Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Studiu de Caz Privind T.V.A CA Produs Al Reformei Fiscale
Studiu de Caz Privind T.V.A CA Produs Al Reformei Fiscale
CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE
1.1. INTRODUCERE
Taxa pe valoarea adugata a fost adoptat iniial n Frana din iniiativa lui M. Loaure
n 1954.
n anii urmtori aceast tax s-a extins n mai multe ari din Europa , America latina ,
Africa. SUA i Australia , iar Japonia pn in 1989 nu aplicau taxa pe valoarea adugata. La
propunerea Comisiei Financiare a Comunitii Europene , taxa pe valoarea adugata a fost
adoptata la 1 ianuarie 1970 de ctre toate rile Pieei Comune nlocuind impozitul pe
circulaia mrfurilor , care conducea la impunerea n cascad .
n 1967 la zece ani de la semnarea Tratatului de la Roma , Consiliul Comunitii
Europene a adoptat dou directive care au pregtit punerea n aplicare a Taxei pe Valoarea
Adugat pentru toate statele membre. Aceste directive stabileau principiile fundamentale ale
unui sistem standardizat , dar ele lsau nc statelor membre o libertate considerabil pentru
derogri i pentru aranjamente particulare . Era necesara o mai mare armonizare pentru
asigurarea Comunitii cu propriile sale resurse financiare i pentru eliminarea frontierelor
fiscale care s conduc n viitor la o mai mare libertate de circulaie a persoanelor a
mrfurilor a serviciilor i a capitalurilor.
n 1970 Consiliul a hotrt sa pun n funciune un nou sistem de autofinanare al
Comunitii prin absorbia unor fonduri din taxele vamale percepute de statele membre
asupra mrfurilor importate din tere ari, din impozitele asupra produselor agricole i din
contribuiile financiare ale statelor membre .
La 17 mai 1977 intr n vigoare cea de-a VI-a Directiv a Consiliului care aduce
clarificri importante privind Taxa pe Valoarea Adugata.
ncepnd cu acel an (1977) contribuiile financiare ale statelor membre au fost
nlocuite printr-un procentaj din Taxa pe Valoarea Adugata perceputa de fiecare stat membru
calculat asupra unei baze uniforme . n iunie 1984 intervine un acord asupra creterii
Pagina 1 din 98
resurselor comunitare , iar dup 1986 Comunitatea ncepe sa rein 1,4% din Taxa pe
Valoarea Adugat perceputa de fiecare din statele membre. Activitile Comunitii
Europene n domeniul Taxei pe Valoarea Adugat se axeaz pe stabilirea principiilor
armonizrii acesteia n statele membre cu ajutorul directivelor.
Acest fapt permite statelor membre sa-i defineasc propria lor legislaie chiar dac n
practica exist diferenieri substaniale ntre diferitele ri care au introdus Taxa pe Valoarea
Anaintea directivelor date de ctre Comunitate.
Prin eliminarea barierelor interne din Comunitate nu se v-a mai pune problema
importului sau a exportului ntre statele membre . Tranzaciile intercomunitare vor fi tratate
exact ca si operaiunile naionale.
n anii 1994 1995 a nceput drumul Romniei ctre o armonizare legislativ
substaniala cu cea a Comunitii Europene .
n decembrie 1994 la Essen n Germania a fost adoptata, de ctre Consiliul European ,
strategia de preaderare care prevedea ntre altele ca rile asociate - deci i Romnia - vor
trebui sa pun n aplicare sisteme legislative si reglementri, norme i proceduri de certificare
compatibile cu cele ale Uniunii.
Reacia Romniei nu a ntrziat sa apar i astfel, n baza Crii Albe, privind piaa
intern elaborata de Comisia Europeana i nsuit de Consiliul European la Cannes in iunie
1995 , Guvernul Romniei a aprobat un Program Naional de Armonizare a legislaiei
romneti cu cea Comunitara, n perspectiva integrrii Romniei n Piaa Unica.
La elaborarea strategiei fiscale n rile membre ale Uniunii Europene , ca i n cele
care solicit aderarea la aceasta trebuie s se in seama de faptul c, potrivit Tratatului de la
Maastricht, stabilirea impozitelor indirecte este de competena organelor comunitare i nu a
autoritilor naionale. Buna funcionare a Pieei Unice presupune armonizarea Taxei pe
Valoarea Adugat i a accizelor nu numai sub aspect metodologic, dar i n ceea ce privete
numrul i nivelul cotelor de impunere.
1.2. NOIUNEA DE TVA
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Impozitele indirecte reprezint o parte important a veniturilor bugetare fiind
suportate de consumatorul final, adic de cel care pstreaz i utilizeaz pentru sine bunul
achiziionat sau serviciul solicitat. Specificul impozitelor indirecte - ncorporarea acestora n
preul de cumprare a bunurilor i serviciilor - se aplic i n cazul taxei pe valoarea adugat,
Pagina 2 din 98
aceasta fiind stabilit ca o cot proporional (n prezent 19%) asupra valorii bunurilor i
serviciilor achiziionate.
Taxa pe valoarea adugat se percepe independent de aplicarea altor categorii de
impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influeneaz perceperea acesteia i nici
nu modific cota prevzut de lege.
CAPITOLUL II
SFERA I LOCUL DE APLICARE
2.1 CONDIII DE APICARE
Orice operaiune sau activitate desfurat, pentru a fi supus taxei pe valoarea
adugat trebuie s ndeplineasc aceeai condiie esenial: S FIE EFECTUAT IN
ROMNIA. Livrrile de bunuri se consider efectuate n Romnia dac locul livrrii este n
Romnia iar prestrile de servicii efectuate n Romnia sunt cele pentru care locul prestrii
este n Romnia.
Pe lng condiia sine qua non mai sus menionat toate operaiunile trebuie s
ndeplineasc cumulativ, mai multe condiii:
S fie efectuate cu plat
n cazul livrrii de bunuri trebuie s existe o legtur direct, intre operaiune i
contrapartida obinut, ceea ce presupune ca operaiunea s aduc un avantaj clientului, iar
preul primit s fie n legtur cu avantajul livrat. Se consider c aceast legtur exist chiar
i atunci cnd preul este sub valoarea normal a operaiunii, este achitat sub form de
abonamente, servicii sau bunuri sau ia forma unei sume calificate drept rabat. Avantajul n
folosul clientului se produce atunci cnd exist un angajament al furnizorului de a furniza un
Pagina 4 din 98
bun determinabil unei persoane care asigur finanarea. Condiia este ndeplinit chiar dac
aceast din urm persoan nu este nsui beneficiarul, ci un ter. n lipsa unui astfel de
angajament, exist legtura dac operaiunea a fost efectuat de o asemenea manier nct s
permit stabilirea unui asemenea angajament.
De asemenea, condiia este necesar i n situaia unui serviciu colectiv sau
nemsurabil cu exactitate i chiar i atunci cnd acesta se nscrie n cadrul unei obligaii
legale.
b) S fie efectuate de o persoan impozabil
Persoana impozabil este orice persoan care efectueaz n mod independent activiti
economice (cele menionate n continuare, la punctul 3), indiferent de scopul i rezultatul
acestora.
Legea nr. 345/2002 prevede n mod expres care sunt categoriile ce nu se consider
persoane impozabile.
Astfel, n ceea ce privete condiiile de munc, remunerare i responsabilitile
angajatorului, angajaii ce sunt pri ale contractului individual de munc i persoanele care
sunt subordonate prin orice alte instrumente juridice n relaia angajator-angajat, nu sunt
persoane impozabile.
O situaie special se prezint n legtur cu instituiile publice, care uneori apar ca
persoane impozabile n raporturile economice.
Instituii publice sunt cele definite de Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, i
anume: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea
judectoreasca, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de
modul de finanare a activitii acestora.
Acestea vor avea sau nu calitatea de persoan impozabil n funcie de activitatea
economic efectuat.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile:
- pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine
public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice,
chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii;
Pagina 5 din 98
pentru vnzarea ctre persoane fizice a imobilelor sau a prilor de imobile, aflate n
proprietatea statului, n scop de locuin, date n folosin nainte de introducerea taxei pe
valoarea adugat;
pentru nchirierea de imobile sau pri ale acestora, aflate n proprietatea statului, n
scop de locuin;
livrrile de bunuri dobndite dup data de l iulie 1993, pentru care nu au avut drept de
deducere a taxei pe valoarea adugat;
Direciile Generale ale Finanelor Publice nu sunt considerate persoane impozabile
pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului
potrivit legii.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile menionate n anexa la
Legea nr. 345/2002, respectiv:
telecomunicaii, furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent
frigorific;
transportul de bunuri;
serviciile prestate de porturi i aeroporturi;
transportul de pasageri;
livrarea de bunuri noi produse pentru vnzare;
activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
depozitarea;
activitile organelor de publicitate comercial;
activitile ageniilor de cltorie;
activitatea magazinelor pentru personal;
nchirierea sau concesionarea de bunuri mobile sau imobile (n alte scopuri dect cel
de locuin).
