Sunteți pe pagina 1din 21

Tema 3 :

NORMALIZARE, ARMONIZARE SI CON VERGENTA CONTABILA

3.1 Ce reprezint normalizarea contabil? Cine, cum i de ce reglementeaz


contabilitatea?
3.2. Normalizarea contabilitii romneti
3.3 De la diferenele contabile naionale la nevoia de armonizare i
convergen contabil.
3.3.1 Diferenele contabile
3.3.2 Tratarea diferenelor: armonizarea contabil
3.3.3 Convergena contabil sau spre un referenial contabil unic
3.4 Postulate i principii contabile aplicabile
3.4.1 Postulate contabile
3.4.2 Principiile contabile
3.4.3 Principii contabile reinute explicit n reglementrile contabile
romneti
3.1 Ce reprezint normalizarea contabil?
Cine, cum i de ce reglementeaz contabilitatea?
De-a lungul evoluiei sale contabilitatea a trebuit s gseasc soluii i s se
adapteze la realitatea economic (i nu numai), acest fapt a condus la utilizarea
unor noiuni i a unei terminologii contabile, precum i la apariia i aplicarea unor
reguli i convenii n vederea obinerii informaiilor.
Contabilitatea a devenit astzi o tehnic complex de nregistrare i
reflectare a realitii economico-financiare a unei entiti, un sistem de informare
adaptate nevoilor utilizatorilor, un instrument de gestiune i comunicare care
asigur integrarea i dialogul ntreprinderii cu mediul su extern.
Dei rolul practicii contabile este important n evoluia contabilitii, definirea
i fixarea terminologiei contabile, a conveniilor i regulilor aplicate n contabilitate
nu au fost lsate n voia liberului arbitru, ci s-au constituit ntr-un amplu proces de
normalizare pe care-l regsim n literatura contabil sub sintagma de normalizarea
contabilitii.
Evoluia contabilitii n secolul al XX-lea este marcat de normalizarea i
armonizarea contabil, procese care au determinat caracterul standardizat,
reglementat al sistemului informaional contabil i al informaiilor contabile ca
produse finale ale acestuia.

Normalizarea contabil o putem defini ca reprezentnd procesul de


definire, fixare i aplicare a terminologiei i regulilor contabile prin care se asigur
validarea social a informaiei contabile.
O contabilitate normalizat permite ntreprinderii s nregistreze n mod
sistematic toate evenimentele, operaiile i situaiile care au loc n timp i s le
formalizeze n situaiile financiare (bilan, cont de profit i pierdere, note anexe,
tablou de trezorerie etc.).
O contabilitate normalizat permite obinerea unei informaii comparabile n
timp i n spaiu pe baza creia se apreciaz tendinele i evoluia unei ntreprinderi
de la o perioad la alta i n raport cu alte ntreprinderi.
O contabilitate normalizat permite obinerea unor informaii previzionate
care le ofer utilizatorilor posibilitatea s fac previziuni i estimri cu privire la
evoluia ntreprinderii.
O contabilitate normalizat permite tuturor celor interesai de ntreprindere
(acionari, investitori, creditori, stat, salariai, furnizori, clieni etc.) s dispun
periodic de diverse informaii, formalizate n diverse forme i suporturi de
comunicare (n special situaii financiare anuale), care s i ajute n fundamentarea
deciziilor.
O contabilitate normalizat permite fixarea unor caracteristici calitative
informaiei contabile i aprecierea utilitii informaiei n funcie de aceste criterii.
De normalizarea contabilitii sunt interesai productorii de informaie
contabil (profesia contabil), precum i utilizatorii de informaie contabil.
Pentru prima categorie, n urma procesului de normalizare, informaia este
standardizat, formalizat i reglementat astfel nct obinerea, controlul i
verificarea informaiei sunt uor de realizat, prin aplicarea consecvent i corect a
anumitor proceduri.
Utilizatorii vd n normalizarea garaniei c informaia contabil este
adevrat, chiar dac este vorba de un adevr relativ, de un adevr construit.
Normalizarea contabil asigur acceptarea i recunoaterea contabilitii ca un
mijloc de comunicare i validarea social a informaiei contabile.
Iat care este punctul de vedere al lui Charles T. Horngren n legtur cu
procesul de normalizare: Elaborarea de norme contabile este att produsul aciunii
politie, ct i al unei reflecii logice sau al unor rezultate empirice. De ce? Pentru c
ea este o decizie social. Normele fac s apese restricii asupra comportamentelor,
n consecin ele trebuie acceptate de prile afectate. Aceast acceptare poate fi
forat sau voluntar sau ambele n acelai timp.
ntr-o societate democratic, obinerea acceptrii este un proces special,
complicat, care impune un marketing abil ntr-un context politic 1.
Lanzon definete normele contabile ca fiind reguli precise de evaluare,
nregistrare, clasificare i prezentare a informaiei contabile 2. Normele contabile
1 B. Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, Bucureti, 2000, p. 69.

