Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEZ DE CURS
la tema CONTABILITATEA CREANELOR ENTITII
(pe baza datelor Marconex-Prim mun.Chiinu)
Efectuat de studenta
anului III Gr. 3 CA-31c
Cucu Marina.
Conductor tiinific:
Gurdi Ina
/lector asistent/
Chiinu 2014
CUPRINS
INTRODUCERE.3
Capitolul I : Noiuni generale privind creanele entitii
1.1. Caracteristica i clasificarea creanelor6
1.2. Descrierea principiilor de evaluare i de constatare...........................................................9
1.3. Baza normativ i legislativ privind contabilitatea creanelor.......................................14
Capitolul II : Contabilitatea creanelor
2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor comerciale...................................19
2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea avansurilor acordate....................................28
2.3. Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor personalului entitii ..30
2.4. Perfectarea documentar i contabilitatea altor creane..............................39
CONCLUZII I RECOMANDRI...43
BIBLIOGRAFIE..45
ANEXE.47
INTRODUCERE
Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc
drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, entitile autohtone respect actele
normative i legislative n vederea realizrii obiectului de activitate.
Asigurarea unui management performant este condiionat n primul rnd, i n mare
masur, de exisiena unui sistem informaional capabil s produc i s ofere factorilor de decizie
a entitatii (ca i altor utilizatori), informaii ct mai exacte, complete, relevante i operative.
Contabilitatea entitatii, n calitatea sa de principal subsistem informaional al sistemului
informaional economic al acestuia, trebuie s constituie i ea, obiect al preocuprilor
specialitilor menite s asigure creterea contribuiei ei la consolidarea situaiei financiare a
entitaii patrimoniale, la creterea performanei financiare a acesteia.
Astfel, entitatea intr n relaii cu mediul economico-social pentru a-i asigura existentul
de bunuri economice de natura activelor pe termen lung, activelor curente sau altor bunuri
necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cutere persoane
fizice sau juridice. n procesul de livrarea, entitatea cumpr bunuri economice de diverse forme
de la alte personae juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde
produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele,
care reprezint mijloace extrase din circuitul entitii i sereflect n Bilan n componena
activelor.
Un domeniu n care contabilitatea, prin funciile ei de reflectare, calcul, analiz i control,
poate i trebuie sa duc la optimizarea deciziilor economice, la ntarirea disciplinei i simului de
responsabilitate n gestionarea resurselor il constituie contabilitatea creanelor entitii.
Actualitatea i importana temei Contabilitatea creanelor entitii reiese din faptul c n
exactitatea i oportunitatea calcululu indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresai
utilizatorii interni, deoarece mrimea, componena i evoluia creanelor determin n mod direct
stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n condiiile
perfecionrii permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea calcului
angajamentelor ntreprinderii fa clieni.
Scopul tezei const n examinarea problemelor contabilitii creanelor i fundamentarea
direciilor de perfecionare a acestora n conformitate cu cerinele interneionale i nivelul actual
de dezvoltare economic a ntreprinderilor autohtone.Pentru realizarea acestui scop au fost
stabilite urmtoarele sarcini:
concluzie i bibliografie.
n capitolul I se vor da noiunile generale privind creanele, inclusiv conceptul i
clasificarea creanelor. Se vor enumera formele de plat aplicabile n decontrile cu cumprtorii
i clienii.
Capitolul II va prezenta contabilitatea creanelor, i anume creanele comerciale, privind
decontrile cu bugetul, creanele personalului i creanele privind veniturile calculate i a altor
creane precum i reflectarea creanelor entitii n rapoartele financiare. Conturile n care se ine
evidena contabil a creanelor.
Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente contabilitii creanelor
ale SRL Marconex-Prim din municipiul Chiinu.
SRL Marconex-Prim a aprut pe piaa Republicii Moldova la data de 7 mai 2001
fiindu-i atribuit numrul de identificare de stat i codul fiscal 1003600009205 (anexa 1) activnd
n conformitate cu Legea nr.845-XII din 31.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i
ntreprindere i actul de constituire a societii cu rspundere limitat Marconex-Prim, (anexa
3).
Adresa juridic a entitaii conform extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice
(anexa 2) este: Republica Moldova, municipiul Chiinu, strada Sprncenoaia 14 bl.2, ap.106.
S.R.L. Marconex-Prim desfoar urmtoarele genuri de activitate conform Deciziei
privind nregistrarea entitii (anexa 2): construcii de cldiri, instalaii i reele tehnico-edilitare,
reconstrucii.
efecturii operaiunii. Fluctuaia cursului de schimb determin apariia unor diferene favorabile
sau nefavorabile de curs valutar. La incasarea sau plata creanelor aceste diferene se regsesc n
venituri sau cheltuieli financiare. Pentru diferenele nefavorabile se vor nregistra i provizioane
corespunztoare.
4) Principiul necompensrii presupune c nu este permis compensarea creanelor cu
datoriile, ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii, pentru ca acestea s respecte
cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.
