Finante Publice II Ai

Universitatea Hyperion Bucureti
Facultatea de tiine Economice
CORINA MARIA ENE

ALEXANDRU MARIAN
FINANE PUBLICE
- SUPORT DE CURS N FORMAT ID - (partea II ) -
CUPRINS:
1. Prelevarea fiscal i comportamentul contribuabililor
1.1. Curba Laffer
1.2. Repercursiunea impozitelor
1.3. Implicaii fiscale ale crizei financiare
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
ntrebri recapitulative i teste de autoevaluare
Teme pentru referate/cercetare
Recomandri bibliografice pentru studiul individual
Rspunsuri
2. Sistemul cheltuielilor publice
2.1. Semnificaie, componen, determinani i impact
2.2. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice
2.3. Principalele categorii de cheltuieli publice din Romnia finanate din fonduri
bugetare i extrabugetare
2.3.1. Cheltuielile publice pentru aciuni social culturale
2.3.2. Asigurrile sociale. Reforma sistemului de pensii
2.3.3. Asigurrile de sntate i finanarea sntii
2.3.4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice
2.4. Evaluarea eficienei programelor de cheltuieli publice
2.5. Tendina pe termen lung a cheltuielilor publice
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
Aplicaii rezolvate
Teste de autoevaluare i aplicaii propuse
Rspunsuri
3. Creditul public. Datoria public
3.1. mprumuturile publice. Coninut, caracteristici, clasificare
3.2. Motivaii politice ale angajrii mprumuturilor publice
3.3. Elemente tehnice ale mprumuturilor de stat
3.4. Datoria public intern i extern. Gestionarea datoriei publice
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
Aplicaii rezolvate
Teste de autoevaluare i aplicaii propuse
2
Rspunsuri
4. Trezoreria finanelor publice
4.1. Organizarea i funcionarea trezoreriei statului
4.2. Funciile i rolul trezoreriei n finanele Romniei
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
Rspunsuri
5. Finanele publice locale
5.1. Apariia i evoluia finanelor publice locale n Romnia
5.2. Locul i rolul finanelor publice locale n sectorul public al Romniei
5.3. Structura veniturilor bugetelor locale i orientarea cheltuielilor
5.4. Obligaiunile municipale
5.5. Procesul bugetar local i dezvoltarea economic local
5.6. Achiziiile publice
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
Rspunsuri
6. Evaziunea fiscal i economia subteran reacie a indivizilor mpovrai de
obligaiile fa de stat
6.1. Definirea conceptului de evaziune fiscal
6.2. Mecanisme i tehnici de fraudare fiscal
6.3. Cauze i consecine ale proliferrii fenomenului evazionist n Romnia
6.4. Conceptul i caracteristicile activitilor economice subterane
Idei n rezumat
Cuvinte cheie
Rspunsuri
Bibiliografie selectiv
OBIECTIVELE DISCIPLINEI:
Suportul de curs (modulul II ), se intinde pe parcursul a 6 uniti de nvare, n cadrul

crora se ilustreaz aspecte teoretice i aplicaii practice, elaborate pe baza standardului
curricular la disciplina Finane publice; principalele obiective ale suportului de curs
constnd n:
formarea unei concepii tiinifice necesare pentru o corect nelegere a
fenomenelor, proceselor i operaiunilor financiare ce se nasc ca rezultat al
constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice, n form bneasc;
formarea unei imagini sistematice asupra finanelor contemporane i apoi
aprofundarea domeniului bugetar, punnd accent pe nsuirea strategiilor i
tehnicilor bugetare moderne, cu accent pe fiscalitatea i politica fiscal;
dezvoltarea spiritului de analiz i interpretare a fenomenelor, proceselor i
fluxurilor financiare din economie precum i a interdependenei dintre acestea i
fenomenele i procesele economice reale;
formarea unui spirit de orientare n aprecierea realist a fenomenelor,
proceselor i operaiunilor financiare ce constituie coninutul finanelor publice, a
raporturilor dintre finanele publice i private, precum i a capacitii de a
soluiona problemele practice n activitatea profesional.
PRELEVAREA FISCAL I COMPORTAMENTUL

CONTRIBUABILILOR
Obiective:
nelegerea semnificaiei curbei Laffer;
Cunoaterea conceptului de presiune fiscal, a modului de calcul i a
tipologiei acesteia;
Interpretarea pertinent a presiunii fiscale;
nelegerea conceptelor de repercursiune i inciden a impozitelor;
Cunoaterea asemnrilor i deosebirilor dintre repercursiune i
inciden;
Delimitarea cauzelor crizei financiare;
Cunoaterea msurilor anti-criz adoptate n Romnia i efectele acestora.
1.1. Curba Laffer

1.1. Curba Laffer

Pentru nelegerea fenomenului generat de prelevarea fiscal, respectiv
comportamentul contribuabililor din perspectiv fiscal, prezint interes analiza curbei
fundamentat de ctre economistul american Arthur Laffer, artizanul politicilor
economice care au modelat economia american modern. Acesta reflect legtura
existent ntre ncasrile fiscale totale ale statului i rata impunerii. Legislaia fiscal
sufocant i restrictiv face ca, potrivit curbei lui Laffer (Figura 1-1.), agenii economici
s fie mpini spre operaiuni economice la limita reglementrilor n vigoare.
Modelul clasic al curbei Laffer exprim grafic veniturile fiscale ale statului (T) ca
funcie de rata impozitrii (x). ncasrile statului urmeaz un trend cresctor, dup care,
dincolo de un anumit prag, scad, dei rata medie a impozitrii continu s creasc. Cauza
poate fi reprezentat de transferul activitii economice din sectorul formal (vizibil) n cel
subteran (invizibil).
5
ncasri fiscale
A1
P1
A2
P0
P2
P 100% rata de impozitare
Figura 1-1. Curba Laffer

Sursa: Ciucur Dumitru, Gavril Ilie, Popescu Constantin Economie. Teoria general a economiei, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2004, pag. 271.
Laffer consider c, pornind de la zero spre 100%, o mrire a ratei de impunere va

determina creterea ncasrilor fiscale. Exist ns o rat de impunere optim, dincolo de
care ncasrile fiscale totale se vor reduce dac rata de impunere va continua s creasc.
Din punctul M al figurii, mrimea presiunii fiscale va genera reducerea produciei i nu
creterea ncasrilor fiscale.
Zona 0MP0 semnific admisibilitatea fiscal, adic acceptarea creterii presiunii
fiscale pe fondul accesului la o cantitate mai mare de utiliti publice. ncasrile fiscale
cunosc o majorare, concomitent ns cu reducerea bazei de impunere.
Zona P0MP este cea n care se evideniaz diminuarea ncasrilor fiscale pe fondul
diminurii activitilor impozabile. Are loc reducerea produciei i amplificarea
activitilor subterane.
Aadar, cu ct rata impozitelor este mai mare, cu att mai mare este efectul de
substituie, respectiv decizia individual relativ la timp - munc. Mai mult, avnd n
vedere faptul c indivizii pot obine venituri informale, efectul de substituie este n mod
cert mai mare dect efectul de venit astfel nct indivizii vor fi tentai mai puin de
sectorul oficial.
Analiznd curba Laffer (Figura 1-1.) se observ c o cretere a ratei impozitului
(marginal) determin o reducere a veniturilor fiscale colectate. Acest lucru poate fi ns
6
atribuit procesului de alocare a muncii din economia formal spre cea subteran, unde nu
este impozitat. n acest caz substituia dintre cele dou sectoare este relativ ridicat.
Devine clar faptul c rata de participare i orele muncite n sectorul informal tind s fie
invers proporionale cu numrul orelor muncite n sectorul oficial.1
Creterea economiei subterane este datorat n principal creterii nivelului
impozitelor i contribuiilor obligatorii, care n final pot genera o reducere a masei
impozabile i o cretere a deficitului bugetar ce vor determina o nou cretere a nivelului
impozitelor i taxelor avnd drept consecin dezvoltarea economiei subterane i aa mai
departe2.
Aadar, Curba Laffer face legtura ntre rata de impozitare i veniturile fiscale ale
statului. Aceasta a generat nenumrate controverse n rndul economitilor. n esen, se
evideniaz faptul c, dac rata fiscalitii poate crete de la 0 la 100%, veniturile fiscale
ale statului vor crete de la 0 la un nivel maxim, iar apoi se vor reduce pn la zero.
Veniturile fiscale colectate la buget se vor reduce dincolo de acest punct de maxim
deoarece o cretere a ratei fiscalitii presupune descurajarea activitilor economice, i
deci o reducere a bazei de impozitare. Altfel spus, la o rat a fiscalitii de 100%,
veniturile fiscale se vor reduce pentru c producia nceteaz. Similar, o scdere a ratei
impozitelor (presiunii fiscale) poate stimula activitatea economic, care va avea ca efect
creterea veniturilor bugetare din impozite.
Raionamentul este simplu: dac se reduce rata fiscalitii se stimuleaz munca,
economisirea i investiiile i automat are loc o cretere a venitului naional. Deficitul
generat de reducerea bazei de impunere poate fi compensat de reducerea progresivitii
sistemului fiscal, scderea evaziunii i a fraudei fiscale, expansiunea sistemului de
producie i a forei de munc angajate, reducerea sau eliminarea transferurilor
guvernamentale etc.
ntr-o reprezentare schematic, curba Laffer permite evidenierea celor dou zone
de interes menionate mai sus (Figura 1.2.).
n Romnia, problema ratei optime de impozitare, respectiv a presiunii fiscale
trebuie s fac obiectul preocuprii guvernului, mai cu seam n contextul economic
actual. Pentru a-i realiza scopul n cadrul politicii bugetar-fiscale, presiunea fiscal
trebuie s rspund att interesului statului, care dorete creterea nivelului acesteia
pentru a putea face fa cheltuielilor publice tot mai ridicate, ct i interesului
contribuabilului, a crui venituri sunt inadecvate pentru a fi grevate de o fiscalitate
ridicat i care urmrete reducerea acesteia.
Lemieux Thomas, Fortin Bernard, Frchette Pierre - The effect of taxes on labor supply in the underground
economy. The American Economic Review, 84/No. 1, 1994, pag. 235.
2
Yair Eilat, Clifford Zinnes - The Evolution of the Shadow Economy in Transition Countries: Consequences for
Economic Growth and Donor Assistance, CAER II Discussion Paper No. 83, September 2000, pag.43-45.
Rata de
impozitare
Reducerea bazei de impozitare nu poate

fi compensat de creterea presiunii
fiscale, care conduce astfel la diminuarea
veniturilor fiscale.
Reducerea veniturilor
fiscale este inferioar
creterii presiunii
fiscale.
Punctul critic de
delimitare a celor dou
zone, corespunztor
nregistrrii unor venituri
fiscale maxime.
Venituri fiscale
Figura 1-2. Zonele de admisibilitate ale curbei Laffer

Fiecare individ cruia i se ia pe cale legal (autoritar) o parte din venitul ce i
aparine de drept, simte aceasta ca un atentat la bunstarea sa, la libertatea de a se bucura
de roadele muncii sale.
Un contribuabil nu va consimi deliberat la impozite, iar presiunea fiscal
crescnd va duce la o cutare continu, de ctre acesta, de bree n legislaia fiscal, mai
ales atunci cnd creterea presiunii fiscale se suprapune peste o scdere a veniturilor reale
ale sale.
O limit a presiunii fiscale este greu de stabilit datorit multitudinii de factori care
intervin: epoc, condiii economice, ara, context economic internaional, condiii politice
interne i internaionale, etc. Se consider c o presiune fiscal optim se obine n
punctul n care ntre utilitatea sociala a cheltuielilor publice marginale i utilitatea social
a prelevrii obligatorii marginale exist o relaie de tipul:
Usm Usm
Altfel, orice cretere a membrului drept n detrimentul celui stng, adic al
presiunii fiscale i respectiv o scdere a utilitii folosirii cheltuielilor publice, provoac o
scdere a volumului prelevarilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice,
deoarece se distruge baza de impozitare prin apariia fenomenului de rezisten i
reducere a efortului productiv.
Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece indic msura n care
veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai
8
timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea
prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi utilizat att pentru impozitele indirecte,
ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate prin intermediul impozitrii.
Presiunea fiscal se concretizeaz de fapt n gradul de fiscalitate, grad n care
contribuabilii - n ansamblul lor, societatea, respectiv economia, suport pe seama
rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele - ca prelevri obligatorii
instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.
Problema presiunii fiscale la noi, este mai actual ca oricnd datorit urmtoarelor
considerente:
n primul rnd, datorit faptului c ne aflm n faza modernizrii sistemului fiscal
romnesc;
n al doilea rnd pentru c n prezent economia rii noastre resimte lipsa
capitalurilor disponibile a fi investite, ceea ce impune practicarea unei politici fiscale
deosebite;
n al treilea rnd, datorit situaiei actuale precare a economiei romneti,
veniturire realizate de totalitatea categoriilor de contribuabili fiind inadecvate pentru a fi
grevate de o fiscalitate prea mare fr a da natere la urmri nedorite.
Presiunea fiscal care este impus de puterile publice trebuie s concilieze dou
tendine diametral opuse: pe de o parte cea a statului - care dorete ca aceasta s fie tot
mai mare n vederea acoperirii cheltuielilor publice aflate n continu cretere i, pe de
alt parte cea a ceteanului - care dorete o presiune fiscal ct mai mic cu putin, n
vederea realizrii scopului su n cadrul politicii fiscale.
De regul, presiunea fiscal se calculeaz ca indicator global al nivelului
fiscalitii raportat la veniturile fiscale ale statului, respectiv prin raportarea nivelului total
al prelevrilor fiscale obligatorii la PIB. Acest indicator, eminamente cantitativ, nu ia n
calcul ns i cea de-a doua latur a fiscalitii, respectiv satisfacerea nevoilor publice prin
cheltuielile efectuate de stat. Practica fiscal internaional recomand utilizarea i a altor
indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale, precum rata fiscalitii consolidate
(care nu ia n calcul cotizaiile sociale, prelevrile obligatorii autofinanate i impozitele
pltite de administraiile publice), rata fiscalitii nete (exclude din prelevrile obligatorii
partea redistribuit direct agenilor economici), presiunea fiscal individual (prelevri
suportate/venituri brute) etc.
Presiunea fiscal este dat n general de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport
ntre ncasrile fiscale (de la nivelul central i de la nivelul local) dintr-o anumit
perioad, de regul 1 an, i valoarea produsului intern brut realizat n aceeai perioad
de o economie naional.
Ij
Pf
j 1
PIB
100, j 1, n
unde:
Pf = presiunea fiscal general;
Ij = impozitul n cadrul unei anumite forme sau categorii;
j = 1,2,....,n;
PIB = produsul intern brut.
9
n mod similar, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n

parte, dar mai ales n mod necesar, pentru cele mai importante impozite ca raport
procentual dintre un impozit (suma prelevrilor ncasate la bugetul public) i indicatorul
agregat.
Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelar individualizate poate fi
efectuat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare
considerat la acest nivel; n acest fel fiecare contribuabil i poate determina gradul n
care suport fiscalitatea:
Pf jc
I jc
Bf jc
100
unde:
Pjc = presiunea fiscal a unui j a fiecrui contribuabil c;
Ijc = impozitul j datorat de contribuabilul c;
Bfjc = baza fiscal de impozitare a contribuabilului.
Astfel se poate calcula presiunea fiscal pentru impozitul pe salariu, contribuii
pentru asigurri sociale, impozit pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele ca raport
ntre acestea i totalul salariilor, profitul total impozabil, cifra de afaceri a ntreprinderii.
ntreprinderile moderne fac asemenea calcule pentru determinarea costurilor fiscale,
proporiile i evoluia acestora.
n ara noastr, indicatorul presiune fiscal nu este urmrit statistic. ns, pe baza
datelor oficiale care ofer posibilitatea calculului acestui indicator, situaia gradului de
fiscalitate n Romnia se prezint n Tabelul 9.1.
Aparenta relaxare fiscal din prima parte a perioadei analizate (2000 - 2003) poate
fi pus pe seama aciunilor guvernamentale impuse de aderarea la Uniunea
European.Trendul cresctor al presiunii fiscale globale din ultimii ani ai perioadei
analizate se regsete n creterea cheltuielilor publice i n risipa general a resurselor
publice. De asemenea, nivelul fiscalitii a fost influenat de performanele slabe ale
economiei, de ineficiena folosirii cheltuielilor publice finanate pe seama impozitelor,
prioritile stabilite prin politica guvernamental, adeziunea cetenilor la politica
guvernului, stadiul n decdere al democraiei etc.
10
Gradul de fiscalitate n Romnia

-milioane lei (preuri curente) PIB
Prelevri
fiscale TOTAL3
Presiunea
fiscal
global (%)
Rata de
presiune
fiscal (%)*
Rata de
presiune
social (%)*
Tabelul 9.1.
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
80377.3
116768.7
152017
197427.6
247368
288954.6
344650.6
412761.5
503958.7
23748.7
33145.5
41739.0
53564.9
67623.6
79032.3
96773.8
115208.8
142464.2
29.4
28.3
27.5
27.1
27.4
27.5
28.81
29.4
27.7
23
17.9
17.4
18.2
18.1
18.2
18.8
22.58
n.a.
12
10.5
10.7
9.5
9.2
9.7
9.8
9.84
n.a.
Sursa: Calcule proprii bazate pe date publicate n rapoartele Ministerului Finanelor Publice privind execuia
bugetului general consolidat, http://anaf.mfinante.ro; * Institutul Naional de Statistic Anuare statistice. Potrivit
metodologiei INS, rata de presiune fiscal = (impozite pe producie i import + impozite curente pe venit i
patrimoniu)/PIB*100; rata de presiune social = cotizaii sociale efective primite de administraiile publice/PIB*100.
35
30
25
Presiunea fiscala globala
20
Rata de presiune fiscala

15
Rata de presiune sociala
10
5
0
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Figura 1-3. Presiunea fiscal n Romnia

Sursa: Calcule proprii bazate pe date publicate n rapoartele Ministerului Finanelor Publice privind execuia
bugetului general consolidat, http://anaf.mfinante.ro
Comparaiile internaionale viznd presiunea fiscal sunt greu de fcut i dificil de

interpretat deoarece nivelul acesteia variaz foarte mult (Tabelul 9.2.). rile puternic
3
Indicatorul nsumeaz veniturile fiscale ncasate de stat prin Bugetul de stat, Bugetele locale, Bugetele instituiilor
autofinanate (integral sau parial), dar i contribuiile de asigurri ncasate prin Bugetul statului, Bugetul
Asigurrilor Sociale de stat, Bugetul Asigurrilor pentru omaj, Fondul Naional Unic de asigurri sociale de
sntate. n anii 2006 i 2007 prelevrile fiscale ale statului includ i contribuiile de asigurri ncasate prin
Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului (AVAS), al crei buget este prevzut distinct n Bugetul General
Consolidat al Romniei.
11
dezvoltate din punct de vedere economic au o presiune fiscal ridicat, n timp ce rile
mai puin dezvoltate sau n tranziie nregistreaz niveluri mult mai reduse ale acestui
indicator. Implicarea statului n economia fiecrei ri i structura fiscal specific
(repartiia ntre impozitele directe i cele indirecte) reprezint principalii factori generatori
ai acestor diferene.
Evoluia nivelului fiscalitii n cteva dintre statele membre ale U.E. (% din PIB)
Tabelul 9.2.
Anul
2000
2001
2002
ara
45.7 44.7 46.5
Austria
32.6 31.4 30.2
Bulgaria
52.3 50.4 50.7
Danemarca
47.3 46.8 46.5
Frana
43.9 44.0 42.2
Germania
43.6 43.1 42.9
Italia
32.1 30.2 28.8
Lituania
Marea Britanie 38.1 38.7 38.4
35.3 35.9 35.7
Spania
34.7 33.2 32.1
Slovacia
39.8 39.3 39.4
Slovenia
54.6 54.7 52.9
Suedia
39.2 39.6 39.3
Ungaria
Sursa: Rapoarte ale Fondului Monetar Internaional,
http://epp.eurostat.ec.europa.eu
2003
2004
2005
45.4 44.4 43.6

32.9 34.6 34.8
49.7 49.9 51.2
45.6 45.7 45.8
41.7 40.2 40.2
42.4 41.0 40.8
28.6 28.6 29.2
37.0 37.4 38.6
36.2 35.4 36.4
32.5 30.0 29.5
39.7 39.9 40.7
51.0 51.3 52.1
38.9 38.7 38.6
Statistici OCDE, Statistici
EUROSTAT,
Analiznd datele din tabelul 9.2., se observ o tendin de reducere a presiunii

fiscale n cazul celor mai multe ri europene membre UE (Austria, Frana, Germania,
Italia, Ungaria, Lituania, Slovacia). n cazul Italiei este de remarcat scderea continu,
gradual, a acestui indicator, de la 43,6% n anul 2000, la 40,8% n anul 2005. n restul
rilor prezentate tendina este ascendent, cu mici fluctuaii de la un an la altul, singurul
stat care a nregistrat constan n evoluie este Germania.
Se remarc, de asemenea, existena a dou state, Danemarca i Suedia, a cror
nivel al fiscalitii depete 50% din PIB, Suedia fiind nregistrat ca avnd cea mai
ridicat rat a presiunii fiscale din Uniunea European (nivelul mediu al presiunii fiscale
n statele U.E. la nivelul anului 2005 este de 42.2%).
n ceea ce privete presiunea fiscal individual, indicator ce poate fi aplicat mai
ales n cazul salariailor, consider c acesta msoar cel mai bine pragul toleranei la
impozite deoarece ncorporeaz i elemente subiective, care in de viaa social. Ea
justific de fapt comportamentul economic i social al contribuabilului n procesul de
consum i economisire. Potrivit datelor disponibile, sarcina fiscal asupra costului forei
de munc n cazul salariaiilor din Romnia prezint urmtoarea evoluie:
12
46.00%
Sarcina fiscala
45.20%
45.00%
44.60%
44.00%
43.40%
42.90%
43.00%
42.40%
42.20%
42.00%
41.80%
41.00%
40.00%
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Figura 1-4. Sarcina fiscal a costului forei de munc n perioada 2001 - 2007
Sursa: Institutul Naional de Statistic Anuar Statistic 2008
Acest indicator evideniaz, de regul, efortul bnesc pe care contribuabilul este

obligat s-l suporte din venitul su salarial n favoarea statului n decursul unui an. El
exprim cota corespunztoare tuturor reinerilor (contribuii sociale individuale i
impozit) aplicate ctigurilor brute formate din ctiguri salariale i sume transferate de
stat sub form de alocaii acordate familiei. Consider c evoluia sa descendent n
Romnia este rezultat al unei presiuni fiscale psihologice concretizate n generalizarea
practicii autohtone de plat a unei pri din salarii n plic, n scopul evitrii impozitrii,
procedeu avantajos din acest punct de vedere, att pentru angajator, ct i pentru angajat.
Drept urmare, presiunea fiscal individual nu poate fi fixat cu certitudine ntre
anumite limite, deoarece evoluia sa depinde de elemente aleatoare, care in att de
diversitatea impozitelor i de modul n care acestea sunt ncorporate n preuri, ct i de o
serie de elemente subiective.
ns, indiferent de tipul cotei de impunere utilizat (cote fixe, cote procentuale
proporionale, cote progresive sau regresive), fiecare sistem fiscal ia n calcul anumite
cote marginale de impozitare. Acestea reprezint nivelul minim, respectiv maxim, de
impunere a veniturilor impozabile. Din acest punct de vedere, trebuie luat n calcul i
noiunea de presiune fiscal marginal, a crei evoluie poate fi diferit de cea a presiunii
fiscale globale, iar referirea la o rat medie a fiscalitii fr a ine seama de presiunea
marginal poate fi nesemnificativ.
Pragul fiscalitii suportabile a fost mereu nlat de ctre teoreticieni, dar practica
l-a depit de fiecare dat. Se poate presupune astfel c exist un nivel maxim al presiunii
fiscale care poate fi acceptat, dar care variaz n funcie de contextul economic, politic i
social de la un moment dat, nivel care este echivalent unei rate optime de fiscalitate. n
funcie de evoluia acestuia ar putea fi creat un sistem care s minimizeze presiunea
fiscal. n acest context, este interesant de studiat pentru Romnia influena presiunii
fiscale sau a ratei fiscalitii asupra veniturilor fiscale ale statului, colectate la nivelul
bugetului general consolidat n perioada 1990 2008 (tabelul 9.3.).
13
Pentru a evidenia curba Laffer pentru Romnia (Albu, 1995) este necesar s se
determine att nivelul real al veniturilor fiscale colectate de stat (vom folosi anul 1990 ca
an de referin), ct i nivelul presiunii fiscale nregistrate n fiecare an al perioadei
analizate.
Veniturile fiscale ale statului nsumeaz toate veniturile de natur fiscal ncasate
de stat prin Bugetul de stat, Bugetele locale, Bugetele instituiilor autofinanate (integral
sau parial), dar i contribuiile de asigurri ncasate prin Bugetul statului, Bugetul
Asigurrilor Sociale de stat, Bugetul Asigurrilor pentru omaj, Fondul Naional Unic de
asigurri sociale de sntate. n anii 2006 i 2007 prelevrile fiscale ale statului includ i
contribuiile de asigurri ncasate prin Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului
(AVAS), al crei buget este prevzut distinct n Bugetul General Consolidat al Romniei.
Pn n anul 2005, contribuiile sociale pentru asigurri au fost incluse n categoria
veniturilor bugetare fiscale. Dup acest an, noua clasificaie bugetar introdus prin
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1954/2005, exclude contribuiile sociale din
categoria veniturilor fiscale, dar pentru comparabilitatea datelor am inclus n calcule i
aceast categorie, care are, de asemenea, caracter fiscal.
Parametrii folosii n calcule sunt exprimai n valori comparabile, prin reducerea
lor la acelai an de baz, anul 1990. Rata fiscalitii este determinat ca raport ntre totalul
veniturilor fiscale colectate de stat i PIB. Datele astfel calculate, necesare elaborrii
curbei Laffer pentru Romnia sunt prezentate n tabelul 9.3. Datele evideniaz faptul c
venitul real colectat de stat la bugetul general consolidat (Figura 1-5.) n prima parte a
perioadei analizate a urmat un trend descresctor, anul 1997 reprezentnd anul cu cel mai
redus nivel de colectare al veniturilor fiscale. Dup acest an evoluia nregistrat este
cresctoare, cu toate c pn n anul 2008 rata de impunere este inferioar celei din anul
1990.
Aa cum se poate observa n figura 1-5., veniturile fiscale reale n Romnia
urmeaz un trend de tip parabol, nregistrnd o valoare minim n anul 1997 i
importante fluctuaii n perioada 1994 2000, fluctuaii generate de frecventele
modificri ale ratelor de impunere. Dup anul 2000 evoluia se nscrie ntr-o tendin
cresctoare.
n ceea ce privete evoluia PIB-ului real al Romniei, figura 1-6. este gritoare n
acest sens. Se observ, de asemenea, ncadrarea PIB real pe un trend al evoluiei de tip
parabol. Valoarea cea mai sczut se nregistreaz la nivelul anului 1992, an n care a
avut loc o cretere semnificativ a preurilor n economie. O valoare redus a PIB se
observ i n anul 1999, probabil generat de reducerea activitii ntreprinderilor de stat,
supuse unui amplu proces de privatizare i a incapacitii sectorului productiv privat de a
atenua efectele astfel generate. ncepnd cu anul 2000, PIB se nscrie ntr-o tendin de
stabilizare, nregistrnd numai valori ascendente.
14
Evoluia PIB, a veniturilor fiscale i a ratei fiscalitii n Romnia

n perioada 1990 2008
Tabelul 9.3.
Anul
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
PIB
(milioane
lei,
preuri
curente)
(1)
85.79
220.39
602.92
2003.57
4977.32
7213.55
10891.96
25292.57
37379.82
54573.02
80377.3
116768.7
152017.0
197427.6
247368.0
288954.6
344650.6
412761.5
503958.7
Venituri
fiscale
(milioane
lei)
Rata
fiscalitii
(%)
(2)
30.5
73.3
201.2
626.6
1404.2
2080.3
2924.8
6701.4
10541.6
18493.7
23748.7
33145.5
41739.0
53564.9
67623.6
79032.3
96773.8
115208.8
142464.2
(3)
35.5
33.2
33.5
31.3
28.2
28.8
26.8
26.5
28.3
33.8
29.4
28.3
27.5
27.1
27.4
27.5
28.8
29.4
27.7
Deflator
PIB
(4)
1.000
2.951
3.000
3.274
2.391
1.353
1.453
2.472
1.553
1.477
1.442
1.365
1.227
1.234
1.155
1.122
1.106
1.127
1.140
PIB real
(milioane
lei)
Venit
fiscal real
(milioane
lei)
(5)
85.79
74.70
201.07
612.13
2082.35
5332.61
7498.35
10232.66
24074.10
36949.95
55745.78
85583.60
123933.90
159977.70
214189.70
257642.80
311709.20
366180.10
441965.10
(6)
30.5
24.84
67.07
191.39
587.29
1537.55
2012.94
2710.92
6787.89
12521.12
16469.28
24282.42
34017.11
43407.54
58548.57
70438.77
87498.92
102226.08
124968.59
PIB real
1990=100
%
(milioane
lei)
(7)
85.79
74.70
68.14
69.14
71.84
76.95
79.97
75.11
71.48
70.65
72.16
76.83
81.50
85.74
93.03
96.89
104.47
110.97
118.84
Venit
fiscal real
1990=100%
Rata
fiscalitii
(%)
(milioane
lei)
(8)
30.50
24.84
22.73
21.62
20.26
22.19
21.47
19.90
20.15
23.94
21.32
21.80
22.37
23.27
25.43
26.49
29.33
30.98
33.60
(9)
35.55
33.25
33.36
31.27
28.20
28.83
26.85
26.49
28.20
33.89
29.54
28.37
27.45
27.13
27.33
27.34
28.07
27.92
28.28
Sursa: (1) Institutul Naional de Statistic;

(2) Calcule proprii bazate pe date publicate n rapoartele Ministerului Finanelor Publice privind execuia
bugetului general consolidat, http://anaf.mfinante.ro;
(3) raportul dintre veniturile fiscale ale statului i PIB; (4) Rapoarte anuale ale BNR;
(5) i (6) Calculate prin raportarea valorilor nominale ale indicatorilor la deflatorul PIB;
(7) i (8) Calculate n funcie de PIB, veniturile fiscale reale i deflatorul PIB prin raportarea la anul de
referin 1990.
40
35
30
25
20
15
Venituri fiscale
trendul evolutiei
10
5
0
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Figura 1-5. Evoluia veniturilor fiscale reale n Romnia n perioada 1990 2008
(milioane lei, 1990 = 100)
15
140
120
100
80
60
40
PIB
trendul evolutiei
20
19
90
19
91
19
92
19
93
19
94
19
95
19
96
19
97
19
98
19
99
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07
20
08
Figura 1-6. Evoluia PIB real n Romnia n perioada 1990 2008

(milioane lei, 1990 = 100)
Studiul corelaiei dintre PIB real (ca variabil dependent) i veniturile fiscale reale
pune n eviden faptul c ntre cei doi indicatori exist o corelaie suficient de puternic
i semnificativ din punct de vedere statistic (Anexa 1). n urma mai multor teste i innd
seama c ambii indicatori au o evoluie de tip parabol, am determinat ecuaia de regresie,
iar cel mai bun model l-am considerat a fi:
PIBreal = 86.46 - 3.136Vfisc + 0.121V2fisc
Drept urmare, valoarea real a PIB depinde n mod direct de mrimea real a
ncasrilor fiscale, respectiv creterea PIB este generat i de creterea nivelului
veniturilor bugetare fiscale.
Potrivit teoriei lui A.Laffer, evoluia veniturilor fiscale aflate la dispoziia statului
se afl n corelaie direct cu nivelul ratei de impozitare, permind identificarea a dou
zone de interes:
- o zon de normalitate, n care creterea/reducerea presiunii fiscale genereaz
creterea/reducerea nivelului veniturilor fiscale i
- o zon prohibitiv, n care creterea/reducerea presiunii fiscale determin
reducerea/creterea nivelului veniturilor fiscale.
16
venituri fiscale (milioane lei)
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
28.28
27.92
28.07
27.34
27.33
27.13
27.45
28.37
29.54
33.89
28.20
26.49
26.85
28.83
28.20
31.27
33.36
33.25
35.55
0.00
rata de im pozitare (%)
Figura 1-7. Curba Laffer pentru Romnia

Pornind de la datele prezentate i de la curba Laffer pentru Romnia (Figura 1-7.)
vom identifica pentru perioada analizat cele dou zone invocate de teorie.
Variaia veniturilor fiscale n funcie de variaia ratei de impozitare
Tabelul 9.4.
Anul
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Venit
fiscal real
1990=100%
(milioane
lei)
30.50
24.84
22.73
21.62
20.26
22.19
21.47
19.90
20.15
23.94
21.32
21.80
22.37
23.27
25.43
26.49
29.33
30.98
33.60
Rata
fiscalitii
(%)
Variaia
ratei de
impozitare
Variaia
venitului
fiscal real
(%)
(%)
35.55
33.25
33.36
31.27
28.20
28.83
26.85
26.49
28.20
33.89
29.54
28.37
27.45
27.13
27.33
27.34
28.07
27.92
28.28
-6.47
0.31
-6.27
-9.80
2.23
-6.89
-1.31
6.43
20.18
-12.82
-3.96
-3.26
-1.15
0.74
0.02
2.67
-0.55
1.29
-18.56
-8.50
-4.88
-6.28
9.50
-3.24
-7.31
1.29
18.78
-10.95
2.25
2.63
4.00
9.30
4.16
10.71
5.63
8.47
Sursa: calcule proprii
17
Curba Laffer pentru Romnia nu seamn deloc cu reprezentrile economistului

american, lucru care, dup prerea noastr denot faptul c pentru perioada analizat
presiunea fiscal nu poate fi considerat un indicator economic pertinent.
Romnia se situeaz n zona de admisibilitate n anul 1991, n perioada cuprins
ntre 1993 2000, respectiv 2004 2006 i n anul 2008. Creterea presiunii fiscale este
nsoit de creterea veniturilor fiscale ale statului n anii 1995, 1998, 1999, 2004, 2005,
2006 i 2008, iar n restul intervalului de admisibilitate (1991, 1993, 1994, 1996, 1997 i
2000), diminuarea presiunii fiscale a determinat reducerea nivelului veniturilor fiscale.
La nivelul anilor 1992, 2001, 2002, 2003 i 2007, diminuarea/creterea presiunii
fiscale a fost nsoit de o cretere/diminuare a nivelului veniturilor fiscale, lucru care
ncadreaz aceste perioade n zona de inadmisibilitate a reprezentrii curbei Laffer. Este
de remarcat faptul c majorarea n anul 1992 a ratei de impozitare cu mai puin de 1% a
determinat o reducere semnificativ a veniturilor fiscale (cu 8,5% comparativ cu anul
precedent, echivalentul a circa 4 milioane Euro la nivelul anului 2009).
Raionamentul de mai sus pare lipsit de logic: reducerea presiunii fiscale care are
ca efect creterea veniturilor fiscale ne poziioneaz n zona de inadmisibilitate, iar
reducerea presiunii fiscale care are ca efect reducerea veniturilor fiscale ne poziioneaz
n zona de admisibilitate. Mai mult, dac n anul 2003 nivelul presiunii fiscale determina
un nivel inacceptabil al veniturilor fiscale colectate, n anul 2004, cnd presiunea fiscal
nu a suferit modificri considerabile, nivelul veniturilor fiscale este considerat acceptabil.
ns, potrivit teoriei lui Laffer, rezultatele trebuie interpretate n corelaie cu nivelul optim
al presiunii fiscale, care genereaz un maxim de venituri fiscale la dispoziia statului.
Astfel, n cazul zonei de admisibilitate, nivelul presiunii fiscale este inferior nivelului
optim, iar n cazul inadmisibilitii, este superior nivelului optim de impunere. Drept
urmare, n perioada de inadmisibilitate analizat, nivelul presiunii fiscale generatoare a
creterii veniturilor fiscale, este superioar ratei optime de impozitare, care ar furniza
statului un maxim de venituri. nseamn c acest nivel putea fi redus, asta dac evoluia
prezentat nu este doar un efect al creterii inflaiei. n Romnia, determinarea unui punct
de optim al presiunii fiscale mi se pare foarte dificil, dac nu chiar imposibil, pentru c
problema care se pune nu este modalitatea de impunere, ci nivelul de impunere corelat cu
efectele sociale ale acestuia.
Reacia manifestat de economia Romniei la politica fiscal guvernamental
respect legitile teoriilor economice i n esen, se poate concluziona c, potrivit teoriei
lui Laffer, reducerea nivelului veniturilor fiscale pe fondul majorrii fiscalitii este
determinat de creterea evaziunii fiscale, respectiv de transferarea activitii economice
din sectorul formal n cel subteran.
Fiscalitatea trebuie privit att ca atribut al statului, ct i ca o prghie care este
necesar s ia n consideraie voina i consimirea contribuabilului la impozit. Numai prin
armonizarea acestor dou aspecte, att n perioada anterioar instituirii sau majorrii unui
impozit, ct i n faza de percepere a sa, se pot crea garanii pentru un randament de
ridicat i de durat al fiscalitii i pentru limitarea evaziunii fiscale4, avnd n vedere
4
Botea Ion Metode i tehnici fiscale, Ed. Someul, 1999, pag. 171.
18
faptul c domeniile predilecte ale evazionitilor sunt cele la care nivelul fiscalitii este
ridicat.
Drept urmare, este esenial s se contientizeze faptul c eficiena sistemului fiscal
nu este doar expresie a nivelului veniturilor fiscale ncasate de stat, ci mai ales a gradului
de consimire a impozitelor, acesta determinnd i condiionnd practicarea evaziunii
fiscale.

Fenomenul financiar de repercusiune a aprut pe fondul ncercrii contribuabililor
de a diminua, ct mai mult, efectele provocate asupra veniturilor proprii de catre
impozitele percepute de stat.
Repercusiunea impozitelor desemneaz aciunile de transmitere, de ctre subiecii
pltitori ai impozitelor, a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economicosociale, asupra altor subieci, la alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale
sau regionale.
Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor
(contribuabilii legali) intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc
transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii
impozitelor sunt percursiunea acestora i derularea raporturilor de schimb, iar
instrumentele sunt preurile i tarifele.
Repercursiunea impozitelor reprezint operaiunea pltii efective a acestora ctre
bugetul public, cu precizarea persoanei pltitoare, a motivului acestei plii i a sursei
sale.
n funcie de situaia concret, repercursiunea este sau nu nsoit de translaie,
respectiv de transferul sarcinii suportrii impozitului de la subiectul pltitor asupra altor
subieci, care devin, de fapt, contribuabili. Repercursiunea impozitelor nu este urmat de
translaie dac prelevarea fiscal are caracter definitiv i genereaz o reducere a
veniturilor imediate ale contribuabilului.
n schimb, aceasta este nsoit de translaie cnd subiecii pltitori i recupereaz,
total sau parial, sumele pltite cu titlu de impozit. Astfel, impozitul pltit de ctre
contribuabilul legal este inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite
cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului
sau a tarifului respectiv.
Dac raporturile economice de schimb continu, noul suportator va include, la
rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va transmite n sarcina urmtorului
cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la
consumatorul final. Multiplicarea contribuabililor se nregistreaz, de fapt, pe seama
fenomenului de difuziune a impozitului, iar incidena impozitului definitiveaza difuziunea
impozitului in masa de contribuabili.
Incidena impozitului reprezint expresia efectului impozitului asupra
contribuabililor i se manifesta asupra cumprtorului (consumatorului) final care a
generat veniturile impozabile sau a presupus derularea unor operaiuni impozabile (cazul
T.V.A).
19
Atunci cnd persoana care pltete impozitul l suport efectiv, incidena este
direct (de exemplu, persoanele angajate care sunt att pltitorii, ct i suportatorii
impozitului pe veniturile din salariu). Dac persoana care pltete impozitul statului nu
este aceeai cu cea care l suport efectiv, incidena este indirect.
Incidena indirect se identific cu fenomenul de repercusiune a impozitelor,
deoarece, prin legea instituirii lor, calitatea de subieci pltitori ai impozitelor indirecte
revine altor persoane dect suportatorilor acestora. Impozitele care se pot repercuta mai
uor sunt cele indirecte, dar n anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe
(cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia
averii .a.).
Repercusiunea impozitelor se poate realiza pe urmtoarele ci5:
- prin adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a
impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul
ncasrii preurilor sau tarifelor;
- prin cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a materiilor prime,
materialelor, combustibililor, mrfurilor etc. la preuri mai sczute dect cele de echilibru,
ceea ce face posibil transpunerea unei pri a impozitelor asupra furnizorilor;
- prin diminuarea preurilor de vnzare a bunurilor mobile i imobile, cu valoarea
impozitului pe circulaia averii, care se transfer astfel n sarcina cumprtorilor.
Repercursiune
progresiv
n funcie de modul n
care se realizeaz
transpunerea sarcinii
fiscale
Repercursiune
regresiv
Repercursiune oblic
Clasificarea
repercursiunii
impozitelor
n funcie de
condiiile concrete,
locul i timpul cnd
fenomenul se
manifest
Repercursiune total
(integral)
Repercursiune
parial
Figura 1-8. - Clasificarea repercusiunii impozitelor

n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, distingem:
Vcrel Iulian (coord.) Finane publice Ediia a VI-a, E.D.P., Bucureti, 2007, pag. 466 467.
20
- repercusiunea progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la

consumator;
- repercusiune regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la
productor;
- repercusiunea oblic, atunci cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor
operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild,
creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum).
De asemenea, n funcie de condiiile concrete, locul i timpul cnd fenomenul se
manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie
de factori, cum sunt:
- gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile;
- raportul, existent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii
impozabile (dac cererea este mai mare dect oferta, repercusiunea se poate realiza mai
usor);
- gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii
n legtur cu acesta;
- felul mrfurilor i/sau serviciilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii
(transpunerea este posibil, ntr-o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor
cu cerere neelastic) .a.

