Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4) dup sex;
5) dup pregtirea profesional:
- muncitori (calificai, necalificai);
- personal de specialitate (studii medii, superioare);
- personal tehnic-administrativ (studii medii, superioare);
- personal de conducere;
6) dup funciile ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial, personal, financiarcontabil).
Pentru analiza structurala a potenialului uman se utilizeaz metoda ratelor, respectiv ratele de
structur, care msoar ponderea fiecrei categorii de personal, conform clasificrilor de mai sus,
n totalul personalului firmei.
3.1.3. Analiza dinamicii forei de munc pe total ntreprindere
i pe categorii de personal
Analiza n dinamic a forei de munc se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor procedee:
1. abaterilor absolute,
2. indicilor: - cu baz fix;
- cu baz n lan.
La nivelul ntreprinderii se compar numrul de salariai pe total i pe categorii cu efectivele nscrise n
fiecare categorie la nivelul bazei de comparaie.
Pentru a aprecia ct mai corect evoluia forei de munc, se impune corelarea indicelui numrului mediu
de personal cu indicii principalilor indicatori de rezultate ai ntreprinderii (CA, Qf, VA, Qe etc.), n acest mod
rezultnd eficiena utilizrii potenialului uman.
3.1.4. Analiza utilizrii forei de munc
Utilizarea forei de munc se analizeaz din dou puncte de vedere:
din punct de vedere extensiv, caz n care se urmrete gradul de utilizare a timpului de munc;
din punct de vedere intensiv, caz n care se msoar ceea ce se obine pe unitatea de timp, pentru
aceasta se au n vedere indicatorii ce reflect, practic, eficiena utilizrii forei de munc
(productivitatea muncii i profitul pe salariat).
unde:
Nzc numr de zile calendaristice ale perioadei analizate;
d zn durata medie normal a zilei de lucru (ore/zi).
b) Fond de timp maxim disponibil (Ftmd) reprezint diferena ntre fondul de timp calendaristic i
fondul de timp afectat repausului sptmnal, srbtorilor legale i concediilor de odihn.
Ftmd (om-zile) = Ftc (om-zile) (Ftrs + Ftsl + Ftzn + Ftco)
unde:
Ftrs numr de om-zile afectate repausului sptmnal;
Ftsl numr om-zile srbtori legale;
Ftzn numr om-zile zile nelucrtoare;
Ftco numr om-zile afectate concediilor de odihn.
Acest indicator reprezint resursa normal de timp care poate fi utilizat n cadrul unui an
calendaristic. Atunci cnd se bugeteaz timpul de lucru n cadrul balanei, se pot avea n vedere i unele
pierderi (circa 2-4 % din fondul de timp maxim disponibil) de timp, datorate unor mbolnviri sau rezolvrii
unor cerine justificate.
Ftmd (om ore ) Ftmd (om zile) d zn
ntruct durata normal a zilei de lucru (ore/zi) reprezint o mrime prestabilit prin lege, prin
contractul individual de munc sau ca urmare a unor sentine judectoreti i este diferit n funcie de
sectorul de activitate, de ramura economiei naionale sau chiar dup categoria de salariai, se folosete durata
medie normal a zilei de lucru. Se poate observa c n determinarea indicatorilor prezentai, atunci cnd se
exprim n om-ore, s-a utilizat durata medie a zilei de lucru.
n
d zn
gi d
i 1
zni
100
unde:
gi structura salariailor pe categorii;
d zn i durata normal a zilei de lucru pe categorii;
i = 1, n categorii de salariai.
Pentru analiza structural a fondului de timp maxim disponibil se are n vedere formarea acestuia din:
a) Timp efectiv lucrat se refer la timpul de munc utilizat de ctre salariai n scopul desfurrii
activitii profesionale.
b) Timp nelucrat, care se mparte n:
b1) Timp nelucrat din cauze justificate se refer la acel timp de munc remunerat, dar pe parcursul
cruia salariaii nu au desfurat nici o activitate din cauze justificate, cum ar fi:
b2) Timp nelucrat din cauze nejustificate se refer la acel timp de munc care nu este pltit i se
datoreaz urmtoarelor motive:
absene nemotivate;
greve;
concedii fr plat prevzute de lege.
Analiza structural a timpului de munc se realizeaz cu ajutorul ratelor de structur, stabilindu-se
cauzele care au determinat utilizarea sa incomplet att pe categorii, ct i pe total.
Ftmd
100
Ftc
GuFtc
c) Gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (GuFtmd) reprezint ponderea timpului efectiv
lucrat (Ft1) n timpul maxim disponibil:
GuFtmd
Gtn
Ftmd Ft1
Ft1
100 1
100 100 GuFtmd
Ftmd
Ftmd
e) Gradul de utilizare a duratei medii normale a zilei de lucru ( G udzn ) reprezint ponderea n care a fost
folosit durata medie normal a zilei de munc de ctre angajai:
Gud zn
dz
100
d zn
unde:
d z durata medie efectiv a zilei de lucru.
abaterilor absolute;
indicilor:
- cu baz fix;
- cu baz n lan;
T1 T0 W h0(Qf )
N s1 (t1 t 0 ) W h0( Qf )
T1 T0 Wh0(Qe )
N s1 (t1 t 0 ) W h0( Qe )
4
T1 T0 W h0(Qf ) CA0
Qf 0
N s1 (t1 t 0 ) W h0( Qf )
CA0
Qf 0
T1 T0 Wh (0Qe) va 0
N s1 (t1 t 0 ) W h0( Qe ) v a 0
N s1 (t1 t 0 ) W h0( Qf )
CA0
pr0
Qf 0
t1 t0 W h0(CA) pr0
unde:
T1 fond de timp efectiv lucrat;
T0 fond de timp maxim disponibil;
t1 timp mediu efectiv lucrat de un salariat;
t 0 timp maxim disponibil la nivel de salariat;
Wh (0Qf ) productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza produciei obinute destinate
vnzrii;
Wh (0Qe ) productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza produciei exerciiului;
Wh (0CA )
CA
grad de valorificare a produciei obinute destinate vnzrii;
Qf
va 0 valoarea medie adugat la 1 leu producia exerciiului prevzut;
p r0 valoarea prevzut a profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri.
i reprezint cantitatea de bunuri sau valoarea bunurilor obinute ntr-o unitate de timp sau de ctre un salariat.
