Sunteți pe pagina 1din 47

MOLDCOOP

UNIVERSITATEA COOPERATIST- COMERCIAL DIN


MOLDOVA

Facultatea: Contabilitate i informatic economic


Catedra: Contabilitate i audit

TEZ DE CURS
la tema CONTABILITATEA CREANELOR ENTITII
(pe baza datelor Marconex-Prim mun.Chiinu)

Efectuat de studenta
anului III Gr. 3 CA-31c
Cucu Marina.
Conductor tiinific:
Gurdi Ina
/lector asistent/

Chiinu 2014

CUPRINS
INTRODUCERE.3
Capitolul I : Noiuni generale privind creanele entitii
1.1. Caracteristica i clasificarea creanelor6
1.2. Descrierea principiilor de evaluare i de constatare...........................................................9
1.3. Baza normativ i legislativ privind contabilitatea creanelor.......................................14
Capitolul II : Contabilitatea creanelor
2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor comerciale...................................19
2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea avansurilor acordate....................................28
2.3. Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor personalului entitii ..30
2.4. Perfectarea documentar i contabilitatea altor creane..............................39
CONCLUZII I RECOMANDRI...43
BIBLIOGRAFIE..45
ANEXE.47

INTRODUCERE
Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc
drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, entitile autohtone respect actele
normative i legislative n vederea realizrii obiectului de activitate.
Asigurarea unui management performant este condiionat n primul rnd, i n mare
masur, de exisiena unui sistem informaional capabil s produc i s ofere factorilor de decizie
a entitatii (ca i altor utilizatori), informaii ct mai exacte, complete, relevante i operative.
Contabilitatea entitatii, n calitatea sa de principal subsistem informaional al sistemului
informaional economic al acestuia, trebuie s constituie i ea, obiect al preocuprilor
specialitilor menite s asigure creterea contribuiei ei la consolidarea situaiei financiare a
entitaii patrimoniale, la creterea performanei financiare a acesteia.
Astfel, entitatea intr n relaii cu mediul economico-social pentru a-i asigura existentul
de bunuri economice de natura activelor pe termen lung, activelor curente sau altor bunuri
necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cutere persoane
fizice sau juridice. n procesul de livrarea, entitatea cumpr bunuri economice de diverse forme
de la alte personae juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde
produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele,
care reprezint mijloace extrase din circuitul entitii i sereflect n Bilan n componena
activelor.
Un domeniu n care contabilitatea, prin funciile ei de reflectare, calcul, analiz i control,
poate i trebuie sa duc la optimizarea deciziilor economice, la ntarirea disciplinei i simului de
responsabilitate n gestionarea resurselor il constituie contabilitatea creanelor entitii.
Actualitatea i importana temei Contabilitatea creanelor entitii reiese din faptul c n
exactitatea i oportunitatea calcululu indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresai
utilizatorii interni, deoarece mrimea, componena i evoluia creanelor determin n mod direct
stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n condiiile
perfecionrii permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea calcului
angajamentelor ntreprinderii fa clieni.
Scopul tezei const n examinarea problemelor contabilitii creanelor i fundamentarea
direciilor de perfecionare a acestora n conformitate cu cerinele interneionale i nivelul actual
de dezvoltare economic a ntreprinderilor autohtone.Pentru realizarea acestui scop au fost
stabilite urmtoarele sarcini:

analiza actelor legislative i normative privind contabilitatea creanelor;

identificarea problemelor legate de recunoatere, evaluarea i clasificarea creanelor;


3

studierea aspectelor metodologice ale contabilitii creanelor i elaborarea propunerilor


de perfecionare a acestora n conformitate cu cerinele standartelor internaionale de
contabilitate.
Obiectivele dup care m-am condus n timpul studierii temei alese au fost :

de a caracteriza i clasifica creanele entitii;


de a explica modul n care se aplic principiile legate de constatarea, evaluarea i
clasificarea n cazul creanelor;

de a aplica toate cunotinele teoretice n domeniul practicii;

de a compara diferite surse bibliografice;

de a studia i calcula cei mai importani indicatori care caracterizeaz creanele;

de a formula concluzii i propuneri.


Lucrarea dat este alctuit din dou capitole care conin cte trei paragrafe, introducere i

concluzie i bibliografie.
n capitolul I se vor da noiunile generale privind creanele, inclusiv conceptul i
clasificarea creanelor. Se vor enumera formele de plat aplicabile n decontrile cu cumprtorii
i clienii.
Capitolul II va prezenta contabilitatea creanelor, i anume creanele comerciale, privind
decontrile cu bugetul, creanele personalului i creanele privind veniturile calculate i a altor
creane precum i reflectarea creanelor entitii n rapoartele financiare. Conturile n care se ine
evidena contabil a creanelor.
Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente contabilitii creanelor
ale SRL Marconex-Prim din municipiul Chiinu.
SRL Marconex-Prim a aprut pe piaa Republicii Moldova la data de 7 mai 2001
fiindu-i atribuit numrul de identificare de stat i codul fiscal 1003600009205 (anexa 1) activnd
n conformitate cu Legea nr.845-XII din 31.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i
ntreprindere i actul de constituire a societii cu rspundere limitat Marconex-Prim, (anexa
3).
Adresa juridic a entitaii conform extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice
(anexa 2) este: Republica Moldova, municipiul Chiinu, strada Sprncenoaia 14 bl.2, ap.106.
S.R.L. Marconex-Prim desfoar urmtoarele genuri de activitate conform Deciziei
privind nregistrarea entitii (anexa 2): construcii de cldiri, instalaii i reele tehnico-edilitare,
reconstrucii.

Actualmente entitatea reuete s satisfac toi clienii att cu mrfuri calitative, ct i o


gam de foarte variat de servicii. Ea pune la dispoziia clienilor o gam larg de modele,
caracteristici moderne a mrfurilor i serviciilor pe care la comercializeaz.
Garania calitii serviciilor prestate de Marconex-Prim o reprezint colaborarea att cu
firmele din Republica Moldova ct i de peste hotarele ei.

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND CREANELE


ENTITII
1.1 Caracteristica i clasificarea creanelor
Pe parcursul desfurrii activitii economice a ntreprinderii se formeaz un sistem
complex i variat de relaii economice care reprezint raporturi juridice de natura relaiilor de
credit, de schimb, de plat sau decontare. Aceste relaii se concretizeaz n drepturi de crean
asupra cumprtorului i clientului pentru produsele, mrfurile livrate i serviciile prestate, n
datorii fa de furnizori i antreprenori pentru bunurile i serviciile primite dar nc nepltite sau
n relaiile cu personalul privind datoriile salariale, relaii cu bugetul de stat privind plata
impozitelor i taxelor, relaiile cu prile legate.
Creanele, cunoscute i sub denumirea de decontri din exploatare sau decontri cu teri
sunt determinate de procesele de desfacere, de producie, aprovizionare, repartiie, la care
entitatea i-a parte pe parcursul desfurrii activitii sale. Astfel n procesul de desfacere
entitatea intr n relaii cu clienii avnd necesitatea s fie evideniate creanele acestora pentru
mrfuri livrate i servicii prestare.
Sub aspect general, creanele sunt drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a
primi la scaden n conformitate cu contractele ntocmite, cu cambia primit sau alte documente,
o sum de bani, bunuri materiale sau alte valori de la persoane fizice sau juridice numite debitori
pentru mrfuri, produse vndute sau servicii prestate.
Autorul romn Valer Pop definete creanele ca valori economice avansate temporar de
titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric. Acest echivalent valoric poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau un
serviciu. [25, pag.176].
Autorul romn Lefter Chiric definete creanele ca drepturi pe care agenii economici le
au fa de teri ca urmare a livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri.
[23, pag.59].
Autorii englezi Belverd E, Needles Jr. Henry, James Caldwell n manualul Principiile
de baz ale Contabilitii definete creanele comerciale ca clieni sau facturi de incasat i
acestea reprezint active lichide curente ce rezult n urma vnzrilor pe credit cu ridicata sau cu
amnuntul. Acest tip de amnare a plilor este deseori denumit credit comercial. Acest tip de
creane asupra clienilor sau efecte comerciale de incasat sunt rezultatul vnzrii pe credit ctre
client,[12, pag.399].

Avantajul pe care l obine entitatea n urma vnzrilor mrfurilor, prestrii serviciilor cu


achitare ulterioar a acestora se explic prin faptul ca entitatea are posibilitatea s-i vnd marfa
chiar i cu riscul c nu-i vor primi suma respectiv de mijloace bneti, are posibilitatea s-i
menin clienii i s-i extind activitatea sa, oferind terilor posibilitatea achitrii ulterioare.
Vnzrile se extind datorit acceptrii decalrii plilor clienilor cu o luna sau mai mult dup
vnzarea mrfurilor.
Autorul romn Bojian Octavian definete creanele ca drepturi ale unor persone
denumite creditori de a pretinte de la alte persoane denuminte debitori de a le restitui
contravaloarea unor bunuri, lucrri sau servicii. [ 13, pag.145].
n anul 2014 n Republica Moldova a fost implimentat un Standard Naional de
Contabilitate nou care reglementeaz evidena creanelor sub denumiea de Creane i Investiii
financiare [5]. Conform acestui Standard creanele reprzint drepturi ale entitii ce decurg din
tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse
care ncorporeaz beneficii economice.
Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i
lucrrile executate.
Analiznd conceptele sus menionate aferente creanelor acestea ar putea fi definite ca o
parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice sau juridice la
scadena stabilit prin condiiile documentelor justificative care prevd plata lor.
Relaiile cu cumprtorii i clienii ocup un rol central n activitatea ntreprinderii. Ele
in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i i-au forma unor drepturi de crean fa de
clieni.Contabilitatea decontrilor cu clienii i a operaiunilor contabile asimilate este deosebit
de complex, din acest motiv este necesar o clasificare a creanelor dup urmtoarele criterii:
1) Dup coninutul economic creanele comerciale se clasific n:
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Corecii la creane dubioase;
Creane pe termen scurt ale prilor legate;
Avansurile acordate.
Conform datelor anexate din Raportul Financiar (anexa 21) se observ c la sfritul
perioadei de gestiune al anului 2013, n cadrul SRL Marconex-Prim creanele au constituit
253013 (187572+65441) lei.
2) n dependen de termenul de achitare
Creane pe termen lung al cror termen de achitare depete un an;
Creane pe termen scurt al cror termen de achitare nu depete un an.
7

