Sunteți pe pagina 1din 75

Ministerul nvmntului al Republicii Moldova

Academia de Studii Economice din Moldova


Facultatea: "Contabilitatea"
Catedra: "Contabilitate i audit"

Tez de licen
Tema: Contabilitatea i analiza creanelor
( pe baza materialelor ntreprinderii
SRL Borimax, Chiinu)

Chiinu 2008

Cuprins:
Introducere..........................................................................................................3
Capitolul I. Noiuni generale privind creanele, componena, caracteristica i
clasificarea acestora
1.1 Caracteristica actelor normative i surselor bibliografice privind
contabilitatea creanelor...............................................................................9
1.2 Noiuni generale, componena i clasificarea creanelor...........................16
Capitolul II. Contabilitatea creanelor
2.1Contabilitatea creanelor comerciale...........................................................21
2.2 Contabilitatea creanelor ale personalului..................................................34
2.3 Contabilitatea altor creane.........................................................................44
2.4 Modul de reflectare a creanelor n rapoartele financiare..........................53
Capitolul III. Analiza creanelor
1.1 Analiza dinamic i structura creanelor.....................................................58
1.2 Analiza expres a creanelor.......................................................................63
1.3 Analiza rotaiei creanelor...........................................................................67

Bibliografie........................................................................................................72

Introducere
Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia
servesc drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, ntreprinderile autohtone
respect actele normative i legislative n vederea realizrii obiectului de activitate.
Obiectivul principal al contabilitii financiare este furnizarea de
informaii att pentru necesiti proprii, ct i n relaiile cu ntreprinderi,
cu

asociaii

sau

acionarii,

cu

clienii,

furnizorii,

bncile,

sau

organismele fiscale i alte persoane fizice sau juridice.


Astfel, ntreprinderea intr n relaii cu mediul economico-social
pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de natura activelor
pe

termen

lung,

activelor

curente

sau

altor

bunuri

necesare

desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu


tere persoane fizice sau juridice.
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri
economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice,
bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul
activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia
rezult creanele, care reprezint mijloace extrase din circuitul ntreprinderii i se
reflect n Bilanul contabil n componena activelor.
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit
n care fiecare agent economic se afl n dubla ipostaz, att de
vnzator,

ct

de

cumprtor.

n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte


sau de cealalt parte a tejghelei comerciale, se creeaz raporturi
juridice de drepturi sau de obligaii. Strngerea de creane (datorii) se
face de obicei prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd:
- operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar;
- operaiuni de decontare prin efecte comerciale.

Titularul unei creane este numit n mod generic creditor. n


desfurarea activitii sale, ntreprinderea nregistreaz creane cu
cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul
angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i
fizice.
Mrimea, componena, structura i viteza de rotaie a creanelor determin necesitile
ntreprinderii n active curente nete, un ir de indicatori financiari i, n final, n profitul
ntreprinderii. ntruct ntreprinderea poate modifica modul de efectuare a decontrilor i
condiiile contractelor, o importan deosebit are controlul permanent al strii creanelor
i gestionarea corect a acestora, n caz contrar se poate ajunge la un nivel mult prea
ridicat a creanelor, ceea ce poate duce ntreprinderea la faliment deoarece este bine tiut
faptul c aceasta are o influen dubl asupra activitii ntreprinderii, att pozitiv, ct i
negativ.
Funcia pozitiv exercitat de creane asupra activitii economico-financiare a
ntreprinderii n ansamblu const n aceea c odat cu creterea volumului creanelor
crete i volumul vnzrilor, crete profitul obinut de ntreprindere, se micoreaz
stocurile de produse finite i totodat scad consumurile privind pstrarea produselor finite
i nu n ultimul rnd crete atractivitatea ntreprinderii fa de noii poteniali clieni.
Totodat, ns, creterea creanelor poate avea un efect negativ asupra activitii
economico-financiar a ntreprinderii, deoarece odat ce cresc creanele cresc i
cheltuielile privind meninerea acestora, cresc creanele dubioase i are loc micorarea
profitului din cauza acestora, cu alte cuvinte crete ponderea activelor imobilizate n
totalul activelor ntreprinderii ceea ce se apreciaz negativ deoarece ea nu dispune de
suficiente mijloace bneti pentru achitarea datoriilor pe termen scurt, astfel fiind nevoit
s apeleze la surse atrase, pentru investirea acestora n producie, ori aceste mijloace
bneti mobilizate n creane comerciale nu particip n circulaia economic a
ntreprinderii, i acest lucru poate duce la stoparea activitii acesteia.

Din cele menionate putem aprecia importana primordial a acestei lucrri n cadrul
contabilitii oricrei ntreprinderi, ceea ce i reprezint motivul alegerii acestuia ca tem
de baz Contabilitatea i analiza creanelor.
Astfel, scopul acestei lucrri const n cercetarea bazei normative i legislative care
reglementeaz gestiunea creanelor la ntreprindere; studierea aspectelor teoretice i
practice ale gestiunii creanelor, analiza i generalizarea documentelor primare i
generalizatoare.
Pentru efectuarea unui studiu amplu i complex asupra creanelor vom folosi datele
contabilitii ale Societatii cu Rspunderea Limitat Borimax, localizat n oraul
Chiinu, str.Mitropolit Varlaam 65. ntreprinderea respectiv este nregistrat la data de
30.01.1998 cu numr de nregistrare 1003600045578.
Societatea i desfoar activitatea cu un numr de 58 angajai.
Evidena contabil se ine n conformitate cu normele legale n vigoare, nregistrrile
sunt efectuate pe baza documentelor justificative, fiind respectate principiile i metodele
contabilitii.
Sunt ntocmite lunar balane de verificare pentru verificarea nregistrrii corecte n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale.
Societatea asigur conducerea, evidena i pstrarea tuturor registrelor obligatorii, cu
respectarea modului de completare, pstrare i arhivare.
Datele prezentate n bilanul contabil anual reflect realitatea i exactitatea cu privire
la situaia patrimoniului i a contului de profit i pierderi.
Actvitatea principal a acestei ntreprinderi este construcie, montaj a sistemelor de
gaz n localitile Republicii Moldova, i ca activitate de baz avnd comerul cu ridicata.
Pe lng activitatea sa principal, ntreprinderea analizat mai presteaz i servicii de
transport.
SRL Borimax utilizeaz sistemul contabil complet. Astfel societatea analizat aplic
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii,
folosete formularele registrelor contabile, ntocmete rapoartele fianciare n volumul i
n baza formularelor tip prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor fianciare i
5

S.N.C. 8 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. De asemenea societatea


analizat ine contabilitatea n borderouri analitice i sintetice, jurnale, i alte registre,
datele crora se transpun n Cartea Mare.
Pentru a determina starea economico-financiar a activitii SRL Borimax, vom
studia indicatorii prezentai n tabelul 1 (Raportul financiar, formularul 2 Raportul
privind rezultatele financiareAnexa 22; Raportul statistic nr. 5-C Consumurile i
cheltuielile ntreprinderii, Anexa 23).
Tabelul 1
Apricierea indicatorilor economico-financiari ai activitii
SRL Borimax
Nr.

Indicatori

La finele
perioade de
gestiune
precedent
3

La finele
anului de
gestiune
curent
4

Abaterea
absolut (+;-)

Ritmul de
cretere, %

Venituri din vnzri, lei

26796978

25862389

-934589

96,51

2
3

Costul vnzrilor, lei


Profitul brut, lei
Profitul pn la impozitare,
lei

23207061
3589917

21701252
4161137

-1505809
+571220

93,51
115,91

2687347

2965714

+278367

110,36

4
5

Profitul net, lei

2430004

2502140

+72136

102,97

Valoarea medie a mijloacelor


fixe, lei

2217435

2883199

+665764

130,02

5851671

6697141

+845470

114,45

8729111

12372729

+3643618

141,74

5419434

7031467

+1612033

129,75

574460

2212379

+1637919

385,12

63

58

-5

92,06

138557,32

213322,91

+74765,59

153,96

7
8
9
10
11
12

Valoarea medie a capitalului


propriu, lei
Volumul produciei
fabricate, lei
Consumuri i cheltuieli
materiale, lei
Consumuri i cheltuieli
aferente serviciilor prestate
de teri, lei
Numrul scriptic de
muncitori
Productivitatea medie a unui
muncitor, (rd.8:rd.11)

13

Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.3:rd.1)*100

0,13

0,16

+0,03

120,10

14

Rentabilitatea activelor, %
(rd.5:rd.7)*100

0,31

0,27

-0,04

87,82

16

Rentabilitatea capitalului
propriu, % (rd.6:rd.8)*100

0,42

0,37

-0,04

89,97

17

Randamentul mijloacelor
fixe, (rd.8:rd.6)%

18

Valoarea adugat, lei

393,66

429,13

+35,47

109,01

2735217

3128883

+393666

114,39

n baza datelor prezentate n tabelul 1 observm c venitul din vnzri pe anul de


gestiune s-a micorat fa de anul precedent cu 934 589 lei sau cu 3,49% (100%96,51%). De asemenea se observ i o micorare a costului vnzrilor cu 1 505 809 lei
sau cu 6,49% (100%-93,51%) ceea ce a influenat pozitiv asupra creterii profitului brut
fa de anul precedent cu 571 220 lei sau cu 15,91% (115,91%-100%).
n comparaie cu perioada de gestiune precedent se observ o cretere att a profitului
pn la impozitare cu 278 367 lei sau cu 10,36% (110,36%-100%), ct i o cretere a
profitului net cu 72 136 lei, sau cu 2,97% (102,97%-100%).
De asemenea, la SRL Borimax pe perioada analizat se observ o cretere a valorii
medii a mijloacelor fixe fa de perioada precedent cu 665 764 lei sau cu 30,02%
(130,02%-100%), precum i a capitalului propriu cu 845470 lei sau cu 14,45% (114,5%100%).
La ntreprinderea SRL Borimax se observ i o cretere a volumului produciei
fabricate cu 3643618 lei sau cu 41,74 % (141,74%-100%), ceea ce a provocat majorarea
valorii adugate cu 393666 lei sau cu 14,39% (114,39%-100%). Astfel, au crescut i
consumurile i cheltuielile materiale cu 1612033 lei sau cu 29,75%, precum se observ i
o cretere considerabil a consumurilor i cheltuielilor aferente serviciilor prestate de teri
cu 1637919 lei.
La ntreprinderea analizat n perioada de gestiune curent a sczut numrul scriptic
de muncitori cu 5 oameni, ceea ce aprovocat i o cretere a productivitii medii aunui
muncitor cu 74765,59 lei sau cu 53,96%.
De asemenea, pe perioada analizat s-a majorat considerabil randamentul mijloacelor
fixe fa de perioada precedent cu 35,47%. ns, la rentabilitatea vnzrilor se observ o
majorare cu 0,03%, i rentabilitatea activelor i mojloacelor fixe s-au micorat de 0,4%.
Deci, n baza datelor analizate, ntreprinderea i desfoar activitatea sa economicofinanciar n mod favorabil. Astfel pe perioada analizat a crescut profitul net fa de
7

perioada precedent. ns ntreprinderea trebuie s ntreprind msuri pentru a majora


veniturile din vnzri, care pe perioada de gestiune a influenat negative asupra creterii
profitului net. De asemenea, s ntreprind msuri cu privire la majorarea rentabilitatii
activelor i rentabilitatii capitalului propriu.
ntreprinderea analizat ine contabilitatea n conformitate cu Legea Contabilitii,
Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii
economico-financiare a ntreprinderilor, Standartelor Naionale de Contabilitate, alte acte
normative.
Modalitile de inere a evidenei contabile a creanelor la aceast ntreprindere,
precum i evidena sintetic i analitic a acestora vor fi reflectate n capitolele ce
urmeaz.
Lucrarea de fa cuprinde trei capitole, din care dou capitole consacrate contabilitii
i unul consacrat analizei economico-financiare. n primul capitol Noiuni generale
privind creanele, componena, caracteristica i clasificarea acestora se abordeaz
aspectele generale de gestiune a creanelor, se prezint definiia componena i
clasificarea creanelor, se pune accent pe caracteristica legislaiei, actelor normative n
vigore i a surselor bibliografice.
n al doile capitol Contabilitatea creanelor se prezint modul de contabilizare a
creanelor ntreprinderii analizate, n paragrafe se pune accent pe contabilitatea creanelor
comerciale i ale personalului. Deasemenea se dezvluie modul de perfectare a
documentelor privind operaiile economice, precum i reflectarea formulelor contabile
efectuate pentru luna decembrie ale anului2007.
Capitolul trei Analiza creanelor este consacrat analizei activitii economicofinanciare a ntreprinderii analizate. Astfel, se pune accent pe evaluarea situaiei
financiare ai activitii ntreprinderii.

Capitolul I. Noiuni generale privind creanele,


componena, caracteristica i clasificarea acestora
1.1 Cracteristica actelor normative i surselor bibliografice
privind contabilitatea creanelor
Orice crean este urmrit pe baza unei clauze prevzute n contract sau n
reglementrile juridice n vigoare.
n Republica Moldova nu este elaborat un act normativ unic pentru creane, ns
activitatea contabilitii este reglementat de un ir de acte legislative i normative.
Pe lng actele generale ale contabilitii, pentru inerea evidenei a creanelor i
anume componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a
creanelor sunt reglementate de urmtoarele prevederi:

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor fianciare, aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii


Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

S.N.C. 18 Venitul aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174

din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

S.N.C. 11 Contracte de construcie, aprobat prin ordinul Ministerului

Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91


din 30.12.1997
9

S.N.C. 17 Contabilitatea arendei aprobat prin ordinul Ministerului

Finanelor nr.32 din 03.03.2000, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.27-28


din 09.03.2000

S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate aprobat prin

ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29.01.1999, Monitorul Oficial al Republicii


Moldova nr.35-38 din 15.04.1999

Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997, cu

completrile i modificrile ulterioare pn n septembrie 2007

Codul Civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002

Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007 stabilete principiile metodologice


unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, modul de organizare i inere
contabilitii, ntocmire i prezentare a

rapoartelor financiare , regulile generale

privind documentarea operaiunilor economice, aplicarea sistemelor de organizare a


contabilitii, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea.
Deci, conform Legii Contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007, toate operaiunile
economice, inclusiv i cele aferente creanelor trebuie s fie perfectate prin documente
primare i generalizate n registre contabile. n etapa actual, modul de documentare a
oparaiunilor aferent creanelor nu este reglementat sub aspect normativ.
Documentele primare i registrele contabile aferent acestor operaiuni sunt denumite
n urmtorul capitol a lucrrii respective.
La ntocmirea documentelor primare trebuie luat n considerare faptul c acestea
trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii, prevzute de Legea contabilitii nr.
113-XVI din 24.04.2007: denumirea documentului, codul fiscal, codul bncii, data
ntocmirii, coninutul operaiunii economice, denumirea ntreprinderii, funciile i numele
persoanelor responsabile de efectuarea i perfectarea operaiunii economice i
semnturile personale ale acestora, precum trebuie s fie indicat suma aferent
operaiunilor efectuate, tampila ntreprinderilor respective.