Clasificarea creanelor dup criteriile propuse mai sus corespunde practicilor
internaionale actuale i constituie o baz pentru obinerea informaiilor necesare tuturor
utilizatorilor de informaii contabile. Totodat, considerm oportun faptul c implementarea n
practic a acestei clasificri a creanelor va condiiona necesitatea efecturii unor modificri n
Planul de conturi contabile aplicat de entitile autohtone i n formularele rapoartelor financiare.
1.2.
realizeaz pe baz a dou criterii care trebuie ndeplinite n mod cumulativ [5]:
1. Probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru active) respectiv a unei
ieiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii);
1. Evaluarea s se poat realiza n mod credibil.
n aceste condiii, o crean comercial este recunoscut n bilan n momentul n care
probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i creana curent are o
valoare care poate fi determinat n mod credibil.
Evaluarea creanelor comerciale se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal
consemnat in documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat sau decontat.
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului si
debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar,se reflect ajustri pentru
depreciere.
Utilizarea ajustrilor pentru depreciere este o consecin a aplicrii principiului prudenei
care presupune ca valoarea fiecrui element de natura activelor sau datoriilor s fie determinat
avndu-se n vedere, pe de o parte, obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat
parte, deprecierile activelor i datoriile. n domeniul creanelor comerciale i ele pot fi supuse
deprecierilor de valoare care pot fi reversibile sau ireversibile.
Evaluarea la iventar
Evaluarea la bilan
Evaluarea la ieire
Figura 1. Tipurile de evaluri ale creanelor comerciale
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
1. la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
2. la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
3. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
4. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Prin valoarea just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cazul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Atunci cnd sunt recunoscute initial creanele sunt cuantificate la valoarea nominal
(valoarea istoric), ce reprezint valoarea echivalenelor obinute n schimbul obligaiei,
respectiv valoarea ce se ateapt a fi pltit/ncasat n numerar sau echivalente de numerar la
decontarea lor.
Mai poate fi recunoscut iniial i la valoarea actualizat, care reprezint valoarea
viitoarelor ieiri/intrri de numerar, necesare pentru decontarea datoriilor i creanelor.
Actualizarea se face utiliznd rata de actualizare cea mai adecvat tipului respectiv de finanare.
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Moldovei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
10
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La inventariere, se determin valoarea de inventar, sau valoarea actual, a elementelor
componente ale bilanului. n acest sens, valoarea de inventar este valoarea de decontat la
scaden, respectiv valoare actualizat a fluxurilor de numerar.
Conform normelor de inventariere, evaluarea la inventar se face, de regul, la valoarea lor
probabil de ncasat sau de plat, constituindu-se, dup caz, provizioane pentru deprecierea
creanelor, pentru creterea datoriilor, precum i pentru sumele aflate n litigiu.
Evaluarea creanelor exprimate n devize se face la cursul de referin al BNM din ziua de
31 decembrie. Eventualele diferene, reprezentnd pierderi sau ctiguri latente fa de curs, se
reflect n contabilitate, dup caz, cu ajutorul conturilor de cheltuieli sau venituri financiare.
ntocmirea situaiilor financiare se face pe baza unei liste de inventariere care ar trebui s
conin minim obligatoriu urmtoarele informaii:
a) denumirea formularului;
b) data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
c) denumirea unitii;
d) gestiunea, locul de depozitare;
e) numrul curent;
f) denumirea bunurilor inventariate;
g) unitatea de msur, cantitatea;
h) preul unitar de nregistrare n contabilitate;
i) valoarea contabil;
j) valoarea de inventar;
k) deprecierea: valoarea, motivul, dup caz;
l) comisia de inventariere: numele i prenumele, semntura;
m) gestionar i gestionar primitor (n cazul predrii primirii gestiunii): numele i prenumele,
semntura;
n) contabilitate: numele i prenumele, semntura.
Evaluare la fiecare dat a bilanului. Creanele entitii n valut trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Moldovei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Moldovei de la data nregistrrii creanelor n valut, sau cursul la care
acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului
financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
11
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Evaluare la ieire se realizeaz la valoarea actual n acel moment. La finele fiecrei
luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Moldovei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs
nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
Aceleai reguli se aplic i creanelor comerciale exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute.
Specific pentru SRL Marconex-Prim este c creanele obinute de aceast entitate sunt
evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu spre exemplu:
n baza facturii fiscale Seria JB, Nr. 2508561 din 20 decembrie 2013 (anexa 5) SRL
Marconex-Prim a prestat serviciicu plat ulterioar conform proceselor verbale Procuraturii
Generale a Republicii Moldova n sum de 327430,52 lei inclusiv TVA. n cazul respectiv n
contabilitatea entitii cercetate creanele pe termen scurt privind facturile comerciale se vor
nregistra n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu la data de 20 decembrie 2013 adic
cu totalul de plat sau preul negociat n valoare de 272858,76 lei plus taxa pe valoarea adugat
(TVA) n sum de 54571,75 lei.