Economia global a intrat n anul 2008 n cea mai mare criz economic dup
marea recesiune din anul 1930, care a afectat att rile dezvoltate, ct i rile emergente,
demonstrnd gradul de interdependen a economiilor lumii.
ncepnd cu ultimul trimestru al anului 2008 criza s-a propagat i n Romnia n
contextul n care economia rii noastre a nregistrat o cretere nesustenabil (7,3% n
anul 2008) care a alimentat un deficit de cont curent excesiv de circa 11,6% din PIB n
anul 2008. Ca i n alte ri, gestionarea boomului economic s-a dovedit a fi dificil,
politica fiscal a alimentat dezechilibrele prin cheltuirea veniturilor aferente creterii
suplimentare, ceea ce a condus la deficite fiscale mai mari.
Gradul de afectare al economiilor lumii de ctre criz depinde ns de
vulnerabilitile fiecrei economii, iar modul n care Guvernele rspund depinde de
resursele disponibile, de instituiile i instrumentele folosite.
Orice economist contient de fora mainriei sistemului monetar ar trebui s
aplaude lurile de poziie precum cea a cancelarului german Angela Merkel, care
identific corect natura monetarist a ciclului economic i puncteaz explicit asupra
cauzelor fundamentale: Criza nu s-a produs din cauz c am injectat prea puini bani pe
piee, ci pentru c am susinut o cretere economic injectand prea muli bani, i acum
vedem c aceast cretere nu este durabil. De altfel, aa cum demonstreaz
economitii clasici, politica monetar expansionist st la baza oricrei teorii serioase
asupra ciclului economic al afacerilor. De aici deducem, aadar, responsibilitatea sporit a
autoritilor monetare n gestionarea mersului economiei, nu doar pe termen scurt i
21
pentru anumite sectoare ale economiei, ci i pe termen lung i pentru ntreaga structur de
producie6.
Presiunea politic creat n Statele Unite i Europa de criza din momentul de fa a
dus la adoptarea unor vaste programe fiscale anticiclice ale cror rezultate par a fi, cel
puin deocamdat, extrem de ndoielnice.
Turbulenele iniiale din sectorul imobiliar, transferate repede n sectorul financiar,
au dus la o diminuare a investiiilor, iar anticiparea unui nivel al cererii mai redus a dus la
o diminuare a produciei industriale. Ca urmare a acestei situaii, consumul sa diminuat i
rata omajului a crescut, evenimente care au exacerbat cderea n spiral a cererii
agregate. n aceste condiii, activitatea economic a cobort sub nivelul PIB potenial, o
msur care ncearc s capteze, n baza trendului istoric, ritmul sustenabil de cretere al
unei economii n absena unor ocuri. n condiiile unei cderi a activitii economice sub
nivelul su normal, teoria keynesian susine c n absena unei intervenii stabilizatoare a
guvernului spirala descendent se va amplifica pn ce va atinge un punct de echilibru
mult inferior nivelului la care opera anterior. Din acest motiv, o bun parte a guvernelor,
att din economiile dezvoltate ct i din economiile emergente intrate n recesiune sau
afectate de o ncetinire a ritmului de cretere economic, au considerat c eforturile
anticiclice de la nivelul politicii monetare trebuie dublate de intervenii puternice la nivel
fiscal. Drept urmare, sau adoptat sau urmeaz s se adopte o serie ntreag de programe
menite s stimuleze consumul i investiiile, fie prin cheltuieli publice (finanate prin
creterea deficitelor bugetare), fie prin reduceri temporare de taxe (fr o reducere
corespunztoare a cheltuielilor publice, deci finanate de asemenea prin deficite
bugetare)7.
Creterea exploziv a deficitului bugetar pe fondul reducerii veniturilor fiscale
presupune atragerea unor finanri masive din sectorul privat intern sau extern. Dac
acestea se realizeaz prin mprumuturi externe, acest lucru nseamn o cretere a datoriei
publice sau, cu alte cuvinte, o cretere a poverii fiscale viitoare a contribuabililor
autohtoni. Anticiparea unor taxe mai ridicate n viitor duce la o cretere a economisirilor
i o reducere a cheltuielilor situaie care contravine obiectivelor unei politicii
anticiclice de stimulare a cererii prezente. n cazul n care deficitul bugetar va fi finanat
prin atragerea economiilor de pe plan intern, acest lucru va duce la o deviere a resurselor
din sectorul privat ctre sectorul public. Investiiile i consumul generate de cheltuielile
publice se vor face cu preul investiiilor i consumului care ar fi putut fi generate de
sectorul privat n absena interveniei guvernamentale. n consecin, multiplicatorul
politicii fiscale va fi nul sau nesemnificativ.
Printre msurile anti-criz cu caracter fiscal adoptate de Guvernul Romniei n
perioada 2009 2010 se numr:
- ncurajarea investiiilor prin neimpozitarea profitului reinvestit. Aceast msur a
fost aplicat relativ tardiv (Legea nr. 329/2009). Conform Ministerului de Finane,
pentru 2009, impozitul scutit a fost de aproape 18 mil. RON, iar pentru 2010, n jur
6
Marinescu Cosmin, Glvan Bogdan, Enache Bogdan, Staicu Gabriel Criza economic i capitalismul, Centrul
pentru economie i libertate, Bucureti, 2010, pag. 15.
7
Marinescu Cosmin, Glvan Bogdan, Enache Bogdan, Staicu Gabriel Criza economic i capitalismul, Centrul
pentru economie i libertate, Bucureti, 2010, pag.18.
22
de 320 mil. RON. Chiar dac impactul acestei msuri este relativ redus pe termen
scurt, pe termen mediu i lung efectele asupra economiei vor fi benefice (n ipoteza
c aceast msur va fi meninut cel puin civa ani) att n ceea ce privete
acumularea capitalul fizic ct i cel uman. Aceasta poate fi vzut ca o msur
luat n sprijinul companiilor.
- n februarie 2010 guvernul a adoptat o ordonan de urgen (O.U.G. 13/2010) prin
care firmele care angajeaz omeri vor fi scutite de la plata contribuiilor sociale
timp de maximum ase luni. Msura este mai degrab una pasiv i nu implic nici
un cost pentru buget. ns, nu vizeaz n mod direct cauzele principale - companiile
se confrunt pe moment cu scderea cererii, deci problema nu este neaprat costul
forei de munc, ci atingerea unui nivel al produciei corespunztor.
- Amnarea la plat a obligaiilor fiscale restante ale agenilor economici pentru o
perioad de 6 luni. Aceasta este o msur distorionar, aplicat tardiv (mult prea
trziu dup apariia crizei) care risc s penalizeze firmele competitive i care
poate crete volumul arieratelor n sistem.
- Ajutoare pentru IMM-uri. n perioada 2009-2011 s-au alocat 100 milioane EUR
pentru susinerea sectorului IMM-urilor. Msura este una pozitiv, ns efectul va
fi marginal. n plus, alte msuri luate de guvern, cum ar fi introducerea impozitului
forfetar, au afectat ntr-un mod negativ o serie de IMM-uri aflate la limita
existenei.
- ncepnd cu luna iulie 2010, salariile administraiei publice au sczut cu 25%, iar
TVA a crescut cu 5 puncte procentuale, la 24%. Creterea taxelor impune un cost
la nivelul ntregii economii, deci i asupra sectorului privat, care deja s-a ajustat
puternic ca reacie la criza economic. Aceasta are un efect contraproductiv,
ntrziind redresarea economic. n plus, duce i la o scdere a competitivitii
economiei ntr-un moment n care creterea volumului exporturilor ar putea
constitui un sprijin n redresarea economic. Reducerea cheltuielilor cu salariile din
administraia public afecteaz deosebit de puternic dezechilibrul existent n
sistem, care oricum nu era sustenabil.
Din punct de vedere macroeconomic, msurile propuse ar putea corecta o parte din
dezechilibrele existente ns modul lor de aplicare poate accentua dezechilibrul social
ntr-un moment dificil pentru economie. Msurile de reducere a salariilor (i eventual,
ulterior, al pensiilor) ar trebui s in cont de asimetriile existente n nivelul veniturilor
din cele dou sisteme. Meninerea puterii de cumparre pentru cei cu venituri mici ar
trebui prezervat, altfel efectul indirect al msurilor adoptate poate crete puternic. Aceste
msuri ar trebui completate cu propuneri ce vizeaz diverse faciliti fiscale pentru cei cu
venituri sczute.
O serie de msuri vehiculate recent au sugerat creterea cotei unice, ca msur
complementar sau alternativ la cele propuse deja. Ca o remarc general, msurile
fiscale bazate simplu pe reducerea cheltuielilor fr creteri de taxe - au o probabilitate
mult mai mare de a reduce deficitele bugetare i datoria public. Stimulii fiscali ce
vizeaz reducerei de taxe au un impact mai mare asupra creterii economice dect
msurile bazate pe creterea cheltuielilor bugetare. Teoretic, n acest moment, o cretere a
TVA cu un punct procentual ar aduce teoretic la buget venituri n echivalentul a
23
aproximativ 0,35% din PIB. Pentru impozitul pe profit i pe venit cifrele sunt 0,15% din
PIB i respectiv 0,2% din PIB. Practic ns, efectele adverse vor diminua aceste sume8.
Romnia are cel mai ambiios program de corecie fiscal din UE. ns, n
adoptarea acestuia Guvernul nu a inut cont de o serie de aspecte ce se refer la faptul c
ajustrile fiscale se ntind pe o perioad medie de ase ani, c viteza de ajustare medie
(lund n calcul reducerea deficitului bugetar primar ajustat ciclic) este de 1,3-1,4% din
PIB, medie anual i al treilea aspect important ajustrile fiscale reuite se fac n
perioad n care nu exist crize financiare puternice la nivel mondial, pentru a avea
posibilitatea folosirii motoarelor exporturi i creterea investiiilor strine directe n
ncercarea de relansare economic.
Idei n rezumat
Aadar, Curba Laffer face legtura ntre rata de impozitare i veniturile fiscale ale
statului. Aceasta a generat nenumrate controverse n rndul economitilor. n esen, se
evideniaz faptul c, dac rata fiscalitii poate crete de la 0 la 100%, veniturile fiscale
ale statului vor crete de la 0 la un nivel maxim, iar apoi se vor reduce pn la zero.
Veniturile fiscale colectate la buget se vor reduce dincolo de acest punct de maxim
deoarece o cretere a ratei fiscalitii presupune descurajarea activitilor economice, i
deci o reducere a bazei de impozitare. Altfel spus, la o rat a fiscalitii de 100%,
veniturile fiscale se vor reduce pentru c producia nceteaz. Similar, o scdere a ratei
impozitelor (presiunii fiscale) poate stimula activitatea economic, care va avea ca efect
creterea veniturilor bugetare din impozite.
Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece indic msura n care
veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai
timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea
prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi utilizat att pentru impozitele indirecte,
ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate prin intermediul impozitrii.
Presiunea fiscal se concretizeaz de fapt n gradul de fiscalitate, grad n care
contribuabilii - n ansamblul lor, societatea, respectiv economia, suport pe seama
rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele - ca prelevri obligatorii
instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.
Repercusiunea impozitelor se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai
impozitelor (contribuabilii legali) intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se
ncearc transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii
impozitelor sunt percursiunea acestora i derularea raporturilor de schimb, iar
instrumentele sunt preurile i tarifele.
ncepnd cu ultimul trimestru al anului 2008 criza s-a propagat i n Romnia n
contextul n care economia rii noastre a nregistrat o cretere nesustenabil (7,3% n
anul 2008) care a alimentat un deficit de cont curent excesiv de circa 11,6% din PIB n
8
Lungu Laurian Msuri anti-criz privind piaa forei de munc, Friedrich Ebert Stiftung, Bro Rumnien, August
2010, pag.14.
24
anul 2008. Ca i n alte ri, gestionarea boomului economic s-a dovedit a fi dificil,
politica fiscal a alimentat dezechilibrele prin cheltuirea veniturilor aferente creterii
suplimentare, ceea ce a condus la deficite fiscale mai mari.
Presiunea politic creat n Statele Unite i Europa de criza din momentul de fa a
dus la adoptarea unor vaste programe fiscale anticiclice ale cror rezultate par a fi, cel
puin deocamdat, extrem de ndoielnice.
Cuvinte cheie
Curba Laffer;
Rata optim de impozitare;
Presiunea fiscal;
Repercursiunea impozitului;
Incidena impozitului;
Criz financiar;
Cretere nesustenabil;
Deficit bugetar;
Corecie fiscal;
Msuri anti-criz.

1. Modelul clasic al curbei Laffer exprim grafic veniturile fiscale ale statului (T)
ca funcie de:
a) presiunea fiscal;
b) rata medie a impozitrii;
c) ncasrile fiscale;
d) alocarea muncii din economia formal spre cea subteran;
e) producie.
2. Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece:
a) semnific egalitatea ntre utilitatea sociala a cheltuielilor publice marginale i utilitatea
social a prelevrii obligatorii marginale;
b) provoac o scdere a volumului prelevarilor obligatorii percepute de ctre autoritile
publice;
c) arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii
de impozite;
d) impune practicarea unei politici fiscale deosebite;
e) conciliaz dou tendine diametral opuse.
3. Potrivit teoriei lui Laffer, reducerea nivelului veniturilor fiscale pe fondul
majorrii fiscalitii este determinat de:
a) msurile anti-criz neadecvate;
b) transferarea activitii economice din sectorul formal n cel subteran;
c) nivelul de consimire a contribuabilului la impozit;
d) nivelul presiunii fiscale individuale;
e) repercursiunea impozitelor.
4. Repercusiunea impozitelor desemneaz:
25
a) aciunile de transmitere, de ctre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor

economice ale acestora ctre alte sectoare economico-sociale, asupra altor subieci, la alte
niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale;
b) expresia efectului impozitului asupra contribuabililor i se manifesta asupra
cumprtorului (consumatorului) final care a generat veniturile impozabile sau a presupus
derularea unor operaiuni impozabile (cazul T.V.A);
c) adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor
indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul ncasrii
preurilor sau tarifelor;
d) creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum;
e) gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n
legtur cu acesta.
5. Gradul de afectare al economiilor lumii de ctre criz depinde de:
a) responsibilitatea sporit a autoritilor monetare n gestionarea mersului economiei;
b) ntreaga structur de producie;
c) ncetinirea ritmului de cretere economic;
d) vulnerabilitile fiecrei economii;
e) programele menite s stimuleze consumul i investiiile.
6. Pragul fiscalitii suportabile a fost mereu nlat de ctre teoreticieni, dar
practica l-a depit de fiecare dat. Se poate presupune astfel c exist un nivel maxim al
presiunii fiscale care poate fi acceptat, dar care variaz n funcie de contextul economic,
politic i social de la un moment dat, nivel care este echivalent unei rate optime de
fiscalitate. n funcie de evoluia acestuia ar putea fi creat un sistem care s minimizeze
presiunea fiscal? Explicai.
7. Explicai lurile de poziie precum cea a cancelarului german Angela Merkel,
care identific corect natura monetarist a ciclului economic i puncteaz explicit asupra
cauzelor fundamentale: Criza nu s-a produs din cauz c am injectat prea puini bani pe
piee, ci pentru c am susinut o cretere economic injectand prea muli bani, i acum
vedem c aceast cretere nu este durabil.
8. Exemplificai modul n care se poate realiza transpunerea sarcinii fiscale.
9. Enumerai cteva dintre msurile anti-criz cu caracter fiscal adoptate de
Guvernul Romniei n perioada 2009 2010 i analizai efectele acestora.
10. Identificai msurile anti-criz adoptate n statele Uniunii Europene i analizai
eficiena adoptrii acestora.
1. Studiai pentru Romnia influena presiunii fiscale sau a ratei fiscalitii asupra
veniturilor fiscale ale statului, colectate la nivelul bugetului general consolidat n perioada
2000 2010.
2. Efectele crizei asupra pieei muncii. Mecanisme i politici pentru creterea ocuprii i a
performanei n munc.
26
3. Rolul i funciile statului n condiiile crizei economico-financiare.

4. Analiza duratei i amplitudinii crizei economice ncepute n 2009 n Romnia i
dinamica specific a componentelor PIB.
5. Evaluarea impactului politicilor macroeconomice de tip anti-criz asupra economiei
reale.
6. Crizele financiare: mecanisme declansatoare, canale de contagiune, efecte induse.

1. Belean Pavel, Anghelache Gabriela Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic,
Bucureti, 2005.
2. Ene Corina Maria Economia subteran. Teorie, modele, aplicaii, Ed. Transversal,
Trgovite, 2010.
3. Hoan Nicolae Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000.
4. Moteanu T.- Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.
5. Vcrel Iulian (coord.) Finanele publice, Ed. Didactic i Pedagogic R.A.,
Bucureti, 1999.
6. Vcrel I., G. Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, T. Moteanu, Fl. Bercea, M. Bodnar, Fl.
Georgescu Finane publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2007.
Rspunsuri
1
2
3
4
5
b
c
b
a
d
27
SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
Obiective:
Definirea conceptului de cheltuieli publice;

Cunoaterea determinanilor i impactului cheltuielilor publice;
Cunoaterea principalelor categorii de cheltuieli publice;
nelegerea utilitii cheltuielilor publice;
Cunoaterea semnificaiei economice a programelor de cheltuieli publice;
Evaluarea tendinei pe termen lung a cheltuielilor publice.
2.3. Principalele categorii de cheltuieli publice din Romnia
finanate din fonduri bugetare i extrabugetare
2.3.4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni
economice

Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc
manifestate ntre stat pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia
repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor
acestuia.
Concret, cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru
ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului, i anume: servicii publice generale,
aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice etc.
Cheltuielile publice se materializeaz n utiliti (bunuri) publice, semipublice,
precum i a altor sectoare i domenii de activitate strns legate de interesele generale ale
membrilor societii.
n acest cadru, din punctul de vedere al modului de acoperire cu resurse publice,
bunurile se mpart n:
28
Bunuri publice pure al cror consum individual nu genereaz, de regul,

sustragerea de la consumul lor a altui individ (pacea, securitatea comunitilor,
iluminatul public), iar consumul lor este neconcurenial;
Bunuri mixte (semipublice) ce au pronunat caracter privat, dar implic o alocare
de resurse guvernamentale, care schimb de fapt condiiile de competiie de pe
pia (servicii de transport, servicii medicale cu excludere, parcuri publice, sli
publice de sport fr excludere);
Bunuri private pure care se caracterizeaz prin excluderea prin costuri (alimente,
mbrcminte, autoturisme etc).
Clasificarea cheltuielilor publice:
1. Cheltuieli publice pentru aciuni social culturale
Cheltuieli publice pentru nvmnt
Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret
Cheltuieli publice pentru sntate
Cheltuieli publice pentru securitatea naional
2. Asigurri sociale
3. Asigurrile sociale pentru sntate
4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protecia mediului
i pentru cercetare-dezvoltare
5. Cheltuieli pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i
aprare
Criterii de grupare a cheltuielilor publice
Clasificaia administrativ folosete drept criterii instituiile prin intermediul
crora se realizeaz cheltuielile publice
Clasificaia economic
1. cheltuieli curente (de funcionare)
- cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative
- cheltuieli de transfer (de redistribuire)
2. cheltuieli de capital (cu caracter de investiii)
c. Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de
activitate, spre care sunt dirijate resursele financiare publice:
n domeniul social (nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret)
susinerea unor programe prioritare de cercetare
n domeniul economic (investiii)
asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i sigurana naional
finanarea administraiei publice centrale i locale i a cheltuielilor prevzute de
lege
dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i
plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii
d. Clasificaia financiar:
n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz
resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n:
- cheltuieli definitive
- cheltuieli temporare
29
- cheltuieli virtuale sau posibile

dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi:
- cheltuieli cu sau fr contraprestaie
- cheltuieli definitive i provizorii
- cheltuieli speciale i globale
e. Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale:
cheltuieli reale (negative)
cheltuieli economice (pozitive)
f. Clasificaia folosit de O.N.U.: clasificaia funcional O.N.U.; clasificaia economic

Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli se
apreciaz att static ct i dinamic, pe baza urmtorilor indicatori:
1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real
2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB
3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor
1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real.
Acest indicator exprim volumul cheltuielilor publice n expresie nominal (n
preurile curente ale anului considerat, n moneda naional) i l notm C np. Deoarece
preurile sunt influenate de inflaie, cheltuielile publice se recalculeaz n preuri
constante, care exprim volumul cheltuielilor publice n expresie real, pe care l notm
cu Crp.
Aceast transformare se face cu ajutorul indicelui PIB deflator, calculat conform
relaiei:
Ip0/cst = PIB0 / PIBcst x 100
Ip1/cst = PIB1 / PIBcst x 100
unde,
Ip0/cst indicele preurilor anului 0 fa de anul considerat
Ip1/cst indicele preurilor anului 1 fa de anul considerat
Relaiile de calcul ale cheltuielilor reale sunt:
r
C p 0 = Cnp 0 / Ip0/cst
Crp 1 = Cnp 1 / Ip1/cst
2. Indicatorul care poate exprima o caracterizare a nivelului cheltuielilor publice este
ponderea cheltuielilor publice n PIB.
Cp/PIB = Cnp / PIBn x 100
unde,
Cp/PIB ponderea cheltuielilor publice n PIB
Cnp cheltuieli publice n expresie nominal (n preuri curente)
PIBn PIB n expresie nominal (n preuri curente)
3. Cheltuieli publice medii pe un locuitor n USD
Cp/loc = Cnp n USD/N = USD/loc
Cp/loc = cheltuieli publice medii pe lociutor
30
Cnp n USD cheltuieli publice, exprimate n preuri curente ale anului, recalculate n
USD, pe baza cursului de schimb
N numrul de locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul
Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat i din punctul de vedere
al structurii lor pe diferite categorii potrivit unui anumit criteriu de clasificare. Cele mai
importante grupri sunt: clasificaia economic i cea funcional. n acest scop, este
necesar stabilirea ponderii (greutii specifice gs) a fiecrei categorii de cheltuieli
publice n totalul acestora, pe baza relaiei:
gs
Cpi = Cpi / Cpt x 100
n care,
gs
Cpi cheltuieli publice ale gruprii i
Cpi cheltuieli publice ale gruprii i
Cpt cheltuieli publice totale
i 1n grupri de cheltuieli
Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n cuantumul i
structura acestora n decursul unui interval de timp.
Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt:
creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice.
Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor, este necesar s se fac distincie
ntre creterea nominal i creterea real a acestora.
Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate n preuri
curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri
constante.
Ambele modaliti de calcul exprim creterea mrimii absolute, conform relaiilor:
Cnp 1/0 = Cnp 1 - Cnp 0
Crp 1/0 = Crp 1 - Crp 0
n care:
n
C p 1/0 creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de
perioada 0
Cnp 1 , Cnp 0 cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate
n preuri curente
Crp 1/0 creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de perioada 0
Crp 1 , Crp 0 - cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate
n preuri constante
Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal) poate da
o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere monetar, care a
dus la creterea nominal a cheltuielilor, sau o criz economic, o criz monetar care s
determine scderea preurilor i, respectiv, reducerea nominal a cheltuielilor. Pentru
corectarea influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea
creterii cheltuielilor n preuri constante. Dac n perioada aleas pentru analiz,
cheltuielile sunt exprimate n preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora
din preuri curente n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a
preurilor (indicele deflator), prin relaia:
Crp 1 = Cnp 1 / Ip1/0 , considernd c Cnp 0 = Crp 0 i
Ip1/0 indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de perioada de baz
31
De asemenea, analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu

analiza creterii relative a acestora, folosindu-se indicele creterii cheltuielilor publice,
calculat astfel:
pentru cheltuieli nominale:
n
IC p 1/0 = Cnp1 / Cnp0 x 100, n care
ICnp 1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice
pentru cheltuieli reale:
r
IC p 1/0 = Crp1 / Crp0 x 100, n care
ICrp 1/0 indicele creterii reale a cheltuielilor publice
Creterea nominal relativ se calculeaz astfel:
% Crncp = Icnp1/0 100
sau %Crncp = Cnp1/0 / Cnp0 x 100
Creterea real relativ se calculeaz astfel:
% Crrcp = Icrp1/0 100
sau %Crrcp = Crp1/0 / Crp0 x 100
n care,
% Crncp creterea nominal n mrimi relative
% Crrcp creterea real n mrimi relative
Transformarea indicatorilor supui analizei n mrimi deflatoare, cu ajutorul
indicelui creterii preurilor, este necesar pentru determinarea evoluiei cheltuielilor
publice n expresie real i identificarea factorilor care au influenat un anumit sens al
acesteia.
Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB:
Calculul se efectueaz astfel:
Cp/PIB = Cp1/ PIB x 100 Cp0 / PIB x PIB
n care:
Cp/PIB = modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB
Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor
Cp/loc = Cp/loc1 Cp/loc0
4. Modificarea structurii cheltuielilor publice
gsCpi = gsCpi 1 gsCpi 0
gsCpi modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii i n totalul cheltuielilor
publice
n perioada considerat, ponderea unor grupri de cheltuieli n totalul acestora a
crescut, n timp ce ponderea altora a sczut, n funcie de obiectivele urmrite.
5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i
creterea PIB
k = Icp1/0 IPIB 1/0
n care,
k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB
Icp1/0 indicele creterii cheltuielilor publice
IPIB 1/0 indicele creterii PIB
6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB
Acest indicator msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea
PIB.
ecp = ( Cp1/0 / Cp0) / ( PIB1/0 / PIB0)
32
Cp0 i Cp cheltuieli publice i modificarea acestora n perioada de referin

PIB i PIB produsul intern brut i modificarea acestuia n perioada de referin
ecp elasticitatea cheltuielilor publice
Cnd ecp > 1, acesta va exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB,
pentru finanarea cheltuielilor publice. Cheltuielile publice sunt elastice la creterea PIB;
cnd ecp < 1, aceasta exprim tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor publice n
PIB. Cheltuielile publice sunt inelastice fa de creterea PIB.
2.3. Principalele categorii de cheltuieli publice din Romnia finanate din

fonduri bugetare i extrabugetare
Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a
politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare n
scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei.
n Romnia cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale se refer la:
nvmnt;
Cultur, religie, aciuni sportive i de tineret;
Sntate;
Securitate social (asisten social, alocaii, ajutoare i indemnizaii, pensii)
Cheltuielile destinate aciunilor social-culturale sunt acoperite din surse publice
sau private, interne sau externe, dup caz. Aceste surse sunt:
fondurile bugetare. Este vorba de bugetul federal, bugetele statelor, regiunilor i
provinciilor membre ale federaiei i de bugetele colectivitilor locale n rile cu
structur federal, respectiv bugetul de stat i bugetele locale, n rile cu structur
unitar.
Aportul resurselor bugetare la finanarea cheltuielilor social-culturale difer de la o
ar la alta; difer, de asemenea, volumul finanrii, din diferitele verigi bugetare, a
acestor cheltuieli. n unele ri, numai bugetul guvernamental aloc fonduri pentru astfel
de aciuni (Frana, Austria, Elveia), pe cnd n alte ri majoritatea resurselor bugetare
provin din bugetele locale (Canada, Norvegia, Argentina .a.);
cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice care alimenteaz
fonduri financiare cu destinaie special, cum sunt: bugetul asigurrilor sociale,
fondurile pentru omaj .a.;
fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private utilizate pentru finanarea
cheltuielilor cu pregtirea profesional a salariailor, protecia muncii .a.;
veniturile realizate de instituii social-culturale din diferite activiti specifice, din
servicii ctre teri sau din exploatarea proprietilor lor;
veniturile populaiei din care suport diferite taxe, cotizaii, costurile unor servicii
sau se cumpr anumite bunuri culturale;
fondurile organizaiilor fr scop lucrativ. n aceast categorie sunt cuprinse
organizaiile neguvernamentale, instituiile de caritate, fundaiile, asociaiile, bisericile
33
i alte aezminte de cult care particip cu diferite sume de bani la finanarea unor
aciuni social-culturale.
ajutorul financiar extern cuprinde credite rambursabile i ajutoare nerambursabile
acordate unor ri din fonduri constituite n acest scop la nivelul unor organisme
internaionale (UNESCO, UNICEF, OMS, Banca Mondial), organisme regionale
(Uniunea European prin intermediul Fondului Social) sau ajutoare bneti (ori
materiale) oferite unor state n situaii deosebite.
Cheltuielile publice pentru nvmnt
Dezvoltarea nvmntului se realizeaz n concordan cu cerinele diferitelor
etape de dezvoltare economico-social i ale egalizrii condiiilor de instruire i educare a
tuturor membrilor societii. nvmntul este chemat s contribuie ntr-o msur din ce
n ce mai mare la progresul de ansamblu al societii. Dezvoltarea i modernizarea nvmntului au condus la creterea resurselor alocate acestuia, n toate rile, att
dezvoltate, ct i n curs de dezvoltare.
Creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt este datorat aciunii conjugate a
mai multor factori, i anume:
factori demografici. Creterea populaiei a antrenat n mod firesc creterea
populaiei colare. Explozia demografic ce a condus la depirea cifrei de 6 miliarde de
locuitori ai globului, s-a reflectat n principal n creterea contingentelor colare a
gradului de cuprindere n sistemul de nvmnt i a obligativitii anumitor grade de
nvmnt. Aceasta a atras dup sine un necesar sporit de cadre didactice. Necesarul de
cadre didactice a sporit i ca urmare a mbuntirii raportului elevi/profesori.
factori economici. Dezvoltarea economic, sporirea i diversificarea capitalului fix
i circulant, ca urmare a modernizrii i a perfecionrii proceselor tehnologice, au
reclamat o for de munc cu calificare medie i superioar. Aceasta s-a putut obine
efectund un volum sporit de cheltuieli pentru nvmnt. Aceste cheltuieli sporite erau
legate de organizarea nvmntului, de structura intern a nvmntului de diferite
grade, de creterea ponderii studenilor n numrul total al elevilor i studenilor.
Necesitile modernizrii nvmntului, sporirea mijloacelor tehnice, a aparaturii
necesare desfurrii procesului instructiv i intensificarea utilizrii acestora, precum i
creterea nivelului preurilor i tarifelor, acioneaz n aceeai direcie. Posibilitile de
finanare a nvmntului, datorate dezvoltrii economice a rii respective i creterii
produsului intern brut, pot oferi resurse financiare sprijinirii dezvoltrii i modernizrii
nvmntului ntr-o proporie mai mare sau mai mic. Existena i a altor surse de
acoperire a acestor cheltuieli dect cele bugetare contribuie la completarea resurselor
financiare publice destinate nvmntului.
factori sociali i politici. Acetia se refer la politica colar, la stabilirea acesteia,
la nivelul nvmntului obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre
instituiile de nvmnt sau chiar ctre elevi, studeni i familiile acestora.
Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse, i
anume: bugetul statului, surse ale populaiei, ale ntreprinderilor, ale organizaiilor fr
scop lucrativ, donaii, ajutor extern.
Bugetul statului reprezint principala surs de finanare a nvmntului, n toate
rile lumii, ceea ce reflect importana deosebit acordat acestui domeniu al vieii
34
sociale.
Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt difer i n funcie de structura
sistemului bugetar. n unele ri, rolul principal n finanarea instituiilor de nvmnt
(cu excepia nvmntului superior) revine bugetelor statelor sau colectivitilor locale,
care folosesc resursele fiscale proprii, dar primesc i subvenii de la bugetul central sau
guvernamental (Austria, Marea Britanie, Suedia, Norvegia; n Germania landurile
finaneaz 74% din totalul cheltuielilor pentru nvmnt). n toate rile, ns,
nvmntul superior este finanat din bugetul central (cu excepia Germaniei, unde
landurile finaneaz 88,7% din cheltuielile nvmntului superior).
n rile dezvoltate, ca i n cele n curs de dezvoltare, exist dou tipuri de uniti
de nvmnt: publice, finanate de la buget i particulare (private), care pot fi
independente sau parial subvenionate de stat.
Unitile de nvmnt privat (primare i secundare) sunt nfiinate, n cele mai
multe ri, pe criterii confesionale (Frana, Italia, Austria). Numrul elevilor care le
frecventeaz nu este deosebit de mare, el reprezint 15% - 5% din totalul elevilor (cu
excepia Franei, unde n anul colar 1993/1994 17% din numrul elevilor frecventau cele
9500 coli private, din care peste 50 000 uniti de nvmnt).
nvmntul privat este supus controlului statului i se conformeaz
reglementrilor oficiale privind cadrele didactice, organizarea nvmntului i
examenele.
n nvmntul superior exist, n general, un numr redus de instituii private (n
Suedia exist o singur instituie de nvmnt superior, cu profil economic, la
Stockholm, iar n Olanda exist trei instituii de nvmnt superior private).
Unitile de nvmnt private au ca surse de finanare, n principal, taxele colare
datorate de elevi i studeni, alte venituri proprii, donaii etc.; dac din aceste venituri sunt
acoperite toate cheltuielile, unitatea respectiv funcioneaz independent; dac, ns, n
completarea veniturilor proprii unitatea de nvmnt primete alocaii de la buget, ea
este considerat unitate subvenionat.
n multe state, bugetul de stat aloc subvenii nvmntului privat: fie i aloc
fonduri numai pentru anumite categorii de cheltuieli (cum este cazul salariilor cadrelor
didactice sau cheltuielilor pentru infrastructur, acoperite de bugetul de stat n Austria,
Olanda, lrlanda), fie c acord subvenii mai substaniale (n Danemarca, Finlanda,
Spania, Frana, Norvegia). Exist i ri n care nvmntul privat nu beneficiaz deloc
de fonduri de la bugetul de stat (Grecia, Italia, Romnia).
Fondurile primite de la buget sunt uneori completate cu venituri proprii ale
unitilor de nvmnt, realizate din activitatea de cercetare tiinific, din servicii pe
linia educaiei continue, din nchirieri ori din alte activiti.
Populaia particip la finanarea nvmntului n mod direct prin intermediul
taxelor colare, dar mai efectueaz i alte cheltuieli pentru ntreinerea extracolar a
elevilor i studenilor. De exemplu, prinii, familiile, suport cheltuielile elevilor i
studenilor cu cazarea, transportul, procurarea de rechizite .a. n multe ri, manualele se
acord gratuit elevilor i datorit faptului c preurile lor sunt foarte ridicate; n SUA, un
manual pentru liceu cost n jur de 40 dolari. n rile dezvoltate se recunoate, uneori, c
dei nvmntul public este gratuit pn la terminarea colarizrii obligatorii, n
35
practic numeroase instituii de nvmnt trebuie s fac fa unor cheltuieli

suplimentare i atunci solicit intervenii financiare ale prinilor elevilor.
Multe ntreprinderi efectueaz cheltuieli pentru nvmnt cu ocazia organizrii de
cursuri de pregtire profesional, de calificare a salariailor sau a viitorilor angajai,
specializri sau acord burse unor elevi sau studeni.
O alt surs de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt o reprezint
sponsorizrile, donaiile sau alte forme de ajutor ce pot fi primite de unitile de
nvmnt din partea unor ntreprinderi, fundaii, societi de binefacere. n unele ri
exist preocupri deosebite pentru a gsi noi modaliti de a primi i folosi fonduri din
sectorul privat. n aceast direcie exist modelul american i n multe ri se fac astzi
eforturi pentru atragerea de sponsori i donatori pstrnd contacte i legturi cu fotii
studeni (Germania, Japonia), n special n nvmntul superior. Aceast modalitate de a
beneficia de donaii i sponsorizri poate deveni o alternativ viabil dac va fi nsoit de
msuri fiscale de reduceri sau scutiri de impozite pentru sumele destinate sprijinirii
nvmntului.
Ajutorul extern n domeniul finanrii nvmntului se ntlnete n special n
cazul rilor n curs de dezvoltare i reprezint circa 10% din volumul total al cheltuielilor
de nvmnt ale acestor ri; el este destinat, n special, nlturrii analfabetismului sau
pentru finanarea nvmntului elementar i a pregtirii de cadre (mai ales pentru
agricultur). Ajutorul extern mbrac forma subveniilor directe, a mprumuturilor, a
finanrilor sau se refer la trimiteri de experi, cadre didactice, tehnicieni sau chiar unele
resurse materiale necesare nvmntului. n anul 1997, spre exemplu, Banca Mondial a
aprobat mprumuturi pentru 15 ri n curs de dezvoltare pentru programe de dezvoltare a
nvmntului de baz, pentru ameliorarea accesului fetelor n coli, pentru reforme ale
nvmntului .a.
Cheltuielile bugetare pentru nvmnt sunt repartizate cu precdere ministerului
care organizeaz i conduce nvmntul (Ministerul Educaiei i Cercetrii); dar fonduri
cu aceeai destinaie apar i la alte ministere, cum ar fi Ministerul Aprrii (pentru
nvmntul militar), Ministerul Marinei, Ministerul de Interne (pentru academii de
poliie), Ministerul Agriculturii. Astfel de cheltuieli sunt finanate i din bugetele
unitilor administrativ-teritoriale.
O alt direcie a analizei cheltuielilor publice pentru nvmnt se refer la
coninutul economic sau la natura acestora. Privite n funcie de acest criteriu, ele se
clasific n dou grupe i anume:
cheltuieli curente, care se refer la ntreinerea i funcionarea unitilor de
nvmnt. Ele cuprind cheltuielile pentru achiziionarea de bunuri i servicii care se
consum n anul curent i se mpart n: cheltuieli de personal (salarii i alte drepturi de
personal), cheltuieli materiale i servicii (cheltuieli de ntreinere i gospodrie,
manuale, transport, reparaii) i cheltuieli reprezentnd subvenii colare i transferuri
(subvenii pentru uniti de nvmnt, burse);
cheltuieli de capital (de investiii) care se refer ia construirea de uniti de
nvmnt, dotarea acestora cu aparatura necesar funcionrii (inclusiv achiziionarea
terenurilor pentru construcii colare). Aceste cheltuieli sunt destinate obinerii unor
bunuri durabile a cror utilizare se ntinde pe mai muli ani.
36
n privina cheltuielilor publice pentru nvmnt, o importan deosebit prezint

planificarea financiar a cheltuielilor pentru nvmnt, determinarea nivelului anual al
acestora, a surselor de acoperire i mai ales a modului de repartizare i utilizare a lor. Se
poate aprecia c nu volumul acestor cheltuieli este cel mai important element n realizarea
unei activiti eficiente a sistemului de nvmnt, ci modul de folosire a lor. Pentru a
putea analiza aceste aspecte, este necesar mai nti s se stabileasc volumul cheltuielilor
publice cerute de realizarea obiectivelor nvmntului, deci determinarea cheltuielilor
bugetare pentru nvmnt.
n aceast aciune se pornete de la orientarea guvernului i a altor organe de
decizie n politica privind nvmntul, prezentat n programele i previziunile existente.
Ministerele implicate n elaborarea bugetului nvmntului fac o estimare a
necesitilor de fonduri i prezint volumul global al cheltuielilor bugetului public pentru
nvmnt, att pentru investiii (buget de echipamente), cat i pentru cheltuielile
curente (buget de funcionare).
Dimensionarea acestor cheltuieli se face n funcie de o serie de elemente specifice
referitoare la contingentele colare (copiii, elevii, studenii cuprini n sistemul de
nvmnt al anului respectiv), costul unitar pe forme i uniti de nvmnt, norme,
baremuri sau alte instrumente financiare cu ajutorul crora se fundamenteaz anumite
categorii de cheltuieli (burse, salarii, contribuii); cu caracter orientativ se folosete i
execuia cheltuielilor pentru nvmnt din perioada precedent, n scopul evidenierii
elementelor i situaiilor noi, specifice perioadei prezente (buget istoric).
Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de
tineret
n scopul realizrii unor obiective ale politicii sociale privind serviciile culturale,
artistice, sportive .a., autoritile publice ndreapt o parte din resursele financiare
publice spre organizarea unor aciuni sau ntreinerea i funcionarea unor instituii
specializate n aceste domenii.
Resursele financiare destinate culturii, cultelor, aciunilor cu activitatea sportiv i
de tineret contribuie la creterea calitii factorului uman; crearea i mbogirea nivelului
cultural, cultivarea gusturilor i idealurilor morale i estetice, educaia spiritual, activiti
sportive menite a pstra o anumit stare a individului din punct de vedere moral, estetic,
al condiiei fizice; altfel spus, aceste aciuni i aduc aportul la formarea personalitii
umane. Aceste resurse financiare intr n componena investiiei n resurse umane; ele
au un efect indirect i poate mai ndeprtat, dar influeneaz pozitiv activitatea economic
i social i n final, contribuie la creterea economic.
Cheltuielile publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de
tineret au n structura lor diferite componente; n unele ri ele apar mpreun, iar n altele
apar sub forma cheltuielilor pentru recreare, cultur, culte.
Instituiile i aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse financiare sunt:
instituiile culturale (bibliotecile, muzeele, casele de cultur, patrimoniul cultural, presa,
editurile), instituiile artistice (teatre, instituii muzicale, case de filme), cultele, aciunile
sportive i de tineret, aciunile pentru petrecerea timpului liber. Activitatea desfurat
de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (care au i o valoare
spiritual) cum sunt crile, filmele, discurile, picturile, sculpturile sau se prezint sub
37
forma unor servicii culturale, spirituale, artistice, sportive, cum sunt concertele,
spectacolele de teatru, oper, campionate sau concursuri sportive .a. Aceste caracteristici
influeneaz sistemul de finanare a aciunilor respective.
Realizarea serviciilor culturale, artistice i sportive se poate face n mod gratuit sau
cu plat (taxe, tarife sau preuri) care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a
serviciului respectiv. De aceea, n aceste cazuri, instituiile respective pot s nu realizeze
deloc venituri, sau s ncaseze venituri modice, care nu acoper costul serviciilor, iar
pentru continuarea activitii acestea au nevoie de subvenii din bugetul statului sau din
alte surse. Menionm, de asemenea, c instituiile cultural artistice pot fi publice, de
importan naional sau local (biblioteci, instituii artistice, muzee, orchestre) sau pot fi
proprietate particular, aparinnd unor firme sau persoane particulare (teatre, edituri,
echipe sportive).
Instituiile i activitile cultural-artistice, cultele, aciunile sportive i de tineret se
finaneaz de la bugetul statului fie integral, fie parial, prin acordarea de subvenii n
completarea veniturilor lor proprii. Bugetul de stat reprezint sursa cea mai important de
susinere din punct de vedere financiar a acestor instituii i aciuni. n totalul cheltuielilor
publice pentru cultur preponderente sunt cheltuielile curente (de personal, materiale)
cheltuielile de capital (cumprri de opere artistice pentru muzee, construcii,
echipamente) avnd o pondere redus.
Avnd n vedere ponderea mare a resurselor bugetare n acoperirea necesitilor
financiare ale acestor instituii, deci intervenia autoritii publice, putem sublinia faptul
c multe instituii de cultur i art reprezint o component important a proteciei
sociale, ele oferind membrilor societii servicii n mod gratuit sau cu preuri (tarife)
reduse, accesibile.
Ca sisteme de finanare a cheltuielilor instituiilor pentru cultur, culte art, aciuni
sportive menionm:
finanarea bugetar, respectiv alocarea integral de la buget a fondurilor necesare
ntreinerii i funcionrii instituiei i vrsarea la buget a eventualelor venituri realizate,
sistem ce se aplic, de exemplu, n cazul bibliotecilor, inclusiv Biblioteca Naional,
centrele de conservare i valorificare a tradiiilor i creaiei populare, Agenia Naional
de Pres Rompres, Editura Academiei, Oficiul Romn pentru Drepturi de Autor;
finanarea din venituri extrabugetare i alocaii din buget, respectiv reinerea
veniturilor realizate pentru a acoperi unele cheltuieli stabilite i primirea n completare a
unor subvenii de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare;
aa este cazul caselor de cultur, al muzeelor, al unor publicaii i cri de interes naional,
al unor instituii de spectacole i concerte;
integral din venituri extrabugetare (autofinanare) n cazul instituiilor care au
venituri suficiente pentru a-i acoperi n totalitate cheltuielile, deoarece desfoar
activiti cu caracter economic, cum sunt editurile, casele de filme sau alte instituii sau
activiti;
Cheltuielile publice pentru securitatea social
n cadrul acestei grupe de cheltuieli social-culturale se cuprind cheltuielile pentru
acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii, unor persoane salariate sau
nesalariate (n categoria celor din urm sunt inclui btrnii, invalizii, handicapaii,
38
omerii, femeile, copiii, tinerii). Cea mai important component a cheltuielilor pentru
securitatea social o reprezint asigurrile sociale. Mrimea cheltuielilor cu securitatea
social variaz de la o ar la alta, n funcie de potenialul economic, de numrul i
structura populaiei, de orientarea politicii sociale, de sistemul de asigurri sociale. n
majoritatea rilor dezvoltate ele reprezint ntre 50% i 80% din totalul cheltuielilor
social-culturale, ocupnd un loc nsemnat i n ansamblul cheltuielilor publice (n Suedia
reprezint 51%, n Danemarca 49,8%, iar n celelalte ri dezvoltate peste 30%); n
schimb, n rile n curs de dezvoltare volumul i ponderea lor sunt mult mai reduse.
Acordarea de asisten social, ajutoare i alocaii reprezint o latur important a
politicii sociale a statelor prin care se urmrete sprijinirea anumitor categorii sociale.
Securitatea social cuprinde ansamblul aciunilor ntreprinse de societate pentru
prevenirea, diminuarea i nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri
sociale, evenimente care acioneaz negativ asupra nivelului de trai al indivizilor.
Riscurile pot fi riscuri fizice (care afecteaz parial sau total capacitatea de munc),
riscuri economice (care mpiedic o persoan s exercite o activitate productoare de
venit omajul) sau riscuri sociale (care afecteaz n mod substanial veniturile
persoanelor cum sunt sarcini familiale, cheltuieli medicale etc.)
n prezent, mecanismele financiare pentru realizarea securitii sociale n diferite
ri dezvoltate se caracterizeaz prin:
existena de cotizaii sociale, salariale i patronale pentru constituirea fondurilor
securitii sociale;
situarea la baza aciunilor privind asigurarea securitii sociale a principiului
mutualitii i solidaritii sociale;
universalizarea acordrii ajutoarelor sau prestaiilor sociale;
existena unor instituii i n sectorul privat care furnizeaz prestaii sau servicii sociale
(raportul ntre ele i sectorul public);
existena (sau nu) a unui venit minim garantat.
n rile dezvoltate, resursele financiare destinate securitii sociale reprezint
concretizarea unor programe sociale vaste, cum ar fi cele privind combaterea srciei,
lichidarea omajului, ajutorarea handicapailor, a familiilor cu muli copii etc. Aceste
resurse contribuie la ajutorarea i ameliorarea situaiei indivizilor respectivi i caut s
previn producerea altor riscuri n societate. n acelai timp, o dat cu aceste ajutoare,
statele iniiaz i msuri de stimulare a muncii n general, deoarece se consider c ele
reprezint o redistribuire a veniturilor realizate de ctre cei productivi n favoarea celor
neproductivi, ducnd chiar la o ncetinire a creterii economice. De aceea, n rile
dezvoltate se acord mult atenie acestor forme de ajutoare, pentru c uneori programe
sociale bine intenionate produc efecte contrare celor ateptate. Astfel, atunci cnd sunt
acordate ajutoare n bani sracilor, exist riscul permanentizrii srciei, n loc ca aceasta
s fie eradicat; acordarea de ajutoare substaniale mamelor singure cu copii poate duce la
creterea divorurilor (de exemplu, n deceniul 80, n SUA, s-a constatat o explozie a
familiilor cu un singur printe).
Sursele de finanare a cheltuielilor cu securitatea social sunt diferite. Astfel,
cheltuielile efectuate pe linia asigurrilor sociale i a ajutorului de omaj se finaneaz pe
seama contribuiilor salariailor, a liber-profesionitilor i a patronilor la acestea se
39
adaug uneori i subveniile din fondurile bugetare. Cheltuielile pe linia asistenei sociale
se acoper n principal, pe seama resurselor din fondul bugetar sau din fonduri speciale i
a resurselor provenind din donaii, contribuii voluntare, resurse de la organizaii
nonguvernamentale etc. Alturi de aceste resurse interne particip, n unele ri, resursele
externe provenite de la organisme specializate. Aa este cazul Fondului Social ce se
constituie n cadrul Uniunii Europene i care i-a folosit resursele, ncepnd cu 1978,
pentru combaterea omajului n rndul tinerilor i femeilor.
Analiznd finanarea securitii sociale n diferite ri se desprind dou sisteme
principale de finanare: contributive i necontributive. Primele se bazeaz pe plata de
cotizaii sociale (care sunt sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale i de
omaj), iar celelalte pe finanarea bugetar plus donaii sau alte resurse.
Ambele sisteme se confrunt n prezent cu probleme serioase pe linia echilibrului
financiar. Crizele economice, omajul, reducerea veniturilor cotizanilor, fac ca resursele
financiare s se reduc n acelai timp cu creterea cheltuielilor; la fel, reducerea
veniturilor bugetare, deficitele bugetelor, fac ca i asistena social finanat din buget s
scad. Toate rile i revd politicile sociale n sensul reducerii cheltuielilor cu
securitatea social. Astfel, sunt reduse ajutoarele de omaj, alocaiile familiale, ajutoarele
sociale. Suedia una din rile dezvoltate n care statul acord o protecie indivizilor de
la natere i pn la moarte este nevoit astzi s duc o politic de austeritate n acest
domeniu, bazat pe o nou deviz mai multe cotizaii, mai puine avantaje sociale.

Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social-economice bneti cu
ajutorul crora n procesul repartiiei produsului naional brut se formeaz, se
repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii
a salariailor i pensionarilor din companiile naionale, regiile autonome, societile
comerciale, din reeaua cooperaiei de consum i de credit, a membrilor cooperaiei
meteugreti i asociaiilor agricole, a avocailor, a agricultorilor, a meteugarilor cu
ateliere proprii, a ntreprinztorilor particulari, a slujitorilor cultelor, a personalului casnic
care lucreaz la persoane fizice, a persoanelor care deservesc blocurile de locatari, aflate
n incapacitate temporar sau permanent de munc, n caz de btrnee i n alte cazuri
prevzute de lege. De asemenea, asigurrile sociale ocrotesc i membrii familiilor
persoanelor de mai sus.
Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de ajutorare a
cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie, care const n acordarea
de ctre stat sau anumite organizaii de indemnizaii ajutoare, pensii, trimiteri la odihn, la
tratament balnear i alte gratuiti, n perioada n care se gsesc, temporar sau definitiv, n
incapacitate de munc, sau n alte cazuri cnd ajutorarea este necesar.
Prin asigurrile sociale se iau msurile corespunztoare pentru prevenirea
mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii, precum i pentru asigurarea existenei
acelora care i-au pierdut capacitatea de munc din cauza bolii, accidentelor, a atingerii
unei anumite limite de vrst etc. i a celor care nu au susintori legali.
Aplicarea n practic a politicii sociale a statului romn a contribuit la cristalizarea
40
i la perfecionarea pe plan naional a unui sistem de asigurri sociale, care cuprinde

ansamblul organizat al formelor de asigurri sociale ce i pstreaz individualitatea,
depind unele de altele, realizndu-se astfel aspectul de totalitate i integralitate prin care
sunt ocrotii lucratorii din unitile de stat, mixte, private, membrii cooperativelor
meteugreti, agricultorii, avocaii, slujitorii cultelor, personalul casnic i de ngrijire a
blocurilor de locatari, pensionarii i membrii lor de familie.
Izvoarele de formare a fondurilor asigurrilor sociale sunt contribuiile ce se
pltesc, n general, de ctre agenii economici i instituiile calculate prin aplicarea unor
procente asupra fondului de salarii brut al acestora, ns i pe baza unor contribuii
individuale pltite de asigurai.
Cuantumul fondurilor asigurrilor sociale de stat depinde, n principal, de mrimea
veniturilor realizate de personalul ncadrat n munc, deoarece agenii economici i
instituiile pltesc contribuiile pentru asigurrile sociale n funcie de aceste venituri.
Creterea veniturilor personalului a determinat i sporirea continu a veniturilor
asigurrilor sociale de stat.
Sursele de constituire a fondurilor asigurrilor sociale sunt:
Contribuiile pentru asigurrile sociale
Contribuia pentru asigurrile sociale datorate de unitile particulare bazate pe libera
iniiativ
Contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor care merg la tratament balnear
i odihn
Contribuiile pentru constituirea fondului de omaj, ajutorului de integrare profesional
i a alocaiei de sprijin
Alte venituri
Contribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz asupra fondului total de
salarii folosit de ctre agenii economici, n care se cuprind:
salariile tarifare ale personalului unitilor (personal permanent, temporar sau zilier);
drepturile bneti pentru concediile legale i suplimentare;
salariile cuvenite lucrtorilor scoi din producie pentru a urma o coal profesional i
cele care se acord elevilor colilor profesionale pentru perioada de practic n
producie;
onorariile pltite specialitilor pentru expertizele efectuate;
sporurile de salarii (sporul pentru vechimea n munc, pentru condiii nocive de munc
sau periculoase, pentru munca prestat suplimentar peste programul de lucru, sporul
pentru munca de noapte etc.);
indemnizaiile de conducere;
sumele prevzute a se acorda din fondul de participare a personalului la profituri;
drepturile bneti ce se acord personalului n perioada de timp ct ndeplinete
diferite obligaii de stat i obteti;
premiile prevzute s se acorde personalului n cursul anului (premii pentru realizri
deosebite, pentru economii la materiale, energie, for de munc).
Pentru personalul casnic, contribuiile cuvenite asigurrilor sociale se calculeaz
asupra ctigului pe care l realizeaz (veniturile bneti i avantajele n natur de care se
bucur, evaluate n bani).
41
Contribuia pentru asigurrile sociale nu se datoreaz i nu se calculeaz asupra

sumelor reprezentnd: drepturile pltite asigurailor din fondurile asigurrilor sociale de
stat; drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale n cazul desfacerii contractelor de
munc; diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare; drepturile de autor
sau de colaborator extern; salariile pentru executarea de lucrri sau pentru prestarea de
servicii pe baz de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri, care nu au la baz
contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii; premiile acordate de
unitile economice din beneficiile realizate; premiile i recompensele ocazionale
individuale acordate pe baza aprecierii conducerii unitii; ncasrile realizate de colile
profesionale din vnzarea diferitelor obiecte confecionate de elevi; indemnizaii de
ncorporare etc.
Mrimea sumei contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat depinde de doi
factori: cotele procentuale de contribuii i fondul de salarii, inclusiv impozitul aferent
acestuia.
Suma anual a contribuiilor pentru asigurrile sociale se determin prin aplicarea
cotei respective asupra fondului total de salarii, pe an, inclusiv impozitul aferent acestuia,
folosindu-se formula:
SC = FS x CP / 100
n care,
SC suma contribuiilor pentru asigurrile sociale
FS fondul total de salarii
CP cota procentual a contribuiilor pentru asigurrile sociale

Pentru fiecare individ, ca i pentru ntreaga colectivitate, sntatea reprezint unul
din cei mai importani factori care asigur desfurarea vieii i activitii. Organizaia
Mondial a Sntii definete sntatea ca fiind o stare de bunstare fizic, mental i
social i nu doar o absen a bolii i a infirmitii. Deci ocrotirea sntii nu este numai
o problem de asisten medical, ci i o problem cu un profund caracter social, fcnd
parte integrant din ansamblul condiiilor social-economice de dezvoltare. Politica
sanitar este parte integrant a politicii sociale i pentru nfptuirea ei, n numeroase ri
ale lumii, se cheltuiesc importante resurse financiare.
Cheltuielile pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori,
cum sunt: amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului
populaiei i modificrii structurii sale; accentuarea factorilor de risc; creterea costului
prestaiilor medicale, ca urmare a introducerii, n practica medical, a unor noi mijloace
de investigaie, tratament, medicamente, a sporirii numrului cadrelor medicale .a.
Cheltuielile publice pentru sntate au o mare importan n asigurarea calitii
vieii indivizilor i privite din acest punct de vedere, prezint mari dispariti de la o ar
la alta. n rile dezvoltate exista dou categorii de cheltuieli pentru sntate, din punct de
vedere al celui care le suport. Este vorba de cheltuieli publice pentru sntate i
cheltuieli private pentru sntate.
Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate ntreinerii i funcionrii
42
instituiilor sanitare (spitale, dispensare, policlinici .a), precum i finanrii unor aciuni
de prevenire a mbolnvirilor, evitare a accidentelor i de educaie sanitar.
Sursele de finanare a aciunilor de ocrotire a sntii sunt diverse i anume:
fonduri alocate din buget (central sau local) care dein n unele ri un loc
important n totalul cheltuielilor publice. Statul finaneaz instituiile sanitare publice
(spitale) i unele aciuni n domeniul sntii (vaccinri, tratarea anumitor boli specifice,
profesionale);
cotizaii de asigurri de sntate. Acestea sunt suportate n mod obligatoriu de
salariai, alte persoane fizice i patroni. Cotizaiile difer n funcie de nivelul salariilor i
de specificul activitii desfurate. Pe seama acestor cotizaii se acoper onorariile pltite
medicilor, medicamentele, costul analizelor de laborator sau al altor prestaii medicale. n
unele ri, asiguraii beneficiaz de restituirea unei pri din cotizaii, n cazul n care nu
au apelat o anumit perioad de timp la asistena medical;
resurse ale populaiei cheltuite n calitate de pacieni, n cazul n care persoanele
respective nu sunt asigurate i suport integral costul prestaiilor medicale,
medicamentelor, tratamentelor;
ajutor extern, ntlnit n special n ri n curs de dezvoltare, sub forma ajutoarelor de
organizaii specializate (Organizaia Mondial a Sntii, Crucea Roie Internaional
.a.). De asemenea, Banca Mondial acord mprumuturi importante pentru sntate.
Efectul general al creterii acestor cheltuieli publice pentru sntate s-a manifestat
ntr-un progres al strii de sntate, ntr-o cretere a speranei de via la natere, n
majoritatea rilor, chiar n unele ri n curs de dezvoltare. Acest progres a condus,
totodat, la constatarea unei mbtrniri marcante a populaiei, n special n rile
dezvoltate unde se vorbete de vrsta a patra, respectiv de cei trecui de 80 de ani. Un
alt aspect ce trebuie menionat este cel referitor la legtura dintre nivelul cheltuielilor
pentru sntate i indicatorii strii de sntate, din diferite ri. De exemplu, SUA au cel
mai ridicat nivel al cheltuielilor pentru sntate, dar au indicatori ai strii de sntate de
nivel mediu; n schimb, Japonia are cheltuieli moderate, dar indicatorii strii de sntate
sunt apreciai ca fiind indicatori buni.
n cursul ultimilor zece ani, toate rile bogate sau srace au avut dificulti n
elaborarea unor politici eficiente pentru ameliorarea funcionrii sistemelor de sntate.
Multe ri au ntreprins reforme sectoriale pentru a ameliora sistemul de sntate i
politica n domeniul sntii. Creterea cheltuielilor pentru sntate a impus o mai
puternic stpnire a evoluiei lor, o mbuntire a gestiunii acestor cheltuieli, o
cunoatere mai bun a activitilor de ngrijire a sntii, a evalurii calitii lor n funcie
de informaii specifice, stabilirea precis a obiectivelor i a modului de realizare.
Activitatea de ocrotire a sntii se concretizeaz n mai multe categorii de efecte,
i anume: efecte specifice aciunii, respectiv efecte medicale, efecte sociale i efecte
economice.
Efectele medicale vizeaz rezultatele concrete ale aciunilor privind ngrijirea
sntii (consultaii, analize, diagnostic, tratamente) i se reflect n vindecri ori
ameliorri, adic n refacerea i pstrarea sntii persoanelor beneficiare de asisten
medical. Aceste efecte au, n general, un caracter individual.
Eficiena social reflect efectele aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii
43
societi i se rsfrng asupra strii de sntate a ntregii populaii; ele sunt reprezentate
printr-o serie de indicatori statistici, cum sunt: sperana medie de via la natere,
natalitatea, morbiditatea, mortalitatea infantil i cea general etc.
Eficiena economic se concretizeaz n reducerea perioadelor de incapacitate de
munc datorate mbolnvirilor i accidentelor, eradicarea unor boli, limitarea extinderii
altora; pstrarea strii de sntate conduce la creterea duratei medii de via i a vieii
active, la creterea capacitii de munc, la economisirea unor importante fonduri
financiare i, n ansamblu, la creterea venitului naional (PIB).
Sectorul sntii particip la dezvoltarea economic pentru c el dezvolt i un
sector industrial important (industria de medicamente i de echipamente medicale) i
ofer un numr mare de locuri de munc legate direct sau indirect de sntate.
Eficiena economic poate fi determinat i evaluat folosind metode cum sunt:
analiza cost-beneficiu care compar costurile diferitelor servicii medicale cu
rezultatele exprimate n bani ale acestora; ea are o aplicabilitate redus, datorit
numrului restrns de produse ale serviciilor medicale care se pot evalua n bani;
analiza cost-eficacitate presupune compararea costurilor serviciilor medicale cu
eficacitatea reprezentat de ani de supravieuire, numr de mbolnviri evitate, grad
de recuperare .a.; n acest fel se pot compara metodele diferite de tratament pentru o
anumit maladie;
analiza cost-utilitate, care leag costul unei aciuni medicale de consecinele ei
exprimate n variabile calitative; de exemplu, anii de via ctigai (supravieuire)
ponderai cu un indicator al calitii vieii acestor ani.
n Romnia resursele financiare destinate ocrotirii sntii au provenit, pn n
1998, n proporie covritoare de la bugetul de stat. ntr-o msur redus se alturau
unele cheltuieli efectuate de agenii economici, unele venituri proprii ale instituiilor
sanitare (care erau mobilizate ntr-un fond special pentru sntate) sau cheltuieli ale
populaiei pentru ngrijirea i pstrarea sntii, efectuate din proprie iniiativ. Reforma
care se desfoar n domeniul ocrotirii sntii n ara noastr a introdus un nou sistem
de ocrotire a sntii i anume asigurrile sociale de sntate. Ele au caracter
obligatoriu, funcioneaz descentralizat i resursele bneti necesare funcionrii
sistemului de sntate sunt constituite, n principal, din contribuii ale asigurailor, ale
angajatorilor (persoane fizice i juridice) i din alte surse.
n noile condiii de ocrotire a sntii n Romnia, sursele de finanare a
cheltuielilor publice pentru sntate sunt:
fondurile de asigurri sociale de sntate;
bugetul de stat;
fondul special pentru sntate;
cheltuielile populaiei pentru sntate
cheltuielile unor organizaii non-guvernamentale de caritate;
resurse externe.
Fondurile de asigurri sociale de sntate reprezint principala surs de finanare
a sntii n Romnia i ele reprezint circa 60% din cheltuielile publice pentru sntate.
Aceste fonduri se constituie pe dou niveluri: Fondul Casei Naionale de Asigurri de
Sntate i fondurile caselor de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti.
44
Constituirea fondurilor se realizeaz pe seama contribuiilor suportate de persoane

fizice (salariai, pensionari, alte persoane fizice) i juridice i se utilizeaz pentru plata
medicamentelor i a serviciilor medicale acordate, acoperirea cheltuielilor de administrare
i funcionare etc.
Bugetul de stat finaneaz cheltuielile curente ale unitilor sanitare (organizate ca
instituii publice) integral sau parial (sub form de alocaii care completeaz veniturile
extrabugetare). Sunt finanate integral de la bugetul de stat: institutele i centrele de
sntate public, inspectoratele de sntate public, centrele de medicin preventiv,
Institutele i Academia de tiine Medicale, spitalele de psihiatrie, sanatoriile i
preventoriile TBC, spitalele de boli infecto-contagioase, unitile i activitile specifice
Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului de Interne, Serviciului Romn de Informaii
i Ministerului Transporturilor. Sunt finanate cu alocaii bugetare (n completarea
veniturilor extrabugetare, prin sistemul de asigurri de sntate) urmtoarele uniti
sanitare: institutele cu activitate de cercetare i nvmnt sau care coordoneaz
programe de sntate, serviciile de ambulan, unitile sanitare cu secii de psihiatrie,
TBC i boli infecto-contagioase .a.
Prin cheltuieli de capital bugetul de stat finaneaz construirea unor uniti sanitare
i procurarea de aparatur i echipamente de mare performan.
Fondul special pentru sntate se constituie n afara bugetului de stat, pe seama
unor taxe percepute asupra activitilor duntoare sntii prelevate de la persoanele
juridice care realizeaz ncasri din aciuni publicitare la produsele din tutun, igri i
buturi alcoolice (ntr-o cot de 10% din valoarea acestor ncasri); la fel, persoanele
juridice care ncaseaz venituri din vnzarea de produse din tutun, igri i buturi
alcoolice contribuie cu 1% din valoarea acestor ncasri. De asemenea, n acest fond se
cuprind i o serie de venituri din activitatea unitilor sanitare (cota din veniturile
policlinicilor cu plat, taxe pentru examene medicale .a.). Resursele acestui fond special
pentru sntate se altur resurselor bugetului de stat pentru unitile finanate integral din
resurse bugetare.
Cheltuielile populaiei pentru sntate sunt acele cheltuieli pentru servicii medicale
sau medicamente, altele dect cele care intr n sfera asigurrilor sociale de sntate; de
asemenea, populaia poate ncheia asigurri facultative, private.
La anumite aciuni n domeniul ocrotirii sntii pot contribui i organizaiile
neguvernamentale cu caracter filantropic, caritabil etc.
Romnia beneficiaz i de resurse externe. Este cazul creditelor acordate de Banca
Mondial n pentru realizarea reformei n domeniul sntii. De asemenea, au mai fost
primite resurse financiare n cadrul unor programe PHARE sau de la alte organisme
internaionale.
2.3.4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice

n cadrul cheltuielilor publice un loc aparte ocup cheltuielile privind activitatea
economic. Aceste cheltuieli sunt destinate finanrii regiilor autonome sau societilor
comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau
45
vizeaz aciuni sau obiective importante pentru fiecare ar. Cheltuielile publice pentru
obiective i aciuni economice reflect funcia statului de reglare a proceselor economice
i se realizeaz prin intervenia acestuia, utiliznd forme i instrumente specifice.
n primul rnd, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre
ntreprinderile de stat, ctre sectorul public. Sectorul public cuprinde ntreprinderile cu
capital majoritar de stat avnd ca obiect al activitii producia de bunuri sau prestarea de
servicii i n care statul dispune de puterea de decizie. Sectorul public s-a creat prin
nfiinarea de ctre stat a unor ntreprinderi proprii n anumite ramuri strategice sau n
ramuri care necesitau resurse financiare importante (investiii masive), dar ofereau o
rentabilitate nesigur.
n aceste condiii, sectorul public a crescut n volum i importan prin aciunile de
naionalizare sau de cretere a participri statului la capitalul ntreprinderilor.
n afara sectorului public statul finaneaz ntreprinderi
particulare n
caz de dificulti financiare (perioade de criz), le acord ajutoare financiare pentru
a se dezvolta, sau susine financiar anumite sectoare.
n acest caz, ajutoarele financiare ale statului ctre ntreprinderi se prezint sub
diverse forme; ele au fost folosite de toate rile cu economie de pia, dar locui i
importana acordat unei forme sau alteia au variat n funcie de ar, de perioada de timp
i de condiiile economice, financiare i chiar sociale din perioadele respective.
Formele ajutoarelor financiare ale statului se pot clasifica n: forme directe, clasice,
de intervenie i ajutor, i forme indirecte, care au ca efect tot sprijinirea din punct de
vedere economic, social, a ntreprinderilor sau a unor productori individuali, dar nu prin
transferuri bneti. Principalele ajutoare financiare directe sunt:
subveniile;
investiiile;
mprumuturile cu dobnd subvenionat;
ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizare de
expoziii;
avansurile rambursabile.
Din categoria ajutoarelor financiare indirecte, menionm:
avantajele fiscale (cheltuieli financiare)
mprumuturile garantate de stat.
1. Subveniile reprezint forma cea mai utilizat i cea mai important a ajutorului
financiar direct al statului. n esen subvenia este un ajutor nerambursabil pe care statul
l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n condiii n care
activitatea lor este ineficient. Acest ajutor financiar este acordat unilateral i fr
contraprestaie, dar condiionat i are o afectaie special.
2. Investiiile reprezint acele ajutoare financiare pe care statul le efectueaz pentru
dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare. Aceste alocri pentru investiii se
realizeaz avnd ca obiectiv principal satisfacerea interesului general i nu numai criteriul
obinerii de profit. Ele nu au caracter permanent, ci se fac n funcie de necesitile de
realizare de investiii de importan deosebit pentru economia naional.
3. mprumuturi cu dobnd subvenionat. Din bugetul de stat sau din alte fonduri
46
specia1e se acord ntreprinderilor publice mprumuturi n condiii avantajoase. n cazul

cnd apar dificulti financiare temporare, de trezorerie sau legate de restructurare, se
acord de ctre stat sau n numele statului, mprumuturi variate. Ele sunt avantajoase
pentru c au o dobnd redus i termene de rambursare convenabile. Dobnda bonificat
permite statului s stabileasc pentru ntreprinderile private o dobnd real inferioar
celei practicate de bncile comerciale, diferena suportnd-o bugetul. Credite cu dobnzi
subvenionate se acord de stat pentru aciuni legate de procurarea de maini agricole,
ngrminte, animale.
4. Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii de
marketing, organizare de expoziii. Statul finaneaz pe seama cheltuielilor bugetare o
serie de aciuni de sprijinire indirect a exporturilor, punnd la dispoziia exportatorilor
asisten tehnic de specialitate, informaii privind pieele externe, organizeaz trguri i
expoziii.
5. Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care
se acord ntre 20% i 50% din valoarea realizrii unor aciuni de prospectare i
prezentare n strintate a unor produse noi. Acest avans se restituie bugetului de stat din
ncasrile obinute la vnzarea n strintate a noilor produse.
ntre formele indirecte ale ajutoarelor financiare publice sunt de menionat
avantajele fiscale acordate de autoritile publice agenilor economici cu scopul de a-I
ajuta, stimula, cointeresa. Ele se mai cunosc i sub denumirea de cheltuieli fiscale pentru
c au un efect financiar asemntor cu subveniile sau alocaiile bugetare.
Autoritatea public mai intervine i ajut ntreprinderile din economie prin
garantarea mprumuturilor bancare ale acestora. n cazul n care beneficiarul unui
mprumut nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul este obligat s
efectueze rambursarea pe seama resurselor bugetare.
Pe lng cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice mai exist i:
cheltuielile publice pentru industrie, transporturi, drumuri, gospodrie comunal i
locuine sociale; cheltuieli publice pentru agricultur; cheltuieli publice pentru protecia
mediului; cheltuieli publice pentru cercetare-dezvoltare

Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui
exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora.
Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar
anual nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de
credite. Totodat cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea
cheltuielilor altui capitol.
Repartizarea pe trimestre a cheltuielilor prevzute n buget se aprob de ctre:
- Ministerul Finanelor pe capitole, la propunerea ordonatorilor principali de
credite i a organelor teritoriale ale Ministerului Finanelor, pentru cotele sau sumele
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pe structura aprobat pentru bugetele
locale;
47
- Ordonatorii principali de credite pentru bugetele proprii i bugetele unitilor

subordonate, precum i pe celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare.
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi folosite numai dup
deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor a
conturilor deschise pe seama acestora la trezoreria statului.
Acordarea fondurilor de la buget se face n limita creditelor bugetare i potrivit
destinaiilor aprobate.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin buget
pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele
respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu.
Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate
numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
aprobate.
Pentru a se putea da o interpretare medie a datelor empirice privind dinamica
cheltuielilor publice, este necesar construirea unor modele capabile s foloseasc n
ansamblu factorii economici, politici i sociali care determin cheltuielile publice i
creterea lor. Sintetizarea unor asemenea influene se regsete n macromodelele creterii
cheltuielilor publice. Printre aceste modele enumerm:
- modele ale dezvoltrii creterii cheltuielilor publice;
- Legea lui Wagner;
- Studiul clasic al lui Peackock i Wiseman.
Modele ale dezvoltrii creterii cheltuielilor publice aceast abordare este foarte
bine reprezentat de R.A. Musgrave i W.W. Rostow. n stadiile de nceput ale creterii i
dezvoltrii economice, investiiile sectorului public, ca pondere n investiiile totale ale
economiei, erau considerente mari. Sectorul public era chemat s asigure infrastructura
social global, ca de exemplu: drumurile, sistemul de transporturi, sistemul de
canalizare, respectarea legii i ordinii, sntatea i nvmntul i alte investiii n resurse
umane. n stadiile de mijloc ale creterii, guvernul continu s asigure investiii, dar de
aceast dat, investiiile publice sunt complementare creterii investiiilor private. De-a
lungul tuturor stadiilor de dezvoltare, insuficienele pieei exist i pot mpiedica saltul
ctre maturitate. Creterea implicrii guvernamentale capabil s trateze cu insuficienele
pieei este susinut teoretic i practic. Astfel, Musgrave susine c, dup perioada de
dezvoltare, n timp ce investiiile totale, ca proporie n PIB cresc, proporia investiiilor
sectorului public n PIB scade. Argumentele lui Rostow sunt c, odat ce economia
ajunge la stadiul de maturitate, preponderena cheltuielilor publice se va transforma din
cheltuieli publice pentru infrastructur, n cheltuieli publice sporite pentru educaie,
sntate i asisten social.
Legea lui Wagner, definit de autor lege a extinderii crescnde a activitilor
publice i n special ale statului. Putem formula legea lui Wagner n urmtorii termeni:
dac veniturile pe locuitor, ntr-o economie cresc, mrimea relativ a sectorului public
crete, de asemenea. Wagner a recunoscut c, cu ct economia devine mai industrializat,
cu att natura relaiilor dintre pieele extinse i operatorii de pe aceste piee va deveni i
48
mai complex. Aceast complexitate a interaciunii pieei va solicita stabilirea unui sistem
de drept care s administreze asemenea legi. Urbanizarea i marea densitate a locuitorilor
vor conduce la externaliti i suprapoluarea care vor necesita intervenia sectorului
public. Wagner a explicat de ce el a observat apariia serviciilor sectorului public ca
servicii legale, servicii politice i servicii bancare. Creterea cheltuielilor publice pentru
educaie, recreaie, cultur etc. era explicat de Wagner n termenii elasticitii cererii n
funcie de venituri. Aceste servicii reprezentau cereri superioare sau elastice n funcie de
venit. De aceea, cheltuielile publice pentru aceste servicii cresc, pe msura creterii
veniturilor reale din economie, n proporii mai mari dect aceea a cheltuielilor publice
totale n PIB.
Analiza lui Peackock i Wiseman acetia i-au bazat analizele pe o teorie politic
a determinrii cheltuielilor publice, conform creia guvernele trebuie s in seama de
dorinele cetenilor lor: s nu plteasc impozite mari i s beneficieze de servicii publice
sporite. Peackock i Wiseman au vzut alegtorul ca un individ care se bucur de
avantajele bunurilor i serviciilor publice, dar cruia nu-i place s plteasc impozite. Ei
au abordat impozitarea ca avnd o influen asupra cheltuielilor publice. Astfel, dac
economia i veniturile cresc ntr-un ritm egal, impozitele cresc, de asemenea, paralel la
cote constante de impunere, ceea ce face posibil creterea cheltuielilor publice n ritmul
creterii PIB. n perioadele de transformare social, tendina gradual a creterii
cheltuielilor publice este dereglat, dup cum apar fenomene de criz economic,
foamete, dezastre care necesit o cretere rapid a cheltuielilor publice. O asemenea
cretere determin guvernul s mreasc nivelurile de impozitare, care pot fi privite ca
acceptabile de electorat n perioadele de criz.Peackock i Wiseman au numit aceasta
efectul de transfer: n perioadele de criz cheltuielile private sunt transferate
cheltuielilor publice. n perioada urmtoare crizei, cheltuielile publice nu vor reveni la
nivelul iniial. Un rzboi nu este pltit n ntregime din impozite, pentru c nici o naiune
nu are o asemenea capacitate de impozitare. De aceea rile se mprumut i sporesc
datoriile pe care le suport n perioadele urmtoare. Autorii au definit i un alt efect:
efectul inspeciei. Ei au sugerat c aceasta provine din vigilena mai mare a
electoratului cu privire la problemele sociale n timpul perioadei de transformare. Astfel
guvernul i exprim scopul programului su de mbuntire a condiiilor sociale pe baza
percepiei electoratului fa de nivelul tolerabil de impozitare, mai mare dect n perioada
anterioar, capabil s finaneze niveluri nalte de cheltuieli publice determinate de scopul
de consum al guvernului i datoriile existente.
Teoria poate fi aplicat fenomenului creterii cheltuielilor publice i presiunii
fiscale nregistrate n perioadele de criz economic, contribuind la explicarea presiunii
fiscale n asemenea perioade.

Exist mai muli factori care determin creterea cheltuielilor publice astfel:
a) Factori demografici, care se refer la creterea populaiei i la modificarea
structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale.
49
Aceast evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt,

sntate, securitate social, ordine public, sporirea numrului de locuri de munc n
sectorul public.
b) Factori economici, referitori la dezvoltarea i modernizarea economiei pe baza
cercetrii tiinifice.
c) Factori sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate, antreneaz
preocuparea statului ca s asigure o armonizare a veniturilor categoriilor sociale cuprinse
n sectorul public, pe baza unui efort financiar considerabil.
d) Urbanizarea antreneaz resurse financiare pentru crearea i dezvoltarea
centrelor urbane, ct i pentru finanarea unor utiliti publice specifice mediului urban.
e) Factori militari care antreneaz cheltuieli pentru pregtirea sau purtarea de
rzboaie, precum i pentru nlturarea efectelor acestuia n plan economic sau social.
f) Factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea perioadelor urmtoare
a cheltuielilor cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate anterior prin mprumuturi
publice
g) Factori politici, care se refer la creterea considerabil a complexitii statului
contemporan i a sarcinilor sale, ceea ce determin o cretere a cheltuielilor publice.
Consecinele creterii cheltuielilor publice creaz probleme de ordin politic,
financiar i tiinific.
Problemele de ordin politic se refer la influena creterii cheltuielilor publice
asupra structurilor politice. Astfel, creterea cheltuielilor publice determin unele state s
se grupeze pentru a efectua mpreun unele cheltuieli de interes comun, care nu ar putea
fi suportate de nici unul din state luate n mod individual. De exemplu gruparea statelor
din vestul Europei n Comunitatea Economic European; constituirea unor aliane
militare din state care au aceeai ideologie sau orientare politic; asocierea unor state n
curs de dezvoltare pentru efectuarea cheltuielilor de cercetare; efectuarea n comun a
cheltuielilor pentru cercetri spaiale.
Problemele de ordin financiar se refer la corelaiile dintre tendinele de cretere a
cheltuielilor publice i cele ale creterii avuiei naionale i ale produsului intern brut.
Punctul optim al acestui raport este definit de urmtoarele dou aspecte:
a) limita maxim a proporiei impozitelor n PIB (presiunea fiscal) concretizat n
proporia n care produsul intern brut (PIB) poate fi prelevat i apoi redistribuit prin
cheltuieli publice;
b) avantajele sociale ale creterii cheltuielilor publice privite ca utilitate a acestora
(ca avantaje sociale).
Punctul optim este atins atunci cnd avantajul social al creterii cheltuielilor
publice este depit de ctre inconvenientul social al prelevrilor publice. De exemplu, n
perioade de prosperitate se pot reduce cheltuielile publice n vederea realizrii de
economii, iar n perioade de depresie (scdere economic) creterea nivelului cheltuielilor
publice poate s fie folosit pentru stimularea economic.
Problemele de ordin tiinific privesc dimensionarea corect a cheltuielilor publice
strict necesare pentru satisfacerea nevoilor sociale i se refer la instituia finanelor
publice, modul de abordare a cercetrii n domeniu i de apreciere a rezultatelor, de
aplicare a soluiilor descoperite n cercetarea financiar.
50
Idei n rezumat
Cheltuielile publice concretizeaz cea de a doua faz a funciei de repartiie a
finanelor publice, i anume aceea a repartizrii resurselor financiare publice pe diverse
destinaii.
Cheltuielile publice exprim relaii economice-sociale n form bneasc, care se
manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia
repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor
acestuia.64
Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia
lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut,
reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice n formele
specifice ale cheltuielilor curente, iar altele exprim o avansare de produs intern brut,
reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital att n sfera
produciei materiale, ct i n sfera nematerial.
n prezent cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se manifest
direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele
influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumente ale unei
politici de transformare al mediului, respectiv pentru a-l ameliora.
Cheltuielile publice nglobeaz: a) cheltuieli publice efectuate de administraiile
publice centrale de stat din fondurile bugetare i extrabugetare; b) cheltuielile
colectivitilor locale; c) cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; d)
cheltuielile organismelor internaionale finanate din resursele publice prelevate de la
membrii acestora.
Cuvinte cheie
cheltuieli publice
cheltuieli funcionale
securitate social
politici sociale
asigurri sociale
asigurri sociale de sntate

servicii publice
Legea lui Wagner
efect de transfer
efect de inspeciei
Aplicaii rezolvate
APLICAIA 1
Se dau urmtoarele date referitoare la cheltuielile bugetului unui stat pentru anul n:
64
Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moneanu, Florian Bercea, Maria Bodnar, Florin
Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.148.
51
Indicatori
Valoare U.M.
Cheltuieli de personal
19
mld.u.m.
Cheltuieli materiale i servicii
7
mld.u.m.
Subvenii
4
mld.u.m.
Prime
0,1
mld.u.m.
Transferuri
30
mld.u.m.
Transferuri consolidate
6
mld.u.m.
Transferuri neconsolidate
24
mld.u.m.
Dobnzi aferente datoriei publice
23
mld.u.m.
Rezerve
4
mld.u.m.
Cheltuieli de capital
7
mld.u.m.
mprumuturi acordate
0,9
mld.u.m.
Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite
5
mld.u.m.
S se determine:
1. Cheltuielile curente;
2. Cheltuielile totale;
3. Structura cheltuielilor totale.
1. Chelt. curente = Ch de personal + Ch materiale i servicii + Subvenii + Prime +
Transferuri + Dobnzi aferente datoriei publice + Rezerve = 19 + 7 + 4 + 0,1 + 30 + 23 +
4 = 87,1 mld.u.m.
2. Ch totale = Ch curente + Ch de capital + mprumuturi acordate + Rambursri de
credite, pli de dobnzi i comisioane la credite = 87,1 + 7 + 0,9 + 5 = 100 mld.u.m.
3. Ponderea Ch curente / Ch totale = Ch curente / Ch totale x 100 = 87,1 / 100 x 100 = 87,1%
Ponderea Ch capital / Ch totale = Ch capital / Ch totale x 100 = 7 / 100 x 100 = 7%
Ponderea mprumuturi acordate / Ch totale = mprumuturi acordate / Ch totale x 100 = 0,9/100 x 100
= 0,9%
Ponderea Rambursri de credite / Ch totale = Rambursri de credite / Ch totale x 100 = 5/100 x 100 =
5%
APLICAIA 2
Se dau urmtoarele date:
Indicatori
Valoare U.M.
Cheltuielile bugetului de stat
280
mld. Euro
Cheltuieli buget asigurri sociale
40
mld. Euro
Cheltuieli bugete locale
200
mld. Euro
Transferuri ntre bugete
50
mld. Euro
Produs intern brut
680
mld. Euro
Stabilii:
1. Volumul cheltuielilor publice totale consolidate;
2. Ponderea cheltuielilor publice totale consolidate n PIB.
n
1. CPTC
CPi T
I 1
52
CPTC = cheltuielile publice totale consolidate;

CPi = cheltuielile publice ale bugetului i (aici i = 1, 2, 3)
T = Transferuri ntre bugete
CPTC = (280 + 40 + 200 ) 50 = 470 mld. Euro
2. PCPTC / PIB
CPTC
100
PIB
470
100
680
69,12%
APLICAIA 3
Se dau urmtoarele date:
Indicatori
Valoare Valoare
U.M.
n-1
n
Cheltuielile bugetului de stat (CP1)
281
510
mld. Euro
Cheltuieli buget asigurri sociale (CP2)
40
108
mld. Euro
Cheltuieli bugete locale (CP3)
173
302
mld. Euro
Transferuri ntre bugete (T)
50
90
mld. Euro
Produs intern brut (PIB)
670
1400 mld. Euro
Curs de schimb (CS)
1,5
1,6
Euro/USD
Populaie (P)
8,3
8,9
mil.loc.
Indice preuri de consum (I)
88,5
152,6 %
Determinai:
1. Cheltuielile publice totale consolidate, n n i n-1 (CPTCn-1 i CPTCn);
2. Cheltuielile publice totale consolidate, n n i n-1, exprimate n USD/loc
(CPTCUSD/loc);
3. Creterea real absolut a cheltuielilor publice totale consolidate (Cra);
4. Creterea real relativ a cheltuielilor publice totale consolidate (Crr);
5. Coeficientul de elasticitate a cheltuielilor publice totale consolidate n raport cu
PIB (e);
6. Coeficientul de concordan dintre creterea cheltuielilor publice totale consolidate
fa de creterea PIB (k).
1. CPTCn-1 = (281 + 40 + 173) 50 = 444 mld. Euro
CPTCn = (510 + 108 + 302) - 90 = 830 mld. Euro
2.
CPTCUSD
CPTCUSD / loc
CPTCEuro
CS
CPTCUSD
P
pentru anul n-1:

CPTC Euro 444
296 mld.USD
CS
1,5
CPTCUSD 296 mld.USD
296000 mil.USD
CPTCUSD / loc
P
8,3 mil.loc.
8,3 mil.loc.
CPTCUSD
35662,65 USD/loc
pentru anul n:
53
CPTC Euro 830

518,75 mld.USD
CS
1,6
CPTCUSD 518,75 mld.USD
518750 mil.USD
CPTCUSD / loc
58286,52 USD/loc
P
8,9 mil.loc.
8,9 mil.loc.
CPTC
3. CPTCr
, CPTCr = Cheltuielile publice totale consolidate recalculate
I
CPTC
444
501,69 mld.Euro
pentru anul n-1: CPTC r
I
88,5%
CPTC
830
543,91 mld.Euro
pentru anul n: CPTC r
I
152 ,6%
CPTCUSD
Cra = CPTCr(n) CPTCr(n-1) = 543,91 mld.Euro 501,69 mld.Euro = 42,22 mld.Euro

4. Crr
5. e
CPTCr ( n )
CPTCr ( n
CPTCr ( n
1)
100
1)
CPTC n CPTC n
CPTC n 1
PIBn PIBn 1
PIBn 1
543,91 501,69
100
501,69
830 444
444
1400 670
670
0,869
1,090
8,42%
0,797
Valoarea este subunitar, ceea ce arat c cheltuielile publice totale consolidate sunt
inelastice n raport cu PIB, respectiv modificarea cheltuielilor publice totale consolidate
este mai redus dect modificarea PIB.
6. k
CPTC n
CPTC n 1
PIBn
PIB n 1
830
444
1400
670
1,869
2,090
0,894
Valoarea subunitar a coeficientului de concordan k arat c ritmul de cretere al PIB

devanseaz ritmul de cretere al cheltuielilor publice totale consolidate.
APLICAIA 4
Se dau urmtoarele date referitoare la echilibrul bugetar al unui stat:
Indicatori
Valoare U.M.
Veniturile bugetului de stat V1
255
mld.u.m.
Cheltuielile bugetului de stat C1
260
mld.u.m.
Venituri buget asigurri sociale V2
130
mld.u.m.
Cheltuieli buget asigurari sociale C2
170
mld.u.m.
Venituri fonduri speciale V3
7
mld.u.m.
Cheltuieli fonduri speciale C3
14
mld.u.m.
Venituri bugete locale V4
92
mld.u.m.
Cheltuieli bugete locale C4
120
mld.u.m.
PIB
1170 mld.u.m.
S se determine:
1. Ponderea fiecrui sold n cheltuielile fiecrui buget (Si/Ci);
2. Soldul ansamblului bugetelor (SAB);
54
3. Ponderea soldului ansamblului bugetelor n PIB (SAB/PIB).

Si soldul bugetului i.
1. Si = Vi - Ci
Si / Ci
Si
100
Ci
S1 = V1 C1 = 255 260 = -5 mld.u.m.

S1/ C1
S1
100
C1
5
100 1,92%
260
S2 = V2 C2 = 130 170 = -40 mld.u.m.

S 2 / C2
S2
100
C2
40
100
170
23,53%
S3 = V3 C3 = 7 14 = -7 mld.u.m.
S 3 / C3
S3
100
C3
7
100
14
50%
S4 = V4 C4 = 92 120 = -28 mld.u.m.

S 4 / C4
S4
100
C4
28
100
120
23,33%
2. SAB = S1 + S2 + S3 + S4 = (-5) + (-40) + (-7) + (-28) = -80 mld.u.m.

