Patrimoniul societilor comerciale

Resursele financiare sunt o component a patrimoniului societilor comerciale.

Acesta reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor ce pot fi exprimate n bani,
aparinnd unei persoane fizice i juridice, ale crei nevoi sunt destinate s le
satisfac, precum i bunurile la care se refer.
Patrimoniul este evideniat n bilanul contabil al societii comerciale sub form de
mijloace economice (stocuri de valori) n activ i surse de constituire a lor n pasiv.
Ca stocuri de valori, componentele patrimoniului rezult din fluxurile de ncasri i
pli la care particip continuu resursele financiare i din transformarea acestora din
valori bneti n valori materiale i iari bneti n circuitul capitalului comercial.
Mijloacele economice din activul societii sunt evideniate pe trei grupe: active
imobilizate, active circulante i mijloace n curs de regularizare.
Activele imobilizate sunt valorile de patrimoniu care deservesc activitatea economic i
se amortizeaz n mai muli ani. Ele sunt necorporale, corporale i financiare.
Activele necorporale cuprind cheltuieli de constituire i dezvoltare a societilor
comerciale, cum sunt: taxele de nscriere a societii, cheltuielile privind emiterea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de prospectare a pieei, de
cercetare-dezvoltare, programele informatice create sau achiziionate de
societile comerciale etc. Ele se amortizeaz conform reglementrilor n vigoare
ntr-o perioad de cel mult cinci ani.
Activele corporale cuprind terenurile i mijloacele fixe (cldiri, instalaii, utilaje
etc.) care formeaz baza tehnico-material a societii. Mijloacele fixe i
investiiile n terenuri sunt supuse amortizrii pe o perioad ndelungat.

Activele financiare sunt titluri de participare (aciuni i obligaiuni) ale unei

societi comerciale la constituirea capitalului altor societi, precum i creane
(mprumuturi cu dobnd) acordate altor societi.
Activele circulante reprezint valorile materiale i bneti care i schimb
permanent forma n circuitul economic, trecnd din forma bneasc n cea
material i, din nou, n forma bneasc. Ele cuprind urmtoarele grupe de
valori:
Stocurile de mrfuri i ambalaje din magazine i depozite, de materii prime i
produse finite (la societile comerciale unde se desfoar i activiti
productive), de materiale, de obiecte de inventar de mic valoare sau scurt
durat etc.
Drepturile (creanele) i obligaiile rezultate din relaiile cu furnizorii i clienii
(avansuri acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, livrrile de mrfuri ctre
clieni neachitate de acetia), din relaiile cu personalul (avansuri bneti pentru
deplasri), din relaiile cu bugetul statului (impozite i taxe cuvenite bugetului
statului i neachitate) etc.
Titlurile de plasament (aciuni i obligaiuni) cumprate de la alte societi
pentru obinerea de venituri financiare ntr-un termen scurt i aciuni i obligaiuni
proprii rscumprate.
Capitalul subscris de asociai, dar neachitat.
Disponibilitile bneti din conturile bancare, din cas i acreditivele deschise
la bnci pentru efectuarea unor pli ctre teri la livrarea de bunuri.
Mijloacele n curs de regularizare se refer la cheltuielile efectuate n avans
pentru perioadele urmtoare de activitate (cheltuieli pentru reparaiile curente i
reviziile tehnice, abonamente, chirii anticipate etc.) i care urmeaz a fi
repartizate pe grupele de cheltuieli respective la scaden i diferenele

nefavorabile de conversie, respectiv diferenele dintre valoarea de intrare a

creanelor exprimate n devize i valoarea acestora la cursul ultimei zile a
exerciiului.
Simetric, pot aprea i venituri nregistrate n avans i diferene favorabile de conversie,
reprezentnd surse de constituire a mijloacelor (n pasiv).
Resursele de formare a patrimoniului i, totodat, de finanare a activitii economice
sunt nscrise n pasivul bilanului societii comerciale. Ele cuprind: capitalul propriu,
provizioanele (rezervele) pentru riscuri i cheltuieli i datoriile.

Capitalul propriu este compus din capitalul social, constituit prin aportul n bani
sau n natur al asociailor, din valoarea aciunilor emise i vndute i din
diferenele favorabile de evaluare a patrimoniului. De asemenea, capitalul
propriu cuprinde fondurile din profit alocate dezvoltrii (fondul de dezvoltare,
fondul de investiii cu caracter social).

Provizioanele (rezervele) pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de asemenea,

din profit, potrivit statutului de funcionare al societii sau hotrrii adunrii
generale a acionarilor, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare
este incert, presupunnd deci anumite riscuri (litigii, garanii acordate clienilor,
pierderi din schimbul valutar) sau unele sunt supuse deprecierii (imobilizri
necorporale, corporale i financiare, stocuri de materiale, creane, cheltuieli
anticipate etc.).

Datoriile apar n activitatea societii ca urmare a insuficienei capitalului propriu

n raport cu activitatea economic, situaie care oblig societatea s se
mprumute, i datorit decontrilor. Ele iau urmtoarele forme:

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni ale societii comerciale, la valoarea de

rambursare a acestora (mai mare dect valoarea de emisie).

Credite bancare pe termen lung i mediu pentru acoperirea investiiilor.

Datoriile rezultate din decontrile cu furnizorii la aprovizionarea cu bunuri i

servicii, cnd soldul lor este creditor, ceea ce presupune c mrfurile i serviciile
nu au fost achitate n ntregime.

Efecte de pltit (cambii, cecuri, bilete la ordin) la termenele pentru care acestea
au fost emise ca mod de achitare a bunurilor i serviciilor livrate de furnizori.

Clieni creditori pentru avansurile primite de la clieni n contul livrrii mrfurilor.

Sume datorate personalului propriu (salarii, participare la profit), bugetului

statului (impozite i taxe), asigurrilor sociale (contribuii) sau asigurrilor de
bunuri (prime) din momentul n care trebuiau achitate i momentul achitrii lor
efective. Pe aceast perioad se consider c sumele aparin celor n drept,
societatea fiind deci datoare acestora.
Patrimoniul de la nceputul perioadei de activitate este supus schimbrii, ca

urmare a fluxurilor de ncasri i pli din cursul exerciiului, dar i a modificrii nsi a
valorii elementelor de patrimoniu, ca urmare a dinamicii preurilor n care sunt evaluate,
a schimbrii cursului aciunilor i a cotrii n lei a devizelor deinute. Acestea din urm
influeneaz rentabilitatea, aducnd un spor de venituri sau, dimpotriv, diminundu-le
independent de efortul societii.