sunt produsul procesului de normalizare. Misiunea elaborrii normelor contabile este


atribuit diferitelor organisme de normalizare naionale, regionale, internaionale.
Organismele de normalizare pot fi organisme publice, private sau mixte,
al cror obiectiv fundamental este de a elabora i adopta norme contabile care s
se bucure de consens i recunoatere social.
n practic, exist diferene ntre diferitele organisme de normalizare, att n
cmpul de aplicare i de orientare a lucrrilor de normalizare (inductiv / deductiv;
cadrul contabil conceptual / plan contabil general etc.), ct i n legtur cu modul
n care sunt constituite, finanate i controlate aceste organisme.
La nivel naional, n fiecare stat exist unul sau mai multe organisme abilitate
s rspund de normalizarea contabilitii. De exemplu:
n SUA Financial Accounting Standards Board (FASB);
n Marea Britanie Accounting Standards Board (AAB);
n Frana Consiliul Naional al Contabilitii (CNC);
n Romnia Ministerul Finanelor Publice Direcia legislaie contabil.
Alturi de organismul de normalizare i instanele legale (parlament, guvern)
care adopt acte normative (legi, ordonane, hotrri) i ale cror reglementri au
un caracter obligatoriu, pot exista o serie ntreag de alte organisme (profesionale
i nu numai) care prin activitatea lor contribuie la ameliorarea practicii contabile, iar
caracterul normelor, instruciunilor, recomandrilor elaborate poate fi obligatoriu
sau facultativ.
Obligativitatea aplicrii i respectrii normelor a determinat apariia unui
adevrat drept contabil, bazat pe un ansamblu de texte ierarhizate. Acest drept
contabil este specific ndeosebi n sistemele de contabilitate continental. n lumea
anglo-saxon impunerea normelor are loc nu att prin msuri legislative, ct mai
ales prin elaborarea unui cadru conceptual i a unor standarde care reglementeaz
anumite tratamente contabile.
3.2 Normalizarea contabilitii romneti
n Romnia normalizarea contabilitii este una de tip public, Ministerul
Finanelor Publice fiind principalul organism de reglementare contabil.
Procesul de normalizare a cunoscut n ultimii 20 de ani schimbri i mutaii
continue ca urmare a:
- eforturilor de reformare contabil i de adaptare a contabilitii la noua
realitate economic;
- modificrii dreptului societilor comerciale;
- alinierii reglementrilor contabile romneti la directivele europene;
- influenei crescute a IASB asupra standardizrii contabilitii la nivel
internaional.
2 A. Lonzon citat de N. Feleag, mblnzirea junglei contabilitii, Editura
Economic, Bucureti, 1997.

Din punct de vedere al modului de normalizare din ara noastr constatm c


vorbim despre o normalizare care a condus la apariia unui adevrat drept contabil,
regsind n textele de reglementare dispoziii care mbin normalizarea prin plan
contabil cu cea bazat pe un cadru conceptual.
O inventariere a principalelor texte de normalizare i reglementare a
contabilitii romneti astzi, innd cont de sursele de drept, reunete o serie de
legi, OG, ordine ale Ministerului Finanelor Publice, ordine i norme ale altor
organisme de reglementare, hotrri ale organismelor profesionale.
Principalele texte de reglementare contabil sunt urmtoarele:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (MO 454/18.06.2008);
Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii
nr. 82/1991 publicat n MO nr. 506/27.07.2007 (art. 1 i 2);
Ordine ale ministrului finanelor publice date n aplicarea Legii
contabilitii: Reglementrile contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.
3055/2009
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 (MO nr.1080 i
1080 bis din 30.11.2005), modificat prin:
o Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2001/22.11.2006 pentru
modificarea i completarea OMFP nr. 1752/2005 publicat n MO
994/13.12.2006;
o Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 2374/2007 pentru
modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor publice
nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de activ i de pasiv;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea
Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea
contabilitii
de
gestiune
(MO
nr. 23/12 ianuarie 2004);
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1850/2006 privind registrele i
formularele financiar-contabile (MO nr. 23 bis/ 17 ianuarie 2005);
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1121/2006 privind aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea
categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
respectiv reglementrile contabile conforme cu directivele europene
(MO nr. 597/11 iulie 2005);
Alte prevederi legale prin care sau adoptat reglementri cu implicaii i
asupra contabilitii;

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i


completrile ulterioare;
Legea nr. 469/9 iulie 202 privind unele msuri pentru ntrirea
disciplinei contractuale, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 15/1994 privind amortizarea;
Legea nr. 297/28 iunie 2004 privind piaa de capital;
Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai;
Hotrrea nr. 8/115 din 29 iunie 2008 pentru aplicarea prevederilor
art. 7 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai;
Hotrre CECCAR nr. 8/90 din 14 mai 2008 pentru modificarea i
completarea Regulamentului de organizare i funcionare a CECCAR
(MO nr. 466/23 iunie 2008);

Reglementri contabile aplicabile anumitor entiti


Pentru instituii de credit:
Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2005 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, cu modificrile i completrile ulterioare (MO nr. 1182
bis/28 dec.2005) modificat i completat de:
o Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 24/2006;
o Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 11/2007;
o Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 1/2008;
o Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 7/2008.
Pentru Societi de asigurare reasigurare i brokerii de asigurare:
- Ordinul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 3129/2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene
specifice domeniului asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare
(MO nr. 1187/29 decembrie 2005);
- Ordinul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 7/26 iunie 2007
privind modificare i completarea Ordinului preedintelui Comisiei de
Supraveghere a Asigurrilor nr. 3129/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene specifice
domeniului asigurrilor.
Pentru Societile care opereaz pe piaa de capital:
- Ordinul CNVM nr. 75/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia
Naional
a
Valorilor
Mobiliare
(MO nr. 1175/27 dec. 2005);
- Ordinul CNVM nr. 74/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia
Naional
a
Valorilor
Mobiliare
(MO nr. 1175/27 dec. 2005);
-