3) Dupa gradul de asociere al debitorilor


Creane ale prilor nelegate reprezint avansurile acordate altor ageni economici, creanele
altor ntreprinderi tere (ale companiilor de asigurri, etc.)
Creane ale prilor legate reprezint datorii ale ntrepriderilor fiice fa de entitatea raportor,
creane ale filialelor, ale ntreprinderilor asociate, etc.
4) n dependen de valuta n care se exprim
Creane n valut naional (creane exprimate n lei)
Creane n valut strin (creane exprimate n dolari, euro, etc.)
5) Dup scaden
Creane cu termen de incasare menionat n documentul de livrare (creane exigibile)
Creane ale cror termen de incasare se precizeaz ulterior (creante neexigibile)
6) Dup certitudinea ncasrii
Creane certe (entitatea are sigurana c creana va fi stins la scaden)
Creane incerte (litigioase, dubioase)
Una din metodele de protecie a debitorilor privind asigurarea plii ulterioare generate de
transferul de mrfuri, produse, servicii este cambia.
nregistrarea creanelor n contabilitate se efectueaz innd cont de principiile i
conveiile de baz:
1) Aprecierea i evidenierea efectiv a creanelor se nregistreaz n baza
documentelor justificative (facturi fiscale, chitane, decont de avans), adic se cere de respectat
principiulcontabilitatea de angajamente. Dac operaiunea are loc nainte ca documentul
justificativ s fi sosit sau nainte de ntocmirea acestuia, atunci nregistrarea se va face n conturi
distincte de ateptare pn la apariia documentelor, cnd va avea loc transferul n contul de
creane.
2) Evidena creanelor se face la valoarea lor nominal adic la valoarea efectiv la
momentul apariiei lor. Exist posibilitatea ca la inventariere valoarea unor astfel de creane s
fie diferit de valoarea lor nominal. n acest caz aplicnd principiul prudenei se va ine seama
de deprecierea creanelor, ndeosebi i se vor constitui provizioane pentru depreciere. n acest fel,
n documentele de sintez se va asigura o informaie corect asupra situaiilor, drepturilor
ntreprinderilor.
3) Aplicarea principiului independenei exerciiului impune delimitarea pentru fiecare
exerciiu a tuturor cheltuielilor i veniturilor care aparin exerciiului respectiv.
Atunci cnd unitatea are relaii care se concretizeaz n creane exprimate n valut strin
nregistrarea acestora n contabilitate se face n lei la cursul de schimb n vigoare la data
8

efecturii operaiunii. Fluctuaia cursului de schimb determin apariia unor diferene favorabile
sau nefavorabile de curs valutar. La incasarea sau plata creanelor aceste diferene se regsesc n
venituri sau cheltuieli financiare. Pentru diferenele nefavorabile se vor nregistra i provizioane
corespunztoare.
4) Principiul necompensrii presupune c nu este permis compensarea creanelor cu
datoriile, ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii, pentru ca acestea s respecte
cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.
Clasificarea creanelor dup criteriile propuse mai sus corespunde practicilor
internaionale actuale i constituie o baz pentru obinerea informaiilor necesare tuturor
utilizatorilor de informaii contabile. Totodat, considerm oportun faptul c implementarea n
practic a acestei clasificri a creanelor va condiiona necesitatea efecturii unor modificri n
Planul de conturi contabile aplicat de entitile autohtone i n formularele rapoartelor financiare.

1.2.

Descrierea principiilor de evaluare i de constatare a creanelor


Recunoaterea elementelor de creane comerciale curente n situaiile financiare

realizeaz pe baz a dou criterii care trebuie ndeplinite n mod cumulativ [5]:
1. Probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru active) respectiv a unei
ieiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii);
1. Evaluarea s se poat realiza n mod credibil.
n aceste condiii, o crean comercial este recunoscut n bilan n momentul n care
probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i creana curent are o
valoare care poate fi determinat n mod credibil.
Evaluarea creanelor comerciale se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal
consemnat in documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat sau decontat.
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului si
debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar,se reflect ajustri pentru
depreciere.
Utilizarea ajustrilor pentru depreciere este o consecin a aplicrii principiului prudenei
care presupune ca valoarea fiecrui element de natura activelor sau datoriilor s fie determinat
avndu-se n vedere, pe de o parte, obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat
parte, deprecierile activelor i datoriile. n domeniul creanelor comerciale i ele pot fi supuse
deprecierilor de valoare care pot fi reversibile sau ireversibile.

Deprecierile ireversibile, concretizate n pierderile din creane, sunt generate in principal


de falimentul clienilor sau debitorilor. Creanele incerte sunt scoase din evident, iar entitatea
economica le suporta prin trecerea lor pe cheltuieli.
n ceea ce privete evaluarea creanelor comerciale, se ine cont de cele patru momente
,principale:
Evaluarea la intrare
Evaluarea
creancomerciale
elor
Evaluarea
creanelor
comerciale

Evaluarea la iventar

Evaluarea la bilan
Evaluarea la ieire
Figura 1. Tipurile de evaluri ale creanelor comerciale
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
1. la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
2. la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
3. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
4. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Prin valoarea just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cazul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Atunci cnd sunt recunoscute initial creanele sunt cuantificate la valoarea nominal
(valoarea istoric), ce reprezint valoarea echivalenelor obinute n schimbul obligaiei,
respectiv valoarea ce se ateapt a fi pltit/ncasat n numerar sau echivalente de numerar la
decontarea lor.
Mai poate fi recunoscut iniial i la valoarea actualizat, care reprezint valoarea
viitoarelor ieiri/intrri de numerar, necesare pentru decontarea datoriilor i creanelor.
Actualizarea se face utiliznd rata de actualizare cea mai adecvat tipului respectiv de finanare.
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Moldovei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
10

Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La inventariere, se determin valoarea de inventar, sau valoarea actual, a elementelor
componente ale bilanului. n acest sens, valoarea de inventar este valoarea de decontat la
scaden, respectiv valoare actualizat a fluxurilor de numerar.
Conform normelor de inventariere, evaluarea la inventar se face, de regul, la valoarea lor
probabil de ncasat sau de plat, constituindu-se, dup caz, provizioane pentru deprecierea
creanelor, pentru creterea datoriilor, precum i pentru sumele aflate n litigiu.
Evaluarea creanelor exprimate n devize se face la cursul de referin al BNM din ziua de
31 decembrie. Eventualele diferene, reprezentnd pierderi sau ctiguri latente fa de curs, se
reflect n contabilitate, dup caz, cu ajutorul conturilor de cheltuieli sau venituri financiare.
ntocmirea situaiilor financiare se face pe baza unei liste de inventariere care ar trebui s
conin minim obligatoriu urmtoarele informaii:
a) denumirea formularului;
b) data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
c) denumirea unitii;
d) gestiunea, locul de depozitare;
e) numrul curent;
f) denumirea bunurilor inventariate;
g) unitatea de msur, cantitatea;
h) preul unitar de nregistrare n contabilitate;
i) valoarea contabil;
j) valoarea de inventar;
k) deprecierea: valoarea, motivul, dup caz;
l) comisia de inventariere: numele i prenumele, semntura;
m) gestionar i gestionar primitor (n cazul predrii primirii gestiunii): numele i prenumele,
semntura;
n) contabilitate: numele i prenumele, semntura.
Evaluare la fiecare dat a bilanului. Creanele entitii n valut trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Moldovei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Moldovei de la data nregistrrii creanelor n valut, sau cursul la care
acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului
financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
11

Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Evaluare la ieire se realizeaz la valoarea actual n acel moment. La finele fiecrei
luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Moldovei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs
nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
Aceleai reguli se aplic i creanelor comerciale exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute.
Specific pentru SRL Marconex-Prim este c creanele obinute de aceast entitate sunt
evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu spre exemplu:
n baza facturii fiscale Seria JB, Nr. 2508561 din 20 decembrie 2013 (anexa 5) SRL
Marconex-Prim a prestat serviciicu plat ulterioar conform proceselor verbale Procuraturii
Generale a Republicii Moldova n sum de 327430,52 lei inclusiv TVA. n cazul respectiv n
contabilitatea entitii cercetate creanele pe termen scurt privind facturile comerciale se vor
nregistra n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu la data de 20 decembrie 2013 adic
cu totalul de plat sau preul negociat n valoare de 272858,76 lei plus taxa pe valoarea adugat
(TVA) n sum de 54571,75 lei.
Achitarea datoriilor de ctre clieni, de regul, se efectueaz prin virament, dar sunt
posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i copletrile
ulterioare. Ca forme de plat prin virament pot fi :
Ordin de plat - reprezint ordinul ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de
mijloace bneti la contul altor ntreprinderi. Ordinul de plat se emite de un debitor asupra
instituiei bancare unde i are disponibilul de mijloace bneti. Ordinele de plat se ntocmesc
de pltotor pe formulare tipizate i sunr valabile timp de 10 zile din ziua emiterii. Cumprtorul
poate refuza parial sau integral plata facturii ca urmare a diferitor cauze.
Acreditivul - sunt sume rezervate n conturiseparate la bnci, pentru efectuarea
decontrilor cu furnizorii i antreprenorii.Aadar, acreditivul este ordinul dat bncii pentru
deschiderea unui cont la dispoziia unor anumite persoane fizicesau luridice din care se vor
efectua plile viitoare, dac acestea ndeplinesc condiiile indicate n scrisoarea sau cererea de
acreditiv.n funcie de condiiile acreditivului, se deosebesc acreditive revocabile i irevocabile,
confirmate i neconfirmate. Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor personale
12

ale pltotorului sau din contul creditului bancar.Acreditivul se deschide pentru o perioad de 25
zile.
Ordinea decontrilor n baza acreditivelor se determin prin contractul ncheiat ntre
cumprtor i vnztor. De fiecare dat, cnd are loc o livrare de produse, materiale, mrfuri,
furnizorul va depune documentele la banca pltitorului, care le va onorafr acceptul
acestuia(acceptul fiind dat n momentul deschiderii acreditivului de ctre beneficiar).
Acreditivul este o modalitate de decontare prin care plile se efectueaz pe msura
livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestri serviciilor, dintr-o sum rezervat de ctre
pltitor n acest scop i inut la dispoziia bncii furnizorului, la care acesta i are contul.
Deschidera de acreditive n favoare furnizorilo se face la cererea pltitorilor, din conturile
lor curente sau de depozite. Cererea de deschidere a acreditivului este nsoit de un ordin de
plat care se prezint de pltitor n 3 exemplare unitii bncii la care i are deschis contul i
trebuie s conin urmtoarele date:

Suma acreditivului
Denumirea furnizorului
Sediul acestuia i unitatea bancar la care i are contul
Felul i cantitatea mrfurilor
Termenul de valabilitate al acreditivului
Documentele pe care furnizorul trebuie s le prezinte la banc pentru decontare(factur,

dovada livrrii sau predrii mrfurilor, certificatul de calitate).


