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7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de
la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.
142
11.3.
Tiene especial relevancia en este rea el sistema de control interno establecido por
la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la
empresa en el flujograma para las compras y dems cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiablidad
que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de
pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para
cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
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11.5.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportu-nidad de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
2.
11.6.
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Segn establece la norma de valoracin 12. del PGC se deben recoger por su nominal:
Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al
nominal de los crditos (intereses implcitos) . . . con vencimiento superior a un ao
debern registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios,
imputndose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de
la obligacin de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador
queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el
traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as como las
operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.
El criterio a seguir est recogido en la norma de valoracin 14. del PGC que
establece: las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al
tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato.
De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calcular
al final del ejercicio en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo
cambio resultante a la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de
variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al
final del ejercicio, (se valorarn las compras al ltimo cambio publicado por el
Banco de Espaa).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenezcan a pases de caractersticas similares en cuanto a estabilidad y vencimientos.
Ejercicios propuestos
Ejercicio 11.1 De la circularizacin llevada a cabo con proveedores y acreedores, el auditor,
ha obtenido la siguiente informacin:
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Acreedor
A
B
Importe
60.000,00
50.000,00
Los auditores, llevaron a cabo una confirmacin de caracter positivo con los siguientes resultados:
El acreedor A, no contest a la solicitud de confirmacin.
De la confirmacin del acreedor B, se deduce que la factura nmero 7235, por importe
de 23.200,00 e, incluido el IVA del 16 %, corresponde a un suministro que entr en el
almacn el da 28 de diciembre, no fue tenida en cuenta en el inventario y
consecuente-mente, no ha sido contabilizada.
Ejercicio 11.2 Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una discrepancia,
consistente en una factura que hace referencia a 150.000 unidades de producto, envo
efectuado por el proveedor y recibido de conformidad en el almacn el da 28 de diciembre,
por importe de 19.500,00 e.
Ejercicio 11.3 La empresa, cuenta con un nico suministrador de materia prima, al cual se le
ha circularizado y ha respondido sealando la existencia de un descuento anual del 2 %
sobre las compras por haber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel
asciende a 60.000,00 e que la empresa no ha registrado.
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Habr que estudiar la importancia del saldo, y en su caso, pedir una segunda confirmacin.
B)
(600) Compras
a (4009)Proveedores,
facturas 20.000,00
pendientes de formalizar
20.000,00
(300) Existencias
a (4009)Proveedores,
facturas 19.500,00
pendientes de formalizar
60.000,00