10

Documentele primare respective servesc drept baz pentru ntocmirea formulelor


contabile i generalizarea informaiilor n conturi.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor
dezvluie informaia cu privire la nomenclatorul conturilor contabile, precum i
coninutul operaiilor economice a fiecrui cont analitic.
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare determin
nregistrarea creanelor n componena Raportului Financiar, i anume ca active
controlabile de ntreprindere. Deci, creanele ntreprinderii se nregistreaz n activul din
Bilanul Contabil i n Anexa la Bilanul Contabil din Raportul Financiar anual, ce
reflect obiectiv situaia fianciar a ntreprinderii.
De asemenea, conform Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, se respect principiului independenei. Deci creanele pentru care, prin
contractele ncheiate ntre pri, se prevede sumele de ncasat n funcie de cursul unor
valute, se evaluaz la sfritul exerciiului n funcie de evoluia cursului valutar la aceast
dat, iar diferenele rezultate se evideniaz:
pe seama veniturilor, n cazul diferenelor de curs valutar favorabile;
respectiv a cheltuielilor, n cazul diferenelor de curs valutar nefavorabile.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n
moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de
raportare i moneda strin la data efecturii tranzaciei. Astfel, pentru inerea evidenei
creanelor, la care se prevd sumele de ncasat n funcie de cursul unor valute, se
respect Standartul Naional de Contabilitate 21 Efectele variailor cursului
valutar.
La momentul de constatare a creanelor se respect principiul

specializrii

exerciiului, conform cruia creanele se constat n momentul n care au fost obinute.


Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, se
determin principiile de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare. Astfel informaia
cu privire la creanele ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare, n

11

baza cruia se apreciaz activitatea ntreprinderii n perioada de gestiune precedent i


curent.
Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul determin modul de evaluare a
creanelor, precum i constatarea acestuia.
Astfel, conform S.N.C 18 Venitul evaluarea creanelor se face n momentul
apariiei lor n patrimoniu, adic n momentul apariiei lor din punct de vedere juridic, a
livrrilor i a serviciilor, a acordrii unor sume ctre teri, care se face la valoarea
nominal nscris n documente.
De asemenea, constatarea creanelor se efectueaz n baza metodei calculrii n
perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii
mijlocelor bneti sau a altei forme de compensare.
Standartul Naional de Contabilitate 11 Contractele de construcie determin
modul de constatare a creanelor aferente contractelor de construcie. Astfel, creanele se
constat la sumele care sunt stipulate n contractele ncheiate ntre pri. Aa cum
mrimea iniial a sumelor ce sunt iniial indicate n contract pot fi schimbate ca rezultat
al modificrilor, reclamaiilor i plilor stipulate, astfel i mrimea creanelor poate fi
modificat.
Standartul Naional de Contabilitate 17 Contabilitatea arendei determin
constatarea creanelor n cazul achitrii ulterioare a arendei. Aceasta se reflect la contul
228 Creane privind veniturile calculate
Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004, ce dezvluie informaia cu privire la regulile
de baz privind efectuarea inventarierii decontrilor i perfectarea documentar a
rezultatelor acesteia.
Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 836 din 24 iunie 2002 ce dezvluie informaia cu privire la modul de
detaare n hotarele Republicii Moldova i n strintate a angajailor ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova.
12

Codul Civil prin intermediul cruia se reglementeaz relaiile persoanelor fizice i


juridice. De asemenea stabilete relaiile contractuale ntre pri, precum i drepturile i
obligaiile acestora, dreptul civil garanteaz prilor aprarea drepturilor subiectelor.
Pe lng informaia analizat din actele normative i legislative, pentru inerea
evidenei i analiza creanelor la ntreprindere, s-au cercetat i analizat o serie de surse
bibliografice, cum ar fi:
- Contabilitate financiar de Nederia A., Bucur V., Caraui M., Graur A., Ediia
a II-a. Chiinu, ACAP 2003 se dezvluie informaia cu privire la caracteristica,
clasificarea, modul de evaluare i de constatare, precum i modul de contabilizare a
creanelor ntreprinderilor.
De asemenea se d noiunea creanelor ce reprezint drepturi juridici ale
ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile
primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la
persoane juridice sau fizice numite debitori.
-

Analiza rapoartelor financiare, iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L.,


Chirilov N., Furtun D., Chiinu, Tipografia Central 2004 se dezvluie
informaia cu privire la modul efecturii analizei att general ct i detaliat a
creanelor ntreprinderilor.

Conform acestei surse bibliografice creanele reprezint mijloacele extrase din


circuitul ntreprinderii i se reflect n Bilan n componena activelor.
- Principiile de baz ale contabilitii de Needles B.E. Jr, Henry R. Anderson
i James C. Caldwell, ediia a V-a, Editura ARC, 2000 se dezvluie informaia
cu privire la studierea principiilor de baz ale contabilitii.
n aceast surs bibliografic se prezint noiunea de creane comerciale, ce
reprezint active lichide curente ce rezult n urma vnzrilor pe credit cu ridicata sau cu
amnuntul, i a creanelor incerte, ce reprezint o pierdere sau o cheltuial legat de
vnzrile pe credit.
n conformitate cu aceast surs bibliografic contabilitatea creanelor incerte se
bazeaz pe principiul independenei exerciiului. Cheltuielile trebuie corelate cu
13

vnzrile pe care le genereaz ulterior. Dac pierderile din creanele nencasate apar ntrun proces de cretere a veniturilor din vnzri, ele trebuie suportate pe seama acelor
venituri din vnzri.
Astfel, se dezvluie informaia cu privire la modul de utlizare a metodei de
cantabilitate a creanelor incerte, numit metoda provizioanelor, conform creia
pierderile din creanele incerte trebuie estimate, iar mrimea anticipat devine cheltuial
n anul fiscal n care s-au efectuat vnzrile. Aceast metod afirm c n conformitate cu
principiul corespondenei, ntreprinderea trebuie s considere c o pierdere din creane
incerte apar n momentul efecturii vnzrii ctre client.
De asemenea se d definiia de vechime a creanelor ce reprezint procesul de
eviden a fiecrui client debitor n ordinea scadenei datoriei sale. Deci, fiecare client
este clasificat ca fiind curent sau restant.
- Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C i Codului
Fiscal de Alexandru Nederia, Chiinu 2007 se dezvluie informaia despre
regulele i modul efecturii inventarierii creanelor, nregistrarea acestora n
documentele justificative, precum i reflectarea rezultatelor inventarierii creanelor.
De asemenea se prezint informaia cu privire la modul de decontare a creanelor
compromise, i modul de nregistrare a acestora n evidena contabil.
- Noul Sistem Contabil al agenilor economici din Republica Moldova Vol I,
Chiinu 1998 MARP se dezvluie informaia cu privire la contabilitatea
creanelor pe termen scurt.
De asemenea se d noiunea de creane ce constituie o parte a activelor care trebuie
achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin
condiiile contractului, cambiei sau alte acte normative.
Pentru realizarea scopului acestei lucrri s-a utilizat informaia din urmtoarele
reviste:
- Conferina tiinific internaional Dezvoltarea durabil a Romniei i
Republica Moldova n context european mondial, (22-23 septembrie 2006),
Chiinu 2007, Volumul-I, capitolul Aspecte ale contabilitii cheltuielilor
14

privind creanele compromise de Alexandru Nederi se dezvluie informaia


cu privire la metodele de contabilizare a creanelor compromise, modul i
momentul de decontare a creanelor compromise, precum i baza informaional de
decontare a creanelor compromise.
- Gestiunea i contabilitate firmei anul 2004, nr.2, capitolul Evaluarea creanelor
i datoriilor, de Constantin tefan se reflect modul de evaluare a creanelor
ntreprinderii.
- Simpozionul internaional al tinerilor cercettori (19-20 aprilie 2007), capitolul
Unele aspecte privind clasificarea creanelor i datoriilor de Bordeianu Olga
se dezvluie informaia cu privire la clasificarea creanelor, precum i se d unele
noiuni de creane.
- Articolul Contabilitatea creanelor i datoriilor dubioase de Sajin Iurie se
dezvluie informaia cu privire la noiune de creane dubioase, limitele termenului
de prescrpie acreanelor dubioase, precum i decontarea i modul de contabilizare
a creanelor dubioase.
- Articolul Analiza creanelor i obligaiilor de Gortolomei Constantin se
dezvluie informaia cu privire la modul de efectuare a analizei dinamice a
creanelor.
- Tribuna economic anul 2002, nr. 19 de erban Claudia, Negescu Mihaela,
Georgesu N., capitolul Analiza creanelor i obligaiilor se
informaia cu privire la

dezvluie

modul de efectuare a analizei dinamicii i structurii

creanelor la ntreprindere, analiza factorial a duratei de recuperare a creanelor.


-

Conferina internaional Problemele contabilitii i auditul n condiiile


globalizrii (15-16 aprilie 2005), capitolul Analiza i gestiunea creanelor
tehnici de sporire a potenialului financiar al ntreprinderii de Gortolomei
Valentina se dezvluie informaia cu privire la modul de efectuare a analizei i
gestionare a creanelor.

15

1.2. Noiuni generale, componena i clasificarea creanelor


Procesul desfurrii relaiilor care se formeaz dintre ntreprinderi, n calitate de
furnizor, i clienii si determin apariia creanelor la ntreprindere, ceea ce prezint o
anumit sum de mijloace bneti care urmeaz a fi ncasate.
Astfel, noiunea de creane poate fi examinat din 3 puncte de vedere:
1. Din punct de vedere juridic, creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii
ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile
primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la
persoane juridice sau fizice numite debitori. Deci, creanele sunt drepturi pe care
agentul economic le are asupra unor teri pentru activiti prestate i nencasate.

16

Creana unei ntreprinderi poate fi definit ca un drept patrimonial al unei persoane


fizice sau juridice, numit creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor,
de executare a unei obligaii, de restituire a unui bun, de realizare a unui serviciu etc.
2. Din punct de vedere contabil, raporturile juridice patrimoniale cu debitorii
presupun dou momente distincte:
nregistrarea dreptului de crean a unitii economice fa de clieni, adic
consemnarea dreptului de a cere clienilor achitarea valorii bunurilor
livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate.
recuperarea creanelor, adic ncasarea efectiv a valorii bunurilor livrate,
serviciilor prestate, lucrrilor executate.
3. Din punct de vedere economic, creanele reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent de valori. Acest echivalent de valori poate
reprezinta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu.
Deci, creanele reprezint drept patrimonial al unei persoane fizice sau juridice, numit
creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor, de executare a unei
obligaii, de restituire a unui bun, a unei sume de bani, de realizare a unui serviciu.
Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii:
n funcie de proveniena sau coninutul economic deosebim:
- Creane comerciale reprezint acea parte a acreanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtor a dreptului de proprietate asupra
produselor, mrfurilor, i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii
nu coincide cu momentul achitrii acestora.
- Creane privind decontri cu bugetul apare ca urmare a diferenelor dintre sumele
calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor.
- Creane ale personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere.
- Creane privind veniturile calculate reprezint sumele datorate ntreprinderii
aferente veniturilor care sunt determinate n baza contractelor incheiate sau
legislaiei n vigoare.
17

- Alte creane ce reprezint datoriile companiilor de asigurri, organelor de asigurri


sociale, preteniile naintate i recunoscute, precum i datorii privind alte operaii
fa de ntreprindere.
n funcie de termenul de achitare deosebim:
- Creane pe termen scurt reprezint creanele a crei termenul de achitare este mai
mic de un an.
- Creane pe termen lung reprezint creanele a crei termenul de achitare este mai
mare de un an.

n funcie de gradul de asociere a debitorului deosebim:


- Creane ale prilor nelegate reprezint persona juridice sau fizice ce nu exercit
nici o influen notabil la luarea deciziilor financiare sau economice.
- Creane ale prilor legate reprezint persoane juridice ori fizice, una dintre care
poate s o controleze pe cealalt sau s exercite o influen notabil asupra
acesteia la luarea deciziilor financiare i economice, sau care snt plasate sub
controlul comun al ntreprinderii principale.

n funcie de valuta n care se exprim deosebim:


- Creane n valut naional
- Creane n valut strin

n funcie de posibilitatea ncasrii deosebim:


-

Creane certe, reprezint creanele ncasarea crora este asigurat de clieni


solvabili. Acestea se prezint n bilanul contabil.

- Creane incerte, reprezint creanele a crei ncasare nu este asigurat pe un anumit


termen. Acestea se reflect n bilan ca provizioane.
n funcie de modul de formare deosebim:
- Creane normale, reprezint creanele ce se ncadreaz n cadrul relaiilor fireti de
circuitul economic. Acestea se refer la dreptul ntreprinderii asupra debitorului ce
nu a achitat nc valoarea datoriilor sale.