Acreditivul se nchide la folosirea integrel a sumei, la expirarea valabilitii sau la
cererea pltitorului cu acordul prealabil al furnizorului.Soldurile rmase neutilizate din suma
acreditivului , la expirarea termenului de valabilitate, se vireaz de ctre banca furnizorului pe
baz de not contabil sau, dup caz, pe baza ordinului de plat emis de pltitor nm contul
acestuia sau al bncii sale, cel trziu n ziua urmtoare expirrii termenului de valabilitate. Se mai
folosesc :
Biletul la ordin este un titlu de credit negociabil i instrument de plat. Constat
obligaia asumat de ctre debitor (emitent) de a plti la vedere sau la o scaden fixat
beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani determinat. Obligaia emitentului este
aceeai cu aceea a trasului acceptant, n cazul cambiei. Biletul la ordin pltibil la un anumit
termen de la vedere trebuie prezentat spre avizare emitentului n termen de un an de la data
emiterii. Avizarea const n nscrierea pe faa biletului la ordin, la rubrica vzut a numelui i
prenumelui emitentului, a datei, semnturii i tampilei. n acest caz termenul de plat curge de
la data vizei pus de emitent pe titlu. Elementele biletului la ordin:
denumirea de bilet la ordin
1. promisiunea de plat pur, simpl i necondiionat,
13

2. scadena e o dat cert, unic i posibil, atunci cnd nu e trecut e considerat la vedere,
3. locul unde se face plata, atunci cand acesta nu e specificat este considerat locul unde s-a
ntocmit respectivul bilet,
4. numele i adresa beneficiarului,
5. data i locul emiterii,
6. semntura emitentului autograf.
CEC-ul barat este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale
trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Totodat, este un nscris prin care trgtorul d
ordin bncii sale de a plti n favoarea unui ter o sum de bani, de care trgtorul dispune. Este o
instruciune scris ctre o banc de a plti, din contul celui ce ordon plata, o anumit sum de
bani unei persoane specificate. Cecul poate fi emis cu condiia ca titularul contului (clientul
bncii) s aib suficiente fonduri n cont, pentru ca banca s i poat onora plile solicitate. La
cecul barat bararea poate fi: general sau specificat.
- Se prezint n vederea remiterii spre ncasare numai la banca ce deservete posesorul.
Bararea poate fi fcut la emiterea cecului de ctre trgtor sau n cursul circulaiei acestuia.
- Cecul barat este folosit n operaii de vnzare-cumprare ca document de decontare
prin banc. Nu este un act de comer, dar prin forma sa, se bucur de o legislaie actual
asemntoare celei referitoare la cambie. Aceste ultime trei efecte comerciale (cambia, biletul la
ordin i CEC-ul), dup acceptare la banc, pot fi decontate la termenul scadent nscris n cadrul
lor, pot fi decontate imediat la banc, caz n care banca devine la rndul su proprietara efectului
i va ncasa la scaden creana de la un client, pot fi valorificate ca titluri de valoare la bursa de
valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean.
Viramentul creditor se execut pe baza ordinului de plat n lei moldoveneti Ordin de
plat i n valut strin Ordin de plat (n valut strin) pentru persoanele juridice i Cerere
pentru persoanele fizice.Eurocecurile sunt cecuri cu limit de sum dar nu au valoare imprimat
i sunt vndute sub forma unui carnet de cecuri n alb. Beneficiarii completeaz suma , aceasta
fiind tras din contul deschis la banca mentionat pe cec. Eurocecurile au ataate o carte de
garanie cu elemente care asigur bncii pltitoare garania de a recupera banii de la banca
emitent.
1.3. Baza normativ i legislativ a contabilitii creanelor
n Republica Moldova nu este elaborat un act normativ unic pentru creane, ns
activitatea contabilitii este reglementat de un ir de acte legislative i normative. Pe lng
actele generale ale contabilitii, pentru inerea evidenei a creanelor i anume componena,
14

modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a creanelor sunt reglementate de


urmtoarele prevederi:
Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 [2], stabilete principiile metodologice
unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, modul de organizare i inere a contabilitii,
ntocmire

prezentare

a rapoartelor financiare, regulile generale privind documentarea

operaiunilor economice, aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii, ntocmirea


registrelor contabile, inventarierea. Deci, conform Legii Contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007 [2], toate operaiunile economice, inclusiv i cele aferente creanelor trebuie s fie
perfectate prin documente primare i generalizate n registre contabile. n etapa actual, modul
de documentare a oparaiunilor aferent creanelor nu este reglementat sub aspect normativ.
Documentele primare i registrele contabile aferent acestor operaiuni sunt denumite n
urmtorul capitol a lucrrii respective. La ntocmirea documentelor primare trebuie luat n
considerare faptul c acestea trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii, prevzute de
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007: denumirea documentului, codul fiscal, codul
bncii, data ntocmirii, coninutul operaiunii economice, denumirea ntreprinderii, funciile i
numele persoanelor responsabile de efectuarea i perfectarea operaiunii economice i
semnturile personale ale acestora, precum trebuie s fie indicat suma aferent operaiunilor
efectuate, tampila ntreprinderilor respective.
Documentele primare respective servesc drept baz pentru ntocmirea formulelor
contabile i generalizarea informaiilor n conturi.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor [7]
dezvluie informaia cu privire la nomenclatorul conturilor contabile, precum i coninutul
operaiilor economice a fiecrui cont analitic.
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare [1] determin
nregistrarea creanelor n componena Raportului Financiar, i anume ca active controlabile de
ntreprindere. Deci, creanele ntreprinderii se nregistreaz n activul din Bilanul Contabil i n
Anexa la Bilanul Contabil din Raportul Financiar anual, ce reflect obiectiv situaia fianciar a
ntreprinderii. De asemenea, conform Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, se respect principiului independenei. Deci creanele pentru care, prin contractele
ncheiate ntre pri, se prevede sumele de ncasat n funcie de cursul unor valute, se evaluaz la
sfritul exerciiului n funcie de evoluia cursului valutar la aceast dat, iar diferenele rezultate
se evideniaz:
pe seama veniturilor, n cazul diferenelor de curs valutar favorabile;
respectiv a cheltuielilor, n cazul diferenelor de curs valutar nefavorabile.
15

Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda


de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin la data efecturii tranzaciei. Astfel, pentru inerea evidenei creanelor, la care
se prevd sumele de ncasat n funcie de cursul unor valute, se respect Standartul Naional de
Contabilitate 21 Efectele variailor cursului valutar [10, p.123]. La momentul de constatare a
creanelor se respect principiul specializrii exerciiului, conform cruia creanele se constat
n momentul n care au fost obinute.
Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare [7], se
determin principiile de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare. Astfel informaia cu
privire la creanele ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare, n baza cruia
se apreciaz activitatea ntreprinderii n perioada de gestiune precedent i curent.
Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul [10, p.145] determin modul de
evaluare a creanelor, precum i constatarea acestuia. Astfel, conform S.N.C 18 Venitul
evaluarea creanelor se face n momentul apariiei lor n patrimoniu, adic n momentul
apariiei lor din punct de vedere juridic, a livrrilor i a serviciilor, a acordrii unor sume ctre
teri, care se face la valoarea nominal nscris n documente. De asemenea, constatarea
creanelor se efectueaz n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost
obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijlocelor bneti sau a altei forme de
compensare.
Standartul Naional de Contabilitate 11 Contractele de construcie [10, pag 187]
determin modul de constatare a creanelor aferente contractelor de construcie. Astfel, creanele
se constat la sumele care sunt stipulate n contractele ncheiate ntre pri. Aa cum mrimea
iniial a sumelor ce sunt iniial indicate n contract pot fi schimbate ca rezultat al modificrilor,
reclamaiilor i plilor stipulate, astfel i mrimea creanelor poate fi modificat.
Standartul Naional de Contabilitate 17 Contabilitatea arendei determin constatarea
creanelor n cazul achitrii ulterioare a arendei. Aceasta se reflect la contul 228 Creane
privind veniturile calculate.
La contabilizarea creanelor apar dou probleme principale: recunoaterea i evaluarea
lor.
Recunoaterea reprezint procesul de includere n rapoartele financiare a elementelor
contabile, inclusiv a creanelor i datoriilor comerciale.
Din punct de vedere contabil, pot fi evideniate dou abordri principale privind
recunoaterea creanelor:

16

recunoaterea este conceput ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta

creanele n contabilitate i n rapoartele financiare. Aceast abordare se ntlnete n lucrrile


savanilor din Federaia Rus - Vereceaghin S. [31, p.123];

recunoaterea este tratat ca un proces complex de stabilire a perioadei n care

creanele pot fi nregistrate n contabilitate i n rapoartele financiare. Aceast abordare este


examinat n lucrrile savanilor din Republica Moldova - Bucur V. [14], Nederi A.[18], Tuhari
T. [27], urcan V. [29].
n opinia, savanilor moldoveni [19], conceptul de recunoatere este mai justificat i
corespunde cerinelor economiei de pia i prevederilor reglementrilor contabile internaionale.
n cazul acestei abordri, recunoaterea oricrui element contabil, inclusiv a entitii, trebuie s
se bazeze pe respectarea anumitelor criterii i s se conduc de conceptele i principiile contabile
fundamentale.
Criteriile generale privind componena, modul de constatare i evaluare, de formare i de
stingere a creanelor entitilor autohtone sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale
ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare" [1], SNC 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor entitii", SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare", SNC 11 Contracte de
construcii", SNC 17 Contabilitatea arendei (leasingului)", SNC 18 Venitul", SNC 21 Efectele
variaiilor cursurilor valutare" [10]. Astfel, potrivit articolului 85 din Bazele conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare [1], creanele, care fac parte din active, sunt
recunoscute n urmtoarele cazuri:
a)cnd sunt controlate de entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare;
b)

cnd valoarea acestora poate fi determinat cu un nalt grad de exactitate;

a)cnd exist o certitudine ntemeiat c n viitor acestea vor avea avantaj economic.
De asemenea, considerm important faptul c recunoaterea creanelor trebuie s se
bazeze pe conceptul contabilitii de angajamente i pe respectarea urmtoarelor principii
contabile eseniale: necompensarea, autonomia entitii, prevalena economicului asupra
juridicului, periodicitatea. Totodat, trebuie s menionm c n conformitate cu articolul 17 din
Legea contabilitii [2], pentru entitile cu rspundere nelimitat este prevzut i contabilitatea
de cas, potrivit creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii mijloacelor
bneti. Deci, n cazul aplicrii contabilitii de cas creanele nu se vor constata i nu va exista
necesitatea reflectrii lor n contabilitate.
Creanele devin certe n momentul transferului dreptului de proprietate, n cazul cnd are
loc vnzarea bunurilor entitii, n ziua apariiei i la locul de livrare, cnd se transmite odat cu
dreptul de proprietate i riscul pierderii sau deteriorrii produselor livrate. Momentul livrrii se
confirm prin semntura facturii de ctre reprezentantul mputernicit al cumprtorului. n cazul
17

tranzaciilor internaionale momentul transferrii dreptului de proprietate este reglementat de


clauzele contractelor internaionale.
Recunoaterea creanelor este nemijlocit corelat cu evaluarea acestora, care constituie o
problem major pentru orice compartiment al contabilitii.
n reglementrile contabile naionale i internaionale, precum i n literatura de
specialitate, noiunea de evaluare este tratat n mod diferit. Astfel, potrivit Cadrului general al
IASB, evaluarea este redat drept un criteriu al recunoaterii elementelor contabile i
caracterizat ca procesul prin care se determin valorile monetare la care structurile situaiilor
financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere". n acelai mod este
definit evaluarea n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare [1].