Pentru entitile autorizate, reglementate i supravegheate de


Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private:
- Norma CSSPP nr. 14/6 iunie 2007 privind reglementrile contabile conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP.
Pentru a nelege rolul textelor de reglementare contabil asupra normalizrii
contabilitii, v propun s trecem n revist structura Legii contabilitii nr.
82/1991 i a OMFP 3055/2009, ca principale surse de reglementare legal a
contabilitii romneti.
Legea contabilitii
Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii republicat n MO nr. 454/iunie
2008, este structurat n apte capitole i 49 de articole, astfel:
Capitolul I Dispoziii generale, se refer la:
- entitile obligate s-i conduc propria contabilitate;
- obiectivele contabilitii;
- moneda i limba de raportare;
- organismele responsabile de emiterea normelor i reglementrilor
contabile;
- aspecte contabile privind inventarierea i evaluarea elementelor la
inventar;
- obiectivul situaiilor financiare.
Capitolul II Organizarea i conducerea contabilitii, stabilete:
- responsabilii pentru organizarea i conducerea contabilitii;
- reguli privind evidena anumitor elemente din situaiile financiare.
Capitolul III Registrele de contabilitate n care sunt specificate
registrele de contabilitate obligatorii:
- Registrul jurnal;
- Registrul inventar;
- Cartea-Mare,
precum i reguli de ntocmire, pstrare i arhivare a acestora.
Capitolul IV Situaiile financiare face referire la distincia ntre situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare consolidate, fiind enumerate
categoriile de entiti obligate s le ntocmeasc, structura situaiilor financiare,
termene de ntocmire, reguli de auditare, publicare i pstrare a acestora.
Capitolul VI Contravenii i infraciuni sunt evocate contraveniile i
infraciunile de la prevederile prezentei legi i sunt stabilite amenzile n funcie de
tipul contraveniei.
Capitolul VII Dispoziii tranzitorii i finale fixeaz data intrrii n
vigoare a prezentei legi i abrog textele de reglementare anterioare care contravin
acesteia.
OMFP nr.3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene.
Acest ordin detaliaz dispoziiile din legea contabilitii stabilind, printre
altele:
- formatul, coninutul i structura situaiilor financiare anuale;
- principiile contabile i reglementrile de evaluare;

- planul de conturi general;


- reguli cu privire la ntocmirea, auditarea i publicarea situaiilor financiare.
OMFP 3055/2009 cuprinde dou pri:
Prima parte Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor individuale i care
reglementeaz regulile, principiile contabile i situaiile financiare anuale ale
acestora.
A doua parte Reglementri contabile conforme cu Directiva a VII-a a
Comunitilor Economice Europene aplicabile la nivelul grupurilor de societi i
care reglementeaz regulile de ntocmire, prezentare, auditare i publicare pentru
situaiile financiare anuale consolidate.
Structura detaliat a OMFP 3055/2009 este urmtoarea:
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene:
Capitolul I Aria de aplicabilitate i moneda de raportare;
Capitolul II Formatul i coninutul situaiilor financiare anuale:
Seciunea 1 Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale;
Seciunea 2 Formatul bilanului;
Seciunea 3 Prevederi referitoare la elementele de bilan;
Seciunea 4 Formatul contului de profit i pierdere;
Seciunea 5 Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i
pierdere;
Seciunea 6 Principii contabile generale;
Seciunea 7 Reguli de evaluare;
Seciunea 8 Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale;
Seciunea 9 Coninutul raportului administratorilor;
Seciunea 10 Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale;
Seciunea 11 Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale.
Capitolul III Prevederi finale.
Capitolul IV Planul de conturi general.
Capitolul V Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare la
31.12.2005 n noul plan de conturi general.
Capitolul VI Structura situaiilor financiare anuale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor
Economice Europene:
Capitolul
Capitolul
Capitolul
Capitolul
Capitolul
Capitolul

1
2
3
4
5
6

Aria de aplicabilitate.
Condiii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale con- solidate.
Raportul consolidat al administratorilor.
Auditarea situaiilor financiare anuale consolidate.

Capitolul 7 Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale


consolidate.
Capitolul 8 Formatul bilanului consolidat i al contului de profit i pierdere
consolidat.
3.3 De la diferenele contabile naionale la nevoia de armonizare i
convergen contabil
3.3.1 Diferenele contabile
Contabilitatea, ca mijloc util i esenial de comunicare al informaiilor
economice, utilizeaz un anumit limbaj economic, fiind considerat ca fiind cea care
ofer limbajul afacerilor.
Limbajul funcioneaz transformnd informaiile sau ideile n semne a cror
semnificaie este neleas de membrii aceluiai grup cultural.
Pentru a descifra un mesaj este necesar s existe o nelegere preexistent a
semnificaiei semnelor utilizate.
Limbajul contabil elaborat la nivel naional este adaptat obiectivelor locale i
nu a fost destinat s permit comunicarea ntre culturi diferite.
Nenelegerea limbajului contabil poate fi cauzat att de diferenele
existente n informaiile furnizate; ct i de divergenele n percepia i interpretarea
informaiilor de ctre destinatarii acestora.
n contextul globalizrii economiilor ce va face i cum va comunica o
societate care dorete s opereze dincolo de frontierele sale naionale (i deci i
culturale), pentru a primi i transmite informaiile economice necesare n luarea
deciziilor?
Diferenele contabile ntre ri constituie un obstacol n compararea
informaiilor financiare.
Originea diferenelor contabile (dup A. Haller i P. Watson) o redm n figura
1 (vezi pagina urmtoare).
Totui modificarea limbajului contabil risc s aib efecte nefaste asupra
calitii mesajelor transmise pe plan local i asupra funcionrii sistemului de
comunicare.
Exemplu:
- schimbri n modul de msurare al profitului n scopul alinierii la o
abordare n vigoare la nivel internaional, poate avea ca efect consecine
fiscale deloc de neglijat sau modificarea relaiei cu investitorii locali;
- abordri diferite n recunoaterea i evaluarea activelor vor determina
schimbri n structura bilanului i rata ndatorrii etc.
Perceperea i studiul diferenelor contabile ntre ri n literatura anglosaxon nu a aprut dect la sfritul anilor 1960, adic odat cu accelerarea
comerului internaional.
n Europa continental contientizarea diferenelor contabile este mai veche.
n profesia contabil pn la jumtatea secolului al XX-lea, conta-bilitatea a
fost privit ca o disciplin tehnic.