Achitarea datoriilor de ctre clieni, de regul, se efectueaz prin virament, dar sunt
posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i copletrile
ulterioare. Ca forme de plat prin virament pot fi :
Ordin de plat - reprezint ordinul ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de
mijloace bneti la contul altor ntreprinderi. Ordinul de plat se emite de un debitor asupra
instituiei bancare unde i are disponibilul de mijloace bneti. Ordinele de plat se ntocmesc
de pltotor pe formulare tipizate i sunr valabile timp de 10 zile din ziua emiterii. Cumprtorul
poate refuza parial sau integral plata facturii ca urmare a diferitor cauze.
Acreditivul - sunt sume rezervate n conturiseparate la bnci, pentru efectuarea
decontrilor cu furnizorii i antreprenorii.Aadar, acreditivul este ordinul dat bncii pentru
deschiderea unui cont la dispoziia unor anumite persoane fizicesau luridice din care se vor
efectua plile viitoare, dac acestea ndeplinesc condiiile indicate n scrisoarea sau cererea de
acreditiv.n funcie de condiiile acreditivului, se deosebesc acreditive revocabile i irevocabile,
confirmate i neconfirmate. Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor personale
12
ale pltotorului sau din contul creditului bancar.Acreditivul se deschide pentru o perioad de 25
zile.
Ordinea decontrilor n baza acreditivelor se determin prin contractul ncheiat ntre
cumprtor i vnztor. De fiecare dat, cnd are loc o livrare de produse, materiale, mrfuri,
furnizorul va depune documentele la banca pltitorului, care le va onorafr acceptul
acestuia(acceptul fiind dat n momentul deschiderii acreditivului de ctre beneficiar).
Acreditivul este o modalitate de decontare prin care plile se efectueaz pe msura
livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestri serviciilor, dintr-o sum rezervat de ctre
pltitor n acest scop i inut la dispoziia bncii furnizorului, la care acesta i are contul.
Deschidera de acreditive n favoare furnizorilo se face la cererea pltitorilor, din conturile
lor curente sau de depozite. Cererea de deschidere a acreditivului este nsoit de un ordin de
plat care se prezint de pltitor n 3 exemplare unitii bncii la care i are deschis contul i
trebuie s conin urmtoarele date:
Suma acreditivului
Denumirea furnizorului
Sediul acestuia i unitatea bancar la care i are contul
Felul i cantitatea mrfurilor
Termenul de valabilitate al acreditivului
Documentele pe care furnizorul trebuie s le prezinte la banc pentru decontare(factur,
2. scadena e o dat cert, unic i posibil, atunci cnd nu e trecut e considerat la vedere,
3. locul unde se face plata, atunci cand acesta nu e specificat este considerat locul unde s-a
ntocmit respectivul bilet,
4. numele i adresa beneficiarului,
5. data i locul emiterii,
6. semntura emitentului autograf.
CEC-ul barat este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale
trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Totodat, este un nscris prin care trgtorul d
ordin bncii sale de a plti n favoarea unui ter o sum de bani, de care trgtorul dispune. Este o
instruciune scris ctre o banc de a plti, din contul celui ce ordon plata, o anumit sum de
bani unei persoane specificate. Cecul poate fi emis cu condiia ca titularul contului (clientul
bncii) s aib suficiente fonduri n cont, pentru ca banca s i poat onora plile solicitate. La
cecul barat bararea poate fi: general sau specificat.
- Se prezint n vederea remiterii spre ncasare numai la banca ce deservete posesorul.
Bararea poate fi fcut la emiterea cecului de ctre trgtor sau n cursul circulaiei acestuia.
- Cecul barat este folosit n operaii de vnzare-cumprare ca document de decontare
prin banc. Nu este un act de comer, dar prin forma sa, se bucur de o legislaie actual
asemntoare celei referitoare la cambie. Aceste ultime trei efecte comerciale (cambia, biletul la
ordin i CEC-ul), dup acceptare la banc, pot fi decontate la termenul scadent nscris n cadrul
lor, pot fi decontate imediat la banc, caz n care banca devine la rndul su proprietara efectului
i va ncasa la scaden creana de la un client, pot fi valorificate ca titluri de valoare la bursa de
valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean.
Viramentul creditor se execut pe baza ordinului de plat n lei moldoveneti Ordin de
plat i n valut strin Ordin de plat (n valut strin) pentru persoanele juridice i Cerere
pentru persoanele fizice.Eurocecurile sunt cecuri cu limit de sum dar nu au valoare imprimat
i sunt vndute sub forma unui carnet de cecuri n alb. Beneficiarii completeaz suma , aceasta
fiind tras din contul deschis la banca mentionat pe cec. Eurocecurile au ataate o carte de
garanie cu elemente care asigur bncii pltitoare garania de a recupera banii de la banca
emitent.
