe tot parcursul existenei sale, TVA a suferit multiple modificri care, n mod direct i indirect,
influenau, negativ activitatea economic a ntreprinderilor i situaia material a populaiei. n
scopul stabilirii acestui impozit, a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal TVA reprezint
un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii
mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova,
precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor importate pe teritoriul Republicii
Moldova.
TVA este un impozit pe consum, care se aplic asupra unui spectru larg de mrfuri i servicii, cu
excepia celor, care conform articolului 103 al Codului fiscal, snt scutite de impozitare.
Astfel subiecii impozabili cu TVA sunt:

Subiecii impozabili snt:

a) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,
nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin
intermediul reprezentanei permanente conform art.5 pct.15)1, care snt nregistrai sau
trebuie s fie nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A.;
b) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,
nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin
intermediul reprezentanei permanente conform art.5 pct.15), care import mrfuri, cu
excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror
valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
1

15) Reprezentan permanent sau baz fix loc fix de afaceri prin care nerezidentul desfoar, integral
sau parial, activitate de ntreprinztor n Republica Moldova, fie direct, fie printr-un agent cu statut dependent,
inclusiv:
a) un loc de conducere, o filial, o reprezentan, o secie, un oficiu, o fabric, o uzin, un magazin, un
atelier, precum i o min, o sond petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a resurselor naturale
sau de cultivare a culturilor agricole;
b) un antier de construcie, un proiect de construcie, asamblare sau montaj ori activiti de supraveghere
tehnic, deservire i exploatare a utilajului legate de acestea, numai dac asemenea antier, proiect sau activiti
continu pentru o perioad mai mare de 6 luni;
c) comercializarea mrfurilor din depozite amplasate pe teritoriul Republicii Moldova i care aparin
nerezidentului sau snt arendate de acesta;
d) prestarea altor servicii, desfurarea altor activiti, n decursul unei perioade mai mari de 3 luni, cu
excepia celor tratate ca reprezentan, potrivit pct.20), precum i a muncii conform contractului (acordului) de
munc i activitii profesionale independente, dac prezentul cod nu prevede altfel;
e) desfurarea n Republica Moldova a oricrei activiti, care corespunde uneia din condiiile prevzute la
lit.)-d), de ctre un agent cu statut dependent sau meninerea de ctre acest agent n Republica Moldova a unui stoc
de produse sau mrfuri din care livreaz produse sau mrfuri n numele nerezidentului.
n nelesul codului fiscal, reprezentana permanent a unei persoane fizice nerezidente se consider a fi baza
fix.

c) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,

nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin
intermediul reprezentanei permanente conform art.5 pct.15), care import servicii,
indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori de
T.V.A.
Obiectele impozabile cu TVA constituie:
1. livarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova:
2. importul mrfurilor n RM, cu exepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
3. importul serviciilor n Republica Moldova.
Nu constituie obiecte impozabile:
1) livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere;
2) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
3) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i /sau de
promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din venitul din vnzri obinut pe parcursul
anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare;
4) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
Cotele TVA prevzute de Codul fiscal se prezint n urmtoarea ordine:
Cota de 20%, numit i cot-standard - se aplic la valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova.
Cota 0% (zero) care se aplic la urmtoarele mrfuri i servicii (art.104):
a) mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri
(inclusiv de expediie) i pasageri, serviciile de transport internaional al gazelor naturale
prestate de ctre S.A. Moldova-Gaz, precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de
comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor,
inclusiv de livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate
aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional;
b) energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie
locativ, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
c) n baza principiului reciprocitii, importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii Moldova
a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice i oficiile
consulare acreditate n Republica Moldova, de reprezentanele organizaiilor internaionale
acreditate n Republica Moldova, destinate uzului sau consumului personal de ctre membrii
personalului acestor misiuni diplomatice i oficii consulare sau al reprezentanelor organizaiilor
internaionale, precum i de ctre membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei, cu
excepia cetenilor Republicii Moldova, precum i a cetenilor strini i apatrizi cu reedina
permanent n Republica Moldova. Modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabilete de
Guvern;
c1) importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate:
proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre
organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte;
proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor
acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de
organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum i din
contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget.
Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de
asisten tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu
garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale
2

(inclusiv din cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la
buget, precum i modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. la livrarea pe teritoriul rii a
mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de Guvern;
f) mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova,
precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii
Moldova unul altuia;
g) serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n
cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. Tipul serviciilor care
cad sub incidena prezentului punct, precum i modul de administrare a acestor servicii se
stabilesc de Guvern, iar lista agenilor economici se aprob de Ministerul Economiei;
h) mrfurile livrate n magazinele duty-free.
Cota redus de 8% se aplic la:
- la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul
Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A.
n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de
stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform
prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
la unele mrfuri, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate,
ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n
form natural, mas vie i sacrificat, produs i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova;
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova;
Fiecare persoan juridic sau fizic, nregistrat ca contribuabil al TVA este obligat s
determine n mod independent suma obligaiunii sale fiscale sau, n cazurile cnd aceasta este
permis n titlul III al Codului fiscal, s cear restituirea impozitului.

2. Livrrile scutite de TVA.

T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii
efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n
Republica Moldova:
1) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia
plilor de comision aferente tranzaciilor respective;
2)produsele alimentare pentru copii;
3) proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii;
4) instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-cultural i de
locuit, precum i drumurile, reelele i substaiile electrice, reelele de gaz, instalaiile pentru
extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice (sau, n
baza deciziei lor, ntreprinderilor specializate care folosesc i exploateaz obiectele respective
conform destinaiei), precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre
autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la
bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat sau de la bilanul unei
3

ntreprinderi municipale la bilanul altei ntreprinderi municipale; lucrrile de expertiz tehnic, de

prospeciuni, de proiectare, de construcie i de restaurare, cu atragerea mijloacelor bneti donate
de ctre persoane fizice i juridice, la obiectele incluse n lista aprobat de Parlament;
5) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i
educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri
de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a
copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu
folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare;
6) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de
stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordare de licene,
nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei
publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre avocai i notari, serviciile de nregistrare n
registrul bunurilor imobiliare i de eliberare a extraselor din acest registru; serviciile de nregistrare
de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i de furnizare a informaiei din
registrele de stat respective;
7) serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia
celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea
drepturilor de autor;
8) proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn, proprietatea trecut n posesiunea statului cu
drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate n proces de insolvabilitate; comorile;
9) serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul
organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor
gratuit;
10) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas,
materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea
medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor
cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de
tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de
servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de
profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; .a
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA
Orice persoan juridic sau fizic, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice finanate
din Bugetul Public Naional, instituiilor medico-sanitare publice i private i deintorilor patentei
de ntreprinztor, care efectueaz livrri n procesul de desfurare a activitii de ntreprinztor,
valoarea total a crora depete plafonul de 600000 lei ntr-o perioad de oricare 12 luni
consecutive, cu excepia livrrilor scutite de TVA, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al
TVA. n conformitate cu prevederile Codului fiscal, subiectul care beneficiaz de servicii de
import a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri i servicii efectuate pe
parcursul a 12 luni consecutive depete plafonul stabilit, este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al TVA.
nregistrarea benevol ca contribuabil al TVA este permis n conformitate cu prevederile
articolului 112 al Codului fiscal. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul
s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni
consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum
ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori
sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de
ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al
4

Republicii Moldova. Aceste cerine de asemenea prevd inerea documentelor de eviden,

prezentarea declaraiei privind TVA i dri de seam cu privire la TVA.
Procedura de nregistrare. Articolul 112 al Codului fiscal prevede c persoana care este
obligat s se nregistreze, trebuie s ntiineze oficial despre aceasta Serviciul fiscal de stat,
completnd formularul oficial respectiv, nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc
depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc
depirea.
Inspectoratul fiscal de stat teritorial este obligat s elibereze persoanelor care au trecut
procedura de nregistrare ca contribuabili ai TVA, certificatul de nregistrare, conform cruia ele
trebuie s plteasc TVA pe livrrile efectuate i au dreptul la trecere n cont a impozitului pe
mrfurile, valorile materiale procurate i serviciile pentru livrrile primite n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor. Certificatul trebuie s indice denumirea (numele) subiectului
impozabil, adresa juridic a persoanei nregistrate, data intrrii n vigoare a nregistrrii, precum i
Codul fiscal al subiectului impozabil.
n cazul suspendrii livrrilor supuse T.V.A., subiectul impozabil este obligat s informeze
despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Anularea nregistrrii ca contribuabil al T.V.A. se
efectueaz n modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului
T.V.A. n cazul n care:
a) valoarea total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oricare perioad de 12
luni consecutive nu a depit plafonul de 100000 lei;
b) subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal;
c) informaia prezentat, n conformitate cu art.82 alin.(2) lit.b), de ctre subiectul impunerii este
neveridic.
n momentul anulrii nregistrrii contribuabilului T.V.A., el se consider ca subiect care a
efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a mijloacelor fixe pentru care, la
momentul procurrii lor, T.V.A. a fost trecut n cont i trebuie s achite datoria la T.V.A. pentru
aceast livrare, cu excepia cazurilor prevzute la art.107. Valoarea impozabil a livrrii respective
se consider valoarea ei de pia.
Data anulrii nregistrrii ca contribuabil al TVA se consider data ntocmirii actului de control
n a crui baz este emis decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal privind anularea
nregistrrii.
n cazul suspendrii activitii subiectului impozabil n conformitate cu legislaia n vigoare,
nregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. nu se anuleaz, iar perioada de suspendare a
activitii nu se ia n calcul la aprecierea plafonului stabilit la alin.(2) lit.a). n cazul efecturii
livrrilor n perioada de suspendare a activitii, obligaiile i drepturile contribuabilului T.V.A. se
restabilesc din prima zi a lunii n care au fost efectuate aceste livrri
4. Modul de calculare i achitare a TVA. Trecerea n cont a TVA
Pentru determinarea impozitului este necesar de inut evidena corespunztoare a tuturor operaiunilor
aferente impozitrii conform articolului 118 al Codului fiscal. Inspectoratul fiscal de stat teritorial nu este
obligat s efectueze calculul obligaiunii fiscale n locul subiecilor impozabili, ns este autorizat s
controleze corectitudinea determinrii sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat i prezentarea declaraiei
privind TVA n termenul stabilit.