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru orice alte activiti desfurate n
aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n
calitate de autoritate public.
Organizaiile fr scop patrimonial nu sunt considerate persoane impozabile pentru
livrrile sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit.
c) S rezulte dintr-o activitate economic
Activitile ce intr sub incidena Legii nr. 345/2002, desigur cu condiia ndeplinirii
i a celorlalte condiii, sunt:
-
Nu sunt activiti economice, deci nu sunt operaiuni taxabile n ceea ce privete taxa
pe valoarea adugat:
vnzarea de ctre persoanele fizice a locuinelor proprietate personal sau altor bunuri
care sunt folosite de ctre acestea n scop personal;
activitatea de ncasare a sumelor cuvenite bugetelor locale efectuat de ctre persoane
impozabile care au ca obiect de activitate administrarea i ntreinerea locurilor publice (de
ex.: taxe de intrare n parcuri, piee, etc.);
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile
fr scop patrimonial.
2.2. ACTIVITILE SUPUSE TVA
Sunt supuse taxei pe valoarea adugat urmtoarele categorii de operaiuni:
livrrile de bunuri efectuate cu plat;
prestrile de servicii efectuate cu plat;
operaiunile asimilate livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii;
importul de bunuri.
Livrarea de bunuri
Are loc n momentul transferului de proprietate asupra unui bun de la proprietar ctre
cumprtor sau beneficiar prin orice modalitate juridic (contract de vnzare- cumprare,
vnzare prin executare
silit, aport n natur la capitalul unei societi comerciale sau civile, etc); aceasta
categorie cuprinde i:
vnzarea de bunuri cu plata n rate;
trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile (n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia) n schimbul unei despgubiri;
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor prin executare silit, dac
debitorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat;
orice distribuire de active de ctre o societate comercial ctre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
societii, cu excepia transferului total al activelor i pasivelor unei persoane impozabile, cu
Pagina 7 din 98
plat sau cu titlu gratuit, efectuat cu ocazia operaiunilor de fuziune i divizare a societilor
comerciale;
bunurile constatate lipsa pe baza de inventariere, att cele imputabile, ct i cele
neimputabile, cu excepia bunurilor distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de
for major;
produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii
pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole;
plata n natur a arendei.
Nu sunt considerate livrri de bunuri:
intrrile i ieirile de bunuri constituite n rezerve de mobilizare la persoanele
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, mandatate n acest scop;
bunurile respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din acest regim i la livrarea ctre
ali beneficiari;
bunurile distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de for major;
scoaterea n mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru
acordarea de ajutoare umanitare externe sau interne;
preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii
activitii economice a acestora nu este considerat livrare de bunuri; aceast prevedere se
aplic i prestrilor de servicii;
transferul total sau parial al activelor i pasivelor unei persoane impozabile, cu plata
sau cu titlu gratuit efectuat cu ocazia operaiunilor de fuziune i divizare a societilor
comerciale.
Operaiunea de aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale se
ncadreaz diferit n regimul TVA, corespunztor fiecrei situaii. Astfel, se impun
urmtoarele precizri:
Constituie livrare de bunuri aportul n natura la capitalul social acordat de o persoan
impozabil unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea
adugat n acest caz beneficiarul va evidenia n patrimoniul sau contravaloarea bunului
primit, inclusiv taxa pe valoarea adugat.
Pagina 8 din 98
asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau
cumprri;
angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele
menionate la lit. h;
o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
p)
q)
acestora;
prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor
judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare,
precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
operaiuni de leasing.
In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai
multe persoane impozabile, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare tranzacie se
consider o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv este
transferat direct beneficiarului final. Acelai regim se aplic n cazul schimbului de bunuri cu
servicii.
2.2.4. Operaiunile asimilate prestrii de servicii sunt:
a)
utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte
scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice;
b)
scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si
sau al altor persoane;
Pentru ambele situaii operaiunea va fi considerat prestare de servicii dac taxa pe
valoarea adugat aferent acestor bunuri sau prestri a fost dedus total sau parial.
Pagina 10 din 98
Importul de bunuri
a)
2.3.1. Locul de unde a pornit expediia bunurilor sau transportul ctre beneficiar
Indiferent dac bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau
de teri.
Excepie: Locul livrrii bunurilor se consider a fi situat n Romnia, n cazul n care
locul de unde a pornit expediia sau transportul se afl n afara Romniei, ns destinaia
final este n Romnia, pentru urmtoarele categorii de importatori:
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru
operaiuni taxabile;
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere
persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import,
indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat la organele
fiscale, cu excepia importurilor scutite;
persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora;
persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale urmtoarelor prestri de servicii:
1 .nchirierea de bunuri mobile corporale;
operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile;
cesiunile i/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licene, de mrci de
fabric i de comer i alte drepturi similare;
serviciile de publicitate;
serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor, experilor
contabili i alte servicii similare;
prelucrarea de date, furnizarea de informaii, realizarea i/sau furnizarea de programe
informatice i/sau licene de programe informatice;
operaiunile bancare, financiare, de asigurare i/sau de reasigurare;
Pagina 13 din 98
Pagina 14 din 98
Locul prestrii este situat n ara unde beneficiarul are stabilit sediul activitii
efectuate
asupra
bunurilor
mobile
corporale.
Taxa pe valoarea adugat este n sarcina prestatorului, dac operaiunile sunt taxabile, i se
datoreaz n ara n care se situeaz locul prestrii.
> Importurile de bunuri
Bunurile provenite din strintate, plasate n regimuri vamale suspensive, sunt
operaiuni impozabile n Romnia numai n situaia n care destinaia final a acestora este n
Romnia, respectiv dac sunt plasate n regim de import definitiv.
Dac destinaia final (utilizarea sau consumul final) nu este n Romnia, nu sunt
supuse impozitrii n Romnia:
bunurile provenite din strintate care se afl n regim vamal de perfecionare activ,
admitere temporar cu exonerarea total de la plata drepturilor de import sau n tranzit vamal;
bunurile constnd n mrfuri strine introduse n zonele libere direct din strintate,
fr ntocmirea formalitilor vamale.
Zonele libere constituie o categorie special, care pn la apariia legii beneficiau de
regimuri speciale n ceea ce privete TVA, ns la de l iunie 2002 sunt considerate operaiuni
efectuate
n Romnia, fiind astfel supuse regulilor prevzute de lege privind taxa pe valoarea
adugat, urmtoarele:
- toate operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere;
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din
zonele libere;
livrrile de bunuri efectuate de uniti din zonele libere pentru uniti din Romnia.
Zonele libere sunt acelea n care mrfurile strine sunt considerate (din punct de
vedere al aplicrii drepturilor de import i a msurilor de politic comercial la import) ca
mrfuri care nu sunt situate pe teritoriul Romniei att timp ct nu sunt importate. Mrfurile
romneti pot fi introduse n zonele libere cu respectarea condiiilor stabilite pentru exportul
de mrfuri.
CAPITOLUL III
OPERATIUNI SCUTITE
Pagina 16 din 98
>
>
Pagina 17 din 98
colectiv) n schimbul unei cotizaii fixe (conform statutului), de organizaii fr scop lucrativ
care au obiective de natur (cu condiia ca scutirea s nu provoace distorsiuni de concuren):
politic; sindical; religioas; patriotic; filozofic; filantropic; civic.
Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de
comer i industrie teritoriale sunt scutite de taxa pe valoarea adugat pentru activitile
desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretullege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia.
prestrile de serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei
fizice, prestate de organizaii fr scop patrimonial (n beneficiul persoanelor care practic
sportul sau educaia fizic) cum sunt:
- cluburile sportive; bazele sportive de antrenament;
hotelurile pentru uzul exclusiv al sportivilor;
Pagina 18 din 98
radio i la televiziune).
>
efectuate de:
staii de salvare (indiferent de forma de excepteaz filmele sau licenele de filme care
sunt destinate s fac publicitate unui anume produs sau persoane;
reproducerea filmelor i/sau a benzilor video dup original, serviciile de prelucrare a
filmelor, nelegate de difuzarea la televiziune nu sunt scutite organizare i de proprietar);
alte uniti autorizate de Ministerul Sntii i Familiei.