3. SAB / PIB
SAB
100
PIB
80
100
1170
6,84%
APLICAIA 5
Se dau urmtoarele date referitoare la echilibrul bugetar al unei ri, pentru anii n-1 i n:
Indicatori
Valoare Valoare
U.M.
n-1
n
255
260
mil.u.m.
260
275
mil.u.m.
130
150
mil.u.m.
170
195
mil.u.m.
7
11
mil.u.m.
14
16
mil.u.m.
92
120
mil.u.m.
120
145
mil.u.m.
Transferuri ntre bugete T
60
90
mil.u.m.
PIB
1,17
2,38
mld.u.m.
Determinai:
1. Mrimea soldurilor fiecrui buget, n n i n-1;
2. Mrimea cheltuielilor publice totale consolidate, n n i n-1;
3. Mrimea soldului ansamblului bugetelor;
4. Ponderea soldului ansamblului bugetelor n cheltuielile publice totale consolidate,
n n i n-1;
5. Ponderea soldului ansamblului bugetelor n PIB n n i n-1.
55
1. Calculul soldurilor:
Indicatori
Valoare Valoare
U.M.
n-1
n
255
260
mil.u.m.
260
275
mil.u.m.
SOLD S1
-5
-15
mil.u.m.
130
150
mil.u.m.
170
195
mil.u.m.
SOLD S2
-40
-45
mil.u.m.
7
11
mil.u.m.
14
16
mil.u.m.
SOLD S3
-7
-5
mil.u.m.
92
120
mil.u.m.
120
145
mil.u.m.
SOLD S4
-28
-25
mil.u.m.
n
2. CPTC
Ci
i 1
pentru anul n-1:

CPTC = (260 + 170 + 14 + 120) 60 = 504 mil.u.m.
pentru anul n:
CPTC = (275 + 195 + 16 + 145) 90 = 541 mil.u.m.
n
3. SAB
Si
i 1
pentru anul n-1:

SAB = (-5) + (-40) + (-7) + (-28) = -80 mil.u.m.
pentru anul n:
SAB = (-15) + (-45) + (-5) + (-25) = -90 mil.u.m.
SAB
100
CPTC
4. SAB / CPTC
pentru anul n-1:
SAB
100
CPTC
80
100 15,87%
504
SAB
100
CPTC
SAB
100
5. SAB / PIB
PIB
90
100 16,64%
541
SAB / CPTC
pentru anul n:
SAB / CPTC
pentru anul n-1:

SAB / PIB
SAB
100
PIB
80 mil .
100
1,17 mld .
80
100
1170
6,84 %
pentru anul n:
56
SAB / PIB
SAB
100
PIB
90 mil .
100
2,38 mld .
90
100
2380
3,78 %
Teste de autoevaluare
1. Clasificarea financiara imparte cheltuielile publice in:
a) cheltuieli curente si cheltuieli de capital (de investitii);
b) cheltuieli definitive, cheltuieli temporare si cheltuieli virtuale;
c) cheltuieli reale si cheltuieli economice;
d) cheltuieli curente si cheltuieli virtuale ;
e) cheltuieli reale si cheltuieli virtuale.
2. Care din criteriile de mai jos nu se utilizez la clasificarea cheltuielilor publice:
a) criteriul administrativ;
b) criteriul economic;
c) criteriul fiscal;
d) criteriul finaniar;
e) Nici o variant.
3. Care din urmtoarele tipuri de cheltuieli corespund clasificrii economice:
A) cheltuielile virtuale; B) cheltuielile curente; C) cheltuielile de capital; D) cheltuielile
definitive; E) cheltuielile reale
a) A+B+C;
b) B+C+E;
c) B+C;
d) A+D+E;
e) B+C+D.
4. Care din urmtoarele clasificri nu este folosit pentru clasificarea cheltuielilor
publice:
a) Clasificarea economic;
b) Clasificarea financiar;
c) Clasificarea FMI;
d) Clasificarea ONU;
e) nici o variant.
5. Care dintre elementele de mai jos nu intr n calculul cheltuielilor publice
consolidate:
a) cheltuielile de producie i de circulaie ale regiilor autonome i ale societilor
comerciale cu capital de stat;
b) cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) cheltuielile bugetului de stat;
d) cheltuielile bugetelor locale;
e) cheltuielile BASS.
6. Care dintre urmtorii factori nu influeneaz creterea cheltuielilor publice:
a) factorii militari;
57
b) factorii culturali;
c) factorii demografici;
d) urbanizarea;
e) factori de natalitate.
7. Cheltuielile pentru aciuni social-culturale sunt efectuate din surse, cum ar fi:
a) fondurile bugetare;
b) sume donate de ntreprinderilor publice;
c) venituri realizate de instituii de stat;
d) fondurile organizaiilor cu scop lucrativ;
e) ajutor financiar intern.
8. Asigurrile sociale de sntate n Romnia sunt obligatorii i funcioneaz pe
baza urmtoarelor principii:
a) solidaritate i subsidiaritate n colectarea i utilizarea fondurilor;
b) alegerea obligatorie de ctre asigurai a medicului de familie;
c) participarea facultativ la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru
formarea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
d) acordarea unui pachet de servicii medicale de baz, asigurailor din mediul rural;
e) transparena n relaiile cu angajatorii a activitii sistemului de asigurri sociale de
sntate.
9. n structura cheltuielilor pentru aciuni social-culturale sunt cuprinse:
a) cheltuieli pentru nvmnt;
b) cheltuieli pentru actiuni sociale;
c) cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
d) cheltuieli pentru administraia public;
e) cheltuieli pentru aprare.
10. Printre indicatorii dinamicii cheltuielilor publice pentru o perioad determinat
se regsesc:
a) structura cheltuielilor publice;
b) elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB;
c) nivelul cheltuielilor publice;
d) ponderea cheltuielilor publice n PIB;
e) toate variantele.
1. Studiu privind veniturile i cheltuielile publice ale Romniei

2. Optimul Pareto n analiza politicilor de cheltuieli publice
3. Surplusul consumatorului: metod de evaluare a programelor de cheltuieli publice
4. Cheltuielile publice pentru nvmnt: locul i rolul lor n cadrul cheltuielilor publice
5. Impactul cheltuielilor pentru aciuni social-culturale asupra dezvoltrii umane durabile
58

Bucureti, 2005.
2. Boulescu Mircea, Ghi Marcel Control fnanciar, Ed, Eficient, Bucureti, 1997.
Bucureti, 2002.
Bucureti, 1999.
Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2001.
7. Vcrel Iulian Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed. Economic,
Bucureti, 1996.
8. Moteanu Roxana Finane publice. Concepte cheie i aplicaii practice, Ed. Semne,
Bucureti, 2000.
9. *** Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.
597/iulie 2002.
Rspunsuri
1
2
3
4
5
b
c
c
c
a
6
7
8
9
10
b
a
a
a
b
59
CREDITUL PUBLIC. DATORIA PUBLIC
Obiective:
Definirea conceptului de mprumut public;

Cunoaterea elementelor tehnice ale mprumuturilor publice;
Delimitarea datoriei publice interne i externe;
Cunoaterea modalitilor de gestionare a datoriei publice.

n economia de pia, veniturile procurate de stat din impozite i taxe precum i
cele de la ntreprinderile i proprietile sale adesea nu acoper integral cheltuielile
bugetare ordinare. In asemenea situaii autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice
i juridice care dispun de mijloace bneti temporar libere, cerndu-le sa le ncredineze o
parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Cu
alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se face cu
resurse de mprumut, adic pe calea cretului public. Bazat pe ncrederea n solvabilitatea
statului, creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de
mprumuturi cu persoanele fizice sau juridice deintoare de.mijloace bneti libere fie
prin intermediul unor instituii specializate - bnci, case de economii i case de asigurri
sociale i de pensii ,societi de asigurri i reasigurri etc. - care colecteaz
disponibilitile bneti de pe piaa i pe care le ncredineaz apoi statului pe timp
determinat.
n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resurse de mprumut mai
fac ntreprinderile private, publice i mixte, organizaiile cooperatiste ca i unele categorii
sociale, pentru asigurarea desfurrii normale a activitii lor economice (credite pe
termen scurt), efectuarea de investiii (credite pe termen mijlociu sau lung) ori
satisfacerea unor nevoi ale populaiei (credit de consum).Cererea de credit -public i
privat-vine din partea autoritilor publice ,a agenilor economici i a populaiei ,iar
60
oferta de resurse de mprumut este alctuit din capitaluri bneti temporar disponibile
ale agenilor economici, capitalurile i rezervele libere ale bncilor i altor instituii
financiare, veniturile rentierilor, economiile bneti ale micilor productori de mrfuri,
liber-profesionitilor i celorlalte categorii sociale. Avnd aceleai surse de formare,
creditul public intr n competiie cu creditul privat. Oferta de capital de mprumut fiind
limitat, satisfacerea de credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la credite
al autoritilor publice i invers.
Resursele bneti care alctuiesc oferta de capital de mprumut sunt puse la
dispoziia acelor solicitani care accept condiiile de acordare a creditului: garanie,
termen de rambursare, rat a dobnzii, precum i eventuale alte avantaje. Ajunse la
dispoziia beneficiarilor, sumele mprumutate capt destinaii diferite, i anume: servesc
drept capital productiv, sunt investite n bunuri de folosin ndelungat sau sunt cheltuite
n scopuri de consum, dup caz. Indiferent de destinaie, orice mprumut trebuie s
produc mprumuttorului un anumit venit care constituie nsi raiunea acordrii sale.
Natura acestui venit difer ns n funcie de destinaia dat mprumutului.
Astfel, mprumutul contractat de un agent economic (societate comercial cu
activitate de producie) la o banc i utilizat de aceasta n calitate de capital, contribuie la
sporirea masei profitului realizat. Din acest profit, el cedeaz bncii o anumit parte, sub
form de dobnd, ca pre al mprumutului acordat. Acest mecanism, specific creditului
bancar, utilizat n scopuri productive de ctre agentul economic, creeaz iluzia c orice
sum de bani acordat cu titlu de mprumut este capabil s produc dobnd. Ca urmare,
n practic s-a generalizat perceperea de dobnzi i la mprumuturile utilizate n scopuri
neproductive, cu toate c n asemenea cazuri, nefiind folosite n calitate de capital, ele nu
produc valoare adugat, din care s se plteasc dobnda.
Aa stau lucrurile cu resursele bneti mobilizate de stat pe calea creditului public
i utilizate pentru finanarea cheltuielilor militare, a celor pentru funcionarea serviciilor
publice, meninerea ordinei interne, rambursarea datoriei publice ajunse la scaden, plata
dobnzilor aferente etc. Cu toate c mprumuturile de stat folosite n mod neproductiv nu
produc valoare, ele sunt totui purttoare de dobnzi. n acest caz, plata dobnzii i
restituirea mprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adic n principal pe seama
impozitelor i a taxelor.
n legtur cu folosirea mprumuturilor, trebuie menionat c sunt i cazuri cnd
sumele mprumutate de stat capt o destinaie productiv. n asemenea situaii, dobnda
se suport din valoarea adugat n urma utilizrii productive a mprumuturilor respective.
Din destinaia diferit pe care o capt creditul bancar i cel public decurge
deosebirea dintre aciunile i obligaiunile emise de societile de capital (societi pe
aciuni, n comandit pe aciuni etc.), pe de o parte, i obligaiunile mprumuturilor de
stat, pe de alt parte.
Aciunile emise de ctre o societate de capital reprezint nscrisuri care certific
deintorului lor calitatea de coproprietar al acelei societi. Ca titluri de proprietate,
aciunile dau dreptul deintorului lor la o cot-parte din profitul realizat, denumit
divident, i care variaz de la un an la altul n funcie de rezultatele obinute.
Obligaiunile puse n circulaie de o societate de capital certific deintorului lor
calitatea de creditor i-i dau dreptul s primeasc o dobnd la sumele mprumutate,
61
indiferent de rezultatele financiare obinute de societatea care a emis obligaiunile.

Aciunile, ca i obligaiunile societilor de capital, n-au valoare proprie, ci reprezit
numai o anumit valoare, i anume capitalul real concretizat n mijloace de munc,
obiecte ale muncii i for de munc, procurate cu banii primii de la acionari sau de la
diverse categorii de creditori pe baz de obligaiuni sau alte nscrisuri. Cu toate c
aciunile i obligaiunile emise de o societate nu au valoare proprie, ele circul totui
independent de capitalul real, adic se cumpr, se vnd i se gajeaz, ca i cum ar avea o
asemenea valoare. Aceste nscrisuri sunt, prin urmare, capitalul iluzoriu sau fictiv.
Obligaiunile mprumuturilor de stat constituie titluri care atest deintorului lor
calitatea de creditor al statului; dei nu au o valoare proprie, ele circul ca i cum ar avea
o asemenea valoare. n msura n care sumele mprumutate de stat nu sunt folosite n
scopuri productive, ci pentru consum, obligaiunile mprumuturilor respective nu au n
spatele lor un capital real, capabil s produc valoare adugat. Cu toate acestea, ele dau
deintorului lor dreptul de a primi o dobnd din partea statului care se suport din
resursele bugetare. Prin urmare, obligaiunile mprumuturilor de stat reprezint dublu
capital fictiv.
Dobnda pltit de un agent economic unei bnci, pentru creditul primit de la
aceasta, exprim, pe de o parte, relaii de distribuire a valorii adugate ntre participanii
la activitatea economic finanat prin credit, iar pe de alta, relaii de redistribuire a
profitului realizat de agentul economic mprumutat i banca mprumuttoare.
Dobnda pltit de stat pentru mijloacele bneti mprumutate i utilizate de acesta
n scopuri neproductive exprim relaii de redistribuire a venitului naional; se
redistribuie, n principal, veniturile persoanelor fizice i juridice, mobilizate la buget pe
calea impozitelor i taxelor, n favoarea celor care au acordat bani cu mprumut statului i
pentru care ncaseaz dobnzi.
Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o
persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alta, prin care prima consimte s
pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad
determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s
achite dobnda i alte costuri cuvenite. mprumutul de stat prezint urmtoarele trsturi
caracteristice:
1. mprumutul de stat are caracter contractual. Spre deosebire de impozit, care
constituie o prelevare obligatorie, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina unei
persoane fizice sau juridice, mprumutul exprim acordul de voin al prilor. Aici se
cuvine o precizare: condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului, forma i
mrimea venitului pe care l asigur, precum i alte eventuale avantaje acordate
mprumuttorilor se stabilesc de organele de decizie competente ale statului, fr
consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali. Persoanele interesate pot s accepte sau
s refuze n bloc condiiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un
tratament preferenial fa de ceilali subscriitori.
Modul n care se stabilesc condiiile de emisiune i de rambursare a unui mprumut
de stat confer contractului dintre mprumutat (statul) i mprumuttor (o persoan fizic
sau juridic) un caracter diferit de cel al contractului de credit bancar, care intervine ntre
o banc (mprumuttor) i o persoan fizic sau juridic (mprumutat). n cazul
62
contractului de credit bancar, condiiile de acordare i de rambursare a mprumutului se

negociaz de banc cu fiecare solicitant n parte. n plus, acest contract prevede obligaia
mprumutatului s prezinte o garanie material n favoarea mprumuttorului. n cazul
mprumutului contractat de stat, acesta nu ofer o asemenea garanie mprumuttorilor si.
De regul, mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii. Istoria a
cunoscut ns i cazuri de mprumuturi forate, cnd subscrierea nu a fost lsat la
latitudinea subscriitorilor, ci a avut un caracter obligatoriu. La mprumuturi forate un stat
recurge n mprejurri excepionale, i anume atunci cnd independena naional,
integritatea teritorial a statului sau cuceririle sociale ale poporului au fost lichidate sau
sunt grav ameninate.
Sunt cunoscute i cazuri de mprumuturi contractate de stat pentru pregtirea i
ducerea de rzboaie, reconstrucia postbelic a rii, refacerea economiei distruse de
calamiti naturale, nlturarea urmrilor unor crize economice de mare amploare etc.,
cnd libertatea de aciune a subscriitorilor este mult ngrdit prin msurile luate de
autoritile publice. ntruct condiiile de emisiune i de rambursare a unor asemenea
mprumuturi sunt mai puin atractive dect n mprejurri normale, pentru plasarea
acestora se desfoar o ampl aciune de popularizare: se evideniaz faptul c
obiectivele prevzute a se finana pe cale de mprumut sunt de interes naional, iar
subscrierea la mprumut constituie o datorie patriotic a fiecrui cetean. Uneori
subscriitorii sunt pui n situaia de a alege ntre un impozit forfetar extraordinar, avnd
caracter definitiv i nerambursabil, i un mprumut de stat rambursabil i cu o dobnd
sub nivelul pieei.
2. mprumutul are un caracter rambursabil. Ca mijloc de procurare a resurselor
bneti de care statul are nevoie, mprumutul se caracterizeaz prin aceea c se restituie,
la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au acordat, spre deosebire de
impozit, care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv i nerambursabil.
La plasarea unui mprumut, statul stabilete termenul de rambursare a acestuia care
poate fi mai apropiat sau mai ndeprtat, n funcie de evoluia previzibil a veniturilor i a
cheltuielilor publice. De la aceast regul, fac excepie mprumuturile perpetue, la
emiterea crora angajamentul statului se limiteaz la plata unei anumite dobnzi
creditorilor si, pe o perioad de timp nedeterminat, fr s se stabileasc un termen de
restituire a mprumutului propriu-zis. Lipsa unui angajament expres de rambursare a unui
asemenea mprumut nu mpiedic ns statul mprumutat s rscumpere la burs
nscrisurile mprumutului respectiv, n momentul n care aceast operaiune prezint
convenien economic.
3. mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri publice, pe lng
rambursarea sumei mprumutate, i o anumit contraprestaie. Pentru a putea intra n
posesia sumei de bani care i lipsete i a o folosi potrivit trebuinelor sale, statul se
angajeaz s achite sistematic, deintorilor de nscrisuri publice, preul" acestei
folosine. Preul" la care ne referim mbrac forma dobnzii, forma ctigului ori ambele
forme, dup caz, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. Aa cum s-a mai
artat, mprumutul de stat se deosebete de impozit, ntre altele, prin contraprestaia pe
care statul o ofer creditorilor si.
63
Uneori, avantajele oferite de stat la lansarea unui mprumut sunt ulterior restrnse.
Astfel, n condiiile scderii ratei dobnzii pe piaa capitalului de mprumut, n perioada
de criz sau de depresiune, statul poate proceda la conversiunea datoriei sale: preschimb
nscrisurile unui mprumut vechi cu o dobnd ridicat cu nscrisuri ale unui mprumut
nou cu o dobnd mai redus. Alteori, avantajele materiale iniial oferite de stat
creditorilor si se diminueaz ca urmare a deprecierii accelerate pe care o sufer moneda
n care a fost libelat mprumutul. Dei statul achit n mod sistematic dobnda aferent
i
ramburseaz ratele scadente ale mprumutului, totui sumele ce revin
deintorilor de nscrisuri publice au o putere de cumprare mai mic dect cea
ncredinat de acetia statului la lansarea mprumutului.

Statul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de
echilibru bugetar. n primul caz, veniturile bugetare ordinare prevzute a se realiza n anul
considerat acoper integral cheltuielile bugetare. Dei pe ntregul an bugetul de stat se
prezint echilibrat, totui pe parcursul acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului,
poate s nu existe o concordan deplin ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i
cele la care se efectueaz cheltuielile. Ca urmare, n unele perioade plile devanseaz
ncasrile, ceea ce provoac un gol de cas, adic o insuficien temporar de resurse, n
timp ce n altele se nregistreaz un plus de resurse fa de ritmul normal al plilor.
Organul nsrcinat cu execuia de cas a bugetului trebuie s cunoasc din timp
perioadele n care se profileaz goluri de cas pentru a putea procura resursele necesare
acoperirii acestora din afara bugetului de stat. n cazul n care toate resursele publice
ncasate pe teritoriul rii se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, este posibil ca
insuficiena de resurse nregistrat la bugetul de stat s fie acoperit pe seama sumei
mprumutate de la o alt instituie de stat care nregistreaz un prisos de resurse. n
momentul ncasrii veniturilor bugetare prevzute, suma respectiv se restituie instituiei
mprumuttoare.
n cazul n care disponibilitile de resurse ale unor instituii publice nu acoper
golul de cas al bugetului, atunci se solicit mprumuturi pe termen scurt la ali deintori
de resurse bneti de pe pia. n ultim instan se face apel la banca central a rii, sub
forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n limitele i n condiiile
prevzute de lege. Resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau
privai nu mresc masa semnelor bneti n circulaie, ci numai o redistribuie; n schimb,
resursele mprumutate de la banca central reprezint o emisiune de bani fr acoperire
material. Apelul la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea consecine nefaste
asupra circulaiei bneti ori de cte ori acesta vizeaz sume importante i nu se
ramburseaz la termenele prevzute.
n cazul n care veniturile fiscale i domeniale ordinare nu acoper integral
cheltuielile bugetare pe ntregul an, pentru finanarea deficitului rezultat statul se
mprumut pe piaa intern sau n strintate. ntruct uneori deficitul bugetar atinge
dimensiuni mari, iar creditul public este totui limitat, statul apeleaz i la resursele bncii
centrale. Aceasta i asigur mprumutul solicitat punnd rotativa n funciune, adic
64
emind bani fr acoperire. n perioada postbelic deficitul bugetar a cptat un caracter

cronic, numeroase ri ale lumii confruntndu-se cu problema deficitului financiar public.
Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, inclusiv la banca central, pe
termen scurt, se emit bonuri de tezaur. n unele ri emisiunea de bonuri de tezaur este
plafonat prin lege, n timp ce n altele aceasta este nelimitat. n acest din urm caz,
emisiunea de bonuri de tezaur din instrument de trezorerie (de acoperire a golurilor
temporare de cas) se transform n mijloc de echilibrare a bugetului de stat (de acoperire
a deficitului bugetar).
Sumele mprumutate de stat de la banca central au, cel puin teoretic, caracter
rambursabil. Ele urmeaz s se restituie fie din excedentul bugetar, atunci cnd acesta
exist, fie din mprumuturile contractate de stat la diverse persoane fizice sau juridice
(altele dect banca central). Practic, ns, rambursarea acestor mprumuturi are adesea un
caracter formal: statul stinge mprumuturile sale vechi, primite de la banca de emisiune,
pe seama unor mprumuturi noi, contractate la aceeai instituie, ceea ce nu duce la
diminuarea masei de bani n circulaie.
n Romnia, n cursul exerciiului financiar anual, pentru acoperirea decalajului
temporar dintre ncasrile i plile din contul curent general al Trezoreriei statului, Banca
Naional a Romniei poate acorda mprumuturi cu termen de rambursare de cel mult 180
de zile i n condiii de dobnd la nivelul pieei, pe baz de convenii ncheiate cu
Ministerul Finanelor Publice. Suma total a mprumuturilor acordate nu poate depi n
nici un exerciiu financiar anual echivalentul a 7% din veniturile bugetului de stat
realizate n anul precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor acordate i
nerambursate nu poate depi n nici un moment suma total rezultat din dublarea
capitalului i a fondului de rezerv al Bncii Naionale a Romniei.
mprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare se ncheie, de regul,
pe termene mijlocii i lungi. Rambursarea ratelor scadente i achitarea dobnzilor aferente
au drept consecin sporirea cheltuielilor bugetare, ceea ce atrage dup sine majorarea
impozitelor, iar n caz de insuficien a acestora, contractarea de noi mprumuturi.
n condiiile n care veniturile bugetare ordinare nu acoper integral cheltuielile
bugetare aprobate pentru anul urmtor, guvernul rii are de ales ntre sporirea veniturilor
fiscale (prin majorarea impozitelor existente sau introducerea de impozite noi) i
contractarea de mprumuturi. De cele mai multe ori, guvernul opteaz pentru cea de-a
doua soluie, din urmtoarele considerente:
a) majorarea impozitelor constituite o msur nepopular, deoarece afecteaz
nivelul de trai al populaiei, iar partidul (partidele) de la putere evit s o aplice de team
s nu-i piard electoratul. n rile cu un nivel ridicat al fiscalitii, o nou sporire a
acesteia se lovete de mpotrivirea ferm a categoriilor sociale care ar urma s suporte
sarcina suplimentar;
b) mprumuturile de stat ofer categoriilor sociale avute un plasament sigur
i remunerator pentru disponibilitile lor bneti;
c) mprumuturile de stat reprezint un mijloc mai rapid de procurare a resurselor
financiare dect impozitele directe. Perioada necesar pentru indentificarea i evaluarea
materiei impozabile, stabilirea i perceperea impozitelor este mai ndelungat dect cea
de subscriere la mprumut i efectuare a vrsmintelor n contul acestuia;
65
d) n condiiile n care mprumutul se solicit la banca central, termenul de

obinere a resurselor bneti este i mai scurt dect n cazul n care acesta se plaseaz n
rndurile populaiei ori al persoanelor juridice (altele dect banca central).
n problema rolului mprumuturilor de stat, economitii contemporani au o poziie
diferit de aceea a confrailor lor din perioada capitalismului ascendent. n ce privete
dilema impozite sau mprumuturi" pentru finanarea cheltuielilor bugetare, economitii
din perioada de ascensiune a capitalismului erau adepi ai soluiei impozitelor i criticau
aspru recurgerea la mprumuturi publice. Aceasta, deoarece:
a) dup opinia lor, activitatea economic trebuie s se desfoare n condiii de
liber concuren, pe baza iniiativei private, fr nici un amestec din partea statului;
cheltuielile publice trebuie reduse la minimum, impozitele s fie modice spre a nu
diminua interesul ntreprinztorilor pentru dezvoltarea activitii lor economice, iar
echilibrarea bugetului de stat s se asigure exclusiv pe seama veniturilor ordinare
(fiscale i eventual domeniale);
b) mprumuturile antreneaz cheltuili bugetare suplimentare sub form de
dobnzi, comisioane, prime de rambursare etc., care fac necesar, n final, majorarea
impozitelor;
c) mprumuturile uureaz sarcina fiscal a generaiei prezente, dar mpovreaz
generaiile viitoare cu cheltuilile reclamate de rambursarea ratelor scadente i plata
dobnzilor;
d) mprumuturile publice afecteaz nsi capitalul naiunii, n timp ce impozitele
diminueaz numai veniturile acesteia.
n secolul xx i mai cu seam dup criza economic mondial din 1929-1933,
numeroi economiti au renunat la concepia neamestecului statului n viaa economic a
rii, susinnd necesitatea influenrii acesteia cu ajutorul diferitelor prghii economicofinanciare, ntre care impozitele, mprumuturile, cheltuielile publice, moneda, rata
scontului, cursul valutar . a. nu ocup ultimul loc. Ei recunosc faptul c mprumuturile de
stat sunt generatoare de cheltuieli bugetare, dar preciaz c acestea, folosite ca
instrumente de intervenie a statului n economie, contribuie la corectarea ciclului
economic, impulsionarea economiei stagnante, restabilirea echilibrului economic etc.
Unii economiti contemporani consider nefondat teza potrivit creia
mprumuturile ar constitui un mijloc de transferare a sarcinilor financiare asupra
generaiilor viitoare. Dup opinia lor, afirmaia de mai sus este valabil numai dac
privim lucrurile prin prisma mprumuttorului individual: acesta, n loc s plteasc astzi
un impozit majorat, care s-i amputeze definitiv veniturile, mprumut statului o parte din
disponibilitile sale bneti, care i va fi rambursat ulterior din impozitele majorate.
Judecnd ns lucrurile la nivelul ntregii societi, optica se schimb: cu suma
mprumutat statului se diminueaz partea din venitul naional (produsul intern brut)
destinat formrii brute de capital ori consumului individual, dup caz, n momentul
lansrii mprumutului, adic afecteaz resursele generaiei prezente. Cu alte cuvinte,
fiecare generaie suport consecinele mprumuturilor contractate de stat n epoca sa i
care se materializeaz n schimbarea destinaiei iniiale a prii din venitul naional
(produsul intern brut) ncredinate statului: n loc s se creeze noi capaciti de producie,
66
i deci noi locuri de munc, se vor achiziiona mai multe tunuri, se vor mri efectivele de
militari ori se vor majora retribuiile aparatului administrativ-poliienesc.
Ct privete generaia viitoare, dup opinia unor economiti contemporani, aceasta nu
va avea o sarcin suplimentar de suportat, deoarece plusului de cheltuili ce vor avea de
suportat pltitorii de impozite n legtur cu mprumuturile contractate n trecut, i va
corespunde un plus de venituri (dobnzi i restituiri de mprumuturi), ce va reveni
creditorilor statului.
Afirmaia potrivit creia mprumuturile de stat afecteaz capitalul individual i pe
cel al naiunii ntregi este respins de unii economiti contemporani, pe considerent c nu
mprumuturile distrug capitalul naiunii, ci lipsa de preocupare a unor ageni economici
pentru buna ntreinere, reparare i modernizare a echipamentelor industriale, a
mijloacelor de transport i a instalaiilor energetice, pentru formarea profesional a forei
de munc, mprosptarea cunotinelor cadrelor etc. n msura n care mprumuturile sunt
folosite pentru finanarea rennoirii i dezvoltrii capitalului naional, n loc s fie utilizate
n scopuri de consum, mprumuturile l conserv i multiplic.
mprumuturile de stat utilizate n scopuri neproductive reprezint, fr ndoial,
impozite amnate. Apelul la mprumuturi pentru acoperirea deficitului bugetar nu scutete
societatea de povara acestora, doar ntrzie momentul transpunerii ei asupra
contribuabililor.
Afirmaia potrivit creia mprumuturile de stat nu provoac un transfer de sarcini de la
o generaie la alta - pe motiv c judecile de valoare ar trebui fcute la nivelul ntregii
societi, iar nu al membrilor acesteia luai n mod individual - trece cu vederea procesul
de larg redistribuire a venitului naional realizat prin intermediul mprumuturilor i al
impozitelor ntre contribuabili, creditorii statului i beneficiarii cheltuielilor finanate pe
seama mprumuturilor. Este adevrat c mprumuturile de stat produc efecte asupra
ntregii societi, dar acestea sunt diferite att sub raport temporal (unele se produc n
momentul plasrii lor, iar altele n cel al rambursrii acestora i plii dobnzii aferente),
ct i ca sens (unele persoane fizice i juridice profit de pe urma lor, iar altele le suport
povara).
Despre o influen favorabil a mprumuturilor de stat asupra capitalului nu se
poate vorbi dect n cazul n care acestea sunt utilizate n scopuri productive. Or,
experiena a numeroase ri arat c, n majoritatea cazurilor, mprumuturile de stat sunt
utilizate pentru acoperirea unor cheltuieli neproductive i numai arareori pentru
dezvoltarea economiei naionale, pentru obiective i aciuni cu caracter productiv.
Revenind la rolul important al mprumuturilor de stat n redistribuirea produsul
intern brut, menionm c acesta se manifest att pe plan intern, ct i pe plan
internaional. Pe plan intern, mprumuturile contribuie la redistribuirea produsului intern
brut, iniial n momentul plasrii acestora de ctre stat. Cu acest prilej, are loc o
redistribuire ntre partea destinat formrii brute de capital i cea afectat consumului,
deoarece o parte din capitalul bnesc temporar liber, care cuprinde i capitalul industrial
vremelnic disponibil, este plasat n nscrisuri ale mprumuturilor de stat i se folosete
mai cu seam n scopuri neproductive, n loc s serveasc la lrgirea produciei i a
circulaiei. Ulterior, redistribuirea produsului intern brut prin intermediul mprumuturilor
are loc n momentul plii dobnzii aferente mprumu-turilor i care se suport n
67
principal din impozite. Subscriitorii la mprumuturile de stat ncaseaz dobnzi i prime

de rambursare, iar agenii economici realizeaz profit, n msura n care livreaz produse,
execut lucrri ori presteaz servicii pentru sectorul public, finanate din resurse
mprumutate de stat.
mprumuturile de stat ndeplinesc un rol pozitiv n msura n care sunt folosite
pentru dezvoltarea industriei, modernizarea agriculturii, construirea de ci de
comunicaie, protecia mediului etc. n asemenea situaii, mprumuturile contribuie la
sporirea produciei materiale, la creterea produsului intern brut i, pe aceast baz, la
asigurarea resurselor necesare rambursrii lor.
mprumuturile de stat contractate n strintate contribuie la redistribuirea
produsului intern brut ntre rile mprumuttoare i cele mprumutate. La acordarea de
mprumuturi, fluxurile financiare pornesc de la rile mprumuttoare ctre rile
mprumutate. Din momentul nceperii restituirii mprumuturilor i al plii dobnzii
aferente, direcia fluxurilor financiare se schimb: de data aceasta, fluxurile pornesc de la
rile beneficiare de mprumuturi ctre rile mprumuttoare. Dac redistribuirea
produsului intern brut al rii creditoare ctre ara debitoare are caracter temporar
(mprumutul acordat fiind rambursabil), n schimb plile efectuate de ara debitoare, cu
titlu de dobnzi i comisioane, ctre ara creditoare, reflect redistribuirea definitiv i
nerambursabil a produsului intern brut pe plan internaional. Adesea o parte din produsul
intern brut al rilor debitoare este transferat la dispoziia rilor creditoare prin
mecanismul preurilor neechivalente i cel al cursurilor valutare care oscileaz n limite
largi fr justificare economic.
ntruct rile dezvoltate constituie principalele ri exportatoare de capital, iar
rile n curs de dezvoltare - principalele ri importatoare de capital, este lesne de neles
c, prin intermediul mprumuturilor contractate n strintate, are loc redistribuirea
produsului intern brut pe plan internaional.

La lansarea unui mprumut de stat este necesar stabilirea ctorva elemente tehnice care l
definesc din punct de vedere juridic. Pe baza acestora, subscriitorii poteniali fac judeci
de valoare cu privire la conveniena plasrii disponibilitilor lor bneti n nscrisuri ale
acelui mprumut. Este vorba de: denumirea mprumutului care se contracteaz; valoarea
menionat pe fiecare cupiur a nscrisului acelui mprumut; termenul de rambursare;
dobnda; eventuale alte avantaje materiale acordate deintorilor de nscrisuri, pentru a
face mprumutul mai atractiv.
Denumirea mprumutului poate s fie legat de destinaia acestuia. Atunci cnd
statul dorete s atrag atenia opiniei publice asupra caracterului excepional al
mprumutului ori asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut, considerat de interes
naional, precizeaz acest lucru n nsi denumirea lui. Spre exemplu; mprumutul
nzestrrii armatei", mprumutul pentru reconstrucie", mprumutul stabilizrii" etc. n
cazurile n care mprumuturile se contracteaz cu o oarecare regularitate pentru acoperirea
deficitelor bugetare sau pentru alte destinaii (construcii de drumuri etc.), n denumirea
lor se precizeaz anul contractrii (mprumutul de stat 1947"), nivelul dobnzii
68
(mprumutul de stat 71/2%), forma pe care o mbrac venitul (mprumutul de stat cu

ctiguri"), dup caz.
Valoarea nominal, valoarea real i cursul. Pentru fiecare mprumut contractat pe
pia, statul emite nite nscrisuri, denumite generic efecte publice, titluri, hrtii de
valoare, obligaiuni etc., n cupiuri de o anumit valoare (spre exemplu: de 100 de lire
sterline, 200 de dolari S.U.A., 2 000 de franci francezi, 50 000 de yeni). Suma nscris pe
titlul unui mprumut de stat, denumit valoare nominal,- exprim mrimea creanei pe
care deintorul acesteia (creditorul) o are de ncasat de la stat (sau, invers, datoria statului
fa de deintorul nscrisului respectiv). Cnd mprumutul se ramburseaz la termenul
pentru care a fost contractat, statul achit deintorului nscrisului valoarea nominal a
acestuia. Dac deintorul dorete s-i recupereze banii plasai n nscrisuri ale unui
mprumut de stat nainte de termen, el poate s le vnd la burs. Suma cu care se
cumpr (se vinde) un nscris, denumit valoare real, poate s fie egal, mai mic sau
mai mare dect valoarea nominal a acesteia. Mrimea valorii reale depinde de cursul la
care coteaz nscrisurile respective la burs. Cursul exprim preul" cu care se cumpr
i se vnd 100'de uniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: al pari, adic egal
cu 100; sub pari, adic mai mic dect 100, sau supra pari, adic mai mare dect 100. La
lansarea unui mprumut, cursul obligaiunii unui mprumut de stat este, de regul, sub pari
i numai arareori al pari sau supra pari.
Cursul depinde de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut, de
nivelul dobnzii la mprumutul respectiv, ca i de alte avantaje oferite de stat deintorilor
nscrisurilor acelui mprumut.
n acest context, folosirea noiunilor de valoare nominal i valoare real este
convenional, deoarece obligaiunile mprumu-turilor de stat, aa cum s-a artat mai sus,
nu au valoare proprie.
Termenul de rambursare. Din punctul de vedere al duratei pentru care se
contracteaz, mprumuturile pot fi cu termene precise de rambursare i fr asemenea
termene. Exist mprumuturi pe termen scurt (contractate pe o perioad de pn la un an
inclusiv), pe termen mijlociu (mediu) (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani
inclusiv) i pe termen lung (pe o perioad de peste 5 ani). La mprumuturi pe termen scurt
statul apeleaz atunci cnd, dei echilibrat pe ntregul an bugetul prezint neconcordane
ntre momentul ncasrii veniturilor prevzute i momentul efecturii cheltuielilor
aprobate. La fel procedeaz n cazul cnd veniturile nu se realizeaz n cuantumul
prevzut n buget, sau cnd apare necesitatea efecturii unor cheltuieli neprevzute. n
asemenea situaii, statul contracteaz mprumuturi cu termene scurte de rambursare.
mprumuturi pe termene mijlocii i lungi statul contracteaz atunci cnd are nevoie
de resurse bneti pentru acoperirea deficitelor bugetare devenite cronice sau pentru
finanarea unor cheltuieli de investiii de mare valoare.
Pentru mprumuturile pe care le contracteaz, statul poate s emit diferite
nscrisuri pe care le nmneaz creditorilor si sau fr s emit astfel de nscrisuri,
nregistreaz suma datorat n evidena datoriei publice inut de Ministerul Finanelor.
Prima soluie - aceea a emiterii de titluri de stat materializate - se folosete, de obicei,
atunci cnd statul se mprumut la un numr mare de creditori, iar cea de-a doua - aceea a
69
titlurilor de stat dematerializate - atunci cnd este vorba de mprumuturi obinute de la

un numr limitat de creditori.
Creanele n cont nu necesit cheltuieli pentru confecionarea nscrisurilor, i, ca
urmare, nici pentru pstrarea acestora n depozitele bncilor. n schimb, ele nu pot fi
negociate la burs, ci numai n afara acesteia, cu ndeplinirea anumitor formaliti.
nscrisurile emise de stat poart denumiri diferite, n funcie de termenul pentru
care s-a contractat mprumutul i de caracteristicile nscrisurilor respective care, de
asemenea, difer de la o ar la alta, Astfel, pentru mprumuturile pe termen scurt se emit
bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de trezorerie, certificate (bonuri) de impozite
etc. Poliele de tezaur, spre deosebire de bonurile de tezaur i de celelalte nscrisuri pe
termen scurt, sunt supuse dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi
scontate la bnci, executate silit etc. Bonurile de tezaur pot fi lombardate la bnci i
vndute la licitaie la cursuri variabile. Certificatele (bonurile) de impozite sunt
nscrisuri nepurttoare de dobnd, pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru
plata unor furnituri sau alte angajamente. Deintorii acestor nscrisuri le pot folosi
pentru achitarea impozitelor datorate statului.
Pentru mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit nscrisuri cunoscute sub
denumirea de obligaiuni sau titluri de rent, iar pentru cele fr termen, titluri de rent
perpetu.
nscrisurile emise de stat se mai deosebesc i prin faptul c unele pot fi negociate
(nscrisuri cu circulaie liber), n timp ce altele nu pot fi negociate i nici lombardate.
Dobnda. Preul" pe care statul l pltete creditorilor si pentru folosirea sumei
mprumutate mbrac forma:
a) a dobnzii (venit fix, de care beneficiaz toi deintorii de nscrisuri,
proporional cu valoarea nominal a sumelor mprumutate);
b) a ctigtorilor (venituri difereniate ca mrime, de care beneficiaz numai un
numr restrns de deintori),
c) forma combinat a dobnzii i a ctigurilor sau forma altor avantaje.
La mprumuturile de stat cu dobnd, fiecare obligaiune are anexat un numr de
cupoane, care se detaeaz periodic (o dat sau de dou ori pe an) i se prezint la ghieul
bncii centrale sau al altei instituii desemnate de stat, de unde se ncaseaz dobnda
cuvenit.
La mprumuturile de stat cu ctiguri (premii), ctigurile se pltesc numai
deintorilor acelor nscrisuri care au ieit ctigtoare la tragerile la sori. Suma total a
ctigurilor se stabilete innd seama de rata dobnzii. Cu alte cuvinte, suma pe care
statul ar fi pltit-o ca dobnd -dac mprumutul ar fi fost cu dobnd - se repartizeaz
sub form de ctiguri.
n mod teoretic, rata dobnzii la mprumuturile de stat ar trebui s se situeze la un
nivel apropiat de acela al ratei dobnzii practicate la creditul bancar. Aceasta deoarece
rata dobnzii este influenat de raportul dintre cererea i oferta de capital, iar cererea vine
din partea agenijor economici, a persoanelor fizice, ca i a statului.
n practic ns, adesea rata dobnzii la creditul public difer de cea perceput la
creditul bancar. Pentru a face mai atractive mprumuturile pe care le contracteaz pe piaa
intern, uneori statul acord creditorilor si i alte avantaje dect dobnda: prime de
70
rambursare, ctiguri, scutirea de impozite a veniturilor din dobnzi etc. Alteori,

confruntat cu dificulti serioase n finanarea deficitului bugetar, statul consimte s
acorde dobnzi mai mari persoanelor fizice i juridice deintoare de mijloace bneti
temporar libere, dispuse s-l mprumute, dect cele acordate de bnci la depozitele
constituite la acestea. Ca urmare, se ajunge ca dobnzile la mprumuturile de stat s fie
mai mici sau mai mari, dup caz, dect cele practicate de bnci.
Statul nelege s protejeze interesele persoanelor care i mprumut bani pe
perioade mai ndelungate, acordndu-le o dobnd mai mare care s acopere mcar parial
pierderea suferit de acestea prin diminuarea puterii de cumprare a banilor, ca urmare a
inflaiei.
Cele artate pn aici se refer la rata de emisiune a dobnzii, denumit i rata
nominal, deoarece ea se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise de stat. n
cazul n care mprumutul de stat se plaseaz pe pia la un curs sub pari, suma ncasat de
la subscriitori (valoarea real) va fi mai mic dect cea pe care o datoreaz acestora i la
care calculeaz dobnzi (valoarea nominal). Raportnd mrimea absolut a dobnzii
datorate de stat creditorilor si la valoarea real a mprumutului, va rezulta c, de fapt,
rata real a dobnzii este mai ridicat dect rata nominal a acesteia.
Spre exemplu, o obligaiune a unui mprumut de stat n valoare nominal de 5 000
uniti monetare (u.m.), cu o dobnd de emisiune de 7% pe an, se plaseaz pe pia la un
curs de 80%. n acest caz, dei ncaseaz efectiv de la subscriitor numai 4 000 u.m. statul
se angajeaz s-i ramburseze 5 000 u.m. i s-i achite o dobnd de 350 u.m. pe an.
Raportnd mrimea absolut a dobnzii datorate (350 u.m.) la valoarea real (4 000 u.m.),
constatm c mprumutul respectiv are o rat real a dobnzii de 8,75% pe an, care este
mai mare cu 1,75 puncte procentuale dect rata de emisiune a acesteia.
Noiunea de rat reala a dobnzii mai are i sensul de venit net ce revine
creditorului de pe urma unei sute de uniti monetare date cu mprumut pe termen de un
an i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena creterii (descreterii),
preurilor pe pia. Astfel, atunci cnd preurile de pe piaa intern nregistreaz o cretere
de la un an la altul, aceasta diminueaz, practic, venitul realizat de creditor sub form de
dobnd; n schimb, scderea preurilor majoreaz venitul real ce revine creditorului din
dobnzi. Rata real a dobnzii ce revine creditorului se calculeaz cu ajutorul formulei:
dr
100 d n 100
100
I
n care:
dr = rata real a dobnzii;
dn = rata nominal a dobnzii;
l = indicele de pre al produsului intern brut, fa de anul precedent luat ca baz, din ara
creditorului.
Spre exemplu, la un mprumut acordat cu o dobnd nominal de 10% pe an, n
condiiile creterii preurilor pe piaa intern cu 5%, rata real a dobnzii va fi 4,70% pe
an, calculat astfel:
dr
100 10 100
100
105
4,70%
71
Diferena dintre dobnda nominal (mai mare) i cea real (mai mic) constituie o
pierdere pentru creditor i un avantaj de egal valoare pentru debitor.
La fel se petrec lucrurile i n cazul mprumuturilor contractate n strintate. Dac
preurile produselor rii debitoare nregistreaz o scdere pe piaa extern, atunci
dobnda real a acelui mprumut va fi mai mare dect cea nominal. n cazul creterii
preurilor la exportul produselor rii debitoare, dobnda real va fi mai mic dect cea
nominal, ceea ce o va avantaja. In acest caz, rata real a dobnzii se calculeaz dup
aceeai formul, cu precizarea c la numitor, n locul deflatorului produsului intern brut,
figureaz indicele de pre al produselor exportate de ara debitoare.
Spre exemplu, dac o ar n curs de dezvoltare a contractat un mprumut ntr-o
ar dezvoltat, cu o dobnd nominal de 17% pe an, iar preurile produselor sale
primare au nregistrat, n anul considerat,o reducere de 10% fa de anul precedent, rata
real a dobnzii va fi de 30%, calculat astfel:
100 17 100
11700
100
100 30%
100 10
90
La o cretere a preurilor respective cu 5%, rata real a dobnzii va fi de 11,4%,