Treptat, n literatura contabil s-a conturat tot mai clar ideea c regulile
contabile nu sunt un instrument de msurare neutru, ci din contra, rezultatul unui
proces politic determinat de interesele economice ale prilor interesate.

Originea diferenelor contabile


DIFERENE CONTABILE

Diferene n prezentare, contabilizare i msurare


Diferene n percepie
i interpretare

Diferene n principiile contabile

Diferene n obiectivele i situaiile financiare

Mediul social, economic i cultural specific fiecrei ri


Figura 1 Originea diferenelor contabile
(dup A. Haller i P. Watson)

De ce practici diferite?
Contabilitatea este o construcie social (un joc social) care, n consecin,
reflect societatea n care se dezvolt.
Contabilitatea este supus unei reglementri (scrise) precum i unor reguli
(nescrise) care s-au dezvoltat n practic. Reglementrile sunt adesea consecina
evenimentelor i circumstanelor economice.
Ansamblul regulilor contabile dintr-o ar, ceea ce convenional se traduce n
expresia principii contabile general admise sunt reprezentate de un ansamblu
de obligaii legale aprute n timp i dintr-o serie de practici elaborate ca rspuns la
circumstane particulare.

Exigenele legale sunt adesea rspunsuri la scandalurile financiare, la


abuzurile sistemului sau la presiunile economice.
O nou reglementare nu este doar o simpl schimbare a regulilor existente, ci
presupune instituirea unui nou echilibru ntre actorii sociali i o reprezentare a
contabilitii n raport cu realitatea economic i social.
Regulile contabile pot fi diferite de la o ar la alta. Rspunsul societii
pentru
fixarea unor
reguli
poate
fi
foarte
diferit, de
exemplu:
n ri precum Frana, Germania legislaia n domeniu este foarte detaliat; n
Marea Britanie legea contureaz prescripii minimale.
De asemenea, atitudinea fa de lege este foarte diferit, astfel:
n Germania, tot ce nu este explicit autorizat de lege este interzis;
n Anglia, tot ce nu este explicit interzis, este permis;
n Rusia, totul este interzis, uneori chiar i ce este autorizat de lege;
n Italia, totul este permis, chiar i ceea ce este interzis de lege.*
Exist, n egal msur, reguli nescrise, parte a culturii unei societi, care
fac ca modul de reglementare s varieze de la o ar la alta.
De asemenea, anumite ri, au o tendin natural de a se inspira dup
principalii parteneri economici, care adesea sunt i ce mai apropiai din punct de
vedere cultural.
3.3.2 Tratarea diferenelor: armonizarea contabil
Internaionalizarea economic i cultural nceput n anii 1960 i instaurat
sub diferite forme astzi, are impact i asupra contabilitii.
Principala problem este dat de internaionalizarea comunicrii financiare i
dificultatea comparabilitii informaiilor, n contextul globalizrii economiei i
pieelor i al diversitii sistemelor contabile naionale.
Se consider c prin diversitatea sistemelor contabile:
- se perturb utilizatorii situaiilor financiare i astfel reprezint o surs de
dificultate pentru ntreprinderile multinaionale;
- pentru pieele unice cum ar fi UE este un impediment.
Conceptul de pia unic presupune reglementri aproape identice pentru
fiecare stat. n acest context, exist interese i se fac eforturi pentru a institui o
anumit armonie contabil.
Armonizarea contabil un termen consacrat, n contabilitatea
internaional, pentru a desemna reducerea diferenelor ntre reglementrile
contabile naionale i pentru a permite depirea principalelor obstacole n
comparabilitatea informaiilor financiare la nivel internaional.
Argumentul principal n favoarea armonizrii este creterea eficienei
n tranzaciile internaionale.
Societile multinaionale sunt obligate actualmente s ntocmeasc dou serii
de conturi: conturi consolidate n conformitate cu normele rii unde se afl societatea
mam, pentru nevoile pieei de capital i conturi individuale pentru fiecare filial,
stabilite dup regulile locale n care-i au sediul acestea.
Dac societatea mam este cotat pe mai multe piee, atunci o a doua serie
de conturi consolidate este necesar pentru acea pia strin.
n acest context, costul obinerii informaiilor este mare, comparabilitatea
acestora nu este cea ateptat, costul auditului suportat de societate este ridicat,
** B. Raffournier, A Haller, P. Walton, Comptabilit internationale, 1997, Ed. Libraire
Vuibert, Paris, p. 5