Pagina 19 din 98
operaiunile de:
investiii financiare;
intermediere financiar;
Pagina 20 din 98
Pagina 22 din 98
destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de apsare a sntii,
cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie
i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur
Scutirea se acord de birourile vamale, pe baza unei declaraii pe propria rspundere
(semnat de reprezentantul legal al importatorului) prin care se confirm c bunurile sunt
destinate scopurilor menionate. Declaraiile nereale atrag rspunderea civil sau penal.
Declaraia se ntocmete n 3 exemplare din care:
ex. l se depune la biroul vamal;
ex. 2 se depune la organul fiscal teritorial;
ex. 3 se depune la beneficiar.
Bunurile trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
Pagina 23 din 98
Pagina 24 din 98
>
din contractul ncheiat ntre productor i exportator reiese c livrarea bunurilor ctre
beneficiarul extern se face direct de unitatea productoare) beneficiaz de scutire att unitatea
exportatoare, ct i unitatea productoare astfel:
a)
unitatea
productoare
va
justifica
regimul
de
scutire
cu:
din ar) precum i incorporarea altor bunuri (inclusiv ambalajele), iar produsul finit este
exportat de o singur unitate, beneficiaz de scutire fiecare unitate care a participat la
realizarea produsului precum i unitatea care realizeaz exportul produsului finit (predarea
bunurilor ntre unitile din ar se efectueaz din dispoziia beneficiarului extern, conform
prevederilor contractuale, pe baza avizului de nsoire a mrfii, cu meniunea nu se
factureaz") astfel:
a)
se face cu:
copie de pe factura extern;
contractul ncheiat cu comisionarul;
factura fiscal emis de comitent ctre comisionar, pe care se nscrie meniunea
scutit cu drept de deducere-export n comision".
- comisionarul justific scutirea, pentru comision, cu:
factura extern;
declaraia vamal de export, vizat de vam;
documentul care atest efectuarea transportului internaional, n funcie de condiia de
livrare;
factura fiscal pentru comision, pe care se nscrie meniunea scutit cu drept de
deducere";
-
contractul (sau comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau cu casa de expediie ori
beneficiarul din strintate;
copie de pe declaraia vamal de export, vizat de organele vamale;
documentul specific de transport vizat de organele vamale.
Pagina 26 din 98
c)
b)
feroviare
Justificarea scutirii se face cu:
documentele specifice de transport;
factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere" cnd biletele se vnd prin
intermediari;
borderoul/diagrama biletelor de cltorie vndute sau facturile fiscale n cazul
curselor ocazionale.
> persoanele impozabile care vnd bilete pentru transportul internaional de persoane
sunt scutite de T.V.A pentru aceste operaiuni, iar justificarea scutirii se face cu:
borderoul/diagrama biletelor de cltorie vndute;
factura fiscal pentru comision, pe care se nscrie meniunea scutit cu drept de
deducere" sau factura primit de la transportator pentru biletele vndute.
>
Pagina 28 din 98
>
transport auto:
transport feroviar:
a)
nave
aeronave
sub
pavilion
strin
nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice (n
condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002)
Construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios
Livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de
operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere (persoane juridice strine)
(n condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002)
Livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de
investiii Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti- Otopeni" (n
condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002)
Prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul
altuia
Justificarea scutirii se face cu documentele prevzute pentru scutire la serviciile pe
care le intermediaz.
Pentru lucrrile de construcie de locuine, extindere, consolidare i reabilitare a
locuinelor existente, nefinalizate pn la 31.05.2002, restituirea T.V.A. aferent perioadei n
care au beneficiat de aplicarea cotei O, se realizeaz conform procedurii stabilite prin Ordinul
Ministrului finanelor publice nr. 1009 / 12.08.2002 publicat n M.O. nr. 595 / 2002.
3.4. TRAFICUL INTERNATIONAL DE BUNURI
Se scutesc de T.V.A. urmtoarele operaiuni (cu condiia ca acestea s nu duc la
utilizare i/sau consumare final):
a) operaiunile de perfecionare activ
Sunt scutite operaiunile de transformare sau prelucrare a mrfurilor strine
(mrfurilor importate pe teritoriul Romniei) destinate a fi reexportate/exportate, sub form
de produse compensatoare.
Persoanele impozabile care au ncheiat contracte de perfecionare activ cu beneficiari
din strintate i care realizeaz exportul sau, dup caz, reexportul produselor compensatoare
vor justifica scutirea cu:
contractul (comanda) ncheiat cu beneficiarul din strintate;
autorizaia pentru perfecionare activ;
factura extern i factura fiscal pe care se menioneaz scutit cu drept de deducere";
declaraia vamal de export sau de reexport (vizat de organele vamale) sau copie
dup declaraia vamal de export sau de reexport, ntocmit de unitatea care realizeaz
Pagina 31 din 98
sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate i care din dispoziia acestora
sunt livrate n antrepozite vamale aflate pe teritoriul Romniei.
Scutirea se justific cu:
contractul ncheiat cu beneficiarul din strintate;
autorizaia pentru operaiunile de perfecionare activ;
factura extern i factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere";
autorizaia de antrepozitare;
declaraia vamal de antrepozitare, vizat de organele vamale.
Sunt scutite de T.V.A. i prestrile de servicii legate direct de aceste operaiuni i se
justific cu:
contractul (comanda) ncheiat cu unitatea care plaseaz bunurile n antrepozit vamal,
cu beneficiarul din strintate sau cu intermediari care acioneaz n numele ori n contul
acestora;
documentele din care s rezulte c operaiunile respective sunt legate direct de
exportul bunurilor ori factura extern.
introducerea n ar de bunuri plasate n regim vamal suspensiv cu exonerarea total
de la plata drepturilor de import i prestrile de servicii legate direct de aceste operaiuni.
Pagina 32 din 98
Pagina 33 din 98
La cerere se anexeaz:
reprezentant fiscal;
Pagina 34 din 98
va meniona n cerere o dat (care trebuie s fie ulterioara depunerii cererii), cnd va
lua sfrit mandatul su;
va preciza n cerere dac ncetarea mandatului se datoreaz ncetrii activitii
persoanei strine;
dac persoana strin i continua activitatea, cererea poate fi acceptat, numai dup
ce persoana strin a fcut toate demersurile pentru desemnarea unui alt reprezentant fiscal;
dup ncetarea activitii persoanei strine sau dup nlocuirea reprezentantului fiscal,
reprezentantului fiscal i revin obligaiile referitoare la plata T.V.A., a majorrilor de
ntrziere, penalitilor de ntrziere i a amenzilor aferente perioadei n care a deinut
calitatea de reprezentant n termenele legale;
reprezentantul fiscal care se retrage, poate cere organelor fiscale ca ntr-un termen de
5 luni (de la data retragerii mandatului) acestea s efectueze un control de fond asupra
operaiunilor efectuate sub responsabilitatea sa. aprobarea cererii de renunare se va face sub
rezerva c reprezentantul fiscal rmne rspunztor de neregulile ce vor fi descoperite ulterior
(dac acestea sunt din vina lui sau din complicitatea cu persoana strin sau alte persoane).
4.1.2 Obligaiile reprezentantului fiscal
Obligaiile reprezentantului fiscal sunt cele prevzute n legislaia romn pentru
pltitorii de T. V. A. cu sediul n Romnia.
Persoana strin transmite reprezentantului fiscal factura extern (mpreun cu 2
copii) destinat beneficiarului sau, fr a indica n aceasta suma T.V.A..
Reprezentantul fiscal emite factura fiscal (conform reglementarilor din Romnia),
aplicnd T.V.A. asupra bazei de impozitare (stabilit prin transformarea n lei a contravalorii
n valut a livrrii de bunuri / servicii din factura extern, la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei din data emiterii facturii fiscale).
n facturile fiscale la rubrica destinat furnizorului se va nscrie denumirea i adresa
reprezentantului fiscal, precum i codul fiscal al acestuia.
Exemplarul original al facturii fiscale (nsoit de factura extern original) se
transmite beneficiarului.
Decontul de T. V. A. se va depune distinct pentru:
activitatea persoanei strine, desfurat n Romnia;
fiecare persoan strin reprezentat (dac e cazul);
activitatea proprie a reprezentantului fiscal.
CAPITOLUL V
EXIGIBILITATEA
5.1 NOIUNEA DE EXIGIBILITATE
Exigibilitatea TVA reprezint obligaia persoanei impozabile de a plti, la o anumit
dat, taxa pe valoare adugat. Exigibilitatea d dreptul organelor fiscale de a pretinde TVA.