Efectul poate fi exprimat prin indicatorii: productia exercitiului, productia marfa fabricata, cifra de
afaceri, valoarea adaugata, productia fizica etc.
Efortul se exprima cu ajutorul indicatorilor: numarul mediu de angajati, fondul total de timp de munca
exprimat in zile si fondul total de timp de munca exprimat in ore.
Efort
b) Efect , de exemplu:
i reprezint cantitatea de timp de munca folosita pentru obinerea unui bun, executarea unei lucrri sau
prestarea unui serviciu.
Productivitatea medie a muncii se poate calcula avnd la baz indicatorii economici exprimai n uniti
fizice (buci, tone, metri etc.) sau utiliznd indicatorii economici exprimai valoric (uniti monetare). n
funcie de varianta folosit, se poate vorbi despre:
- productivitatea fizic medie a muncii;
- productivitatea valoric medie a muncii.
3.1.4.2.1.1. Analiza situaiei generale a productivitii muncii
pe baza indicatorilor valorici
Productivitatea medie a muncii se poate calcula la nivelul anului (productivitatea medie anual Wa ),
la nivelul zilei de munc (productivitatea medie zilnic Wz ) sau al orei de munc (productivitatea medie
orar Wh ).
Dup cum s-a precizat, la calculul productivitii valorice medii a muncii se pot utiliza toi indicatorii de
producie n uniti monetare, cum ar fi:
producia obinut destinat vnzrii;
producia exerciiului;
cifra de afaceri;
valoarea adugat.
Cu ajutorul acestora se pot determina:
1. Productivitatea medie a muncii, calculat pe baza produciei obinute destinate vnzrii:
1.1. productivitatea medie anual:
W a ( Qf )
Qf
Ns
Qf
Qf
N s N z T (om zile)
Qf
Qf
N s N z N h T (om ore )
2. n acelai mod se determin productivitatea medie anual, zilnic i orar pe baza produciei
exerciiului, cifrei de afaceri i valorii adugate.
Toi aceti indicatori sunt utilizai n analiza economic, fiecare dintre ei avnd o alt valen
informaional.
Analiza situaiei generale a productivitii muncii pe baza indicatorilor valorici are dou laturi:
1. Analiza comparativ a indicilor productivitii medii a muncii (la nivelul aceleiai uniti de timp: an,
zi sau or), exprimat prin intermediul diferiilor indicatori valorici (ex. : Wa ( Qf ) , Wa ( Qe ) , Wa ( CA ) ,
Wa ( VA ) ). Aceast analiz evideniaz evoluia elementelor ce difereniaz indicatorii valorici utilizai
pentru calculul productivitii i permite stabilirea unor cauze care au acionat, precum i elaborarea
unor msuri coerente, corelate, fundamentate, n scopul creterii productivitii.
6
2. Analiza comparativ a indicilor productivitii medii a muncii, calculat pe baza aceluiai indicator
valoric, dar pentru uniti diferite de timp ex. : Wa ( Qf ) , Wz (Qf ) , Wh (Qf ) . Aceast analiz identific
rezervele de timp neutilizate la nivelul anului sau al zilei de munc.
Wh
( Qf )
gi whi
i 1
100
Schema de analiz:
gi
Wh
( Qf )
whi
W h ( Qf ) W h1( Qf ) W h0( Qf )
din care:
1. influena modificrii structurii produciei fabricate pe baz de timp normat pe produs:
n
gi
gi1 whi0
i 1
100
gi
i 1
whi0
( Qf )
W hrec
W h0(Qf )
100
whi
gi whi gi whi
i 1
100
i 1
100
( Qf )
W h1(Qf ) W hrec
(Qf )
W hrec
Schema de analiz:
Nh
Wz
gi
( Qf )
W h (Qf )
whi
N h N h1 N h0 W h0( Qf )
2. influena modificrii productivitii medii orare a muncii:
7
W h ( Qf ) N h1 W h1(Qf ) W h0(Qf )
din care:
2.1. influena modificrii structurii produciei fabricate:
( Qf )
gi N h1 W hrec
W h0( Qf )
Schema de analiz:
Nz
Wa
( Qf )
Nh
Wz
gi
(Qf )
Wh
whi
W a ( Qf ) W a1( Qf ) W a0( Qf )
din care:
1. influena modificrii numrului mediu de zile lucrate de un salariat:
N z N z1 N z0 W z0( Qf )
2. influena modificrii productivitii medii zilnice a muncii:
W z ( Qf ) N z1 W z1(Qf ) W z0( Qf )
din care:
2.1. influena modificrii duratei medii a zilei de lucru:
N h N z1 N h1 N h0 W h0(Qf )
2.2. influena modificrii productivitii medii orare a muncii:
W h ( Qf ) N z1 N h1 W h1( Qf ) W h0(Qf )
din care:
2.2.1. influena modificrii structurii produciei fabricate:
( Qf )
gi N z1 N h1 W hrec
W h0(Qf )
Metodologia de analiz a productivitii medii a muncii (orar, zilnic, anual), calculat pe baza
celorlali indicatori valorici (CA, VA, Qe), este similar, interpretarea rezultatelor fcndu-se pornind de la
semnificaia economic a acestora i a factorilor specifici de influen.