18

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA CREANELOR


2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor comerciale
Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele
in de livrarea de produse, acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de
clieni.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea
produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unor creane
asupra cumprtorului, care n literatura de specialitate sunt definite ca creane comerciale.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apar

n cazul cnd

momentul transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor


i a altor active livrate precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii
acestora.
Livrarea mrfurilor, produselor i prestarea serviciilor n urma crora apar creane
comerciale se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:
Factura fiscal (anexa 15);
Factura;
Proces verbal de primire predare al serviciului (anexa 4);
Ordin de plat (document bancar) (anexa 8);
Dispoziie de ncasare (document al casieriei).
Factura fiscal reprezint un document de strict eviden care confirm livrarea
mrfurilor, produselor sau prestarea serviciilor. Factura fiscal este eliberat de ctre
furnizorul de mrfuri sau prestatorul de servicii i include urmtoarele rechizite (anexa 5 ):
- seria, numrul i data eliberrii facturii fiscale (seria JB, numrul 2508561din 20 decembrie
2013)
- denumirea furnizorului, adresa, denumirea i rechizitele bncii la care are deschis cont de
decontare, codul fiscal i codul TVA al acestuia (SRLMarconex-Prim, Chiinu 225100879
BC EximbankSA fil.nr.1 Chiinu, cod fiscal 1003600009205, nr.TVA 0504307)
- denumirea cumprtorului, adresa, denumirea i rechizitele bncii la care are deschis cont de
decontare, codul fiscal i codul TVA al acestuia (Procuratura General a RM, 210104040100113
Trezoreria de Sat Central, Chiinu, cod fiscal 1000001003865)
- numrul delegaiei, data eliberrii, numele i prenumele delegatului care a recepionat marfa
sau serviciul;
- denumirea documentelor anexate, n cazul n care acestea exist (n exemplul prezentat
documente nu au fost anexate la factura fiscal);
19

- punctul de ncrcare i descrcare a mrfii- denumirea mrfii vndute sau a serviciului prestat,
unitatea de msur;
- valoarea unui articol fr TVA exprimat n uniti monetare cota TVA (20%), suma total fr
TVA (272858,70 lei), valoarea accizelor, suma total TVA n lei (54571,75 lei) i valoarea total
a mrfurilor sau serviciilor (327430,52 lei).
n final se reflect numele, prenumele i semntura persoanei care a permis eliberarea
mrfurilor, precum i a persoanei (delegatului) care a primit mrfurile sau serviciile n posesie .
Factura fiscal se ntocmete de ctre agenii economici care sunt pltitori de TVA, adic
agenii economici care au nregistrat pe parcursul ultimelor 12 luni consecutive de activitate
economic un volum de vnzri mai mare de 300000 lei. n cazul n care volumul de vnzri al
ntreprinderii nu depete aceast cot, agentul economic la vnzarea mrfurilor sau prestarea
serviciilor drept document justificativ ntocmete factura. Acest document are aceeai form i
conine aceleai rechizite ca i factura fiscal.
Pe baza acestei facturi fiscale, n contabilitate se reflect creana cumprtorului pentru
mrfurile procurate dar neachitate la preuri de livrare, prin formula contabil:
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

327430,52 lei

Credit contul 611Venituri din vnzri

272858,76 lei

Credit contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

54571,75 lei

Procesul verbal de primirepredare al serviciilor (anexa 4) reprezint un document


ntocmit de ctre antreprenorul care a prestat servicii beneficiarului i este ntocmit la momentul
finisrii lucrrii. Acesta conine elementele:
- denumirea documentului
- denumirea antreprenorului i beneficiarului de serviciu prestat
- caracteristica serviciului prestat
- valoarea spre plat, inclusiv TVA
- semnturile i tampila prilor .
Ordinul de plat (anexa 8) reprezint un document de plat emis de ctre pltitor, n baza
cruia se efectueaz transferul de mijloace bneti ctre beneficiar pentru bunurile livrate sau
servicile prestate. Acest document bancar confirm efectuarea plii de ctre cumprtor pentru
bunurile sau serviciile primite. Conform anexei 8, se observ c ordinul de plat include
rechizitele:
-

denumirea documentului, numrul i data emiterii acestuia (ordin de plat nr.2589 emis la
data de 09.12.2013) (anexa 8)

suma de mijloace bneti achitat (128251,24 lei)


20

denumirea pltitorului ( Procuratura General a RM), contul bancar (226301), codul


fiscal (1006601003865) i contul trezorerial (21010442210113);

banca pltitoare (Trezoreria de Stat Central) i codul bncii (TREZMD2X);

denumirea

beneficiarului

(SAMoldtelecom),

contul

bancar

al

beneficiarului

(2251014981998), codul fiscal (1002600048836) i contul trezorerial (beneficiarul plii


nu dispune de cont trezorerial);
-

banca

beneficiar

(BC

EXIMBANK-GRUPPO

VENETO)

codul

bncii

(EXMMMD22436);
-

destinaia plii (indicarea numrului contractului n baza cruia se face achitarea


(conform facturii nr. JB 2508559 din 05.12.2013)

- tipul transferului (normal), data primirii ordinului de plat i executrii transferului de


mijloace bneti (10.12.2013)
- semnturile conductorului, ale contabilului-ef al ntreprinderii beneficiare
- semntura i tampila bncii.
Ulterior clientul i achit datoria fa de furnizor printr-un ordin de plat, pe baza cruia
se nregistreaz formula contabil:
Debit contul 242 Cont curent n valut naional
Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

128251,24 lei
128251,24 lei.

Ordinul de ncasare reprezint un document al casieriei i se ntocmete n cazul n care


are loc achitarea contravalorii mrfurilor vndute sau a serviciilor prestate, n numerar, n casieria
ntreprinderii. Dispoziia de incasare conine obligatoriu urmtoarele elemente:
-

denumirea documentului, numrul i data ntocmirii acestuia

contul corespondent i baza plii

suma achitat n casierie, nscris n cifre i litere

semntura persoanei care a efectuat plata i a persoanei ce a incasat mijloacele bneti,


tampilele prilor.

Ordinul de plat are anexat o chitan care conine aceleai rechizite enumerate anterior i
care se elibereaz pltitorului, ca dovad a plii efectuate i poate servi ca document justificativ
n cazul soluionrii unor litigii. Pentru generalizarea informaiei, privind existena, formarea i
achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i
clienii pentru produsele expediate i serviciile prestate sunt destinate conturile de activ:
221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la care conform Planului
de Conturi Contabile se deschid subconturile:
221.1Facturi de primit din ar
221.2Facturi de primit din strintate
21

221.3Cambii primite
223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, la care se deschid subconturile:
223.1Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor fiice
223.2Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate
223.3Creane pe termen scurt ale altor pri legate.
Aceste conturi de activ sunt destinate pentru nregistrarea valorii contractuale de pia a
produselor, mrfurilor livrate i serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoare adugat.
n debitul acestor conturi se nregistreaza creanele curente comerciale de primit, iar n
credit achitatea lor. Soldul acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele datorate de
cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune.
Componena subconturilor poate fi modificat n dependen de necesitile
informaionale ale ntreprinderii. n scopurile evidenei analitice pot fi utilizate i conturi de
gradul trei. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale
debitorilor din strintate, pentru fiecare cumprtor sau beneficiar. n cadrul evidenei contabile
a ntreprinderii Marconex-Prim SRL conturi de gradul trei nu se deschid.
Pentru evidena contabil a creanelor comerciale, ntreprinderea Marconex-Prim SRL
utilizeaz contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i nu utilizeaz
contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate dat fiind faptul c ntreprinderea nu are
ntreprinderii fiice i nici ntreprinderi asociate.
La nivel analitic, n evidena contabil a creanelor pe termen scurt aferente facturilor
comerciale ntreprinderea deschide doar subcontul 221.1 Facturi de primit din ar.
ntreprinderea Marconex-Prim SRL duce evidena creanelor comerciale, nregistrnd
fiece livrare de marf n Registrul vnzrilor (anexa 9), pe baza facturilor fiscale emise.
Societatea ntocmete Registrul vnzrilor lunar i ulterior anual, ceea ce i permite de a duce
evidena sistematic a valorii creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
Pentru aprecierea preului de vnzare reflectat n Registrul vnzrilor, ca baz se ia preul
de achiziie, la care se include:

Adaosul comercial

Taxa pe valoare adaugat

Cheltuieli aferente transportrii, cheltuieli de ncrcare-descrcare

Cheltuieli pentru autorizaii, taxe i proceduri vamale

Autorizaii ecologice

Alte cheltuieli care intr n costul mrfii.

22

Dupa cum se observ n datele anexei 7, n decursul anului 2013 societatea MarconexPrim SRL au fost nregistrate urmtoarele operaiuni economice legate de evidena creanelor
comerciale:
1) Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile vndute la preuri de livrare
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 221.1 Facturi de primit din ar

3205957,02 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,


subcontul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor

3205957,02 lei

2) Se calcul TVA la valoarea livrrii impozabile:


Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 221.1Facturi de primit din ar

176794,58 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat

176794,58 lei

3) S-au ncasat mijloace bneti de la clieni n contul achitrii creanelor pe termen scurt
aferente facturilor comerciale
Debit contul 242Cont curent n valut naional,
subcontul 242.1Mijloace bneti nelegate

3218459,63 lei

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,


subcontul 221.1Facturi de primit din ar

3218459,63 lei

4) Se reflect compensarea datoriilor comerciale cu creanele comerciale n sum de 10395,53


lei:
Debit contul 521Datorii pe termen scurt privind factruile comerciale,
subcontul 521.1 Factrui de achitat n ar

10395,53 lei

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,


subcontul 221.1Facturi de primit din ar

10395,53 lei

5) Se reflect compensarea avansurilor primite pe termen scurt cu creanele comerciale n sum


de 113370,43 lei:
Debit contul 523Avansuri primite pe termen scurt

113370,43 lei

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,


subcontul 221.1Facturi de primit din ar

113370,43 lei

Pentru a majora volumul de vnzri i a stimula achitarea creanelor de ctre cumprtori,


ntreprinderea acord acestora reduceri i faciliti. Facturile pot cuprinde urmtoarele reduceri:
-reduceri de natur comercial, care se acord pentru defecte de calitate sau neconformitate a
bunurilor furnizate, cu condiiile contractului de vnzare, pentru volumuri mari de vnzri sau
23

inndu-se cont de importana cumprtorului, pentru operaiile comerciale efectuate cu acelai


client pe o perioada ndelungat;
-reduceri de natur financiar care se acord pentru achitarea datoriilor nainte de termenul
stabilit de plat i se numesc sconturi de decontare. Reducerile pot fi stipulate i aplicate att
pn la facturare, ct i dup facturare. Contabilitatea reducerilor de pre i returnrilor de
mrfuri vndute este organizat n dependen de perioada raportare n care au avut loc
reducerile de pre i returnrile de mrfuri vndute, gradul de valorificare al mrfurilor returnate,
sursa acoperirii pierderilor din returnri i reduceri de pre, momentul achitrii creanelor privind
mrfurile returnate. Reducerile pot fi contabilizate astfel:
a) Fr formarea provizioanelor privind reducerile de pre
Cu utilizarea contului 822"Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"
- pn la achitarea clienilor:
Drept sursa voi folosi un exemplu convenional. ntreprinderea SAAlfa dup livrarea
mrfii SAAccent a redus preul la mrfurile vndute n valoare de 1200,00 lei, la care a fost
eliberat factur fiscal cu minus
Debit contul 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"

1000,00 lei

Credit contul 221"Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

1000,00 lei

Se storneaz TVA la suma reducerii mrfii:


Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind
taxa pe valoare adugat

200,00 lei

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1Facturi


de primit din ar

200,00 lei

- dup achitarea clienilor:


Debit contul 822"Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"

1000,00 lei

Credit contul 539"Alte datorii pe termen scurt"

1000,00 lei

- trecerea la cheltuieli a pierderilor din reducerea preurilor la mrfurile (produsele) vndute se


reflect prin formula contabil:
Debit contul 712"Cheltuieli comerciale"

1000,00 lei

Credit contul 822"Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

1000,00 lei

Fr utilizarea contului 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"


-pn la achitarea clienilor:
Debit contul 712"Cheltuieli comerciale"

1000,00 lei

Credit contul 221"Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

1000,00 lei

Debit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoare adugat

200, 00 lei
24

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1Facturi


de primit din ar

200,00 lei

- dup achitarea clienilor:


Debit contul 712"Cheltuieli comerciale"

1200,00 lei

Credit contul 539"Alte datorii pe termen scurt"

1200,00 lei

b) Formarea provizioanelor privind reducerile de pre


Debit contul 712"Cheltuieli comerciale
Credit contul 538"Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate".
-trecerea n cont a pierderilor din reducerea preurilor la mrfurile vndute pe seama provizinului
creat:
Debit contul 538 " Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate
Credit contul 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute
Pe parcursul anului 2013 n cadrul subcontului 221.2 Facturi de primit din strintate,
ntreprinderea nu a nregistrat operaiuni economice.
Contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale poate fi debitat sau
creditat i prin intermediul altor formule contabile pe care societatea Marconex-Prim SRL nu
le nregistreaz n cadrul activitii sale economico-financiare. Se va folosi un exemplu
convenional. Entitatea Beta SRL a exportat marf conform declaraiei vamale din 10.06.2010
n suma de 5200,00 euro (echivalentul n lei 5200x 16,5121= 85862,92 lei)
1) Se reflect datoria cumprtorului pentru activele curente livrate:
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale sau
Debit contul 223Creane pe termen scurt ale prilor legate

85862,92 lei

Credit contul 612Alte venituri operaionale

85862,92 lei

2) Se reflect datoria cumprtorului pentru activele pe termen lung livrate:


Debit contul 221Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale sau
Debit contul 223Creane pe termen scurt ale prilor legate

35900,00 lei

Credit contul 621Venituri din activitatea de investiii

35900,00 lei

La sfritul perioadei de gestiune, ntreprinderea reflect cu total cumulativ de la


nceputul anului n Bilanul Contabil valoarea creanelor pe termen scurt aferent facturilor
comerciale n contul 221Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale, n partea de
activ a Bilanului Contabil, n postul 060. Datele Raportului Financiar demonstreaz c la
sfritul anului 2013, ntreprinderea Marconex-Prim SRL, cumprtorii pentru bunurile i
serviciile prestate trebuie s-i restituie 187572 lei. n acelai timp contul 223 Creane pe termen
scurt ale prilor legate se reflect n postul 060 al Bilanului Contabil. Deoarece ntreprinderea
nu are pri legate acest post al Bilanului Contabil nu este completat.
25

Respectarea principiului prudenei necesit formarea la ntreprindere a provizioanelor


pentru creane dubioase. n astfel de cazuri se utilizeaz contul 222 Corecii la creane
dubioase destinat generalizrii informaiei privind existena, utilizarea provizionului pentru
creanele dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu plata
ulterioar. Contul 222 Corecii la creane dubioase este un cont de pasiv i este contrar
contului 221Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale. n creditul acestui cont se
reflect constituirea provizionului pentru creane dubioase la sumele prognozate n baza
calculelor i analizelor, iar n debit se reflect utilizarea provizioanelor la decontarea sumelor
creanelor compromise. Soldul contului este creditor i reprezint suma provizioanelor
neutilizate la sfiritul perioadei de gestiune. n Bilanul Contabil toate conturile de creane se
reflect n mod obinuit, iar contul 222 Corecii la creane dubioase n paranteze. Creanele
sunt considerate dubioase atunci cnd:
1) Cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire garantat
2) Sunt ntocmite documente care permit de a considera dubioase creanele (reclamaii, hotrri
ale organelor judiciare, avizul privind falimentul i lichidarea ntreprinderilor publicate oficial)
3) Termenele de prescripie a legislaiei n vigoare au expirat.
n contabilitate, decontarea (casarea) creanelor comerciale dubioase se efectueaz n baza
Listei de inventariere a creanelor i datoriilor i a Ordinului conductorului ntreprinderii
privind decontarea creanelor.
Decontarea creanelor comerciale dubioase se efectueaz prin doua metode: metoda
raportrii directe a creanelor dubioase i metoda decontrilor creanelor dubioase pe seama
provizioanelor creanelor dubioase create anterior.
Metoda decontrilor directe a creanelor dubioase conduce la nclcarea principiului
prudenei i a principiului concordanei, deoarece suma creanelor dubioase nu se refer la
veniturile constatate anterior n perioada respectiv n baza principiului specializrii exerciiului.
Modul de reflectare a sumei TVA aferent creanelor decontate depinde de faptul dac creana
decontat este recunoscut (exista decizia organului judiciar privind insolvablitatea debitorului)
n scopuri fiscale.Dac creana decontat este recunoscut n scopuri fiscale, suma taxei pe
valoare adugat se reflect astfel:
Debit contul 534Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit contul 221Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
Dac creana decontat nu este recunoscut, se reflect astfel:
Debit contul 713Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale
26

Metoda decontrilor creanelor dubioase pe seama provizionului creat n aceste


scopuri este mai acceptabil. Gruparea creanelor pe termene de achitare permite specialitilor
analiti ai ntreprinderii s corecteze rezervele privind creanele dubioase bazndu-se pe studierea
fiecrei sume a creanelor. Cu ct termenul de achitare expirat este mai mare cu att este mai
nalt probabilitatea c creanele respective reprezint datorii dubioase.
Dac ntreprinderile debitori, recunoscute anterior insolvabile, creanele crora au fost
decontate, i-au declarat disponibilitatea de a achita facturile n contabilitatea furnizorului se
ntocmete formula contabil invers ce ine de decontarea creanelor dubioase:
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit contul 222 Corecii la creane dubioase.
n evidena contabil a ntreprinderii Marconex-Prim SRL nu se creaz provizioane
pentru creane, deoarece debitorii i onoreaz la scaden datoria de stingere a creanelor. Avnd
n vedere faptul c ntreprinderea nu a nregistrat aa operaiuni de creare a provizioanelor se va
reflecta un exemplu convenional aferent metodei decontrilor creanelor dubioase pe seama
provizioanelor.
Suma total a creanelor i pierderilor aferente creanelor dubioase ale ntreprinderii Alfa
n perioada 2011-2013 constituie:
Tabelul 2.1
Calculul creanelor dubioase pentru constituirea rezervelor
Anii

Suma totala a creanelor (sold la


sfritul anului)

Suma pierderilor aferent


creanelor dubioase

2011

1500000

30000

2012
2013
Total

1608900
2400300
5509200

38000
56000
124000

Cota medie a pierderilor dubioase se va calcula ca raport dintre suma pierderilor aferente
creanelor dubioase i suma total a creanelor la sfritul perioadei, care n valori procentuale
este egal cu 2.2507 %. Se presupune c la 31.12. 2013 soldul creanelor aferent facturilor
comerciale va constitui 2700300 lei. Respectiv, eventualele pierderi aferente datoriilor dubioase
vor constitui: ( 2700300*2.2507%) / 100%=60776 (lei). Conform situaiei existente la finele
anului 2013 se va ntocmi formula contabil :
Debit contul 712Cheltuieli comerciale

60776,00 lei

Credit contul 222Corecii la datorii dubioase

60776,00 lei

Debit contul 534Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

12155,20 lei

27

Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase

12155,20 lei

n Bilanul Contabil contul 222 Corecii la creane dubioase se reflect n postul de activ,
numrul 270 (n paranteze). Pe parcursul anului 2013 societatea Marconex-Prim SRL, nu a
nregistrat rezerve pentru creane dubioase.

2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea avansurilor acordate

La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la


livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen lung acordate pe un
termen mai mare de un an n contabilitate conform planului general de conturi contabile se
utilizeaz contul 162Avansuri pe termen lung acordate, iar n cazul acordrii avansurilor pe
un termen mai mic de un an se utilizeaz contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
care se reflect sub forma unor avansuri de mijloace bneti acordate furnizorilor,
antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor
prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii
lor pariale.
n debitul acestor conturi se reflect sumele avansurilor acordate, iar n credit - sumele
avansurilor utilizate

pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, anulate sau

restituite.
Pentru evidena contabil a avansurilor acordate, n cadrul evidenei contabile a societii
se utilizeaz contul 224 Avansuri acordate pe termen scurt, la care se deschid 2 subconturi:
224.1Avansuri pe termen scurt acordate n ar
224.2Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
Modalitatea de acordare a avansurilor, furnizorilor de bunuri sau servicii se deruleaz n
cteva etape.
n anul 2013 entitatea Marconex-Prim SRL, nu a nregistrat operaiuni economice la
contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate de aceea n baza unui exemplu convenional vom reda modul de reflectare a operaiunilor economice la contul 224.
Exemplu 1: Presupunem c furnizorul Super Feedmix cu care societatea Vitafort-Combifeed
deine relaii economice, a emis un ont de plat pe numele societii. Conform acestui document
societatea Vitafort-Combifeed SRL pentru a beneficia de marfa fina de pete trebuie s
transfere n avans plata pentru marfa. Astfel ntreprinderea Vitafort-Combifeed transfer pe
contul curent n valut straina a furnizorului,conform ordinului de plat nr.15, la data de
21.04.2013, contravaloarea marfii de care va beneficia ulterior, ntocmindu-se formula contabil:
28

Debit contul 224.2Avansuri acordate pe termen scurt

763606,18 lei

Credit contul 243Cont curent n valut straina

763606,18 lei

Dup ce furnizorul a primit n cont mijloacele bneti, clientul beneficiaz de marfa


acestuia. Astfel la data de 12.07.2013 Super Feedmix SRL emite un invoice la valoarea
mrfurilor livrate clientului.
Exemplu 2: Pe parcursul lunii aprilie a anului 2013, n cadrul societii VitafortCombifeed SRL s-au nregistrat urmtoarele operaiuni economice n contul 224Avansuri
acordate pe termen scurt,subcontul 224.1Avansuri pe termen scurt acordate n ar:
1) S-au acordat avansuri pe termen scurt n strintate din conturi curente n valut
strin, pentru furnizarea ulterioar a bunurilor:
Debit contul 224Avansuri acordate pe termen scurt, subcontul 224.1Avansuri pe termen scurt
acordate n ar

763606,18 lei

Credit contul 243Cont curent n valut strin, subcontul 243.1Conturi curente n valut
strin n ar

763606,18 lei

2) A fost importat marfa conform declaraiei vamale de import n sum de 12750 dolari
(162933,72 lei)
Debit contul 217Mrfuri

758506,28 lei

Credit contul 224Avansuri acordate pe termen scurt,subcontul 224.1Avansuri pe termen scurt


acordate n ar

758506,28 lei

3) Se reflect diferena pozitiv de curs valutar obinut n urma acordrii avansurilor pe


termen scurt n valut strin peste hotarele rii :
Debit contul 224 Avansuri acordate pe termen scurt, subcontul 224.2 Avansuri pe termen
scurt acordate n strintate

5003,33 lei

Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3Venituri din diferene de
curs valutar

5003,33 lei

4) Se reflect diferena negativ de curs valutar obinut n urma acordrii avansurilor pe


termen scurt n valut strin peste hotarele rii:
Debit contul 722 Cheltuieli din activitatea financiar, subcontul 722.3 Cheltuieli privind
diferene de curs valutar

10103,23 lei

Credit contul 224Avansuri acordate pe termen scurt, subcontul 224.2Avansuri pe termen scurt
acordate n strin

10103,23 lei

La sfritul perioadei de gestiune, n evidena contabil a ntreprinderii Marconex-Prim


SRL valoarea total a avansurilor pe termen scurt acordate se reflect n partea de activ a
Bilanului Contabil cu total cumulativ de la nceputul anului, n postul 060 Avansuri pe termen
29

scurt acordate. Conform datelor din balana de verificare se observ c pe parcursul anului
2013, societatea Marconex-Prim SRL nu a acordat avansuri pe termen scurt (anexa 20).