Aceast obligaie ia natere concomitent cu faptul generator de T.V.A., ns, aa cum
am artat n capitolul anterior n anumite situaii, expres i limitativ prevzute de lege
exigibilitatea este anticipat faptului generator, i anume:
cnd factura fiscal este emis naintea livrrii sau prestrii;
cnd contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea livrrii sau
prestrii;
cnd se ncaseaz avansuri, n afara cazurilor cnd avansurile se acord pentru:
- plata importurilor i a datoriei vamale;
realizarea produciei destinate exportului;
efectuarea de pli n contul clientului;
Pagina 36 din 98
Pagina 38 din 98
cerere;
Pagina 39 din 98
facilitii (n caz contrar exigibilitatea intervine la data efecturii livrrii iar pe perioada de la
data livrrii pn la plata efectiv a taxei se datoreaz de beneficiar, majorri de ntrziere i
penaliti de ntrziere);
i)
CAPITOLUL VI
BAZA DE IMPOZITARE I COTELE DE IMPOZITARE
Determinarea bazei de impozitare pentru fiecare operaiune n parte este foarte
important, aceasta reprezentnd Suma la care trebuie aplicat cota de TVA de 19%.
Baza de impozitare este diferit n funcie de tipul operaiunii, respectiv dac aceasta
este efectuat n interiorul rii sau constituie import de bunuri.
6.1. N INTERIORUL RII
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugata este constituit din contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului,
beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni
(exclusiv TVA).
Pagina 40 din 98
Excepii:
1.
operaiuni:
acoperirea integral a contravalorii bunurilor livrate sau, dup .caz,, a serviciilor prestate.
livrri de bunuri sau prestri de servicii contractate n valut:
-
dac este vorba despre astfel de operaiuni decontarea se face n lei la cursul
de schimb valutar din ziua plii furnizorului sau, dup caz prestatorul este obligat s
ntocmeasc concomitent factura fiscal att n valut, ct i n lei; baza de impozitare se
Pagina 41 din 98
serviciilor, chiar dac prin contract se prevede plata n rate astfel: se nregistreaz n contul
4428 TVA neexigibil", urmnd ca, pe msur ce aceasta devine exigibil, s fie nregistrat
n creditul contului 4427 TVA colectat" prin debitul contului 4428 TVA neexigibil".
locaia de gestiune:
baza de impozitare este constituit din suma convenit prin contractul ncheiat
de pri.
salariai;
- baza de impozitare pentru aceasta activitate se obine prin scderea din preul sau
tariful total ncasat de la clieni, inclusiv TVA, a urmtoarelor elemente:
preul (inclusiv TVA) facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de
restaurant i de ali prestatori;
cheltuielile efectuate de agenie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi
cheltuielile privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i
cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil.
TVA colectat se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra bazei
de impozitare determinate dup cum am artat mai sus;
din TVA colectat se scade taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i/sau
serviciilor achiziionate,
destinate necesitailor proprii de funcionare a unitilor care realizeaz activitate de
intermediere n turism;
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care
presteaz servicii de turism folosind mijloace proprii sau nchiriate (mijloace de transport,
hoteluri, restaurante) determin baza de impozitare pe baza preurilor i a tarifelor negociate
cu beneficiarii serviciilor turistice;
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care
presteaz att operaiuni de intermediere, ct i servicii turistice folosind mijloace proprii sau
nchiriate, determin baza de impozitare distinct pentru fiecare activitate.
vnzrile n regim de second-hand:
se consider livrare de bunuri n regim second-hand vnzarea de ctre persoane
impozabile nregistrate ca pltitori de TVA de bunuri second-hand achiziionate din ar de la
persoane fizice sau juridice care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA;
prin bunuri second-hand, n sensul taxei pe valoarea adugat, se nelege bunuri
mobile corporale care au fost utilizate anterior achiziionrii i urmeaz s fie reparate,
Pagina 43 din 98
Pagina 44 din 98
sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia;
ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare
(navete, butelii, sticle, borcane, etc.).
Sumele achitate de furnizor/prestator n contul clientului se deconteaz acestuia pe
baza unei facturi fiscale pe care se nscrie meniunea factur de decontare - pentru pli n
numele clientului", nsoit de copii de pe facturile achitate n numele clientului.
n factura fiscal de decontare vor fi evideniate facturile fiscale sau alte documente
legal aprobate care au fost achitate, baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat aferent.
Furnizorul/prestatorul nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate n
numele clientului i nu colecteaz taxa pe valoarea adugat din factura fiscal de decontare.
De asemenea, nu va nregistra aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri,
sumele respective contabilizndu-se prin contul 462 Creditori diveri"", inclusiv taxa pe
valoarea adugat.
Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n factura fiscal
de decontare, nsoit de copiile de pe documentele fiscale n baza crora a fost ntocmit.
Aceste reguli se aplic numai n situaia n care furnizorii / prestatorii i clientul sunt
persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Reducerea bazei de impozitare are loc n trei situaii:
-
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte
elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul
retururilor de pn la 15% din presa scris;
n situaia n care reducerile de pre prevzute sunt acordate conform contractelor
ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
6.3 IMPORTUL DE BUNURI
In cazul importului de bunuri baza de impozitare este constituit din valoarea n vam
la care se adaug:
taxe vamale;
comision vamal;
accize;
Pagina 45 din 98
comisioanele;
cheltuieli de ambalare transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n ar
pn la primul loc de destinaie a bunurilor.
Dac elementele care servesc la determinarea bazei de impozitare la import sunt
exprimate ntr-o valut strin cursul de schimb la care se face evaluarea este cel stabilit
pentru calculul valorii n vam.
Pentru importuri nu se cuprind n baza de impozitare:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori
direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele
ncheiate (acestea trebuie s fie efective, reflectate n facturi fiscale i s nu constituie o
remunerare pentru o prestare oarecare);
penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale;
dobnzile percepute pentru:
pli cu ntrziere;
vnzri cu plata n rate;
operaiuni de leasing.
-
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate corect.
Exist ns i situaii de excepie, cnd taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin
aplicarea cotei recalculate.
Cota standard a TVA n Romnia este de 19%.
Cota standard recalculat este de 15,996% .
Cota recalculat se determin prin formula (cota taxei/cota taxei + 100) x 100 i se
aplic asupra:
sumelor obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au relaii
directe cu populaia, ale cror preuri cuprind i taxa pe valoarea adugat;
sumelor obinute din unele prestri de servicii - transport, pot, telefon, telegraf i
altele de aceeai natur - ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adugat;
sumelor obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, pe baz de evaluare sau
de expertiz, precum i pentru alte situaii similare;
compensaiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile n domeniul public, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la
proprietatea public i regimul juridic al acesteia.
CAPITOLUL VII
REGIMUL DEDUCERILOR
TVA este deductibil la beneficiari (cumprtori) n momentul n care este exigibil
(de pltit) la furnizori sau prestatori, cu urmtoarele excepii:
pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii TVA n vam,
dreptul de deducere ia natere la data plii efective a taxei (sau la data compensrii cu TVA
de rambursat din decontul lunii precedente);
pentru:
operaiunile de leasing;
serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul
prestrii se consider n Romnia);
serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul
prestrii se consider n Romnia) iar prestatorul nu i-a desemnat un reprezentant fiscal;
Pagina 47 din 98
Dreptul de deducere a taxei ia natere la data plii efective (sau la data compensrii
taxei cu TVA de rambursat din decontul lunii precedente);
c)
Pagina 48 din 98
7.3. PRORATA
TVA aferent bunurilor sau serviciilor care sunt utilizate pentru efectuarea att de
operaiuni ce dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere se
determin n raport cu gradul de utilizare a bunurilor sau serviciilor respective, la realizarea
operaiunilor care dau drept de deducere.
Din calculul proratei se exclud:
veniturile financiare (cu excepia veniturilor din activitatea profesional desfurat
de uniti financiar - bancare);
sumele reprezentnd subvenii sau alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale
pentru finanarea investiiilor proprii.
Prorata se determin de regul anual (sumele se cumuleaz pe ntregul an fiscal);
Prorata se determin, prin excepie lunar, caz n care elementele de la numrtor i
numitor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni.
Contribuabilii care efectueaz operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care
nu dau drept de deducere vor determina TVA de dedus astfel:
> pentru achiziiile de bunuri (servicii) destinate realizrii de operaiuni care dau drept
de deducere:
se nscriu ntr-un jurnal de cumprri pentru aceste operaiuni;
Pagina 49 din 98
operaiunilor cu drept de deducere, achiziiile de bunuri sau servicii pentru care la data
achiziiei nu se cunoate destinaia cert pentru operaiuni cu drept de deducere (acestea se
vor nscrie n jurnalul de cumprri aferent achiziiilor destinate att operaiunilor cu drept de
deducere ct i operaiunilor fr drept de deducere); dac ulterior aceste bunuri sau servicii
au fost utilizate exclusiv pentru operaiuni cu drept de deducere se vor face regularizri ca
taxa aferent s fie dedus integral.