Influenele favorabile asupra productivitii muncii (creterea productivitii muncii) se nregistreaz
atunci cnd rezultatele au semnul + i se interpreteaz astfel:
gi = + creterea ponderii produselor a cror productivitate a muncii n perioada luat ca baz de
comparaie este superioar productivitii medii a muncii n perioada luat ca baz de comparaie;
8
whi = + creterea productivitii orare pe produs la toate produsele sau la cele care dein ponderea
majoritar;
W h creterea productivitii medii orare a muncii printr-o mai eficient utilizare a timpului de
lucru la nivelul zilei de lucru;
N h depirea duratei medii a zilei de lucru;
W z sporirea eficienei utilizrii forei de munc la nivelul anului datorit creterii
productivitii medii zilnice a muncii;
N z depirea numrului mediu de zile lucrate de un salariat ca urmare a scderii numrului de
zile de absen i creterii numrului zilelor libere lucrate.
Exemplu: Analiza factorial a productivitii medii anuale (stabilit pe baza produciei marf
fabricate)
Tabelul 3.1
Nr.
Indicatori
Simbol
Prevzut
Realizat
%
crt.
(0)
(1)
1
Numrul mediu de personal
120
125 104,17
Ns
2
Timpul total lucrat (zile)
Tz
28.200
28.750 101,95
3
Fondul total de timp de munc (ore)
T
225.600
224.250
99,40
4
Producia marf fabricat (lei)
Qf
5.640.000 6.727.500 119,28
(Qf )
5
Productivitatea
medie
orar W hrec
27
recalculat (lei)
6
Cifra de afaceri (lei)
CA
5.696.400 6.660.225 116,92
7
Profitul total aferent CA (lei)
Pr
854.460
932.432 109,13
8
Activul total (lei)
At
3.760.000 4.204.688 111,83
9
Capital propriu (lei)
Kp
1.504.000 1.600.000 106,38
10 Productivitatea medie anual (pe baz W a (Qf )
47.000
53.820 114,51
de Qf) (lei)
11 Productivitatea medie zilnic (pe baz W z (Qf )
200
234 117,00
de Qf) (lei)
12 Productivitatea medie orar (pe baz W h (Qf )
25
30 120,00
de Qf) (lei)
13 Numr mediu de zile lucrate de o N z
235
230
97,87
persoan (zile)
14 Durata medie a zilei de munc (ore)
8
7,8
97,5
Nh
15 Cota de impozit pe profit (%)
Cip
16
16
100
16 Cheltuieli aferente CA (lei)
qvi ci
4.841.940 5.727.793 118,30
17 Volumul efectiv al produciei vndute
evaluat pe baz de:
17.1 - costuri complete prevzute (lei)
qvi1 ci0
- 5.494.687
17.2 - preuri de vnzare prevzute (lei)
qvi1 pi0
- 6.580.463
18 Profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri pr
0,1500
0,1400
93,34
(lei)
19 Profitul mediu pe un angajat (lei)
Pr/Ns
7.120,5
7.459,5 104,76
20 Timpul mediu lucrat anual de un t
1880
1794
95,43
angajat (ore)
21 Gradul de valorificare a produciei CA/Qf
1,01
0,99
98,02
fabricate
Aplicand metoda substituirilor in lant, au rezultat urmatoarele influente:
din care:
2.2.1. influena modificrii structurii produciei fabricate:
( Qf )
gi N z1 N h1 W hrec
W h0(Qf ) = +3.588 lei
W a ( Qe ) N s1 W a1( Qe ) W a0( Qe )
respectiv
W h ( Qe ) T1 W h1( Qe ) W h0( Qe )
Folosind aceeai metodologie, se determin influena productivitii medii anuale (orare) asupra produciei
fabricate, valorii adugate sau cifrei de afaceri.
b) influena modificrii productivitii medii anuale (orare) a muncii asupra profitului aferent cifrei de
afaceri:
W a ( Qf ) N s1 W a1( Qf ) W a0( Qf )
CA0
P
0
Qf 0 CA0
respectiv
W h ( Qf ) T1 W h1(Qf ) W h0( Qf )
CA0
P
0
Qf 0 CA0
10
c) influena modificrii productivitii medii anuale (orare) a muncii asupra ratei rentabilitii economice
a activului:
W a ( Qf )
N s1 W a1( Qf ) W a0( Qf )
CA0
P
0
Qf 0 CA0
At1
100
respectiv
W h ( Qf )
T1 W h1( Qf ) W h0( Qf )
CA0
P
0
Qf 0 CA0
At1
100
d) influena modificrii productivitii medii anuale (orare) a muncii asupra ratei rentabilitii financiare:
W a ( Qf )
N s1 W a1( Qf ) W a0( Qf )
CA0
P
0 1 Cip0
Qf 0 CA0
Kp1
100
respectiv
W h ( Qf )
T1 W h1( Qf ) W h0( Qf )
CA0
P
0 1 Cip0
Qf 0 CA0
100
Kp1
Analiza poate fi aprofundat prin determinarea influenei productivitii muncii anuale (orare) asupra
eficienei utilizrii mijloacelor fixe, a activelor din exploatare, raportnd relaiile de la punctele a i b la
valoarea medie a mijloacelor fixe din perioada curent, respectiv la valoarea medie a activelor din exploatare
din perioada curent.