18

- Creanele anormale, reprezint creanele ce se creeaz n cadrul unui cercuit


economic afectat de factorii de influen negativi, ce duc la apariia debitorului din
reclamaii, debitorilor pentru lipsuri, furturi.
Constatarea reprezint examinarea corespunderii nsuirilor, particularitilor,
caracteristicelor de care dispune elementul respectiv creanelor i criteriilor stabilite cu
scopul contabilizrii.
Deci, creanele se constat ca active n cazul cnd se respect urmtoarele cerine:
- Sunt controlate de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare;
- Exist o certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce avantaje economice;
- Valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.
Creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal,
respectiv la valoarea lor de intrare. Evaluarea la inventar se face la
valoarea de utilitate, adic la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd,
cu ocazia inventarierii, se constat o depreciere sau un risc de
nencasare, se constituie provizioane (reduceri) pentru depreciere,
reprezentnd diferena dintre valoarea de intrare a acestora i valoarea
de utilitate stabilit cu ocazia inventarierii.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate valoarea
lor nominal. n cazul n care se acorda reduceri comerciale, valoarea
nominal este dat de netul comercial, la care se adaug T.V.A. n
situaia c se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal
a

creanei

este

dat

tot

de

netul

comercial,

scontul

acordat

nregistrndu-se separat, ca i o cheltuial financiar.


Conform clasificrii creanelor, la ntreprinderi se duce evidena att a creanelor pe
termen scurt, ct i a celor pe termen lung. Astfel creanele pe termen lung aparin grupei
13 Active financiare pe termen lung care cuprinde urmtoarele conturi sintetice
aferente creanelor:
- 134 Creane pe termen lung
- 136 Avansuri pe termen lung acordate
19

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu


o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru
produsele livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi utilizate urmtoarele
conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt
- 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
- 222 Corecii la creane dubioase
-

223 Creane pe termen scurt ale prilor legale

- 224 Avansuri pe termen scurt acordate


- 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
- 226 Creane preliminate
- 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
- 229 Alte creane pe termen scurt
Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru
vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.
Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrii
bunurilor, respectiv al realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii,
moment care corespunde cu facturarea.
Conform criteriilor de clasificare menionate, la ntreprinderea SRL
Borimax exist urmtoarele tipuri de creane:
Dup coninutul economic al creanelor, la ntreprindere sunt:
creane comerciale, creane privind decontrile cu bugetul,
creane ale personalului, precum i alte creane.
Dup termenul de achitare, la ntreprinderea SRL Borimax,
creanele sunt constituie numai din creane pe termen scurt.
Dup valuta care se exprim la ntreprindere sunt att creane
care se exprim n valut naional, ct i creane care se exprim
n valut strin.

20

Dup posibilitatea ncasrii la ntreprindere exist numai creane


certe, ceea ce denot c SRL Borimax dispune numai de clieni
solvabili.

Capitolul II. Contabilitatea creanelor


2.1. Contabilitatea creanelor comerciale
n procesul activitii economico-financiar a oricrei ntreprinderi apare necesitatea
efecturii decontrilor cu cumprtorii, furnizorii, bugetul, personalul, etc. Deoarece
momentul achitrii datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariiei acestora (la
livrarea i procurarea mrfurilor, prestarea serviciilor, beneficierea de servicii etc.),
ntreprinderea genereaz creane comerciale.
Deci, creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra mrfurilor,
produselor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu
momentul achitrii acestora.
Livrarea produselor, prestarea serviciilor i executarea lucrrilor, n urma crora apar
creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente:
- Factur fiscal (Anexa 1);
- Act de ndeplinire a lucrrilor (Anexa 2);
- Procesul-verbal de recepie a lucrrilor executate (Anexa 3);
- Factur de expediie (Anexa 4);
- Dispoziie de ncasare (Anexa 5);
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor
comerciale pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen
scurt:
221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
222 Corecii la creane dubioase
21

223 Creane pe termen scurt ale prilor legale


224 Avansuri pe termen scurt acordate
Contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale este un cont de
activ. n debitul contului se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente
facturilor comerciale, iar n credit se reflect achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor
i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale pot fi deschise
urmtoarele subconturi :
- 2211 Facturi de primit din ar
- 2212 Facturi de primit din strintate
- 2213 Cambii primite
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine
pe fiecare debitor, pe termen de formare i de achitare.
Creanele comerciale se reflect n contabilitate innd cont de formele de achitare
posibile:
Contra mijloacelor bneti;
Pe seama avnsurilor primite.

Prin schimb de active;

Prin cambiile emise de cumprtor;


La SRL Borimax creanele comerciale se achit numai pe seama avansurilor primite
i contra mijloacelor bneti.
Achitarea creanelor contra mijloacelor bneti:
La achitarea creanelor comerciale contra mijloacelor bneti la SRL Borimax
pentru luna decembrie 2007 s-au obinut urmtoarele sume i s-au ntocmit urmtoarele
formule contabile (Anexa 7):
1. Se reflect datoria cumprtorilor (clienilor) pentru mrfurile vndute, serviciile
prestate i lucrrile executate la preuri de livrare n baza documentelor de plat
(fr TVA):

22

Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 4 300 631,01 lei


Ct 611Venituri din vnzri

- 4 300 631,01 lei

2. Se reflectar suma TVA aferent mrfurilor vndute, serviciilor prestate i lucrrilor


executate:
Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-860 126,29 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-860 126,29 lei

3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti n numerar pentru achitarea creanelor pe


termen scurt aferente facturilor comerciale:
Dt 241Casa

-110 141,65 lei

Ct 221 Creane pe temren scurt aferente facturilor comerciale -110 141,65 lei
4. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti prin virament pentru achitarea creanelor pe
termen scurt aferente facturilor comerciale:
Dt 242Conturi curente n valut naional

-4 663 535,47 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale-4 663 535,47 lei
Achitarea creanelor pe seama avansurilor primate:
n cazul stingerii creanelor comerciale pe seama avansurilor primite pentru luna
decembrie 2007 la ntreprinderea analizat se nregistreaz urmtoarele sume i formule
contabile (Anexa 7):
1. Se reflect anularea creanelor pe seama avansurilor primite:
Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite

-1 289 910,33 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor


comerciale

-1 289 910,33 lei

La SRL Borimax pentru luna decembrie al anului 2007 nu s-a nregistrat achitarea
creanelor comerciale pe seama cambiilor emise de cumprtor i prin schimb de active.
Pentru a prezenta modul de reflectare n contabilitate a creanelor comerciale, innd
cont de formele de achitare care nu s-au nregistrat la ntreprindere, vom utiliza
urmtoarele exemple convenionale:
Achitarea creanelor comerciale prin cambiile emise de cumprtor:

23

Cambia reprezint un angajament nscris de plat a banilor la o dat anumit. Plata


const, de obicei, din nominalul cambiei i dobnd. Cambiile sunt emise pentru vnzarea
rapid a mrfurilor i serviciilor i pentru remiterea creanelor comerciale.
Exemplul 1.
n luna decembrie 2007 ntreprinderea Floarea a livrat marf ntreprinderii
Bujor n valoare de 230 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie
46000 lei [(230 000 * 20% ) :100.] ntreprinderea Floarea accept o cambie emis de
cumprtor cu scaden peste 5 luni i o dobnd anual de 15%. n acest caz dobnda
aferent cambiei va constitui 14 250 lei:
1. se calculeaz valoarea mrfii cu suma TVA: 230 000 + 46 000 = 276 000 lei
2. se calculeaz valoarea dobndei anuale: 276 000 * 15% = 41 400 lei
3. se calculeaz valoarea dobndei lunare: 41 400 : 12 = 3 450 lei
4. se calculeaz valoarea dobndei pentru 5 luni: 3 450 * 5 = 14 250 lei
n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect acceptarea cambiei de ctre vnztor:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 2213 Cambii primite
Ct 611 Venituri din vnzri

-230 000 lei


-230 000 lei

2. Se reflect valoarea TVA aferent cambiei acceptate:


Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-46 000 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-46 000 lei

3. Se reflect dobnda calculat aferent cambiei:


Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 2213 Cambii primite
Ct 515 Venituri anticipate curente

-14 250 lei


-14 250 lei

4. Se reflect dobnda aferent perioadei de gestiune curent:


Dt 515 Venituri anticipate curente

-3 450 lei

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

-3 450 lei

24

Achitarea creanelor prin schimb de active:


Pentru a reflecta n contabilitate modul de achitare a creanelor prin schimb de active
vom utiliza exemplu 2.
Exemplul 2.
n luna decembrie 2007 ntreprinderea Floarea a livrat marf ntreprinderii
Bujor n valoare de 200 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie
40000 lei [(200 000 * 20% ) :100]. Pentru produsele livrate ntreprinderea Floarea a
primit n schimb materiale n valoare de 235 000 lei, inclusiv TVA. Suma TVA aferent
materialelor intrate este de39 167 lei (235 000 : 6.) Diferena de 5 000 lei (240 000 -235
000) ntreprinderea Bujor o achit prin mijloace bneti prin virament.
n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-200 000 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

-200 000 lei

2. Reflectarea sumei TVA aferent mrfurilor vndute:


Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-40 000 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-40 000 lei

3. Se reflect valoarea materialelor intrate n schimbul mrfurilor vndute:


Dt 211 Materiale

-195 833 lei

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-195 833 lei

4. Se reflect suma TVA aferent materialelor intrate:


Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-39 167 lei

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-39 167 lei

5. Se reflect anularea creanelor i datoriilor provenite din schimbul de active:


Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-235 000 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-235 000 lei

6. Se reflect suma creanelor achiate contra mijloacelor bneti:


Dt 242 Conturi curente n valut strin

-5 000 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-5 000 lei
25

De asemenea creanele pot fi achitate n valut strin, n acest caz pot aprea
diferene de curs valutar. La ntreprinderea analizat pentru luna decembrie 2007 nu s-a
nregistrat achitarea creanelor comerciale n valut strin.
Astfel, modul de reflectare n contabilitate a creanelor achitate n valut strin se
examineaz n exemplul 3:
Exemplul 3:
ntreprinderea Floarea, la data de 10 decembrie 2007, a livrat pentru export
ntreprinderii Valrom materiale n valoare de 18 000$. Achitarea mrfurilor a fost
efectuat la data de 17 decembrie. La data livrrii cursul de schimb valutar a constituit
10,3031lei/$ i la data achitrii 10,3642 lei/$.
Se

calculeaz

valoarea

materialelor

livrate

la

10

decembrie

2007:

18 000$*10,3031lei/$=185 456 lei.


Se calculeaz valoarea materialelor la data achitrii:
18 000$*10,3642lei/$=186 556 lei
Se calculeaz diferena favorabil de curs valutar: 186 556lei-185 456 lei=1 100lei
Astfel, la ntreprinderea Floarea se vor ntocmi urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate pentru export:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-185 456 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

-185 456 lei

2. Se reflect achitarea creanelor de ctre cumprtorul strin:


Dt 243 Conturi curente n valut strin

-185 456lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-185 456lei

3. Se reflect diferena favorabil de curs valutar aferent creanei achitate:


Dt 243 Cont curent n valut strin

-1 100lei

Ct 622 Venituri din actvitatea financiar

-1 100lei

Astfel, diferenele de curs valutar care apar n legtur cu creanele n valut strin
sunt trecute la venituri sau la cheltuielile perioadei.
26

Exist cazuri cnd ntreprinderile acord cumprtorilor reduceri de pre, nlesniri


pentru a facilita achitarea creanelor de ctre cumprtori i a stimula creterea vnzrilor.
Reducerile de pre pot fi:
Reduceri de natur comercial ce se acord pentru defecte de calitate sau
neconformitate a bunurilor furnizate cu condiiile contractuale, pentru clienii
permaneni, pentru volumul mari de vnzri.
Reduceri de natur financiar ce se acord pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul stabilit de plat i se numesc sconturi de decontare.
Modul de reflectare n contabilitate a reducerilor de preuri acordate depinde de
perioada n care au fost nregistrate reducerile. Astfel reducerile de preuri pot fi acordate
n urmtoarele momente:
- n momentul vnzrii mrfurilor;
- dup vnzarea mrfurilor, i anume:
pn la reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale;
dup reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale.
n cazul cnd ntreprinderile acord reduceri de pre dup reflectarea veniturilor n
rapoartele fianciare anuale se utilizeaz contul 822 Returnarea i reducerea preurilor
la mrfurile vndute.
ntreprinderea SRL Borimax acord reduceri de pre la mrfurile vndute numai n
momentul vnzrii mrfurilor. Aceste reduceri se iau n consideraii la perfectarea
documentelor de livrare a mrfurilor. La suma reducerilor nu se efectueaz nici o
nregistrare contabil suplimentar privind corectarea veniturilor.
Anual la orice ntreprindere se efectueaz inventarierea decontrilor cu debitorii i
creditorii, n conformitate cu pct. 96 din Regulamentul privind inventarierea aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004 i const
n verificarea corectitudinii i justeii existente n conturile evidenei contabile a sumelor
creaniere i obligatorie.

27

Soldurile efective ale creanelor se stabilesc de comisia de inventariere. Aceasta


trebuie s fie confirmate prin documente justificative.
Rezultatul inventarierii se nscriu n lista de inventariere a creanelor n baza datelor
din extrasul de cont confirmate de debitor, n caz contrar n baza documentelor
justificative.
Sumele diminurii sau majorrii creanelor canstatate la inventariere, n funcie de
caracterul, motivele, perioadei apariiei lor se reflect ca corectri ale:
- veniturilor sau cheltuielilor anului de gestiune;
- profiturile sau pierderile anului precedent constate n anul de gestiune;
- valorii activelor procurate.
n final, se evideniaz 2 tipuri de creane:
1. creane care vor fi ncasate;
2. creane care nu sunt real pentru recuperare.
Dubioase se consider creanele la care a expirat termenul de prescripie, care nu au o
acoperire garantat i nu pot fi ncasate de la cumprtori.
Termenul de prescripie reprezint perioada pe parcursul cruia ntreprinderea poate s
intenteze o plngere pentru nendeplinirea obligaiunilor debitorului.
Termenele de prescripie sunt stabilite de lege n articolul 267-270 din Codul Civil i
nu pot fi modificate prin acordul prilor. Astfel termenul de prescripie constituie:
- 3ani termenul general pentru decontrile dintre ntreprinderi;
- 6 luni pentru penalitile nepltite;
- 5 ani pentru viciile construciei.
n scopuri fiscale, n conformitate cu art. 5 pct. 32 din Codul Fiscal, creana se
recunoate ca compromis n urmtoarele cazuri:
-

Agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi

- Cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire garantat;


- Sunt ntocmite documentele care permit de a considera dubioase careva datorii,
cum ar fi: reclamaii, hotrri ale organelor judiciare, avizele privind falimentul i
lichidarea ntreprinderii cumprtoare publicate oficial.
28

- Termenul de prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat.


Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitatea fianciar se efectueaz n
baza urmtoarelor documente:
- Lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
- Decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase
create anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la
cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost canstatate anterior n perioada respectiv,
n baza principiului specializrii exerciiului. Astfel suma creanelor reflectat n bilan nu
poate fi considerat real, fiindc include i suma care se consider dubioas, care
probabil nu va fi rambursat.
Creanele dubioase decontate nu se anuleaz, ci se reflect n contul extrabilanier 941
Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi pe parcursul perioadei stabilite
de legislaie sau a Politicii de Contabilitate a ntreprinderii (de regul 5 ani). Aceast
msur este necesar pentru urmrirea posibilitii de ncasare a sumelor decontate n
cazul modificrii situaiei financiare a debitorului:
Dt 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi la suma creanelor
dubioase deconatate ale debitorului insolvabil.
Ct 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi excluderea
acestora din contul extrabilanier la expirarea termenului sau n legtur cu
ncasarea creanelor decontate anterior ca creane dubioase.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervei
privind creanelor dubioase, aferente operaiilor comerciale, se utilizeaz contul 222
Corecii la creane dubioase
Acesta este un cont de pasiv contrar n raport cu contul de activ 221 Creane pe
termen scurt aferent facturilor comerciale. n creditul acestui cont se reflect constituirea
rezervei privind creanele dubioase la sumele determinate de conducerea ntreprinderii,
iar n debit se reflect utilizarea rezervei la casarea sumelor creanelor compromise.

29

Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma rezervei neutilizat la finele perioadei
de gestiune i se reflect n activul bilanului cu semnul minus.
Evidena analitic a coreciei la creane dubioase se ine pe debitori pe termene de
constituire i utilizare a rezervei.
Decontarea se efectueaz pe fiecare crean compromis i pe debitor.
La restabilirea creanelor dubioase decontate anterior sumele acestora se recunosc ca
venituri a perioadei n care aceste creane au fost restabilite.
Creanele dubioase exprimate n valut strin se reflect la cursul n vigoare la data
decontrii lor, stabilite de BNM sau n contract.
n exemplu 4 se arat decontarea, restabilirea i achitarea creanelor dubioase.
Exemplu 4:
La ntreprinderea Floarea s-a determinat c ntreprinderea Bujor fiind pltitor
pentru mrfurile livrate a fost constatat pltitor insolvabil n sum de 60 000lei. Ulterior
pltitorul se anun solvabil i achit suma creanelor n valoare de 60 000lei. La
ntreprindere s-au format rezerve privind creane dubioase.
n baza datelor prezentate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect decontarea din contul provizioanelor privind creanele compromise a
creanelor compromise (fr TVA) privind facturile comerciale:
Dt 222 Corecii la datorii dubioase

-50 000lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-50 000lei

2. Se reflect TVA aferent sumei creanelor compromise decontate:


Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

-10 000lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-10 000lei

3. Se reflect n contul extrabilanier suma creanelor compromise decontate:


Dt 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi

-50 000lei

4. Se reflect restabilirea creanelor privind facturile comerciale (fr TVA )decontate


anterior ca creane compromise din contul provizioanelor privind creanele
compromise:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-50 000lei
30

Ct 612 Alte venituri operaionale

-50 000lei

5. Se reflect TVA aferent sumei creanelor restabilite, decontate anterior ca creane


compromise.
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-10 000lei

Ct 535 Datorii preliminate

-10 000lei

6. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti n contul achitrii creanelor decontate


anterior ca creane compromise:
Dt 241 Conturi curente n valut naional

-60 000lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-60 000lei

7. Se reflect TVA aferent sumei creanelor ncasate, decontate anterior ca creane


compromise:
Dt 535 Datorii preliminate

-10 000lei

Ct 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

-10 000lei

8. Se reflect decontarea sumei creanelor reflectate n contabilitatea extrabilanier:


Ct 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi

-50 000lei

La ntreprinderea SRL Borimax nu se efectueaz inventarierea creanelor, deci nu se


respect Regulamentul privind inventarierea. Astfel, nu sunt nregistrate creane
dubioase.
Contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate este destinat generalizrii
informaiei privin existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente ale prilor
legate, este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor prilor
legate, iar n credit se reflect achitarea creanelor prilor legate. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de
gestiune.
La contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
- 2231 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor-fiice
- 2232 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate
31

- 2233 Creane pe termen scurt ale prilor legate


Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i pe termen
de nregistrare.
ntreprinderea SRL Borimaxnu este o ntreprindere-mam, nici ntreprindere-fiic
i nici ntreprindere asociat, de aceea n evidena contabil nu se reflect conul 223
Creane pe termen scurt ale prilor legate.
Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este destinat generalizrii
informaiei privind avansurile pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor
creditori n contul livrrii mrfurilor i materialelor altor acitve sau n cazul executrii
lucrrilor, prestrii serviciilor, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite
de la clieni pe msura finisrii pariale pe un termen nu mai mare de un an.
Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este un cont de activ. n debitul
contului se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit se reflect
sumele avansurilor, nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor sau
antreprenor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, dar nc
nenregistrate la finele perioadei de gestiune.
La contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
- 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar
- 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt acordate se ine pe fiecare benificiar
de avans i pe destinaii.
Pentru reflectarea avansurilor acordate n ar n evidena contabil la SRL Borimax
se ntocmesc urmtoarele formule contabile (Anexa 8):
1. Se reflect acordarea avansurilor pentru procurarea materialelor, prestarea serviciilor
prin intermediul personalului ntreprinderii:
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar-110 600 lei
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personaleului

-110 600 lei


32

2. Se reflect acordarea avansurilor n contul livrrii stocurilor de materiale i


executrii lucrrilor:
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -42 042,87 lei
Ct 242 Cont curent n valut naional

-42 042,87 lei

3. Se reflect restituirea avansului acordat anterior n contul livrrii stocurilor de


materiale, prestarea serviciilor i executrii lucrrilor:
Dt 242 Cont curent n valut naional

-70 338,20 lei

Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate,


subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -70 338,20 lei
4. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea
datoriilor fa de furnizori pentru materialele primite i serviciile prestate:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-197 027,85 lei

Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate,


subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -197 027,85 lei
5. Se reflect trecerea la cheltuielile perioadei avansurilor anterior acordate:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

-21 871,70 lei

Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate,


subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -21 871,70 lei
Pentru reflectarea avansurilor acordate n strintate n evidena contabil la
ntreprinderea analizat se ntocmesc urmtoarele formule contabile (Anexa 9):
1. Se reflect acordarea avansurilor n contul livrrii stocurilor de materiale i
executrii lucrrilor n strintate:
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate-4 206,40 lei
Ct 243 Cont curent n valut strin

-4 206,40 lei

2. Se reflect diferena de curs valutar favorabil:


Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate-21,10 lei
33

Ct 622 Alte venituri operaionale

-21,10 lei

3. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea


datoriilor fa de furnizor pentru materialele primite i serviciile prestate:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-183 681,43lei

Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2242 Avansuri


pe termen scurt acordate n strintate

-183 681,43lei

2.2Contabilitatea creanelor ale personalului


Personalul ntreprinderii cuprinde oamenii angajai permanent sau temporar, pe
diferite funcii, de conducere sau de execuie, n conformitate cu structura organizatoric,
tehnologiile folosite, amploarea activitii economice, mrimea productivitii pe angajat
etc.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere care
apar n urma procurrii mrfurilor de ctre angajaii ntreprinderii cu achitare n rate, n
urma acordrii avansului spre deconatare, recuperarea de ctre gestionari a daunei
materiale cauzate i alte datorii.
Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea n baza urmtoarelor
documente:
- Dispoziie de plat (Anexa 10);
- Decont de avans (Anexa 11);
- Ordin de deplasare (Anexa 12);
- Bon unic de plat (Anexa 13);
- Documente cu titluri executorii;
- Lista de inventariere a creanelor i a datoriilor;
- Decizia privind recuperarea daunelor cauzate;

34

Pentru generalizarea informaiei privin existena, formarea i achitarea creanelor pe


termen scurt ale personalului fa de ntreprindere se utilizeaz contul 227 Creane pe
termen scurt ale personalului, este un cont de activ. n debitul acestui se reflect
nregistarea creanelor pa termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit
se reflect achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune.
La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
- 2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii
- 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
- 2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit
- 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale
- 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare
debitor, feluri de creane, termene de nregistrare i achitare ale acestora.
La SRL Borimax contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subconul
2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii nu se reflect, deoarece
conform Codului Fiscal, suma avansului acordat spre plat pentru retrebuirea muncii nu
poate depi suma salariului efectiv calculat. Deci, avansurile se reflect n contul 531
Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii.
n subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans se reflect sumele
titularii de avans datorate ntreprinderii, fiind angajai ale ntreprinderii, crora li se
elibereaz mijloace bneti spre decontare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a
fi suportate de angajat.
Cheltuielile suportate de angajat sunt urmtoarele:
cheltuielile gospodreti

cheltuielile de deplasare n interes de serviciu:

35

Conform Regulamentului cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor,


instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova deplasare n interes de serviciu
reprezint delegarea salariatului, coform ordinului angajatorului, pe un anumit termen,
pentru ndeplinirea obligaiilor de serviciu n afara locului de munc permanent.
Detaarea salariatului se efectuez de ctre conductorul ntreprinderii prin eliberarea
ligitimaiei de deplasare. n cazul detarii salariatului n strintate, eliberarea legitimaie
de deplasare se efetueaz n baza ordinului conductorului ntreprinderii.
n legitimaia de deplasare se indic:
- denumirea ntreprinderii pe care o prezint;
- numele, prenumele salariatului;
- destinaia;
- denumirea ntreprinderii la care se deleag;
- scopul detarii.
Obligatoriu, legitimaia de deplasare trebuie s fie autentificat prin tampilele
ntreprinderilor, precum s conin misiuni despre plecarea i sosirea de la punctele de
destinaie.
Termenul detarii se determin de ctre conductorul ntreprinderii i nu poate depi
doi ani la detaarea peste hotare i 60 de zile calendaristice n Republica Moldova, fr a
lua n calcul timpul aflrii n drum.
Pentru muncitori i conductori detaai pentru construcie termenul nu depete un
an (fr a lua n calcul timpul aflrii n drum). Astfel, doarece ntreprinderea SRL
Borimax are ca activitatea de baz construcia

reelelor de gaz, o mare parte a

muncitorilor sunt detaai pentru construcie.


ntreprinderea recupereaz urmtoarele cheltuieli angajatului conform documentelor
confirmative:
Cheltuielile de transport:
ntreprinderea achit cheltuielile de transport detaatului, potrivit documentelor
confirmative, pn la locul de destinaie i retur spre locul permament de mun, cu
transportul aerian, feroviar, naval, transportul auto-public la tarifele clasei economice. n
36

cazul nprezentrii documentelor de cltorie, achitare pentru transport pe teritoriul


Republicii Moldova se efectuez conform tarifului minim.
De asemenea ntreprinderea achit salariatului detaat cheltuielile pentru cltoria n
transport public (cu excepia taximetrelor) pn la gar, aerogar, debarceder i retur, n
caz dac ele nu sunt amplasate n raza localitii unde a fost detaat, conform actelor de
cltorie prezentate. Iar la detaarea salariatului n strintate i se achit cheltuielile
pentru deplasarea tur-retur pe distana dintre aeroport, gar sau debarcader i locul de
cazare cu transportul public.
Dac salariatul detaat utilizeaz transportul de serviciu sau transportul auto personal,
ntreprinderea compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate
cu ruta i kilometrajul, aprobate de conductorul ntreprinderii, n baza documentelor
eliberate de staii de alimentare cu combustibil, care confirm cheltuielile menionate.
Diurnele:
ntreprinderea achit diurnele n conformitate cu diferenierea acestora pe categorii,
inndu-se cont de posturile deinute de salariaii detaai, de scopul i caracterul misiunii.
Astfel, conform Regulamentului, diurnele sunt difereniate pe urmtoarele categorii:
- I se ncadreaz personalul ntreprinderii pentru ndeplinirea unor misiuni
provizorii:
Schimb de experien, specializare;
Elaborri de lucrri sau documente;
ncheierea sau semnarea contractelor;
- II se ncadreaz personalul detaat n strintate pentru:
Efectuarea vizitelor speciale la iniiativa organelor guvernamentale ale
altor state;
Participarea la adunrile speciale i generale;
Participarea la negocieri n vederea ncheierii sau semnrii
acordurilor la nivel interguvernamental.
ndeplinirea misiunilor diplomatice;

37

- III se ncadreaz persoanle din conducerea de vrf a rii.