determinat astfel:
100 17 100
100
100 5
11700
105 11,4%
105
Alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de stat. O

modalitate de a face mai atractiv un mprumut de stat const n nlocuirea dobnzii cu
ctiguri. In acest caz, suma care ar fi revenit tuturor deintorilor de nscrisuri sub form
de dobnd, se repartizeaz deintorilor nscrisurilor ieite ctigtoare la tragerile la
sori. Pentru unii deintori de disponibiliti bneti, probabilitatea chiar redus de a
realiza un ctig mare este mai tentant dect perspectiva realizrii certe a unui venit de
cteva procente pe an sub form de dobnd.
Statul folosete calea plasrii mprumuturilor la un curs sub pari pentru a-l face
mai atractiv. In mod normal, dobnda la un mprumut de stat ar trebui s fie stabilit la
nivelul celei practicate pe pia la creditul bancar acordat ntreprinderilor. Cum ns unii
subscriitori poteniali, la condiii egale, prefer s-i plaseze disponibilitile bneti spre
fructificare la bnci, statul caut s-i atrag oferindu-le un avantaj suplimentar,
materializat ntr-o dobnd real mai mare dect cea de emisiune i ntr-o prim de
rambursare. Aceast prim reprezint diferena dintre valoarea nominal a unui titlu de
stat, la care se ramburseaz mprumutul, i valoarea (real) la care acesta a fost plasat,
adic atunci cnd cursul de emisiune a fost sub pari, iar la rambursare al pari.
Prima mai poate s apar i atunci cnd nscrisurile unui mprumut de stat se
plaseaz la un curs al pari i se ramburseaz la un curs supra pari.
In exemplul de mai sus, din diferena de curs de 20% (100 - 80), rezult o prim de
rambursare de 1 000 u.m. la fiecare obligaiune. Dac mprumutul respectiv ar fi fost
plasat la un curs de 100% i rambursat la un curs de 110%, prima de rambursare ar fi
rezultat din diferena de curs de 10% (110 - 100) i s-ar fi ridicat la 500 u.m. de fiecare
obligaiune.
72
n afar de dobnzi, ctiguri i prime de rambursare, unele state acord

deintorilor de efecte publice i alte avantaje, cum ar fi:
a) scutirea de impozite i taxe a veniturilor provenind de la anumite mprumuturi
i/sau a tranzaciilor la burs cu efecte publice;
b) acceptarea de ctre stat a unor nscrisuri ale mprumuturilor sale, la valoarea
nominal, drept plat n contul impozitelor datorate de ctre deintorul lor nainte de
expirarea termenului de rambursare;
c) n anumite ri, unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat se bucur de
privilegiul juridic de a nu putea fi supuse executrii silite, n cazul n care deintorul lor a
ajuns n stare de faliment;
d) garantarea mpotriva variaiilor monetare.
Faptul c n numeroase ri inflaia a cptat un caracter cronic face ca persoanele
care i pstreaz banii n stare lichid (n numerar sau n cont), i cele care i dau cu
mprumut s piard sistematic o parte din puterea lor de cumprare. La adpost de acest
pericol se afl numai cei care i plaseaz banii n valori materiale nesupuse deprecierii,
ntruct riscul deprecierii monetare este cert i de mare amploare, inflaia a devenit un
obstacol serios n calea dezvoltrii creditului att public, ct i privat. Pentru a proteja
interesele creditorilor si, statul are la ndemn dou soluii: fie s stabileasc o rat mai
nalt a dobnzii care s acopere i deprecierea previzibil a banilor, fie s ofere o
garanie juridic mpotriva acestei deprecieri. Prima soluie, dei utilizat n practic, nu
este pe deplin satisfctoare, deoarece dac are la baz o rat supraevaluat a inflaiei,
atunci aceasta va crea avantaje nemeritate creditorilor i va scumpi nejustificat
mprumutul de stat; dac rata dobnzii se bazeaz pe o rat a inflaiei subevaluat, acest
lucru nu va proteja interesele creditorilor, dar va reduce costul mprumutului pentru stat.
Cea de-a doua soluie const n:
a) exprimarea mprumutului ntr-o alt moned mai stabil. O asemenea msur se
aplic mai cu seam n cazul mprumuturilor contractate n strintate. ntruct chiar i
monedele care n trecut s-au caracterizat printr-un grad nalt de stabilitate, n ultimii 15 20 de ani au suferit o anumit erodare a puterii lor de cumprare, mprumuturile externe
se exprim mai frecvent n Drepturi Speciale de tragere (DST), care are la baz un co de
valut.
b) legarea monedei n care s-a exprimat mprumutul de coninutul su n aur. O
asemenea soluie, fezabil n condiiile n care monedele erau definite printr-o anumit
cantitate de aur fin, dup renunarea la convertibilitatea acestora n aur, nu mai are
aplicabilitate practic
c) indexarea mprumutului. Aceast soluie const n legarea valorii mprumutului
de aceea a monedei naionale, calculate pe baza indicelui de pre al bunurilor de consum,
sau a preului anumitor produse (de exemplu: preul unei tone de crbune extras sau al
unui Kwh) ori a tarifului anumitor servicii (tariful de transport pe cltor/km) Aceast
soluie reflecta mai corect mutaiile monetare determinate de modifcrile de preuri i
tarife pe piaa intern, dect cele nregistrate n raport cu alte monede sau cu preul
aurului.
73
mprumuturile de stat prilejuiesc o seam de operaii legate de plasarea acestora pe

pia, de rambursarea lor, precum i de eventuala modificare a ratei dobnzii i a
termenelor de restituire iniial stabilite.
Plasarea mprumuturilor de stat. n practica financiar se ntlnesc urmtoarele
modaliti de plasare a mprumuturilor de stat:
a) prin subscripie public;
b) prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare;
c) prin vnzare la burs.
Plasarea mprumutului prin subscripie public se face prin grija Ministerului
Finanelor sau a altei instituii specializate, mputernicite de organul de decizie n acest
sens.
n vederea asigurrii plasrii integrale a mprumutului, se organizeaz o larg
publicitate privind scopul i condiiile lansrii i rambursrii acestuia. Subscripia public
i vrsarea sumelor subscrise se efectueaz la ghieele deschise la administraiile
financiare, percepii, casierii, case de economii, bnci etc. sau direct prin funcionari
publici. Persoanele care particip la plasarea mprumutului sunt recompensate pe cale de
remiz, iar cheltuielile legate de funcionarea ghieelor de subscriere se acoper pe seama
unui comision.
n practica plasrii mprumuturilor prin subscripie public se ntlnesc dou
situaii:
a) cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contractat. n acest caz,
fiecare subscriitor efectueaz vrsminte pentru ntreaga sum subscris, fr nici o
restricie;
b) cnd cuantumul mprumutului se limiteaz. n aceast situaie, se procedeaz
astfel: fie se las ca subscrierile s se desfoare nestingherit pn la expirarea termenului
de subscriere, urmnd ca n caz de depire, pe ansamblu, a plafonului stabilit, s se
limiteze fiecrui subscriitor suma ce poate s verse (proporional cu cea subscris), fie se
stabilesc de la nceput limite de subscriere pe fiecare ghieu sau plasator.
Plasarea mprumuturilor prin consorii (sindicate) bancare se realizeaz prin grija
unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor
competente.
Consoriul bancar fie preia n comision obligaiunile mprumutului, fie le cumpr
electiv. n prima ipotez, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msura plasrii
nscrisurilor de ctre consoriu, cruia i pltete un anumit comision. Potrivit acestui
procedeu, consoriul nu rspunde pentru nscrisurile nepltite. n cea de-a doua ipotez,
consoriul cumpr efectiv nscrisurile mprumutului de la stat, pe care se angajeaz s le
plaseze pe pia. Pentru aceast operaie, consoriul ncaseaz diferena ntre cursul la care
vinde nscrisurile ctre populaie i cursul la care le-a cumprat de la stat. De data aceasta,
nscrisurile care nu au putut fi plasate pe pia sunt reinute de bncile care alctuiesc
consoriul i intr n portofoliile acestora.
Sub aspect financiar, plasarea mprumuturilor prin consorii bancare este mai
costisitoare pentru stat dect cea prin subscripie public, ntruct antreneaz cheltuieli
importante sub form de comisioane sau de diferen de curs, n favoarea bncilor. n
schimb, sub aspect tehnic, aceast modalitate de plasare a mprumuturilor este mai
74
comod pentru stat dect cea realizat prin subscripie public, deoarece, efectundu-se
prin instituii specializate, se poate realiza ntr-un termen scurt.
Prin vnzare la burs sunt plasate nscrisurile unui mprumut nou, atunci cnd
statul dorete ca acesta s treac neobservat. ntruct vnzarea se face prin intermediul
agenilor de schimb, cumprtorii nu tiu dac nscrisurile care fac obiectul tranzaciilor la
burs sunt ale unui mprumut vechi, vndute de deintorii lor, sau ale unui mprumut
nou, emis recent de stat. Aceast modalitate prezint avantajul c este discret, comod i
foarte puin costisitoare. Ea nu poate fi aplicat ns pe scar larg, deoarece oferta mare
de nscrisuri ar atrage dup sine reducerea cursului acestora, ceea ce ar micora
randamentul financiar al mprumutului.
nscrisurile mprumuturilor de stat se emit, de regul,, la purttor", adic fr
nscrierea numelui subscriitorului pe ele. Cnd statul are de-a face cu puini creditori, el
poate s emit nscrisuri nominative" (pe care se nscrie numele creditorului). n
asemenea cazuri, sumele mprumutate i dobnzile datorate creditorilor se nscriu n
cartea (registrul) datoriei publice.
Modificarea nivelului dobnzii. Aa cum s-a artat, nivelul dobnzii pe pia nu
rmne vreme ndelungat constant, ci sufer modificri n funcie de raportul dintre
cererea i oferta de capital de mprumut. In perioadele n care rata dobnzii nregistreaz o
scdere apreciabil, statul caut s profite de aceast situaie pentru a-i uura efortul
financiar determinat de mprumuturile contractate n condiii mai puin favorabile. n
asemenea mprejurri, statul procedeaz la preschimbarea nscrisurilor unui mprumut
vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai redus, operaie
cunoscut sub denumirea de conversiune. Faza depresiunii i nceputul fazei nviorrii
sunt momentele cele mai favorabile pentru nfptuirea conversiunii, deoarece atunci
dobnda atinge nivelul minim.
n practic se cunosc trei tipuri de conversiune:
a) conversiunea forat, cnd statul ofer deintorilor de nscrisuri o singur
alternativ, i anume aceea de a prezenta la preschimbare titlurile mprumutului vechi,
contra titlurilor unui nou mprumut, n decursul unei anumite perioade de timp. La
expirarea termenului stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea;
b) conversiunea facultativ, cnd deintorii nscrisurilor au de optat pentru una
din urmtoarele soluii: de a preschimba nscrisurile mprumutului vechi cu ncrisuri ale
unui mprumut nou sau de a pstra nscrisurile vechiului mprumut. Dac noul mprumut
este emis cu o dobnd mai mic dect vechiul mprumut, atunci deintorii nscrisurilor
acestui din urm mprumut nu se vor prezenta la preschimbare pentru a nu pierde
avantajul pe care l au. Dac mprumutul nou ar menine dobnda la nivelul mprumutului
vechi, atunci statul nu ar mai avea interes s efectueze conversiunea;
c) conversiune sau rambursare anticipat, cnd deintorii de nscrisuri au
urmtoarele alternative: s accepte preschimbarea nscrisurilor vechiului mprumut
n condiiile stabilite de stat sau s o refuze i s solicite rambursarea anticipat a
acestuia. n cazul n care numrul celor care prefer rambursarea anticipat este mare,
avantajul financiar scontat de stat prin conversiune - reducerea cheltuielilor publice cu
plata dobnzilor - poate s fie n mare parte anihilat de efortul financiar determinat de
75
achitarea nainte de termen a nscrisurilor care n-au fost supuse preschimbrii. Dintre cele
trei tipuri de conversiune artate mai sus, acesta din urm este mai frecvent folosit.
Prin conversiune statul obine un avantaj material, concretizat n reducerea
cheltuielilor cu plata dobnzii, dar sufer un prejudiciu moral, constnd n pierderea
creditului pe pia. Cu prilejul lansrii unui nou mprumut, n condiii de dobnd
comparabile cu cele practicate de bnci, deintorii de disponibiliti bneti libere vor
prefera s le ncredineze bncilor, iar nu statului.
Pe piaa capitalului de mprumut au loc uneori scderi apreciabile ale cursului
obligaiunilor de stat. Dac cursul acestora este sub cel de emisiune, atunci deintorii
nscrisurilor vndute la burs nu-i recupereaz nici mcar suma vrsat statului la
subscriere. Astfel de fenomene au o nrurire nefast asupra creditului public,
crend dificulti statului la plasarea de noi mprumuturi. Pentru a evita astfel de situaii i
a conserva interesul publicului fa de mprumutul al crui curs a sczut sensibil, statul
poate proceda la majorarea ratei dobnzii. Aceast operaiune, denumit arozare, este
inversul conversiunii.
Dac statul dispune de resurse financiare i nu are intenia s contracteze noi
mprumuturi n viitorul apropiat, el poate s profite de pe urma scderii cursului i s
cumpere la burs, la un curs avantajos, nscrisurile respective. In acest caz, el nu va face o
arozare, ci o rscumprare a mprumutului nainte de termenul de rambursare.
Modificarea termenului de rambursare. Statele care recurg n mod frecvent la
mprumuturi pe termen scurt pentru acoperirea deficitelor financiare temporare, ajung s
acumuleze datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. n
asemenea mprejurri, cheltuielile anuale cu rambursarea mprumuturilor ajunse la
scaden pot depi sensibil resursele financiare ale statului afectate acestui scop n anul
considerat. Pentru ieirea din impas, statul procedeaz atunci la consolidarea datoriei sale
ajunse la scaden, adic la preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat
sau pe termen scurt (bonuri de tezaur i altele) cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe
termen mediu sau lung (obligaiuni i titluri de rent) sau fr termen (titluri de rent
perpetu).
ntruct prelungirea termenului de rambursare a mprumutului nseamn, pentru
creditori, creterea riscului de depreciere a banilor plasai n efecte publice, statul este
nevoit s accepte adesea majorarea ratei dobnzii.n aceste condiii, consolidarea datoriei
ofer statului un avantaj imediat, constnd n reducerea cheltuielilor publice legate de
rambursarea mprumutului ajuns la scaden pe anul n curs i/sau pe anii imediat
urmtori, dar mrete considerabil volumul total al efortului financiar determinat de plata
dobnzilor aferente mprumutului respectiv pn la rambursare. n zilele noastre,
consolidarea se practic pe scar larg mai cu seam de rile n curs de dezvoltare care au
contractat datorii fa de strintate i pe care nu le mai pot onora din lipsa resurselor
valutare. Consolidarea datoriei externe se poate efectua numai cu acordul expres al
principalilor creditori i n condiiile dictate de acetia.
Consolidarea este avantajoas pentru bnci, deoarece ele ncaseaz importante
comisioane pentru operaia de preschimbare a nscrisurilor mprumutului pe termen scurt
cu nscrisuri ale mprumutului consolidat. Cnd guvernul are interes s nu atrag atenia
opiniei publice asupra dificultilor financiare ale statului, n locul unei consolidri fie
76
acesta efectueaz o consolidare deghizat, constnd n achitarea mprumutului ajuns la

scaden cu banii obinui din contractarea unui mprumut nou, de valoare egal sau
apropiat. O asemenea soluie este fezabil atunci cnd mprumuturile pe termen scurt nu
dein o pondere prea mare n totalul datoriei publice, dezechilibrul bugetar pare s fie de
scurt durat, iar deintorii de bonuri de tezaur i alte nscrisuri similare consimt s-i
plaseze n continuare disponibilitile lor bneti n astfel de nscrisuri.
Rambursarea mprumuturilor de stat. Prin rambursarea mprumuturilor de stat se
nelege rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor, adic restituirea sumelor
mprumutate. Rambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ.
n mod expres, statul i asum obligaia de a restitui numai mprumuturile cu termen. El
poate ns s ramburseze i mprumuturile perpetue, fr ns s fie obligat la aceasta.
Din punctul de vedere al momentului rambursrii, distingem mprumuturi care se
restituie integral la o scaden unic i mprumuturi a cror rambursare este ealonat pe o
perioad mai ndelungat. mprumuturile cu scaden unic prezint dezavantajul c
oblig statul s efectueze pli masive la termenul stabilit, ceea ce ridic probleme de
natur financiar (asigurarea resurselor financiare necesare), monetar (punerea n
circulaie a unor mari sume de bani) i organizatoric (efectuarea de pli, ctre un mare
numr de persoane fizice i juridice, ntr-o singur zi). Pentru evitarea acestor neajunsuri,
statul poate s procedeze fie la cumprarea anticipat la burs a nscrisurilor care se
apropie de scaden, fie la stabilirea unei perioade de timp, suficient de lungi, n cursul
creia urmeaz s aib loc rambursarea.
n practic se ntlnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor: a) pe
calea anuitilor; b) prin tragere la sori; c) prin rscumprare la burs.
Rambursarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c, ncepnd din cel deal doilea sau al treilea an de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite, pe lng
dobnzi, i o parte din suma datorat. Aceast modalitate se folosete atunci cnd statul
are puini creditori cu care convine condiiile de rambursare. Anuitile se pot stabili fie n
sume egale pe toat durata restituirii mprumutului, fie n sume inegale, adic n cote
progresive sau regresive.
Cnd mprumutul de stat a fost contractat la un mare numr de creditori, statul
folosete, pentru rambursarea acestuia, calea tragerilor la sori. n momentul lansrii
mprumutului, statul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile n fiecare an prin
tragere la sori.
Rambursarea prin anuiti i tragere la sori este specific mprumuturilor cu
termen. n cazul mprumuturilor pe termen lung, statul este obligat s procedeze la
rambursarea acestora la scaden; el poate ns s o fac i cu anticipaie, dac legea nu
interzice n mod expres o asemenea posibilitate. Cnd legea care autoriz contractarea
unui mprumut prevede c acesta nu poate fi rambursat nainte de scaden (sau n cursul
unei perioade de timp determinate), statul nu poate proceda la rambursarea prin anuiti
sau tragere la sori (i nici la conversiunea) a acelui mprumut; el poate ns s procedeze
la rscumprarea la burs a nscrisurilor respective. Tot prin rscumprare la burs statul
poate s retrag din circulaie titlurile mprumuturilor fr termen. Statul procedeaz la
amortizarea mprumuturilor perpetue, prin grija Ministerului Finanelor sau a altei
77
instituii nsrcinate, atunci cnd dispune de resurse bugetare,iar nscrisurile respective

nregistreaz la burs un curs sczut (sub pari).
Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama: a) a fondului special de
amortizare; b) a resurselor prevzute n buget cu aceast destinaie; c) a excedentelor
bugetare. n primul caz, la dispoziia unei instituii specializate, denumite cas de
amortizare, se constituie un fond cu afectaie special, din care se achit cheltuielile cu
plata dobnzilor i rambursarea mprumuturilor. Acest fond se alimenteaz din anumite
venituri publice date n administrarea casei de amortizare, dar mai ales din veniturile
monopolurilor fiscale.
n cel de-al doilea caz, cheltuielile legate de datoria public se nscriu n bugetul de
stat i se acoper din veniturile bugetare ordinare, fr s se creeze un fond special de
amortizare.n sfrit, la folosirea excedentelor bugetare se apeleaz pentru rambursarea
mprumuturilor fr termen, atunci cnd acestea exist i operaia respectiv prezint
interes financiar pentru stat.
n secolele al XVIII-lea i al XlX-lea, a avut o larg circulaie (i aplicabilitate
practic n Marea Britanie) teoria amortizrii automate a mprumuturilor de stat. Elaborat
de englezul Dr. Richard Price, aceast teorie avea la baz principiul dobnzii compuse.
Iniial, statul rscumpra de pe pia un numr de efecte publice, pe care ns nu le
distrugea, aa-cum ar fi fost normal, ci le pstra i continua s calculeze i s rezerve
dobnzi. Cu suma dobnzii economisite cumpra alte nscrisuri, la care calcula i rezerva
dobnzi, pn la retragerea tuturor nscrisurilor din circulaie. La o asemenea soluie s-a
renunat n momentul n care, pentru a-i procura banii necesari rezervrii dobnzii, statul
trebuia s emit noi mprumuturi, care costau mai mult dect mprumutul rambursat.
Alte ci de amortizare a datoriei publice. mprumuturile contractate de stat se pot
stinge (amortiza) nu numai pe calea rambursrii acestora, dar i n urma incapacitii sale
de plat ,a deprecierii monetare i a repudierii obligaiilor financiare anterior asumate. Un
stat poate s ajung n stare de incapacitate de plat (insolvabilitate) din cauze politice sau
economice. Astfel, participarea unui stat la un rzboi, din care a ieit nvins sub raport
militar i ruinat economic, poate s conduc la insolvabilitatea acestuia. Reparaiile de
rzboi, pe care este obligat s le plteasc statului nvingtor i cheltuielile cu refacerea
propriei sale economii pot s absoarb cea mai mare parte a produsului intern brut, nct
s nu-i mai rmn disponibiliti pentru achitarea obligaiilor fa de creditori. n aceste
condiii, creditorii se mulumesc cu promisiunea statului nvins de a le achita, n decursul
unei perioade de timp, o anumit parte din datoria restant cu titlu de arierate financiare.
Restul datoriei se anuleaz prin nelegere tacit sau expres cu creditorii.
Un alt exemplu. Un stat poate s ajung n stare de ncetare de pli ca urmare a
unei crize economice profunde prin care a trecut, a unei conjuncturi economice
internaionale nefavorabile, a unei politici economice, financiare ori valutare nechibzuite,
a aciunii altor factori endogeni sau exogeni. Statul ajuns n stare de incapacitate de plat
solicit creditorilor si acordul pentru reealonarea datoriei restante: n anii '80,
numeroase ri n curs de dezvoltare i-au ntrerupt plile n contul datoriei lor externe i
au cerut rescadenarea mprumuturilor neonorate.
Obligaiile unui stat, izvornd dintr-un mprumut exprimat ntr-o moned supus
deprecierii, neprotejat prin indexare sau alt clauz, se pot stinge treptat, ca urmare a
78
inflaiei. Aceasta, deoarece, potrivit legii, statul este obligat s ramburseze mprumutul la
valoarea nominal a acestuia, indiferent de gradul de depreciere a monedei n perioada
scurs de la emisiune i pn la scaden. Dac n acest interval de timp moneda naional
a pierdut, s zicem, 99% din puterea sa de cumprare, creditorii achitai n moned
depreciat nu vor putea formula pretenii fa de stat pentru pierderea suferit ca urmare a
inflaiei. Obligaiile statului se consider de jure stinse, chiar dac plata efectuat n
moned depreciat nu acoper dect a suta parte din puterea iniial de cumprare a
mprumutului. De facto, 99% din obligaiile statului fa de creditori, n acest caz, s-au
stins ca efect al inflaiei. Aadar, deprecierea monedei n care este exprimat un mprumut
uureaz efortul financiar al statului mprumutat, n timp ce aprecierea (consolidarea,
ntrirea) acesteia are efecte diametral opuse. Statul este avantajat nu numai atunci cnd
mprumutul a fost exprimat n moneda naional care s-a depreciat, dar i n cazul n care
acesta a fost libelat ntr-o moned strin, care s-a depreciat n raport cu moneda
naional.
n zilele noastre, mai frecvent este fenomenul invers, adic acela al aprecierii
monedei n care sunt exprimate mprumuturile externe, n raport cu monedele rilor
debitoare. Astfel, n anii '80, numeroase ri n curs de dezvoltare au fost mpovrate ca
urmare a creterii artificiale a cursului dolarului n care erau exprimate mprumuturile lor
externe.
n practica internaional se cunosc cazuri cnd guvernul unei ri refuz, din
motive politice, s onoreze obligaiile statului respectiv, izvornd din mprumuturi
contractate pe piaa intern sau n strintate, de ctre un alt guvern. Astfel, n urma Marii
Revoluii Socialiste din Octombrie guvernul sovietic a repudiat datoria public motenit
de la guvernul arist; dup cel de-al doilea rzboi mondial la fel au procedat guvernele
Cubei, Republicii Populare Democrate Coreene i alte altor ri cu datorie public
contractat de vechile regimuri. Aadar, n caz de repudiere, statul este solvabil, dar
refuz s ramburseze datoria public i s achite dobnzile aferente din considerente
politice, n timp ce n caz de incapacitate de plat, de bancrut, statul recunoate
obligaiile asumate, dar nu le poate onora din lips de resurse financiar-valutare.
mpotriva statelor care repudiaz obligaiile asumate prin mprumuturi externe, statele
creditoare exercit presiuni pe cale diplomatic pentru reluarea plilor; interzic bncilor
lor s le mai acorde noi mprumuturi; le blocheaz disponbilitile aflate n conturi
deschise la bncile avnd sediul pe teritoriul lor interzic importul de mrfuri originare.
Din rile respective se instituie embargou asupra exporturilor unor mrfuri ctre acele
ri; folosesc fora armat sau ameninarea cu fora etc. In cele din urm, unele state
debitoare accept s negocieze cu statele creditoare condiiile relurii plii n contul
datoriei publice repudiate, consimind s le achite o parte din obligaiile respective cu titlu
de arierate financiare.

Datoria public cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de autoritile publice
centrale, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane
fizice sau juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment
79
dat. n msura n care se ine seama de deprecierea (sau aprecierea) suferit n timp de
moneda respectiv, acest indicator face posibil studierea dinamicii datoriei publice i, pe
aceast baz, desprinderea tendinei nregistrate de aceasta n perioada considerat.
Gradul de ndatorare a rii la moment dat se determin prin raportarea soldului
datoriei publice la produsul intern brut. Indicatorul astfel stabilit arat n ce msur
valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public. Sau, altfel spus, dac datoria
public a rii ar trebui rambursat integral n anul de referin, ct din produsul intern
brut ar trebui utilizat: 30%, 50%, 80% sau mai mult? Sunt cazuri n care nici chiar
ntregul produs intern brut realizat ntr-un an nu ar fi suficient pentru rambursarea datoriei
publice. Acest indicator are o valoare pur teoretic, deoarece nici o ar nu ar putea aloca
ntregul produs intern brut amortizrii datoriei publice, ci numai partea din acesta rmas
dup efectuarea prelevrilor absolut indispensabile la fondul de consum i la formarea
brut de capital.
Pentru a putea face comparaii internaionale, este necesar a exprima datoria
public a rilor cuprinse n analiz ntr-o moned avnd o larg circulaie pe plan
mondial. Dei calculele fcute ntr-o asemenea moned conin un grad mai mare sau mai
mic de aproximaie, din cauza fluctuaiei cursurilor de schimb i a neconcordanei dintre
puterea real de cumprare a unei monede exprimat ntr-o alt moned i cursul la care
se schimb acele monede, totui ele ofer informaii utile despre mrimea datoriei publice
medii pe un locuitor. n practic, n comparaiile internaionale, se folosete dolarul
S.U.A.. sau Drepturile Speciale de Tragere (DTS).
Alturi de indicatorii privind gradul de ndatorare a unei ri, un interes deosebit
prezint indicatorii care caracterizeaz efortul financiar anual, pe care datoria public l
reclam. Acest efort se materializeaz n serviciul datoriei publice, care cuprinde
cheltuielile cu rambursarea datoriei propriu-zise i cele legate de plata dobnzilor i a
celorlalte cheltuieli aferente. Efortul financiar sau povara datoriei publice se exprim cu
ajutorul mai multor indicatori, printre care: mrimea absolut i mrimea medie pe un
locuitor a serviciului datoriei publice; raportul dintre serviciul datoriei publice i produsul
intern brut; raportul dintre serviciul datoriei publice i totalul cheltuielilor publice sau
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare,dup caz. Deosebit
de acetia se mai calculeaz: cuantumul anual al dobnzilor; raportul dintre dobnzi i
produsul intern brut; ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor publice sau n totalul
cheltuielilor bugetare, dup caz.
Indicatorii privind cheltuielile cu dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice
exprim dimensiunile contraprestaiei pe care statul o datoreaz creditorilor si n
decursul unui an.
Cu ct ponderea datoriei externe n totalul datoriei publice este mai mare, cu att
gradul de dependen economic i financiar a rilor respective fa de strintate este
mai ridicat. Cheltuielile cu rambursarea mprumuturilor scadente i plata dobnzilor i a
comisioanelor aferente constituie o povar grea pentru numeroase ri n curs de
dezvoltare.
Un alt element n funcie de care se fac judeci de valoare cu privire la structura
datoriei publice l constituie gradul de exigibilitate al acesteia. Sumele exigibile la termen
scurt formeaz datoria flotant, iar cele exigibile la termene mijlocii i lungi - datoria
80
consolidat. Este evident c pentru o ar conteaz mai mult efortul financiar pe care
trebuie s-l fac pentru rambursarea datoriei scadente i plata dobnzilor aferente n lunile
urmtoare, dect cel care se profileaz la un orizont situat peste 5-10 ani sau mai muli.
De aceea, cu ct ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu
att nevoia de resurse financiare este mai presant, iar procurarea acestora mai dificil.
Structura datoriei publice variaz de la o ar la alta i chiar de la o perioad la
alta, n funcie de condiiile financiar-monetare.rile care cunosc procese inflaioniste de
mari dimensiuni i de lung durat sunt obligate s apeleze pe o scar tot mai larg la
mprumuturi pe termen scurt i eventual mijlociu. Aceasta, deoarce n condiii de inflaie
cronic, plasamentele n efecte publice pe perioade ndelungate fiind supuse unei eroziuni
sistematice, nceteaz de a mai fi atractive pentru deintorii de capital bnesc de
mprumut, chiar dac produc un venit mediu anual mai ridicat dect mprumuturile pe
termen scurt.
n ara noastr, Guvernul este autorizat s contracteze, prin Ministerul
Finanelor Publice, mprumuturi de stat interne i externe, n urmtoarele scopuri:
a) finanarea deficitului bugetului de stat;
b) refinanarea datoriei publice;
c) susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului;
d) finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea
sectoarelor prioritare ale economiei;
e) finanarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, cu capital majoritar
romnesc;
f) finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime
i resurse energetice;
g) ndeplinirea obligaiunilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;
h) amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea
datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri;
i) finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat;
j) finanarea cheltuielilor legate de lichidarea conse-cinelor dezastrelor
naturale i ale altor calamiti;
k) meninerea n permanen a unui sold corespunztor n Contul General al
Trezoreriei statului;
l) alte necesiti aprobate prin legi speciale.
Datoria public extern mai poate fi contractat i pentru:
a) crearea unor noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor privatizate sau de
stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de Guvern;
b) finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor strategice, inclusiv
producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export;
c) finanarea proiectelor de investiii n infrastructur, inclusiv cele pentru servicii
sociale;
d) finanarea achiziiilor publice.
Rambursarea mprumturilor de stat se asigur, dup caz, din mprumuturi special
contractate pentru refinanarea datoriei publice, din resurse ale Contului General al
Trezoreriei statului, precum i din alte resurse stabilite prin dispoziii legale. Rambursarea
81
ratelor de capital, plata dobnzilor i a altor costuri aferente datoriei publice au prioritate
fa de alte obligaii ale statului.
Datoria public intern reprezint o obligaie necondiionat a statului, de
rambursare a mprumuturilor contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri
aferente.
Instrumentele datoriei publice interne ale statului includ:
a) titlurile de stat libelate n moned naional;
b) mprumuturile de stat acordate de Banca Naional a Romniei n condiiile
stabilite prin Legea privind statutul Bncii Naionale a Romniei;
c) mprumuturile de stat contractate la bncile comerciale din Romnia;
d) mprumuturile de stat contractate la alte instituii de credit din Romnia i de la
agenii guvernamentale.
Titlurile de stat libelate n moned naional pot fi emise att n form material
ct i n form dematerializat, n aceast din urm form, emisiunea, probaiunea i
transmiterea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de
nregistrare n cont. Titlurile de stat exprimate n moned naional pot fi emise pe
termen scurt, mediu sau lung. Sunt considerate titluri de stat ale mprumuturilor pe termen
scurt bonurile de tezaur i certificatele de trezorerie, precum i alte nscrisuri create de
emitent n condiiile legii. Sunt considerate titluri de stat ale mprumuturilor pe termen
mediu obligaiunile de stat avnd o scaden de peste un an i maximum cinci ani de la
emisiune, iar pe termen lung obligaiunile de stat avnd o scaden de peste cinci ani de la
emisiune.
Titlurile de stat se ofer spre vnzare, cu condiia ca oferta s includ cel puin
urmtoarele elemente:
a) denumirea, data emisiunii i valoarea titlurilor de stat oferite;
b) forma mprumutului de stat reprezentat prin titlurile respective - cu discont sau
purttor de dobnd;
c) rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda, atunci cnd
este cazul;
d) scadena mprumutului i clauza rambursrii n avans, atunci cnd este cazul.
Datoria public extern reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a
statului de rambursare a mprumuturilor contractate, n valut, de plat a dobnzilor i a
altor costuri aferente.
Instrumentele datoriei publice externe a Romniei includ:
a) titlurile de stat libelate n valut, emise pe pieele financiare
interne i externe;
b) mprumuturile primite de la guvernele altor state, agenii guvernamentale,
instituii financiare multilaterale sau alte organizaii internaionale;
c) mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung;
d) mprumuturile directe primite de la investitori privai pe termen scurt, mediu sau
lung.
n atribuiile Ministerului Finanelor cu privire la datoria public extern, ntre
altele, intr:
82
a) examinarea termenilor i condiiilor acordurilor de mprumuturi externe, de pe

pieele financiare internaionale;
b) emisiunea, contractarea, administrarea i rambur-sarea mprumuturilor
externe i achitarea costurilor aferente;
c) analiza condiiilor pentru refinanarea datoriei publice externe i asigurarea ca
noile mprumuturi s se ncadreze n plafonul anual de ndatorare extern, corelat cu
prevederile anuale ale legii bugetului de stat referitoare la serviciul datoriei publice;
d) administrarea mpreun cu Banca Naional a Romniei a rezervei valutare a
statului n vederea asigurrii resurselor necesare creterii rezervei, utilizarea mpreun cu
Banca Naional a Romniei a rezervei valutare pentru plata serviciului datoriei publice i
susinerea monedei naionale.
Datoria public extern contractat de Ministerul Finanelor n numele statului se
ramburseaz prin Banca Naional a Romniei. Fondurile obinute ca urmare a
contractrii mprumuturilor externe de ctre Ministerul Finanelor n numele statului
pentru finanarea deficitului bugetului de stat sunt convertite n moneda naional prin
Banca Naional a Romniei sau pe piaa valutar din Romnia. Rambursarea
mprumuturilor externe se va face de ctre Ministerul Finanelor care va disponibiliza
sumele n lei necesare efecturii plilor.
Transmiterea mprumuturilor externe contractate de Ministerul Finanelor n
numele statului la utilizatorii finali se face pe baza unor contracte de submprumut
ncheiate de Ministerul Finanelor cu respectivii utilizatori.
mprumuturile externe contractate de Ministerul Finanelor n numele i contul
statului destinate investiiilor i importurilor pot fi acordate instituiilor financiare, spre
administrare i rambursare.
Ministerul Finanelor este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi
interne exprimate n moneda naional, contractate de o persoan juridic de la o instituie
creditoare pentru finanarea proiectelor sau activitilor de importan prioritar pentru
Romnia sau alte destinaii, n limita i n cuantumul aprobate de Guvern sau de ctre
Parlament,dup caz.
Garania de stat pentru un mprumut intern reprezint o obligaie indirect a
statului romn care se execut n cazul n care beneficiarul
mprumutului nu are
capacitatea s achite, n ntregime sau parial, mprumutul, dobnda i alte costuri
aferente. n cazul n care o garanie de stat pentru un mprumut intern devine exigibil,
statul este obligat s efectueze ctre instituia creditoare plata datorat de debitorul
garantat.
Pentru acoperirea riscurilor financiare ce decurg din garantarea de ctre stat a
mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare se constituie
Fondul de risc, alimentat din: a) comisioanele ncasate de la beneficiarii mprumuturilor
garantate; b) dobnzile obinute din plasamentele sumelor aflate n depozite; c) majorrile
de ntrziere aplicate pentru neplata n termen a comisioanelor; d) fondurile bugetare
alocate n acest scop; e) alte surse.
Ministerul Finanelor, n numele statului, este autorizat s acorde garanii de stat
pentru mprumuturi externe contractate de agenii economici i de autoritile publice
romne pentru proiecte considerate de Guvern ca avnd o importan prioritar pentru ara
83
noastr. Emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi externe este condiionat de

acceptarea de ctre Ministerul Finanelor a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut
ncheiate ntre persoanele juridice i instituiile creditoare.
Pe baza analizei economice i financiare, efectuate de ctre Banca de ExportImport a Romniei sau de un alt agent desemnat, a documentaiei prezentate de persoana
juridic ce solicit o garanie de stat pentru mprumuturi externe, Ministerul Finanelor
sau alt agent, la solicitarea acestuia, determin gradul de risc, care se exprim n procente.
n funcie de gradul de risc astfel stabilit Ministerul Finanelor determin cuantumul
comisionului de risc ce trebuie virat la Fondul de risc de ctre beneficiarul creditului
garantat.
Ministerul Finanelor este autorizat s administreze datoria public i garaniile de
stat pentru mprumuturi ale Romniei.
n acest scop, acest minister:
a) evalueaz mrimea mprumutului astfel nct nivelul de ndatorare s
corespund necesitilor Romniei i capacitii statului de a gestiona datoria;
b) ine evidena contabil a datoriei publice contractate i evidena statistica a
garaniilor de stat emise;
c) urmrete derularea mprumuturilor garantate de stat;
d) supravegheaz lichiditile din Contul General al Trezoreriei pentru a avea o
balan a disponibilitilor cores-punztoare;
e) elaboreaz anual contul general al datoriei publice.
mprumuturile externe constituie una din formele exportului de capital. n
ornduirile precapitaliste i n perioada manufacturier de dezvoltare a capitalismului
mprumuturile externe se ntlneau n mod sporadic. O dezvoltare mai mare acestea au
cptat abia n perioada mainismului.
n secolul al XX-lea, mprumuturile externe au cunoscut o dezvoltare fr
precedent, ca urmare a formrii, pe piaa rilor dezvoltate, a unui surplus relativ de
capital, care i caut plasament peste grani n condiii mai avantajoase dect n
interior.
mprumuturile sau creditele externe se pot grupa dup diferite criterii. Astfel, n
funcie de destinaie, se disting credite pe mrfuri i credite financiare. Primele sunt
mai frecvente i se acord pentru cumprri de mrfuri de la creditor sau din ara
acestuia. Cele din urm se ntlnesc mai rar i se acord de organisme financiare
internaionale n valut convertibil ce se utilizeaz de debitor, potrivit nevoilor sale, fie
pe piaa creditorului, fie pe o ter pia. Adesea creditele financiare sunt folosite de
beneficiarii acestora n scopuri productive, cum ar fi: construirea de ntreprinderi
extractive, centrale electrice, fabrici productoare de bunuri de consum, lucrri de
irigaii, ferme agrozootehnice, drumuri i poduri, ci ferate, porturi i alte lucrri de
infrastructur etc.
n funcie de durata pentru care se acord, creditele externe pot fi: pe termene
scurte (1-2 ani), mijlocii (3-5 ani) sau lungi (peste 5 ani). Beneficiarul creditului este
interesat ca termenul de rambursare s fie suficient de ndeprtat pentru a-i putea
procura resursele necesare restituirii acestuia i achitrii dobnzilor i a altor
cheltuieli aferente.
84
Atunci cnd mprumutul capt o destinaie productiv, termenul de rambursare

trebuie s in seama de momentul punerii n funciune a obiectivului respectiv i de
valoarea adugat ce se poate obine de pe urma acestuia, cunoscnd durata normal de
via a unui asemenea obiectiv. De aceea, n cadrul termenului final se stabilesc trei
perioade distincte: a) perioada de utilizare a creditului; b) perioada de graie n cursul
creia nu se fac pli pentru rambursarea creditului; c) perioada de rambursare
propriu-zis a creditului. Perioad de graie nu se acord ntotdeauna.
n cazul n care suma mprumutat se acord dintr-o dat i se ramburseaz ntr-o
singur tran, beneficiarul creditului dispune de aceasta pe toat durata creditului. Dac
ns suma respectiv se primete i se ramburseaz n mod ealonat, termenul mediu al
creditului va fi mai scurt dect cel pentru care acesta s-a contractat.
Termenele creditelor se stabilesc n funcie de destinaia acestora, de rentabilitatea
obiectivului pentru care se contracteaz mprumutul - n cazul n care se utilizeaz n
scopuri productive -, de valoarea utilajelor ncorporate n obiectivul creditat, de practica
internaional, de legislaia existent n ara creditorului i, respectiv, n ara
beneficiarului, de prevederile unor convenii internaionale n materie etc. n ceea ce
privete rambursarea creditelor, practica internaional cunoate urmtoarele
modaliti: a) n cote egale; b) n conte inegale, care pot crete n mod progresiv i c)
ntr-o singur tran, la scaden.
La acordarea unui credit, mprumuttorul poate s pretind o garanie material sau
una moral, n primul caz, garania poate s constea din mrfuri, documente de dispoziie
asupra mrfurilor (conosamente, warante etc.), aciuni i obligaiuni, depozite ale unor
firme, ale unor instituii guvernamentale, bunuri imobiliare, venituri ale statului (taxe
vamale, accizie, venituri ale domeniului public .a.), rezervele de aur i devize ale statului
etc.
n lipsa unor garanii materiale directe, un creditor poate pretinde ca mprumutul
pe care intenioneaz s-l acorde unui stat s fie garantat de dou sau de mai multe state
care se bucur de o reputaie netirbit pe piaa capitalului de mprumut. n mod
obinuit, creditorii - guverne, organisme financiare internaionale .a. - trimit experi n
ara debitoare pentru a verifica la faa locului oportunitatea creditelor solicitate, eficiena
scontat de pe urma utilizrii acestora, capacitatea de rambursare a sumelor mprumutate,
modul de folosire a sumelor acordate .a.
Privite din punctul de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de
ctre: a) ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm); b) bnci i alte
instituii financiare (credite bancare); c) guverne (credite guvernamentale); d)
organisme financiare internaionale (credite financiare); e) rentieri i alte persoane
fizice (mprumuturi de stat).
ntreprinderile furnizoare, bncile i alte instituii financiare acord credite pe
baze bilaterale; guvernele acord asisten public bilateral, iar organismele financiare
internaionale acord asisten public pe baze multilaterale.
Asistena public bilateral se acord de ctre: guvernele rilor dezvoltate,
grupate n cadrul Comitetului de Asisten pentru Dezvoltare pentru rile membre ale
O.C.D.E.; guvernele unor ri exportatoare de petrol, membre ale O.P.E.C. etc.
Asistena bilateral mbrac forma ajutoarelor n natur sau n bani, a asistenei tehnice
85
i militare sau a mprumuturilor n condiii privilegiate, mprumuturile

guvernamentale sunt, de regul, mprumuturi legate, acordate rilor beneficiare pentru
achiziionarea anumitor produse de pe pieele rilor creditoare. ntr-o serie de ri
dezvoltate, guvernele garanteaz sau asigur creditele pentru exportul de mrfuri
ctre rile n curs de dezvoltare, prin intermediul unor instituii specializate.
Din punctul de vedere al beneficiarului de credite externe, n calitate de
mprumutat pot s apar: a) ntreprinderi private; b) bnci, c) guverne, uniti
administrativ-teritoriale, ntreprinderi de stat i alte instituii de drept public.
n cazul mprumuturilor acordate pe baze bilaterale, de ctre rile dezvoltate,
aprobarea acestora este uneori nsoit de condiii economice, politice sau militare.
Astfel, sumele acordate pentru finanarea unor programe economice pot fi utilizate de
ctre beneficiarii acestora numai pentru obiectivele agreate de rile creditoare, chiar
dac acestea nu au caracter prioritar ori nu asigur dezvoltarea echilibrat a rii
debitoare. Acceptarea unor asemenea condiii nu face dect s mreasc dependena
rilor beneficiare fa de cele creditoare. Dac cu banii mprumutai rile n curs de
dezvoltare pot s-i finaneze numai industria extractiv, iar nu i industria
prelucrtoare ori numai dezvoltarea agriculturii i a ntreprinderilor productoare de
bunuri de consum, aceste ri vor fi obligate s-i valorifice bogiile naturale sub form
de materii prime ori semifabricate, iar nu i de produse finite. Or, produsele
manufacturate ncorporeaz o cantitate mai mare de munc dect semifabricatele ori
produsele primare i asigur o mai bun valorificare la export. Pentru produsele
industriale necesare economiei acestor ri, ele rmn pe mai departe tributare strintii.
Creditorii pretind, adesea, ca rile beneficiare de mprumuturi externe s
utilizeze sumele respective pentru procurri de echipamente i alte produse industriale
din rile lor ori s le transporte cu navele aflate sub pavilionul rii lor. Nu rare sunt
cazurile cnd acordarea de mprumuturi externe este condiionat de obinerea de ctre
marile trusturi i concerne din ara creditoare a unor concesii n ara debitoare, de
angajamentul beneficiarilor de mprumut de a livra produsele (minereuri,
combustibili sau alte materii prime), obinute cu ajutorul creditelor externe, agenilor
economici din rile creditoare la preuri avantajoase.
Condiiile de natur politic, impuse la acordarea unor mprumuturi,
vizeaz sprijinirea politicii interne i externe a guvernului rii creditoare, a aciunilor
i iniiativelor acestuia pe plan internaional, de ctre guvernul rii beneficiare,
respectarea drepturilor omului, instaurarea democraiei etc. Uneori guvernul rii
creditoare poate ajunge la o imixtiune fi n treburile interne ale rii beneficiare de
mprumut. Alteori, acordarea unor mprumuturi este condiionat de aderarea rii
beneficiare la anumite aliane militare, de crearea de baze militare strine pe teritoriul
acesteia, de participarea la anumite aciuni militare, de cumprarea de armament din
ara creditoare etc.
Este evident c numai atunci cnd mprumuturile externe, acordate de rile
dezvoltate rilor n curs de dezvoltare, sunt lipsite de orice condiii care le-ar putea
afecta independena lor politic i economic i suveranitatea naional, acestea pot
contribui la progresul lor economic i social, la nlturarea decalajelor mari care le
separ de rile industrializate.
86
Idei n rezumat
Noiunea de datorie extern nu se suprapune perfect aceleia de datorie public
extern. Noiunea de datorie extern este mai larg dect aceea de datorie public
extern i are mai multe
sensuri:
a) datorie extern brut n sens larg, care cuprinde sumele de bani i alte valori
pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un
moment dat. Aceast interpretare exhaustiv cuprinde sumele datorate de stat, uniti
administrativ-teritoriale i alte entiti de drept public, ntreprinderi private i alte
organizaii, precum i de persoane fizice unor organisme internaionale, guverne, bnci i
altor instituii publice strine, unor bnci private, firme i altor creditori, precum i
unor persoane fizice rezidente n strintate. Datoriile la care ne referim provin din
mprumuturi de tot felul, achiziii de bunuri, executri de lucrri i prestri de
servicii pe credit, investiii directe de capital, ndeplinirea altor obligaii derivnd din
contracte sau diverse reglementri. Aceast interpretare care vizeaz toate obligaiile
bneti fa de strintate, indiferent dac au caracter public sau privat, de gradul
lor de exigibilitate, de existena sau nu a unei garanii. Dei corect, ea nu are
aplicabilitate practic, deoarece este extrem de dificil inventarierea tuturor
obligaiilor fa de strintate i, n plus, nu toate acestea sunt exprimate valoric, nu
toate au termene precise de achitare sau au termene fie prea scurte, fie prea lungi;
b) datorie extern brut n sens restrns, care cuprinde obligaiile bneti fa
de strintate, cu urmtoarele excepii:
- creditele pe termen scurt (sub un an), deoarece acestea constituie operaii
financiare curente, indispensabile desfurrii activitii economice externe;
- investiiile strine directe, care nu au stabilite termene de rambursare sau de
lichidare;
- ajutoarele cu caracter nerambursabil, primite n cadrul programelor de
asisten public bi - i multilateral;
- mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10 - 15 ani sau mai mare;
mprumuturile acordate de unii creditori externi sucursalelor, filialelor sau altor
reprezentane ale acestora n condiii mai avantajoase dect cele practicate pe piaa
mondial;
- creditele contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile
publice competente;
c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale i a celorlalte instituii din
sistemul su care cuprinde:
- sumele datorate unor creditori publici i privai, n valut, bunuri sau
servicii cu o perioad de rambursare mai mare de un an;
- sumele datorate de persoane private, dar garantate de o autoritate public. In
aceast interpretare, datoria extern nu cuprinde datoria persoanelor private ctre
strintate negarantat de autoritile publice;
87
- datoria din tranzaciile cu Fondul Monetar Internaional;