2.3 Perfectarea documentar i contabilitatea creanelor personalului entitii


Relaiile de decontare ntre ntreprindere i personalul ei ocup un rol important i
cuprinde variate aspecte.
Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la
retribuirea muncii, acordarea avansurilor spre decontare, mrfurile vndute n credit, recuperarea
daunei materiale, alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata
serviciilor comunale i locative n folosul salariailor, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri
necuvenite salariailor, ajutoare materiale achitate n plus.
Creanele pe termen scurt ale personalului conform Planui de conturi contabile ale
activitii economico-financiare se reflect n contul de activ 227 "Creane pe termen scurt ale
personalului" ns conform Planului general de conturi contabile creanele personalului se v-or
nregistra la contul 226 Creanele personalului . n debitul acestui cont se reflect nregistrarea
creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea
creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului
fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune
n Planul de Conturi Contabile sunt prevzute cteva subconturi ale acestui cont:
227.1 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii
227.2 Creane pe termen scurt privind titularii de avans
227.3 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit
227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale
227.5 Creane pe termen scurt privind alte operaii.
Marconex-Prim SRL utilizeaz pentru evidena creanelor personalului subcontul
227.51 Aporturi individuale, (anexa 20).
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare
debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.
Creanele pe termen scurt privind retribuirea muncii
Creanele pe termen scurt privind retribuirea muncii practic nu se utilizeaz deoarece n
conformitate cu Codul Fiscal, suma avansului ndreptat spre plat n contul retribuirii muncii nu
poate depi salariul efectiv calculat. De aceea avansurile se reflect n contabilitate direct n
contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii , fr utilizarea subcontului n
30

cauz. n evidena contabil a societii Marconex-Prim SRL, s-a reflectat urmtoarele


operaiuni la contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului (anexa 18):
1) S-a reflectat calculul aporturilor individuale ale angajailor n sum total de 14157 lei:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.51 Aporturile
individuale

14157 lei

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile

14157 lei

2) Se reflect suma reinut din salariu lunar a aporturilor individuale calculate


angajailor:
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

14157 lei

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.51 Aporturile
individuale

14157 lei
Creanele pe termen scurt privind titularii de avans

Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii crora li se elibereaz mijloace bneti spre
decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de
ctre angajatul respectiv, cum sunt: cheltuieli de deplasare n interes de serviciu i cheltuieli
gospodreti aferent procurrii activelor.
Detaarea angajatului se efectueaz conform dispoziiei conductorului ntreprinderii i se
perfecteaz prin eliberarea Ordinului de deplasare. Termenul de deplasare se determin de
conducerea ntreprinderii dar nu poate depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 de zile la
detaarea pe teritoriul Republicii Moldova fr a lua n seam timpul destinat pentru drum,
perioada care este determinat n Hotrrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea
Regulamentului cu privire la delegarea salariailor din Republica Moldova (Monitorul Oficial nr.
7-12 din 13.01.2012). Salariatului detaat i se pstreaz locul de munc i salariul mediu pentru
timpul delegaiei. Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor
justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe
teritoriul Republicii Moldova, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale.
Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea (exclusiv apartamentele
"lux"), inclusiv serviciile obligatorii n hoteluri. Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare
transportul de serviciu. n acest caz i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil. n acest caz
fiind necesare chitane, cecuri, facturi fiscale care confirm cheltuielile efectuate.
n baza documentelor justificative prezentate angajailor detaai li se achit cheltuieli de
trasnsport tur-retur, la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de cltorie,
cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii Moldova se recupereaz conform tarifului
minim. n caz de neprezentare a documentelor justificative de cazare, cheltuielile menionate se
compenseaz n mrimea stabilit de documentele normative n vigoare. Mrimea diurnei pentru
31

fiecare zi a deplasrii pe teritoriul Republicii Moldova este egal cu 75 lei. n caz de deplasare n
celelalte ri strine (exclusiv rile CSI) ntreprinderile se conduc de Regulamentul cu privire la
detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova.
Pentru a determina cheltuielile privind diurna, persoanele care pleac n deplasare peste hotare,
n dependen de funcia de serviciu, scopul i caracterul deplasrii sunt grupate n 3 categorii. n
funcie de aceasta, suma diurnei este diferit. ntreprinderea achit angajailor diurnele, conform
normelor stabilite de regulament care sunt difereniate pe categorii n funcie de posturile
deinute de persoanele detaate, scopul plecrii.
Cheltuielile pentru cazare sunt reglementate prin norme grupate n 2 categorii: A i B n
dependen de clasificarea diurnei. La categoria A se refer primele dou grupe ale clasificrii
diurnei, la categoria B - grupa III a clasificrii diurnei (pentru Chiinau plafonul A stabileste 315
lei, pentru plafonul B-420 lei).
n categoria 1 se includ deplasrile angajailor care au scop schimbul de experien,
specialazarea, stagierea, instruirea, elaborarea de lucrri, ncheierea contractelor.
Categoria 2 vizeaz personalul detaat pentru efectuarea vizitelor oficiale la invitaia
organelor guvernamentale ale altor state, participarea la adunri generale ale organismelor
internaionale, ndeplinirea misiunilor, deplasarea sportivilor la competiii.
n termen de 5 zile de la revenirea din deplasare angajatul deplasat prezint raportul
cheltuielor suportate i restituie soldul de mijloace bneti neutilizat, n cazul n care n prealabil
i sa acordat un avans sub form de mijloace bneti precum i s ntocmeasc i s prezinte
contabilitii un decont de avans care constituie darea de seam a acestuia. La el se anexeaz
toate documentele care justific cheltuielile efectuate pe parcursul deplasrii. Dac soldul
neutilizat nu se restituie el se reine din salariul angajatului.
Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Recalcularea n
valuta strin se face la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei.
Dac angajatului nu i sa eliberat avans, recuparearea cheltuielor de deplasare se face n lei
la suma cheltuielilor. Necesitatea cheltuielilor suportate de angajat se reflect n decontul de
avans i se confirm de conductorul ntreprinderii. Dup verificarea de ctre contabil, decontul
de avans se aprob de conductorul ntreprinderii i se accept spre contabilizare.
Evidena decontrilor cu titularii de avans se efectueaz prin cteva modaliti:
Utiliznd contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul
227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans pentru contabilizarea creanelor privind
avansurile acordate spre decontare.
La contabilizarea decontrilor cu titularii de avans utiliznd contul 227 Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale, n contabilitatea societii Marconex-Prim SRL pe
32

parcursul anului 2013, nu s-au nregistrat operaiuni economice la contul respectiv din acest
motiv v-om utiliza exemple convenionale pentru a putea reda evidena contabil la acest
subcont:
1) Se reflect eliberarea avansului titularului de avans spre decontare, din casieria
ntreprinderii:
Debit contul 227Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale, subcontul 227.2
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Credit contul 241Casa, subcontul 241.1Casa n valut naional

1180,00 lei
1180,00 lei

3638.58
2) Angajatul societii X, Sprncean Tudor a fost delegat la Balcan Car SRL pentru a
procura anvelope pentru stivuitor. Titularului i sa oferit mijloace bneti spre decontare.
Anexele demonstreaz c mijloacele oferite titularului au fost utilizate pentru operatiuni
de oformare a documentelor, i procurare a materialor conform facturii fiscale KX 5838415 din
26.05.2013.
Aceste cheltuieli nregistrate se reflect prin formula contabil :
Debit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 539.3 Datorii
pe termen scurt fa de ali creditori

1180,00 lei

3218.41
Credit contul 227 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale, subcontul 227.2
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans

1180,00 lei.

Prin utilizarea contului 532 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii,
subcontul 532.1Datorii pe termen scurt fa de titularii de avans- pentru contabilizarea
datoriilor fa de titularii de avans n cazul cnd acetia efectueaz cheltuieli far a primi avansuri
de la ntreprindere.
3) Se reflect suma cheltuielilor efectuate de titularii de avans fr eliberarea avansului
spre decontare :
Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori

180,00 lei

Credit contul 532Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, subcontul 532.1Datorii
pe termen scurt fa de titularii de avans

180,00 lei

4) Se reflect suma cheltuielilor privind expedierea scrisorii recomandate , la Pota


Moldovei :
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte cheltuieli
generale i administrative

8,40 lei
33

Credit contul 532Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, subcontul 532.1Datorii
pe termen scurt fa de titularii de avans

8,40 lei

5) Se recupereaz de ctre ntreprindere suma cheltuielilor suportate de ctre titularii de


avans:
Debit contul 532Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, subcontul 532.1Datorii pe
termen scurt fa de titularii de avans

188,40 lei

Credit contul 241Casa, subcontul 241.1Casa n valut naional

188,40 lei

Conform articolului 24, alineatul 3 din Codul Fiscal, cheltuielile de deplasare se permit
spre deducere doar n limitele stabilite de Guvernul Republicii Moldova. Din aceste considerente
la momentul ntocmirii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic
activitatea de antreprenoriat este necesar de calculat suma cheltuielilor care depesc limita.
Suma respectiv majoreaz venitul impozabil, ntruct astfel de cheltuieli nu se deduc. n acest
scop datele analitice privind contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului se
contabilizeaz cu total cumulativ, fapt ce asigur obinerea sumelor cheltuielilor care depesc
normele stabilite fr careva selectri suplimentare din deconturile de avans.
Pentru determinarea aa numitului cont desfurat al contului 227Creane pe termen
scurt ale personalului, soldul se calculeaza separat pe fiecare debitor i creditor.
Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit
Subcontul 227.3 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit se
utilizeaz n cadrul ntreprinderilor care preastez angajailor si servicii de intermediere, n
vederea achitrii mrfurilor procurate de ctre acetia n rate. Achitarea n astfel de cazuri poate
fi efectuat pe seama creditelor bancare, prin reinerea din salariile calculate angajailor a
sumelor spre achitare sau achitarea mrfurilor pe seama creditelor bancare se reflect prin
urmatoarele formule contabile:
1) La suma creditului bancar transferat direct unitii de comer, n vederea achitrii
mrfurilor procurate n rate de ctre angajaii ntreprinderii:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.3 Creane pe termen
scurt privind mrfurile vndute n credit
Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai sau
Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
2) La sumele pltite n numerar n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul
angajatului n contul achitrii creditului bancar:
Debit contul 241Casa sau
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
34