S se pun la eviden la organul fiscal n acrui raz are sediul stabilit n documentele de constituire (nregistrare) i
s primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal, s prezinte informaiile iniiale (i s comunice modificrile
ulterioare) u privire la sediul su, sediul subdiviziunilor, denumirea i sediul instituiilor financiaren care sunt deschise
conturi, precum i cu privire la sistarea temporar a activitii subdiviziunilor.

n cazul n care subiectul impozabil nu ine evidena corespunztoare a operaiunilor efectuate de el i

aceasta aduce la includerea informaiei incorecte i incomplete n declaraia privind TVA, atunci fa de
acest subiect pot fi aplicate sanciuni. Persoanele juridice i fizice nregistrate ca contribuabili ai TVA
snt obligate s in o aa eviden, care le va permite ulterior s determine corect suma impozitului pe
mrfurile, valorile materiale i serviciile procurate, care urmeaz a fi trecut n cont, precum i suma
impozitului care urmeaz a fi achitat pe livrrile de mrfuri i servicii efectuate de ele.
Astfel, fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii
livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul, n sfera prestrii
serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor
prestate achitate n numerar. Registrele de eviden a procurrii i livrrii de mrfuri, servicii trebuie
ntocmite n termen de o lun de la ncheierea perioadei fiscale privind T.V.A.
Registrul de eviden a procurrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
a) seria i numrul facturii fiscale i/sau seria i numrul declaraiei de import i/sau numrul
documentului confirmativ pentru importul de servicii;
b) data primirii facturii i/sau data din declaraie n regim liber de vam i/sau data plii T.V.A. la
servicii i numrul documentului de plat;
c) denumirea (numele) furnizorului;
d) descrierea succint a livrrii;
e) valoarea total a livrrii fr T.V.A.;
f) suma total a T.V.A..
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate/ livrate se nregistreaz n registrele
respective n ordinea primirii/ eliberrii lor. Facturile fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz la
subiectul impozabil.
nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
a) seria i numrul facturii fiscale;
b) data eliberrii ei;
c) denumirea (numele) cumprtorului (beneficiarului);
d) descrierea succint a livrrii;
e) valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr T.V.A.;
f) suma total a T.V.A.;
g) suma rabatului, dac acesta se ofer.
Pentru fiecare perioad fiscal privind T.V.A. se ine o eviden generalizat, care include:
a) suma T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate;
b) suma T.V.A. pe mrfurile, serviciile livrate;
c) ajustrile care influeneaz suma T.V.A.;
d) suma net a T.V.A. care trebuie achitat la buget sau suma excesiv net a T.V.A. care urmeaz a
fi trecut n cont;
e) suma T.V.A. vrsat la buget;
f) suma excesiv a T.V.A. raportat la perioada fiscal urmtoare;
g) suma T.V.A. supus rambursrii de la buget.
Registrul general electronic al facturilor fiscale
Factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizor n Registrul general
electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n
cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de:
100000 lei ncepnd cu 1 iulie 2012, de ctre subiecii impunerii cu T.V.A. care snt deservii de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, de Inspectoratul fiscal de stat pe municipiul Chiinu, de
Inspectoratul fiscal de stat pe municipiul Bli i de Direcia administrrii fiscale Comrat din cadrul
Inspectoratului fiscal de stat pe unitatea teritorial autonom Gguzia;
50000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre toi subiecii impunerii cu T.V.A.;
10000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2014, de ctre toi subiecii impunerii cu T.V.A.
Factura fiscal eliberat urmeaz s fie nregistrat n Registrul general electronic al facturilor fiscale
n termen de 10 zile lucrtoare de la data eliberrii.
6

Cumprtorul are dreptul s verifice corespunderea datelor din factura fiscal eliberat de furnizor cu
datele din Registrul general electronic al facturilor fiscale.
Formularele de facturi fiscale se elibereaz contra plat, n baza unei cereri scrise, n care se indic
numrul de formulare solicitat, depus de ctre pltitorul de TVA la organul fiscal n a crui raz de
deservire acesta este nregistrat, iar n cazul marilor contribuabili pltitori de TVA la Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat.
n termen de 5 zile lucrtoare, organul fiscal examineaz cererea depus i asigur eliberarea
numrului solicitat al formularelor de facturi fiscale sau informeaz contribuabilul despre respingerea
cererii dac, n cadrul termenului stabilit n prezentul alineat, a fost iniiat procedura de anulare a
nregistrrii contribuabilului n calitate de pltitor de TVA.
Prima zi a termenului stabilit se consider urmtoarea zi lucrtoare ce urmeaz dup ziua n care a
fost depus cererea de eliberare a formularelor de facturi fiscale.

Pentru determinarea TVA, ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal3, este
necesar de calculat:
a) TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre cunsumatori pentru mrfurile,
serviciile livrate lor TVA colectat;
b) TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale
i la prestarea serviciilor (inclusiv TVA la valorile materiale importate) TVA deductibil.
Obligaia fiscal a TVA (TVA ce trebuie achitat la buget) se detrmin n modul urmtor:
TVA buget = TVA colectat TVA deductibil
TVA colectat i TVA deductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i
Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor
materiale, serviciilor depete TVA primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori
pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic TVA deductibil > TVA colectat,
atunci diferena se raporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce
urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad.
Exemplu: n luna martie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni:
A realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 60000 lei;
A primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (incl. TVA);
A importat marf n suma de 9000 lei (inclusiv TVA).
TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna martie va constitui:
1) TVA col = 60000 * 20%/100% = 12000 lei
2) TVA ded = (180000+9000) * 20%/120% = 31500 lei
3) TVA bug = 12000 31500 = - 19500 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare luna aprilie la TVAded).
n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112 li se
permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor
pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Se permite trecerea n cont a
T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A.
la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.1154. Subiecilor impunerii,
3

Perioada fiscal corespunde unei luni calendaristice se extinde ctre contribuabilii TVA, nregistrai n mod obligatoriu
(potrivit articolului 112 (1) al Codului fiscal), ct i ctre contribuabilii TVA care la nregistrare planificau n timpul apropiat
s obin venituri impozabile n mrimea stabilit pentru nregistrarea obligatorie (articolul 112 (2) al Codului fiscal
4

Articolul 115. Declararea T.V.A. i achitarea ei

(1) Fiecare subiect impozabil, specificat la art.94 lit.a) i/sau lit.c), este obligat s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal.
Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.

nregistrai n conformitate cu art.112, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau
care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la
momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n
agricultur, de construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de
crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i ntreinerea cirezilor.
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate
care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz
la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor efectuate
conform art.103 alin.(1) pct.23).
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori
urmeaz a fi achitat T.V.A., sau
b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile
importate;
c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate.
Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului impozabil
de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul
autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil
5. Modul de restituire a TVA din buget.
Dac suma TVA la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre nrteprinderile ce
produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate
depete suma TVA la livrrile de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate,
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA se restituie n conformitate cu
Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adugat aprobat prin Hot.Guv.RM nr. 1024
din 01.11.2010, Monitorul Oficial nr.214-220/1136 din 05.11.2010), ntr-un termen ce nu va
depi 45 zile de la data depunerii cererii i documentelor confirmative.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare de se impoziteaz la cota zero, aceasta are dreptul la
restituirea sumei cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate achitat
prin intermediul contului bancar, n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii,
ce se impoziteaz la cota zero.
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiecilor impozabili,
nregistrai ca pltitori de TVA, i se realizeaz prin Decizia efului sau efului adjunct al
Inspectoratului Fiscal de Stat territorial de la locul de deservire sau prin efului sau efului
adjunct al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare - IFPS) privind restituirea TVA
contribuabililor deservii de Direcia marilor contribuabili
n cazul n care subiectul impozabil nu solicit restituirea sumelor TVA, depirea sumelor
trecute n cont fa de sumele calculate pentru livrrile impozabile efectuate se reflect ca fiind
destinate trecerii n cont pentru perioada ulterioara.
Modul de solicitare a restituirii sumelor TVA. Subiecii impozabili solicit restituirea
TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea
(11) Declaraia privind T.V.A. se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187
alin.(21).
(2) Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data
stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul
efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.

cererii de modelul stabilit. n cererea de restituire, subiectul impozabil indic n mod obligatoriu
suma TVA solicitat spre restituire. Daca nu este indicat suma solicitat spre restituire, cererea
subiectului impozabil nu se examineaz.
Cererile privind restituirea TVA, primite de ctre organele fiscale de stat, snt supuse
examinrii doar n cazurile n care subiectul impozabil a depus la organul fiscal declaraia TVA
pentru perioada fiscal corespunztoare.
n termen de 3 zile lucrtoare de la data primirii cererii privind restituirea TVA, organul fiscal
este obligat sa adopte decizia privind metoda de realizare a restituirii, bazndu-se pe criteriile de
risc.
Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr
efectuarea controlului tematic, dac simultan se respect urmatoarele cerine:
1) subiectul impozabil desfaoar activitatea cel putin 2 ani;
2) subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel puin de dou ori i de la data
ultimei restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3) n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de ctre organul fiscal, corespunde sumei declarate de ctre platitor;
4) n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate de
organul fiscal nu depaeau 1% din valoarea total a livrrilor efectuate n perioadele fiscale
controlate.
Sumele TVA restituite subiecilor impozabili n modul stabilit snt supuse de ctre organul
fiscal controlului tematic cel puin o dat pe an.
n cazul n care subiectul impozabil care a depus cererea nu satisface condiiile stabilite, organul
fiscal de stat n baza cererii recepionate privind restituirea TVA iniiaza controlul tematic.
Conform cererilor subiecilor impozabili de restituire a TVA, care au subdiviziuni sau alte
asemenea uniti fr statut de persoan juridic, organele fiscale snt obligate:
1) sa solicite inspectoratelor fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz subunitile
respective, verificarea documentelor prevzute i s transmit actele de control solicitantului;
2) s examineze, n baza verificrilor, efectuate n cadrul unitii centrale, i a generalizrii
actelor de control, transmise de inspectoratele fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz
subunitile unitii centrale, cererile de restituire a sumei TVA, conform legislaiei n vigoare.
n cazul n care, n urma controlului, organele de control propun aprobarea restituirii pariale a
TVA sau necesitatea respingerii cererii, n actul de control ntocmit se specific motivele
ntemeiate, cu adoptarea deciziei corespunztoare.
Termenul de restituire a TVA, stabilit prin art.101 si art.1011 din Codul fiscal, se determin
ncepnd cu ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit
restituirea. Dac se solicit restituirea TVA pentru perioadele anterioare, dar nu pentru ultima
perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile privind TVA, termenul de restituire
este de 45 zile din data depunerii cererii si a documentelor confirmative.
Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de
restituire. 37 de zile din acest termen sunt destinate pentru efectuarea controlului i adoptarea
deciziei de restituire, celelalte 8 zile - pentru efectuarea restituirii efective. Subiectul impozabil,
cu decizia corespunztoare i cu o cerere suplimentar, intervine la inspectoratul fiscal la care se
deservete pentru distribuirea sumei acceptate spre restituire. IFS teritorial transmite materialele
necesare pentru executarea restituirii sumelor TVA IFPS care, dup o verificare suplimentar a
corectitudinii ntocmirii materialelor necesare, prezinta Trezoreriei de Stat dispoziiile de plat
trezoreriale i documentele justificative anexate la ele. Restituirea sumelor TVA se face de la
contul stabilit de Ministerul Finantelor n contul stingerii datoriilor agentilor economici (sau ale
9

creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de

organele vamale, iar n lipsa datoriilor - la contul bancar al agentului economic.
Trezoreria de Stat, dup primirea documentelor de plat cu privire la restituirea sumelor TVA,
le examineaz i asigur executarea lor.
n scopul confirmrii dreptului la restituirea T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate, subiectul
impozabil, n afar de declaraiile privind T.V.A. i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor n care snt
nregistrate operaiunile de livrare sau procurare, trebuie s dispun de:
1) pentru livrri de mrfuri:
a) contractul n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri;
b) factura comercial (invoice);
c) declaraia vamal de export al mrfurilor;
d) documentul de transport internaional al mrfurilor (copie), cu excepia livrrilor efectuate prin
intermediul potei;
e) confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export;
f) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei, suplimentar se prezint:
- documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura pentru serviciile potale prestate;
- documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export, perfectat de ctre
operatorul potal pe faptul expedierii potale;
2) pentru livrri de servicii:
a) confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n caz de necesitate, se prezint traducerea perfectat
de traductor autorizat conform legislaiei);
b) documentele de plat ce confirm achitarea serviciului;
c) n cazul exportului de servicii legate de livrarea bunurilor materiale declaraia vamal i documentele
ce atest transportarea bunurilor materiale n cauz n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova;
3) pentru serviciile de transport internaional de pasageri efectuate cu:
a) transportul auto, cu regularitate foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, pentru transportrile unice
foaia de parcurs, borderourile de control;
b) transportul feroviar fia de eviden a biletelor;
c) transportul avia misiunea de zbor;
d) transport fluvial conosamentul;
4) la prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu:
a) transportul auto contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau
expediie, documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate, CMR factura de transport
internaional auto, cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de destinaie i prezena tampilelor organului vamal al
Republicii Moldova, cu excepia cazurilor cnd transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii;
b) transportul feroviar copia facturii de transport feroviar cu tampilele organului vamal al Republicii
Moldova, actele lucrrilor (serviciilor) executate pentru perioada de gestiune. Pentru serviciile de expediie se
prezint actele de verificare efectuate cu .S.Calea Ferat din Moldova i cu ali expeditori care au participat la
prestarea serviciilor respective, factura de transport internaional pe cale ferat (forma 4A);
c) transportul aerian factura de expediie avia (Air Waybill), cu nota de sosire a mrfurilor n ara de
destinaie;
d) transportul naval conosamentul care, prin nscrierile i tampilele aplicate, atest prestarea serviciului
de transport internaional;
5) pentru serviciile operatorului aerodrom (aeroport), pentru serviciile de comercializare a biletelor de
cltorie n trafic internaional cu aeronave, de deservire la sol a aeronavelor, de securitate aeronautic i de
navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional; pentru serviciile de comercializare a biletelor de
transport internaional auto, feroviar i fluvial documentele ce confirm prestarea serviciilor enumerate i
valoarea acestora;
6) pentru serviciile acordate prin intermediul mijloacelor electronice:
a) confirmarea prin semntur digital i confirmarea primirii plii pentru serviciile respective (dac
aceasta a avut loc) sau informaia privind mijloacele bneti ncasate prin intermediul cardurilor sistemelor
internaionale de pli, prezentate de ctre banc, n baza creia va fi posibil identificarea destinatarului strin;
b) n lipsa semnturii digitale confirmarea privind recepionarea serviciilor de ctre beneficiar cu
semntura olograf;
7) pentru energia electric, energia termic i gaze la export:
a) confirmarea destinatarului strin privind recepionarea livrrilor;

10

b) declaraiile vamale, documentele ce atest transportarea energiei electrice, termice i a gazelor n adresa
importatorului;
c) confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul
impozabil;
8) pentru serviciile de transport internaional prin conducte, reele electrice:
a) contractul n baza cruia a fost efectuat transportul;
b) factura comercial (invoice);
c) documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate;
d) documentele ce atest livrrile efectuate;
e) licena pentru activitatea pentru care se solicit restituirea;
9) pentru livrrile efectuate de ctre productorii de pine i produse de panificaie, precum i de ctre
ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate documentele (facturile fiscale) care atest livrrile;
10) pentru energia electric, energia termic i apa cald destinate populaiei documentele care atest
livrrile; n cazul livrrii prin reelele de distribuie de la ntreprinderile productoare actele de verificare ntre
reelele de distribuie i productori, n celelalte cazuri alte documente justificative (facturi fiscale) ce confirm
livrrile;
11) pentru mrfurile, serviciile livrate n conformitate cu art.104 lit.f) din prezentul cod, cu art.8 alin.(6)
din Legea cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti i cu art.5 alin.(3) din Legea cu privire la
Aeroportul Internaional Liber Mrculeti:
a) copia declaraiei vamale despre introducerea de ctre rezidentul zonei a mrfurilor n zona liber de pe
restul teritoriului vamal al Republicii Moldova;
b) contractul de livrare;
c) copia certificatului rezidentului zonei libere cruia i este efectuat livrarea;
d) pentru livrrile impozabile la cota zero a T.V.A.:
- de mrfuri factura fiscal cu aplicarea tampilei organului vamal, n cazul n care este indicat zona
economic liber drept punct de destinaie;
- de servicii factura fiscal eliberat pe faptul acordrii serviciilor, al cror loc de livrare reprezint zona
economic liber; .a

6.Termenele de stingere a obligaiei fiscale i prezentarea declaraiei fiscale

cu privire la TVA.
1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data
predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6).
2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor
consumatorului sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe
transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii
lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor
imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare.
4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n
dependen de ce are loc mai nainte.
5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce are loc mai nainte.
6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier,
iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor
bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras din
contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
11

termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii plii, inclusiv a
plii prealabile pentru serviciul de import.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri a
cror valoare depete limita neimpozabil de 200 de euro achit T.V.A. n funcie de valoarea
impozabil a mrfurilor (limita neimpozabil nu micoreaz valoarea impozabil a mrfurilor).
Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia
vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei
vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider
importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor
corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal
Subiecii impozabili, persoanele juridice i fizice nregistrate ca contribuabili ai TVA, snt obligai s
completeze declaraiile privind TVA pentru fiecare perioad fiscal, prezentnd informaii depline i
corecte despre obligaiunile sale fiscale. Declaraiile se prezint n termenele stabilite conform
prevederilor articolului 115 al Codului fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii urmtoare dup
ncheierea perioadei fiscale .

Tabelul 1
Lista mrfurilor a cror introducere pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice de o singur dat se
efectueaz fr achitarea drepturilor de import
Codul

Denumirea poziiei

Cantitatea

2203

Bere fabricat din mal

5 litri

2204-2208 90

Vinuri naturale din struguri, inclusiv vinuri alcoolizate; must din struguri,
altul dect cel de la poziia 2009; vermuturi; buturi alcoolice tari, lichioruri
i alte buturi spirtoase

2 litri

igri de foi, trabucuri

50 buci

igri din tutun sau din substitueni de tutun

200 buci

27

Carburani

Carburani pentru mijlocul de transport

auto, cu condiia c acetia se afl n
rezervoarele mijlocului de transport cu
care persoana intr pe teritoriul
Republicii Moldova

42

Obiecte din piele: articole de voiaj, geni i alte produse similare

3 uniti

43

Blnuri naturale i articole din blan; blnuri artificiale

1 unitate

61

Articole i accesorii de mbrcminte, tricotate i croetate

3 uniti

2402

62

Articole i accesorii de mbrcminte, altele dect cele tricotate sau

croetate

3 uniti

64

nclminte

2 perechi

8471

Maini de prelucrare automat a datelor i pri ale acestora

1 unitate

8520

Magnetofoane, radiomagnetofoane, radiomagnetofoane auto, playere audio

1 unitate

8521

Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor

de semnale videofonice

1 unitate

8525
8525 20 910

Aparate de luat vederi fixe i alte camere video

Aparate de emisie care ncorporeaz un aparat de recepie pentru radiofonia
celular (telefon mobil)

1 unitate
2 uniti

90

Instrumente i aparate optice, fotografice, cinematografice

1 unitate din grup

91

Ceasuri de toate tipurile

3 uniti

9004

Ochelari (de corecie, de protecie sau altele) i articole similare

4 uniti

12

1.
2.
3.
4.
5.

Tema 6.Accizul
Accizul - noiuni generale.
nregistrarea subiecilor impunerii.
nlesniri la plata accizelor.
Modul de calculare i achitare a acizelor.
Modul de declarare a accizelor i termenul de prezentare a declaraiei.

1.
Accizul -noiuni generale.
Accizul este un impozit general de stat care se aplic asupra unor mrfuri de consum.
Conform Codului Fiscal titlul IV, Subiecii impunerii, sunt:
a) persoanele fizice i persoanele juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i persoanele juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor scutite de acciz (vezi ntr.3).
Obiecte ale impunerii snt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la titlul IV din
Codul fiscal (tabelul 1).
Drept baz impozabil servete:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, incusiv n cazul importului, sunt stabilite
n sum absolut la unitatea de msur a mrfii (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm3);
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de personae fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare;
c) valoarea n vam, pentru mrfurile importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de
TVA i accize, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor,
cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de personae fizice, a cror valoare nu
depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
La calcularea accizului se aplic doua tipuri de cote mrimea crora, n dependen de tipul
mrfurilor, este stabilit n anex la titlul IV al Codului fiscal:
1)n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza
impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
2)ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile
accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a
mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale.
Tabelul 1.
Extras din anexa la titlul IV al Codului Fiscal
N d/o
Denumirea mrfii
Unitatea de
Cota accizului
msur
1.
2.
3.
4.

Icre (caviar) i nlocuitori de icre

Bere fabricat din mal
Vermuturi i alte vinuri din stuguri proaspei,
aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante
Alcool etilic nedenaturat cu concentraie de pn la

Valoarea n lei
Litru
Litru

25%
2,02 lei
10,50 lei

Litru

73 lei

alcool

13

5.
6.

80%volum, rachiuri, lichioruri i alte bututi

alcoolice
igri de foi i trabucuri (igri fine), coninnd tutun
igarete coninnd tutun:
cu filtru
-

fr filtru

7.

Alte tutunuri i nlocuitori de tutun fabricate; tutunuri

omogenizate sau reconstituite; extracte i esene de tutun

8.
9.
10.
11.