Pentru fiecare zi de aflare n deplasare pe teritoriul Republicii Moldova, diurnele
constituie 55lei pe zi.
Pentru zilele de plecare i ntoarcere ntreprinderea achit 50% din normele stabilite,
de asemenea se schit 50% pentru detaarea n timp de o zi peste hotarele Republicii
Moldova, iar pentru detaarea n timp de o zi n teritoriul Republicii Moldova diurnele nu
se pltesc.
n cazul n care durata de detaare depete 30 de zile calendaristice, diurnele se
achit cu 20% mai puin dect plafonul stabilit, i respectiv pentru termenul de detaare ce
depete 60 de zile calendaristice, diurnele se achit cu 30% mai puin dect plafonul
stabilit.
Pentru muncitorii detaai n teritoriul Republicii Moldova pentru executarea lucrrilor
de construcie ale ntreprinderii SRL Borimax n locul diurnilor li se lipsete, n modul
stabilit, un supliment la salariul tarifar.
Conform Regulamentului, pentru muncitorii detaai peste hotarele Republicii
Moldova pentru executarea lucrrilor de construcie, se achit diurnile i suplimentele la
salariul tarifar, ce se soluioneaz de ctre ntreprinderile i organizaiile respective de
comun acord cu beneficiarii.
ntreprinderea SRL Borimax avnd ca activitate de baz construcia reelrlor de gaz,
presteaz serviciile numai n teritoriul Republicii Moldova, ci nu peste hotarele acestuia.
Cheltuieli pentru nchirierea locuinei ntreprinderea recupereaz cheltuielile
efective pentru cazare n mrimea ce nu depete plafonul stabilit prevzut de
Regulamentul respectiv, de asemenenea serviciile obligatorii prestate n hoteluri.
Cheltuielile de cazare se recupereaz de ctre ntreprindere n mrimea plafonului
stabilit de Regulamentul respectiv. Acesta prevede dou nivele ale plafoanelor de cazare.
- Plafonul A se aplic pentru persoanele prevzute la categoria I i II.
- Plafonul B pentru persoanele prevzute la categoria III.
Detaatul este obligat s prezinte documentele confirmative de nchiriere a locuinei
pentru compensarea cheltuielilor de ctre ntreprindere. n caz contrar n calitate de
38

document angajatul poate s prezinte contractul de chirie ncheiat ntre persoana detaat
i proprietarul locuinei. n acest caz cheltuielile se recupereaz n mrimea ce nu
depete 70% din plafoanele de cazare, pentru persoanele prevzute la categoria A.
Cheltuielile de cazare se recupereaz de ctre ntreprindere n baza documentelor
justificative anexate la decontul de avans ntocmit.
n cazul n care lipsesc aceste documente, cheltuielile de cazare se compenseaz
salariatului la detaarea n hotarele Republicii Moldova n mrime de 25 lei, iar n rile
CSI i Romnia 5% din norma limit a cheltuielilor de cazare pentru fiecare noapte aflat
n deplasare, cu excepia timpului aflrii n drum.
ntreprinderea SRL Borimax, conform Regulamentului respectiv, la detaarea
salariatului n teritoriul Republicii Moldova, pltete salariatului un avans n valut
naional. n cazul detarii slariatului peste hotarele Republicii Moldova, pltete un
avans n valuta rii de detaare.
Darea de seam privind cheltuielile efectuate se prezint de ctre salariatul detaat n
termen de 5 zile calendaristice de la revenirea n ar. De asemenea salariatul n acest
termen restituie soldul avansului eliberat, n caz contrar acesta se reine din salariul
salariatului detaat n modul stabilit de legislaie.
Decontul de avans se ntocmete de ctre salariaii detaai n acea valut n care a fost
eliberat avansul.de asemenea, n decontul de avans se indic cheltuielile de deplasare,
efectuate

valuta

rii

de

destinaie,

conform

documentelor

confirmative

corespunztoare i cu transferarea n valuta n care a fost eliberat avansul. Transferarea se


efectueaz potrivit cursului, conform documentelor prezentate de salariatul detaat,
eliberate de casele de schimb, iar n cazul lipsei acestora, transferul se efectueaz potrivit
cursului al Bncii Naionale a Moldovei la data eliberrii avansului.
Soldul avansului nejustificat prin documentele de confirmare se restituie de ctre
salariatul detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin nelegerea ntre
administraia ntreprinderii i salariatul detaat n valut naional a Republicii Moldova
la cursul de schim stabilit de Banca Naional a Moldovei la data rambursrii soldului
avansului eliberat.
39

n cazul n care detaatului nu i s-a eliberat avans de mijloace bneti, ntreprinderea


recupereaz cheltuielile de deplasare n valuta naional a Republicii Moldova. La sumele
cheltuielilor efectuate n valuta strin pentru recalculare se aplic cursul de schimb
valutar, conform documentelor prezentate, eliberate de casele de schimb. n cazul n care
documentele nu sunt prezentate, recalcularea cheltuielilor se efectueaz la cursul de
schimb valutar stabilit de Banca Naional a Moldovei.
Cheltuielile de detaare efectuate sunt refelectate n evidena contabil, n lei, cu
aplicarea cursului respectiv la ziua eliberrii avansului, iar n caz de neacordare a
avansului la ziua precedent detarii.
Diferena de curs care apare ca rezultat din aplicarea deferitor cursuri de schimb, se
includ n componena veniturilor sau cheltuielilor ntreprinderii.
De asemenea ntreprinderea suport cheltuieli pentru procurarea valutei strine.
ntreprinderea SRL Borimax, la contabilizarea decontrilor cu titularii de avans
utiliznd contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane
pe termen scurt ale titularului de avans, ntocmete urmtoarele formule contabile
(Anexa 14):
1. Acordarea avansului personalului ntreprinderii contra remuneraiilor:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane
pe termen scurt ale titularului de avans

-137081,83 lei

Ct 241 Casa

-137081,83 lei

2. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la


sumele consumurilor aferente procurrii materialelor, inclusiv consumurile de
transport aprovizionare:
Dt 211 materiale

-10210,20 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul


2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans -10210,20 lei
3. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la
sumele

consumurilor

aferente

procurrii

obiectelor

de

mic

valoare

scurt durat, inclusiv consumurile de transport aprovizioanare:


40

Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

-1163,51 lei

Ct Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-1163,51 lei

4. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la


sumele consumurilor aferente procurrii mrfurilor, inclusiv consumurile de
transport aprovizioanare:
Dt 217 Mrfuri

-3952,92 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-3952,92 lei

5. Se reflect acordarea avansului de ctre personalul ntreprinderii persoanelor fizice:


Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate

-110600 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-110600 lei

6. Se reflect taxa pe valoarea adugat aferent avansului acordat:


Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-3066,26 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-3066,26 lei

7. Se reflect achitarea datoriilor fa de furnizorin numerar pentru bunurile materiale


procurate:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

-400 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-400 lei

8. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la suma


cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri gospodreti:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

-7059,88 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-7059,78 lei

41

9. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la suma


cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri generale ale ntreprinderii:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie

-629,16 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272


Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-629,16 lei

La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2273 Creane pe
termen scurt privind mrfurile vndute n credit se reflect sumele personalului datorate
ntreprinderii pentru procurarea de ctre personal a mrfurilor n rate.
Angajaii ntreprinderii efectueaz achitarea mrfurilor procurate n rate att pe seama
creditelor bancare acordate angajailor ntreprinderii, ct i prin reinerea din salariile
calculate a acestuia a sumelor spre achitare.
La ntreprinderea analizat SRL Borimax nu sunt nregistrate astfel de creane, deci
nu se ine evidena pe contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul
2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit.
La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale se reflect creanele personalului
pentru anumite prejudicii ce au fost cauzate ntreprinderii, cum ar fi lipsurile de bunuri
materiale din cauza gestionarilor constatate cu ocazia inventarieii, rebuturile n producie.
La ntreprinderea SRL Borimax n perioada analizat nu s-a nregistrat prejudicii
cauzate ntreprinderii din cauza personalului ntreprinderii. Astfel nu a fost utilizat contul
227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt
privind recuperarea daunei materiale.
Conform Standartului Naional de Contabilitate 18 Venitul suma prejudiciului
material se reflect la venit n perioada de gestiune n care a fost recunoscut de vinovai
sau adjudecat de organele judiciare.
Exemplu 5:
La ntreprinderea X s-a constat lipsuri de bunuri materiale cu ocazia inventarierii n
valoare de 20 000 lei, TVA -4 000 lei. Acest prejudiciu a fost cauzat de ctre gestionarul
42

ntreprinderii. Gestionarul recupereaz prejudiciul n perioada de gestiune curent cu


mijloace bneti.
1. Se reflect suma prejudiciului material ce urmeaz a fi recuperat de ctre gestionar n
perioada de gestiune curent:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane
pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale
Ct 612 Alte venituri operaionale

-16 000 lei


-16 000 lei

2. Se refelct suma TVA aferent sumei totale ale prejudiciului material ce urmeaz a fi
recuperat de ctre gestionar n perioada de gestiune curent:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane
pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-4 000 lei
-4 000 lei

3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti privind recuperarea prejudiciului material de


ctre gestionarul ntreprinderii:
Dt 241 Casa

-20 000 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane


pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

-20 000 lei

La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe
termen scurt ale personalului privind alte operaii se reflect i alte creane ale
personalului, cum ar fi:
- Creanele personalului pentru serviciile acordate n scopuri personale;
- Creanele personalului privind pensiile alimentare i alte pli cu titlu executorii
achitate de ctre ntreprindere n folosul altor persoane;
- Creanele privind mprumuturile acordate angajailor.
La ntreprinderea SRLBorimax nu s-a nregistrat pe perioada analizat alte creane
ale personalului. Astfel nu s-a utilizat contul 227 Creane pe termen scurt ale
personalului, subcontul 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte
operaii.
43

2.3 Contabilitatea altor creane


n procesul activitii economice a ntreprinderii, pe lng creanele analizate din
capitolele anterioare (creanele comerciale i creanele personalului), apar i alte tipuri de
creane, cum ar fi:
- 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
- 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
- 229 Alte creane pe termen scurt
Contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul este destinat
generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind
decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile
economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal.
Acesta este un cont de activ, n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile
vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n
plus la buget i diferenelor ntre sumele taxei pa valoare adugat pltit i primit, iar n
credit se reflect sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu
bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n

44

plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului
fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Creanele bugetului fa de ntreprindere se nregistreaz n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare:
- factura fiscal;
- dispoziie de plat trezorerial;
- calcule i note contabile;
- ordine i decizii ale unitilor economice sau organelor de stat.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine
pe feluri de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget.
La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
- 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit
-

2252 Creane pe termen scurt privind TVA

La ntreprinderea SRL Borimax creanele bugetului aprute ca rezultat a primirii


avansurilor pe temrne scurt se ntocmesc urmtoarele documente:
Dispoziie de ncasare, ceea ce relev despre avansul primir (Anexa 15);
Registru al livrrilor, unde se efectueaz calculul sumei taxei pe valoarea adugat
aferent avansurilor primite (Anexa 16).
Conform acestor documente la ntreprinderea SRL Borimax se ntocmete
urmtoare formul contabil (Anexa 17):
Se reflect calculul sumei taxei pe valoare adugataferent avansului primit:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2252 Creane pe termen scurt priivnd TVA

-2 261,67 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-2 261,67 lei

La contul 225 Creanele pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul


2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit se reflect suma creanei
bugetului de stat aferent impozitului pe venit de achitat (spre restituire).

45

Conform Codului Fiscal art.48, impozitul pe venit se achit n rate numai de


contribuabilii care obin venituri nu din munca salariat sau de la care nu se rein la sursa
de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, dac obligaiile fiscale privind
impozitul pe venit pentru anul precedent au depit 400 de lei. Acetia sun obligai s
achite impozitul pe venit n rate n cursul anului de gestiune nu mai trziu de 31 martie,
30iunie, 30 septembrie i 31 decembrie.
Conform Codului Fiscal se prevd urmtoarele metode de achitare a impozitului pe
venit n avans:
1. Achitarea se face n patru etape calculnd sume egale cu din impozitul pe venit
calculat spre plat pentru anul precedent. n cazul achitrii n dou etape, se
calculeaz sume egale cu i n baza datorieii fiscale a anului precedent.
2. Se calculeaz trimestrial sumele impozitul pe venit sub form de prognoz. Acesta
se prognozeaz pornind de la sumele planificate ale cheltuielilor i veniturilor n
contabilitate, ale ajustrilor cheltuielilor i veniturilor conform legislaiei fiscale, a
impozitul pe venit trecut n cont. De asemenea se admite o eroare a prognozrii
sumei impozitului pe venit calculat i de achitat n decursul anului de gestiune de
20% din datoria efectiv privind impozitul pe venit calculat la sfritul anului.
Impozitul pe venit prognozat se determin prin ntocmirea Declaraiei cu privire la
impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor.
n treprinderea SRL Borimax achit impozitul pe venit n avans utiliznd prima
metod, astfel pentru perioada analizat la ntreprinderea s-a nregistrat urmtoarele
formule contabile (Anexa 18):
1. Se reflect virarea la buget a plilor n rate a impozitului pe venit n cursul anului de
gestiune:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit-107 113 lei
Ct

242 Conturi curente n valut naional

-107 113 lei

2. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:


Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-315 982 lei


46

Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,


subcontul 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit-315 982 lei
La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul
2252 Creane pe termen scurt privind TVA se reflect diferenele dintre sumele
calculate i achitate la buget al TVA.
n cazul n care suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent
livrrilor, atunci diferena se cuvine de trecut n cont (de recuperat), ceea ce reprezint
creana bugetului fa de ntreprindere n perioada ulterioar.
Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent livrrilor la cote
reduse, atunci contribuabilul are dreptul la restituirea TVA n conformitate cu legislaia
fiscal n vigoare.
n conformitate cu Codul Fiscal art. 96 se aplic urmtoarele cote la determinarea
sumei TVA:
- Cota-standart se aplic n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Modova.
- Cote-reduse se aplic n mrime de:
8% la pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii
care sunt scutite de TVA.
5% la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i la cele
livrate pe teritoriul Republicii Modova.
Cota zero se aplic la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art. 104
din Codul Fiscal:
- Valorile materiale, serviciile exportate;
- Energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei;
- Mrfurile i serviciile destinate folosinei locale a misiunilor diplomatice i
a altor misiuni asimilate lor etc.
Astfel, pentru livrrile i importurile de servicii i mrfuri ale SRL Borimax se
aplic cota de 20% pentru determinarea TVA. n activitatea ntreprinderii sunt nregistrate
47

att sume TVA aferent procurrilor ct i sume TVA aferent livrrilor. Deci pe parcursul
perioadei analizate sau nregistrat creane ale bugetului cu privire la TVA ntocmidu-se
urmtoarele formule contabile (Anexa 19):
1. Se reflect virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind TVA

-101,80 lei

Ct 242 Conturi curente n valut naional

-101,80

lei
2. Se reflect trecerea n cont a sumelor TVA aferent avansurilor:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-1 368 lei

Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,


subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind TVA

-1 368 lei

Contul 226 Creane preliminate este destinat generalizrii informaiei privind


sumele taxei pa valoare adugat de recuperat aferente valorilor de mrfuri i materiale i
serviciilor procurate (primite) de ntreprindere.
Contul 226 Creane preliminate este un cont de activ. n debitul acestui cont se
reflect sumele TVA aferent facturilor de plat pentru stocurile de mrfuri i materiale,
serviciile prestate, care urmeaz a fi recuperate din buget, iar n credit se reflect sumele
taxei pa valoare adugat compensate n achitarea datoriilor fa de buget realizate n
perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele
taxei pa valoare adugat de recuperat la finele perioadei de gestiune.
Pe perioada analizat la SRLBorimax nu s-a nregistrat creane preliminate.
Pentru reflectarea creanelor preliminate n evidena contabil se prezint exemplul 5
i se ntocmesc formule contabile corespunztoare:
Exemplul 5:
ntreprinderea Floarea nregistrat ca pltitor de TVA a procurat de peste hotare
mrfuri n valoare de 150 000lei. La punctul vamal de trecere frontier ntreprinderea
trebuie s achite TVA n sum de 30 000lei. ntreprinderii i se acord vacan vamal la
achitarea TVA pn la 30 zile.
48

n baza datelor prezentate la ntreprinderea Floarea se vor ntocmi urmtoarele


formule contabile:
1. Se reflect sumele taxei pe valoare adugat calculat conform datelor din declaraia
vamal:
Dt 226 Creane preliminate

-30 000lei

Ct 539Alte datorii pe termen scurt

-30 000lei

2. Se reflect achtarea ulterioar a sumei TVA:


Dt 539Alte datorii pe termen scurt

-30 000lei

Ct 242 Conturi curente n valut naional

-30 000lei

3. Se reflect trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:


Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-30 000lei

Ct 226 Creane preliminate

-30 000lei

Contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este destinat
generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achiatarea creanelor pe termen
scurt cu o durat nu mai mare de un an aferente veniturilor calculate.
La acest cont se reflect sumele datorate ntreprinderii aferente veniturilor
determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaia fiscal. n componena veniturilor
calculate se includ veniturile privind arend, veniturile privind dividentele calculate,
veniturile privind dobnzile i redevenele calculate, precum i alte venituri.
Creanele privind veniturile calculate se nregistreaz n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare:
- notele i calculele contabile;
- facturi fiscale;
- contracte comerciale;
- contracte de arend curent;
- dispoziiile de plat;
- Facturi de plat;
n conformitate cu Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul creanele privind
veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiului, care presupune
49

constatarea veniturilor n perioada n care au fost obinute indiferent de momentul


ncasrii mijloacelor bneti. n dependen de aceasta, creanele privind veniturile
calculate sunt contabilizate n perioada n care au fost constate veniturile.
Contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este un cont de
activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile
calculate, iar n credit se refelct achitarea acestora. Sodul acestui cont este debitor i
reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele
perioadei de gestiune.
La contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
- 2281 Creane pe termen scurt privind arenda
- 2282 Creane pe termen scurt privind dobnzile i redevenele calculate
- 2283 Creane pe termen scurt privind alte venituri
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate se ine pe
fiecare debitor i pe termene de achitare.
Pe perioada analizat la SRL Borimax au fost nregistrate urmtoarele creane
privind veniturile calculate i sa-u ntocmit urmtoarele formule contabile (Anexa 20):
1. Se reflect creanele sub form de venituri calculate din arenda curent:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate,
subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda -4 901,90 lei
Ct 612 Alte venituri operaionale

-4 901,90 lei

2. Se reflect diferena de curs valutar nefavorabil:


Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare

-9,20 lei

Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate,


subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda

-9,20 lei

Contul 229 Alte creane pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei
privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor cu un termen nu mai mare de un an
aferente decontrilor cu cumprtorii de produse, beneficiari de lucrri i servicii, cu ali

50

debitori, precum i operaiile care n-au fost reflectate n alte conturi de creane pe termen
scurt.
Din componena alor creane pe termen scurt fac parte i urmtoarele tipuri de
creane:
- privind recuperarea pierderilor;
- privind preteniile naintate i recunoscute;
- ale companiilor de asigurrii;
- ale organelor de asigurri sociale;
- ale bncilor comerciale.
Pentru nregistrarea altor creane n contabilitate servesc urmtoarele documente:
- note de contabilitate;
- procese-verbale;
- contracte comerciale;
- contracte de asigurare;
- facturi;
Contul 229 Alte creane pe termen scurt este un cont de activ. n debitul acestui
cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit se reflect achitarea
acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele altor creane pe termen
scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 229 Alte creane pe termen scurt pot fi dechise urmtoarele subconturi:
- 2291 Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri
- 2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale
- 2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute
- 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii
Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor, pe termen
de apariie a acestora.
n procesul activitii economice a ntreprinderii n afar de creanele pe termen scurt
apar i creane pe termen lung, ce se reflect n urmtoarele conturi contabile:
- 134 Creane pe termen lung
51

- 136 Avansuri pe termen lung acordate


Contul 134 Creane pe termen lung este destinat generalizrii informaieii privind
existena, apariia i stingerea creanelor pe termen lung cu o durat mai mare de un an
(pentru arend, dobnzi i redevene calculate, cambii primite i alte decontri). Modul de
nregistrare a creanelor n componena celor pe termen lung se reglementeaz de
prevederile S.N.C. 18 Venituli S.N.C 17 Contabiliatea chiriei.
Contul 134 Creane pe termen lung este un cont de activ. n debitul acestui cont se
reflect formarea creanelor pe termen lung, iar n credit se reflect stingerea creanelor
pe termen lung. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen
lung la finele perioadei de gestiune.
La contul 134 Creane pe termen lung pot fi deschise urmtoarele subconturi:
- 1341 Creane pe termen lung privind arenda
- 1342 Creane pe termen lung privind dobnzile i redevenele calculate
- 1343 Cambii pe termen lung primite
- 1344 Alte creane
Evidena analitic a creanelor pe termen lung se ine pe debitori.
La ntreprinderea SRL Borimax nu s-a nregistrat creane pe termen lung. Pentru
reflectarea creanelor pe termen lung n evidena contabil se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile aferente avansurilor pe termen
lung acordate i plii anticipate a activelor materiale i nemateriale pe termen lung, care
urmeaz s fie procurate, s fie executate unele lucrri, prestate servicii precum i privind
plata parial a comenzilor, lucrrilor, serviciilor executate de ctre antreprenori i teri cu
un termen mai mare de un an se utilizeaz contul 136 Avansuri pe termen lung
acordate.
Contul 136 Avansuri pe termen lung acordate este un cont de activ. n debitul
acestui cont se reflect sumele avansurilor pe termen lung, plilor participate i parial
virate furnizorilor, antreprenorilor, altor organizaii i persoane fizice, iar n creditul

52

acestui cont se reflect trecerea n cont a sumelor virate anterior pentru stingerea
datoriilor.
Sodul contului 136 Avansuri pe termen lung acordate este debitor i reprezint
sumele virate ale avansurilor pe termen lung, plilor anticipate sau prilor, dar netrecute
n contul furnizorilor, antreprenorilor i altor organizaii la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a avansurilor pe termen lung acordate i a plilor anticipate se ine
pe debitori, termene de virare i de trecere n cont.
La ntreprinderea SRL Borimax pe perioada analizat nu s-a nregistrat avansuri pe
termen lung acordate.
Pentru reflectarea n evidena contabil a avansurilor pe termen lung acordate se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1.4 Modul de reflectare a creanelor n rapoartele financiare


Orice ntreprindere i caracterizeaz situaia financiar i patrimonial i reflect
rezultatele activitii economice ale acestora obinute n cursul anului de gestiune n
Rapoartele financiare.
Astfel, ntreprinderea SRL Borimax, care utilizeaz un sistem contabil complet,
ntocmesc urmtoarele formulare din Raportul finaciar:
Bilanul Contabil (Anexa 22, formularul 1);
Raportul privind rezultatele financiare (Anexa 22, formularul 2);
Raportul privind fluxul capitalului propriu (Anexa 22, formularul 3);
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (Anexa 22, formularul 4);
Anexa la Bilanul contabil (Anexa 22, formularul 5);
Anexa la raportul privind rezultatele finaciare (Anexa 22, formularul 6);
Nota explicativ (Anexa 22, formularul 7).

53

Pentru reflectarea creanelor ntreprinderii analizate n Rapoartele financiare, se


utilizeaz Bilanul contabil i Anexa la bilanul contabil.
Astfel, creanele pe termen scurt ale ntreprinderii SRL Borimax se reflect n
capitolul 2 Active curente, subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt.
Creanele comerciale se reflect n postul 260 al Bilanului Contabil, care este n sum
de 1 644 239 lei pentru ntreprinderea SRL Borimax.
Deci, n acest post se reflect sumele ntreprinderii obinute pe parcursul anului de
gestiune. Sodul debitor a contului 221 Creane pe termen scurt privind facturile
comerciale la nceputul lunii decembrie 2007 este de 2 696 094,54 lei. Astfel, n debitul
contului 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale s-a obinut o sum de
5 160 758,92lei prin urmtoarele activiti:
din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor, precum i din executarea
lucrrilor, ce constituie 4 300 631,01lei;
din reflectarea sumei TVA aferent mrfurilor vndute, serviciilor prestate i
lucrrilor executate n valoare de 860 126,29lei.
n creditul contului 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale s-a
obinut o sum de 6 212 613,96lei, din urmtoarele actviti:
stingerea creanelor pe seama ncasrii mijloacelor bneti prin numerar n
sum de 110 141,65lei;
stingerea creanelor pe seama ncasrii mijloacelor bneti prin virament n
sum de 4 663 535,47lei;
anularea creanelor pe seama avansurilor primite n sum de 1 289 910,33lei;
nchiderea datoriei i creane n sum de 146 462 lei;
anulare acreanelor nencasate n sum de 2 564,34 lei.
n cazul cnd la creanele ntreprinderii a expirat termenul de prescripie sau care nu
pot fi ncasate de la cumprtor, precum i la cele care n-au o acoperire garantat, acestea
se reflect n postul 270 al Bilanului Contabil numit Corecii la creane debioase. La
ntreprinderea SRL Borimax nu au fost depistate astfel de creane.

54

n Raportul Financiar anual suma creanei dubioase anulate se reflect ca majorarea n


Raportul privind rezultatele fianciare a cheltuielilor perioadei sau ca diminuare a
coreciilor la datoriile dubioase n rd. 270 al Bilanului Contabil n caz cnd ntreprinderea
formeaz rezerva dat.
n scopuri fiscale creanele dubioase nu pot fi anulate n conformitate cu art. 31,
alineatul 1 din Codul Fiscal.
n postul 280 al Bilanului Contabil se reflect suma creanelor pe termen scurt ale
prilor legate. Deci n acest post se reflect creanele ntreprinderilor-fiice,
ntreprinderilor asociate, precum i altor pri legate.
Avansurile pe termen scurt acordate ale ntreprinderii SRL Borimax se reflect n
postul 290 al Bilanului Contabil n sum de 124 537,99lei. Sodul contului 224 Avansuri
pe termen scurt acordate la nceputul lunii decembrie 2007 constituie 440 585,80 lei. n
debitul contului 224 Avansuri pe termen scurt acordate s-a obinut o sum de 156
871,37lei prin efectuarea urmtoarelor activiti:
acordarea avansurilor pentru procurarea stocurilor de materiale, prestarea
serviciilor, precum i executarea lucrrilor prin intermediul personalului
ntreprinderii n sum de 110 600lei;

acordarea avansurilor pentru procurarea stocurilor de materiale, prestarea


serviciilor, precum i executarea lucrrilor prin virament n sum de 42 043,87lei;

acordarea avansurilor n strintate n sum de 4 206,40lei;


reflectarea diferenei de curs valutar favorabil n sum de 21,10lei;
n creditul contului 224 Avansuri pe termen scurt acordate s-a nregistrat o sum de
472 919,18lei prin efectuarea urmtoarelor activiti:
restituirea avansului acordat anterior n sum de 70 338,20lei;
trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n sum de 380 709,28lei;
trecerea la cheltuielile perioadei a avansurilor anterior acordate n sum de
21 871,70lei.

55

n postul 300 al Bilanului Contabil se reflect creanele pe termen scurt privind


decontrile cu bugetul n sum de 107 214,80lei. Soldul contului 225 Creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul constituie 574 435,96lei. n debitul contului 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul s-a nregistrat o sum de
-63 288,96lei prin efectuarea urmtoarelor activiti:
virarea la buget a plilor n rate a impozitului pe venit n sum de 107 113 lei;
virarea la buget a plilor n avans n sum de 101,80 lei;
nchiderea TVA de la avans n sum de -160 503,76 lei;
n creditul acestui cont s-a nregistrat o sum de 318 365,77 lei prin efectuarea
urmtoarelor operaiuni:
trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit n sum de
315 982 lei;
trecerea n cont a sumelor TVA aferent avansurilor n sum de 1 368 lei;
nchiderea TVA de la avansurile neachitate n sum de 1 015,77 lei.
Sumele taxei pe valoare adugat de recuperat aferente valorilor de mrfuri, materiale
i serviciilor prestate se reflect n postul 310 al Bilanului Contabil. La ntreprinderea
analizat n-au fost nregistrate astfel de creane.
n postul 320 se nregistreaz sumele creanelor pe termen scurt ale personalului n
sum de 5 300lei. Soldul contului 227 Creane pe termne scurt ale personalului la
sfritul lunii decembrie constituie 4 815,86 lei. n debitul acestui cont s-a nregistrat o
sum de 141 816,23 lei prin efectuarea urmtoarelor operaiuni:
acordarea avansului personalului ntreprinderii n sum de 137 081,83 lei;
calcularea asigurrilor sociale individuale n sum de 4 734,40lei;
n creditul acestui cont se reflect achitarea creanelor pe termen scurt ale
personalului, ce a constituit n sum de 141 332,14 lei.
Creanele pe termen scurt aferente veniturilor calculate se reflect n postul 330 al
Bilanului Contabil n sum de 4 083 lei. La nceputul lunii decembrie creanele privind
veniturile calculate n-au sold, dar pe parcursul lunii n debitul contului 228Creane pe
56

termen scurt privind veniturile calculate s-a nregistrat suma de 4 091,90 lei sub form
de venituri calculate din arenda curent. n creditul acestui cont s-a nregistrat o sum de
9,20 lei ce prezint diferena de curs valutar nefavorabil.
n postul 340 se reflect alte creane pe termen scurt n sum de 9 214 lei.
Creanele pe termen lung i avansurile acordate se reflect n capitolul Active pe
termen lung, subcapitolul 1.3 Active finaciare pe termen lung, n postul 130 Creane
pe termen lung i respectiv n postul 150 Avansuri acordate. Pe parcursul perioadei
analizate la ntreprinderea SRL Borimax nu s-a nregistrat nici creane pe termen lung
i nu s-a acordat avansuri pe termen lung.
Anexa la Bilanul Contabil prezint o parte component a Raportului Financiar ce se
ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova.
n Anexa la Bilanul Contabil la capitolul 2 Existena i micarea activelor curente
subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt se dezvluie informaia cu privire la creanele
pe termen scurt reflectate n contabilitate pe parcursul perioadei de gestiune. De
asemenea, se dezvluie informaia cu privire la creanele cu termenul expirat i la
creanele la care n-a sosit termenul de plat, precum i soldul acestora la finele anului de
gestiune.
Astfel, conform inventarierii creanelor, la ntreprindere pot fi depistate creane la care
n-a sosit termenul de plat, precum i creane cu termenul expirat. Creanele cu termenul
expirat pot fi:
pn la 3 luni;
de la 3 luni pn la 1 an;
mai mult de 1 an.
La ntreprinderea SRL Borimax pe parcursul anului 2007 s-au nregistrat creane la
care termenul de plat, i anume:
creane aferente facturilor comerciale n sum de 1 644 239 lei, ce se reflect n
postul 380 al Anexei la Bilanul Contabil;