Consecinele modificrii productivitii medii valorice orare (stabilite pe baza Qf) asupra principalilor
indicatori economico-financiari, stabilite pe baza datelor din tabelul 1.1 si a metodologiei prezentate
anterior, sunt urmatoarele:
1) asupra produciei marf fabricate: + 1.121.250 lei
2) asupra cifrei de afaceri: + 1.132.462,5 lei
3) asupra profitului aferent cifrei de afaceri: + 169.869,4 lei
4) asupra ratei rentabilitii economice: 4,04%
5) asupra ratei rentabilitii financiare: 8,92%
Consecinele modificrii productivitii medii fizice a muncii se determin utiliznd forma
indirect de exprimare (timp mediu de munc pe unitate de produs) i se cuantific folosind urmtoarele
relaii de calcul:
a) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra costului pe unitate de produs:
t1 t0 csh0
b) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra profitului pe unitate de produs:
t1 t0 csh 0
c) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra profitului la nivelul unui produs:
qv1 t1 t0 csh 0
d) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra profitului pe total ntreprindere:
n
11
e) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr
de afaceri:
n
qvi ti
1
i 1
ti0 csh 0
qvi pi
i 1
1000
f) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra ratei rentabilitii economice a
activului:
n
At1
100
g) influena modificrii productivitii medii fizice a muncii asupra ratei rentabilitii financiare:
n
Kp1
100
Q Q1 Q0
T
T1 T0
Dac productivitatea medie reflect modul de utilizare a factorului uman n totalitatea sa, productivitatea
marginal ine cont doar de eficiena ultimei uniti de factor uman utilizat.
n cazul n care Wmarg > W , aceasta din urm poate s creasc numai ca urmare a aportului unitii
adiionale
de
resurs
uman.
n
cazul
n
care
Wmarg < W , ultima unitate de resurs uman are o eficien n scdere, determinnd o aciune n acelai sens i
asupra productivitii medii. Ca urmare, variaia productivitii medii depinde de nivelul su de baz, dar i de
valoarea productivitii marginale.
Corelaia dintre productivitatea marginal i productivitatea medie poate fi msurat cu ajutorul
coeficientului de elasticitate, determinat altfel:
Q
Wm arg
Q
E
T
W
T
Elasticitatea astfel calculat are semnificaia de rat de cretere procentual a volumului de activitate
determinat de creterea cu 1% a resursei umane (timp de munc).
n funcie de elasticitate, curba volumului de activitate poate fi segmentat n trei zone:
zona I zona randamentelor cresctoare (E > 1);
zona II zona randamentelor descresctoare (0 < E < 1);
zona III zona randamentelor negative (E < 0).
3.1.4.2.2 Analiza profitului pe angajat
Profitul pe angajat reprezint un indicator complementar semnificativ utilizat pentru relevarea eficienei
utilizrii resurselor umane. Pentru analiza profitului mediu pe angajat se utilizeaz mai multe modele
multiplicative de analiz, cu scopul de a releva contribuia diferitelor categorii de factori asupra modificrii
acestuia.
12
Pr
Qf CA Pr
CA
W a (Qf )
pr
Ns
N s Qf
CA
Qf
Schema de analiz:
t
Wa
( Qf )
Wh
( Qf )
gi
whi
Pr
Ns
CA
Qf
g
pr
c
II .
Pr
CA Pr
W a ( CA) pr
Ns
N s CA
Schema de analiz:
t
Wa
( CA )
gi
Wh
Pr
( CA )
whi
Ns
g
pr
c
III .
Pr
T
CA Pr
t W h ( CA) pr
Ns Ns T
CA
Schema de analiz:
t
Pr
gi
Ns
Wh
( CA )
pr
IV .
whi
g
p
c
Pr
Mf
Mf '
CA
Pr
Ns
Ns
Mf
Mf ' CA
Schema de analiz:
Mf
Ns
Mf '
Mf
Pr
Ns
CA
Mf '
13
Pr
CA
Metodologia de analiz factorial i stabilirea influenelor modificrii factorilor (potrivit primului model),
pe baza datelor din tabelul 1.1, se prezinta astfel:
Pr
Pr
Pr
1 0 =+339 lei
N s N s1 N s0
din care:
1) influena modificrii productivitii medii anuale a muncii, stabilita pe baza productiei marfa fabricate:
CA0
pr 0 =+1033.23 lei
Qf 0
din care:
1.1. influena modificrii timpului mediu lucrat de un angajat:
t t1 t 0 Wh (0Qf )
CA 0
pr 0 = -325,73 lei
Qf 0
W h t1 W h1(Qf ) W h0(Qf )
CA0
pr 0 =+1.358,96 lei
Qf 0
din care:
1.2.1. influena modificrii structurii produciei fabricate:
t1 W hreQfc W h0Qf
CA0
pr 0
Qf 0
CA 0
pr 0
Qf 0
t 1 Wh 1Qf Wh Qf
rec
CA1 CA0
CA
pr 0 = -161,41 lei
W a1( Qf )
Qf
Qf1 Qf 0
pr W a1( Qf )
CA1
pr 1 pr 0 = -532,82 lei
Qf1
din care:
3.1. influena modificrii structurii produciei vndute:
g W a1( Qf )
CA1
pr ' pr 0 ,
Qf 1
pr ' 1
unde :
qv1c 0
= 0,1650 lei
qv1 p 0
= +799,23 lei
3.2. influena modificrii preurilor medii de vnzare:
qv1c0
CA1
p W a pr" pr ' , unde : pr" 1
Qf1
qv1 p1
( Qf )
1
= 0,1750 lei
14
= + 532,82 lei
3.3. influena modificrii costurilor unitare:
CA1
c W a pr1 pr" = -1.864,87 lei
Qf1
(Qf )
1
Mf S i I E
i
_
Vii nlf i
12
i 1
n
15
Vii n ln f i
12
i 1
n
E
unde:
_
Mf
Si
_
E
Vii
nlf i
n ln
Diagnosticarea dinamicii mijloacelor fixe presupune construirea unui sistem de indicatori care s reflecte
fluxurile nregistrate n cursul perioadei analizate:
coeficientul intrrilor de mijloace fixe ( K I ) evideniaz efortul ntreprinderii de meninere i
cretere a potenialului tehnic
KI
I
Mf
unde:
I valoarea intrrilor de mijloace fixe;
Mf valoarea mijloacelor fixe totale.