- datoria care poate fi achitat, la opiunea debitorului, n moneda rii
sale;
- sumele datorate unor creditori rezideni n strintate, pentru care nu au fost
stabilite termene de plat.
d) datoria extern net, care cuprinde diferena dintre activele publice i private ale
rezidenilor unei ri n strintate (disponibiliti valutare, mprumuturi acordate,
investiii directe, titluri, diverse alte creane i valori) i activele deinute de rezideni strini
n ara considerat (mprumuturi primite de la guverne, agenii guvernamentale i alte
entiti publice, credite primite de la bnci private, organisme financiare i ali creditori,
investiii de capital, titluri, disponibiliti valutare i alte valori aparinnd unor persoane
publice sau private strine). Adesea, n datoria extern net se includ numai creanele lichide
sau uor realizabile fa de strintate, celelalte creane care nu pot fi uor mobilizate
excluzndu-se din calcul.
Indicatorul datoriei externe nete se folosete n cazul rilor care apar, n dubl
ipostaz: de creditoare i de debitoare fa de strintate. n timp, n raportul dintre
creanele i angajamentele externe ale unei ri pot s intervin asemenea mutaii nct
aceasta din creditor mondial (per sold) s devin debitor mondial sau invers. Acesta
este, spre exemplu, cazul S.U.A. care pn n 1984 erau primul creditor al lumii, iar din
anul urmtor au devenit cel mai mare debitor net al lumii; cu toate acestea ele rmn,
dup Japonia, cel de-al doilea creditor mondial. n plus, ele au o situaie privilegiat,
deoarece s-au mprumutat aproape exclusiv n dolari, ceea ce le ferete de riscul
penuriei de devize, la care sunt expuse rile n curs de dezvoltare importatoare de
capital.
Cuantumul datoriei externe difer, evident, n funcie de modul n care se
determin, bruto sau neto, i de sensul atribuit acestei noiuni de cel care o folosete.
n legtur cu datoria extern a unei ri, se folosesc diveri indicatori care
reflect gradul de ndatorare fa de strintate, precum i efortul valutar pe care
aceasta l reclam. Astfel, gradul de ndatorare a unei ri fa de strintate se
exprim cu ajutorul mrimii absolute a datoriei externe, al mrimii medii a datoriei
respective pe un locuitor, al raportului dintre datoria extern i produsul intern brut i
al raportului dintre datoria extern i ncasrile din exportul de bunuri i servicii.
Indicatorul datoriei externe totale arat suma datorat strintii la un moment
dat, fr vreo legtur a acesteia cu potenialul financiar -valutar al rii debitoare i cu
ealonarea n timp a rambursrii acesteia. Acest indicator se determin prin
tansformarea valutelor n care a fost exprimat datoria extern ntr-o valut de larg
circulaie internaional.
Indicatorul datoriei externe medii pe un locuitor se determin prin mprirea
datoriei externe totale, exprimate ntr-o valut de larg circulaie internaional, la
numrul populaiei, i servete la efectuarea de comparaii n timp pe plan naional i
internaional.
Indicatorul privind raportul dintre datoria extern i produsul intern brut arat
ct din produsul intern brut al anului considerat ar fi necesar pentru rambursarea acelei
datorii. Acest indicator are o valoare teoretic, deoarece datoria se ramburseaz, de
88
regul, n mod ealonat, iar din produsul intern brut al unui an numai o parte poate fi
utilizat pentru onorarea angajamentelor fa de strintate.
Indicatorul privind raportul dintre datoria extern i exporturile de bunuri l
servicii arat n ct timp (luni sau ani) s-ar putea rambursa datoria unei ri fa de
strintate pe seama valutei ncasate din vnzrile de bunuri i prestrile de servicii
peste grani. i acest indicator are o valoare teoretic, deoarece niciodat nu se
folosete ntreaga valut dobndit pe aceast cale n scopul restituirii
mprumuturilor externe, ci numai o parte din aceasta, cealalt parte -mai consistent fiind destinat achitrii importurilor de bunuri i servicii, plii dobnzilor i
comisioanelor aferente datoriei, precum i efecturii altor cheltuieli.
Reflectnd elemente diferite de calcul, fiecare dintre indicatorii la care ne-am
referit pn aici d o alt imagine despre gradul de ndatorare a unei ri fa de
strintate.
Pentru a face aprecieri corecte cu privire la gradul de ndatorare a unei ri fa de
strintate, este necesar a folosi mai muli indicatori, din care mai expresivi sunt
raportul dintre datoria extern i exporturi i raportul dintre datoria extern i produsul
intern brut.
n plus, gradul de ndatorare a rii fa de exterior trebuie completat cu efortul
financiar - valutar reclamat de datoria extern, care indic povara respectivei datorii n
anul considerat.
Efortul financiar-valutar generat de datoria extern este indicat de serviciul
datoriei externe, care include rambursarea ratelor mprumuturilor externe
(denumite i rate de capital), exigibile n anul considerat, precum i plata dobnzilor,
comisioanelor i a altor cheltuieli aferente datoriei externe, exigibile n acelai an.
Povara datoriei externe se determin cu ajutorul mai multor indicatori: raportul
dintre serviciul datoriei externe i exportul de bunuri i servicii; raportul dintre serviciul
datoriei externe i produsul intern brut i raportul dintre dobnda aferent datoriei
externe i exporturi.
Potrivit metodologiei Bncii Mondiale , rile n curs de dezvoltare debitoare sunt
clasificate n funcie de dou criterii:
a) de mrimea venitului (produsului intern brut) ce revine n medie pe un
locuitor, n dolari S.U.A.
b) de gradul de ndatorare a rii considerate fa de strintate.
n funcie de mrimea venitului, rile se mpart n:
a) ri cu un venit mic i
b) ri cu un venit mediu.
Sunt considerate ca avnd un venit mic rile cu un produs intern brut mediu pe
locuitor de 725 de dolari S.U.A. sau mai mic, iar ri cu un venit mediu, cele cu un
produs intern brut cuprins ntre 726 i 8 955 de dolari. rile din acest din urm grup se
submpart n ri cu venit mediu: a) trana inferioar, care include pe cele cu un produs
intern brut de 726 - 2 896 de dolari i b) trana superioar - 2 896 - 8 955 de dolari.
rile cu un produs intern brut de 8 956 de dolari i peste sunt considerate ca
avnd venituri ridicate.
n funcie de gradul de ndatorare fa de strintate, rile se grupeaz n:
89
a) ri puternic ndatorate;
b) ri moderat ndatorate
c) ri puin ndatorate.
Gradul de ndatorare se msoar cu ajutorul urmtorilor indicatori:
a) raportul dintre datoria extern i exporturi;
b) raportul dintre datoria extern i produsul intern brut;
c) raportul dintre serviciul datoriei externe i exporturi
d) raportul dintre dobnzile aferente datoriei externe i exporturi. Separat de
indicatorul care are la baz valoarea nominal a serviciului datoriei externe, se
mai calculeaz raportul dintre valoarea actual a serviciului datoriei externe i
exporturi, precum i raportul dintre valoarea actual a serviciului datoriei
externe i produsul intern brut.
Potrivit metodologiei Bncii Mondiale, gruparea rilor n funcie de gradul de
ndatorare a acestora se face pe baza acestor din urm indicatori.
Se consider astfel ca fiind puternic ndatorate rile cu un venit mic i cele cu un
venit mediu, la care raportul dintre valoarea actual a serviciului datoriei externe i
exporturile de bunuri i servicii este de peste 220%, sau cele la care raportul dintre
valoarea actual a serviciului datoriei externe i produsul intern brut este mai mare de
80%.
Se consider ca fiind moderat ndatorate rile cu venit mic i cele cu un venit
mediu, la care raportul dintre valoarea actual a serviciului datoriei externe i exporturi
este mai mic de 220%, dar mai mare de 132%, sau cele la care raportul dintre raportul
dintre valoarea actual a serviciului datoriei externe i produsul intern brut este mai mica
de 80%, dar mai mare de 48%.
Sunt considerate ca fiind puin ndatorate rile cu un venit mic i cele cu un
venit mediu, la care raportul dintre valoarea actual a serviciului datoriei externe i
exporturi este mai mic de 132%, iai raportul dintre valoarea actual a serviciului
datoriei externe i produsul intern brut este mai mic de 48%
Cuvinte cheie
mprumuturi publice
conversiune forat
conversiune facultativ
rambursare anticipat
anuiti
scaden
teoria amortizrii automate
mprumuturilor de stat
grad de ndatorare
Aplicaii rezolvate
APLICAIA 1
Se dau urmtoarele date referitoare la echilibrul bugetar al unui stat:
Indicatori
Valoare U.M.
90
Deficitul bugetului central (-)

200
Finanarea intern pentru acoperirea deficitului bugetului central
190
Deficitul bugetelor locale
170
Finanarea intern pentru acoperirea deficitului bugetelor locale
150
PIB
1,7
Determinai:
1. Finanarea extern pentru acoperirea deficitului bugetului central;
2. Finanarea extern pentru acoperirea deficitului bugetelor locale;
3. Ponderea deficitului bugetului central n PIB;
4. Ponderea deficitului bugetelor locale n PIB.
mil.u.m.
mil.u.m.
mil.u.m.
mil.u.m.
mld.u.m.
Fi = Finanarea intern;
Fe = Finanarea extern;
D = deficit.
1. Fe = D Fi = 200 190 = 10 mil.u.m.
2. Fe = D Fi = 170 150 = 20 mil.u.m.
3. D / PIB
4. D / PIB
D
100
PIB
D
100
PIB
200
100 11,76%
1700
170
100 10%
1700
APLICAIA 2
Se dau urmtoarele date referitoare la datoria publica intern a unei ri:
Indicatori
Valoare U.M.
Datoria public intern (DI), din care:
- pe termen scurt (DItsc)
80
mld.u.m.
- pe termen lung (DItlg)
680
mld.u.m.
PIB
2300 mld.u.m.
Curs de schimb (CS)
1,6
u.m./USD
Populaie (P)
51
mil.loc.
Stabilii:
1. Structura datoriei publice interne;
2. Mrimea datoriei publice interne, exprimat n USD/loc.;
3. Ponderea datoriei publice interne n PIB.
1. DI = Ditsc + Ditlg = 80 + 680 = 760 mld.u.m.
DItsc
80
100
100 10,53%
DI
760
DIt lg
680
DIt lg/ DI
100
100 89,47%
DI
760
DI 760
475 mld.USD
2. DI USD
CS 1,6
DItsc / DI
91
DIUSD 475 mld.USD 475000

9313,73 USD/loc.
P
51 mil.loc.
51
DI
760
3. DI / PIB
100
100 33,04%
PIB
2300
DIUSD / loc
APLICAIA 3
Se dau urmtoarele date referitoare la datoria publica intern a unei ri:
Indicatori
Valoare U.M.
Dobnzi aferente datoriei publice interne D
270
mld.u.m.
Amortizarea datoriei publice interne Am
150
mld.u.m.
Cheltuieli publice totale CT
1050 mld.u.m.
PIB
2170 mld.u.m.
Stabilii:
1. Serviciul datoriei publice interne (SDI);
2. Ponderea serviciului datoriei publice interne n cheltuielile publice totale;
3. Ponderea serviciului datoriei publice interne n PIB;
4. Ponderea dobnzilor aferente datoriei publice interne n PIB.
1. SDI = D + Am = 270 + 150 = 420 mld.u.m.
SDI
420
100
100 40%
CT
1050
SDI
420
3. SDI / PIB
100
100 19,35%
PIB
2170
D
270
4. D / PIB
100
100 12,44%
PIB
2170
2. SDI / CT
1. Operaiunile legate de acordarea mprumutului public se refer la urmtoarele
aspecte:
a) plasarea pe pia;
b) modificarea ratei dobnzii;
c) modificarea termenului de rambursare;
d) amortizarea mprumutului;
e) toate cele de mai sus.
2. Apariia i extinderea datoriei externe depind de aciunea conjugat a mai multor
factori, printre care:
a) dezechilibrul dintre resursele interne i consumul intern;
b) politica economic neadecvat;
c) modificrile conjuncturale pe plan internaional
92
d) nivelul real al dobnzilor percepute la creditele externe.

e) toi cei de mai sus.
3. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false:
a) Deficitul convenional este calculat ca diferen ntre ncasrile i plile efective, i
reprezint necesarul de finanare al sectorului public;
b) Deficitul primar al bugetului general consolidat exclude din deficitul convenional
cheltuielile cu dobnzile la datoria public i este utilizat pentru analiza ajustrii
fiscale;
c) Deficitul structural exclude din deficitul convenional veniturile din privatizare, care
sunt considerate surs de finanare i nu de venit.
d) Nici una din cele de mai sus;
e) Toate cele de mai sus.
4. Dup destinaie, mprumuturile externe pot fi mprite n:
A)credite pentru mrfuri; B)credite pentru investiii; C)credite financiare; D)credite
pentru servicii
a) A+B;
b) A+C;
c) B+C;
d) B+D;
e) A+B+C.
5. Datoria externa neta cuprinde:
a) diferenta dintre activele publice si private ale rezidentilor unei tari in strainatate si
activele obtinute de rezidentii straini in tara considerata;
b) sumele de bani si alte valori pe care rezidentii unei tari le datoreaza strainatatii la un
moment dat;
c) obligatiile banesti fata de strainatate cu urmatoarele exceptii: creditele pe termen scurt,
investitiile straine directe, ajutoare nerambursabile;
d) rambursarea ratelor imprumuturilor externe, precum si plata dobanzilor si
comisioanelor;
6. Ajutoarele financiare indirecte sunt:
a) avansurile rambursabile si avantajele fiscale;
b) investitiile si avansurile nerambursabile;
c) imprumuturile cu dobanda subventionata si cele garantate de stat;
d) avantajele fiscale si imprumuturile garantate de stat;
e) imprumuturi directe.
7. Asistenta sociala cuprinde:
a) o forma de sustinere materiala a persoanelor peste o varsta stabilita legal, care nu
exercita o munca retribuita;
b) un ansamblu de prestatii diferite care asigura individului si familiei un venit minim;
c) prestatii menite sa protejeze individual in fata unor evenimente considerate ca riscuri
sociale;
93
d) actiunile intreprinse de societate pentru ocrotirea si sustinerea materiala a familiilor si

persoanelor in varsta si fara venituri, a saracilor, a persoanelor handicapate, invalizilor,
etc;
e) ajutoarele de somaj.
8. Care dintre urmtoarele nscrisuri ale mprumuturilor de stat sunt nepurttoare
de dobnd:
a) bonurile de tezaur;
b) obligaiunile;
c) bonurile de impozite;
d) bonurile de trezorerie;
e) certificatele de impozite.
9. Ca operaiune incidental, specific mprumutului de stat, consolidarea datoriei
publice presupune:
a) modificarea nivelului dobnzii;
b) preschimbarea titlurilor pe termen scurt n titluri pe termen lung;
c) rambursarea mprumuturilor prin anuiti;
d) modificarea termenului de rambursare, n sensul creterii acestuia;
e) modificarea termenului de rambursare, n sensul reducerii acestuia.
10. Creditul public reprezint relaii economice, bneti stabilite ntre urmtorii
debitori i creditori:
a) populaie i bncile comerciale;
b) stat i deintorii de disponibiliti bneti temporare, persoane fizice i juridice;
c) ageni economici i bnci comerciale;
d) bnci comerciale i Banca Central;
e) organizaii nonprofit i bnci comerciale.
1. Resursele financiare publice ale Romniei i rolul lor n asigurarea echilibrului bugetar
n perioada de tranziie
2. Deficitul bugetar: cauze, consecine i ci de diminuare
3. Studiul privind datoria public a Romniei n perioada ...
4. Deficitul bugetar i posibilitile de finanare a acestuia
5. Analiza veniturilor bugetului de stat al Romniei n perioada ...
Bucureti, 2005.
94
Bucureti, 2002.
Bucureti, 1999.
2001.
Bucureti, 1996.
Bucureti, 2000.
597/iulie 2002.
Rspunsuri
1
2
3
4
5
e
e
d
b
a
6
7
8
9
10
d
d
e
b
b
11
12
13
14
15
e
a
a
e
e
95
TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
Obiective:
Definirea termenului de trezorerie a statului;

Cunoaterea funciilor trezoreriei statului;
Cunoaterea modului de organizare a trezoreriei statului;
nelegerea rolului trezoreriei statului n economia de pia.


Trezoreria reprezint o instituie a Ministerului Economiei i Finanelor prin care
se efectueaz operaiunile de ncasri i pli privind bugetul public consolidat, cu toate
componentele sistemului de bugete, astfel nct s se reflecte echilibrul financiar. Prin
trezorerie, se exercit i controlul asupra ncasrii la termen a veniturilor, controlul asupra
finanrii cheltuielilor instituiilor publice.
Totodat, Trezoreria Statului este instituia prin care se deruleaz operaiunile
legate de datoria public, asigurndu-se refinanarea deficitului bugetar, lansarea
mprumuturilor de stat i plasarea disponibilitilor sectorului public i rambursarea
ratelor exigibile n contul serviciului datoriei publice.
Trezoreria Statului este conceput ca o instituie financiar prin care sectorul
public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli asupra crora Ministerul
Finanelor Publice exercita controlul fiscal i financiar preventiv, n baza legilor i a
normelor metodologice emise de acesta. n baza legii contabilitii Ministerul Economiei
i Finanelor este autorizat s organizeze contabilitatea Trezoreriei Statului privind
execuia de casa a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului fondului naional de sntate, bugetului fondului de omaj, constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea
96
datoriei publice interne i externe, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul
instituiilor publice.
In ara noastr, ncepnd cu anul 1992, pe baza Hotrrii Guvernului nr. 78/19929
privind organizarea si funcionarea Trezoreriei Statului i a Legii contabilitii10 a fost
organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria Statului.
Aceasta a reprezentat una din coordonatele reformei sistemului financiar n Romnia11.
Prin trezoreria proprie, statul i mobilizeaz n mod direct sau indirect
disponibilitile de fonduri, asigurndu-se totodat exercitarea n bune condiii a
atribuiilor Ministerului Economiei i Finanelor i a unitilor sale teritoriale. De
asemenea, prin intermediul Trezoreriei Statului se asigur utilizarea eficient a resurselor
statului de ctre instituiile publice aflate sub controlul permanent al organelor financiare,
respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin Legea bugetara, precum si ntrirea
rspunderii ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici.
Trezoreria se prezint ca o banc a finanelor publice12. Ea reprezint un
mecanism al Ministerului Finanelor Publice prin care se efectueaz operaiunile de
ncasri i pli privind bugetul public cu toate componentele sistemului de bugete astfel
nct sa se reflecte echilibrul financiar. Prin trezorerie, se exercita i controlul fiscal
asupra ncasrii la termen a veniturilor, controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor
publice.
Totodat Trezoreria Statului este instituia prin care se gestioneaz datoria
public, asigurndu-se refinanarea deficitului bugetar, lansarea mprumuturilor de stat i
plasarea disponibilitilor sectorului public i rambursarea ratelor exigibile n contul
serviciului datoriei publice.
nfiinarea Trezoreriei Statului ntr-o ar cu economie de pia este inerenta.
Premisele care au necesitat sau au creat cadrul favorabil nfptuirii Trezoreriei
Statului n Romnia au fost:
reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra execuiei finanelor

publice;
schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor

financiare publice;
cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice,

prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetului public, n cadrul
fiecrei componente a sistemului acestuia; autonomia bugetului asigurrilor sociale de
stat, n contextul prevederilor Legii finanelor publice13;
ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din

subdiviziunile administraiei teritoriale n cadrul judeelor potrivit Legii administraiei
Hotrrea Guvernului nr. 78/1992 privind organizarea i funcionarea trezoreriei finanelor publice, publicat n
Monitorul Oficial nr. 30 din 28 februarie 1992
10
Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile aduse de Ordonana Guvernului nr. 70/2004 i Legea nr.420/2004,
aplicabile de la data de 01.01.2005 - publicat n Monitorul Oficial nr. 993 din 28.10.2004
11
Moteanu Tatiana, Buget i trezorerie public, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002
12
Ungureanu M.A., Organizarea i conducerea Trezoreriei Finanelor Publice n condiiile economiei de pia n
Romnia, Ed. Conphys, Rmnicu-Vlcea, 1996
13
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002
97
publice locale, nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea

bugetelor acestora; creterea i diversificarea fondurilor extrabugetare.
Pn n 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional a
Romniei, care avea stabilite prin lege atribuiile: ncasarea veniturilor bugetare i
evidena acestora pe capitole, subcapitole, pltitori, pli de cas, pe capitole de cheltuieli,
pe ministere i instituii subordonate acestora; exercitarea controlului asupra eliberrii
fondurilor de la bugetul de stat n numerar i din cont ctre instituiile publice pentru
acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor bugetare deschise pe destinaii de
Ministerul Finanelor Publice; pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale,
ale instituiilor publice pentru mijloacele extrabugetare i fondurile cu destinaie special;
transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor Publice privind execuia bugetului
de stat14.
Un alt moment important este crearea Bncii Comerciale Romne care a luat fiin
pe baza legii nr. 31/1990 privind societile comerciale15. Aceasta a preluat de la Banca
Naional a Romniei conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale
agenilor economici, dar i conturile de venituri i conturile de cheltuieli ale bugetului de
stat, ale bugetului asigurrilor sociale, ale bugetelor locale, precum i conturile
instituiilor publice. Atribuiile de execuie a veniturilor i cheltuielilor au inclus i
controlul bancar asupra acestora.
In 1992 a avut loc nfiinarea Trezoreriei Statului care prin sistemul trezoreriilor
locale a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial
Romn la care s-au adugat alte atribuii ce rezult din reorganizarea finanelor
publice. Pe baza Legii finanelor publice, sistemul bugetar a fost reorganizat att n ceea
ce privete eliminarea centralizrii excesive prin administrarea printr-un singur buget, ct
i n ceea ce privete execuia propriu zis a bugetului. Astfel, conducerea general a
execuiei bugetului public este de competena Guvernului Romniei, iar rspunderea
privind execuia bugetului de stat revine Ministerului Finanelor Publice, ca organ de
specialitate, cea privind execuia bugetului asigurrilor sociale de stat revine Ministerului
Muncii, Familiei i Egalitii de anse, iar execuia bugetelor locale revine organelor de
specialitate ale administraiei publice locale. In vederea ndeplinirii atribuiilor sale
Ministerul Finanelor Publice i-a organizat aparatul propriu teritorial prin trecerea
acestuia n structura ministerului.
Prevederile Constituiei Romniei privind bugetul public naional au fost
dezvoltate prin Legea nr. 500/2002 privind finanele publice16 care a stabilit normele
pentru formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul veniturilor financiare ale
Statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice. Resursele
financiare publice i cheltuielile se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de
bugete din care fac parte: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetul fondului naional de asigurri de sntate, bugetul fondului de omaj,
bugetul Trezoreriei Statului, bugetul instituiilor publice autonome.
14
Belean P., Trezoreria Statului n Romnia evoluie, structur organizatoric, coordonate ale contabilitii, Ed.
Vasile Goldi University Press, Arad, 2000
15
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1066/17.11.2004, actualizat
prin Legea nr. 302/2005, Legea nr. 164/2006 i Legea nr. 441/2006
16
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002
98
Trezoreria Statului este conceput s funcioneze prin respectarea unor principii de

baz, prezentate n continuare:
a) Realitatea informaiei
Pn la organizarea Trezoreriei, informaia cu privire la structura veniturilor
publice era deformat din cauza greelilor de nregistrare a ncasrilor pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare, urmare a unui control insuficient a documentului prin care se
efectua vrsmntul ctre buget. De asemenea, n cazul plilor de cas, neajunsul consta
n aceea c, datorit inexistenei controlului, se efectuau pli de cas care nu concordau
cu subdiviziunile clasificaiei bugetare pentru care erau aprobate creditele bugetare,
practic, se efectuau, n multe situaii, deturnri importante de fonduri17.
In prezent, n Romnia, conform prevederilor legale, resursele financiare publice se
mobilizeaz i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume: bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele
trezoreriei Statului; bugetele altor instituii cu caracter autonom.
b) Realizarea controlului bugetar
Se impune un control strict din punct de vedere al ncadrrii corecte a veniturilor
bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i al altor criterii urmrite i un control
preventiv asupra tuturor documentelor de pli, cu sau fr numerar, privind execuia
componentelor bugetului general consolidat.
Controlul este prezent pe toate palierele entitii publice si se manifesta sub forma
autocontrolului, controlului in lan (pe faze ale procesului) si a controlului ierarhic. Din
punct de vedere al momentului in care se exercita, controlul este concomitent (operativ),
ex-ante (feed-forward) si ex-post (feed back). Printre activitile de control curente se
regsesc: observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea,
analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea funciunilor si monitorizarea. In
afara activitilor de control integrate in linia de management, pot fi organizate controale
specializate, efectuate de componente structurale anume constituite (comisii,
compartimente de control etc.), a cror activitate se desfoar in baza unui plan conceput
prin luarea in considerare a riscurilor.
c) Universalitatea
Se refer la faptul c activitatea de trezorerie trebuie s se extind la nivel naional.
In acelai sens, referindu-se la o universalitate, n plan teritorial, aceast instituie, prin
organele sale operative, nfptuiete execuia la nivel judeean pentru toate componentele
bugetului general consolidat.
d) Unicitatea
In sensul subiectului abordat, oblig ca toate bugetele s se execute numai prin
Trezorerie; instituiile publice au obligaia de a pstra disponibilitile numai n conturi
deschise aici, fiind exclus posibilitatea de a avea conturi i la bncile comerciale.
Excepie fac numai disponibilitile virate pentru procurarea valutei, pstrarea acesteia,
inclusiv a ncasrilor n aceast moned provenite din activitatea proprie, donaii sau
sponsorizri.
17
Anghelache Gabriela, Pavel Belean, Trezoreria Statului Organizarea, functionarea si sistemul contabil, Editura
Economica 2004
99
Unicitatea se refer la metodologia de lucru i la mecanismele implementate, la

documentele care circul prin Trezorerie, la obiectivele de control, la tehnica de
prelucrare a datelor i de elaborare a situaiilor de sintez, ceea ce faciliteaz funcionarea
unitar a sistemului informaional instituit.
e) Operativitatea informaiei
Asigurarea operativitii informaiilor cu privire la execuia componentelor
bugetului general consolidat, n plan judeean ct i naional, se realizeaz prin sistemul
informaional propriu, deosebit de important pentru fundamentarea deciziilor privind
derularea execuiei bugetului de stat, i bugetelor fondurilor speciale.
f) Corelaia veniturilor i cheltuielilor
Impune ca veniturile ncasate s fie vrsate n ntregime bugetului din care fac
parte, iar cheltuielile de asemenea, n totalitatea lor s fie suportate din bugetul unde au
fost prevzute, regula general fiind aceea c o cheltuial nu poate fi finanat dect dintrun singur buget. Aceeai regul se aplic i n cazul ordonatorilor de credite, care nu vor
efectua pli direct din ncasri, pentru a nu elimina posibilitatea controlului fiscal asupra
colectrii veniturilor i celui preventiv supra efecturii cheltuielilor, prin obligativitatea
nregistrrii n totalitate a ncasrilor i plilor. Acest principiu nu funcioneaz
corespunztor i n cazul bugetelor fondurilor speciale i mijloacelor extrabugetare
putndu-se efectua cheltuieli numai dup ce s-au constituit, n prealabil, fondurile
necesare.
g) Echilibrarea fluxurilor Trezoreriei
Obligativitatea Trezoreriei Statului de a-i echilibra intrrile de fluxuri financiare
cu ieirile reprezint regula de fier care nu poate fi nclcat sub nici o form, ntruct
aceast instituie nu poate funciona cu cont descoperit. Fluxurile financiare de intrri
trebuie s acopere n ntregime, n orice moment al exerciiului financiar, plile. Dac nu
se colecteaz suficiente resurse proprii din impozite i taxe pentru acoperirea plilor, se
apeleaz la ntregirea acestora prin mprumuturi.
A sista plile n cursul execuiei unui buget aprobat, a nu achita salariile sau alte
cheltuieli strict necesare la timp, pe lng consecinele directe asupra subiecilor
respectivi, ar crea o puternic stare de panic i incertitudine asupra instituiilor Statului
cu implicaii dintre cele mai nefavorabile asupra ntregii economii.
Regulile pe care i le-a asumat Trezoreria Statului, dup care s funcioneze, sunt
cele rezultate din obligaia asigurrii fondurilor necesare Statului n orice moment al
exerciiului, pentru ca acesta s-i poat ndeplini n ct mai bune condiii funciile i
atribuiile complexe pe care le are.
Operaiunile de pli se efectueaz prin virare n limita creditelor bugetare deschise
i repartizate sau a disponibilitilor, evideniate n conturi deschise distinct la Trezoreria
Statului.
Instituiile publice pot ridica din conturile de disponibil deschise la trezorerie sume
pentru efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi de personal, precum i pentru
alte cheltuieli care nu se justific a fi realizate prin decontri. Instituiile publice au
obligaia s-i organizeze activitatea de casierie, astfel nct ncasrile i plile n
numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu respectarea dispoziiilor legale n
100
vigoare i n limita plafonului de cas stabilit de ctre Trezoreria Statului pentru fiecare
instituie public.
Transferurile i subveniile alocate de la bugetul de stat, bugetele locale i
fondurile speciale de ctre ordonatorii principali de credite regiilor autonome i
societilor comerciale, dup caz, vor fi utilizate potrivit destinaiilor aprobate prin lege,
prin conturi deschise la Trezoreria Statului pe seama unitilor respective.
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare, au obligaia s vireze
sumele reprezentnd contravaloarea mrfurilor, prestrilor de servicii sau lucrrilor
executate n conturile furnizorilor, deschise la Trezoreria Statului.
Agenii economici care au de ncasat sume de la instituiile publice, inclusiv
transferuri i subvenii, i deschid conturile de disponibil la trezoreria n a crei raz
teritorial i au sediul fiscal. Din sumele colectate, agenii economici i pot achita
obligaiile fiscale ctre bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondului de sntate, bugetul fondului de omaj, fara a plti comision de transfer
ca in cazul in care plile s-ar efectua prin intermediul bncilor comerciale la care acetia
au conturi deschise, iar disponibilitile rmase pot fi transferate in conturile deschise la
bncile comerciale in vederea utilizrii in alte scopuri. Pentru sumele pstrate n conturi
deschise la Trezoreria Statului, agenii economici i instituiile publice finanate integral
din venituri proprii, beneficiaz de dobnd la vedere sau de depozit, dup caz, conform
conveniilor ncheiate cu Trezoreria Statului.
Direciile de transmitere a informaiilor pe baza crora se deruleaz operaiunile de
ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare sunt:
- preluarea n sarcina Ministerului Finanelor Publice a executrii prevederilor legii
bugetare anuale;
- deschiderea creditelor bugetare i transmiterea nivelurilor de repartizare pe
categorii de ordonatori pn la instituiile publice;
- ncasarea veniturilor proprii de ctre instituiile bugetare;
- pstrarea disponibilitilor bneti ale trezoreriei n contul corespondent la Banca
Naional a Romniei i folosirea acestora;
- raporturile de coresponden dintre Trezoreria Central, trezoreriile judeene i
cele operative;
- circuitul documentelor privind ncasarea veniturilor la buget de la agenii
economici prin intermediul conturilor de la unitile bncilor comerciale;
- ncasarea impozitelor i taxelor de la persoanele fizice.
Activitatea de trezorerie din cadrul Administraiilor finanelor publice ale
sectoarelor Municipiului Bucureti este condus de un director adjunct subordonat
directorului Administraiilor finanelor publice. Aici funcioneaz urmtoarele servicii:
Serviciul (biroul) casierie-tezaur - vnzare i gestiune a titlurilor de stat i
certificatelor de trezorerie;
Serviciul (biroul) ncasare i evidena veniturilor;
Serviciul (biroul) verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice
Serviciul (biroul) administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei;
Serviciul (biroul) administrarea conturilor persoanelor juridice.
101
Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central ct i la

nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n scopul realizrii
operaiunilor financiare ale sectorului public. In cadrul Ministerului Finanelor Publice
funcioneaz Direcia Contabilitii Publice care are drept parteneri principali:
- Direcia General a Trezoreriei Statului;
- Direcia General de Sintez a politicilor bugetare;
- Direcia General de administrare a veniturilor publice i a monopolurilor.
In exterior, partenerii Direciei Contabilitii Publice sunt:
- Banca Naional a Romniei;
- Ordonatorii principali de credite bugetare, secundari i teriari;
- Institutul Naional de Statistic.
La nivel central, Direcia Contabilitii Publice a fost restructurat: serviciile
Direciei Generale a Trezoreriei Statului in de Secretarul de Stat nsrcinat cu datoria
public, integrarea european i cu relaiile internaionale.
Direcia General a Trezoreriei Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice
are urmtoarele atribuii:
- elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
teritoriale, precum i a celor de ndrumare a activitii lor;
- asigurarea evidenei contabile privind tranzaciile derulate din fondurile Statului;
- deschiderea creditelor bugetare pentru principalii ordonatori de credite;
- efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile judeene;
- administrarea fondurilor speciale;
- administrarea transferurilor de lichiditi legate de cooperrile economice, barter
i clearing;
- efectuarea de plasamente;
- contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru finanarea deficitului
bugetar;
- gestionarea datoriei publice interne i externe;
- elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n structurile i
termenele stabilite;
- elaborarea raportului public i a execuiei bugetului general consolidat.
Aceste atribuii sunt realizate n cadrul Direciei Generale a Trezoreriei Statului de
urmtoarele servicii:
- Serviciul Metodologie;
- Serviciul Plasamente, Dobnzi i Comisioane;
- Serviciul Urmrirea Execuiei financiare prin Trezorerie;
- Serviciul Contabilitatea General a Trezoreriei;
- Serviciul Gestiunea Creditelor Externe.
Trezoreria Central funcioneaz sub autoritatea Direciei Generale a Trezoreriei
Statului din Ministerul Finanelor Publice, cu atribuii att specifice execuiei de cas a
bugetului ct i de coordonare a tuturor unitilor de trezorerie, de sintez a indicatorilor
de activitate curent a acestor uniti, ca i a indicatorilor de eviden n timp a execuiei
bugetare publice. Totodat, Trezoreria Central elaboreaz i perfecioneaz normele
privind funcionarea unitilor trezoreriei i evidena lor contabil, dispune decontrile
102
necesare ntre trezoreriile judeene, efectueaz operaiunile specifice datoriei publice i

alte atribuii, prin contul su deschis la Banca Naional a Romniei.
Conducerea Trezoreriei este asigurat de :
- Director General (Sef Administraie);
- Directori generali (Sef adjunct Administraie);
- efi servicii.
La judee i n municipiul Bucureti, trezoreria este organizat ca direcie n cadrul
Direciei Generale a Finanelor Publice i a Controlului financiar de stat.