1.3. Baza normativ i legislativ a contabilitii creanelor
n Republica Moldova nu este elaborat un act normativ unic pentru creane, ns
activitatea contabilitii este reglementat de un ir de acte legislative i normative. Pe lng
actele generale ale contabilitii, pentru inerea evidenei a creanelor i anume componena,
14
prezentare
16
a)cnd exist o certitudine ntemeiat c n viitor acestea vor avea avantaj economic.
De asemenea, considerm important faptul c recunoaterea creanelor trebuie s se
bazeze pe conceptul contabilitii de angajamente i pe respectarea urmtoarelor principii
contabile eseniale: necompensarea, autonomia entitii, prevalena economicului asupra
juridicului, periodicitatea. Totodat, trebuie s menionm c n conformitate cu articolul 17 din
Legea contabilitii [2], pentru entitile cu rspundere nelimitat este prevzut i contabilitatea
de cas, potrivit creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii mijloacelor
bneti. Deci, n cazul aplicrii contabilitii de cas creanele nu se vor constata i nu va exista
necesitatea reflectrii lor n contabilitate.
Creanele devin certe n momentul transferului dreptului de proprietate, n cazul cnd are
loc vnzarea bunurilor entitii, n ziua apariiei i la locul de livrare, cnd se transmite odat cu
dreptul de proprietate i riscul pierderii sau deteriorrii produselor livrate. Momentul livrrii se
confirm prin semntura facturii de ctre reprezentantul mputernicit al cumprtorului. n cazul
17
18
n cazul cnd
- punctul de ncrcare i descrcare a mrfii- denumirea mrfii vndute sau a serviciului prestat,
unitatea de msur;
- valoarea unui articol fr TVA exprimat n uniti monetare cota TVA (20%), suma total fr
TVA (272858,70 lei), valoarea accizelor, suma total TVA n lei (54571,75 lei) i valoarea total
a mrfurilor sau serviciilor (327430,52 lei).
n final se reflect numele, prenumele i semntura persoanei care a permis eliberarea
mrfurilor, precum i a persoanei (delegatului) care a primit mrfurile sau serviciile n posesie .
Factura fiscal se ntocmete de ctre agenii economici care sunt pltitori de TVA, adic
agenii economici care au nregistrat pe parcursul ultimelor 12 luni consecutive de activitate
economic un volum de vnzri mai mare de 300000 lei. n cazul n care volumul de vnzri al
ntreprinderii nu depete aceast cot, agentul economic la vnzarea mrfurilor sau prestarea
serviciilor drept document justificativ ntocmete factura. Acest document are aceeai form i
conine aceleai rechizite ca i factura fiscal.
Pe baza acestei facturi fiscale, n contabilitate se reflect creana cumprtorului pentru
mrfurile procurate dar neachitate la preuri de livrare, prin formula contabil:
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
327430,52 lei
272858,76 lei
54571,75 lei
denumirea documentului, numrul i data emiterii acestuia (ordin de plat nr.2589 emis la
data de 09.12.2013) (anexa 8)
denumirea
beneficiarului
(SAMoldtelecom),
contul
bancar
al
beneficiarului
banca
beneficiar
(BC
EXIMBANK-GRUPPO
VENETO)
codul
bncii
(EXMMMD22436);
-
128251,24 lei
128251,24 lei.
Ordinul de plat are anexat o chitan care conine aceleai rechizite enumerate anterior i
care se elibereaz pltitorului, ca dovad a plii efectuate i poate servi ca document justificativ
n cazul soluionrii unor litigii. Pentru generalizarea informaiei, privind existena, formarea i
achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i
clienii pentru produsele expediate i serviciile prestate sunt destinate conturile de activ:
221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la care conform Planului
de Conturi Contabile se deschid subconturile:
221.1Facturi de primit din ar
221.2Facturi de primit din strintate
21
221.3Cambii primite
223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, la care se deschid subconturile:
223.1Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor fiice
223.2Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate
223.3Creane pe termen scurt ale altor pri legate.
Aceste conturi de activ sunt destinate pentru nregistrarea valorii contractuale de pia a
produselor, mrfurilor livrate i serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoare adugat.
n debitul acestor conturi se nregistreaza creanele curente comerciale de primit, iar n
credit achitatea lor. Soldul acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele datorate de
cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune.
Componena subconturilor poate fi modificat n dependen de necesitile
informaionale ale ntreprinderii. n scopurile evidenei analitice pot fi utilizate i conturi de
gradul trei. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale
debitorilor din strintate, pentru fiecare cumprtor sau beneficiar. n cadrul evidenei contabile
a ntreprinderii Marconex-Prim SRL conturi de gradul trei nu se deschid.
Pentru evidena contabil a creanelor comerciale, ntreprinderea Marconex-Prim SRL
utilizeaz contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i nu utilizeaz
contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate dat fiind faptul c ntreprinderea nu are
ntreprinderii fiice i nici ntreprinderi asociate.