>
dau drept de deducere (inclusiv investiii destinate operaiunilor care nu dau drept de
deducere):
taxa aferent nu va fi dedus;
se nscriu ntr-un jurnal de cumprri separat.
Pentru achiziii de bunuri (servicii) destinate att realizrii de operaiuni care dau
drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere, inclusiv investiii destinate
acestor operaiuni:
se nscriu ntr-un jurnal de cumprri separat;
este obligatorie evidena separat a bunurilor potrivit destinaiei lor din punct de
vedere a deductibilitii;
taxa aferent acestor operaiuni se deduce pe baz de prorata.
7.3.1 Formele sub care se prezint prorata
a) prorata lunar
Aceasta se determin pe baza formulei artate, elementele prevzute la numitor i
numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni.
La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie determinat
lunar.
n anul m care a fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s
recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului pe baza proratei lunare.
Pagina 50 din 98
Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro rata lunar numai la nceputul unui
an fiscal i sunt obligare s anune organele fiscale. Pro ratele lunare efectiv realizate sunt
definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
b)
sau
prorata definitiv
se determin n luna decembrie n fiincie de realizrile efective din cursul anului (cu
aceeai formul artat);
se nscrie n decontul pentru luna decembrie.
Regularizarea deducerilor operate dup prorata provizorie se realizeaz pe baza
proratei definitiv astfel:
>
prorata definitiv se aplic asupra taxei deductibile din deconturile depuse pe aceast
perioad;
diferena dintre suma rezultat i suma (taxa) efectiv dedus pe baza proratei
provizorie se cumuleaz cu suma pe perioada iunie noiembrie 2002 de la litera b);
>
prorata definitiv se aplic asupra taxei deductibile din deconturile depuse pe aceast
perioad;
Pagina 51 din 98
diferena dintre suma rezultat i suma efectiv dedus pe baza proratei provizorie se
cumuleaz cu diferena de la litera a) i se nscrie n rndul 10 din decont;
pentru achiziiile din luna decembrie se aplic prorata definitiv.
> dup 31 decembrie 2002
pentru lunile ianuarie - noiembrie se aplic prorata definitiv asupra taxei deductibile
din deconturile acestei perioade;
diferena dintre suma rezultat i suma dedus pe baz de prorata provizorie se nscrie
la rndul 10 din decont;
pentru achiziiile din luna decembrie se aplic prorata definitiv;
d) prorata special se utilizeaz n situaiile n care formula artat nu asigur corect
taxa de dedus.
se aprob de organele fiscale teritoriale;
aprobarea se d pe baza justificrilor prezentate de contribuabil;
dac aprobarea se d n cursul anului, se va recalcula taxa dedus de la nceputul
anului, pe baza proratei special aprobat;
se poate renuna la aplicarea proratei speciale numai la nceputul anului cu
obligativitatea de a anuna organele fiscale.
pentru deducerea TVA aferent (datorat sau achitat) bunurilor livrate (sau
care urmeaz a fi livrate) i pentru serviciile prestate (sau care urmeaz a fi prestate) cu:
facturile fiscale;
alte documente legal aprobate.
b)
c)
pentru deducerea TVA aferent (achitat sau compensat) bunurilor din import
cu:
Pagina 52 din 98
d)
auto), cu:
-
factura fiscal (sau alt document legal aprobat) emise pe numele salariailor
bunuri sau servicii achiziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor i care
apoi se deconteaz acestora;
servicii de transport, hoteliere, alimentaie public (i altele de aceeai natur) prestate
pentru contribuabili care desfoar activitate de intermediere n turism;
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol;
bunurile lips (sau depreciate calitativ n timpul transportului) neimputabile.
7.7. EXERCITAREA DREPTULUI DE DEDUCERE
Dreptul de deducere se exercit lunar astfel:
Taxa de dedus = Taxa deductibil - Taxa colectat (aferent intrrilor) (aferent
ieirilor)
Taxa deductibil este suma de TVA reieit din facturile fiscale (sau alte documente
legal aprobate) aferent achiziiilor de bunuri sau servicii.
Taxa colectat este suma de TVA reieit din facturile fiscale sau alte documente legal
aprobate aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
compensarea (fr avizul organului fiscal) n limita taxei rmase de plat din
TVA) impozite i taxe datorate bugetului de stat. Compensarea de organele fiscale se face
astfel:
vor efectua compensarea (pe baza controlului efectuat) n 30 de zile (dac
contribuabilul solicit numai compensarea nu i rambursarea);
vor compensa din oficiu (pe baza controlului anticipat n vederea rambursrii) dac
contribuabilul solicit rambursarea. La rambursarea cu control ulterior compensarea din
oficiu se face pe baza datelor din Fia pltitorului de impozite i taxe" iar controlul se
efectueaz odat cu controlul pentru rambursarea cu control ulterior (n ambele cazuri nu se
depune cerere de rambursare).
rambursarea efectuat de organele fiscale.
Pagina 55 din 98
din suma de rambursat (din ultimul decont corectat cu diferene n urma controlului)
se scade taxa aferent facturilor neachitate (rmnnd taxa aferent facturilor achitate);
se va restitui taxa aferent facturilor achitate (dac contribuabilul nu are restane la
bugetul de stat pn la data controlului);
dac suma compensat din oficiu este mai mic ca taxa aferent facturilor achitate,
diferena se va restitui;
dac suma compensat este mai mare sau egal cu taxa aferent facturilor achitate nu
se va proceda la rambursare.
Dac se aprob parial cererea de rambursare sau se respinge cererea, organele fiscale
vor meniona motivele i cauzele acestei situaii i vor meniona n actul de control modul de
evideniere (pe cheltuieli sau preluarea n decontul lunii urmtoare) a sumelor neadmise la
rambursare.
Suma aprobat de rambursat, nu mai poate fi inclus n decont i reinut din TVA
aferent bunurilor / serviciilor facturate n perioada urmtoare celei pentru care s-a solicitat
rambursarea.
Sumele prevzute n decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit (pn la data
depunerii decontului lunii urmtoare) confirmarea aprobrii rambursrii se pot preiau n
decontul,lunii urmtoare (n aceast situaie considerndu-se c contribuabilul a renunat la
cererea de rambursare).
8.2 RAMBURSAREA CU CONTROL ULTERIOR
Rambursarea se poate face n termen de 15 zile de la data depunerii cereri, cu
verificarea ulterioar (semestrial) a documentaiei.
Contribuabilii au obligaia s declare (pe propria rspundere) valoarea TVA
deductibil corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/prestatorilor din
ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv.
Cu ocazia verificrii documentaiei, organele de control fiscal au obligaia s verifice
exactitatea datelor din declaraia pe proprie rspundere.
Pentru rambursare contribuabilii depun la organele fiscale:
cerere (tip) de rambursare n care bifeaz caseta corespunztoare;
decontul de TVA.
Organele fiscale au obligaia s ntocmeasc fia de analiz de risc" n termen de 10
zile lucrtoare, de la data depunerii cererii de rambursare.
Pagina 56 din 98
Dac punctajul rezultat din fia de analiz este mai mic de 135 puncte (inclusiv),
organele fiscale procedeaz astfel:
vor restitui TVA (aferent facturilor achitate) rezultat din cererea de rambursare;
vor restitui diferena dintre TVA aferent facturilor achitate (rezultat din cererea de
rambursare) i suma compensat din oficiu, dac suma de compensat este mai mic dect
TVA aferent facturilor achitate;
se respinge cererea de rambursare cu control ulterior n cazul cnd suma de
compensat este mai mare sau egal cu TVA aferent facturile achitate;
Dac punctajul rezultat din fia de analiz de risc este mai mare de 135 puncte
(exclusiv):
-
Pagina 57 din 98
CAPITOLUL IX
SITUAII SPECIALE
9.1. CORECTAREA TAXEI
Corectarea taxei este necesar pentru situaiile cnd suma TVA a fost trecut la o
rubric greit, sau cnd nsi acesta a fost calculat i nscris greit.
n cazul cnd documentul nu a fost transmis, acesta se anuleaz i se emite un nou
document.
n cazul n care documentul a fost transmis corectarea se face prin emiterea unui nou
document cu valorile nscrise cu semnul minus, n care se va meniona numrul documentului
corectat i concomitent se emite un nou document corect.
Documentele astfel emise se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de
cumprri i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i respectiv de beneficiar
pentru luna n care a avut loc corectarea.
9.2. REDUCEREA BAZEI DE IMPOZITARE
Reducerea bazei de impozitare se realizeaz prin emiterea unor noi documente cu
valorile nscrise cu semnul minus, care vor fi transmise i beneficiarului.