57

avansuri acordate n sum de 124 538 lei ce se reflect n postul 400 Anexei la
Bilanul Contabil;
creane aferente decontrilor cu bugetul n sum de 202 781 lei ce se reflect n
postul 410 Anexei la Bilanul Contabil;
creane ale personalului n sum de 5 300 lei ce se reflect n postul 440 Anexei la
Bilanul Contabil;
creane aferente veniturilor calculate n sum de 4 083 lei ce se reflect n postul
454 Anexei la Bilanul Contabil.
Informaia detaliat a creanelor pe termen lung i a avansurilor pe termen lung
acordate se reflect n Anexa la Bilanul Contabil n capitolul 1 Existena i micarea
activelor pe termen lung, subcapitolul 1.2 Active materiale, n postul 270 i respectiv
n postul 280.

Capitolul III Analiza creanelor


3.1 Analiza dinamicii i structurii creanelor
Pentu orice ntreprindere este important de a efectua un control permanent asupra
creanelor ntreprinderii, precum i gestionarea acestora. Aa cum creanele reprezint
mijloace extrase din circuitul ntreprinderii, n procesul activitii economico-financiare a
fiecrei ntreprinderi, acestea genereaz att avantaje n folosul procesului de activitate ct
i dezavantaje.
Odat ce apare necesitate de amnare a ncasrii mijlocelor bneti de la cumprtor
pentru mrfurile livrate, serviciile prestate precum i lucrrile executate apar urmtoarele
avantaje aferente apariiei creanelor:
- creterea volumului vnzrilor;
- atragerea clienilor noi;
- creterea profitului;
58

- micorarea stocurilor produselor finite;


- diminuarea consumurilor privind pstrarea produselor finite.
Pe lng avantajele enumerate apar i urmtoarele dezavantaje aferente creanelor:
- creterea chetuielilor privind meninerea creanelor;
- apariia creanelor dubioase;
- micorarea profitului din cauza creanelor dubioase.
Analiza i gestionarea creanelor are o deosebit importan n perioada de instabilitate
economic i de inflaie, cnd imobilizarea de mijloace circulante proprii este foarte
dezavantajoas. De asemenea analiza i gestionarea creanelor este important pentru
prevenirea creterii excesive a creanelor, care duce la micorarea ncasrilor i apariia
creanelor dubioase, ce pot contrabalansa n ntregime profitul ntreprinderii.
n funcie de mrimea creanelor, volumul documentelor de decontare i numrul
debitorilor, analiza creanelor poate fi efectuat att n ntregime ct i selective,
Pentru a studia starea creanelor la ntreprinderea SRL Borimax vom efectua studierea
valorilor absolute i relative a creanelor n dinamic.
Astfel, pentru efectuarea analizei creanelor n dinamic se compar ritmul creterii
creanelor cu ritmul de cretere a venitului din vnzri pe perioada anului 2007(tabelul 3.1).
Tabelul 3.1
Analiza dinamic a creanelor
Indicatori

La finele anului
de gestiune
precedent

La finele
perioadei de
gestiune curent

Abaterea
(+;-)

Ritmul
creterii, %

1918433
26796978

1980941
25862389

Creanele pe termen lung, lei


Creanele pe termen scurt, lei
Venituri din vnzri, lei

+62508
-934589

103,26
96,51

n conformitate cu datele prezentate n Bilanul contabil i n tabelul 3.1, n perioada


analizat creanele ntreprinderii SRL Borimax erau constituite numai din creane pe
termen scurt.

59

Deci, n baza calculelor efectuate n tabel, observm o majorare a creanelor pe termen


scurt n perioada curent fa de perioada precedent cu 62508 lei sau cu 3,26 % (103,26%100%) n expresie relativ. Totodat, n perioada curent are loc o micorare a venitului din
vnzri fa de perioada precedent cu 934589 lei sau cu 3,49 % (100%-96,51%).
Prin urmare, ritmul de cretere a creanelor pe termen scurt este mai mare ca ritmul de
cretere a venitului din vnzri, ccea ce provoac o stare de nrutire a creanelor
ntreprinderii, deoarece nu se accelereaz rotaia creanelor pe termen scurt, i deci nu se
achit datoriile fa de ntreprinderea analizat la timp.
Astfel, aa cum la ntreprindere creanele sunt constituite numai din creane pe termen
scurt, n tabelul 3.2 vom efectua analiza dinamicii i structurii creanelor pe termen scurt pe
pri componente.
Tabelul 3.2
Analiza dinamicii i structurii creanelor pe termen scurt

Tipul creanelor

La finele anului de
gestiune precedent

La finele perioadei
de gestiune curent

Suma, lei

Ponderea
%

Suma, lei

Abaterea absolut
(+;-)

Ponderea Suma, lei Ponderea


%
%
5

1.Creane pe termen scurt


aferente facturilor
comerciale, lei

1641308

85,55

1644239

83,00

+2931

-2,55

2.Avansuri pe termen scurt


acordate, lei

138662

7,23

124538

6,29

-14124

-0,94

135577

7,07

202781

10,24

+67204

+3,17

2886

0,15

5300

0,27

+2414

+0,12

4083

0,21

+4083

+0,21

1980941

100

+62508

3. Creanele pe termen
scurt privind decontrile cu
bugetul, lei
4. Creane pe termen scurt
ale personalului, lei
5. Creane pe termen scurt
privind veniturile calculate,
lei
6. Total creane pe termen
scurt, lei

1918433

100

60

n baza datelor obinute n tabelul 3.2 observm o cretere a creanelor pe termen scurt
la ntreprinderea analizat n perioada curent fa de cea precedent cu 62508 lei. Aceast
cretere a fost condiionat de majorarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor
comerciale cu 2931 lei, ns ponderea acestora n totalul creanelor pe termen scurt a sczut
de la 85,55% n perioada precedent pn la 83,00% n perioada curent, sau cu 2,55%.
De asemenea n perioada analizat a avut loc i creterea creanelor pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul cu 67204 lei i ponderea acestora a crescut cu 3,17 %,
creanelor personalului ce au crescut cu 2414 lei i ponderea acestora cu 0,12%, precum i
a creanelor aferente veniturilor calculate cu 4083 lei i ponderea acestora cu 0,21%.
n acelai timp se observ i o micorare a avansurilor acordate n perioada curent fa
de cea precedent cu 14124 lei, iar ponderea lor n totalul creanelor pe termen scurt a
sczut de la 7,23% pn la 6,29%, sau cu 0,94 %.
Pentru a efectua o apreciere mai obiectiv a creanelor ntreprinderii vom efectua o
analiz mai profund a creanelor. Astfel, vom efectua analiza structurii creanelor dup
termenul de achitare a lor. n calitate de baz informaional servete datele din Anexa la
Bilanul contabil, compartimentul Starea creanelor pe termen scurt (Anexa 16).
n funcie de temenul de achitare a creanelor deosebim:
Creane la care termenul de plat n-a sosit;
Creane cu termenul expirat.
Pentru creanele cu temenul expirat se calculeaz ponderea acestora pentru urmtoarele
intervale de timp:
- pn la 3 luni;
- de la 3 luni pn la 1 an;
- mai mult de 1 an.
n procesul controlului asupra strii creanelor trebuie depistate cazurile de nrutire
a calitii acestora pentru a preveni pierderile mijloacelor plasate de investitori. Existena
creanelor cu termenul expirat genereaz dificulti financiare, deoarece ntreprinderile nu
dispun de mijloace bneti suficiente pentru achiziia stocurilor, plata salariilor s.a, de
aceea se produce o ngheare a mijloacelor ntreprinderii ceea ce duce la ncetinirea vitezei
61

de rotaii a capitalului. Majorarea ponderii creanelor cu termenul expirat sporete riscurile


nerambursrii datoriilor debitoare i n final, diminueaz profitul.
La efectuarea analizei structurii creanelor dup termenul expirat (Tabelul 3.3), se
calculeaz ponderea creanelor curente i creanelor cu temenul expirate n profilul fiecrui
tip de creane.
Tabelul 3.3
Analiza structurii creanelor dup termenul de achitare

Indicatori

Sold la
finele
perioadei
de gestiune

Creane aferente facturilor


comerciale-total, lei
pentru anul 2006
n % fa de total
pentru anul 2007
n % fa de total
Avansuri acordate-total, lei
pentru anul 2006
n % fa de total
pentru anul 2007
n % fa de total
Creane aferente
decontrilor cu bugetultotal, lei
pentru anul 2006
n % fa de total
pentru anul 2007
n % fa de total
Creane ale personaluluitotal, lei
pentru anul 2006
n % fa de total
pentru anul 2007
n % fa de total
Creane aferente veniturilor
calculate-total, lei
pentru anul 2006
n % fa de total
pentru anul 2007
n % fa de total

la care
temenul de
plat n-a
sosit
3

1641308
100%
1644239
100%

1641308
100%
1644239
100%

138662
100%
124538
100%

138662
100%
124538
100%

135577
100%
202781
100%

135577
100%
202781
100%

2886
100%
5300
100%

2886
100%
5300
100%

4083
100%

inclusiv
cu termenul expirat
de la 3
mai
pn la 3
luni pn mult de
luni
la 1 an
1 an
5

4083
100%
62

n baza datelor obinute n tabelul 3.3 observm c structura creanelor dup temenul de
achitare nu este perfect, doarece 100 % din datoriile debitoare aflate la SRL Borimax pe
perioada 2006 i 2007 nu le-a sosit termenul de plat. Prin urmare, ntreprinderea analizat
nu dispune suficient de mijloace bneti pentru a fi puse n circulaie, ceea ce a provocat i
o reducere a ritmului de cretere a venitului din vnzri fa de ritmul de cretere a
creanelor pe termen scurt (tabelul 3.1).
Astfel, ntreprinderea SRL Borimax trebuie s ntreprind msuri n vederea restituirii
urgente a unei pri a creanelor.
La urmtoarea etap vom caracteriza coninutul economic al creanelor ntreprindeii
Borimax (tabelul 3.6). Astfel, conform coninutului economic al creanelor deosebim:
creane admisibile, prezint creanele ce sunt disponibile de pus n circulaie la
un moment stabilit;
creane inadmisibile, ce apar ca rezultat al reinerilor plilor de ctre
cumprtor peste termenul de plat stabilite sau nerespectrii de ctre
cumprtor i furnizor a condiiilor contractuale.
Tabelul 3.6
Dinamica creanelor potrivit coninutului economic

Grupul creanelor

La finele anului de
gestiune precedent

La finele perioadei
de gestiune curent

Abaterea absolut
(+;-)

lei

cota, %

lei

cota, %

lei

cota, %

1.Creane admisibile

1918433

2.Creane
inadmisibile
Total creane

1918433

100%
100%

1980941
1980941

100% +62508
-

100% +62508

Conform datelor prezentate n tabel observm c la ntreprinderea SRL Borimax


situaia economic-financiar este bun, doarece la ntreprindere nu sunt creane
63

inadmisibile. ns, creanele admisibile au crescut fa de perioada precedent cu 62508 lei.


Astfel, la SRL Borimax se respect condiiile contractuale de ctre cumprtor privind
achitarea creanelor la timp.

3.2 Analiza expres a creanelor


La fiecare ntreprindere este necesar de fcut analiza situaiei economico-financiar,
care poate fi fcut att la un nivel de detaliere ct i la un nivel de exactitate, n dependen
de scopul urmrit, de resursele disponibile i de timpul disponibil.
Astfel, anume analiza expres se efectueaz ntr-o perioad scurt de timp, ce ofer
utilizatorilor informaii necesare pentru a efectua nite concluzii la nivel general.
Necesitatea reglrii operative a disfuncionalitilor aprute n activitatea
firmei, i anume depistarea influienilor negative a creanelor la desfurarea
activitii ntreprinderii, n ceea ce privete sursele atrase din circulaie.
Pentru efectuarea analizei exprese a creanelor vom utiliza datele din Bilanul contabil
(Anexa 16) i din Raportul privind rezultatele fianciare (Anexa 16) ale ntreprinderii SRL
Borimax.
Pentru a aprecia care este ponderea creanelor n total active i active curente, n tabelul
3.4, vom analiza aceast pondere.