La nivel analitic, n evidena contabil a creanelor pe termen scurt aferente facturilor
comerciale ntreprinderea deschide doar subcontul 221.1 Facturi de primit din ar.
ntreprinderea Marconex-Prim SRL duce evidena creanelor comerciale, nregistrnd
fiece livrare de marf n Registrul vnzrilor (anexa 9), pe baza facturilor fiscale emise.
Societatea ntocmete Registrul vnzrilor lunar i ulterior anual, ceea ce i permite de a duce
evidena sistematic a valorii creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
Pentru aprecierea preului de vnzare reflectat n Registrul vnzrilor, ca baz se ia preul
de achiziie, la care se include:
Adaosul comercial
Autorizaii ecologice
22
Dupa cum se observ n datele anexei 7, n decursul anului 2013 societatea MarconexPrim SRL au fost nregistrate urmtoarele operaiuni economice legate de evidena creanelor
comerciale:
1) Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile vndute la preuri de livrare
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 221.1 Facturi de primit din ar
3205957,02 lei
3205957,02 lei
176794,58 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat
176794,58 lei
3) S-au ncasat mijloace bneti de la clieni n contul achitrii creanelor pe termen scurt
aferente facturilor comerciale
Debit contul 242Cont curent n valut naional,
subcontul 242.1Mijloace bneti nelegate
3218459,63 lei
3218459,63 lei
10395,53 lei
10395,53 lei
113370,43 lei
113370,43 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
200,00 lei
200,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
Debit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoare adugat
200, 00 lei
24
200,00 lei
1200,00 lei
1200,00 lei
85862,92 lei
85862,92 lei
35900,00 lei
35900,00 lei
2011
1500000
30000
2012
2013
Total
1608900
2400300
5509200
38000
56000
124000
Cota medie a pierderilor dubioase se va calcula ca raport dintre suma pierderilor aferente
creanelor dubioase i suma total a creanelor la sfritul perioadei, care n valori procentuale
este egal cu 2.2507 %. Se presupune c la 31.12. 2013 soldul creanelor aferent facturilor
comerciale va constitui 2700300 lei. Respectiv, eventualele pierderi aferente datoriilor dubioase
vor constitui: ( 2700300*2.2507%) / 100%=60776 (lei). Conform situaiei existente la finele
anului 2013 se va ntocmi formula contabil :
Debit contul 712Cheltuieli comerciale
60776,00 lei
60776,00 lei
12155,20 lei
27
12155,20 lei
n Bilanul Contabil contul 222 Corecii la creane dubioase se reflect n postul de activ,
numrul 270 (n paranteze). Pe parcursul anului 2013 societatea Marconex-Prim SRL, nu a
nregistrat rezerve pentru creane dubioase.
restituite.
Pentru evidena contabil a avansurilor acordate, n cadrul evidenei contabile a societii
se utilizeaz contul 224 Avansuri acordate pe termen scurt, la care se deschid 2 subconturi:
224.1Avansuri pe termen scurt acordate n ar
224.2Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
Modalitatea de acordare a avansurilor, furnizorilor de bunuri sau servicii se deruleaz n
cteva etape.
n anul 2013 entitatea Marconex-Prim SRL, nu a nregistrat operaiuni economice la
contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate de aceea n baza unui exemplu convenional vom reda modul de reflectare a operaiunilor economice la contul 224.
Exemplu 1: Presupunem c furnizorul Super Feedmix cu care societatea Vitafort-Combifeed
deine relaii economice, a emis un ont de plat pe numele societii. Conform acestui document
societatea Vitafort-Combifeed SRL pentru a beneficia de marfa fina de pete trebuie s
transfere n avans plata pentru marfa. Astfel ntreprinderea Vitafort-Combifeed transfer pe
contul curent n valut straina a furnizorului,conform ordinului de plat nr.15, la data de
21.04.2013, contravaloarea marfii de care va beneficia ulterior, ntocmindu-se formula contabil:
28
763606,18 lei
763606,18 lei
763606,18 lei
Credit contul 243Cont curent n valut strin, subcontul 243.1Conturi curente n valut
strin n ar
763606,18 lei
2) A fost importat marfa conform declaraiei vamale de import n sum de 12750 dolari
(162933,72 lei)
Debit contul 217Mrfuri
758506,28 lei
758506,28 lei
5003,33 lei
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3Venituri din diferene de
curs valutar
5003,33 lei
10103,23 lei
Credit contul 224Avansuri acordate pe termen scurt, subcontul 224.2Avansuri pe termen scurt
acordate n strin
10103,23 lei
scurt acordate. Conform datelor din balana de verificare se observ c pe parcursul anului
2013, societatea Marconex-Prim SRL nu a acordat avansuri pe termen scurt (anexa 20).
14157 lei
14157 lei
14157 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.51 Aporturile
individuale
14157 lei
Creanele pe termen scurt privind titularii de avans
Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii crora li se elibereaz mijloace bneti spre
decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de
ctre angajatul respectiv, cum sunt: cheltuieli de deplasare n interes de serviciu i cheltuieli
gospodreti aferent procurrii activelor.