Pagina 58 din 98
CAPITOLUL X
SITUAII SPECIFICE
10.1. SERVICII TURISTICE
Unitile prestatoare de servicii turistice care au ncheiat, pn la 31.05.2002 inclusiv,
contracte ferme cu beneficiari din strintate pot aplica, pn la 31.12.2002 inclusiv, pentru
contractele respective, regimul de scutire de TVA cu drept de deducere.
n aceste condiii, aceste uniti, sunt obligate la plata contribuiei de 3 % la Fondul
pentru Dezvoltarea i Promovarea Turismului, calculat asupra veniturilor ncasate din aceste
contracte dup 01.06.2002 inclusiv.
Pagina 59 din 98
10.2. IMPORTATORI
Contribuabilii care au ncheiat contracte ferme de import pn la 31.05.2002 inclusiv,
beneficiaz (pentru aceste contracte) pn la 31.12.2002 inclusiv, de regimul fiscal n vigoare
pn la 31.05.2002 inclusiv (cu unele excepii).
Pentru actele adiionale ncheiate dup 01.06.2002 inclusiv le sunt aplicabile
prevederile legale n vigoare dup aceast dat.
Contribuabilii care achiziioneaz bunuri din import n baza unor acorduri ncheiate
cu organisme internaionale, ratificate pn la 31.05.2002 inclusiv, beneficiaz pn la
31.12.2002 inclusiv, de regimul fiscal n vigoare pn la 31.05.2002 inclusiv.
10.3. CONSTRUCII DE LOCUINE
Construciile de locuine realizate prin Agenia Naional de Locuine pe baz de
contracte ferme ncheiate cu societi de construcii pn la 31.05.2002 inclusiv, beneficiaz
de scutire cu drept de deducere pn la finalizarea construciei.
Persoanele (indiferent de statutul juridic) care au ncheiat pn la 31.05.2002
contracte ferme pentru construcii de locuine, cu persoane autorizate, beneficiaz de scutire
de TVA cu drept de deducere pn la 31.12.2002 inclusiv.
10.4. CONTRAVENII I INFRACIUNI
Nerespectarea obligaiilor prevzute de lege, de ctre contribuabili, se sancioneaz
conform legii evaziunii fiscale (Legea nr. 877/1994).
Determinarea, cu rea credin, de ctre contribuabili a sumei TVA de rambursat i
obinerea nelegal a unor sume de bani de la buget, constituie infraciune i se pedepsete cu
nchisoare de la l an la 7 ani.
10.5. CONTESTAII
n cazul n care agentul economic este nemulumit de constatrilor organului de
control n ceea ce privete TVA, acesta este ndreptit la exercitarea cilor de atac prevzute
de lege, respectiv la contestarea pe cale administrativ, conform Ordonanei de urgen nr.
13/2001.
Actele necontestate n termenele i condiiile legale dau natere dreptului la
executarea silit, deoarece, spre deosebire de dreptul comun, titlul de crean urmat de
ntiinarea de plat trimis agentului economic cu privire la obligaiile de plat datorate,
devine titlu executoriu.
Pagina 60 din 98
Formularea contestaiei
Contestaiile pe cale administrativ exercitate mpotriva actelor mai sus menionate se
depun n termen de 15 zile la organul emitent al acestuia i sunt scutite de tax de timbru.
Nedepunerea n termenul artat atrage decderea din dreptul de a mai formula contestaie.
Aceasta trebuie s cuprind:
datele de identificare ale contestatorului (denumirea, domiciliul sau sediul);
obiectul contestaiei i suma contestat (contestaia nu poate avea ca obiect alte sume
i msuri dect cele stabilite prin actul atacat);
motivele de fapt i de drept.
Contestatorul poate depune n dovedirea contestaiei formulate acte care nu au fost
avute n vedere de organul de control.
10.5.2. Competenta
Contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de pn la 5 miliarde lei se
soluioneaz de organele specializate din cadrul direciilor generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror
raz teritorial i are domiciliul sau sediul contestatorul.
Pagina 61 din 98
Contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai
mare, cele formulate mpotriva actelor ntocmite de organe de control din cadrul aparatului
central al Ministerului Finanelor Publice, indiferent de sum, se soluioneaz de organele
specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Organele care au ncheiat actul atacat nainteaz dosarul contestaiei organului de
soluionare competent, n termen de 5 zile de la nregistrarea contestaiei.
10.5.3. Decizia de soluionare
Contestaiile se soluioneaz prin decizie motivat, n termen de 30 de zile de la
nregistrare care cuprinde trei pri:
1.
Preambulul:
2.
Considerentele:
Dispozitivul cuprinde:
soluia pronunat;
calea de atac;
termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent.
Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins, n
cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat.
Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul atacat, atunci cnd din analiza
documentelor existente la dosarul contestaiei nu se poate determina cu claritate baza
impozabil, n aceast situaie urmeaz s se ncheie un nou act de control sau de impunere,
care va viza strict aceeai perioada i aceeai baz impozabil care au fcut obiectul
contestaiei, mpotriva actului astfel ntocmit se poate exercita calea administrativ de atac.
Decizia se semneaz de directorul general al direciei generale a finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau de directorul
Pagina 62 din 98
general al direciei specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, dup caz, sau de
nlocuitorii acestora.
Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda, prin decizie motivat,
soluionarea cauzei atunci cnd exist indiciile svririi unei infraciuni a crei constatare ar
avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedura
administrativ. Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea, n condiiile legii.
Decizia emis ca urmare a soluionrii contestaiei este definitiv n sistemul cilor
administrative de atac.
Decizia se comunic prin pot la domiciliul sau la sediul contestatorului, declarat
prin contestaia formulat, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i la
organul al crui act se atac. Dac contestatorul i-a schimbat domiciliul sau sediul fr a
aduce la cunotin organului de soluionare acest lucru, decizia se comunic organului fiscal
al crui act se atac.
10.5.4. Ci de atac
Deciziile direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului
Bucureti, precum i deciziile Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate, potrivit legii, la
instana judectoreasc competent. Aceste cauze se vor judeca de urgen, cu participarea
reprezentantului Ministerului Public.
Hotrrea dat de instanele judectoreti poate fi atacat cu recurs, potrivit legii.
Hotrrea pronunat de instana de recurs este definitiv i irevocabil.
Decizia de suspendare a soluionrii cauzei menionat la punctul anterior poate fi
atacat la instana de contencios administrativ competent, urmnd a fi judecat de urgen,
cu participarea reprezentantului Ministerului Public. Hotrrea pronunat n astfel de situaii
este definitiv i irevocabil.
CAPITOLUL XI
NREGISTRAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA
S.C. EXPLODEX S.A. - BRAOV
1. DATE DE IDENTIFICARE
DENUMIREA
Pagina 63 din 98
-ngrminte chimice
-intermediari organici
-rini fenol-formaldehidice
-gaze lichefiate
-sruri anorganice
-explozivi pentru minerit de iniiere
-materiale plastice termoreactive presate
-procesare mecanic
B. Comercializarea produselor i serviciilor pe pieele interne i externe
Societatea intenioneaz s se reorienteze n curnd de la producia de explozivi
clasici pe baz de nitroglicerin, la explozivi n emulsie.
De asemenea se intenioneaz diversificarea ofertei noastre prin producerea capselor
(electrice si neelectrice) i fitil detonat de densitate joas.
Explodex este n derularea procesului de implementare i aliniere la Standardul
European ISO9000.
Sector utiliti.
Sector prelucrri mecanice, prestri servicii i transporturi auto.
Sector sere.
Sector pstrvrie.
Sector Hotel Smbta.
Sector proiectare.
Sector ci ferate uzinale.
Sector cantin..
Sector ngrminte cu fosfor
Fiecare sector constituie un centru de costuri aparte i cuprinde mai multe locuri de
munc, n cadrul fiecrui loc de munc lucreaz unul sau mai muli muncitori, ns datorit
faptului c n procesul de producie, flux tehnologic este mecanizat i automatizat, este
necesar doar supravegherea funcionrii utilajelor n bune condiii, pentru obinerea
parametrilor tehnologici cerui de proces.
Structura de conducere a S.C."Explodex S.A." se prezint n felul urmtor: organul
suprem de conducere este Adunarea General a Acionarilor cu drept de alegere, la care se
adaug comisia de cenzori.
Subordonat Adunrii Generale este Directorul General care la rndul su are
subalterni direci pe:
Consilierii tehnico-economici.
Oficiul juridic.
Serviciul protecia muncii - P.S.I. i asistena medical.
Serviciul R.U.M.S.
Serviciul I.R.C.
Control financiar intern.
Serviciul administrativ.
Centrul de costuri nr. 14 - Cantina.
Centrul de costuri nr. 11 - Casa de oaspei
Pe verticala Directorului General i sunt subordonai directorii executivi.