ca i costurile de formare a auditorilor de ctre societile de audit. Programele


informatice sunt diferite i adesea foarte scumpe, iar costul tranzaciilor este mai
ridicat. Lipsa uniformitii i a comparabilitii informaiilor constituie un obstacol
pentru investitorii internaionali.
Un al doilea argument n favoarea armonizrii contabilitii este
dorina unificrii condiiilor de concuren ntre ri.
Riscurile i limitele armonizrii
armonizarea rupe echilibrele sociale care s-au stabilit n timp, nu se mai
ine seama de rolul specific al contabilitii din fiecare ar;
- armonizarea trebuie s cuprind toate societile sau s se limiteze doar
la societile cotate la burs?
Diferenele contabile nu pot disprea dintr-o dat. O armonizare complet nu
poate fi realizat dect dac mediul economic i social (dreptul societilor, modul
de guvernan al ntreprinderilor, reglementrile fiscale, modurile de finanare) va fi
armonizat.
Societile multinaionale n efortul de a reduce diferenele i de a crete
credibilitatea i comparabilitatea informaiilor au adoptat diferite soluii:
au stabilit dou serii de conturi sau au procedat la reconcilierea i
retratarea situaiilor financiare din ara de origine, n raport cu cerinele
pieei financiare pe care titlurile erau cotate;
la nivelul filialelor, societile multinaionale aplic principiile contabile ale
societii mam la nivelul tuturor companiilor din grup; acest fapt
faciliteaz consolidarea i evaluarea performanei la nivelul grupului.
Pentru stabilirea situaiilor financiare n conformitate cu reglementrile
legale i fiscale locale, filiala apeleaz la o societate specializat, iar acolo
unde exist un plan contabil obligatoriu, societatea este obligat s in
dou contabiliti;
o alt soluie pentru consolidare este convertirea sumelor obinute
conform principiilor i normelor locale. Totui, este dificil comparaia
ntre filialele care utilizeaz metode de evaluare diferite.
-

3.3.3 Convergena contabil sau spre un referenial contabil unic


(standardizarea contabilitii la nivel mondial)
Internaionalizarea pieelor de capitaluri, globalizarea economiilor i
concentrarea capitalurilor au impus sub presiunea principalilor utilizatori ai
informaiilor
financiare
(investitorii,
analitii
financiari,
organismele
de
reglementare, burse de valori etc.) adoptarea unui referenial contabil unic,
pentru facilitarea comunicrii informaiilor financiare ntre operatorii pieelor
financiare internaionale, pentru producerea unor situaii financiare complete,
transparente i uor comparabile.

Pentru realizarea acestui obiectiv deci, pentru a avea un set de standarde


contabile comune, care s fie utilizate la nivel global, nc din 2002 IASB 3 i FASB4
au semnat un acord avnd ca finalitate asigurarea convergenei normelor contabile
la nivel mondial.
n acest sens, oficialii celor dou organisme de normalizare, au convenit c
realizarea convergenei normelor contabile presupune alinierea normelor contabile
considerate de baz, prin adoptarea variantei doctrinare considerat cea mai bun:
astfel, dac norma american este mai bun se schimb norma internaional i
invers.
Pe de alt parte, convergena presupune i o aliniere a referenialului contabil
naional la normele IFRS emise de IASB. n acest sens, IASB a realizat o serie de
acorduri cu organisme de normalizare contabil din diferite ri.
Asigurarea convergenei contabile presupune crearea unui referenial contabil
global care s permit o mai bun fluidizare a capitalurilor i o funcionare eficient
a pieelor financiare internaionale.
3.4 Postulate i principii contabile aplicabile
3.4.1 Postulate contabile
Prin postulate contabile nelegem ipoteze prealabile, premise sau
prepoziii generale de la care plecm n construirea sistemului contabil, cu scopul
reflectrii, reprezentrii, realitii economice i obinerii unei anumite imagini (mai
mult sau mai puin fidele). Ipotezele prealabile de care inem seama sunt:
contabilitatea de angajamente;
continuitatea exploatrii.
Contabilitatea de angajamente sau contabilitatea cheltuielilor i a
veniturilor presupune recunoaterea i nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor, a
creanelor i datoriilor, nu n funcie de ncasarea sau plata lor, ci n funcie de
naterea (angajarea) acestora.
Rezultatul unei perioade ntr-o contabilitate de angajamente e msurat n
funcie de venituri i cheltuieli, ca diferen ntre acestea. n activ sunt nscrise nu
numai elementele de trezorerie, ci i creanele i bunurile nelichide, iar n pasiv,
alturi de capitalul monetar, apar i datoriile.
Principiul contabilitii de angajamente a impus n contabilitate conceptele
fundamentale de active, pasive, datorii, cheltuieli, venituri.
Reglementrile actuale impun practicarea unei contabiliti de angajamente,
att pentru conturile individuale, ct i pentru cele consolidate.
3 International Accounting Standards Board organism internaional de normalizare
contabil
4 FASB Financial Accounting Standard Board organismul american de normalizare
contabil

n cadrul conceptual IASC, organismul de normalizare internaional


precizeaz: situaiile financiare sunt ntocmite pe baza contabilitii de
angajamente5, aceste situaii informeaz utilizatorii nu numai cu privire la
tranzaciile trecute, dar n acelai timp asupra obligaiilor de plat din trezorerie i
resurselor care reprezint trezorerie de primit n viitor.
Continuitatea exploatrii. Acest postulat impune ca, nainte de ntocmirea
conturilor anuale (situaiilor financiare), conducerea ntreprinderii s examineze i
s confirme sau s infirme starea de continuitate a exploatrii.
Se consider c ipoteza continuitii sau cea a necontinuitii exploatrii este
o informaie fundamental de care utilizatorii trebuie s dispun atunci cnd
examineaz datele din situaiile financiare.
n plan contabil, starea de continuitate sau necontinuitate legitimeaz
aplicarea sau abandonul altor principii contabile, cum ar fi: independena
exerciiilor, permanena metodelor, prudena i costul istoric.
Continuitatea exploatrii apare ca un principiu n toate sistemele contabile
normalizate.
Definiia dat de IASC continuitii exploatrii pornete de la premisa c
ntreprinderea este considerat, n mod normal, ca fiind n activitate, ceea ce
nseamn c ea continu s funcioneze ntr-un viitor previzibil. Se admite c
ntreprinderea nu are nici intenia, nici obligaia s intre n stare de lichidare sau si reduc n mod semnificativ activitatea 6.
Aceast convenie este acceptat (n principiu) de ctre toi utilizatorii,
problemele pe care le ridic ns acest principiu sunt legate de criteriile de
apreciere a strii de continuitate sau necontinuitate.
Conducerea ntreprinderii este cea care trebuie s aprecieze continuitatea
exploatrii. ns nu putem remarca c aceasta este cel mai puin interesat de
declararea strii de necontinuitate a exploatrii.
La modul general, numai acumularea mai multor criterii nefavorabile i
complementaritatea lor pot s exprime un risc real asupra continuitii 7.
O examinare atent, obiectiv i avizat a situaiilor financiare de ctre
auditor poate schimba sau valida verdictul dat de conducerea ntreprinderii cu
privire la continuitatea exploatrii.
3.4.2 Principiile contabile