Benzin
Motorin
Parfumuri i ape de toalet
mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar,
vulpe, samur)
Aparate de nregistrare a sunetului, aparate de
reproducere a sunetului
Aparate video de nregistrat sau de reprodus

12.
13.

absolut
Valoarea n lei
1000
buci/
Valoarea n lei
1000 buci
Kilogramul

40%
75 lei+24%
50 lei
104,30 lei

Tona
Tona
Valoarea n lei
Valoarea n lei

3500 lei
1455 lei
30%
25%

Valoarea n lei

15%

Valoarea n lei

5%

n cazul n care mrfurile supuse accizelor se expediaz (se transport), se import ntr-o form ce nu corespunde
unitilor de msur n care snt stabilite cotele accizelor, impozitarea (aplicarea timbrelor de acciz sau Timbrului de
acciz) se efectueaz pe baza cotelor aprobate, recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat. n mod similar se
efectueaz recalcularea accizelor la spirt, n funcie de coninutul de alcool absolut.
2. n cazul n care mrfurile supuse accizelor pasibile marcrii cu timbru de acciz sau Timbru de acciz se
expediaz (transport), import ntr-o form ce nu corespunde unitilor de msur n care snt stabilite cotele
accizelor, acestor mrfuri li se aplic un singur timbru de acciz sau Timbru de acciz, a crui valoare se determin la
momentul expedierii (transportrii), importrii mrfurilor n cauz, pornindu-se de la cotele aprobate, recalculate n
unitatea de msur necesar.

2. nregistrarea subiecilor impunerii.

Persoanele juridice i fizice care fabric (prelucreaz), sau preconizeaz s fabrice (prelucreze)
mrfuri pasibile impunerii cu acciz, sunt obligate s se nregistreze n calitate de pltitori de acciz
i s obin Certificatul de acciz de modelul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat, pn a ncepe
desfurarea activitii n cauz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat subiectului impunerii, care atest
nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care snt obligai de a se nregistra,
se adreseaz la Serviciul fiscal de stat, la care snt luai la eviden, cu o cerere de solicitare a
certificatului de acciz, de model stabilit.
n cererea de solicitare a certificatului de acciz agentul economic indic:
a) denumirea, numele, prenumele, adresa juridic(adresele juridice) i codul fiscal (codurile
fiscale);
b) proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele, prenumele, adresa juridic i codul fiscal ale arendatorului sau
locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, n baza contractului de arend sau de nchiriere;
d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor
supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta ale unuia i aceluiai
agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite.
La cerere, agentul economic anexeaz schema (planul) amplasrii blocului administrativ, a
seciei de producie, a depozitului, a ltor ncperi aflate pe teritoriul agentului economic, n limitele
stabilite pentru realizarea activitii de ntreprinztor.
14

n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i

autentice, Serviciul fiscal de stat elibereaz persoanei, care a naintat cererea, Certificatul de acciz
i anexa la acesta, astfel agentul economic devine subiect al impunerii.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea Certificatului de acciz n cazul n
care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control prevzute nu asigur integritatea mrfurilor accizate.
n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru
prelucrarea sau fabricarea mrfurilor, organul SFS este obligat s determine n mod independent
subiectul impunerii responsabil de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (reorganizarea
formei organizatorico-juridice, schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt
Inspectorat Fiscal de Stat teritorial sau oficiu fiscal), modificarea denumirii agentului economic,
modificarea informatiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.), subiectul impunerii este obligat
s adreseze cererea corespunztoare organului SFS.
Odat cu ncetarea efecturii volumelor de mrfuri impozabile, subiectul impunerii prezint
organului Serviciului Fiscal de Stat o cerere prin care aduce la cunostin faptul c pe viitor el nu va
mai fi pltitor de accize din motivul lipsei volumului circulant impozabil. n baza cererii prezentate,
organul Serviciului Fiscal de Stat anuleaz Certificatul de nregistrare a agentului economic n
calitate de subiect impozabil.
3.nlesniri la plata accizelor.
1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a
cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare. n cazul n care valoarea n
vam a mrfurilor depete limita neimpozabil de 200 de euro, accizul se va calcula pornind de la
valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a
acestora
2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b) destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre
organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte. Lista tratatelor
internaionale la care Republica Moldova este parte i a proiectelor de asisten tehnic se stabilete de
Guvern;
c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica
Moldova, precum i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativtehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n
modul stabilit de Guvern.
3) Accizele nu se achit pentru mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate
Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare
internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate
instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern.
4) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod
independent sau n baza contractului de comision.
5) Accizele nu se achit la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal n magazinele duty-free i
comercializarea de ctre aceste magazine a mrfurilor supuse accizelor, precum i la introducerea
mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit,
transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul
statului.
6) La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n
regimul vamal perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea
ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din
prelucrare, n modul stabilit de Guvern.
15

7) Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal admiterea temporar.
8) Accizele nu se achit pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse,
n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform
reglementrilor vamale.
9) Suma accizelor achitat la introducerea pe teritoriul vamal al Republicii Moldova a mrfurilor
strine supuse accizelor n regim vamal de import se restituie la scoaterea acestora de pe teritoriul vamal, la
plasarea lor sub destinaie vamal magazin duty-free, la plasarea lor sub destinaie vamal zon liber, n
modul stabilit de Guvern.
10) Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din
afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal
al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova.
10/1) Nu snt supuse accizelor livrrile de mrfuri supuse accizelor efectuate n interiorul zonei
economice libere, precum i livrrile de mrfuri supuse accizelor efectuate de ctre agenii economici dintro zon economic liber n alt zon economic liber.
11) Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova se supun accizelor.
12) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane juridice n
scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n
care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele se calculeaz pornind de la
valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a
acestora.

4.Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor

Subiecii impunerii, care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de
acciz (pe teritoriul RM):
a) calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la valoarea
acestora (n dependen de cot - n sum absolut sau ad valorem n procente);
b) achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz
conform cotelor stabilite n anexa titlului IV al CF.
Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu
achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe tax vamal,
mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale, cu respectarea
reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import.
n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil
pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative:
a) contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor
supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se efectueaz,
conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii (comitentul) prezint
organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision i contractul (copia contractului)
ncheiat de comisionar cu partenerul strin;
b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului),
care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea
mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;
c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilul-ef
ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat marfa
pentru export.
n cazul neprezentrii, n termenele stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
lng Ministerul Finanelor a documentelor menionate, subiectul impunerii achit accizele,
amenzile i penalitile n mrimea i n modul prevzute n CF.( art.260 alin.(5) i art.228 alin.(2).
16

n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau
n baza contractului de comision, de asemenea, livreaz mrfuri supuse accizelor n magazinele
duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import, i/sau n zonele economice libere, suma accizului
achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea
mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n modul stabilit de
Guvern, n termen de 45 de zile dup prezentarea documentelor justificative.
Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al
agentului economic.
Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr dreptul la
restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate) pentru export.
Mrfurile supuse accizelor, mbuteliate n ambalaj pentru consum final, cum ar fi votca,
lichiorurile i alte buturi spirtoase, vermuturile i alte vinuri din struguri proaspei, alte buturi
fermentate, divinurile, comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova
sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor,
mbuteliate n ambalaj pentru consum final, procurate de la agenii economici rezideni aflai pe
teritoriul Republicii Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, snt pasibile marcrii
obligatorii cu Timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse
accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii
Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de
procurare i de utilizare a Timbrelor de acciz este stabilit de ctre Guvern.
Articolele din tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii
Moldova ori importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile procurate de la
agenii economici rezideni aflai pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu
sistemul ei bugetar, snt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n
procesul fabricrii mrfurilor supuse accizelor pn la importarea acestora, iar a mrfurilor fabricate
pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din
ncperea de acciz. Modul i termenele de procurare, utilizare i de circulaie a timbrelor de acciz se
stabilete de Guvern.
Nu snt marcate obligatoriu cu Timbru de acciz:
a) vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la
0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri i de 6 litri;
b) buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum;
c) mrfurile supuse accizelor, plasate n regimurile vamale tranzit, depozit vamal, admitere
temporar, magazin duty free;
d) mrfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i expediate de ctre
productor pentru export.
Timbrele de acciz de model vechi rmn valabile pe termen de un an de la data punerii n
aplicare a celor noi.
6.

Modul de declarare a accizelor i termenul de prezentare a declaraiei.

Subiecii impunerii care dein certificatul de acciz prezint la inspectoratul fiscal de stat de la locul de
inregistrare Declaraia privind accizele, cel tirziu in ultima zi a lunii urmtoare celei in care a fost efectuat
expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din incperea de acciz.
Declaraia privind accizele se completeaz pe formular unic. In Declaraia privind accizele se indic
perioada fiscal, denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii, adresa juridic, codul fiscal i
numrul de inregistrare al certificatului de acciz (in cazul in care agentul economic declarant este inregistrat
ca subiect impozabil de accize).
17

Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de ctre Guvern. Declaraia menionat
se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate
la art.187 alin.(21).
Declaraia privind accizele DE SINE STTTOR!!!

a)
b)
a)
b)
c)

Firma X a realizat n luna septembrie pe teritoriul republicii produse de panificaie n sum de

480000 lei, produse alimentare pentru copii n valoare de 150000 lei, i produse lactate n
valoare de 160000 lei;
A expediat din ncperea de acciz:
igarete cu filtru 650 pachete(cte 20 ig/pach.) la preul de 25 lei/pach.(a. 45 lei /1000buc. +
24%)
bere 1500 st.(0,5 litri/sticl) la preul de 18 lei/st. (a.=1,94 lei/litru).
Tot n aceast perioad a procurat:
produse alimentare n sum de 240000 lei;
Gaze naturale n valoare de 350000 lei;
a importat benzin 2,6 t la preul de 16900 lei/t. (a.3200 lei/t, t.v. 10%). Preul indicat nu conine
acciz i TVA.
Determinai obligaia fiscal a agentului economic fa de buget pentru luna septembrie. Indicai
termenul de plat.