Serviciul producie;
Centrul de costuri nr. l - ngrminte cu azot;
Centrul de costuri nr.2 - sruri organice;
Pagina 66 din 98
serviciul marketing;
serviciul import-export;
serviciul aprovizionare;
serviciul vnzri;
- centrul de costuri nr.l3-C.F.U.
Activitatea sectorului economic este condus i organizat de Directorul economic al
societii i are n subordine urmtoarele servicii:
serviciul contabilitate;
serviciul financiar;
birou aprovizionare.
Directorul executiv tehnic coordoneaz i conduce sectorul tehnic prin:
serviciul tehnic;
serviciul cercetare;
centrul de costuri nr. 12 - proiectri;
serviciul investiii.
De asemenea sectorul mecano-energetic i automatizri este condus de Directorul
executiv de specialitate, astfel fiindu-i subordonai:
serviciul mecanic, control-instalaii;
serviciul energetic;
centrul de costuri nr.7-utiliti;
centrul de costuri nr.8-prestri servicii.
i ultimul sector, calitatea este condus de Directorul executiv de calitate prin:
valorificri metrologice;
serviciul asigurarea calitii;
serviciul control tehnic de conformitate (C.T.C.)
Pagina 67 din 98
unitatea nuclear.
Structura organizatoric i de conducere are n vedere numrul i componena
unittiilor funcionale, modul de organizare intern a acestora, precum i legturile care se
stabilesc pe linia conducerii activitii de profil chimic.
Structura de personal;
Numrul mediu scriptic de salariai 01.01.2001 era de 3752 de persoane, din care :
-muncitori
3085 persoane
Din
care
indirect
de deservire
380
direct
productivi:
productivi:
1836
869
persoane
persoane
persoane
asemenea
calculul
n
cadrul
veniturilor,
biroului
cheltuielilor
de
contabilitate
rezultatelor
general
se
financiare.
ine
evidenta
=%
Pagina 70 din 98
Denumirea indicatorilor
Capital social din care:
1999
191513
2000
191601
2001
191601
2002
19160
-%F.P.S.
- % S.I.F.
- % alte persoane fizice i
70
20,38
9,62
69,998
19,947
10,055
69,998
19,947
10,055
1
69,998
19,947
10,055
2
3
juridice
Nr.mediu de salariai
Capacitatea de producie
4719
205652
4376
282445
4017
1193431
3752
18922
existent
Venituri totale din care:
257131
0
18922
227764
0
18227
- cifra de afaceri
161410
110119
161410
146640
Pagina 71 din 98
6
7
8
109114
157551
279594
21432
66539
89409
160781
9
11804
materiale
- cheltuieli cu energia i apa
- cheltuieli cu lucrri i servicii
11088
6228,46
18544
11034,797
29351
645
9
20936
15896
executate de teri
- subvenii de exploatare
Cheltuieli totale din care:
112694
1603388
287850
22964
57144
10324
1999
4181
4075
-30720
-30720
83435
1
54198
809
2000
1739
13572
-40421
-40421
95691
- cheltuieli cu personalul
- cheltuieli cu amortizarea
Denumirea indicatorilor
b) Financiare
c) Excepionale
Profit brut/pierdere
Profit net/pierdere
Active circulante-total din
19915
3533
1997
3035
545
-3466
-2167
43008
care
Pagina 72 din 98
31925
3463
1998
1648
1189
-1022
-488
73150
10
17632
5936
16
9845
350
16004
9372
25003
7282
7
13636
1199
40127
8020
33154
18678
34
11143
2555
46011
4267
35662
19226
268
14437
914
56713
3315
plasamente
Datorii-total din care:
a)mprumuturi i datorii
42038
12618
76818
26713
141687
21060
190111
79887
asimilate
b)Clieni creditori
c)Furnizori
i
25016
681
45760
1022
115028
2326
97790
3313
3723
21898
3323
43831
3273
108530
9120
90759
21898
-
43831
-
108530
-
90759
-
1999
2000
2001
2002
conturi
asimilate
d)Alte datorii
Pli restante-total din care:
*
a)Furnizori
b)Creditori
c)Ali creditori
d)Impozite i taxe la bugetul de
stat
Denumirea indicatorilor
e)Impozite i taxe la bugetul
local
f)Credite bancare
g)Dobnzi
Evoluia principalilor indicatori economici financiari n perioada 1999-2002 a fost
fluctuant, i anume:
Pagina 73 din 98
mil.lei
242580
182271
60309 75,1
242580
171063
-71517 70,5
250810
206924
-43886 82,5
de mrfuri
Chelt. la 1000 lei lei 967,18 1209,6
+242,42
125,1
producie marfa
Product. Muncii mil.lei
76.9
calc. la C.A.
Volum export mii $
8591
189220
-exploatare mil.lei
242580
185077
-financiare mil.lei
2739
+436
3175
-57503
-54672
229642
250810
214330
-financiare mil.lei
4508
-2769 38,6
-37405
-36480
85,5
11.
246,46
76,3
1,74
-exploatare mil.lei
Profit brut
62,9
115,9
-111739
export-import
Pagina 74 din 98
86,0
65250000
trezorerie
e)nregistrarea cheltuielilor cu deplasarea delegatului
625 Cheltuieli = 542 Avansuri de trezorerie 200000
cu deplasri
2) Se achiziioneaz de la S.C. CONTERA S.A. saci big bags, saci PP i huse PE
conform facturii 0569696 din 04.04.2001 care cuprinde valoare fr T.V.A. 332781215 i T.
V. A. de 19% n cantitatea specificat pe avizul de expediie . Cheltuielile de transport sunt de
3300000 fr T.V.A. Plata se face cu CEC SD 300 00025432. Se nregistreaz integral
consumul de saci conform fielor limit de consum.
a)
329481215
materii
prime
materiale
banc,
lei:
401 Furnizori =
c)
fielor
limit
de consum:
600 Cheltuieli cu = % 513278396
materii prime
300 Materii prime
511630944
1647452
urmnd se face o parte cu ordin de plata i o parte prin compensare. Se elibereaz n consum
2330 Kg conform bon de consum nr.17 ctre secia 14.
a) nregistrarea achiziionrii cu leie de sod
%
= 401 Furnizori
177631301
149270000
100000000
n lei
c)
600 Cheltuieli cu
=%
30904584
materii prime
300 Materii prime
29940500
964084
27682018
nesosite
300 Materii prime
27682018
2430000
Pagina 77 din 98
c)
limite
de
consum:
600 Cheltuieli cu materii =
7044765
prime
300 Materii prime
6825000
625 Cheltuieli cu
256000
954329400
% = 401 Furnizori
10037074
8614200
31200
10037074
cu limit de sum
7) Se aprovizioneaz de la S.C. ARPECHIM SA motorin conform facturii nr.
27636635 care cuprinde : valoare de 1713902501ei,accize 90222468,cheltuieli transport
8503740 i T.V.A. 49706416 lei. Plata urmeaz a se face la sosirea facturii. Se elibereaz n
consum motorin conform fiei limite de consum nr.116 cantitatea de 3975 l ctre secia 48,
ctre secia 5 conform fiei limite de consum nr. 146 cantitatea de 3975 1. i cantitatea de
7032 conform fiei limite de consum nr.78. . Diurna oferilor este de 160000 lei.
a) nregistrarea aprovizionrii cu motorin:
%
= 401 Furnizori
3012 Combustibili
319822874
270116458
=%
30019029
29082570
936459
160000
detari i transferuri
8)
conform facturii nr. 9360466 care cuprinde valoare de 16138901ei, lei i T.V.A. 306639
lei. Plata se face cu fil de C.E.C. nr. SE300 nr.00002690.
a)
= 401 Furnizori
1920529
care
cuprinde valoare de 31307040 lei i T.V.A. de 5948337 lei. Factura se achit cu
compensare.
a) nregistrarea aprovizionrii cu becuri:
Pagina 79 din 98
% = 401 Furnizori
37255377
31307040
= 401 Furnizori
103197205
86720340
900000
=%
24014133
= 401 Furnizori
7480251
6285925
2371670
= 401 Furnizori
18675384
401 Furnizori =
18675384
1200000
735200
206112
50000
ambalajele
e)
228000
reclam i publicitate
16)
a)
0372827 care cuprinde valoare de 48321000 lei i T.V.A. de 9180990 lei, care urmeaz a se
da n folosin. Plata se face cu ordin de plata.
a) nregistrarea achiziionrii de jaluzele:
% = 404 Furnizori de imobilizri
57501990
48321000
n curs
Pagina 82 din 98
48321000
c)
5750199
lei.