5 J. Richard, C. Collette, Comptabilit gnrale, Editura Dunnod, Paris, 2000.


6 Cadrul contabil conceptual IASC dup N. Feleag i I. Ionacu, Tratat de
Contabilitate, Editura Economic, 1997, p. 312.
7 N. Feleag, I. Ionacu, op. cit., p. 316.

Principiile contabile au un grad de generalizare mai redus dect


postulatele, reprezentnd reguli sau directive care ajut productorii de informaii
contabile n msurarea, clasificarea i prezentarea informaiilor financiare 8.
n literatura de specialitate exist puncte de vedere diferite, adesea
contradictorii, cu privire la definirea, aplicarea, clasificarea i interpretarea
principiilor contabile.
Vom prezenta, n continuare, o serie de principii contabile care, n opinia
noastr, au un impact major n msurarea (recunoaterea), clasificarea i
prezentarea informaiilor contabile n situaiile financiare.
1. Principiul entitii
Acest principiul reclam identificarea i separarea patrimoniului unei entiti
de cel al proprietarilor acesteia. Pentru elaborarea bilanului contabil conform
principiului entitii sunt reinute doar bunurile care aparin ntreprinderii, nu i
bunurile personale ale proprietarilor.
Aplicarea principiului entitii este n consonan cu obiectivul contabilitilor
de tip dinamic, msurarea i controlul performanelor entitii, care impune
excluderea din bilan a bunurilor proprietarilor. Acelai principiu este ns n
distonan cu obiectivele contabilitii statice, al crei obiectiv prioritar este
verificarea gradului de acoperire a datoriilor. Pentru realizarea acestui obiectiv, J.
Richard este de prere c a trebui reinut principiul unicitii patrimoniului
(nscrierea n bilan a tuturor bunurilor deinute de ntreprindere i de proprietari). n
practic, principiul unicitii patrimoniului nu se aplic dect n cazul societilor n
comandit simpl i al ntreprinderilor familiale.
Reinut implicit sau explicit, principiul entitii opereaz n toate tipurile de
contabilitate. Ct privete entitatea studiat aceasta poate fi:
- o persoan fizic care are calitate de comerciant;
- o ntreprindere organizat juridic ca societate de persoane sau de
capitaluri, pentru care se ntocmesc situaii financiare, denumite i
conturi individuale sau conturi sociale;
- un grup de societi pentru care se ntocmesc situaii consolidate sau
conturi consolidate;
- ansamblul economiei naionale.
Aplicarea principiului entitii reflect protecia pe care o dobndete
aportorul de capital fa de creditori n condiiile unui sistem capitalist i delegarea
rspunderii privind conducerea ntreprinderii ctre managerii acesteia.
2. Principiul permanenei metodelor
Pentru a permite comparabilitatea n timp a informaiilor furnizate de o
ntreprindere este necesar ca n contabilitate s fie aplicate aceleai metode de
evaluare i de prezentare a situaiilor financiare.
8 N. Feleag i I. Ionacu, op. cit., p.354.

Respectarea acestei convenii asigur informaiei contabile una din


caracteristicile ei calitative, aceea de comparabilitate.
IASC reine explicit acest principiu, considernd c metodele contabile sunt
presupuse s rmne aceleai de la un exerciiu la altul.
Dincolo de comparabilitate, permanena metodelor impune justificarea
schimbrilor de metod atunci cnd acest principiu este abandonat i limiteaz
manipularea informaiei contabile cu scop oportunist.
Principiul permanenei metodelor este aplicat n toate tipurile de
contabilitate, dar att instanele de normalizare, ct i practica contabil admit i
permit abandonul acestui principiu i implicit schimbarea metodelor.
IASC n norma nr. 8 Erori fundamentale i schimbarea metodelor
contabile face distincie ntre tipurile de schimbri contabile, acestea putnd fi:
- schimbri de metode contabile;
- schimbri de estimri contabile;
- corectrile de erori fundamentale.
Principiul permanena metodelor are o relativitate necesar care ne
oblig s nu absolutizm imaginea contabil i s operm corecii ale acesteia ori
de cte ori aceasta este n dezacord cu realitatea economico-juridic.
ntr-o abordare condiional, schimbarea de metod trebuie s intervin
atunci cnd:
1. are loc o schimbare a sistemului contabil ca urmare a schimbrii actorului
dominant i a sistemului economic. Vezi cazul Romniei care a schimbat
sistemul contabil comunist cu un sistem contabil capitalist;
2. cnd are loc schimbarea tipului de contabilitate se trece de la o
contabilitate static la una dinamic, de la o contabilitate n costuri
istorice la o contabilitate de inflaie, ca urmare a schimbrii condiiilor
economice, politice i a modurilor de guvernare a ntreprinderilor dintr-o
ar, dar pstrndu-i acelai sistem economic. n acest caz, schimbarea
este impus prin reglementri legale;
3. cnd ntreprinderea dorete ameliorarea informaiilor contabile difuzate i
implicit a imaginii fidele, n condiiile aplicrii aceluiai tip de
contabilitate. Este cazul schimbrilor de estimri contabile i al metodelor
contabile ca urmare a unor evenimente economice, financiare sau sociale
care au impact asupra ntreprinderii. Este cazul operaiilor de
restructurare, de fuziune, de lichidare sau al schimbrii politicilor
economice i comerciale n cadrul unei ntreprinderi. ntreprinderea
trebuie s aleag dintre mai multe metode admise pe cea care reflect
cel mai bine situaia real a acesteia;
4. cnd ntreprinderea trebuie s corecteze informaiile trecute ca urmare a
constatrii unor erori fundamentale cu privire la exerciiile anterioare
determinate de: utilizarea unor metode neadecvate, aplicarea eronat a
acestora, aprecierea efectelor impactului unor evenimente asupra
situaiei financiare din exerciiile anterioare.
n aceste situaii, principiul permanenei metodelor nu opereaz n
contabilitate, el fiind nlocuit cu principiul schimbrii metodelor, care, paradoxal,
va contribui la punerea de acord a imaginii contabile cu realitatea economic