Rezolvare:
1) TVAcol=(480000+160000) *8%=51200 lei
2) Produse alimentare pentru copii sunt scutite de TVA
3) Acciz(igarete)=650p*20ig/pac.*45lei/1000ig+650p.*25lei/pac.*24%= 585+3900=4485 lei
4) TVAcol(igarete)= (650p*25lei/pac.+4485)*20%=4147 lei
5) Acciz(bere)=1500 st.*0,5 litri/st.*1,94 lei/litru=1455 lei
6) TVAcol(bere)= (1500st.*18 lei/st+1455)*20%=5691 lei
7) TVAcol.tot.= 51200+4147+5691=61038 lei
8) TVAded.= 240000*20%/120%+350000*8%/108%=40000+25925,93= 65925,93 lei
9) Acciz(benzin)= 2,6t*3200 lei/t=8320
10) Taxa vamal=2,6t*16900 lei/t*10%=4394 lei
11) Tproc.vam.= 2,6t*16900 lei/t*0,4%=176 lei
12) TVAded.(benz)= (2,6t*16900 lei/t+8320+4394+176) *20%=11366 lei
13) TVAded.tot=65925,93+11366= 77291,93
14) TVAbuget= 61038-77291,93=-16253,93 lei
15) Limita posibil de restituire=(480000+160000)*20%= 128000 lei
Rspuns: agentul economic va beneficia de restituirea sumei Tva din buget n mrime de
16253,93 lei, deoarece ea se ncadreaz n limita determinat

Tema. Impozitul pe bunurile imobiliare

1. Impozitul pe bunurile imobiliare noiuni generale.
2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare
2.1.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice.
2.2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.
3. Determinarea impozitului funciar.
1. Impozitul pe bunurile imobiliare noiuni generale.
18

Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Bunuri imobiliare sunt considerate terenrile i /sau mbuntirile de pe ele - cldirile,
construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de
prejudicii destinaiei lor.
Valoare estimat - valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea
metodelor de evaluare prevzute de legislaie.
Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice rezideni i nerezideni ai R M:
o
proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul RM;
o
deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de administrare
operativ) asupra bunurilor de pe teritoriul RM ce se afl n proprietatea public a statului sau n
proprietatea unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii, care arendeaz un bun imobiliar
agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale
autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend
sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii.
Faptul ca persoanele specificate mai sus nu dein un document ce ar atesta dreptul de proprietate
asupra bunurilor imobiliare, precum i faptul neexecutrii obligatiei de nregistrare a drepturilor
patrimoniale prevzute de legislaie nu pot constitui temei pentru nerecunoaterea acestor persoane n
calitate de subiecti ai impunerii privind bunurile imobiliare respective, n cazul n care aceste persoane
exercit, de fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri.
o
dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziune a mai multor persoane,
subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota parte care i revine.
o
n cazurile n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n devalmaie subiect
al impunerii este considerat, n baza acordului comun, unul din proprietari (coproprietari).
Rspunderea pentru obligaiunea fiscal o poart solidar fiecare din ei.
o
n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul
bunurilor imobiliare
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie
agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii
speciale) din intravilan sau din extravilan cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate,
inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase
nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Baza impozabil constituie valoarea estimat a bunurilor imobiliare.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare:
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit
individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate
n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena
municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile
ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele (pentru anul 2013):
- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; (0,25% n a.2011)
- cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. (0,02% n a.2011)
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
a1) pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:
- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
- cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului
local privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezint
19

Serviciului Fiscal de Stat n termen de 10 zile de la data adoptrii lor i le aduce la cunotin
contribuabililor.
[Art.280 completat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare:
1) De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:
a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi;
c) ntreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al
Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei;
e) obiectivele de protecie civil;
f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile n
conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;
h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie,
invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani
la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse
represiunilor i ulterior reabilitate);
i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale
i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost
ntreinute de acetia;
k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la
ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti;
l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile
de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de
acestea;
m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de
asisten medical;
n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale;
o) Banca Naional a Moldovei;
p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada
rechiziiei, conform legislaiei;
r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca
locuin de baz) n locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea
public a unitilor administrativ-teritoriale;
s) organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.52, n cadrul crora funcioneaz
instituiile de asisten social.
2) Categoriile de persoane indicate la alin.(1) lit.h)-l) beneficiaz de scutire la plata
impozitului pe bunurile imobiliare pentru terenurile pe care este amplasat fondul de locuine,
pentru loturile de pe lng locul de trai (inclusiv terenurile atribuite de ctre autoritile
administraiei publice locale ca loturi de pe lng locul de trai i distribuite n extravilan din
cauza insuficienei de terenuri n intravilan), precum i pentru bunurile imobiliare (cldiri,
construcii, apartamente) de pe acestea n limita costului imobilului-domiciliu (n lipsa acestuia
reedin) de pn la 30 mii lei, exceptnd bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente
i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din
localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n
componena municipiilor Chiinu i Bli, pentru care scutirea de plata impozitului pe bunurile
imobiliare se acord n limita valorii imobilului domiciliu (n lipsa acestuia reedin),
conform anexei.
20

3) n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau se

stinge pe parcursul anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din
care persoana are sau nu are dreptul la aceast scutire.
4) De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i
beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt:
a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice;
b) snt destinate fondului silvic i fondului apelor, n cazul n care nu snt antrenate n
activitate de producie;
c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profil
agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive;
d) snt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod;
e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de
ocrotire a sntii; de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de
instituiile balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se
face de la bugetul de stat sau din contul mijloacelor sindicatelor;
f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i
pistelor de decolare;
g) snt atribuite zonelor frontierei de stat;
h) snt de uz public n localiti;
i) snt atribuite pentru scopuri agricole, la momentul atribuirii fiind recunoscute distruse,
dar ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani;
j) snt supuse polurii chimice, radioactive i de alt natur dac Guvernul a stabilit
restricii privind practicarea agriculturii pe aceste terenuri.
Scutirea de impozit acordat de autoritile administraiei publice locale:
1) Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale snt n drept s
acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile
imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de:
a) calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare, semnturile i
plantaiile multianuale au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil;
b) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra
mediului nconjurtor. n acest caz pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a
lucrrilor de construcie;
c) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin
certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces.
2) Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind
acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n
termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale.
3) Mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau incendii se determin de ctre o
comisie special. Structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de
Guvern.

2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare

Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei
metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de
legislaie.
Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz pe calea evalurii n mas n cazul obiectelor-tip
ce constituie bunuri imobiliare i pe calea evalurii individuale n cazul obiectelor specifice
(netipice)
Metoda evalurii individuale a bunurilor poate fi aplicat i n baza deciziei instanei
judectoreti.
La evaluarea bunurilor imobiliare n dependen de destinaia acestora, se aplic urmtoarele
metode de determinare a valorii de pia:
21

a) metoda analizei comparative a vnzrilor;

b) metoda veniturilor;
c) metoda cheltuielilor.
Reevaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organelle cadastrale teritoriale o dat la 3
ani n modul stabilit de Guvern. Finanarea lucrrilor de evaluare a bunurilor imobiliare se efectueaz
de la bugetul de stat.
Calcularea impozitului: Suma impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu snt
nregistrate n calitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) se
calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor
imobiliare, calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective, de ctre serviciile
de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale de stat
teritoriale. Perioada fiscal este anul calendaristic.!
ntiinarea subiecilor impunerii specificai mai sus cu privire la suma impozitului pe bunurile
imobiliare ce urmeaz a fi achitat se realizeaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor
locale ale primriilor, cu participarea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, prin intermediul avizelor
de plat a impozitului pe bunurile imobiliare.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile
imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei
fiscale respective.
n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect al
impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a
drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de
ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile imobiliare prin motenire sau prin donaie,
obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama
noului subiect. Dac obligaia fiscal neexecutat depete valoarea estimat a bunurilor imobiliare
primite prin motenire, noul subiect al impunerii execut obligaia fiscal n limite ce nu depesc
valoarea estimat a acestui bun imobiliar.
n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, au aprut noi obiecte ale impunerii, impozitul
pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de proprietate sau
din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre subiectul impunerii a dreptului de posesie, de
folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
n cazul n care obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul
pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii exercitrii de ctre persoan a
dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
Termenele de prezentare a calculului impozitului:
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), snt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile
imobiliare pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare dobndite
dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la
inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de
gestiune.
ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, pn la 31
martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat.
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode
automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21) al Codului Fiscal.
Termenele achitrii impozitului:
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu
de 15 august i 15 octombrie a anului curent.
22

Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie
a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi
achitat.
ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit impozitul pe
bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), care dobndesc bunurile imobiliare dup 1 iulie a perioadei
fiscale respective achit impozitul pe bunurile imobiliare nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale
urmtoare celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la
locul amplasrii obiectelor impunerii.
Furnizarea informaiei:
1) Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat,
cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu impozitul
pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
2) n cazul intervenirii unor modificri n informaia ce se refer la obiectele i/sau la subiecii
impunerii, Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint o informaie actualizat n termen de 10 zile
dup ncheierea trimestrului gestionar.
3) Organele cadastrale snt n drept s solicite informaia necesar referitoare la obiectul
impunerii de la persoanele care nfptuiesc nregistrarea drepturilor patrimoniale sau a tranzaciilor cu
bunurile imobiliare (inclusiv de la birourile notariale, serviciile comunale, realteri, brokeri) i de la
proprietarii bunurilor imobiliare.
4) Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru
evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia.
5) n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea
bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale
n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare.
Avizul de plat a impozitului calculat pentru bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu
desfoar activitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) este expediat
fiecrui subiect al impunerii de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei
cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.

2.1. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor

fizice.
Pentru persoanele fizice, care nu practic activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale
a impozitului pe bunurile imobiliare le au n proprietate i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat
se efectueaz de ctre Serviciul de colectare a impozitelor cu participarea organului fiscal teritorial.
Calcularea impozitului se efectueaz n baza valorii bunului imobiliar, la situaia din 1 ianuarie a
anului fiscal.
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i
instalaiile de pe sectorul pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale
membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor i garajelor, ai ntovririlor pomicole se
stabilete n proporie de ?
Exemplu:

23

Exemplu 1.Costul total al bunurilor imobiliare ale persoanei fizice-cetean care locuiete n
localitatea rural, constituie 175000lei. Conform datelor prezentate de organul cadastral teritorial
suprafaa total a casei de locuit(construciei principale) constituie 308m2. Costul casei de locuit
constituie 150000lei. Astfel calculul impozitului pe bunurile imobiliare se efectueaz n urmtoarea
ordine:
1.
se calculeaz :
- suma impozitului pentru bunurile imobiliare cu excepia prii costului casei de locuit
(construciei principale) corespunztor suprafeei totale ce nu depete 100m2
((175000- 150000)+(150000/308m2*100m2))*0,1%/100%=73,70 lei
- suma impozitului reieind din costul corespunztor suprafeei totale a casei de
locuit(construciei principale) ce depete 100m2 i nu depete 150 m2
(150000/308m2*50m2)*0,1%/100%*1,5=36,53 lei;
- suma impozitului reieind din costul corespunztor suprafeei totale a casei de locuit
(construciei principale) ce depete 150m2 i nu depete 200m2:
(150000 lei/308m2*50m2)*0,1%/100%*2=48,70 lei
- suma impozitului reieind din costul corespunztor suprafeei totale a casei de locuit
(construciei principale) ce depete 200m2 i nu depete 300m2:
(150000 lei/308m2*100m2)*0,1%/100%*10=487,01 lei
- suma impozitului Reieind din costul corespunztor suprafeei totale a casei de locuit
(construciei principale) ce depete 300m2 :
(150000 lei/308m2*8m2)*0,1%/100%*15=58,44 lei
2. Se apreciaz suma total a impozitului pe bunurile imobiliare
73,70+36,53+48,70+487,01+58,44=704,38 lei.
Termenii de achitare: 15.08 352,19 lei i 15.10 352,19 lei. Dac se achit suma integral pn
la 30.06, atunci pensionarul beneficiaz de rducere de 15%: 704,38-(704,38*0,15)=598,72 lei

2.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.