KE
E
Mf
unde:
IE
Mf
Aprecierea dinamicii mijloacelor fixe trebuie corelat cu dinamica efectelor utilizrii lor (producia marf
fabricat, cifra de afaceri, valoarea adugat, profitul) i cu faza de maturitate a ntreprinderii. Asigurarea
eficienei utilizrii potenialului tehnic presupune ca ritmul de cretere a efectelor s fie superior celui al
eforturilor, singurul caz n care situaia invers se justific din punct de vedere economic fiind cel a poziiei
ntreprinderii n faza de demaraj i de cretere a ciclului de via.1
Analiza structurii potenialului tehnic relev politica de investiii, precum i modul de organizare i
administrare a societii, efectele pe care le genereaz asupra performanelor acesteia.
Principalii indicatori utilizai n caracterizarea structural a potenialului productiv al ntreprinderii sunt:
coeficientul de structur pe categorii de mijloace fixe ( K S ) evideniaz apartenena sectorial i
modul de organizare a ntreprinderii:
KS
mf i
Mf
Maria Niculescu, Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 118.
16
KT
Mf '
Mf
unde:
mf i valoarea mijloacelor fixe pe categorii structurale;
Amortizare
100
Valoarea brut a mijloacelor fixe
Q
Qmax
Acest indicator este folosit n determinarea costului subactivitii, respectiv a costului neutilizrii
utilajelor.
Capacitatea maxim de producie reprezint producia maxim ce poate fi obinut ntr-o anumit
perioad de timp utiliznd echipamentele la randamentul prevzut prin construcie i n condiii optime de
organizare a produciei2.
B. Gradul de folosire a dotrii tehnice (GUD), determinat ca raport ntre mijloacele fixe active i
mijloacele fixe instalate, evideniaz modul de utilizare extensiv a echipamentului. Reducerea perioadei
necesare efecturii reparaiilor, extinderea perioadei de exploatare ntre reparaii constituie rezerve ale
creterii gradului de utilizare a capacitii de producie.
GUD
Nu a
100
Nu
unde:
Nu a numrul de utilaje active;
Tu1
Tu max
unde:
Tu1 timpul efectiv lucrat al utilajelor;
2
Monica Petcu, Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 2003, pag. 154.
17
Timpul maxim disponibil se determin scznd din timpul calendaristic timpul aferent opririlor legale,
tehnologice, cel prevzut pentru reparaii.
Timpul nelucrat va fi analizat pe cauze i pe termene. Principalele cauze ale utilizrii incomplete a
timpului de lucru al echipamentelor sunt:
lipsa de comenzi, lipsa de materiale, lipsa de for de munc calificat;
defeciuni mecanice i electrice, prelungirea timpului pentru reparaii etc.
D. Randamentul echipamentului (ru) reprezint producia (fizic sau valoric) obinut pe utilaj.
ru
Q
Nu
Q
T
1.000
Mf
Mf
Mf ' Qmax
Mf '
n acest caz, se prezint i analizeaz att impactul variaiei compoziiei tehnologice ( Mf ), a limitei
maxime a eficienei mijloacelor fixe active (
Of
Qmax
Qmax
), ct i al gradului de utilizare a capacitii de producie (
Mf '
1.000
Mf
Mf
M f ' Qf
Prin acest model se evideniaz evoluia eficienei mijloacelor fixe prin prisma compoziiei tehnologice, a
eficienei mijloacelor fixe active (
Qf
CA
1.000
MF
Mf
Mf ' Qf
CA
Pr
).
CA
Factorii de influen a eficienei utilizrii mijloacelor fixe constituie rezerve de cretere a rentabilitii.
18
Exemplu:3
Tabelul 3.2
NR.
CRT.
INDICATORI
U.M.
1.
PREVZUT REALIZAT
lei
1.452.000
1.501.500
103,41
lei
1.016.400
1.081.080
106,36
lei
4.950.000
7.027.020
141,96
4. Cifra de afaceri
lei
5.445.000
6.675.669
122,60
lei
707.850
1.001.350
141,46
lei
5.273.778
lei
6.849.063
8. Compoziia tehnologic
lei
0,70
0,72
102,86
lei
4,87
6,50
133,47
10.
Gradul de valorificare a
produciei fabricate
lei
1,10
0,95
86,36
11.
lei
0,13
0,15
115,36
12.
pr '
lei
0,23
13.
pr ''
lei
0,21
lei
487,50
666,90
136,80
Pr
Mf '
Qf
CA
Pr
1.000
1.000
Mf
Mf ' Qf
CA
Mf
Pr
Pr
Pr
1.000 1 1.000 0 1.000 = + 179,40 lei
Mf
Mf1
Mf 0
din care:
1. influena modificrii compoziiei tehnologice:
Mf '
Mf
Pr
1000
Mf
Mf '1
Mf '0
Mf 0
Mf 1
Qf 0
CA0
pr 0 1.000 = +
Qf 0
Mf '0
13,929 lei
V.Robu, I.Anghel, E.C. erban (coordonatori)-Analiza economico-financiar a firmei, Editura Economic, 2014, pag.179.
