Contabilitate financiara Curs 12

Conf.univ.dr. Adriana Tiron Tudor

Capitolul 7: CONTABILITATEA REZULTATELOR ECONOMICO-FINANCIARE

7.1. Rezultatele economico-financiare: coninut, recunoatere, prezentare

7.2. Modaliti generale de formare a cheltuielilor i veniturilor

7.3. Contabilitatea cheltuielilor

7.3.1. de exploatare
7.3.2. financiare
7.3.3. extraordinare
7.3.4. cu impozitul pe profit i alte impozite

7.4. Contabilitatea veniturilor

7.4.1. din exploatare

7.4.2. financiare
7.4.3. extraordinare

7.1. Rezultate economico-financiare: coninut, recunoatere, prezentare

Coninut: Rezultatele economico-financiare reprezint resurse economice controlate de

ntreprindere transformate n profit sau pierdere

Recunoatere:

n sens larg se concretizeaz n:

a1) cheltuieli care n principiu, semnific o srcire a firmei, generat fie de micorarea
unor elemente de active patrimoniale, fie o cretere a unor elemente de pasive
patrimoniale. Potrivit IASB , cheltueilie reprezint diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor sau creteri ale datoriilor; care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultatte din distribuirea acestora ctre acionari
a2) venituri care n principiu, seminific o mbogire a firmei fie prin creteria unor
elemente de active patrimoniale, fie printr-o micorare a unor elemente de pasive
patrimoniale. Potrivit Cadrului Conceptual IASB, veniturile reprezint creteri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor
B) n sens restrns, se concretizeaz n:
b1) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,
veniturile (V) sunt mai mari dect cheltuielile (C)
b2) pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu fianciar,
veniturile (V) sunt mai mici dect cheltuielile (C)

7.2. Modaliti generale de formare a cheltuielilor i veniturilor

Modaliti generale de formare a cheltuielilor:

Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi consumul de

materii prime, materiale auxiliare, etc.

Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de bunuri nestocabile,

lucrri, utilitri, i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii obligaiilor fa de
furnizori

Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru care
anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia de plat)

ncorporarea n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume

reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor), deprecieri
probabil reversibile (provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea
riscurilor viitoare (provizioane pentru riscuri i cheltuieli)

Modaliti generale de formare a veniturilor

Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei firme. n

acst moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face n costuri efective
de producie.

Livrarea (facturarea) prduciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de

proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor)

ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri , prestaii i servicii
care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru care nu s-au nregistrat anterior
creane fa de clieni (cumprtori)

ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor

sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare
anterioare, dar care au deventi certe n exerciiul financiar expirabil. Este vorba despre
venituri constatate n avans, scadente i/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri ,
riscuri i cheltuieli , rmase fr obiect.

Aceast structur sintetic permite calcularea unor rezultate aconomico-financiare pariale

i anume:

Rezultatul din exploatare (+/-RE): RE=VE-CE

Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VF-CF

Rezultatul curent al exerciiului (+/-RC): RC=+/-RE+/-RF

Rezultatul extraordinar (+/-REX): REX=VEX-CEX

Rezultatul brut al exerciiului (+/-RB): RC=+/-RE+/-RF+/-REX

Rezultatul net al exerciiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-Ip

7.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Structur i grupe de conturi utilizate:

Gr.60
Gr.61
Gr.62
Gr.63
Gr.64
Gr.65
SubGr.681
A. CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILE

Coninut: consumurile de materii prime, materiale consumabile, ambalaje, precum i

ieirile de efective de animale i mrfuri;

Contabilizare:

 Prin metoda inventarului permanent:

60x=3xx (exclusiv 33x i 34x)

Prin metoda inventarului intermitent:

b1) la deschiderea exerciiului preluarea stocurilor iniiale la cheltuieli:
60x=3xx (exclusiv 33x i 34x)
b2) cumprri n timpul exerciiului:
60x=40x
b3) la nchiderea exerciiului (activarea stocurilor finale):
3xx(exclusiv 33x i 34x) = 60x
Not
Sunt asimilate cheltuielilor privind stocurile:
604
605
Contabilizare:
%

401

604
605
4426
B-C. CHELTUIELILE CU LUCRRILE I SERVICIILE PRESTATE DE TERI

Coninut: lucrri de ntreinere i reparaii, locaii de gestiune, chirii, prime de asigurare,

studii i cercetri, colaborri cu terii comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane, cheltuieli de
deplasare, detaare, transfer, cheltuieli de pot i telecomunicaii, cheltuili cu alte
servicii prestate de teri

Contabilizare:
61x

40x

sau
62x

5xx

D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Coninut: prorata TVA deductibil devenit nedeductibil, TVA colectat aferent

bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predat cu titlul gratuit, TVA aferent
bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, diferene de
prela gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe.

Contabilizare:
635

4426
sau
4427
sau
446

Not: Sunt asimilate acestor cheltuieli vrsmintele de efectuat la fondurile speciale

Contabilizare:
635

447

E. Cheltuieli cu personalul

Coninut: cheltuieli cu salariile brute ale personalului i cu contribuiile ntreprinderii la

organismele de asigurpri i protecie social

Contabilizare:
64x

%
42x
43x

F. Alte cheltuieli de exploatare

Coninut: pierderile din reane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea

dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrire i a debitorilor insolvabili, valoarea
despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite, valoarea donaiilor i
sponsorizrilor acordate

Contabilizare:
65x

%
26x
3xx
4xx
5xx

Not: Sunt asimilate altor cheltuieli de exploatare cheltuielile rezultate din operaiuni de
capital, cum ar fi: valoarea neamortizat a activelor amortizabile ieite din ntreprindere,
valoarea contabil a activelro neamortizabile cedate sau scoase din eviden:

Contabilizare
65x

%
20x
21x
26x

G. Cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru

depreciere

Coninut: cheltuieli cu amortizarea activelor corporale i necorporale, provizioanelor

pentru riscuri i cheltuieli i cu ajustprile pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor,
creanelor.