Exemplu (pentru a.2011): SRL Y are sediul i adresa juridic n municipiul Chiinu,
efectund activiti de diferit gen pe teritoriul Republicii Moldova. La data de 01.01.2011 are n
proprietate urmtoarele bunuri imobiliare impozabile:
1) bunuri imobiliare cu destinaie locativ cu suprafaa de 100m2, inclusiv terenul aferent;
2) bunuri imobiliare cu destinaie comercial i industrial (staie de alimentare), inclusiv
terenul aferent.
Baza impozabil pentru aceste bunuri imobiliare, conform avizului (certificatului) primit de la
organul cadastral constituie:
a) pentru casa de locuit 1348500 lei
b) terenul afferent casei de locuit 1150000 lei;
c) staia de alimentare 1475000 lei
d) terenul aferent staiei 825000 lei
Calculul impozitului se efectueaz n Forma BIJ-10 i trebuie prezentat la organul fiscal teritorial
pn la data de 1 iulie a anului fiscal.
Astfel, deoarece casa de locuit i terenul aferent sunt atribuite la categoria bunuri imobiliare
cu destinaie locativ, inclusiv terenurile aferente acestor bunuri se afl n mun.Chiinu,
potrivit Hotririi Consiliul Mun.Chiinu Nr4/2 din 15.04.2010, cota impozitului stabilit n mrime
de 0,3% se va aplica asupra valorii estimate ale ambelor obiecte, adic:
(1348500+1150000)*0,3% = 749,55 lei
Pentru categoria a doua de bunuri imobiliare impozabile staia de alimentare i terenul aferent
valoarea estimat va constitui 1475000+825000=2300000 lei. Cota stabilit pentru acest tip de teren
este de 0,1%, respectiv impozitul va constitui : 2300 lei = 2300000*0,1%.
Deci suma total a impozitului este: 749,55+2300= 3049,55 lei.
24

Aceast sum agentul economic trebuie s-o achite la urmtorii termeni de plat: 15 august
1524,78 lei i la 15 octombrie 1524,77 lei. Dac el va achita suma integral pn la 30 iunie, atunci
va obine o reducere de 15% din aceast sum: 3049,55 (3049,55*0,15) = 2592,12 lei
(completai formularul BIJ-10)

3.Determinarea impozitului funciar.

Contribuabili ai impozitului funciar sunt deintorii de terenuri, care au primit pmnt n
proprietate, posesiune i beneficiere pentru organizaiile productoare agricole, agro-industriale,
gospodriile auxiliare, ntovririle pomicole i legumicole, amplasarea i exploatarea construciilor,
organizaiilor productoare industriale, construcia magistralelor de circulaie i alte scopuri.
Temeiul stabilirii impozitului funciar n sarcina unui contribuabil este titlu de proprietate,
posesiune sau beneficiere funciar. Suprafaa terenurilor impozabile este calculat n baza
documentelor ce atest dreptul la aceste terenuri, datelor privind delimitarea hotarelor naturale de ctre
regimul proprietii funciare, cadastrului funciar, planurilor i hrilor comune, altor documente.
Determinarea sumei impozitului funciar se efectueaz n funcie de categoria terenurilor,
destinaia lor, evaluarea lor i cotele impozitului.
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota impozitului i
suprafaa terenurilor (sau valoarea cadastral n grad-ha), determinat n uniti de msur pentru care
sunt stabilite cotele. nsumnd toate impozitele astfel calculate, obinem suma anual a impozitului
funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul RM pentru o unitate de teren n
dependen de calitate i destinaie sub form de pli stabile. Astfel, conform Legii cu privire la
punerea n aplicare a titlului VI a Codului Fiscal, pentru anul 2010 sunt stabilite urmtoarele cote:
I. Pentru terenurile din extravilan: carierele i pmnturile distruse n urma activitii de
produscie pn la - 350 lei /ha
II. Pentru terenurile cu destinaie agricol:
Tipul terenului
Cu indici cadastrali
Fr indici cadastrali
Toate terenurile, cu excepia
1,5 lei /1grad-ha
110 lei/ha
punilor i fneelor
Puni i fnee
0,75 lei /1grad-ha
55 lei/ha
Obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc)
115 lei/ha
III. Pentru terenurile de intravilan:
a) Pentru terenurile pe care sunt amplasate fondul de locuine, loturi de pe lng
domiciliu(inclusiv terenurile atribuire de ctre autoritatea administraiei publice locale ca
loturi de pe lng domiciliu i distribuite n extravilan, din cauza insuficienei de terenuri
n intravilan: n localitile rurale 1 leu/100m2
b) Terenurile destinate ntreprinderilor agricole:
- n orae i localiti rurale 10 lei/100m2
- n mun. Chiinu, Bli - 30 lei/100m2
- n celelalte municii i orae-reedn -10 lei/100m2
Modul de calculare a impozitului funciar pentru terenurile repartizate n scopuri agricole se
reprezint n urmtoarele tabele:
Exemplu:Pentru terenurile cu destinaie agricol, care au indici cadastrali
Cota impozitului
Categoria
Suprafaa(ha)
Indicii
Suma
pentru un gradterenurilor
cadastrali
impozitului
hectar, lei
(grad-hectar)
lei
1,5
Teren agricol
20
68
2040
1,5
Pune
15
57
1282,5
x
Total
35
x
3322,5
Suma impozitului funciar(col5) pe categorii de terenuri se determina ca produs al indicilor din
coloanele 1, 3,4.
Pentru terenurile cu destinaie agricola, care nu au indici cadastrali
25

Cota impozitului
pentru un hectar, lei
110
55
x

Categoria terenurilor
Teren agricol
Pune
Total

Suprafaa(ha)
25
10
35

Suma impozitului lei

2750
550
3300

Valoarea bunurilor imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de

locuit individuale, a terenurilor aferente acestor bunuri) din municipii i
orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia
satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu
i Bli, valoare n limitele creia se acord scutire la plata impozitului
pe bunurile imobiliare, conform art.283 alin.(2) din Codul fiscal
Nr.
crt.
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.

Denumirea unitilor
administrativ-teritoriale *
2
municipiul Chiinu
municipiul Bli
oraul Anenii Noi
oraul Basarabeasca
oraul Briceni
oraul Lipcani
oraul Cahul
oraul Cantemir
oraul Clrai
oraul Cueni
oraul Cinari
oraul Cimilia
oraul Criuleni
oraul Dondueni
oraul Drochia
oraul Edine
oraul Cupcini
oraul Fleti
oraul Floreti
oraul Ghindeti
oraul Mrculeti
oraul Glodeni
oraul Hnceti
oraul Ialoveni
oraul Leova
oraul Iargara
oraul Nisporeni
oraul Ocnia
oraul Otaci
oraul Frunz
oraul Orhei

Limita valorii bunurilor imobiliare scutite

de impozitul pe bunurile imobiliare, lei
3
380000
156000
53000
43000
71000
51000
138000
31000
32000
77000
14000
66000
55000
40000
84000
80000
49000
49000
84000
23000
24000
40000
145000
185000
35000
14000
39000
17000
24000
14000
100000
26

32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.

oraul Rezina
oraul Rcani
oraul Costeti
oraul Sngerei
oraul Biruina
oraul Soroca
oraul Streni
oraul Bucov
oraul oldneti
oraul tefan Vod
oraul Taraclia
oraul Teleneti
oraul Ungheni
oraul Corneti
municipiul Comrat
oraul Ceadr-Lunga
oraul Vulcneti

49000
29000
15000
33000
15000
82000
116000
27000
23000
45000
26000
29000
87000
49000
122000
61000
32000

* Inclusiv localitile din componena acestora, cu excepia satelor

(comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli

Tema: Taxele vamale

1.
2.
3.
4.
5.

Taxele vamale caracteristica general.

Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor.
Aplicarea taxelor vamale.
Faciliti tarifare.
Modul de restituire a sumelor taxelor vamale pltite n plus.

1. Taxele vamale caracteristica general

Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau
scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de
pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor de mrfuri autohtoni;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n economia
mondial.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor
corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe
teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal,
stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr. 1380-XIII din 20.11. 97) se
aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
27

- Ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;

- Specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- Combinat care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- Excepional, care, la rndul su, se divizeaz n:
1) taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea
pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza
prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri
mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului i dac sunt lezate interesele sau
apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori
apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea
sau la exportul crora direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele sau apare
pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar
piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.
2. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe
sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode:
o n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
o n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
o n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
o n baza costului unitar al mrfii;
o n baza valorii calculate a mrfii;
o prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n
baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se
folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n vam a
mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa
respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele
componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii;
2)
cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii;
costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu
Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu sunt considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
3)
valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau
indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea
mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie, executate n afara rii i
necesare pentru producerea mrfii;
4)
redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de
autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau indirect, drept condiie a
vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe pentru licene nu au fost incluse n preul
28

efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor
pentru dreptul de reproducere i distribuire a produciei cinematografice.
5)
partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni ,
direct sau indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice
mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete:
1.
caracteristicile fizice;
2.
calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
3.
ara de origine;
4.
productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria
celor neidentice dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare
mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente
asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie
interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
1.
calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
2.
ara de origine;
3.
productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac:
1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i
desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau
similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz
a fi evaluat;
este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia
din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe
teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei
mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori
vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent
cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu
condiia deducerii:
a)
comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i
cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip;
b)
cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe
teritoriul RM;
c)
cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul
vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d)
impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va
baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
29

o valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea
mrfii;
o volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de
mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de
import;
o orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de
introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre
verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat
a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a
acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului i cu condiia
preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre
declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu
temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin mijloace
rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale acordurilor
internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate:
preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile;
costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
valoarea n vam a mrfii minimal.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n
considerare condiiile D.A.F. ( Delivered at frontier livrarea pn la frontier).
3. Aplicarea taxelor vamale
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM
este parte.
Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de
acordurile internaionale, la care RM este parte.
Taxele vamale se aplic conform anexei nr. 1 Tariful vamal de import al RM.
Spre exemplu, n conformitate cu prevederile tarifului vamal sunt prevzute urmtoarele
taxe vamale:
Denumirea produsului
Cota taxei
Denumirea produsului
Cota taxei
vamale
vamale
pete viu
10%
carne de bovine,
20% + 200
proaspt sau refrigerat
euro/tona
suc de tomate
15%;
Citrice
10%
bere
0,25 euro/litru Ceai verde
10%
parfumuri i ap de toaleta
6,5%;
Zahr din sf.de zahr
75%
articole din piele natural sau
15%;
Vin din struguri
0,5euro/litru
reconstituit
Alcool etilic nedenaturat
0,5euro/litru
Unt
15%+500euro/t
alcool absolut
Articole din blnuri naturale
15%
igri de foi, trabucuri,
3 euro/1000
30

Aparate video

5%

igarete
Aparate de nregistrat a
sunetului

buci
5%

n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute
de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa nr.2
la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal Nr. 1380-XIII din 20.11. 97).
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora: (tabelul 1)
Tabelul 1.
Lista serviciilor vamale i cuantumul taxei pentru proceduri vamale
Nr. crt.
1
1.