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului


3) Se reflect suma creditului rambursat bncii n urma reinerilor din salariu
Debit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai
Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariaisau
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
La procurarea i achitarea mrfurilor prin reinerea sumelor spre achitare din salariile
calculate angajailor se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1) La sumele reinute din salariu n contul achitrii datoriei angajailor fa de unitile de
comer
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
2) La sumele reinute din salariile angajailor i transferate uniform ntreprinderii de
comer
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional sau
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin.
Conform Balanei de verificare pentru anul 2013 (anexa 20), se observ c n evidena
contabil a ntreprinderii Marconex-Prim SRL, nu utilizeaz subcontul 227.3 Creane pe
termen scurt privind mrfurile vndute n credit. Din acest motiv, se va prezenta un exemplu
convenional, care va permite nelegerea mai ampl a decontrilor din cadrul subcontului 227.3
Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit.
n luna septembrie a anului 2013, angajatul ntreprinderii Alfa SRL, Nenescu A. a
procurat din cadrul ntreprinderii Maximum un computer cu valoarea de 5500,00 lei (apelnd
la un credit pe termen scurt pentru salariai n aceeai mrime) cu condiia achitrii acestuia n
rate ntr-o perioad de 6 luni. n aceste condiii n evidena contabil a ntreprinderii Alfa SRL
se vor reflecta formulele contabile:
1) Se reflect suma creditului bancar transferat direct unitii de comer, n vederea
achitrii mrfurilor procurate n rate de ctre angajaii ntreprinderii:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,subcontul 227.3 Creane pe termen
scurt privind mrfurile vndute n credit

5500,00 lei

Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

5500,00 lei

2) Se reflect suma reinut din salariu lunar, n contul achitrii datoriei angajailor fa
de unitile de comer
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
35

916,70 lei

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.3 Creane pe
termen scurt privind mrfurilor vndute n credit

916,70 lei

Creanele pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale


Creanele pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale apar n cazurile n care
ntreprinderii i-au fost cauzate anumite prejudicii cum ar fi: lipsurile de bunuri materiale din vina
gestionarilor constatate cu ocazia inventarierei, rebutul din producie i pentru evidena acestora
se utilizeaz contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale.
n conformitate cu alineatul 13 din Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul,
suma prejudiciului material calculat la valoarea de pia a bunului respective se reflect ca venit
n perioada de gestiune n care a fost recunoscut de vinovai sau adjudecat de organele
judiciare. Ca urmare, creanele privind recuperarea prejudiciului material se reflect prin
formulele contabile:
1) Se reflect suma prejudiciului material ce urmeaz a fi de recuperat n perioada de
gestiune curent:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale
Credit contul 612 Alte venituri operaionale
2) Se reflect suma daunei materiale ce urmeaz a fi de recuperat n perioada de gestiune
ulterioar (pe o period mai mic de un an):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale
Credit contul 515 Venituri anticipate curente
3) Se reflect suma daunei materiale ce urmeaz a fi de recuperat dac aceast
perioad de gestiune este mai mare de un an:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale
Credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
4) Se reflect suma taxei pe valoare adugat aferent sumei totale a prejudiciului
material care urmeaz a fi recuperat de ctre gestionari:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoare adugat
Recupararea prejudiciului material cauzat ntreprinderii se reflect astfel:
36

La vrsarea numerarului n mrimea prejudiciului cauzat


Debit contul 241Casa
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale
La suma reinerilor din salariile calculate
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale
Conform Jurnaluluiorder al contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului, se
observ c n evidena contabil a ntreprinderii Marconex-Prim SRL nu utilizeaz subcontul
227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Din acest motiv, se
prezint un exemplu convenional, care va permite nelegerea mai ampl a decontrilor din
cadrul subcontului 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale.
Pe parcursul lunii mai a anului 2013 n cadrul societii Prosperitate au fost constatate
lipsuri de echipament tehnic n valoare de 2570 lei (inclusiv TVA), n secia de marketing.
Efectundu-se inventarierea, s-a determinat c vinovat de lipsurile constatate este eful seciei,
care ulterior i-a recunoscut vina i a fost obligat s recupereze suma prejudiciului n cursul
perioadei de gestiune, prin reinerea sumei echivalente prejudiciului material din salariu. Astfel,
n evidena contabil a ntreprinderii Prosperitate s-au nregistrat formulele contabile :
1) Se reflect suma prejudiciului material care urmeaz a fi de recuperat n perioada de
gestiune curent:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale

2141,67 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale

2141,67 lei

2) Se reflect suma taxei pe valoare adugat aferent sumei totale a prejudiciului


material care urmeaz a fi recuperat de ctre gestionari:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale

428,33 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoare adugat

428,33 lei

3) Se reflect recupararea prejudiciului material cauzat ntreprinderii de ctre persoana


vinovat
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

37

2570,00 lei

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale

2570,00 lei

Creanele pe termen scurt privind alte operaii


Relaiile ntreprinderii cu personalul genereaz i alte tipuri de creane cum ar fi:
Creanele personalului pentru serviciile acordate n scopuri personale (servicii comunale,
transport, tratament)
Creanele personalului privind pensiile alimentare i alte pli cu titluri executorii achitate de
ctre ntreprindere n folosul altor persoane
Creanele privind mprumuturile acordate angajailor.
Pentru evidena acestor creane este destinat contul 227.5 Creane pe termen scurt
privind alte operaii. Datele prezentate n jurnalul-order la contul 227 Creane pe termen scurt
ale personalului (anexa 20), demonstreaz c n cadrul ntreprinderii Marconex-Prim SRL e
parcursul anului 2013, nu s-au nregistrat astfel de creane. Creanele persnalului n cazurile
enumerate se reflect n contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
1) La valoarea serviciilor acordate salariailor (fr TVA ) de ctre ntreprindere pentru
servicii comunale, foi de odihn, abnamente:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe termen
scurt privind alte operaii
Credit contul 612 Alte venituri operaionale
2) La suma TVA aferent serviciilor impozabile acordate :
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe
termen scurt privind alte operaii
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
3) La suma creanelor privind pensiile alimentare i alte pli care urmeaz a fi achitate
de ctre ntreprindere altor persoane:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe
termen scurt privind alte operaii
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt
4) La suma achitat a datoriilor calculate:
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt
Credit contul 241Casa sau
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
38

Creanele pe termen scurt ale personalului pot fi achitate:


Prin vrsarea numerarului
Debit contul 241Casa sau
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe
termen scurt privind alte operaii
Prin reinerea din retribuiile calculate
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
subcontul 227.5 Creane pe termen scurt privind alte operaii.
Toate tipurile de creane ale personalului, care nu pot fi achitate de acesta n cazuri
justificate sau la care a expirat termenul de prescripie se trec la cheltuieli astfel:
Debit contul 714Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
Suma taxei pe valoare adugat aferent creanelor personalului trecut la cheltuieli i
justificat prin hotrrea organului judiciar se storneaz prin formula contabil:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul.
Datele prezentate n balana de verificare pentru anul 2013 (anexa 20), demonstreaz c
n cadrul ntreprinderii Marconex-Prim SRL nu s-au nregistrat astfel de creane .
Conform datelor Jurnalului order al contului 227 Creane pe termen scurt ale
personalului (anexa 18), i datelor Bilanului Contabil (anexa 21), la sfritul perioadei de
gestiune a anului 2013 valoarea creanelor pe termen scurt ale personalului a constituit 0 lei,
adic salariaii ntreprinderii nu au datorii fa de societate.
2.4. Perfectarea documentar i contabilitatea altor creane
Creanele privind veniturile calculate cuprind datoriile altor ntreprinderi fa de unitatea
economic respectiv privind:

plata de arend,

dividendele calculate,

dobnzile i redevenele calculate,

alte venituri.
Redevena este venit obinut de ntreprindere la darea n folosin a activelor nemateriale

altor ntreprinderi.
39

Suma de bani platita periodic de catre persoane care au concesionat anumite bunuri
(mine, terenuri etc.) ori au contractat licente prin know-how. Cota, platibila la date fixe, care
revine actionarilor din profit.
Marimea redeventei se stabileste prin contractul incheiat intre titularul dreptului concedat
si beneficiarul acestuia, proportional cu folosirea bunului ce face obiectul contractului.
Cota de redeventa poate fi fixa sau variabila, ultima rezultand din aplicarea unor cote
procentuale la cifra de afaceri realizata prin folosirea bunului concedat, la marimea productiei
obtinute pe terenul concedat etc.
Dividende snt suma pe care o primete ntreprinderea pentru aciunile posedate i gradul
de participare n capitalul statutar al altei ntreprinderi. Uzual, dividendele reprezinta distribuirea
de sume banesti sau in natura catre asociatii/actionarii unei entitati, distribuire ce se realizeaza
proportional cu numarul de parti sociale/actiuni detinute de fiecare asociat/actionar.
incadreaza in categoria dividendelor orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de catre o
persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de
participare la acea persoana juridica, cu urmatoarele exceptii:
distribuirea

de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a

titlurilor de participare;
distribuirea,

in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea titlurilor de

participare, ce nu modifica procentul de detinere a titlurilor pentru niciun participant;


distribuirea,

in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea persoaneijuridice;

distribuirea,

in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit

efectiv de catre participanti.


n contabilitate, dividendele produc nregistrari contabile numai dupa aprobarea
repartizrii rezultatului, i nu la data bilanului. Astfel, ca o consecin, la data bilanului
dividendele nu sunt recunoscute ca datorie n bilantul anului cruia ii revin.
Evidena analtica a creanelor privind veniturile calculate se ine pe fiecare debitor,
termene de achitare i feluri de venituri.
Pentru evidena sinttica a veniturilor calculate este destinat contul de activ 228
Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la entitatea Marconex-Prim SRL la
acest cont nu au fost nregistrate operaiuni economice (anexa 20). n debitul acestui cont se
reflect calcularea veniturilor, n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint suma veniturilor calculate, dar neachitate i se nregistreaz n cap.2 al Bilanului
contabil.
n baza unui exemplu convenional Varostum SRL d n arend un depozit, plata lunar
constuie 3600,00 lei,.Serviciile de arend snt acordate conform facturii fiscale
40

La calcularea veniturilor (apariia creanelor) se ntocmesc formulele contabile:


debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate,

3000,00 lei

credit conturile 612 Alte venituri operaionale,

3000,00 lei

621Venituri din activitatea de investiii,


622 Venituri din activitatea financiar.
Debit contul 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

600 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

600 lei

Achitarea creanelor privind veniturile calculate se reflect prin formula:


Debit conturile 241 Casa,

3600,00 lei

242 Conturi curente n valut naional,


243 Conturi curente n valut strin,
Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

3600,00 lei

n unele cazuri se admite achitarea creanelor prin stingerea reciproc a datoriilor


ntreprinderii prin formulele contabile:
Debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
539 Alte datorii pe termen scurt,
Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.
Evidena altor creane pe termen scurt
n componena altor creane intr creanele cu termenul mai mic de un an care nu pot fi
reflectate n nici una din categoriile creanelor descrise anterior, i anume creanele:

privind recuperarea pierderilor;

ale organelor de asigurri sociale;

privind reclamaiile naintate i recunoscute;

ale bncilor comerciale;

privind alte operaiuni.