Detaarea angajatului se efectueaz conform dispoziiei conductorului ntreprinderii i se
perfecteaz prin eliberarea Ordinului de deplasare. Termenul de deplasare se determin de
conducerea ntreprinderii dar nu poate depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 de zile la
detaarea pe teritoriul Republicii Moldova fr a lua n seam timpul destinat pentru drum,
perioada care este determinat n Hotrrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea
Regulamentului cu privire la delegarea salariailor din Republica Moldova (Monitorul Oficial nr.
7-12 din 13.01.2012). Salariatului detaat i se pstreaz locul de munc i salariul mediu pentru
timpul delegaiei. Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor
justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe
teritoriul Republicii Moldova, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale.
Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea (exclusiv apartamentele
"lux"), inclusiv serviciile obligatorii n hoteluri. Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare
transportul de serviciu. n acest caz i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil. n acest caz
fiind necesare chitane, cecuri, facturi fiscale care confirm cheltuielile efectuate.
n baza documentelor justificative prezentate angajailor detaai li se achit cheltuieli de
trasnsport tur-retur, la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de cltorie,
cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii Moldova se recupereaz conform tarifului
minim. n caz de neprezentare a documentelor justificative de cazare, cheltuielile menionate se
compenseaz n mrimea stabilit de documentele normative n vigoare. Mrimea diurnei pentru
31
fiecare zi a deplasrii pe teritoriul Republicii Moldova este egal cu 75 lei. n caz de deplasare n
celelalte ri strine (exclusiv rile CSI) ntreprinderile se conduc de Regulamentul cu privire la
detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova.
Pentru a determina cheltuielile privind diurna, persoanele care pleac n deplasare peste hotare,
n dependen de funcia de serviciu, scopul i caracterul deplasrii sunt grupate n 3 categorii. n
funcie de aceasta, suma diurnei este diferit. ntreprinderea achit angajailor diurnele, conform
normelor stabilite de regulament care sunt difereniate pe categorii n funcie de posturile
deinute de persoanele detaate, scopul plecrii.
Cheltuielile pentru cazare sunt reglementate prin norme grupate n 2 categorii: A i B n
dependen de clasificarea diurnei. La categoria A se refer primele dou grupe ale clasificrii
diurnei, la categoria B - grupa III a clasificrii diurnei (pentru Chiinau plafonul A stabileste 315
lei, pentru plafonul B-420 lei).
n categoria 1 se includ deplasrile angajailor care au scop schimbul de experien,
specialazarea, stagierea, instruirea, elaborarea de lucrri, ncheierea contractelor.
Categoria 2 vizeaz personalul detaat pentru efectuarea vizitelor oficiale la invitaia
organelor guvernamentale ale altor state, participarea la adunri generale ale organismelor
internaionale, ndeplinirea misiunilor, deplasarea sportivilor la competiii.
n termen de 5 zile de la revenirea din deplasare angajatul deplasat prezint raportul
cheltuielor suportate i restituie soldul de mijloace bneti neutilizat, n cazul n care n prealabil
i sa acordat un avans sub form de mijloace bneti precum i s ntocmeasc i s prezinte
contabilitii un decont de avans care constituie darea de seam a acestuia. La el se anexeaz
toate documentele care justific cheltuielile efectuate pe parcursul deplasrii. Dac soldul
neutilizat nu se restituie el se reine din salariul angajatului.
Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Recalcularea n
valuta strin se face la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei.
Dac angajatului nu i sa eliberat avans, recuparearea cheltuielor de deplasare se face n lei
la suma cheltuielilor. Necesitatea cheltuielilor suportate de angajat se reflect n decontul de
avans i se confirm de conductorul ntreprinderii. Dup verificarea de ctre contabil, decontul
de avans se aprob de conductorul ntreprinderii i se accept spre contabilizare.
Evidena decontrilor cu titularii de avans se efectueaz prin cteva modaliti:
Utiliznd contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul
227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans pentru contabilizarea creanelor privind
avansurile acordate spre decontare.
La contabilizarea decontrilor cu titularii de avans utiliznd contul 227 Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale, n contabilitatea societii Marconex-Prim SRL pe
32
parcursul anului 2013, nu s-au nregistrat operaiuni economice la contul respectiv din acest
motiv v-om utiliza exemple convenionale pentru a putea reda evidena contabil la acest
subcont:
1) Se reflect eliberarea avansului titularului de avans spre decontare, din casieria
ntreprinderii:
Debit contul 227Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale, subcontul 227.2
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Credit contul 241Casa, subcontul 241.1Casa n valut naional
1180,00 lei
1180,00 lei
3638.58
2) Angajatul societii X, Sprncean Tudor a fost delegat la Balcan Car SRL pentru a
procura anvelope pentru stivuitor. Titularului i sa oferit mijloace bneti spre decontare.