2.

3.

4.

5.

6.

Serviciile vamale
2
Vmuirea mrfurilor plasate n regim de import,
de perfecionare pasiv (cu excepia celor
menionate la pct.5), de transformare sub control
vamal, n magazin duty free, cu valoarea n vam:
- de la 100 la 1000 euro
-a.de peste 1000 euro
Vmuirea mrfurilor plasate n regim de
admitere temporar sau export temporar, respectiv
reexportul sau reintroducerea acestora:
pe un termen de pn la 2 luni, a mrfurilor
prezentate la trguri i expoziii, pentru msuri
culturale i sportive
pe un termen de peste 2 luni, a tuturor mrfurilor
cu valoarea n vam:
- de la 100 la 1000 euro
- de peste 1000 euro
Vmuirea
a.
mrfurilor plasate n export sau
reexport, cu excepia celor menionate la pct.6
Vmuirea mrfurilor plasate n regim de
perfecionare activ, cu valoarea n vam:
-a.de la 100 la 1000 euro
- de peste 1000 euro
Vmuirea mrfurilor plasate n regim de
perfecionare pasiv n cazul scoaterii acestora
pentru reparaii, cu obligativitatea reintroducerii
lor dup efectuarea acestor lucrri
Vmuirea
a.
mrfurilor plasate n export, reexport,
precum i la reintroducerea lor n cazul n care
aceste mrfuri anterior au fost plasate n
regimurile vamale de perfeci-onare activ,
transformare sub control vamal sau perfecionare
pasiv
Vmuirea mrfurilor plasate n antrepozit vamal,
zon economic liber sau supuse distrugerii

Cuantumul taxei, n euro

3

4
0,4% din valoarea n vam a mrfii,
dar nu mai mult de 1800 euro

0,05% din valoarea n vam a

mrfii, dar nu mai mult de 400
euro

4
0,4% din valoarea n vam a mrfii,
dar nu mai mult de 1800 euro
0,1% din valoarea n vam a mrfii,
dar nu mai mult de 500 euro

4
0,1% din valoarea n vam a mrfii,
dar nu mai mult de 100 euro
0,1% din valoarea n vam a mrfii,
dar nu mai mult de 500 euro

0,15% din suma serviciilor prestate,

dar nu mai mult de 100 euro; n caz
de lips a serviciilor 10 euro

0,1% din valoarea n vam a mrfii,

dar nu mai mult de 400 euro
31

7.

8.

9.
10.

11.
12.
13.

Eliberarea adeverinei pentru nregistrarea

mijlocului de transport, a caroseriei sau a
motorului, introduse pe teritoriul rii (chiar i
provizoriu), pasibile nregistrrii n subdiviziunile
structurale subordonate Ministerului Dezvoltrii
Informaionale
Pstrarea bunurilor n depozitele ce aparin
organelor vamale, inclusiv primite de ultimele n
gestiune de fiecare kilogram pentru fiecare zi de
pstrare:
- pentru primele 30 de zile calendaristice
- pentru urmtoarele 30 de zile calendaristice
- pentru urmtoarele zile calendaristice
Aplicarea sigiliului vamal (inclusiv costul
sigiliului)
Prezentarea, la cerere, a informaiei statistice
privind comerul exterior cu mrfuri ale agentului
economic respectiv, pe o perioad de pn la un
an, cu excepia autoritilor publice
Prelucrarea informaional a declaraiei vamale
primare
Prelucrarea informaional a fiecrei declaraii
vamale complementare
Eliberarea certificatului de origine a mrfii

0,01
0,02
0,05
4 de sigiliu vamal
5

4
1
6

Exemplu: Agentul economic a importat:

A) suc de portocale n valoare de 235212 lei
B) bere 500 st.(0,5l/st) la preul de 15 lei/sticla
C) unt - 1,5 tone la preul de 60000lei/ton
S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
Pentru suc de portocale:
1) taxa vamal: 235212 x 10 % = 23521,2 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,4% = 940,85 lei;
3) TVA = (235212 + 23521,2 + 940,85) x 20% = 51934,81 lei.
Pentru bere:
1. taxa vamal= 500st*0,5l/st.*0,25euro/l*16,2 lei/euro=1012,5 lei
2. TPV= 500 st*15 lei/st. *0,4% = 30 lei
3. TVA = (500 st. * 15 lei/st.+1012,5 + 30) *20% = 1708,5 lei
Pentru unt:
1.
taxa vamal = 15%*(1,5 t*60000 lei/t) + 1,5 t*500 euro/ton*16,2 lei/euro =
13500+12150=25650 lei
2.
TPV=1,5 t*60000 lei/t*0,4%=360 lei
3.
TVA= (1,5*60000 lei/t +25650+360)*20%=23202 lei
Total taxe vamale = 23521,2+1012,5+25650=
Total TPV = 940,85 + 30,00 + 360 =
Total TVA = 51934,81 + 1708,5 + 23202 =
4. Faciliti tarifare
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau
unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:
32

stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
reducere a taxei vamale;
scutire de tax;
restituire a taxei pltite anterior.
Conform legislaiei RM sunt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i
obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru
exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu
lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n
conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind
confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii),
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub supraveghere vamal n
cadrul regimurilor vamale respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i ulterior exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice
pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii
Moldova, din afara teritoriul vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile
(serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau acordate cu
garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate
realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget,
conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu
depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
1. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mrfurile i serviciile importate pe
teritoriul Republicii Moldova din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu
garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din
cota-parte a Guvernului), destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate
instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern.
11. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mrfurile i serviciile
importate pe teritoriul Republicii Moldova destinate proiectelor de asisten financiar, oferite
de ctre Fondul Global pentru Combaterea HIV/SIDA, Tuberculozei i Malariei (GFATM) n
baza Acordului de grant nr. MOL-809-G05-T i Acordului de grant nr. MOL-809-G06-H,
implementate de Centrul pentru Politici i Analize n Sntate (Centrul PAS).
[Pct.11 introdus prin LP112 din 04.06.10, MO110-113/02.07.10 art.337]
12. Taxa vamal i taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percep pentru 102
troleibuze, 3 spltorii, 1 linie de testare a troleibuzelor i utilaj pentru repararea anvelopelor,
importate pe teritoriul Republicii Moldova, destinate proiectului de modernizare a transportului
public din Chiinu, livrate de ctre OJSC Belkommunmash (Republica Belarus) i S.C.
Carpat Belaz Service S.R.L. (Romnia) n baza Contractului de furnizare dintre .M. Regia
33

Transport Electric i OJSC Belkommunmash, n comun cu S.C. Carpat Belaz Service

S.R.L., semnat la 3 noiembrie 2010, implementat de .M. Regia Transport Electric i de
Primria municipiului Chiinu, finanat de Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare
i de Banca European de Investiii
[Pct.12 introdus prin LP80 din 21.04.11, MO69/23.04.11 art.177]
13. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mrfurile i
serviciile importate pe teritoriul Republicii Moldova, destinate proiectului Reabilitarea
sistemului de tratare a apelor reziduale din Nisporeni, oferite de ctre Agenia de Dezvoltare
Ceh n baza Memorandumului ncheiat ntre Agenia de Dezvoltare Ceh i Primria oraului
Nisporeni, semnat la 28 aprilie 2010 la Chiinu, implementat de ctre Primria oraului
Nisporeni i Asociaia Sduzeni Nisporeni, care este compus din Centrum inovaci a rozvoje
o.s. (CIR o.s.), Topol Water s.r.o. i VHS Kubicek s.r.o..
[Pct.13 introdus prin LP212 din 27.10.11, MO197-202/18.11.11 art.575]
2. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru utilajul, echipamentul
i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile
sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la federaiile sportive
europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de performan i promovarea
micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj, echipament i atribute de
gratificaie.
3. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mrfurile importate
de ctre persoanele fizice pentru uz sau pentru consum personal a cror vnzare i /sau cantitate
nu depesc limitele stabilite de legislaia n vigoare.
4. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru gazele naturale
importate de ctre Societatea pe Aciuni "Moldova-Gaz" i destinate livrrii ctre Societatea cu
Rspundere Limitat "Tiraspoltransgaz" care nu are relaii cu sistemul bugetar al Republicii
Moldova.
5. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mrfurile introduse
pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar.
6. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru lotul de 72 de
automobile de marca "Moskvici 2141" R5 "Iuri Dolgoruki", importat de ntreprinderea de
Instruire i Producie "Lumintehnica" - S.R.L. a Societii Orbilor din Moldova.
7. Produsele petroliere i alte mrfuri ce snt tranzitate prin Portul Internaional Liber
"Giurgiuleti" se scutesc de taxa pentru efectuarea procedurilor vamale la scoaterea acestora de
pe teritoriul Portului Internaional Liber "Giurgiuleti" cu condiia c aceast tax a fost achitat
la introducerea lor pe teritoriul menionat.
[Pct.7 modificat prin LP33 din 06.05.12, MO99-102/25.05.12 art.330]
8. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe la importul i/sau exportul
monedei naionale i valutei strine pe/de pe teritoriul Republicii Moldova, efectuate de ctre
bncile comerciale i Banca Naional a Moldovei.
[Pct.8 modificat prin LP178 din 11.07.12, MO190-192/14.09.12 art.644; n vigoare
14.09.12]
[Pct.8 introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
9. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe la importul grupurilor
electrogene pentru energia eolian de la poziia tarifar ex.8502 31 000 cu capacitatea
generatorului electric mai mare de 1 MW, n perioada de pn la 31 decembrie 2015.
[Pct.9 introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
5. Modul de restituire a sumelor taxelor vamale pltite n plus
Sumele taxelor vamale pltite n plus la buget, ca rezultat al comiterii unor erori de calcul,
al efecturii plilor anticipate n mrimi ce depesc cele necesare sau ca rezultat al anulrii
34

plilor dup modificarea declaraiei vamale, se restituie la contul pltitorului sau se trec n
contul altor pli vamale i fiscale dac nu a trecut mai mult de un an de la data supraplii.
Pentru a obine restituirea sumelor specificate mai sus sau trecerea lor n contul altor pli,
pltitorul depune o cerere la autoritatea vamal, n care indic supraplata respectiv. La cerere se
anexeaz certificatul fiscal teritorial, care confirm restanele pltitorului sau lipsa acestora fa
de buget i fondul social.
Examinnd cererea pltitorului, autoritatea vamal adopt hotrrea privind restituirea,
trecerea n contul altor pli sau refuzul de restituire a sumei taxelor vamale ncasate,
informndu-l n scris pe pltitor despre hotrrea adoptat. O copie a hotrrii n cauz, precum i
a actului de verificare a strii decontrilor, ntocmit la ziua efecturii operaiunilor bancare, se
anexeaz la documentele ce confirm restituirea supraplii sau trecerea ei n contul altor pli.
Autoritatea vamal examineaz cererea n termen de 30 de zile.
Operaiunile menionate de restituire sau de trecere n cont a supraplilor se efectueaz de
ctre autoritile vamale, n baza documentelor bancare i de cas, prin virament respectiv de la
conturile trezoreriale.
n cazul n care pltitorul are restane la bugetele de toate nivelurile, supraplata nu i se
restituie, ea fiind folosit la stingerea restanelor n cauz.