Evidena analitic a altor creane se ine pe tipuri de debitori i pe termene de ncasare.


Pentru evidena sintetic a altor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe
termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea altor creane pe termen scurt, iar
n credit achitarea lor.
Contul 229 "Alte creane pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei
privind existena, nregistrarea i achitarea datoriilor cu un termen nu mai mare de un an
aferente decontrilor cu cumprtori de produse, beneficiari de lucrri i servicii, cu ali

41

debitori, precum i operaiilor care nu au fost reflectate n alte conturi de creane pe termen
scurt.
Contul 229 "Alte creane pe termen scurt" este un cont de activ. ndebitul acestui cont
se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit - achitarea lor. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint suma altor creane pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 229 "Alte creane pe termen scurt" pot fi deschise rmtoarele subconturi:
2291 "Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri",
2292 "Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale",
2293 "Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute",
2294 "Creane pe termen scurt privind alte operaii".
n decursul anului 2013 la entitatea Marconex-Prim SRL nu au fost nregistrate
operaiuni economice la contul 229 Alte creane pe termen scurt deaceea vom utiliza date
convenionale pentru a putea reda evidena contabil la contul respectiv:
1. Reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n
alte cazuri dect cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor
sau cumprtorilor recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt

12000,00 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale

12000,00 lei

2. Reflectarea sumelor despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n


rezultatul calamitilor naturale:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt

23000,00 lei

Credit contul 623 Venituri excepionale

23000,00 lei

3. Reflectarea creanelor privind vnzarea activelor pe termen lung:


Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt

42000,00 lei

Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii

35000,00 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

7000,00 lei

4. Stingerea creanelor la contul curent n valut naional se reflect prin formula


contabila:
Debit conturile 242 Conturi curente n valut naional

63000,00 lei

Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt

63000,00 lei.

42

Concluzii i recomandri
n scopul unei analize financiare eficiente i prezentrii obiective n rapoartele financiare
a situaiei economico-financiare a entitii este necesar de a arta distinct creanele entitii.
Prin urmare, scopul acestei lucrri a fost explicarea noiunii de ,,creane, modul de
evaluare i recunoatere a lor, de reflectare n rapoartele financiare. Partea practic a lucrrii a
fost efectuat n baza materialelor oferite de entitatea Marconex-Prim SRL.
Scopul Marconex-Prim SRL este prestarea serviciilor de reparaie, mbuntirea strii
lor economice i sociale din contul surselor financiare acumulate.
Marconex-Prim SRL ine riguros evidena activitii economico-financiare, ntocmete
bilanul contabil i rapoarte financiare i statistice i ordine stabilite de legislaia n vigoare.
La inerea evidenei contabile Marconex-Prim SRL s-a condus de urmtoarele
principii: prudena, prioritatea coninutului asupra formei, continuitii activitii; permanena
metodei; contabilitii de angajamente.
Dup cum se tie, tema ,,Contabilitatea creanelor entitilor este o problem actual i
deaceea am ncercat s continum cercetrile efectuate n cadrul elaborrii tezei de curs.
Cercetrile efectuate aferente contabilitii creanelor permit formularea urmtoarelor
concluzii i recomandri:
1. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte
persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor
normative.
2. Accelerarea plilor dintre entiti a condiionat diversificarea modalitilor de
decontri comerciale aplicate n practic n ultimii ani. Pe plan internaional decontrile iau
forma unor efecte comerciale, operaiuni de compensaie, decontri electronice i on-line, care
ptrund rapid i n ara noastr. Informaiile despre decontri sunt furnizate de contabilitate,
creia i revine o sarcin prodigioas de colectare, prelucrare i prezentare a informaiilor tuturor
categoriilor de utilizatori.

43

4.Actualmente nu exist acte normative care ar reglementa n mod special contabilitatea


creanelor entitilor din Republica Moldova. n practica contabil autohton nu exist o
delimitare clar ntre posturile de creane i instrumentele financiare, care prezint laturi diferite
la ntocmirea rapoartelor financiare
5.Aspectele legate de recunoaterea i evaluarea a creanelor sunt abordate diferit n
literatura de specialitate i sunt reglementate insuficient sub aspect normativ.
6.Concomitent, lund n vedere importana i reglementarea procesului de inere a
contabilitii creanelor, putem specifica unele exemple de nclcri comise n cadrul entitii:
sunt nclcate cteva principii de baz i cerine generale ale contabilitii n ceea ce privete
reflectarea obiectiv a situaiei n rapoartele financiare. Astfel informaiile privind starea unor
creane este nregistrat cu mici abateri ale sumelor. n documentele ce atest creanele se conin
corectri nestipulate, ceea ce influeneaz calitatea de baz a informaiei financiare.
Pentru eficientizarea controlului activitii n domeniul decontrilor, ct i n cadrul
activitii n ansamblu, ar fi eficient elaborarea de ctre entitate a unui regulament intern de
efectuare a lucrrilor de audit, n care s fie fixate proceduri de audit pentru situaii concrete de
audit, volumul necesar de lucru, alegerea eantionului, fixarea datelor culese n foi de lucru
perfectate pentru fiecare procedur de audit aplicat.
n scopul aprecierii corecte a aspectelor calitative ale soldurilor conturilor de creane ar fi
important planificarea minuioas a procedurilor i efectuarea confirmrilor creanelor n cadrul
a trei etape de lucru: planificarea solicitrilor; prelucrarea solicitrilor; generalizarea i
aprecierea rezultatelor obinute.
Profitul stimuleaz activitatea firmei, pe ntreprinztor s atrag noi resurse n circuitul
economic, s caute noi tehnologii. La rndul lor, inovaiile stimuleaz investiiile, sporirea
general a productivitii i mai buna organizare a firmei. Inovaiile reprezint factorul principal
al creterii economice. Viitorul unei firme este totdeauna nesigur, incert, cu multe riscuri
imprevizibile i neasigurate. n vederea perfecionrii procedurilor analitice de audit ar fi bine ca
entitatea s introduc utilizarea tehnicilor moderne de analiz economic, care va ajuta la
depistarea abaterilor semnificative n urma efecturii auditului creanelor att pe termen lung, ct
i pe termen scurt.
Contabilul modern este implicat nu numai n inerea evidenei contabile, ci i ntr-o serie
de activiti ce implic planificare, soluionare a unor probleme, control, orientare a aciunilor,
evaluare, verificare i audit. De accea o cunoatere profund a contabilitii datoriilor duce la
supraveuirea i dezvoltarea a oricrei ntreprinderi.

44

Din cele menionate deja n aceast lucrare, e necesar s specificm c creanele i


datoriile joac un rol important n activitatea economic a unei entiti i reflect nivelul de
organizare a proceselor economico-financiare n cadrul acesteia.

BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative i legislative
1. Bazele conceptual ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul
Ministerului Finaneloral Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. In: MonitorulOficialal
Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
2. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Monitorul Oficial al R.M. nr.9093/399 din 29.06.2007.
3. Legea Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat i entiti nr. 854-XIIdin 03.01.1992.
In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 11 din 23.02.1992.
4. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 166 din 28.11.2013 privind aprobarea Recomandrilor
metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate. In: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 291-296 din 13.12.2013.
5. Ordin privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate nr. 118 din 06.08.2013. In:
Monitorul Oficial nr. 233-237/1534 din 22.10.2013.
6. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului
privind inventarierea. In: Monitorul Oficial Nr.166-169 din 10.08.2012, art.953.
7. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare", aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997.// Monitorul
Oficial nr.88-91 din 30.12.1997.
8. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997.
9. Planul general de conturi contabile din 01 ianuarie 2014. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 233237 din 22.10.2013, partea III, art. 1534.
10. Ghidul contabilului. Evidena contabil de ndreptare i practic. Colectiv de autori.
Chiinu: Editura Vivar-Editor" S.R.L., 2007. - 535 p.
II.

Manuale, cri, brouri


45

11. Bbi V., Epuran M., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, editura
de Vest, Timisoara 1994.
12. Belverd E., Needles Jr., Henry R.Anderson, James C. Caldwell Principii de baz ale
13.
14.
15.
16.

contabilitii, editura ARC 2000.


Bojian O.Contabilitatea ntreprinderii, editura Economica 1998.
Bucur V., Turcanu V.,Graur A.,Contabilitatea impozitelor Chiinu ASEM 2005.
Evelyn Lande Contabilitate financiar aprofundat, editura Economica , Bucureti 2002
Feleaga N., Ionacu I, Tratat de contabilitate financiar, vol I-II, Bucureti, Economica,

1998.
17. Horomea E., Tratat de contabilitate, teorie, concepie, principii, standarde., vol. I, Iai,
Sedcom Libris, 2001.
18. Nederia A, Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
Fiscal, Chiinu, Contabilitate i audit, 2007.
19. Nederi A., Bucur V., Cru M. Contabilitate financiar. Chiinu: ASEM, 1999. Nederi
A., Bucur.V., Carau M. Contabilitatea financiar, Chiinu, ACAP. 2003.
20. Nederia A., Bucur V., Carau M. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica
Moldova, vol I, ACAP, 1998.
21. Niculescu M., Diagnostic global strategic, Bucureti, Ed. Economic, 1997.
22. Niculescu M., Mrgulescu D., Analiza ecenomico-financiar n comer i turism,
23.
24.
25.
26.
27.
28.

Universitatea cretin D. Cantemir, 1994.


Lefter Ch.Curs complet de contabilitate i fiscalitate vol.4, editura Economica 2001.
Ptru V.Contabilitatea financiar a ntreprinderii, editura fundaiei Chemarex, Iai 1994.
Pop V. Contabilitate financiar, editura Treira 1998.
Sajin I. Contabilitatea i auditul decontrilor comerciale.Chiinu, ASEM. 2008.
Tuhari T. Contabilitatea operaiilor n comer. - Chiinu: Editura ASEM, 2002.
Tuhari T. Contabilitatea vnzrii mrfurilor pe credit. Lucrare didactic pentru studenii

specialitii 1806 Contabilitate i audit". - Chiinu: UCCM, 2002.


29. urcanu V. Contabilitatea conform standardelor internaionale. - Chiinu: ASEM, 1996.
30. iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L., Chirilova N., Furtuna D. Analiza rapoartelor
financiare. Chiinu: Editura ASEM, 2011.-350 p.
31. . : , :
XXI , 2004. - 184 .
III. Surse electronice
32.
33.
34.
35.

http://www.bnm.md.
http://www.glavbukh.ru.
http://www.iasb.org.
http://www.mdi.gov.md.

46

ANEXE

47