6811
Cheltuieli
de
exploatare
2814
Amortizri
privind
4832100
conform facturii nr 1915179 care are valoare de 357000000 lei, TVA 678300000 lei, plata
prin virament in termen de 30 de zile.
- nregistrarea veniturilor obinute din cedarea activelor:
411 Clieni
=%
4248300000
678300000
fix, adic un tablou de comand n valoare de 57570$, la un curs de 21400 lei/$. Plata
furnizorului se face la cursul de 21800 lei/$. Taxele vamale sunt de 13%, comisionul vamal
este de 1%, iar T.V. A. este de 19%
a)
231
corporale
446
Alte
impozite,
taxe
1232000000
n curs
4426 TVA deductibil 234080000
c)
n curs
d)
devize
404 Furnizori de imobilizri 1466080000
665 Cheltuieli din diferene
23028000
de schimb valutar
e)
174081600
446 Alte impozite, taxe i = 5121 Conturi curente la bnci 174081600 vrsminte
asimilate
20)
care
cuprinde valoare de 174793 lei i T.V.A. de 33207 lei. Plata se face prin numerar
a)
= 401 Furnizori
208000
nestocate
208000
valoare
de 18789600 lei i ap de la RASC 72997921ei, T.V.A. de 19%.
%
= 401 Furnizori
309608368
apa
valoarea
de 3626526 i T.V.A. de 689040 lei. Plata se va face cu numerar.
%
de
gestiune
chiriile
Pentru
lucrrile
de
ntreinere
reparaii
efectuate
TEHNOMETAL
pentru
S.C.
a
Pagina 84 din 98
24)
210000000
a)
nregistrare facturi:
= 401 Furnizori
3780503854
3176893995
combustibilii
4426 TVA deductibil 603609859
b)
= 401 Furnizori
371 Mrfuri
13551618
11387914
ulterior
13551618
13551618
371 Mrfuri = %
6673317
3416374
la mrfuri
4428 TVA neexigibil 3256943
e)
8477832
1610788
valoarea
respectiv.
% = 371 Mrfuri
10088620
6788212
1689619
mrfuri
4428 TVA neexigibil 1610789
27) Se nregistreaz factura de la ROMTELECOM cu privire la repararea i
ntreinerea reelei telefonice n valoare de 2800001ei, fr T.V.A.
% = 401 Furnizori
333200
cheltuieli
potale
907563
taxe de telecomunicaii
4426 TVA deductibil 172437
b)
Pagina 86 din 98
=%
177491260
149152320
executate
servicii
prestate
28338940
=%
7687753552
6460297102
produselor
4427 TVA colectat
finite
1227456450
6460297102
stocat
c)
6120125265
iar transportul extern este 9230$ i cursul zilei al dolarului este 21459 lei, la livrare.
ncasarea contravalorii mrfurilor vndute s-a fcut dup 20 zile la un curs valutar de
21952 lei.
a)
411 Clieni
produselor finite
b)
677718138
devize
613 Cheltuieli cu primele de 479651568
asigurare
624 Cheltuieli cu transportul 198066570
de bunuri i personal
c)
2426462991
stocat
d)
=%
2482208570
devize
411 Clieni
2426462991
411 Clieni
= % 19151794
reziduale
stocat
33) Pentru alte servicii, lucrri executate de seciile principale, respectiv auxiliare s-au
obinut venituri n valoare de 23235315 lei.
411 Clieni
704
=%
27650025
Venituri
executate
din
lucrri
servicii
3235315
prestate
4414710
=%
29165050
Pagina 88 din 98
706
Venituri
locaii
din
de
gestiune
redevene
24508444
chirii
4656606
411 Clieni = %
25016748
21022478
mrfurilor
4427 TVA colectat
37)
3994270
9947474
mrfurilor
38)
411 Clieni = %
7721
1439814
Venituri
din
cedarea
120992
activelor
4427 TVA colectat
39)
229886
411 Clieni = %
2136958
1795763
341195
diverse
678.300.000
63.228.431
1.610.788
63.228.432
28.361.301
28.338.940
1.391.674
1.227.456.450
49.706.416
3.057.850
306.639
4.414.710
5.948.337
4.656.606
16.476.865
3.994.270
Pagina 89 din 98
1.194.326
229.886
5.259.200
341.195
1.052.977.870
2.163.704
899.422.824
53.200 1.052.977.870
172.437
RD =1.052.977.870 RC=1.052.977.870
RD =1.952.400.694 RC =1.952.400.694
Pagina 90 din 98
1.952.400.694
l .052.977.870
10.627.288 1.610.789
RD=3.717.814
3.256.943
SFC=10.166.417
Soldul creditor al contului 4428 "TVA neexigibil" reprezint taxa pe valoarea
adugat aferent tranelor care nc nu au fost primite.
n cursul lunii aprilie 2002, S.C.EXPLODEX S.A. Braov a nregistrat cumprri de
mrfuri n valoare de 5.541.988.793 lei, TVA aferent acestor cumprri fiind 4426 "TVA
deductibil" n valoare de 1.052.977.870 lei.
Tot n luna aprilie 2002, S.C.EXPLODEX S.A. a vndut bunuri i a prestat servicii
beneficiarilor interni n valoarea de 10.274.636.954 lei, TVA aferent acestor vnzri fiind
4427 "TVA colectat" n valoare de 1.952.400.694 lei.
Contul 411 "Clieni" prezint sold ceea ce nseamn c societatea mai are de ncasat
de la clieni suma de 5.931.219.974 lei.
La sfritul lunii, S.C.EXPLODEX S.A. prezint TVA de plat care reprezint o
obligaie fa de bugetul de stat, societatea trebuind s plteasc bugetului statului suma de
899.422.824 lei.
n luna aprilie 2002 S.C.EXPLODEX S.A. a vndut mrfuri beneficiarilor externi n
valoare de 2.436.410.465 lei, mrfuri supuse cotei "O" de impozitare.
n cazul n care ar fi rezultat 4424 "TVA de recuperat" acesta se preia din contul lunii
urmtoare (lunar pentru activitatea de export i la 3 luni pentru activitatea intern) sau se
depune cererea de rambursare la Administraia Financiar, formularul rou, avizat rmnnd
la societate iar cel negru se pstreaz la Administraia Financiar.
Pagina 91 din 98
Pagina 92 din 98
'Iniializare variabile
iValoareFactura
Val(txtValoareFactura.Text)
Val(txtProcentAdaos.Text)
Pagina 93 din 98
iProcentAdaos
Pagina 94 din 98
'Calcule valori
iBazaFactura=
iValoareFactura
/1.19
iTVADeductibil
iValoareFactura
s-ar rezolva n bun parte i doleana, insistent susinut n ultimul timp de pltitorii taxei, ca
vrsarea taxei la buget s se fac dup ncasarea afeturilor.
Menionez c plata la facturare i nu la ncasare este prevzut n Directiva a VI a a
Uniunii Europene i se practic n toate rile n care s-a introdus taxa pe valoarea adugat.
n consecina satisfacerea acestei doleane n alt mod dect cel propus la alineatul precedent
nu este posibil.
Majoritatea investitorilor strini au declarat c reinerea lor de a investi n Romnia nu
se datoreaz faptului c ar socoti insuficiente facilitile de care ar beneficia, ci mai ales
instabilitii economice i politice, birocraiei i corupiei, precum i lipsei de claritate a unor
reglementri legale i deselor modificri aduse acestora. Mai mult, nsi negociatorii
Fondului Monetar Internaional i a Bncii Mondiale au solicitat, cu prilejul ultimilor
negocieri de mprumuturi, restrngerea scutirilor, reducerilor i altor faciliti prevzute de
legislaia fiscal, considernd c ntr-un regim de austeritate bugetar majoritatea acestora nu
se justific, iar unele, printre care se nscriu i cele pe linia taxei pe valoarea adugat, sunt
chiar profund duntoare. De altfel, scutirile de aceast tax sunt mult mai mari, att ca
numr, ct i ca valoare dect cele existente n rile comunitare.
Dat fiind c n Romnia exist unele grupuri de interese care cer tot mai insistent,
extinderea avantajelor fiscale n general sau numai n ce privete taxa pe valoarea adugat,
iar altele, dimpotriv, restrngerea acestor avantaje se impune alctuirea de urgen a unui
grup de specialiti care s se pronune asupra msurilor de luat, n funcie de situaia
economic i social din Romnia.
Avnd n vedere experiena acumulat n cei peste zece ani de aplicare a prevederilor
Ordonanei Guvernului nr.3/1992, republicat cu modificrile ulterioare, consider c actul
normativ pe care l reprezint legea 345/2002 este, o bun ncercare de a asigura stabilitatea
legislativ necesar n vederea stimulrii i pe aceast cale a dezvoltrii economice naionale,
precum i pentru atragerea investitorilor autohtoni i strini.