Lista mrfurilor a cror introducere pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice de o
singur dat se efectueaz fr achitarea drepturilor de import
Codul

Denumirea poziiei

Cantitatea

2203

Bere fabricat din mal

5 litri

2204-2208
90

2402
27

Vinuri naturale din struguri, inclusiv vinuri alcoolizate;

must din struguri, altul dect cel de la poziia 2009;
vermuturi; buturi alcoolice tari, lichioruri i alte buturi
spirtoase

2 litri

igri de foi, trabucuri

50 buci

igri din tutun sau din substitueni de tutun

200 buci

Carburani

Carburani pentru
mijlocul de transport
auto, cu condiia c
acetia se afl n
rezervoarele mijlocului
de transport cu care
persoana intr pe
teritoriul Republicii
Moldova

42

Obiecte din piele: articole de voiaj, geni i alte produse

similare

3 uniti

43

Blnuri naturale i articole din blan; blnuri artificiale

1 unitate

61

Articole i accesorii de mbrcminte, tricotate i

croetate

3 uniti

62

Articole i accesorii de mbrcminte, altele dect cele

tricotate sau croetate

3 uniti
35

64

nclminte

2 perechi

8471

Maini de prelucrare automat a datelor i pri ale

acestora

1 unitate

8520

Magnetofoane, radiomagnetofoane, radiomagnetofoane

auto, playere audio

1 unitate

8521

Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar

ncorpornd un receptor de semnale videofonice

1 unitate

Aparate de luat vederi fixe i alte camere video

1 unitate

8525 20

Aparate de emisie care ncorporeaz un aparat de

recepie pentru radiofonia celular (telefon mobil)

2 uniti

90

Instrumente i aparate optice, fotografice,

cinematografice

1 unitate din grup

8525
910

91
9004

Ceasuri de toate tipurile

Ochelari (de corecie, de protecie sau altele) i articole
similare

3 uniti
4 uniti

Tema : Impozitul pe venitul persoanelor fizice.

1. Impozit pe venitul persoanelor fizice noiuni generale.
2. Sursele de venit impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice.
3. Facilitile acordate de patron.
4. Tipurile de drepturi i venituri din care nu se calculeaz contribuii sociale de stat
obligatorii.
5. Determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice.
1. Impozit pe venitul persoanelor fizice noiuni generale.
Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II Impozitul pe venit subieci ai impunerii
sunt :
a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor
specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care
practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse
aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n
Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse
aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia
venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
36

e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul

Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din
Codul fiscal Titlu II.
Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
Obiect al impunerii este :
a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele
juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor,
precum i de persoanele care practic activitate profesional;
b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron,
precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica
Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice
rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de
persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor;
d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar
din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni
strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar
activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Cotele de impozit pentru anul 2014 sunt urmtoarele:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei (2321 lei/lun);
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 278520 lei; (2321 lei/lun)
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1
n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic.
Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de
9516 lei pe an.(793 lei/lun)
Suma scutirii personale va constitui 14148lei pe an (1179 lei/lun) pentru orice persoan care:
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
37

b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de
lupt din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat lmai sus
are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 9516 lei pe an.(793 lei/lun), cu condiia c soia
(soul) nu beneficiaz de scutire personal.(se aplic din luna urmtoare lunii n care au aprut
circumstanele)
Scutiri pentru persoanele ntreinute. Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o
scutire n sum de 2124 lei anual(177 lei/lun) pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia
invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9516 lei anual (793 lei/lun).
Persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului
(prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie
colateral;
b) locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
c) este ntreinut de contribuabil;
d) are un venit ce nu depete suma de 9120 lei anual.
3) Tutorele i curatorul minorilor n vrst de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentar n
mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub tutel i/sau
curatel, care ntrunete cerinele specificate la lit.d).
4) Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui drept
n condiiile respectrii cerinelor de mai sus.
.
2. Sursele de venit impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice.
Sursele de venit impozabile
n venitul brut se includ:

38

a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de
ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de
patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7);
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n urma
mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de
nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau
rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene), cu excepia celor achitate n folosul persoanelor fizice;
i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este
parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare
i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd
formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care
se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;
n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de
despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.
Sursele de venit neimpozabile
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de
stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare,
inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i
39

despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv

primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de
munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n
alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru
aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n
limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de
Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea
obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern.
Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul
depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;
d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu
ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de
ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i
anume:
- restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din
organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al
bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i
trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la
tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la
transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare;
- indemnizaia de transfer;
- indemnizaia unic de instalare;
- indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de
nvmnt superior cu statut de mare unitate special;
- compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ;
- compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;
compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament,
n mrimea stabilit de Guvern;
d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat
sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n
proprietatea sau n posesia acestor persoane;
d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a
fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau
tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;
40

d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe
perioada rechiziiei, conform legislaiei;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt
postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu
legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele
acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau
de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform
repartizrii, n localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale
populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie
sau de motenire;
i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei
Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate
cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine,
organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art.54;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;
q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului,
unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;
r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale
autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale
de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu
regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor;
s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic,
premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale,
bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la
competiiile internaionale oficiale;

41

t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de

profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de
profil i de la alte organizaii sportive internaionale;
u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i
tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n
actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor
raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele
selective efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;
y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i
gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, inclusiv a deeurilor
i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de sticl), de
metale feroase i neferoase, a reziduurilor industriale care conin metale sau aliaje ale acestora i
ambalajului returnabil, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form
natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat;
z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale;
z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia
fondurilor;
z3) compensaiile pagubelor morale;
z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional;
z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de
nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;
z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care
compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;
z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform
Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n
sistemul bancar;

3. Faciliti acordate de patron

Facilitile impozabile acordate de patron includ:
a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum
i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul
asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat;
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron;
42

c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre
patron;
d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei pozitive dintre rata de baz (rotunjit pn
la urmtorul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
precedent anului fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operaiunile de politic monetar pe
termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata dobnzii la
creditele pe termen lung pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani) i rata
dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n funcie de
termenul lor de acordare;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate n
procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la art.26 alin.(6): I 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%
i V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin;
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului cheltuielile acestuia pentru
obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin
4. Determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,
ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu,
anexnd la ea documentele ce certific acest drept .
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau
intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile
de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s
conin informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul.
Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea
scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz
tabelul de mai jos:
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate (vezi scutirlie pe 2014!!!)
Tipul scutirii
Scutirea personal
Scutirea personal major
Scutirea pentru so (soie)
Scutirea pentru persoanele
ntreinute,
cu
excepia

Codul
scutirii
P
M
S
N*

Suma scutirii
anual
lunar
9120
760
13560
1130
9120
760
N x 2040

N x 170
43

invalizilor din copilrie

Scutirea pentru persoanele
H**
9120
760
ntreinute
invalizi
din
copilrie
Sursa: Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, art 28,
N* - numrul de personae ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din
copilrie;
H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie.
Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrtorului.
ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii
obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i
termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din
26.12.2002, pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate
de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt:
1.
unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
2.
angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de
organizare.
Pentru anul 2013 mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui
3,5% din fondul de retribuire a muncii i 3,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale
angajailor.
Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul
obinut de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor
calculate.
ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile
individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2012 n mrime
de 6% din salariu i din alte forme de retribuire a muncii a angajailor.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu
poate depi plafonul de 3 salarii medii lunare pe economie.
Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la
sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n
cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii.
Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda
calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea
scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n
scopul impozitrii, se determin:
- n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna
ianuarie;
- n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna
urmtoare dup luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea
numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat.
Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la
locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova.

44

Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i

gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare,
se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la
nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe
venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul
deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub
form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar,
precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Fia personal se completeaz de ctre
patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe
parcursul anului fiscal, - de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale se utilizeaz metoda de impunere
n cote progresive compuse. n procesul de calcul a impozitului pe venit n Fia personal se ine
cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat,
de aceea, n vederea simplificrii calculului impozitului pe venit din salariu se utilizeaz tabelul
urmtor:
Tabelul 2.1.2
Tabel ajuttor pentru calculul impozitului pe venit din salariu
Suma venitului impozabil
Impozitul pe venit, calculat din venitul
impozabil
Pn la 2321 lei x N*, inclusiv
7% din venitul impozabil
Mai mult de 2321 lei x N
162,47*N + 18% din venitul impozabil
ce depete (2321 lei x N)
N* - numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat
Exemplu privind calculul i completarea n fia personal a impozitului pe venit reinut la
sursa de plat din plile salariale. (pentru 2013)
Domnul A. Bodiu este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire
personal, i pentru 2 persoane ntreinute, care n anul 2012 va fi egal cu (9120:12=760,
2040:12=170x2=340) 760+340= 1100 lei lunar.
Data
efectu
rii
plii
n
folosu
l
angaja
tului

8.1
31. 01
02.03
06.04
31.05

Suma venitului
ndreptat
spre
achitare
sau
plii efectuate n
folosul
angajatului

Nr.
de
luni

Suma
scutiril
or

Curent
8.2
3800
4200
2600
7000

8.4
1
3
4
5

Cumul
8.3
3800
8000
10600
17600

Primel
e
de
asigura
re
obligat
orie de
asisten

medica
l,
3.5%

8.5

Suma
venitului
cumulati
v de la
care se
determin
primele
de
asigurare
obligator
ie
de
asisten
medical
8.6

Contri
butiile
individ
uale de
asigur
ri
sociale
de stat
obligat
orii,
6%

Venit
ul
impoz
abil

Impozi
tul
calcula
te din
venitul
impoza
bil

Impozit
ul
pe
venit
aferent
reinerii
/
restituiri
i (+/-)

8.7

Suma
venitului
cumulativ
de la care
se
determin
contribuii
le
individual
e
de
asigurri
sociale de
stat
8.8

8.9

8.10

8.11

8.12

1040
3120
4160
5200

3800
8000
10600
17600

133
280
371
616

3800
8000
10600
17600

228
480
636
1056

2399
4120
5433
10728

200,82
288,4
380,31
776,04

200,82
87,58
91,91
395,73

Calculai desinestttor impozitele pentru anul 2014!!!!

45

Taxele locale desinestttor!!!

46