64

Tabelul 3.4
Analiza ponderii creanelor n activele ntreprinderii
Indicatori

La finele anului
de gestiune
precedent

1. Creane pe termen scurt, lei


2. Active totale, lei

La finele
perioadei de
gestiune curent

Abaterea
absolut (+;-)

1918433

1980941

+62508

10092597

11965746

+1873149

19,01

16,56

-2,45

7808135

9179153

+1371018

24,57

21,58

-2,99

3. Ponderea creanelor n active, %


(Ind1:Ind2*100)
4. Active curente, lei
5. Ponderea creanelor n active curente,
% (Ind1:Ind4*100)

Calculele efectuate n tabelul 3.4 atest c n perioada curent de gestiune ponderea


creanelor n totalul activelor s-a micorat 2,45 %. De asemenea n perioada curent s-a
micorat i ponderea creanelor n total active cu 2,99 %. Aceasta a fost condiionat de
creterea considerabil a activelor totale cu 1873149 lei i activelor curente cu 1371018
lei, ceea ce n-a permis majorarea creanelor ntreprinderii cu 62508 lei s influieneze
negativ asupra poderii acestora n total active i n active curente.
Pentru efectuarea analizei de rotaie a creanelor la ntreprinderea SRL Borimax, vom
msura viteza de transformare a creanelor ntreprinderii n lichiditi, adica vom calcula
ratele de rotaie a creanelor, i anume rate generalizatoare de rotaie a creanelor
ntreprinderii SRL Borimax (tabelul 3.5).
Pentru aprecierea ratelor generalizatoare de rotaie a creanelor se determin urmtorii
indicatori principali:
Numrul de rotaii ale creanelor reprezint eficiena creanelor privind
capacitatea ntreprinderii de a genera venituri din vnzri.
1. Numrul de rotaie a creanelor =

Venituri din vnzri


Valoarea medie a creanelor
65

Valoarea medie a creanelor poate fi calculat dup media aritmetic simpl, adic prin
adunarea valorii creanelor perioadei curente i cea precedent, i mprirea valorii
obinute.
Durata de rotaie a creanelor reprezint perioada medie de ncasare a
creanelor.
2. Durata de rotaie a creanelor =

Numrul de zile n perioada analizat


Numrul de rotaie a creanelor
Sau

3. Durata de rotaie a creanelor =

Valoarea medie a creanelor


Venituri din vnzri:360 zile

Tabelul 3.5
Analiza rotaiei creanelor
Indicatori
1. Venituri din vnzri, lei
2. Valoarea medie a creanelor, lei
3. Numrul de rotaie a creanelor
(rd.1:rd.2)
4. Durata de rotaie a creanelor,
zile (360:rd.3)

La finele anului de La finele anului de


gestiune precedent gestiune curent
26796978
1430462

Abaterea absolut
(+;-)

25862389
1949687

-934589
+519226

18,73

13,26

-5,47

19,22

27,14

+7,92

Conform datelor prezentate n tabelul 3.5 observm o ncetinire a vitezei de rotaie a


creanelor pe perioada analizat. Prin urmare creanele ntreprinderii SRL Borimax n
perioada precedent s-au rotit 18,73 ori, iar n perioada curent 13,26 ori.
De asemenea, durata de rotaie a creanelor ntreprinderii n perioada analizat a
crescut cu 7,92 ori, ceea ce prezint o situaie financiar nefavorabil ntreprinderii SRL

66

Borimax, deoarece se mrete ciclul financiar i sporete necesitile n fondul de


rulment net.

3.3 Analiza factorial a rotaiei creanelor


n procesul de desfurare a activitii economico-financiare fiecare ntreprindere
trebuie s dispun de mijloace bneti necesare pentru meninerea continuitii activitii n
mod normal, i de asemenea pentru majorarea profitului realizat n afacere.
Aa cum mjloacele bneti sunt necesare pentru procurarea resurselor, organizrii
procesului de producie i comercializarea produselor finite, acestea i reprezint pilonul
desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.
Deci, necesitatea i disponibilitatea mijloacelor bneti depinde n mare msur de
rotaia activelor la ntreprindere, ceea ce are o influen direct asupra acesteia. Astfel,
ncetenirea rotaiei duce la atragerea suplimentar a mijloacelor din circuit, iar accelerarea
rotaiei duce la majorarea volumului producerilor i vnzrilor fr atragerea suplimentar a
mijloacelor, precum i la creterea profitului.
Prin urmare, ncetenirea i accelerarea activelor depinde de stocuri materiale, producia
n curs de execuie, produse finite i de creanele aprute la ntreprindere.

67

Deci, pentru a analiza rotaia activelor trebuie de efectuat analiza rotaiei la toate
componentele activelor, inclusiv i la creane. Astfel, accelerarea rotaiei creanelor se
interpreteaz ca o tendin pozitiv, i anume sustragerea mijloacelor bneti n circuit, iar
ncetinirea rotaiei creanelor, avnd o tendin negativ, duce la atragerea mijloacelor
bneti din circulaie.
Analiza rotaiei creanelor la ntreprindere SRL Borimax este prezentat n tabelul
3.5, conform cruia se observ o ncetenire a vitezei de rotaie a creanelor pe perioada
analizat.
Pentru a determina o apreciere mai obiectiv a duratei de rotaie a reanelor vom
examina influena factorilor asupra modificrii duratei de rotaie a creanelor. Deci, n
tabelul 3.7 vom efectua o analiz factorial la modificarea duratei de rotaie a creanelor
ntreprinderii SRL Borimax.
Conform formulei 3, modificarea duratei de rotaie a creanelor este condiionat de
influena valorii medii a creanelor i veniturile din vnzri.

68

n baza calculelor efectuate n tabelul 13 putem consata c la ntreprinderea SRL


Borimax att s-a mrit durata de rotaie a creanelor totale ct i a tuturor elementelor
componente ale acestora, excepie fiind alte creane pe termen scurt, care nu se afl n
procesul de rotaie a creanelor ntreprinderii.
O cretere esenial a duratei de rotaie o reprezint creanele pe termen scurt aferente
facturilor comerciale cu 7,16 zile fa de perioada precedent, pe cnd durata de rotaie a
creanelor totale a crescut cu 7,92 zile. De asemenea, se observ o cretere a duratei de
rotaie a avansurilor pe termen scurt acordate cu 0,54 zile, a creanelor pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul cu 0,15 zile, a creanelor pe termen scurt ale personalului
cu 0,04 zile i a creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate cu 0,03 zile.
Creterea duratei de rotaie a tuturor elementelor componente ale creanelor a fost
condiionat de creterea ritmului de cretere a creanelor mai mare ca ritmul de cretere a
venitului din vnzri.
Prin urmare, creterea valorii medii a creanelor ntreprinderii analizate a condiionat
majorarea esenial a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale cu 6,37
zile. De asemenea, modificarea acestor factor a condiionat i o cretere mai puin
69

semnificativ a avansurilor pe termen scurt cu 0,48 zile, creane pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul cu 0,04 zile, creane pe termen scurt privind veniturile calculate cu
0,03 zile, precum i creterea crenelor pe termen scurt privind veniturile calculate cu 0,03
zile.
Deci, ntreprinderea SRL Polimer Gaz Construcii, pentru mbuntirea situaiei
financiare, precum i scderea duratei de rotaie a creanelor, trebuie s ntreprind msuri
n vederea restiuirii creanelor, ndeosebi a creanelor pe termen scurt privind facturile
comerciale.
n continuare vom determina suma mijloacelor sustrase sau atrase n circuit n urma
modificrii rotaiei creanelor pe termen scurt ale ntreprinderii SRL Borimax n
perioada curent fa de perioada precedent. Pentru aceasta vom calcula efectul
economic din modificarea rotaiei creanelor prin urmtorul calcul:

Venituri din
vnzri curente
Durata de
E=
*
Numrul de zile n
rotaie curent
perioada curent
=

Durata de
rotaie curent

Durata de
rotaie de baz

Abaterea absolut a duratei


de rotaie a creanelor

Venituri din
vnzri curente
Numrul de zile n
perioada curent

Durata de
rotaie de baz

Venituri din vnzri curente


Numrul de zile n perioada curent

Vnzri curente
360 zile

Astfel, pentru ntreprinderea SRL Borimax efetul economic din modificarea rotaiei
creanelor se determin astfel:
E=(27,14 zile 19,22 zile) * 25862389 lei : 360 zile = +568972,56 lei
Prin urmare, la ntreprinderea SRL Borimax, n urma creterii duratei de rotaie a
creanelor cu 7,92 de zile este necesar de atras n circuitul economic creane n sum de
568972,56 lei.
70

De asemenea, prin efectul economic din accelerarea rotaiei creanelor se exprim i


prin majorarea att a profitului ct i a venitului prin urmtoarele calcule:
Venituri
din vnzri

Valoarea medie
a creanelor

Venituri din vnzri


Valoarea medie a creanelor

=Valoarea medie a creanelor * Numrul de rotaii a creanelor


Pentru SRL Borimax influena modificrii numrul de rotaii a creanelor asupra
veniturilor din vnzri este de:
25852849,62 lei = 1949687 lei * 13,26 zile
Concomitent, vom calcula i abaterea veniturilor din vnzri prin urmtoarea formul:
Abaterea veniturilor
Valoarea medie a
Modificarea numrului
=
*
din vnzri
creanelor curente
de rotaii ale creanelor
Astfel, la ntreprinderea analizat influena modificrii numrul de rotaii a creanelor
asupra abaterii veniturilor din vnzri este de:
- 10664787,89 lei= 1949687 lei* (-5,47)zile
ns, pentru calcularea profitului i abaterea profitului din cauza modificrii numrului
de rotaii ale creanelor se determin prin urmtoare calcule:
Valoarea medie
Profit
Venituri din vnzri
Proftul =
*
*
a creanelor
Venituri din vnzri
Valoarea medie
a creanelor
=

Valoarea medie
a creanelor

Rentabilitatea
vnzrilor

Numrul de rotaii
ale creanelor

Deci, pentru ntreprinderea analizat influena modificrii numrul de rotaii a


creanelor asupra profitului este de:
2501217,08 lei = 1949687 lei * (2502140 lei : 25862389 lei) * 13,26 zile
Abaterea
profitului

Modificarea numrului
Rentabilitatea
Valoarea medie a
=
*
*
de rotaii ale creanelor
vnzrilor curente
creanelor curente
71

Respectiv, calculm i influena modificrii numrul de rotaii a creanelor asupra


abaterii profitului este de:
- 1031799,20 lei = - 5,47 zile * (2502140 lei : 25862389 lei) *1949687 lei
Deci, la ntreprinderea SRL Borimax n urma micorrii numrului de rotaii a
creanelor n perioada curent fa de cea precedent cu 5,47 ori, veniturile din vnzri s-au
redus n perioada curent fa de cea precedent cu 10664787,89, i profitul s-a redus cu
1031799,20.

Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007 // Monitorul Oficial nr. 90-93 //
399 din 29.06.2007.
1.2. Legea bugetului de stat pe anul 2006 nr. 291-XVI din 16 noiembrie 2005 // MO
nr.164-167/810 din 09.12.2005.
1.3.

Planul

de

conturi

contabile

al

activitii

economico-financiare

ntreprinderilor, nr.174 din 25.12.97 // Monitorul Oficial al R.Moldova nr.93-96 din


30.12.1997.
1.4. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial nr. 88-91
din 30.12.1997.

72

1.5. Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor


i organizaiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 836 din 24 iunie 2002 // Monitorul Oficial nr.
1.6. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor
nr.27din 24 04 2004 // Monitorul Oficial nr.123-124 din 27.07.2004.
1.7. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial nr.
88-91 din 30.12.1997.
1.8. Standardul Naional de Contabilitate 18 ,,Venitul aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial
nr. 88-91 din 30.12.1997.
1.9. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 18 ,,Venitul aprobate prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 3538 din 15.04.1999.
1.10. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor
valutare aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din 15.01.1999.
1.11. Standardul Naional de Contabilitate 24 Publicitatea informaiei privind
prile legate aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16
din 29.01.1999 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din 15.04.1999.
1.12. Codul Fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor
acestuia // Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special din 08.02.2007. nr. 90
93 din 29.06.2007.
1.13. Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107- XV din 06.06.2002 // Monitorul
Oficial nr. 82-26 din 22.06.2002.

II. Manuale, monografii, cri, brouri

73

2.1. Contabilitatea financiar Ediia a II-a. Chiinu, ACAP 2003 / Coordonator


Alexandru Nederia.
2.2. Corespondena conturilor contabile, Chiinu - 2007 / Nederia Alexandru.
2.3. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova Vol. I, Vol. II,
Chiinu, ACAP, 1998 / Coordonator Alexandru Nederia.
2.4. Principiile de baz ale contabilitii Ediia a V-a. Chiinu, ARC - 2000 / Needles
B. E., Anderson H. R., Caldwell J. C.
2.5. Bazele contabilitii, Chiinu - 2004 / Viorel urcanu, Eudochia Bajerean.
2.6. Contabilitatea Aprofundat, Economica, 1996 / Feleag Niculae.
2.7. Contabilitatea Financiar, Volumul III / Feleag Niculae i Ionacu Ion.
2.8. Contabilitate general, ed. Universitar, Bucureti 2001 / Bojian Octavian.
2.9. Contabilitatea ntreprinderilor, Economica - 1996 / Feleag Niculae.
2.10. Analiza rapoartelor financiare,Tipografia Central 2004 / iriulnicova N., Paladi
V., Gavriliuc L., Chirilov N., Furtun D.
2.11. Analiza gestionar, Chiinu - 2003 / Vladimir Balanu.

III. Articole din presa periodic


3.1. Alexandru Nederi. Aspecte ale contabilitii cheltuielilor privind creanele
compromise // Conferina tiinific internaional Dezvoltarea durabil a Romniei i
Republica Moldova n context european mondial (22-23 septembrie) // Chiinu 2007,
Volumul-I.
3.2. Constantin tefan. Evaluarea creanelor i datoriilor // Gestiunea i contabilitatea
firmei, anul 2004, nr.2.
3.3. Bordeianu Olga. Unele aspecte privind clasificarea creanelor i datoriilor //
Simpozionul internaional al tinerilor cercettori (19-20 aprilie) // Chiinu 2007.
3.4. erban Claudia, Negescu Mihaela, Georgescu N. Analiza creanelor i obligaiilor //
Tribuna economic anul 2002, nr. 19.

74

3.5 Gortolomei Valentina. Analiza i gestiunea creanelor tehnici de sporire a


potenialului financiar al ntreprinderii // Conferina internaional Problemele
contabilitii i auditul n condiiile globalizrii (15-16 aprilie), anul 2005.

75