reflectat. Cauzele reflexiei nu in de subiect (ntreprindere, realitatea economic),


ci de capacitatea sistemului contabil de a-l reda.
3. Principiul periodicitii
Problema care se pune de aceast dat este cnd dorim s msurm
rezultatul?
Dac dorim o msurare periodic a rezultatului va trebui s optm pentru
aplicarea principiului periodicitii, dac dorim msurarea rezultatului obinut pe
ntreaga durat a unei investiii va trebui s optm pentru principiul unicitii
perioadelor.
n contabilitatea de cas i n contabilitatea de tip actuarial, pentru
msurarea fluxurilor de trezorerie, respectiv fluxurilor actualizate de trezorerie
degajate pe toat durata investiiei, principiul unicitii perioadei este reinut n
vederea msurrii rezultatului.
n contabilitile de tip static i de tip dinamic, care opereaz cu principiul
contabilitii de angajamente i urmresc o determinare periodic a rezultatului, se
aplic principiul periodicitii. Separarea exerciiilor reclam criterii de recunoatere
a rezultatului i criterii de recunoatere i conectare a cheltuielilor i veniturilor.
4. Principiul independenei exerciiilor
Independena exerciiilor impune exerciiul financiar (de durata unui an
calendaristic) ca perioad de referin la sfritul cruia are loc determinarea
rezultatului. Aceast alegere este determinat, mai degrab, de raiuni juridice i
fiscale i mai puin economice i permite msurarea rezultatului n raport de
veniturile obinute i cheltuielile angajate n exerciiul respectiv, asigurndu-se
comparabilitatea datelor unui exerciiu n raport cu celelalte. Din punct de vedere
economic, determinarea periodic a rezultatului ar trebui s se fac n funcie de
durata ciclului de exploatare. Aplicarea n practic a acestei convenii este dificil i
comport o serie de inconveniente9.
n esen, independena exerciiilor permite msurarea i separarea
rezultatului fiecrui exerciiu n raport de celelalte exerciii. Atunci cnd
veniturile i cheltuielile generate ntr-un exerciiu vizeaz exerciiul urmtor, se
consider c acestea sunt datorii i creane ale exerciiului n curs, fa de exerciiul
urmtor10.
Independena exerciiilor opereaz, att n contabilitile de tip static, ct i
n cele de tip dinamic, cu anumite nuane impuse de regulile de evaluare aplicabile,
ca i de restriciile n recunoaterea activelor i datoriilor.
Ct privete momentul la care rezultatul este recunoscut, acesta este sau nu
este corelat cu cel al recunoaterii veniturilor.
9 Pentru detalii vezi: N. Feleag i I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar,
Editura Economic, 1997, p. 329.
10 Idem, p. 329.

La ntrebarea n ce moment al ciclului afacerilor nregistrm


rezultatul? exist mai multe rspunsuri posibile:
la momentul lansrii comenzii de producie;
la momentul produciei;
la momentul stocrii produselor finite;
la momentul livrrii;
la expirarea garaniei privind bunurile livrate;
la momentul ncasrii.
Practica contabil a rspuns la aceast ntrebare astfel:
rezultatul este contabilizat n mod progresiv pe msura avansrii
produselor i lucrrilor n curs de execuie. Aceast abordare corespunde
contabilitii de tip dinamic, se bazeaz pe o concepie de tip economic i
urmrete modul n care se formeaz valoarea;
rezultatul este contabilizat ntr-un anumit moment al ciclului afacerilor,
cnd exist o mare probabilitate privind obinerea lui. Aceast concepie
se regsete n contabilitile de tip static (patrimoniale), inclusiv n
contabilitatea comunist.
n contabilitatea de tip static, concepia juridic, prudena i protecia
creditorilor au impus recunoaterea rezultatului la momentul vnzrii (fie la
facturare, fie la livrare).
n contabilitatea comunist recunoaterea rezultatului este legat de
recunoaterea veniturilor, iar acestea nu sunt contabilizate dect n momentul
ncasrii.
5. Principiul prevalenei economicului n faa juridicului
Problema fundamental care se pune, referitor la recunoaterea unui
element, ca element de activ n bilan sau ca element de cheltuial n contul de
rezultat, este legat de dreptul de proprietate i atributele acestuia: dreptul
de dispoziie; dreptul de utilizare i dreptul de uzufruct.
Practica i teoria contabil au impus dou concepii diferite:
1. aplicarea principiului proprietii, n care dreptul de dispoziie este
considerat ca atribut principal, nu permite contabilizarea n activ dect a
bunurilor asupra crora ntreprinderea are drept de dispoziie, deci pe
care le deine n proprietate i poate dispune n orice moment de
vnzarea lor;
2. aplicarea principiului prevalena economicului n faa juridicului
(substance over forme) considera celelalte dou atribute ale
proprietii, dreptul de utilizare i dreptul de uzufruct, ca atribute
principale i, n consecin, sunt contabilizate n activ toate bunurile
utilizate de ntreprindere chiar dac aceasta este sau nu proprietara lor.
Am constatat c: n timp ce contabilitile de tip static se bazeaz pe
principiul proprietii, contabilitile de tip dinamic reclam principiul
primordialitii realitii economice n faa formei juridice. Aceast alegere
nu este ntmpltoare, ea rspunde obiectivelor asumate de aceste tipuri de
contabiliti i implicit interesului factorului de putere dominant i concilierii
realizate de acesta cu factorii de contraputere.