O dat cu nfiinarea att la nivel central ct i n teritoriu, a trezoreriilor finanelor
publice, activitatea aparatului financiar teritorial a cptat noi valene. Rolul trezoreriilor
publice este semnificativ, acesta reieind din principalele operaii derulate n cadrul
serviciilor de la nivelul acestora18:
- stabilirea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale de
ctre toi contribuabilii, persoane fizice i juridice;
- urmrirea ncasrii la termen a impozitelor i taxelor pentru care sunt deschise la
trezorerie conturi de venituri;
- asigurarea execuiei bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a
bugetelor locale prin unitile de trezorerie, prin ncasarea veniturilor din impozite i taxe
de la pltitori i efectuarea plilor dispuse de ctre ordonatorii de credite n limita
creditelor bugetare aprobate;
- contabilitatea ncasrii veniturilor bugetare pe subdiviziuni, pltitori i pe bugete;
- contabilitatea alimentrii cu fonduri a ordonatorilor finanai din bugetele locale;
- contabilitatea operaiilor efectuate din conturile instituiilor publice;
- exercitarea controlului fiscal i financiar preventiv;
- raportarea ctre Ministerul Finanelor Publice a ncasrii veniturilor bugetului de
stat i execuiei bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului de
omaj, bugetul fondului naional de sntate, pe baza drilor de seam contabile
trimestriale i anuale.
Importana organizrii sistemului Trezoreriei Statului n Romnia este evident.
Acest sistem este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor
publice, protejndu-le de toate riscurile. Astfel permite soluionarea unor importante
probleme financiare prin mijlocirea unor operaii specifice ce constau n gestionarea
creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor de reform,
mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i
pentru plata dobnzilor la datoria public, finanarea obligaiilor Statului asumate prin
acorduri guvernamentale cu decontare n conturile de clearing, barter i cooperare
economic, n vederea echilibrrii importurilor cu exporturile pe relaiile respective.
18
Anghelache Gabriela, Pavel Belean, Trezoreria Statului Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Editura
Economic, Bucureti, 2004
103
Sistemul Trezoreriei Statului permite cunoaterea permanent a resurselor publice i

previziunea nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar.
Trezoreria cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. In finanele
moderne rolul Trezoreriei este mult mai mare. Pe lng funciile sale de cas i de banc
se adaug o aciune de control asupra ansamblului de activiti financiare ale naiunii
tinznd s devin unul dintre instrumentele prin care statul i procur resurse, alturi de
resursele bugetare i de mprumut. Se vorbete n mod curent alturi de resursele
monetare, de rezervele de trezorerie ce se formeaz n cadrul activitii specifice a acestei
instituii, care are rolul de agent judiciar, acionnd pe piaa financiar sau pe piaa
schimburilor valutare. Trezoreria este faa monetar a finanelor publice, n timp ce
bugetul este faa financiar a administraiei Statului. Rolul trezoreriei este s ajusteze
n timp ncasrile cu cheltuielile publice, mprumutnd pe termen foarte scurt, n
ateptarea intrrilor ncasrilor prevzute n buget.
Unul din argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei Statului a fost dificultatea n
ceea ce privete controlul operaiilor desfurate prin mai multe bnci. Acest lucru
ncetinea realizarea execuiei bugetare, complica fluxurile monetare i prelungea
termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a
echilibrului bugetar19.
In acest context de ample modificri i de cerina rezolvrii unor noi probleme
aprute ntr-o economie de pia s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre
Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice, n
sensul crerii unui sistem propriu pentru urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia
s coordoneze problemele politicii financiare. Astfel prin Hotrrea Guvernului nr.
78/1992 Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul
organelor financiare subordonate iar prin Legea contabilitii nr. 82/1991 s-a prevzut
organizarea contabilitii trezoreriei finanelor publice. In baza cadrului legal constituit sa conceput un sistem unitar de organizare i funcionare a trezoreriilor finanelor publice,
care prezint avantaje vizibile.
Astfel, n ceea ce privete organizarea controlului prin organele proprii ale
Ministerului Finanelor Publice exist avantajul urmririi ndeplinirii obligaiilor ctre
buget de ctre toi agenii economici i contribuabili, prin organizarea evidenei pe
pltitori, asigurndu-se la nivelul fiecrei trezorerii posibiliti sporite de a aciona
operativ pentru respectarea termenelor de plat i reducerea rmielor de ncasat. La
nivelul fiecrei trezorerii se asigur datele privind stabilirea debitelor i a ncasrilor pe
fiecare pltitor, evidena impozitelor i taxelor ncasate la buget. Evidena cheltuielilor,
nregistrarea deficitului, disponibilitile din conturile trezoreriei. Acestea sunt baza
eficient n luarea deciziilor.
Activitatea desfurat prin trezorerie presupune costuri mai reduse ntruct
potrivit conveniei ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a
Romniei, pentru operaiile de execuie bugetar nu se solicit comisioane, n schimb
unitile bncilor utilizeaz disponibilitile bugetului excedentele i cele ale instituiilor
19
104
publice, ca surse de creditare, fr s se acorde dobnzi. In vederea acoperirii deficitului

bugetar, n existena unor sume importante n contul curent al trezoreriilor, sunt avute n
vedere i disponibilitile instituiilor, care nu se mai pstreaz la bnci ci n conturi la
trezorerie.
Prin nfiinarea trezoreriilor cu costuri de altfel infime s-a ajuns la o gestionare mai
eficient a resurselor Statului dar i la un control mai atent a cheltuielilor dispuse de
instituiile publice prin contul curent al trezoreriei, deschis la Banca Naional. Eficiena
s-a concretizat n localizarea operativ a ntrzierilor de plat, a rilor platnici sau a
nerespectrii cuantumului de impozit datorat bugetului Statului. Totodat au fost respinse
la plata instituiilor publice acele pli care nu se ncadrau n creditele bugetare aprobate
pe subdiviziunile clasificaiei bugetare ca volum i categorii de cheltuieli.
Asupra consecinelor organizrii i funcionrii Trezoreriei sunt opinii diferite.
In primul rnd, referindu-se la atributul su de casier al Statului, se apreciaz c
organizarea i funcionarea Trezoreriei are drept consecin realizarea reelei de
fluxuri monetare la nivelul Ministerului Finanelor Publice i n unitile sale teritoriale,
prin care se realizeaz n permanen legtura ntre ncasri i pli, asigurndu-se
disponibilitile temporare aflate n contul Trezoreriei Statului. Exist astfel posibilitatea
efecturii de plasamente financiare cu scopul de a sprijini procesul de tranziie i
restructurarea economic, asigurnd, n acelai timp, fructificarea disponibilitilor
temporare ale sectorului public.
In al doilea rnd, organizarea i funcionarea Trezoreriei are consecine pozitive
asupra modului de organizare a Ministerului Finanelor Publice, unitilor sale
teritoriale i aparatului financiar fiscal, asigurndu-se exercitarea n condiii mai bune
a atribuiilor ce-i revin.
In al treilea rnd, reinem ca o consecin deosebit de important a funcionrii
Trezoreriei, crearea posibilitii organizrii n condiii foarte bune a exercitrii
controlului prin organele proprii ale Ministerului Finanelor Publice asupra
documentelor de ncasare a obligaiilor cuvenite bugetului public naional pentru
respectarea termenelor de plat, dar i asupra efecturii cheltuielilor de ctre instituiile
publice din creditele bugetare aprobate. Efectul imediat al activitii de control se
materializeaz n creterea volumului de venituri atrase la bugetul public naional, precum
i n ritmicitatea ncasrilor.
Totodat, se creeaz posibilitatea organizrii i exercitrii controlului prin organele
proprii ale Trezoreriei asupra efecturii cheltuielilor de ctre instituiile publice din
creditele bugetare aprobate, mijloacele speciale extrabugetare i fondurile speciale,
asigurndu-se ncadrarea plilor n destinaiile stabilite pe subdiviziunile aprobate prin
legea bugetar anual cheltuieli curente: salarii, materiale subvenii, transferuri,
cheltuieli de capital, respectarea dispoziiilor legale n vigoare care privesc: plata salariilor
i a altor sporuri i drepturi de personal, procurri de bunuri, obiecte de inventar,
materiale, alimente, medicamente, investiii precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor
de credite n cheltuirea banului public. Acestea toate, n condiiile execuiei bugetare prin
unitile Bncii Comerciale Romne nu se asigura nici un fel de control asupra
cheltuielilor instituiilor publice, ci numai evidena plilor pe capitole i ordonatori de
credite.
105
In al patrulea rnd, se consider c organizarea i funcionarea Trezoreriei are

drept consecin perfecionarea sistemului informaional n domeniul finanelor,
folosindu-se sisteme de prelucrare automat a datelor, obinndu-se informaii operative
n legtur cu execuia bugetar. In acest sens, a fost necesar a se realiza un program
informatic unitar, eficient, care s cupleze cele dou interfee ce funcioneaz n condiiile
actuale, i anume: VENIS20 i TREZOR21. Un prim pas n acest sens a fost crearea
sistemului electronic de pli (SEP). Astfel, devine posibil realizarea reelei judeene care
poate fi conectat n viitor la o reea proprie a Ministerului Finanelor Publice i Banca
Naional a Romniei, aceasta efectund operaiunile de execuie bugetar fr s solicite
comisioane. In schimb, Banca Naional a Romniei utiliza disponibilitile bugetului
excedente mari i cele ale instituiilor publice ca resurs de creditare, fr s acorde
dobnd.
Prin nfiinarea trezoreriilor, disponibilitile sectorului public s-au preluat de la
bnci n contul curent al Trezoreriei Statului, iar excedentul care se nregistreaz poate fi
plasat cu dobnd negociat inclusiv societilor bancare. Prin plasarea cu dobnd a
disponibilitilor din sectorul public s-ar fi putut asigura recuperarea integral a
cheltuielilor de organizare i funcionare a trezoreriilor teritoriale, rmnnd i un surplus
nsemnat de venituri, acesta putndu-se folosi n alte scopuri dotarea cu tehnic de
calcul, ns pentru realizarea acestui deziderat este necesar elaborarea prevederilor legale
adecvate, fapt de care se poate ine seama n viitor.
Prin trezorerie se realizeaz perfecionarea sistemului informaional i decizional n
ce privete rapiditatea, relevana i acurateea raportrilor n legtur cu urmrirea
execuiei bugetare i a altor operaiuni de trezorerie. In acest context se asigur informaii
zilnice n legtur cu ncasarea veniturilor, efectuarea cheltuielilor, nregistrarea
deficitului, disponibilitile din conturile Trezoreriei i altele, ceea ce asigur o baz
eficient de date n vederea lurii deciziilor. Astfel, Ministerul Finanelor Publice dispune
de instrumentul pentru stabilirea strategiei pe termen scurt i lung n domeniul finanelor
publice, cunoscnd ansamblul informaiilor privind derularea execuiei financiare prin
sistemul trezoreriei. De asemenea, trezoreria a creat posibilitatea unei foarte bune
contabiliti, iar prin raportarea operativ a rezultatelor se pot lua decizii la nivel
macroeconomic pentru acoperirea deficitului contului general al Trezoreriei Statului.
Funciile originare ale Trezoreriei, conform finanelor clasice sunt : casierie, unde
sunt depuse fondurile Statului i banc cu activitate de credit pe termen scurt
nsrcinat s echilibreze n orice moment ncasrile i ieirile de fonduri.
In finanele moderne, la funciile sale de cas i banc se adaug i funcia de
control asupra ansamblului de activiti financiare ale naiunii. In prezent, Trezoreria
tinde s devin unul dintre instrumentele prin care statul i procur resursele, alturi de
resursele bugetare i de mprumut.
20
Produs informatic destinat satisfacerii cerinelor unitilor administrative ale administraiei publice locale i a celor
cu atribuii n stabilirea, urmrirea, ncasarea i controlul impozitelor i taxelor locale, precum i a celorlalte venituri
ale bugetelor locale.
21
Sistem informatic care asigur evidena ntr-un sistem complet nchis a proceselor de prelucrare a bancnotelor i
monezilor i furnizarea lor, urmrirea on-line a proceselor, accesarea rapid i flexibil a datelor nregistrate.
106
1. Trezoreria casier al banului public

Trezoreria n calitate de casier public asigur centralizarea fondurilor publice
implicnd execuia de cas centralizrii operaiilor de ncasri i pli efectuate de
stat i vegherea la existena disponibilitilor pentru a face fa angajamentelor
Statului.
Mecanismul centralizrii fondurilor a constat n crearea unei administraii speciale,
nsrcinat s primeasc veniturile i s efectueze plile instituia Trezoreriei publice.
nc de la nceput aceast instituie fiind axat mai mult pe funcii contabile, a presupus
separarea sa n raport cu administraiile, respectiv cu autoritile care iau decizii privind
execuia bugetului.
Instituirea Trezoreriei Statului centralizate a fost una dintre etapele importante pe
planul separrii ntre finanele publice i cele private. Stabilirea unitii casieriei n
favoarea serviciului public al Trezoreriei Statului a fost nsoit de atribuirea agenilor si
a dreptului de control asupra ansamblului operaiilor de execuie a bugetului ceea ce a
ntrit centralizarea politic i administrativ22.
Execuia de cas a operaiilor de ncasri i pli efectuate de stat reprezint de fapt
execuia operaiilor Statului i ale corespondenilor. Trezoreria efectueaz prin funcia de
casier al Statului, un numr mare de ncasri i pli. Acestea sunt, mai nti, operaii
prevzute n Legea bugetar, adic venituri i cheltuieli bugetare propriu-zise, precum i
operaii ale conturilor speciale ale trezoreriei.
Ins Trezoreria este totodat i casierul corespondenilor si, care, n virtutea
reglementrilor generale a contabilitii publice, depun cu titlu obligatoriu sau facultativ
fondurile la Trezorerie sau sunt autorizai s efectueze operaii de ncasri i pli prin
intermediul conturilor Trezoreriei. Acestea au conturi deschise la trezorerie pentru care
Ministerul Finanelor Publice fixeaz condiiile de funcionare i regimul dobnzilor.
Trezoreria este astfel casierul administraiilor autonome care ntocmesc bugete anexe sau
au personalitate juridic distinct de cea a Statului, cum sunt instituiile publice.
In calitate de casier al Statului, Trezoreria are ca sarcin emisiunile titlurilor de
mprumut public i gestionarea datoriei publice. In acest scop, poate beneficia de
concursul bncilor care folosesc ghieele lor pentru plasarea mprumuturilor. Pentru
mprumuturile pe termen scurt, trezoreria are un rol important n emisiunea bonurilor de
tezaur. Aceste bonuri au misiunea de a-i permite onorarea obligaiilor exigibile, precum i
vegherea disponibilitilor bneti.
Procurarea de bani n casieria public este prima dintre operaiile trezoreriei.
Aceasta este legat de micarea fondurilor n timp determinat de termenele la care devin
exigibile ncasrile i plile.
Problema Trezoreriei, aceea de procurare de bani pentru asigurarea permanent a
disponibilitilor necesare plilor, este specific att trezoreriei finanelor private, ct i
finanelor publice. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuailor n cursul anului.
Pentru cheltuielile ordinare ale bugetului public exist o anumit regularitate n
nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuieli,
22
107
serviciile publice utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de
ncheierea exerciiului, creditele riscnd s fie anulate n virtutea legii anualitii.
Pentru venituri regularitatea este mai puin realizabil, deoarece aceasta depinde de
ritmicitatea vieii economice, mai ales n cazul impozitelor directe.
Pentru echilibrarea trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse:
a)
utilizarea fondurilor corespondenilor;
b)
emisiunea bonurilor de tezaur;
c)
avansuri acordate de banca de emisiune.
a) Soluia prin care Trezoreria nelege s rezolve problema procurrii de resurse
pentru asigurarea disponibilitilor n orice moment n casieriile publice const mai nti
n a drena n casieriile sale o mas de resurse, care fr ndoial, nu fac dect s le
tranziteze, ns care contribuie la alimentarea casieriei sale.
Fondurile cele mai mari provin din depozitele corespondenilor: autoritilor
publice locale, instituii publice, ntreprinderi publice i altele. Trezoreria are posibilitate
s dispun de aceste fonduri n intervalul pn cnd aceti corespondeni, la rndul lor,
dau ordine de eliberare de fonduri din aceste conturi n vederea efecturii plilor proprii.
Aspecte ale dezechilibrului monetar, deficitul balanei conturilor pot de asemenea,
s restrng lichiditile bancare i prin acesta s diminueze solvabilitatea Trezoreriei. In
acest caz, trebuie ca trezoreria s procedeze la alimentarea casierie sale prin alte mijloace,
deoarece disponibilitile corespondenilor si nu sunt suficiente. Astfel se apeleaz la
emisiunea bonurilor de tezaur i la avansurile acordate de Banca Naional a Romniei.
b) Bonurile de tezaur sunt mprumuturi pe termen scurt i mediu, destinate
publicului i bncilor sau organismelor financiare.
Categoriile de bonuri de tezaur ce pot fi emise sunt:
a)
bonuri n formular23;
b)
bonuri n cont curent.
Bonurile n formular sunt plasate la ghieul deschis. Acestea constituie unul dintre
elementele eseniale ale politicii de economisire. De asemenea, regimul lor de emisiune
variaz n funcie de obiectivele cantitative sau calitative ale acestei politici. Astfel,
caracteristicile bonurilor n formular sunt modificate frecvent n scopul schimbrii
volumului sau stabilitii resurselor colectate de la public.
Trezoreria are posibilitatea de a face s varieze nivelul bonurilor n circulaie i de
a spori subscripiile procednd la aa-numit campanie a bonurilor. Prin ridicarea ratei
dobnzii, prin creterea anumitor avantaje ale deintorilor ndeosebi fiscale, prin
recurgerea la publicitate, prin sporirea comisioanelor acordate organismelor de plasare,
este posibil s se mreasc emisiunea bonurilor. Este posibil i fenomenul invers,
procedndu-se la o diminuare a ratei dobnzii bonurilor.
Bonurile n cont curent sunt bonurile cumprate de diferite instituii financiare,
bnci care doresc s-i nscrie valoarea lor ntr-un cont curent girat de Banca Naional a
Romniei. Acest sistem este mai eficient, economisind cheltuielile de confecionare, de
paz i de manipulare a formularelor.
Politica de emisiune a bonurilor de tezaur se refer la alternativele operaiunilor
trezoreriei posibile de folosit pentru a influena masa subscripiilor. Acestea sunt:
23
Sunt bonuri de tazaur destinate prescripiei n aciuni sau obligaiuni.
108

Mecanismul plafonului (proporia), care const n proporia stabilit de
autoritatea monetar, ca procentaj din disponibilitile bncilor, care poate s fie plasat n
bonuri de tezaur. Acest mecanism reprezint in mprumut forat prin care bncile trebuie
s asigure, prin bonuri de tezaur, o anumit mas a subscripiilor.
Mecanismul coeficientului de trezorerie, stabilit ca raport ntre activele

lichide ale bncilor, inclusiv bonurile de tezaur i ansamblul resurselor, Ins, n acest
sistem, trezoreria nu este singurul beneficiar al blocrii activelor bancare ca n
mecanismul plafonului, deoarece efectele de comer mobilizate se pot substitui bonurilor
n calculul coeficientului. De fapt, stabilirea coeficientului de trezorerie poate permite
reducerea, puin cte puin, a proporiei plafonului.
Mecanismul rezervelor obligatorii, prin care bncile sunt constrnse s

conserve, ntr-un cont creditor neremunerat de la Banca Naional a Romniei, active
reprezentnd o anumit fraciune a depozitelor astfel nct partea respectiv din creditele
poteniale s fie considerat ca economie. Creterea acestui procentaj restrnge
expansiunea creditelor i reprezint o form concret de lupt contra inflaiei.
Dei aceste mecanisme au dus la reducerea rolului bonurilor de tezaur n sistemul
bancar, totui bncile continu s subscrie la bonuri de tezaur pentru plasarea
disponibilitilor.
Mecanismul emisiunii de bonuri n raport cu nivelul resurselor bugetare.

Aceasta presupune stabilirea unui anumit procentaj al valorii bonurilor emise n raport cu
nivelul total al resurselor bugetare. Bonurile de tezaur reprezint forma curent, obinuit
sau normal de recurgere la mprumut ca mijloc de procurare de resurse publice.
mprumuturile propriu-zise sunt relativ rare, dar mai ales neregulate. mprumuturile prin
bonuri de tezaur se fac regulat i de o manier permanent. Ele genereaz o datorie pe
termen scurt, cunoscut sub denumirea de datorie flotant.
Datoria flotant prezint unele dezavantaje:
1.Rennoirea bonurilor de tezaur de la o scaden la alta, transformndu-le, din
mprumuturi pe termen scurt sau mediu, n mprumuturi indefinit rennoirea. Este o
situaie cu riscuri, deoarece ar fi suficient ca rennoirea s nu fie acceptat, pentru ca
statul s plonjeze n grave dificulti financiare. Ar putea fi vorba de solicitarea
rambursrii n perioade dificile pentru trezoreria public, ceea ce ar conduce la agravarea
crizei.
2.Pericolul politic apare atunci cnd deintorii de bonuri i retrag ncrederea n
Guvern, aruncndu-l ntr-o criz grav.
Remediul clasic folosit pentru protecia contra pericolelor datoriei flotante este
consolidarea acesteia, mergndu-se, n prezent, spre o alt direcie: controlul creditului.
c) Cel mai important ajutor pe care Banca Naional a Romniei l acord Statului
rezult din avansurile pe care i le transmite. Avansurile se acord pe baza unei convenii
ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei prin care
banca consimte voluntar un avans i i fixeaz condiiile. Un bon de tezaur reprezentnd
un avans este remis de Banc n contrapartid. Convenia se aprob prin lege. Recurgerea
la lege denot voina de a restrnge i de a controla utilizarea avansurilor.
nsrcinat cu execuia efectiv a operaiunilor de ncasri i pli prevzute prin
legea anual a finanelor, Trezoreria este casierul Statului. Micrile de fonduri n cadrul
109
Trezoreriei rezult din operaiunile permanente, viznd pe de o parte resursele permanente

ale Statului, n cadrul crora impozitele ocup un rol esenial, iar pe de alt parte,
cheltuielile permanente, care cuprind cheltuielile ordinare, cheltuieli de capital,
transferuri.
Permanena acestor operaiuni, adic repetitivitatea acestora, poate fi neleas
numai referitor la funciile permanente ale Statului, justificnd caracterul lor precis,
riguros i restrictiv. Realiznd aceste operaiuni Trezoreria manifest o atitudine pasiv
deoarece aceste operaiuni sunt fixate prin legea finanelor publice i i se impun
Trezoreriei, deoarece n acest caz ea nu exercit direct funcia de casier, n esen,
asigurnd numai derularea corect n timp i spaiu a acestor operaiuni.
Prin funcia de casierie, Trezoreria efectueaz:
a)
toate operaiunile propriu-zise de ncasare a veniturilor bugetare i de pli
de la buget, n numerar sau prin decontri n cont;
b)
controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i
asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii
conturilor de execuie a bugetului i a elaborrii rapoartelor periodice asupra acesteia;
c)
gestioneaz poziia zilnic de cas a bugetului i asigur lichiditile
necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli, elaborarea de prognoze cu privire
la cerinele de plat, la sincronizarea plilor i ncasrilor, inclusiv a acelora privind
finanarea deficitului i serviciul datoriei publice.
ncepnd cu 1 ianuarie 1997, finanarea investiiilor instituiilor publice se face prin
Trezoreria statului pentru care acestea trebuie s depun la unitile Trezoreriei lista de
lucrri, utilaje, mobilier i alte obiecte.
2. Trezoreria - Gestionar al disponibilitilor Statului
Rolul de bancher al Trezoreriei prezint dou forme:
In primul rnd Trezoreria acioneaz ca o banc de depozit, banc de afaceri
care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltarea;
In al doilea rnd Trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune i n acest fel
intervine n domeniul circulaiei monetare.
Gestionarea fondurilor publice este activitatea Trezoreriei ce se realizeaz datorit
unitii casieriei i a unitii de gestiune a acesteia, casieria poate asigura gospodrirea
fondurilor att n timp, ct i n spaiu.
Gestionarea n spaiu presupune compensaiile, adic compensarea deficitului cu
excedentul nregistrat, precum i transferul de numerar pentru centralizare la Trezoreria
din Ministerul Finanelor, denumit Casieria Trezorierului Pltitor General, care asigur
compensarea ntre casieriilor locale componente ale unitii administrativ-teritoriale.
Compensarea se efectueaz numai pe baza ordinului trezorierului pltitor general
cu condiia existenei disponibilitilor bneti n Casieria General24. Astfel, Casieria
central trebuia s se aprovizioneze cu lichiditi bneti.
In prezent, operaiile s-au simplificat ca urmare a dezvoltrii reglementrilor prin
nscrisuri (documente de decontare), prin operaii n conturi.
24
Are rol de mprumuttor pentru Ministerul Finanelor Publice, fiind astzi reprezentat de Casieriile judeene,
municipale, oreneti etc. ale Trezoreriei Statului.
110
Gestionarea fondurilor n timp nseamn planificarea i efectuarea operaiilor de

ncasri i pli bugetare att n cadrul anului financiar, ct i pe mai muli ani prin
conturile speciale ale Trezoreriei, al crui rol const n ajustarea acestor operaii n timp.
Administrarea Trezoreriei Statului presupune, de asemenea, realizarea distinciei
ntre echilibrul bugetar i echilibrul Trezoreriei. Se constat c i ntr-un buget echilibrat
exist decalaje sezoniere, Trezoreria trebuind s asigure sudura ntre secvenele fluxurilor
bugetare.
Cu att mai mult, n perioade de deficit bugetar, funcia Trezoreriei este aceea de a
asigura acoperirea nevoilor de finanare ale Statului, mobiliznd resurse pe pieele de
capitaluri.
In fine, Trezoreria trebuie, atunci cnd volumul datoriei sale a atins un anumit
nivel i cnd structura acesteia s-a diversificat, s duc o politic eficient de gestiune a
ndatorrii, intervenind pe piaa titlurilor sale pentru a obine profit din oportunitile
reducerii sau extinderii costurilor datoriei.
3. Trezoreria - Bancher al Statului
In calitatea sa de banc, Trezoreria asigur urmtoarele servicii:
a)
este banca la care instituiile publice i au deschise conturile de ncasri i
pli, realiznd astfel gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public i
integrarea acestora n politica de lichiditi a bugetului;
b)
gestioneaz datoria public intern i extern, asigurnd evidena i plata
serviciului datoriei publice;
c)
asigur contabilitatea privind execuia de cas pentru operaiunile de
ncasri i pli privind veniturile i cheltuielile sectorului public;
d)
efectueaz i operaiunile n care statul apare n calitate de garant sau de
coparticipant la coordonarea de mprumuturi diferitelor agenii guvernamentale, care la
rndul lor pot acorda mprumuturi;
e)
exercit un control fiscal asupra ncasrii veniturilor bugetare i unul
financiar preventiv asupra efecturii plilor privind respectarea limitelor i destinaiei
creditelor bugetare aa cum acestea au fost aprobate, deschise i repartizate.
In Romnia, conform prevederilor Legii finanelor publice, se interzice acoperirea
cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar i prin finanarea
direct de ctre bnci.
Refinanarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i echilibrul
balanei de pli externe se efectueaz prin contractarea i garantarea de ctre Ministerul
Finanelor Publice pe piaa financiar intern i extern de mprumuturi n limitele
aprobate anual de ctre Parlament.
Acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrate pe parcursul
execuiei bugetului de stat se efectueaz prin:
a)
folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei Statului;
b)
emisiunea, n primele zece luni ale fiecrui an, de bonuri de tezaur sau alte
instrumente specifice purttoare de dobnd i cu scaden pn la sfritul anului
financiar;
c)
mprumuturi fr dobnd acordate de Banca Naional a Romniei pe
seama resurselor de creditare ale acesteia. Termenul de rambursare este de maxim 6 luni
111
i nu poate depi sfritul anului financiar. Rambursarea se efectueaz pe seama

veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat contractat prin respectarea condiiilor
legii.
Suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n
vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi aprute pe parcursul anului, respectiv pentru
nlturarea efectelor unor calamiti naturale, se efectueaz pe seama fondului de rezerv
bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia Guvernului care se utilizeaz pe baz de
hotrri ale acestuia.
4. Alte funcii ale Trezoreriei Statului
Rezultat al unei evoluii complexe i adesea contradictorii, mult mai diversificate
dect un plan a-priorii, funciile actuale ale Trezoreriei nu sunt uor de delimitat. Totui,
se pot regrupa ntr-o abordare generic, cinci funcii principale:
1. Administrator al banului public, n sensul de gardian al echilibrului bugetar i
casier al Statului;
2. Intermediar financiar n sensul c mprumut pentru a acoperi diversele
deficite i acord mprumuturi din disponibilitile sale;
3. Mandatar al puterii publice ntruct exercit numeroase misiuni de autoritate,
specifice Statului, n sectoarele economico-financiare;
4. Agent al interveniei financiare publice n economie n vederea reducerii
costului resurselor financiare furnizate (de exemplu: acordarea de garanii anumitor
solicitatori de mprumuturi n scopul reducerii costului resursei);
5. Gardian al marilor echilibre ce pot fi definite ca raporturi de egalitate ntre
nevoile i capacitile de finanare, ele exprimnd chiar obiectul politicii financiare,
neleas ca ajustare a capacitilor de finanare la nevoile de finanare i plasarea acestor
finanri n serviciul aciunii economice. Finanitii moderni estimeaz c sunt dou forme
de echilibru pe care statul nu le poate ignora i anume:
a)
echilibrul ofertelor i cererilor de capital;
b)
echilibrul intrrilor i ieirilor de devize strine.
Intervenia Statului, din acest punct de vedere, se face prin intermediul Trezoreriei.
Idei n rezumat
Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar att la nivel central,
n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice.
Prin sistemul de trezorerie se asigur realizarea concomitent de operaiuni specific
bancare, operaiuni de eviden bugetar, precum i operaiuni de control operativ.
Operaiunile derulate prin trezorerie se refer n special la execuia bugetar,
asigurndu-se astfel efectuarea operaiunilor de ncasri i pli pentru:
- Bugetul de stat;
- Bugetul asigurrilor sociale de stat;
- Bugetele locale;
- Fondul pentru plata ajutorului de omaj;
112
- Bugetul asigurrilor sociale de sntate;

- Fonduri speciale;
- Alte disponibiliti ale instituiilor publice.
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare,
efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile Trezoreriei Statului n a cror raz
sunt nregistrate fiscal, cu excepia instituiilor publice ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali i secundari de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale i instituiilor publice autonome cu sediul
n municipiul Bucureti, precum i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, care
efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin Trezoreria Municipiului Bucureti.
La judee i la municipiul Bucureti, trezoreria este organizat ca direcie n cadrul
Direciei Generale a Finanelor Publice i a Controlului Financiar de Stat, iar n cadrul
obiectivelor acesteia se includ:
- coordonarea activitii de trezorerie la organele financiare teritoriale;
- gestionarea contului corespondent al trezoreriei judeene deschis la sucursala
judeean a Bncii Naionale a Romniei, asigurnd efectuarea operaiilor de decontare
ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente;
- deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii de credite secundari
finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n toate trezoreriile
locale;
- asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului i al municipiului
Bucureti;
- ntocmirea bilanului centralizat al Trezoreriei, analiza i elaborarea raportului de
analiz;
- elaborarea lucrrilor de sintez privind execuia bugetar, conturile de trezorerie,
pe care le nainteaz periodic Ministerului Finanelor Publice.
ncasarea impozitelor i taxelor achitate de contribuabili se nregistreaz la
unitile de trezorerie, n conturi analitice deschise pe categorii de bugete, contribuabili
sau entiti specializate de administrare, astfel:
- pentru bugetul de stat: pe tipuri de impozite i contribuabili;
- pentru bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat: pe tipuri de impozite
i entitile specializate de administrare (autoritile administraiei publice locale i
respectiv casele teritoriale de pensii din subordinea Ministerului Muncii i Solidaritii
Sociale);
- pentru fonduri speciale: pe instituiile publice care gestioneaz fondurile
respective;
- pentru alte disponibiliti ale instituiilor publice: pe instituiile publice titulare de
cont.
Cuvinte cheie
trezorerie
realitatea informaiei
control bugetar
unicitate
fluxuri de trezorerie
instituii publice
113
universalitate
Ministerul Finanelor Publice
1. Printre funciile tradiionale ale Trezoreriei nu se regsesc:
funcia de banc a statului;
funcia de meninere a echilibrului monedei i regularizarea economiei;
funcia de casier public;
funcia de centralizatoare a fondurilor publice;
funcia de gestionare a fondurilor publice.
2. Printre funciile tradiionale ale Trezoreriei nu se regsete:
a) funcia de banc a statului;
b) funcia de meninere a echilibrului monedei si regularizarea economiei;
c) funcia de casier public;
d) funcia de centralizatoare a fondurilor publice;
e) funcia de gestionare a fondurilor publice;
3. Premisele nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia au fost
urmtoarele:
a) reorganizarea bncilor si consecinele acesteia asupra execuiei finanelor publice;
b) schimbarea concepiilor privind administrarea si utilizarea resurselor financiare
publice;
c) necesitatea echilibrului finanelor publice, n cadrul fiecrei componente a sistemului
fondurilor de resurse financiare publice;
d) scoaterea bugetului asigurrilor sociale de stat n afara bugetului de stat n condiiile
prevederilor Legii finanelor publice;
e) toate cele de mai sus.
4. Care dintre urmtoarele metode nu pot fi folosite pentru a influena masa
subscrierilor n cadrul politicii de emisiune a bonurilor de tezaur:
a) mecanismul plafonului;
b) mecanismul intermedierii financiare;
c) mecanismul coeficientului de trezorerie;
d) mecanismul rezervelor obligatorii;
e) mecanismul emisiunii de bonuri n raport cu nivelul resurselor bugetare.
a)
b)
c)
d)
e)
1. Operaiunile Trezoreriei statului

2. Posibiliti de optimizare a sistemului informaional al Trezoreriei statului
3. Istoricul Trezoreriei statului
4. Contabilitatea Trezoreriei statului
114
5. Rolul Trezoreriei statului n economie

Bucureti, 2005.
Bucureti, 2002.
Bucureti, 1999.
2001.
Bucureti, 1996.
Bucureti, 2000.
597/iulie 2002.
Rspunsuri
1
2
3
4
b
b
e
b
115
FINANELE PUBLICE LOCALE
Obiective:
Definirea conceptului de finane publice locale;
Cunoaterea locului i rolului finanelor publice locale n sectorul public al
Romniei;
Cunoaterea structurii veniturilor bugetelor locale i a orientrii
cheltuielilor;
nelegerea funciilor obligaiunilor municipale;
Cunoaterea procesului bugetar local;
Cunoaterea mecanismului achiziiilor publice.
5.2. Locul i rolul finanelor publice locale n sectorul public al
Romniei

Potrivit Constituiei Romniei, aprobat de Parlament n anul 1991, administraia public
din unitile administrativ-teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe
cel al descentralizrii serviciilor publice. Prin Legea administraiei publice locale aprobat
n anul 1991 a fost reglementat regimul general al autonomiei locale, organizarea i
funcionarea autoritilor publice locale, precum i atribuiile acestora. Aceast lege a fost
modificat i completat n anul 200125.
Administraia public n unitile administrativ-teritoriale se organizeaz i
funcioneaz n temeiul principiilor autonomiei locale, descentralizrii serviciilor publice,
eligibilitii autoritilor administraiei publice locale, legalitii i al consultrii
cetenilor n soluionarea problemelor locale de interes deosebit. Consiliile locale,
consiliile judeene, primarii i Consiliul General al Municipiului Bucureti se aleg prin
25
Legea administraiei publice locale nr. 215/2001
116
vot universal, egal, direct, secret i liber exprimat. Alegerile locale au loc o dat la patru
ani n anii cu alegerile generale.
Legea privind finanele publice locale stabilete resursele financiare ale unitilor
administrativ-teritoriale, precum i competenele i responsabilitile autoritilor
administraiei publice locale.
Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale sunt impozitele, taxele
i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i
ale bugetelor locale, transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat i mprumuturi
pentru finanarea investiiilor.
Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i
responsabiliti n domeniul finanelor publice locale26:
elaborarea i aprobarea bugetelor locale;
stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii;
urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale, precum i rectificarea acestora, pe

parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar;
stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv

opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici
specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n
beneficiul cetenilor;
administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor

administrativ-teritoriale;
angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la

scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea;
administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de

eficien;
stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice

locale;
elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare

n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor
locale anuale;
organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra

gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice locale;
bugetizarea pe baz de programe;
elaborarea de proiecii bugetare pe termen mediu;
stabilirea programului de investiii publice locale.

n Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal sunt stabilite impozitele i taxele locale,
precum i limitele acestora, obligaia persoanelor fizice i juridice de a plti aceste
impozite i taxe locale, termenul de plat, posibilitatea consiliilor locale i judeene de a
stabili impozite i taxe locale n limitele i n condiiile legii, ca expresie a principiului
autonomiei locale i posibilitatea majorrii sau diminurii impozitelor i taxelor locale.
Consiliile locale i judeene pot acorda de la caz la caz, pe motive temeinic justificate,
26
Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 431 din 19
iunie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.108/2004.
117
ealonri, amnri la plata impozitelor i taxelor locale, reduceri sau scutiri de majorri de
ntrziere, precum i majorri sau diminuri ale impozitelor i taxelor locale.
Autoritile administraiei publice locale au dreptul ca, n limitele competenelor
lor, s coopereze i s se asocieze cu alte autoriti ale administraiei publice locale din
ar sau strintate, pot ncheia ntre ele acorduri i pot participa, inclusiv prin alocarea de
fonduri, la iniierea i la realizarea unor programe de dezvoltare regional.
Autoritile administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale
limitrofe zonelor de frontier pot ncheia acorduri de cooperare transfrontalier cu
autoritile similare din rile vecine, n condiiile legii. n cadrul programelor de
cooperare transfrontalier un accent deosebit se pune, att pe implicarea autoritilor
locale din judeele de la grani n elaborarea proiectelor propuse spre finanare, ct i pe
coordonarea dintre necesitile colectivitilor locale i reperele Planului Naional de
Dezvoltare.
Conform prioritilor pe termen scurt, mediu i lung, au beneficiat i vor beneficia
de ajutoare nerambursabile puse la dispoziie de Uniunea European, proiecte promovate,
n principal, n urmtoarele domenii:
fluidizarea liberei circulaii a persoanelor, serviciilor i bunurilor n punctele de
trecere a frontierei;
dezvoltarea regional socio-economic, promovat n special prin intermediul
fondurilor de pre-aderare ISPA i PHARE;
dezvoltarea sectorului agricol, prin accesarea la co-finanare a proiectelor
eligibile din fondurile SAPARD puse la dispoziie de Uniunea European ;
aciuni de protecie a mediului;
mbuntirea infrastructurii existente pe coridoarele transeuropene.
n fiecare jude i municipiul Bucureti Guvernul numete cte un prefect, acesta
fiind reprezentantul Guvernului pe plan local i conduce serviciile descentralizate ale
ministerelor i ale celorlalte organe centrale din unitile administrativ-teritoriale. n
calitatea sa de reprezentant al Guvernului, prefectul vegheaz ca activitatea consiliilor
locale i a primarilor, a consiliilor judeene i a preedinilor acestora s se desfoare n
conformitate cu prevederile legii.
Hotrrile cu caracter normativ ale autoritilor administraiei publice locale se
aduc la cunotin public n termen de 5 zile de la data comunicrii oficiale ctre prefect.
n acelai termen, prefectul va solicita autoritilor administraiei publice locale sau
judeene, cu motivarea necesar, s reanalizeze actul pe care l apreciaz ca ilegal, n
vederea modificrii sau, dup caz, revocrii acestuia. n situaia n care autoritile
administraiei publice locale sau judeene nu revin asupra acestor hotrri, prefectul le
poate ataca n faa instanei de contencios-administrativ. Actele atacate de prefect sunt
suspendate de drept. n acelai timp, prefectul rspunde administrativ, civil sau penal,
dup caz, la cererea autoritilor administraiei publice locale ale cror acte au fost
atacate, n cazul n care instana de contencios-administrativ hotrte c actul
administrativ a fost atacat n mod abuziv.
n ceea ce privete gestionarea i utilizarea resurselor financiare autoritile
administraiei publice locale sunt supuse controlului Curii de Conturi.
118
Legea privind administraia public local prevede c autoritile administraiei

publice centrale nu pot stabili sau impune nici un fel de responsabiliti autoritilor
administraiei publice locale n procesul de descentralizare a unor servicii publice ori al
crerii de noi servicii publice, fr asigurarea mijloacelor financiare corespunztoare
pentru realizarea respectivelor responsabiliti.
Pentru asigurarea serviciilor publice de interes local consiliile locale i judeene
hotrsc cu privire la crearea i organizarea acestor servicii publice, fie ca servicii
gestionate direct de ctre acestea, fie prin delegarea gestiunii lor unor ageni economici,
prin ncheierea de contracte corespunztoare.
Pentru protecia i promovarea intereselor lor comune autoritile administraiei
publice locale au dreptul de a adera la asociaii naionale i internaionale. n prezent, n
Romnia funcioneaz urmtoarele structuri asociative: Asociaia comunelor, Asociaia
Oraelor, Asociaia Municipiilor, Uniunea Naional a Consiliilor Judeene i Federaia
aleilor locali care cuprinde reprezentani din toate structurile asociative.
ncepnd cu anul 1999 aplicarea prevederilor Legii finanelor publice locale,
nr.189/1998 a modificat fundamental managementul financiar i bugetar utilizat n anii
precedeni de ctre autoritile locale, sporind autonomia financiar i decizional a
consiliilor locale, precum i responsabilitatea acestora att n stabilirea, constatarea,
controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, ct i n administrarea
veniturilor i planificarea i stabilirea prioritilor de cheltuieli, n concordan cu
interesul comunitilor locale pe care le reprezint.
Prima lege a finanelor publice locale adoptat dup Revoluia din decembrie 1989
(Legea nr.189/1998) a reprezentat un moment de referin pentru realizarea unei
autonomii financiare reale a autoritilor publice locale. Pe msura avansrii in procesul
de reform a societii romneti, a fost necesar adaptarea cadrului legal i funcional la
noile caracteristici instituionale, inclusiv cele referitoare la alinierea la standardele
europene n vederea integrrii n Uniunea European.
n acest sens, Ordonana de Urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele
publice locale, care nlocuiete Legea nr.189/1998 aduce un plus de reguli i proceduri
clare i explicite n domeniul finanelor publice locale, deoarece reorienteaz ntreaga
gestiune public ctre criteriul performanei, confer mai mult predictibilitate i
flexibilitate procedurii bugetare, antreneaz ntr-o msur mai mare rspunderea
autoritilor administraiei publice locale n administrarea i utilizarea eficient a
fondurilor publice.
Autoritile administraiei publice locale sunt de dou categorii:
autoriti cu caracter deliberativ, respectiv consiliile locale pentru comune,
orae i municipii i consiliile judeene;
autoriti cu caracter executiv, adic primarii pentru comune, orae i
municipii i preedinii consiliilor judeene la nivelul consiliilor judeene.
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori
secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt
preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii
celorlalte uniti administrativ-teritoriale.
119
Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate preciznd limitele i

condiiile delegrii.
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc
fonduri din bugetele locale sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.
n ceea ce privete responsabilitile ordonatorilor de credite, acestea difer dac
sunt principali sau secundari i teriari. Astfel, ordonatorii principali de credite analizeaz
modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele
instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite i
aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru
bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
proprii aprobate.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare
numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de
activitatea instituiilor publice respective.
De asemenea, controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern se
exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul
public i privat i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu.
Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de
ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil, numai cu viza
prealabil de control financiar preventiv propriu.
Bugetele locale i celelalte bugete ale instituiilor publice de subordonare local se
aproba astfel:
bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor

externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti;
bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre
consiliile locale judeene i Consiliul general al Municipiului Bucureti, n funcie de
subordonarea acestora;
bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv

rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al
ordonatorului principal de credite.
Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetelor locale n termen de 30 de zile de
la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a
unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite.
Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor
n care legea prevede altfel.
Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de

autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.
120
Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici nu poate fi angajat i efectuat

din aceste bugete, dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial.
Nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltita
dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare i surse de finanare.
Dup aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra
acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a
majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat
bugetele locale respective.
5.2. Locul i rolul finanelor publice locale n sectorul public al Romniei

Statul este un agent economic complex care nu poate fi analizat dect prin metode
i tehnici mult mai aprofundate dect cele utilizate n cazul celorlali ageni economici.
Rolul i importana sa n complicata reea economic a prezentat ntotdeauna un punct
important de controvers. n aceeai msur numeroi specialiti n tiine economice au
preri i teorii diferite, chiar opuse, n ceea ce privete funciunile pe care autoritatea
public ar trebui s le ndeplineasc.
In cadrul Contabilitii Naionale, administraia este definit ca organismul ce
produce bunuri i servicii necomerciale, respectiv furnizate gratuit sau la un pre mai mic
dect costul lor de producere. Pentru a delimita cmpul de aciune al interveniei
autoritilor publice, se pot defini dou criterii de clasificare:
mai nti, urmnd logica economic, se pot distinge activitile comerciale de cele
necomerciale. Producerea acestora din urm genereaz un cost monetar, dar cel
care beneficiaz de ele nu le suport - n sensul de plat - direct sau integral. Astfel
de bunuri i servicii sunt puse la dispoziia populaiei de ctre o administraie public sau privat - care dispune de finanare, n general de tip fiscal;
n al doilea rnd, se face distincia instituional ntre sectorul public i cel privat.
Este considerat public orice organism ce depinde de oricare dintre ealoanele
reprezentrii naionale.
In sistemul Conturilor Naionale ntocmit n Romnia de Comisia Naional pentru
Statistic, construit pe structura sistemelor instituionale, administraia public, definit n
categoria conturilor naionale nefinanciare, cuprinde unitile instituionale a cror funcie
principal este de a produce servicii nedestinate pieei pentru colectivitate i de a efectua
operaii de redistribuire a veniturilor publice. Resursele lor provin din prelevri sau
vrsminte obligatorii efectuate de uniti aparinnd altor sectoare economice.
Organizarea politic a naiunii se refer numai la autoritatea Statului central i
fixeaz, totodat, rolul nivelurilor intermediare. Corespondena economic a structurii
politice face distincia dintre administraiile publice centrale i cele locale. Pentru a
ndeplini acest demers, trebuie s se in seama de organizarea politic a fiecrei ri n
parte.
n statele unitare - cum este cazul Romniei - dei autoritatea organismelor publice
este statuat prin Constituie, descentralizarea, respectnd legea fundamental a rii,
legifereaz) c Administraia public n unitile administrativ-teritoriale se organizeaz
i funcioneaz n temeiul principiilor autonomiei locale, descentralizrii serviciilor
121
publice, eligibilitii autoritilor administraiei publice locale, legalitii i consultrii

cetenilor n soluionarea problemelor locale de interes deosebit.
Administraia public local constituie un subsector al sectorului administraiilor
publice, alturi de administraia public central i grupeaz comunitile locale i
organisme diverse ale administraiei locale.
Comunitile locale cuprind unitile administrativ-teritoriale (comunele, oraele,
municipiile i judeele) n care se exercit autonomia local i n care se organizeaz i
funcioneaz autoriti ale administraiilor publice locale, precum i unele organisme
comunitare i regii, servicii de exploatare public (de exemplu transportul urban, n
comun, de cltori, furnizare de energie termic pentru populaie, alimentare cu ap,
canalizare .a).
De asemenea, n acest subsector sunt incluse i colaborrile i asocierile dintre
autoritile administraiei publice locale n vederea executrii anumitor lucrri sau
furnizrii unor servicii publice27.
Este important de subliniat c, potrivit Constituiei Romniei i legii organice de
organizare a administraiilor publice locale, respectiv Legea nr.215/2001, serviciile
publice locale sunt altele dect cele coordonate de prefect, ca reprezentant al Guvernului
n plan local. Astfel, prefectul coordoneaz, n principal, serviciile publice deconcentrate
ale ministerelor i ale celorlalte organe centrale din unitile administrativ-teritoriale.
n baza principiului separaiei puterilor n stat, puterea executiv se regsete n
plan local n persoana prefectului, ca reprezentant al Guvernului n activitatea autoritilor
administraiei publice alese n unitile administrativ-teritoriale (consiliile judeene,
consiliile locale i primarii, respectiv preedinii consiliilor judeene), precum i n
serviciile de specialitate ale ministerelor sau ale altor autoriti centrale organizate din
unitile administrativ-teritoriale; aceste servicii publice de specialitate sunt organizate
n judee i se afl n subordinea direct a ministerului de resort, sunt conduse de persoane
numite n funcii de ministerul de resort, cu avizul prefectului.
Legea administraiei publice locale, nr.215/2001, care a nlocuit Legea nr.69/1991,
reprezint pentru colectivitile locale legea de baz a organizrii i funcionrii acestora.
Potrivit acestei legi prin colectivitate local se nelege totalitatea cetenilor din
unitatea administrativ-teritorial respectiv, comunele, oraele i judeele fiind
considerate persoane juridice.
Principiile constituionale care stau la baza constituirii i funcionrii administraiei
publice locale se refer la:
eligibilitatea autoritilor;
autonomia local;
descentralizarea serviciilor publice.
Reformele n domeniul administraiei publice locale trebuie s se ncadreze n
procesul general de reform a administraiei publice n perspectiva aderrii Romniei la
Uniunea European, cum ar fi: regimul concesiunilor; dezvoltarea regional i zonele
27
De altfel, n Legea nr.215/2001 a administraiei publice locale i n legea finanelor publice locale, respectiv n
Legea nr.189/1998, valabil pn la 31 decembrie 2003, precum i n Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003,
care o nlocuiete dup 1 ianuarie 2004, se stipuleaz expres c autoritile publice locale pot aproba vcolaborarea
sau asocierea n vederea furnizrii n comun de servicii publice pentru comunitile respective, precum i pentru
realizarea de lucrri de investiii n folosul colectivitilor.
122
defavorizate; proprietatea public i regimul juridic al acesteia; realizarea unor servicii

publice profesionale i neutre din punct de vedere politic, comparabile cu cele din rile
membre ale Uniunii Europene.