19
Qf
Mf '
Pr
1000
Mf
Mf '1 Qf1
Qf 0
Mf 1 Mf '1
Mf '0
CA0
pr 0 1.000 =+ 167,811 lei
Qf 0
Qf
Pr
1000
Mf
CA1 CA0
Mf '1
Qf1
Qf 0
Mf 1
Mf '1 Qf1
CA
Pr
1000
Mf
Mf '1
Qf1
CA1
pr 1 pr 0 1.000 =
Qf1
Mf 1
Mf '1
+ 88,920 lei
din care:
4.1. influena modificrii structurii produciei vndute:
g
Pr
Mf
unde :
1000
Mf '1
Mf 1
pr ' 1
Qf1
CA1
pr ' pr 0
Mf '1 Qf1
qv1 c 0
qv1 p 0
Pr
1000
Mf
unde :
Mf '1
Qf1
CA1
Pr
1000
Mf
Mf '1
Qf1
CA1
Din analiza datelor se constat o cretere a eficienei mijloacelor fixe prin sporirea cu 179,40 lei (+36,80
%) a profitului la 1000 lei mijloace fixe. Situaia este una favorabil ntreprinderii i se datoreaz influen elor
factorilor direci i indireci.
Astfel, modificarea compoziiei tehnologice n favoarea mijloacelor fixe direct productive i sporirea
randamentului acestora au determinat creterea profitului la 1000 lei mijloace fixe cu 13,929 lei, respectiv
167,811 lei.
Pe de alt parte, diminuarea gradului de valorificare a produciei fabricate prin creterea volumului
stocurilor fa de nivelul prevzut a avut ca efect scderea eficienei mijloacelor fixe cu 91,26 lei.
Profitul mediu la un leu cifra de afaceri a nregistrat o cretere fa de valoarea prevzut cu 15,36 %,
determinnd sporirea indicatorului analizat cu 88,920 lei. Situaia s-a datorat exclusiv modificrii structurii
produciei vndute prin creterea ponderii produselor care nregistreaz rate ale rentabilitii comerciale mai
mari dect nivelul mediu al ratei rentabilitii comerciale la nivel de ntreprindere.
Preurile medii de vnzare au avut o influen negativ asupra profitului la 1000 lei mijloace fixe,
diminuarea acestora fa de nivelul prevzut determinnd scderea eficienei mijloacelor fixe cu 88,920 lei.
Aceast situaie se poate datora nrutirii calitaii produselor vndute (cauz intern firmei) i/sau nregistrrii
unei oferte mai mari dect cererea, scderii cursului de schimb, n cazul exporturilor i altor cauze externe
ntreprinderii.
Depirea costurilor la produsele care dein ponderea majoritar n totalul vnzrilor a exercitat o
influen negativ, avnd ca efect scderea profitului la 1000 lei mijloace fixe cu 266,761 lei. Aceast situa ie
implic aprofundarea analizei pe elementele componente ale costurilor (cheltuieli materiale, cheltuieli salariale
etc.) i n funcie de factorii specifici acestora (consumuri specifice de resurse materiale, preturi i tarife de
20
aprovizionare, productivitatea fizic a muncii, tarife de salarizare, gradul de utilizare a capacitii de produc ie
etc.).
n aprecierea eficienei globale a factorilor de producie este necesar i evidenierea corelaiilor de
eficien la nivelul ntreprinderii, care permit stabilirea interdependenelor factoriale i a intensitii acestora,
identificnd msurile ce se impun n vederea mbuntirii performanelor ntreprinderii. n acest sens, pot fi
avute n vedere urmtoarele corelaii:
Tabelul 3.3
Variabile dependente
P
MF
fixe
CA
MF
MF
Qf
Q max
de producie
= cifra de afaceri la un leu
mijloace fixe
Qf
Variabile independente
M f'
Mf
Qf
Ns
= compoziia tehnologic
= productivitatea muncii
mijloace fixe
Anii
1.
2.
3.
4.
5.
Cifra de
afaceri
15.200
16.800
24.800
19.100
35.300
Stocuri de
materiale
4.900
5.790
9.920
6.367
9.290
Indici (%)
Cifra
de
Stocuri
afacer
i
100
100
110,52 118,16
147,61 171,32
77,01
64,18
184,81
145,9
Ind. Stocuri
Ind. CA
1
1,06
1,16
0,83
0,78
Rotaia
stocurilo
r
3,1
2,9
2,5
3
3,8
Analiza realizat pe un interval de timp de cinci ani evideniaz faptul c stocurile au nregistrat o
evoluie oscilant. n primii trei ani au crescut semnificativ, ns nu se poate spune c situaia a fost mereu
4
Gh. Vlceanu, V.Robu, N. Georgescu (coord.)- Analiza economico-financiar, Editura Economic, 2005, pag.159-162.
21
favorabil ntreprinderii deoarece numrul de rotaii s-a redus, deci ritmul mediu al aprovizionrilor a sczut,
fie datorit:
creterii cererii de pia pentru produsele proprii ntr-un ritm mai lent dect volumul produciei (fapt ce ar
fi condus la mrirea stocurilor de produse finite, la reducerea gradului de utilizare a capacitii de
producie n perioadele urmtoare, la cheltuieli suplimentare cu stocarea i imobilizarea materialelor deja
existente ca urmare a diminurii produciei sau la reducerea comenzilor de materiale de la furnizori);
existenei unei structuri necorespunztoare a stocurilor de materiale necesare procesului de producie
(n sensul apariiei unor rupturi de stoc la anumite categorii i a unor stocuri supranormative la alte
categorii), fapt ce ar determina gtuiri ale produciei, respectiv ntreruperi pe flux pn la
asigurarea necesarului de materiale;
pierderii unor furnizori importani la anumite materii prime i materiale, ceea ce ar face imposibil
realizarea produciei la nivelul programat etc.