n practic soluiile adoptate sunt foarte variate astfel avem:


IASC n cadrul contabil conceptual, paragraful 35, reine primordialitatea
coninutului economic asupra formei juridice ca una din caracteristicile calitative ale
situaiilor financiare.
Pentru ca informaia s reprezinte fidel tranzaciile sau alte evenimente, este
necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n acord cu substana i
realitatea economic, i nu numai conform formei lor juridice11.
6. Principiul unicitii bilanului
efectul reductor al unei singure imagini
n practica contabil, odat cu obligativitatea ntocmirii i difuzrii situaiilor
financiare, principiul unicitii bilanului a impus o condiie restrictiv n
comunicarea informaiei, aceea a ntocmirii unui singur set de documente de
sintez. Chiar dac sub raport teoretic i practic s-a demonstrat c bilanul contabil
poate fi modelat n diverse moduri, putndu-se elabora un bilan dinamic
(economic), un bilan static (juridic), un bilan fiscal, sau unul actuarial,
ntreprinderile au obligaia elaborrii unui singur model de bilan, cel ntocmit
conform normelor contabile n vigoare. Acest fapt face ca modelul de bilan
ntocmit s fie un produs hibrid, deoarece adesea normalizatorii nu adopt o
concepie pur asupra bilanului. Sub raportul utilitii informaiei, aceasta poate
s nu fie o calitate real, utilizatorii fiind nevoii s prelucreze informaiile din
bilan n funciile de nevoile lor specifice.
n concluzie, pot aprea contradicii ntre viziunea normalizatorilor i ce a
utilizatorilor cu privire la bilanul contabil, precum i ntre diverii utilizatori ai
informaiei contabile.
Concepiile diferite asupra modelului de bilan de la o ar la alta fac dificil
compararea ntreprinderilor care opereaz pe plan internaional, fiind necesare
retratri i ajustri, n funcie de modelul dorit.
De fapt, unicitatea bilanului nu este dect expresia unui compromis
ntre productorii i utilizatorii de informaie contabil, efectul reductor al
acestui principiu confer ns limbajului contabil statutul de limb experanto, el este
puntea de legtur ntre obiectivitatea i subiectivismul reflectrii contabile, ntre
multitudinea de imagini posibile i o anumit imagine acceptat.
Punnd n discuie principiul unicitii bilanului, Bernard Colasse remarca:
Unicitatea bilanului presupune un proces complex de schimb i de negocieri
viznd o sintez unic; buna derulare a acestui proces, innd cont de
complexitatea problemelor de tratat i de diversitatea punctelor de vedere, nu
poate fi dect aleatoare i precar 12.

11 N. Feleag i I. Ionacu, op. cit., p. 291.


12 Bernard Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, p. 383.

7. Principiul intangibilitii bilanului


Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

trebuie s

8. Principiul necompensrii
Contabilizarea tranzaciilor se va face recunoscnd n mod distinct
elementele de activ i cele de datorare, precum i cele de venituri i de cheltuieli.
La momentul recunoaterii iniiale a elementelor modificate n urma unei
tranzacii nu se admit compensri ntre elementele de activ i cele de datorii, sau
ntre elementele de venituri i cele de cheltuieli.
S mai adugm la principiile contabile prezentate pe cele evocate n
capitolele anterioare despre care am fcut vorbire i care sunt:
- principiul partidei duble;
- principiul justificrii faptelor;
- principiul cuantificrii monetare;
- principiul costului istoric;
- principiul prudenei.
Lista principiilor contabile rmne deschis, cum deschis rmne i disputa
cu privire la clasificarea, definirea i rolul principiilor contabile n construirea
imaginilor contabile.
Fixarea, definirea i aplicarea principiilor contabile sunt condiionate de
obiectivele asumate de fiecare sistem contabil n parte i vor influena n mod direct
obinerea, clasificarea i prezentarea informaiei contabile n situaiile financiare.
3.4.3 Principii contabile reinute explicit n reglementrile contabile
romneti
Normalizatorii romni au reinut
nr. 1752/2005, nou principii contabile:

mod

explicit

OMFP

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n


conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute
atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria
sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i
raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea


i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii.

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea,


fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac

administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesigurana


legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n
cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceasta informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind
modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.

Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie


aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n


special:

a)
b)

poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;


trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c)
trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile
poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
d)
trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit.

Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de


veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.


Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de
datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare


exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului financiar precedent.

Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ


i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai


agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea


valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se

face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii


raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de


profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate
dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia
ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele
explicative.

Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri


excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative,
precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.