Contabilizare:

681x

151x (provizioane)
28x

(amortizari)

29x (exclusiv 296x)

ajustri
7

39x

pt

49x

depreciere

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Coninut: pierderi din creane legate de participaii i din vnzarea titlurilor de

plasament, diferenele nefavorabile din variaia cursurilor valutare, inclusiv cele aferente
disponibilitilor n devize , cheltuielile curente cu dobnzile aferente mprumutuirlo i
creditelor primite, sconturilor acordate clienilor, alte cheltuieli financiare

Contabilizare:
66x

%
168x
40x
41x
5xx

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Coninut: calamiti naturale i exproprieri de active

Exemplu: n urma unei alunecri de teren s-a constatat distrugerea unei livezi, recent
intrat pe rod, evaluat la 18.000lei

Contabilizare:
671

2134

18.000

7.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

Coninut: reprezint cheltuielile cu impozitul pe profit/venit calculat n conformitate cu

legislaia fiscal n vigoare:

Contabilizare:
69x

441x

7.4.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Structur i grupe de conturi utilizabile

A. Gr.70
B. Gr.71
C. Gr. 72
D. Gr.74
E. Gr.75
F. Gr.75
E. Venituri din exploatare privind provizioanele i ajustrile pentru deprecierile de valoare

A. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceri

Coninut: venituri din vnzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale,

lucrprilor executate i servicii prestate, inclusiv din studii i cercetri efectuate pentru
teri, venituri din redevena, locaii de gestiune, i chirii, venituri din vnzarea mrfurilor,
ambalajelor i din activiti diverse

Contabilizare:

70x =

41x
sau
5xx

Not:

n cazul n care cifra de afaceri se formeaz din vnzri de stocuri obinute din producie
proprie, a cror contabilitate se ine prin inventar permanent, nregistrarea de mai sus este
secondat de descrcare de gestiune:
711

34x

n cazul n care cifra de afaceri se formeaz din vnzri de mrfuri i/sau ambalaje, a
cror contabilitate se ine prin inventar permanent, nregistrarea de mai sus este secondat
de
b1) descrcarea gestiunii de mrfuri:

607

37x

b2) descrcarea gestiunii de ambalaje:

608

38x

B. Venituri din variaia stocurilor

Coninut: venituri constatate n momentul obinerii stocurilor din producie proprie

destinate vnzrii, n conformitate cu reglementrile Planului Contabil General Francez,
preluate i n reglementrile contabile romneti, n vigoare. Nu satisfac criteriile de
recunoatere a veniturilor din IAS/IFRS

Contabilizare:

stocarea produciei fabricate:

%

711

33x
34x
b) destocarea produciei fabricate:
711

%
33x
34x

Not:
Sunt asimilate veniturilor din variaia stocurilor i creterea efectivelor de animale i/sau
obinerea de ambalaje din producie proprie:
Contabilizare:

La stocare:
%

711

36x
38x
b) La destocare:

10

711

%
36x
37x

C. Venituri din producia de imobilizri

Coninut: venituri constatate n momentul obinerii de imobilizri necorporale i

corporale prin efort propriu, n contextul reglementrilor PCGF, fr a satisface IAS/IFRS

Contabilizare (la cost de producie):

20x

72x

sau
21x
sau
23x

Not

La finalizarea imobilizrilor n curs (23x), pe baza recepiei acestora, se nregistreaz:

20x

23x

sau
21x
D. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Coninut: subvenii aferene preurilor din vnzare (cifrei de afaceri) aferente acoperirii
unor cheltuieli de exploatare (consumuri de materii prime i materiale consumabile,
salarii, protecie social, dobnzi, cheltuieli externe, etc)

Contabilizare

455 =

74x

sau
512x

11

E. Contabilitatea altor venituri din exploatare

Coninut: veniturile din creane reactivate privind clienii i debitorii diveri, veniturile din
debite, reprezentnd remuneraii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate salariailor n
exerciiile financiare anterioare, valaorea lipsurilor n gestiune imputabile gestioanrilor
valoarea despgubirilor, amenzilor, i penalitilor ncasate sau de ncasat, valoarea donaiilor
i sponsorizrilor
Contabilizare:
75x =

%
3xx
4xx
5xx

Not:
Sunt asimilate altor venituri din exploatare rezultatele din operaiuni de capital, cum ar fi:
veniturile din vnzarea activelor imobilizate i veniturile din subvenii pentru investiii
Contabilizare:
%

75x

13x
20x
21x
26x
F. Venituri din exploatare privind provizioanele i ajustrile pentru deprecierile de valoare

Contabilizare:
%

151x

781x
(provizioane)

29x
(exclusiv 296x)
39x

ajustri
pt

12

49x

depreciere

7.4.2. Contabilitatea veniturilor financiare

Coninut: venituri din participaii, titluri de palsament, i alte imnobilizri i creane

financiare cedate, diferene favorabile de curs valutar, dobnzi curente i sconturi
obinute i alte venituri financiare

Contabilizare:
%

76x

26x
40x
41x
5xx
7.4.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare
Coninut: subvenii primite pentru eliminarea efectelor calamitilor naturale, reamplasarea
activitilor productive n zone defavorizate sau decongestionarea zonelor urbane aglomerate
precum i din despgubirile care nsoesc exproprierile din considerente de utiliatte public
Exemplu:
S.C. X SA a fost expropriat de o fie de teren, n vederea construirii unui tronsou de
autostrad, pentru care s-a acordat o despgubire de 800.000 lei
Contabilizare:
5121

771

800.000

13