Anexele demonstreaz c mijloacele oferite titularului au fost utilizate pentru operatiuni
de oformare a documentelor, i procurare a materialor conform facturii fiscale KX 5838415 din
26.05.2013.
Aceste cheltuieli nregistrate se reflect prin formula contabil :
Debit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 539.3 Datorii
pe termen scurt fa de ali creditori
1180,00 lei
3218.41
Credit contul 227 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale, subcontul 227.2
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
1180,00 lei.
Prin utilizarea contului 532 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii,
subcontul 532.1Datorii pe termen scurt fa de titularii de avans- pentru contabilizarea
datoriilor fa de titularii de avans n cazul cnd acetia efectueaz cheltuieli far a primi avansuri
de la ntreprindere.
3) Se reflect suma cheltuielilor efectuate de titularii de avans fr eliberarea avansului
spre decontare :
Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori
180,00 lei
Credit contul 532Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, subcontul 532.1Datorii
pe termen scurt fa de titularii de avans
180,00 lei
8,40 lei
33
Credit contul 532Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, subcontul 532.1Datorii
pe termen scurt fa de titularii de avans
8,40 lei
188,40 lei
188,40 lei
Conform articolului 24, alineatul 3 din Codul Fiscal, cheltuielile de deplasare se permit
spre deducere doar n limitele stabilite de Guvernul Republicii Moldova. Din aceste considerente
la momentul ntocmirii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic
activitatea de antreprenoriat este necesar de calculat suma cheltuielilor care depesc limita.
Suma respectiv majoreaz venitul impozabil, ntruct astfel de cheltuieli nu se deduc. n acest
scop datele analitice privind contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului se
contabilizeaz cu total cumulativ, fapt ce asigur obinerea sumelor cheltuielilor care depesc
normele stabilite fr careva selectri suplimentare din deconturile de avans.
Pentru determinarea aa numitului cont desfurat al contului 227Creane pe termen
scurt ale personalului, soldul se calculeaza separat pe fiecare debitor i creditor.
Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit
Subcontul 227.3 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit se
utilizeaz n cadrul ntreprinderilor care preastez angajailor si servicii de intermediere, n
vederea achitrii mrfurilor procurate de ctre acetia n rate. Achitarea n astfel de cazuri poate
fi efectuat pe seama creditelor bancare, prin reinerea din salariile calculate angajailor a
sumelor spre achitare sau achitarea mrfurilor pe seama creditelor bancare se reflect prin
urmatoarele formule contabile:
1) La suma creditului bancar transferat direct unitii de comer, n vederea achitrii
mrfurilor procurate n rate de ctre angajaii ntreprinderii:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.3 Creane pe termen
scurt privind mrfurile vndute n credit
Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai sau
Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
2) La sumele pltite n numerar n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul
angajatului n contul achitrii creditului bancar:
Debit contul 241Casa sau
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
34
5500,00 lei
5500,00 lei
2) Se reflect suma reinut din salariu lunar, n contul achitrii datoriei angajailor fa
de unitile de comer
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
35
916,70 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.3 Creane pe
termen scurt privind mrfurilor vndute n credit
916,70 lei
2141,67 lei
2141,67 lei
428,33 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoare adugat
428,33 lei
37
2570,00 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale
2570,00 lei
plata de arend,
dividendele calculate,
alte venituri.
Redevena este venit obinut de ntreprindere la darea n folosin a activelor nemateriale
altor ntreprinderi.
39
Suma de bani platita periodic de catre persoane care au concesionat anumite bunuri
(mine, terenuri etc.) ori au contractat licente prin know-how. Cota, platibila la date fixe, care
revine actionarilor din profit.
Marimea redeventei se stabileste prin contractul incheiat intre titularul dreptului concedat
si beneficiarul acestuia, proportional cu folosirea bunului ce face obiectul contractului.
Cota de redeventa poate fi fixa sau variabila, ultima rezultand din aplicarea unor cote
procentuale la cifra de afaceri realizata prin folosirea bunului concedat, la marimea productiei
obtinute pe terenul concedat etc.
Dividende snt suma pe care o primete ntreprinderea pentru aciunile posedate i gradul
de participare n capitalul statutar al altei ntreprinderi. Uzual, dividendele reprezinta distribuirea
de sume banesti sau in natura catre asociatii/actionarii unei entitati, distribuire ce se realizeaza
proportional cu numarul de parti sociale/actiuni detinute de fiecare asociat/actionar.
incadreaza in categoria dividendelor orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de catre o
persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de
participare la acea persoana juridica, cu urmatoarele exceptii:
distribuirea
titlurilor de participare;
distribuirea,
distribuirea,
3000,00 lei
3000,00 lei
600 lei
600 lei
3600,00 lei
3600,00 lei
41
debitori, precum i operaiilor care nu au fost reflectate n alte conturi de creane pe termen
scurt.