Cauzele care au determinat o asemenea situaie sunt multiple. n al patrulea an al perioadei de analiz, att
stocurile, ct i vnzrile s-au diminuat, iar n ultimul an, se asist la cea mai mare cretere a stocurilor i a cifrei de
afaceri, pe fondul unei accelerri a vitezei de rotaie, deci la o reducere a imobilizrilor. Este posibil ca societatea
analizat s i fi modificat politica sau strategia de dezvoltare. n condiii de stabilitate economic, stocurile de
materii prime i materiale trebuie s evolueze n paralel cu producia i vnzrile.
Un al doilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la studierea evoluiei lor comparativ cu o
baz de raportare (stoc normat, mediu, maxim etc). n funcie de capacitatea de producie i de cerere, orice
agent economic trebuie s i stabileasc o dimensiune a stocurilor i s urmreasc respectarea acesteia.
Sistemul actual de gestionare a stocurilor permite identificarea, n orice moment, a mrimii acestora la toate
grupele de materiale i abaterile de la limita prestabilit. Se recomand operarea cu principiul excepiei, iar
listarea s se realizeze dup un criteriu prestabilit (ordine cresctoare sau descresctoare, ordinea codurilor,
ordine alfabetic etc.). Pentru exemplificare se va utiliza tabelul 3.5.
Tabelul 3.5
Abateri +
Abateri Nr. Denumire
Mii
Mii
U/M Cantitate
% Cantitate
%
crt. material
lei
lei
1. A
m2
800 1.400 7,5
2. B
to
1.200 2.600
5
3. C
buc.
120 2.100 20
Total
x
x 4.000 15
x 2.100 12
Sold
x
x 1.900
3
x
Se constat c n raport cu previziunile realizate, n momentul analizei, existau stocuri cu 1.900 mii lei
mai mari, respectiv cu 3%. Aceast situaie trebuie analizat n detaliu, prin cercetarea fiecrei categorii de
material, pentru identificarea i adoptarea msurilor aferente unei bune funcionri a ntreprinderii n etapele
urmtoare.
Al treilea aspect se refer la analiza gradului de imobilizare a stocurilor i gruparea lor n stocuri
normale, cu micare lent, fr micare i stocuri disponibile. n acest scop, se determin durata de imobilizare
a stocului (Di), exprimat n zile, pe baza relaiei:
Di
S
360
E
n care:
stocul mediu anual;
E ieirile de materiale din magazie pentru consumuri interne.
De exemplu, dac durata medie de stocare este de 30 de zile, stocurile de materiale care au o durat de
rotaie mai mic dect aceast vitez fac parte din grupa stocurilor normale; ntre 30 i 60 zile constituie
stocurile cu micare lent, iar peste 60 de zile, fr micare. Astfel, dac pentru un anumit material Di = 50 zile,
iar de la ultima modificare (ieire) au trecut 60 zile, acesta intr n categoria stocurilor cu micare lent.
22
S1
Cz
unde:
S1 stocul efectiv la un moment dat;
Cz consumul mediu zilnic.
Tabelul 3.7
Stoc
Nr. de zile
Intervalul
Nr. Denumirea
la
Consum Rezerva
pn la
UM
ntre dou
crt. materialului
data
zilnic
n zile
prima
aprovizionri
de ...
aprovizionare
1. A
Kg. 3.800
100
38
30
22
2. B
Kg.
390
130
3
6
3
3. C
Kg. 6.300
300
21
35
26
Se constat c la materialele A i B se asigur continuitatea, n timp ce la materialul C sunt necesare
msuri urgente pentru completarea stocului. n caz contrar, producia ar urma s se ntrerup, pn la asigurarea
tuturor materialelor implicate n procesul de fabricaie.
3.2.2.2. Analiza reflectrii utilizrii stocurilor de materiale
n principalii indicatori economico-financiari5
Pentru analiza potenialului material al ntreprinderilor de producie se utilizeaz dou categorii de
indicatori: analitici i sintetici.
Ca indicatori analitici, pot fi utilizai:
consumul specific (cs), respectiv cantitatea de material utilizat pentru obinerea unei uniti de
produs;
consumul pe caracteristic funcional a produsului, specific pentru anumite produse (consumul de
cauciuc natural la 1.000 km rulai cu, de ex., o anvelop);
ponderea unui anumit material n greutatea net a produsului;
coeficientul de randament, care exprim gradul i modul de utilizare a materialelor sub raport fizic6.
5
Gh. Vlceanu, V.Robu, N. Georgescu (coord.)- Analiza economico-financiar, Editura Economic, 2005, pag.162-164.
Dumitru Mrgulescu (coordonator), Analiza economico-financiar a societilor comerciale, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1994, pag. 367.
6
23
Valoarea produsului
Cantitatea de material consumat
Modul de folosire a resurselor materiale se reflect asupra ntregului sistem de indicatori. Pentru
demonstraie, se va analiza influena consumului specific (cs) asupra principalilor indicatori economicofinanciari:
1) volumul produciei fizice:
Pornind de la relaia: q
Ct
cs
n care:
Ct consumul total de material;
q volumul produciei fizice;
Ct1 Ct1
,
cs1 cs0
cs
cs1 cs 0
cs
unde:
po r c
p c0
100 0
100
r
c0
c
CA
Dz
T
n care:
St stocul mediu de mrfuri;
Dz durata unei rotaii exprimat n zile (durata dintre dou aprovizionri succesive);
T perioada de analiz.