Contul 229 "Alte creane pe termen scurt" este un cont de activ. ndebitul acestui cont
se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit - achitarea lor. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint suma altor creane pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 229 "Alte creane pe termen scurt" pot fi deschise rmtoarele subconturi:
2291 "Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri",
2292 "Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale",
2293 "Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute",
2294 "Creane pe termen scurt privind alte operaii".
n decursul anului 2013 la entitatea Marconex-Prim SRL nu au fost nregistrate
operaiuni economice la contul 229 Alte creane pe termen scurt deaceea vom utiliza date
convenionale pentru a putea reda evidena contabil la contul respectiv:
1. Reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n
alte cazuri dect cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor
sau cumprtorilor recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt
12000,00 lei
12000,00 lei
23000,00 lei
23000,00 lei
42000,00 lei
35000,00 lei
7000,00 lei
63000,00 lei
63000,00 lei.
42
Concluzii i recomandri
n scopul unei analize financiare eficiente i prezentrii obiective n rapoartele financiare
a situaiei economico-financiare a entitii este necesar de a arta distinct creanele entitii.
Prin urmare, scopul acestei lucrri a fost explicarea noiunii de ,,creane, modul de
evaluare i recunoatere a lor, de reflectare n rapoartele financiare. Partea practic a lucrrii a
fost efectuat n baza materialelor oferite de entitatea Marconex-Prim SRL.
Scopul Marconex-Prim SRL este prestarea serviciilor de reparaie, mbuntirea strii
lor economice i sociale din contul surselor financiare acumulate.
Marconex-Prim SRL ine riguros evidena activitii economico-financiare, ntocmete
bilanul contabil i rapoarte financiare i statistice i ordine stabilite de legislaia n vigoare.
La inerea evidenei contabile Marconex-Prim SRL s-a condus de urmtoarele
principii: prudena, prioritatea coninutului asupra formei, continuitii activitii; permanena
metodei; contabilitii de angajamente.
Dup cum se tie, tema ,,Contabilitatea creanelor entitilor este o problem actual i
deaceea am ncercat s continum cercetrile efectuate n cadrul elaborrii tezei de curs.
Cercetrile efectuate aferente contabilitii creanelor permit formularea urmtoarelor
concluzii i recomandri:
1. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte
persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor
normative.
2. Accelerarea plilor dintre entiti a condiionat diversificarea modalitilor de
decontri comerciale aplicate n practic n ultimii ani. Pe plan internaional decontrile iau
forma unor efecte comerciale, operaiuni de compensaie, decontri electronice i on-line, care
ptrund rapid i n ara noastr. Informaiile despre decontri sunt furnizate de contabilitate,
creia i revine o sarcin prodigioas de colectare, prelucrare i prezentare a informaiilor tuturor
categoriilor de utilizatori.
43
44
BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative i legislative
1. Bazele conceptual ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul
Ministerului Finaneloral Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. In: MonitorulOficialal
Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
2. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Monitorul Oficial al R.M. nr.9093/399 din 29.06.2007.
3. Legea Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat i entiti nr. 854-XIIdin 03.01.1992.
In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 11 din 23.02.1992.
4. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 166 din 28.11.2013 privind aprobarea Recomandrilor
metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate. In: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 291-296 din 13.12.2013.
5. Ordin privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate nr. 118 din 06.08.2013. In:
Monitorul Oficial nr. 233-237/1534 din 22.10.2013.
6. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului
privind inventarierea. In: Monitorul Oficial Nr.166-169 din 10.08.2012, art.953.
7. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare", aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997.// Monitorul
Oficial nr.88-91 din 30.12.1997.
8. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997.
9. Planul general de conturi contabile din 01 ianuarie 2014. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 233237 din 22.10.2013, partea III, art. 1534.
10. Ghidul contabilului. Evidena contabil de ndreptare i practic. Colectiv de autori.
Chiinu: Editura Vivar-Editor" S.R.L., 2007. - 535 p.
II.
11. Bbi V., Epuran M., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, editura
de Vest, Timisoara 1994.
12. Belverd E., Needles Jr., Henry R.Anderson, James C. Caldwell Principii de baz ale
13.
14.
15.
16.
1998.
17. Horomea E., Tratat de contabilitate, teorie, concepie, principii, standarde., vol. I, Iai,
Sedcom Libris, 2001.
18. Nederia A, Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
Fiscal, Chiinu, Contabilitate i audit, 2007.
19. Nederi A., Bucur V., Cru M. Contabilitate financiar. Chiinu: ASEM, 1999. Nederi
A., Bucur.V., Carau M. Contabilitatea financiar, Chiinu, ACAP. 2003.
20. Nederia A., Bucur V., Carau M. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica
Moldova, vol I, ACAP, 1998.
21. Niculescu M., Diagnostic global strategic, Bucureti, Ed. Economic, 1997.
22. Niculescu M., Mrgulescu D., Analiza ecenomico-financiar n comer i turism,
23.
24.
25.
26.
27.
28.
http://www.bnm.md.
http://www.glavbukh.ru.
http://www.iasb.org.
http://www.mdi.gov.md.
46
ANEXE
47