CA
exprim cifra de afaceri zilnic (CAz), modelul precedent mai poate fi scris:
T
gi dzi
St CAz Dz n care, Dz
100
Deoarece raportul
unde:
gi structura cifrei de afaceri pe grupe de mrfuri, sortimente, sectoare de activitate etc.;
dzi durata unei rotaii aferente grupei i.
Valoarea stocului mediu la nivelul unei ntreprinderi de comer se determin prin nsumarea stocurilor
aferente tuturor sortimentelor i grupelor de mrfuri. Astfel:
St st1 st 2 ...st i ... st n n care: sti cazi dzi .
n
i 1
i 1
gi
Dz
7
dzi
Gh. Vlceanu, V.Robu, N. Georgescu (coord.)- Analiza economico-financiar, Editura Economic, 2005, pag.166-170.
25
Pentru exemplificare se utilizeaz o baz de date specific unei uniti comerciale de tip cash and carry
prezentat n tabelul 3.8:
Tabelul 3.8
CAz
(mii lei)
Sector
activitate
Alimentar
Nealimentar
TOTAL
Dz0
gi
Dz1
gi dzi
dzi0
100
1
Dz rec
gi dzi
1
100
P1
6.400
1.600
8.000
Dz
(zile)
P0
15
30
19,5
Stocul mediu
(mii lei)
P1
P0
P1
14 73.500 89.600
35 63.000 56.000
18,2 136.500 145.600
70 15 30 30
19,5 zile
100
80 14 20 35
18,2 zile
100
100
P0
4.900
2.100
7.000
Structura
CAz
(%)
P0
P1
70
80
30
20
100 100
80 15 20 30
18 zile
100
Pentru analiza evoluiei stocului mediu se va utiliza metoda substituirilor n lan (iterrii). n perioada P 1
comparativ cu P0 stocul mediu de mrfuri a crescut cu 9.100 mii lei, respectiv cu 6,67%:
St St 1 St 0 145.600 136.500
St
9.100 mii lei I St 1 100 106,67%
St 0
Creterea vnzrilor medii zilnice cu 1.000 mii lei (+ 14,29%) comparativ cu nivelul planificat a
generat, n condiiile meninerii constante a duratei unei rotaii, o majorare a stocului mediu cu 19.500 mii
lei. Din punct de vedere economic, situaia se apreciaz ca fiind normal deoarece orice cretere a volumului
de activitate (a vnzrilor) antreneaz i o majorare a stocurilor pentru acoperirea necesarului, astfel nct s
nu apar ntreruperi n activitate, ca efect al epuizrii stocurilor existente. n practica economic, se
apreciaz c o societate opereaz n condiii de eficien atunci cnd ritmul de cretere a cifrei de afaceri
devanseaz (sau se menine cel mult egal) ritmul de cretere a stocurilor. Condiia de eficien este: I CA I St
. n caz contrar, exist riscul creterii stocurilor finale i al transformrii acestora n lent vandabile sau
nevandabile.
2.
Influena modificrii vitezei medii de rotaie exprimate n zile asupra stocului mediu de mrfuri:
Accelerarea vitezei medii de rotaie a stocurilor (reducerea duratei unei rotaii) cu 1,3 zile, pentru o
desfacere medie zilnic relativ constant (8.000 mii lei), s-a reflectat ntr-o diminuare a stocurilor cu 10.400 mii
lei. Aceast situaie se apreciaz pozitiv deoarece societatea s-a aprovizionat cu sortimente de mrfuri pentru care
exist cerere i deci stocurile se epuizeaz ntr-un interval mai scurt de timp sau preponderent cu produse care au
o durat mai redus de rotaie. Explicaia poate fi extins prin analiza factorilor de gradul al doilea:
Modificarea structurii vnzrilor:
gi dzi gi
gi CAz1
CAz1 Dz
100
rec
dzi0
100
gi dzi gi dzi
dzi CAz1
100
CAz1 Dz1 Dz
100
rec
Din datele prezentate se constat c viteza de circulaie a mrfurilor n sectorul alimentar, care deine
80% din totalul vnzrilor, se accelereaz cu o zi, ns ncetinirea la sectorul nealimentar este mult mai
pronunat, respectiv cinci zile. De aici rezult c stocul mediu de mrfuri a crescut datorit sectorului
nealimentar, la care aprovizionarea cu mrfuri nu s-a realizat cel mai probabil n conformitate cu cererea de
pe pia. Astfel se explic i diminuarea vnzrilor zilnice comparativ cu baza de raportare i ncetinirea
vitezei de rotaie. La acest sector de activitate au fost recepionate unele mrfuri pentru care cererea este
limitat sau viteza de rotaie este mult mai lent comparativ cu media sectorial, ceea ce face s se
ncetineasc i la nivelul ntregului sector.
Cunoaterea factorilor care influeneaz stocul mediu prezint o importan deosebit n activitatea
practic, pentru fundamentarea deciziilor de aprovizionare n etapele viitoare.
Stocul trebuie s aib o dimensiune optim, care s implice maximizarea performanelor economice.
Existena unui stoc mediu de mrfuri mai mic dect cel necesar satisfacerii cererii de consum genereaz
scderea profitului, ca efect al diminurii activitii sub nivelul potenial. Un stoc mai mare dect cel necesar
unei activiti normale presupune cheltuieli suplimentare cu depozitarea i pstrarea mrfurilor i blocarea
de capital circulant n mrfuri care pot deveni lent vandabile sau nevandabile, cu implicaii economice grave
asupra echilibrului financiar i indicatorilor de performan.
Bibliografie
27
Niculescu M.
Petcu M.A.
Robu,V.,
Anghel I.,
Serban E.C.
(coord.)
Vlceanu, G.,
Robu, V.,
Georgescu N.
28