Cadrul legal care reglementeaz funcionarea administraiei publice locale i
finanelor publice locale pe tema bugetelor locale include urmtoarele legi:
Constituia Romniei (1991), revizuit n anul 2003;
Legea nr.571/2003 privind Cocul fiscal, cu modificarile i completrile
ulterioare ;
Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice
locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.108/2004;
Legea administraiei publice locale nr. 215/2001;
legile anuale de adoptare a bugetului de stat.
Potrivit Constituiei Romniei, aprobat de Parlament n anul 1991, administraia
public din unitile administrativ-teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale
i pe cel al descentralizrii serviciilor publice. Prin Legea administraiei publice locale
aprobat n anul 1991 a fost reglementat regimul general al autonomiei locale,
organizarea i funcionarea autoritilor publice locale, precum i atribuiile acestora.
Aceast lege a fost modificat i completat n anul 200128.
Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i
responsabiliti n domeniul finanelor publice locale29:
28
Legea administraiei publice locale nr. 215/2001

Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 431 din 19
iunie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.108/2004.
29
123
elaborarea i aprobarea bugetelor locale;

stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii;
urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale, precum i rectificarea acestora, pe

parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar;
stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv

opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici
specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n
beneficiul cetenilor;
administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor

administrativ-teritoriale;
angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la

scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea;
administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de

eficien;
stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice

locale;
elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare

n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor
locale anuale;
organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra

gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice locale;
bugetizarea pe baz de programe;
elaborarea de proiecii bugetare pe termen mediu;
stabilirea programului de investiii publice locale.

n Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal sunt stabilite impozitele i taxele locale,
precum i limitele acestora, obligaia persoanelor fizice i juridice de a plti aceste
impozite i taxe locale, termenul de plat, posibilitatea consiliilor locale i judeene de a
stabili impozite i taxe locale n limitele i n condiiile legii, ca expresie a principiului
autonomiei locale i posibilitatea majorrii sau diminurii impozitelor i taxelor locale.
Consiliile locale i judeene pot acorda de la caz la caz, pe motive temeinic justificate,
ealonri, amnri la plata impozitelor i taxelor locale, reduceri sau scutiri de majorri de
ntrziere, precum i majorri sau diminuri ale impozitelor i taxelor locale.
Autoritile administraiei publice locale au dreptul ca, n limitele competenelor
lor, s coopereze i s se asocieze cu alte autoriti ale administraiei publice locale din
ar sau strintate, pot ncheia ntre ele acorduri i pot participa, inclusiv prin alocarea de
fonduri, la iniierea i la realizarea unor programe de dezvoltare regional.
Autoritile administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale
limitrofe zonelor de frontier pot ncheia acorduri de cooperare transfrontalier cu
autoritile similare din rile vecine, n condiiile legii. n cadrul programelor de
cooperare transfrontalier un accent deosebit se pune, att pe implicarea autoritilor
locale din judeele de la grani n elaborarea proiectelor propuse spre finanare, ct i pe
coordonarea dintre necesitile colectivitilor locale i reperele Planului Naional de
Dezvoltare.
124
Conform prioritilor pe termen scurt, mediu i lung, au beneficiat i vor beneficia

de ajutoare nerambursabile puse la dispoziie de Uniunea European, proiecte promovate,
n principal, n urmtoarele domenii:
fluidizarea liberei circulaii a persoanelor, serviciilor i bunurilor n punctele de
trecere a frontierei;
dezvoltarea regional socio-economic, promovat n special prin intermediul
fondurilor de pre-aderare ISPA i PHARE;
dezvoltarea sectorului agricol, prin accesarea la co-finanare a proiectelor
eligibile din fondurile SAPARD puse la dispoziie de Uniunea European ;
aciuni de protecie a mediului;
mbuntirea infrastructurii existente pe coridoarele transeuropene.
n fiecare jude i municipiul Bucureti Guvernul numete cte un prefect, acesta
fiind reprezentantul Guvernului pe plan local i conduce serviciile descentralizate ale
ministerelor i ale celorlalte organe centrale din unitile administrativ-teritoriale. n
calitatea sa de reprezentant al Guvernului, prefectul vegheaz ca activitatea consiliilor
locale i a primarilor, a consiliilor judeene i a preedinilor acestora s se desfoare n
conformitate cu prevederile legii.
n ceea ce privete gestionarea i utilizarea resurselor financiare autoritile
administraiei publice locale sunt supuse controlului Curii de Conturi.
Legea privind administraia public local prevede c autoritile administraiei
publice centrale nu pot stabili sau impune nici un fel de responsabiliti autoritilor
administraiei publice locale n procesul de descentralizare a unor servicii publice ori al
crerii de noi servicii publice, fr asigurarea mijloacelor financiare corespunztoare
pentru realizarea respectivelor responsabiliti.
Pentru asigurarea serviciilor publice de interes local consiliile locale i judeene
hotrsc cu privire la crearea i organizarea acestor servicii publice, fie ca servicii
gestionate direct de ctre acestea, fie prin delegarea gestiunii lor unor ageni economici,
prin ncheierea de contracte corespunztoare.
ncepnd cu anul 1999 aplicarea prevederilor Legii finanelor publice locale,
nr.189/1998 a modificat fundamental managementul financiar i bugetar utilizat n anii
precedeni de ctre autoritile locale, sporind autonomia financiar i decizional a
consiliilor locale, precum i responsabilitatea acestora att n stabilirea, constatarea,
controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, ct i n administrarea
veniturilor i planificarea i stabilirea prioritilor de cheltuieli, n concordan cu
interesul comunitilor locale pe care le reprezint.
Prima lege a finanelor publice locale adoptat dup Revoluia din decembrie 1989
(Legea nr.189/1998) a reprezentat un moment de referin pentru realizarea unei
autonomii financiare reale a autoritilor publice locale. Pe msura avansrii in procesul
de reform a societii romneti, a fost necesar adaptarea cadrului legal i funcional la
noile caracteristici instituionale, inclusiv cele referitoare la alinierea la standardele
europene n vederea integrrii n Uniunea European.
n acest sens, Ordonana de Urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele
publice locale, care nlocuiete Legea nr.189/1998 aduce un plus de reguli i proceduri
clare i explicite n domeniul finanelor publice locale, deoarece reorienteaz ntreaga
125
gestiune public ctre criteriul performanei, confer mai mult predictibilitate i

flexibilitate procedurii bugetare, antreneaz ntr-o msur mai mare rspunderea
autoritilor administraiei publice locale n administrarea i utilizarea eficient a
fondurilor publice.
Autoritile administraiei publice locale sunt de dou categorii:
autoriti cu caracter deliberativ, respectiv consiliile locale pentru comune,
orae i municipii i consiliile judeene;
autoriti cu caracter executiv, adic primarii pentru comune, orae i
municipii i preedinii consiliilor judeene la nivelul consiliilor judeene.
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori
secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt
preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii
celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Ordonatorii principali de credite pot delega
aceast calitate preciznd limitele i condiiile delegrii. Conductorii instituiilor publice
cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale sunt ordonatori
secundari sau teriari de credite.
n ceea ce privete responsabilitile ordonatorilor de credite, acestea difer dac
sunt principali sau secundari i teriari. Astfel, ordonatorii principali de credite analizeaz
modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele
instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite i
aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru
bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
proprii aprobate.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare
numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de
activitatea instituiilor publice respective.
Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de
ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil, numai cu viza
prealabil de control financiar preventiv propriu.
Bugetele locale i celelalte bugete ale instituiilor publice de subordonare local se
aproba astfel:
bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor

externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti;
bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre
consiliile locale judeene i Consiliul general al Municipiului Bucureti, n funcie de
subordonarea acestora;
bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv

rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al
ordonatorului principal de credite.
126
Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene i Consiliul General al

Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetelor locale n termen de 30 de zile de
la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a
unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite.
Veniturile i cheltuielile bugetelor locale se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare
aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i
subcapitole, pe surse de provenien, iar cheltuielile, pe pri, capitole, subcapitole, titluri,
articole, precum i alineate i paragrafe, n conformitate cu destinaia aprobat.
Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de
angajament i duratele de realizare a investiiilor, programele de investiii fiind aprobate
ca anexe la bugetele locale. Fondurile externe nerambursabile i mprumuturile interne i
externe se cuprind n anexe la bugetele locale i se aprob odata cu acestea.
Veniturile proprii ale bugetelor locale i nstituiilor publice subordonate acestora
cuprind impozitele i taxele locale, sumele ncasate din vnzarea sau concesionarea unor
bunuri aparinnd domeniului public sau privat al autoritilor publice locale, fonduri
publice rezultate n urma aciunilor economice a serviciilor publice de interes local.
Impozitele i taxele locale se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul
General al Municipiului Bucureti n limitele i n condiiile legii.
Potrivit prevederilor Ordonanei de Urgen nr.45/2003 privind finanele publice
locale, n veniturile proprii ale bugetelor locale sunt incluse i cotele defalcate din
impozitul pe venit.
Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n
urma demolrii, dezmembrrii ori dezafectrii a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor
bunuri materiale care aparin instituiilor publice, finanate integral din bugetele locale,
constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea.
Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd
domeniului public ori privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale
bugetelor locale.
Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate se fac venit la bugetul local,
n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea acestora, n condiiile
legii.
Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al
unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale.
Sume i cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat - Pentru
finanarea cheltuielilor publice, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale
unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate
din unele venituri ale bugetului de stat.
n prezent se aloc bugetelor locale sume defalcate din:
- impozitul pe venit, pentru finantarea cheltuielilor privind protecia social
(ajutor social, ajutor de nclzire a locuinelor, asigurarea proteciei persoanelor
cu handicap), instituiilor de cultur descentralizate, personalul neclerical,
protecia copilului i pentru echilibrarea bugetelor locale;
- taxa pe valoarea adugat, pentru finanarea cheltuielilor privind nvmntul
preuniversitar de stat (cheltuieli de personal, obiecte de inventar, burse), creele
127
i centrele locale i judeene de consultan agricol, precum i pentru

subvenionarea energiei termice livrat populaiei.
Din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n
care s-a ncasat acest impozit, o cot la bugetele locale ale comunelor, oraelor i
municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, o cot la
bugetul propriu al judeului i alt cot ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului
judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i
judeului.
n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe
venit pot fi majorate. Operaiunile de virare a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se
efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, destinate echilibrrii
bugetelor locale, vor fi repartizate pe judee, n funcie de urmtoarele criterii :
capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor,
n proporie de 70% din sumele defalcate;
suprafaa judeului, n proporie de 30% din sumele defalcate.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se acord pentru
investiii finanate din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul i
se aprob anual, n poziie global, prin legea bugetului de stat.
Din bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori principali de credite ai acestuia
(ministere, agenii), precum i din alte bugete se pot acorda transferuri ctre bugetele
locale pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes naional,
judeean sau local.
mprumuturi contractate / garantate de autoritile administraiei publice
locale - Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot
aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt,
mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru
refinanarea datoriei publice locale.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti hotrsc,
la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de
mprumuturi interne i externe, cu votul a cel puin dou treimi din numrul membrilor ce
le compun.
imprumuturile interne se contracteaz fr garania statului, cu condiia informrii
prealabile a Ministerului Finanelor Publice.
mprumuturile externe se contracteaz direct sau se vor garanta de ctre autoritile
administraiei publice locale numai cu avizul comisiei de autorizare a acestor
mprumuturi, ale crei componen i funcionare se aprob prin hotrre a Guvernului.
Autoritile administraiei publice locale pot beneficia i de mprumuturi externe
contractate sau garantate de stat.
Datoria publica local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat,
conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale unitii administrativ-teritoriale.
Instrumentele datoriei publice locale sunt:
titluri de valoare;
128
mprumuturi de la societile comerciale bancare sau de la alte instituii de credit.

Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile
administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii
specializate.
Orice obligaie de plat aferent datoriei publice locale, exprimat n alt moned
dect cea naional este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se
face raportarea.
Serviciul datoriei publice locale nu reprezint obligaii sau rspunderi ale
Guvernului i acesta va fi pltit din bugetele locale i din mprumuturi pentru refinanarea
datoriei publice locale.
mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale, precum i cele
contractate de agenii economici i serviciile publice din subordinea acestora pot fi
garantate de ctre acestea prin veniturile proprii.
Autoritilor administratiei publice locale li se interzice accesul la mprumuturi sau
s garanteze orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele
scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente
acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul
respectiv, depete limita de 20% din totalul veniturilor proprii, cu excepia cazurilor
aprobate prin legi speciale.
Aceste condiiile se aplic inclusiv pentru datoriile anuale care decurg din
mprumuturile contractate i/sau garantate de stat pentru autoritile administraiei publice
locale.
n scopul calculrii acestei limite, pentru mprumuturile contractate i/sau
garantate, cu o rat variabil a dobnzii, se va efectua calculul folosindu-se rata dobnzii
valabil la data ntocmirii documentaiei, iar pentru mprumuturile acordate n valut vor
fi luate n calcul la valoarea cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei la data efecturii calculului.
Ratele scadente aferente mprumuturilor, dobnzile i comisioanele datorate de
unitile administrativ-teritoriale se prevd n bugetul local sau se pot contracta noi
mprumuturi pentru achitarea ratelor scadente.
Garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor
contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local genereaz
riscuri financiare, pentru acoperirea crora autoritile publice locale constituie un fond de
risc, n afara bugetului local.
Acest fond de risc se pstreaz n conturi separate deschise la unitile teritoriale
ale trezoreriei statului i se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne
i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe, din: sumele ncasate sub form de
comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile
trezoreriei statului la disponibilitile fondului; dobnzi i penaliti de ntrziere la
nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata n termen de
ctre beneficiarii mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor
scadente, dobnzilor i comisioanelor aferente i, n completare, din bugetul local. n
129
cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc aferente unor scadene neonorate de
garantat, veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta.
Nivelul comisionului de risc pe care beneficiarii de garanii trebuie s-l achite
bugetelor locale se determin de ordonatorul principal de credite i se aprob de consiliul
local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Acest comision se aplic
asupra valorii mprumutului garantat.
Sumele aflate n fondul de risc la sfritul anului se regularizeaz cu bugetul local
n limita sumelor primite de la acest buget, iar diferena se reporteaz n anul urmtor cu
aceeai destinaie.
n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare
a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin
mprumuturi fr dobnd acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile
contului curent general al trezoreriei statului, numai dup utilizarea fondului de rulment,
valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice
locale fiind supus urmtoarelor limite: nu va depai 5% din totalul veniturilor estimate a
fi ncasate pe durata anului bugetar n care se face mprumutul; autoritile administraiei
publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect fondurile pe care le pot
rambursa pe durata aceluiai an bugetar.
Dac autoritile publice locale nu au restituit mprumutul ce le-a fost acordat din
disponibilitile contului curent al trezoreriei statului pn la 31 decembrie, direciile
generale ale finanelor publice sunt autorizate s execute contul unitii administrativteritoriale n cauz.
n cadrul fondurilor externe nerambursabile, ponderea cea mai mare o dein
fondurile primite de Uniunea European, sub forma fondurilor de tip structural, acordate
pentru pregtirea Romniei pentru aderarea la Uniunea European. Fondurile de tip
structural sunt: Phare, ISPA i SAPARD.
Fondurile Phare sunt acordate pentru proiecte de dezvoltare regional, n vederea
eliminrii discrepanelor dintre regiuni i pentru asisten tehnic pentru dezvoltare
instituional.
Fondurile ISPA se acord pentru proiecte de dezvoltare a mediului i transporturi,
iar fondurile SAPARD se acord pentru dezvoltarea i mbuntirea infrastructurii rurale
i a fermierilor privai.
Fondurile externe nerambursabile se ncaseaz ntreprinderi-un cont distinct, n
afara bugetului local i se utilizeaz potrivit destinaiei stabilite prin acordurile de
finanaare ncheiate cu partenerii externi.
Astfel, n conformitate cu legislatia n vigoare, principalele impozite i taxe locale
sunt:
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
130
taxe speciale;
alte taxe locale.
Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz de ctre contribuabili pentru
cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia
acestora.
Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, se calculeaz prin aplicarea cotei
de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii impozabile a cldirii.
n cazul persoanelor fizice, care au n proprietate dou sau mai multe cldiri
utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane impozitul pe cldiri se
majoreaz astfel:
- cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane juridice, se calculeaz prin
aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,0%
asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora.
Impozitul pe teren situat n intravilanul localitilor se stabilete anual, n sum
fix pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, pe ranguri de localiti i zone. Pentru
terenurile amplasate n extravilanul localitilor, indiferent de rangul localitii i
categoria de folosin a terenurilor i zona unde sunt situate, impozitul pe teren este de
10.000 lei/ha.
Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale. Pentru plata anticipat
pentru ntregul an efectuat pana la 15 martie a anului se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului
de transport, nivelul acestuia fiind prevzut n Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.
Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domuciliul, sediul sau punctul de lucru,
dup caz.
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri
n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, iar pentru
plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice,
pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local.
131
Pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor contribuabilii datoreaz

taxe difereniate, n funcie de lucrrile sau activitile ce urmeaz a se executa i sunt
stabilite de ctre consiliile locale n cadrul limitelor prevzute de lege.
In termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu
de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut
autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie, n
functie de care se stabilete taxa datorat, eventualele regularizri de sume fcndu-se n
termen de 15 zile de la stabilirea acesteia.
Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n
baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz
plata taxei pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia serviciilor de reclam i
publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
Aceast tax se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza
creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate.
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei
taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate, exclusiv taxa pe valoarea
adugat.
Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3% .
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn
la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de
servicii de reclam i publicitate.
Pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, consiliile locale stabilesc o tax, n
funcie de suprafaa afiajului.
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea
fac reclam unor activiti economice.
Orice persoan care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive, sau alte
activiti distractive datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra
ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde
sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului
scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
Pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec impozitul pe
spectacole se stabilete n sum fix, n funcie de suprafaa incintei n care se desfoar
spectacolul.
Cuantumul taxei se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz teritorial se
realizeaz activitile artistice i distractive, n limitele prevzute de lege.
Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliile locale pot hotr instituirea taxei
hoteliere datorate de persoanele fizice n vrst de peste 18 ani, cu excepia persoanelor
fizice prevzute de lege.
Taxa se determin pe baza cotei stabilite de consiliile locale ntre 0,5% i 5%,
aplicat la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare.
Pentru ederea n staiunile turistice, declarate conform legii, taxa se determin pe
baza cotei stabilite de consiliile locale ntre 0,5% i 5%, n funcie de categoria unitii de
132
cazare, la tarifele practicate de aceasta pentru o noapte de cazare, indiferent de durata

sejurului.
Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor
fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti
aprob taxe speciale.
Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se
utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor
publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale
acestor servicii.
Prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti se stabilesc condiiile i sectoarele de activitate n care se pot
institui taxele speciale, modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru
care se propun taxele respective, modalitile de consultare i de obinere a acordului
persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se
folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.
Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local,
fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora
se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti.
n exercitarea atribuiilor ce le revin n administrarea domeniului public i privat al
unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot institui
taxe zilnice de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i
vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i
arheologice.
Consiliile locale sau judeene pot institui taxe zilnice de pn la 100.000 lei pentru
deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate s funcioneze n scopul obinerii de
venit. Categoriile de echipamente se stabilesc de ctre consiliile locale.
Consiliile locale pot stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru vehiculele
lente (cum sunt autocositoarele, autogrederele, autostivuitoarele etc.), n sum fix, pentru
fiecare vehicul.
Instituiile publice de subordonare local i finaneaz cheltuielile curente i de
capital, n funcie de statutul juridic, astfel:
integral din bugetul local;
din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local;
integral din veniturile proprii.
Instituiile publice locale care sunt finanate integral din bugetul local, vars
veniturile realizate la acest buget.
Instituiile publice locale care se finaneaz integral sau parial din veniturile
proprii ncaseaz, administreaz, utilizeaz i contabilizeaz aceaste venituri proprii, care
provin din prestri de servicii, chirii, manifestri culturale i sportive, concursuri artistice,
publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii
sau anexe i altele.
133
Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea activitii lor bunuri materiale
i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub forma de donaii i
sponsorizri.
n situaia instituiilor publice finanate integral de la bugetul local, fondurile
bneti acordate de persoanele juridice i fizice sunt vrsate direct la bugetul local din
care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz veniturile i cheltuielile bugetului
local, iar fondurile se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor.
n situaia instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii,
fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice vor majora bugetele de venituri
i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de
execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n
aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli.
Bunurile materiale primite de instituiile publice primite de la persoanele fizice sau
juridice sub form de donaii sau sponsorizri se nregistreaz n contabilitatea acestora.
Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate parial
din venituri proprii se regularizeaz la sfritul anului cu bugetele locale din care sunt
finanate, n limita sumelor primite de la acestea.
Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice care sunt finanate
integral din venituri proprii, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul
urmtor cu aceeai destinaie.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot
hotr ca excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice subordonate,
finanate integral din venituri proprii, s se preia ca venit la bugetul local, dup deducerea
sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucuresti pot
aproba nfiinarea de activiti integral finanate din venituri proprii pe lng unele
instituii publice, finanate integral din bugetele locale, stabilind totodat domeniul de
activitate, categoriile de venituri, natura cheltuielilor, sistemul de organizare i
funcionare a acestor activiti.
Excedentele rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale
activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmator cu aceeai
destinaie sau se preiau ca venit la bugetul local, potrivit hotrrii consiliului local,
judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti.
n cazul n care la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a
unor instituii i servicii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii,
acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate,
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba
mprumuturi fr dobnd din bugetul local, pe baz de convenie, iar mprumuturile
acordate vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii.
n situaia nerambursrii mprumuturilor la termenul stabilit, se vor aplica
dobnzile i penalitile de ntrziere la nivelul celor existente pentru creanele bugetare.
134

Nu numai societile comerciale au ca alternativ de finanare emisiunea de
obligaiuni, ci i autoritile publice centrale i locale. Conform Legii 189/1998 privind
finanele publice locale, pentru realizarea unor investiii de interes local, municipiile au
posibilitatea de a emite titluri de valoare sau de a beneficia de credite de la bnci n
anumite limite, respectiv exist condiia ca totalul datoriilor reprezentnd ratele scadente
la mprumuturile contractate sau garantate, precum si cele ale mprumutului ce urmeaz a
fi angajat n anul respectiv, s nu depeasc 20% din veniturile curente ale bugetelor
locale, inclusiv cotele defalcate din impozitul pe venit.
Riscul obligaiunilor municipale este imediat superior titlurilor de stat, care, n
lumea financiar, sunt considerate singura investiie cu risc nul. n analiza riscului, trebuie
avut n vedere, pe lng volumul veniturilor i cheltuielilor emitentului, i stabilitatea
surselor de venit sau ponderea serviciului anual al datoriei n total venituri. Astfel,
obligaiunile municipale au diferite grade de risc, chiar dac acesta este perceput ca fiind
unul minim. Spre deosebire de obligaiunile corporatiste unde falimentul emitentului
nseamn cel mai adesea pierderea integral a investiiei, n cazul obligaiunilor
municipale problemele nseamn cel mult ntrzieri la plata dobnzilor i a principalului.
Sursa de plat a obligaiunilor o constituie taxele i impozitele locale, care se
colecteaz oricum, chiar dac intervine o ntrziere. Atracia principal a obligaiunilor
municipale o constituie dobnda oferit, care nu coboar, cel puin pn la momentul
prezent, sub nivelul dobnzii interbancare (BUBID, BUBOR) la trei sau ase luni.
Pentru a se putea dezvolta aceast pia, trebuie s aib loc i o serie de schimbri
la nivel legislativ i administrativ. n prezent municipalitile, pentru c nu au cunotine
suficiente despre piaa de capital, acceseaz n special creditul bancar. Piaa de capital,
ns ar crea in timp o mobilizare rapid i mult mai ieftin a lichiditilor existente n pia
i ar crea n acelai timp i premisele dezvoltrii unei piee secundare. Municipalitile ar
trebui s se ocupe i de obinerea de fonduri (n special din granturi) pentru a-i obine
ratingul de credit de la ageniile internaionale de rating, care ar face posibil acceptarea
mult mai uoar ca juctori n piaa de capital.
De asemenea este nevoie de o descentralizare real a fondurilor bugetare, prin
modificarea legii finanelor publice locale. Astfel, ar trebui ca administraiile publice
locale s i poat pstra fondurile i n bnci comerciale, nu doar la Trezoreria de Stat aa cum se impune, prin lege, n prezent. Acest lucru va putea face posibil administrarea
eficient a resurselor municipalitilor i dezvoltarea unei relaii strategice, pe termen
lung, ntre bnci comerciale i municipaliti.
Pe de alt parte, ar trebui ca deciziile n privina activitilor de finanare i
investiii s constituie sarcina unor specialiti n domeniu, i nu a primarilor, astfel s-ar
micora accesul politicului n viaa financiar a oraelor.
135

Procesul bugetar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale este reglementat de
Ordonana de urgen a Guvernului privind finanele publice locale, nr.45/2003 i
presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii
ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice.
Procesul bugetar n unitile administrativ-teritoriale se deruleaz n etape
consecutive care se refer la:
a) elaborarea proiectului de buget;
b) aprobarea bugetului;
c) execuia bugetului;
d) ncheierea execuiei bugetului;
e) controlul execuiei bugetului;
f) aprobarea execuiei bugetului.
Caracteristicile procesului bugetar sunt de ordin:
Decizional, deoarece coninutul su const n alocarea unor resurse bugetare
limitate n raport cu nevoile comunitii pentru bunuri i servicii publice.
Stabilirea destinaiilor de alocare a resurselor bugetare presupune realizarea, n
prealabil, a unei inventarieri a nevoilor societii (a comunitilor locale), ierarhizarea
prioritilor i, n final, selectarea categoriilor de bunuri i servicii care satisfac ntr-o
msur ct mai ridicat necesitile comunitilor locale la un moment dat;
Democratic, deoarece n cursul derulrii se manifest atributele statului de
drept (printre care separaia puterilor n stat), ct i posibilitatea impunerii intereselor
economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de
decizie;
Preponderent politic, ntruct opiunea pentru un anumit tip de politic
economic, financiar, care se reflect n coninutul bugetului, reprezint un act de decizie
politic al forelor majoritare din Parlament i din consiliile locale;
Ciclic, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi, n baza
principiilor anualitii i publicitii bugetare, cu precizarea termenelor de derulare i
finalizare.
Responsabilitatea elaborrii politicii financiare revine exponenilor administraiei
publice locale, respectiv primarilor sau preedinilor de consilii judeene.
La elaborarea politicii financiare ine seama de legislaia n vigoare privind
veniturile i cheltuielile publice locale, politica de dezvoltare local i regional
promovat de Guvern i de organismele internaionale.
Politica financiar are ca scop realizarea unui cadru strategic larg care faciliteze
relaia dintre intenia financiar i transpunerea ei n practic, avnd o serie de avantaje
ca:
faciliteaz procesul de planificare financiar;
evit improvizaiile fcute sub presiunea urgenelor financiare;
atrage atenia asupra condiiilor financiare;
asigur o baz pentru stabilirea i evaluarea managementului financiar i pentru
evitarea trucurilor financiare;
136
ajut la obinerea consensului i a coerenei n elaborarea deciziilor financiare;

contribuie la meninerea unei stabiliti financiare;
sporesc ansele n obinerea de credite;
nlesnete nelegerea situaiei managerului financiar, asigur transparena
acestuia sporind credibilitatea autoritilor locale n faa populaiei.
Elementele structurale ale politicii financiare sunt:
nivelul general i tipul de servicii ce trebuie asigurate precum i evaluarea
principalelor surse de venituri disponibile, ca surse poteniale de finanare a obiectivelor
propuse;
nivelul pn la care investiiile (cheltuielile de capital) vor fi acoperite din
veniturile curente (bugetare) i modalitile de acoperire a diferenelor (credite
municipale, obligaiuni, parteneriat public - privat etc.);
sistemul de salarizare a personalului, de acordare a unor faciliti pentru
persoanele cu venituri mici;
stimularea unor aciuni de dezvoltare local;
condiiile de contractare a creditelor i a obligaiunilor i a altor surse
alternative de finanare i modalitatea de rambursare a acestora;
variaiile i cotele critice ale cheltuielilor i taxelor pltite n funcie de evoluia
economiei;
principiile manageriale care vor fi utilizate n gestionarea fondurilor existente,
utilizarea de noi fonduri precum i pentru orice servicii sau activiti contractabile, fa de
cele realizate prin aparatul propriu.
Politica financiar cuprinde principiile i scopurile ce ghideaz managementul
financiar al unei administraii publice locale. Politicile influeneaz luarea deciziei
financiare i n acelai timp asigur standarde pentru evaluarea i monitorizarea
performanei sistemului de management financiar al administraiei publice locale. Sunt
declaraii fcute de politicieni pentru a clarifica gndirea lor cu privire la managementul
financiar. Sunt poziii oficiale luate de administraia local care s-i susin n
implementarea scopurilor lor financiare. Politicile formeaz un cadru pentru
managementul financiar i de asemenea, un ghid pentru managementul financiar n
realizarea tranzaciilor financiare ale unei administraii publice locale.
Planificarea financiar este un proces prin care se introduc i dezvolt strategii
coordonate n vederea realizrii scopurilor i politicii administraiei publice locale. Aceste
strategii sunt dezvoltate ca rspuns la proieciile situaiei n diferite perioade viitoare.
Administraiile publice locale evalueaz posibilitatea ca proieciile de viitor s
devin realitate i pregtesc un rspuns (un plan financiar) pentru a atenua consecinele
financiare nefavorabile.
Autoritile locale sunt ntr-un fel dezavantajate, n comparaie cu guvernul i chiar
cu firmele private. Spre deosebire de guvern care controleaz masa monetar i creditele,
autoritile locale nu-i pot mri beneficiile n mod direct prin creterea economic. Mai
mult, spre deosebire de firmele private, autoritile locale nu pot s se lipseasc de
activitile ale cror costuri devin neatractive. Astfel, presiunile la care este supus bugetul
local tind mai degrab s-l dezechilibreze dect s produc surplusuri. Prin prognozele
bugetelor locale, trebuie gsit rspunsul la ntrebri realiste cum ar fi: "ce greeli ar putea
137
s apar?" i "ce poate fi fcut cu resursele disponibile pentru a preveni toate aceste
greeli?".
Procesul de previzionare presupune alocarea de resurse suficiente (personal, timp,
echipamente), asigurarea accesului la datele i informaiile necesare i sprijin din partea
executivului i legislativului.
(a)
persoanele implicate n procesul de planificare financiar sunt reprezentani
ai: consiliului local, executivului, serviciilor de specialitate, altor organizaii de la nivel
local (comisii de statistic, ONG, ageni economici etc.), serviciilor publice, cetenilor;
(b)
modul de abordare a previzionrii financiare depinde de nevoile de
previzionare ale municipalitii i de gradul n care exist un suport politic i managerial;
(c)
definirea scopului previzionrii, orizontului de previzionare, grupurilor
interesate, responsabilitilor i resurselor;
(d)
suport tehnic: previzionarea este realizat centralizat sau de ctre fiecare
departament n parte. Previzionarea veniturilor se face pentru fiecare categorie n parte
sau global. Previzionarea cheltuielilor se face pe clasificaia economic sau pe programe;
(e)
baza de date - venituri realizate pe ultimii cinci ani pe surse, descrierea
surselor, baza legal pentru fiecare surs, date specifice, cum ar fi: numr debitori, cote de
taxe, gradul de colectare, politica de exceptare de la taxe, alte elemente; - cheltuielile pe
ultimii cinci ani dezvoltate pe clasificaia economic, conturi, departamente, programe,
descrierea lor, baza legal sau contractual, elemente specifice;
(f)
resurse: personal specializat, timp de elaborare, echipamente electronice;
(g)
susinerea politic i managerial, este de fapt cel mai important ingredient
al succesului procesului de previzionare, prin implicarea total a primarului.
Fiind un proces de producere a proieciilor privind veniturile i cheltuielile pe anii
urmtori, previzionarea financiar poate fi fcut pe termen scurt, mediu sau lung.
Previzionarea pe termen scurt acoper o perioad de pn la un an i este utilizat:
la elaborarea bugetului anual (previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru
bugetul anului urmtor);
la managementul trezoreriei (previzionarea lunar a intrrilor / ieirilor de
numerar pentru identificarea oricror goluri de numerar pe termen scurt i posibilele nevoi
de finanare pe parcursul anului);
Previzionarea pe termen mediu acoper o perioad viitoare de la 1 la 5 ani. Se
utilizeaz la elaborarea i execuia bugetului (proiectarea deficitelor dintre veniturile
anticipate i cheltuieli pe urmtorii ani i soluionarea lor), analiza politicilor,
determinarea impactului fiscal al legislaiei, mai ales a taxelor i impozitelor, identificarea
tendinelor financiare i planificarea investiiilor.
Previzionarea pe termen lung se refer la perioade mai mari de 5 ani i este util la
planificarea strategic, planificarea dezvoltrii urbane i economice, planificarea
investiiilor i datoriilor.
Pentru elaborarea i execuia bugetului anual sunt utile previzionrile pe termen
scurt i mediu.
In fundamentarea ct mai corect a unei planificri bugetare, n cazul veniturilor
curente, trebuie s se in seama de urmtoarele elemente:
(a)
gradul de ncasare a impozitelor n raport cu debitele calculate;
138
(b)
nivelul fiscalitii. Acesta trebuie fixat n funcie de obiectivele autoritilor
locale respective, s fie ct mai constant n timp i s fie corelat cu politica de
dezvoltare local pe care autoritatea local dorete s o impun ;
(c)
dezvoltarea economic ce influeneaz direct creterea/ descreterea bazei
de impozitare i care influeneaz direct i nivelul de ncasare a impozitelor locale;
(d)
cuantificarea nivelului inflaiei, care prezint cea mai mare importan
pentru planificarea bugetal anual.
Trebuie remarcat faptul c prognoza veniturilor curente este mai uor de realizat i
mai aproape de realitate de cnd ncasarea taxelor i impozitelor locale se face prin
serviciile specializate ale primriilor, dispunndu-se astfel de baza de date necesar unei
astfel de operaiuni deosebit de complex.
Pentru alte tipuri de venituri prognoza acestora st la ndemna administraiei
locale, care va trebui s in cont de situaia general a comunitii pe care o
administreaz - este vorba de sumele provenite din taxe speciale, concesiuni etc. Exist
alte tipuri de venit pentru care este greu s se fac o prognoz: veniturile din capital,
veniturile cu destinaie special a cror surs este bugetul de stat, donaiile i
sponsorizrile.
Prognoza cheltuielilor este la fel de important ca prognoza veniturilor i este ntro mare msur controlabil de ctre autoritatea local. Este adevrat ns c prin legile
bugetare anuale se pot transmite autoritilor locale competene noi n ceea ce privete
tipurile de cheltuieli posibil (sau obligatoriu) de efectuat.
Prima etap a prognozei cheltuielilor trebuie s porneasc de la evaluarea
cheltuielilor operaionale ntr-un anumit orizont de timp. In acest proces trebuie s se in
seama de faptul c:
prognoza se face n termeni reali (lei constani);
se pornete de la o structur a cheltuielilor bugetare;
n general, cheltuielile administraiei locale se fac n domeniul serviciilor unde
creterea preurilor este superioar ratei inflaiei;
trebuie urmrit evoluia principalelor tipuri de cheltuieli: nvmnt, servicii
publice, personal, subvenii, alte instituii publice;
Prognozarea cheltuielilor de investiii este deosebit de important avnd n vedere
faptul c toate localitile au nevoie de un volum uria de investiii care depete cu mult
volumul bugetelor anuale i c o bun parte din acestea pot avea un important efect de
antrenare la nivelul economiei locale.
Avnd n vedere autonomia local, elaborarea bugetelor se face pornind de la
politica bugetar promovat de executivul i legislativul unitii administrativ teritoriale.
Pe baza prognozelor, autoritile locale trebuie s elaboreze un buget echilibrat, n
care nu trebuie subestimate cheltuielile i nici supraestimate veniturile.
Partea procesului bugetar referitoare la cheltuieli reprezint raiunea i motivaia
final a procesului de colectare a veniturilor bugetare, de care este legat direct i esenial.
Dat fiind impactul pe care volumul i calitatea acestora l au asupra consumatorului
de servicii publice locale, care este i potenialul alegtor, autoritile locale sunt motivate
i interesate s-i stabileasc ct mai eficient obiectivele, direciile de aciune, criteriile de
performan, prioritile i oportunitile.
139
Criterii de fundamentare a cheltuielilor cuprind :

(a)
baza legal
(b)
limitele maxime ale cheltuielilor
(c)
destinaia cheltuielilor
(d)
documentele de justificare
(e)
analiza i studierea comparativ a cheltuielilor pe total i n structur, la un
moment dat i n dinamic. Astfel, propunerile de cheltuieli prevzute n bugetele locale
vor fi rezultatul evalurilor directe, prin efectuarea de calcule pentru fiecare categorie de
cheltuial, n cadrul fiecrui capitol;
(f)
analiza preurilor i tarifelor;
(g)
eficiena serviciilor publice i al administraiei publice locale;
(h)
elaborarea programelor;
(i)
elaborarea prognozei pe cel puin trei ani, cu estimarea costurilor serviciilor
publice locale furnizate i totodat ale instituiilor publice;
(j)
existena unei baze de date;
(k)
un sistem de stabilire a prioritilor n efectuarea cheltuielilor, att cele
operaionale, ct mai ales cu privire la investiii.
Urmrirea acestor criterii va contribui la:
stabilirea programelor prioritare n funcie de nevoile comunitare;
dezvoltarea unui mecanism de luare a deciziilor n vederea satisfacerii

nevoilor reale ale cetenilor;
consolidarea administraiei publice locale;

Structura funcional a cheltuielilor
Analiza structurii funcionale ne conduce la inventarierea serviciilor publice
generale care pot fi finanate prin bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale
(municipii, orae, comune) i de ctre consiliile judeene. Din acest punct de vedere se
remarc caracterul extrem de permisiv al noii legi, putndu-se astfel finana toate tipurile
de cheltuieli ce se adreseaz strict colectivitilor n ansamblu sau pe pri (de exemplu:
servicii administrative cu caracter statal, nvmnt, sntate, cultur, religie, sport,
asisten social, dezvoltare public, locuine, mediu, ape, agricultur i silvicultur,
transporturi, diverse aciuni economice).
Structura economic a cheltuielilor
Cheltuielile economice apar la toate capitolele i subcapitolele de buget, gruparea
pe diferite tipuri fiind determinat numai de coninutul lor economic, astfel:
a) cheltuieli curente:
- de personal;
- materiale i servicii;
b) subvenii;
c) transferuri
d) de capital.
Dat fiind caracterul lor strict comensurabil, fundamentarea i evaluarea
cheltuielilor publice se face n aceast expresie. Astfel, pentru fiecare instituie public
sau serviciu public descentralizat finanat din bugetul local se preconizeaz, aprob i
execut cheltuielile necesare n aceast structur.
140
Fundamentarea cheltuielilor de personal

Cheltuielile de personal vizeaz drepturile salariale ale personalului angajat,
precum i ale personalului care desfoar activiti pe baz de puncte, programe sau
obiective a obligaiile aferente fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul de asigurri de sntate, fond de omaj. Se adaug, de asemenea, drepturile de
delegare, detaare i transfer n interesul serviciului.
Cheltuielile de personal se vor stabili innd seama de dimensionarea la strictul
necesar a personalului de specialitate, administrativ i auxiliar finanat de la buget, n
concordan cu programele i performanele pe care le are de realizat fiecare
compartiment funcional prin aplicarea corespunztoare a legislaiei n domeniul
salarizrii.
Avnd n vedere implicaiile economice i sociale pe care le poate determina o
fundamentare necorespunztoare a acestor cheltuieli nu pot fi majorate alocaiile pentru
cheltuieli de personal aprobate prin virri de credite bugetare, ci numai corectate prin
rectificri bugetare), procesul de fundamentare este meticulos i destul de laborios.
Fundamentarea cheltuielilor materiale i de servicii
Cheltuielile materiale i de servicii sunt n principal cheltuielile de ntreinere i
gospodrire a sediilor i spaiilor unde i desfoar activitatea primria sau consiliul
judeean, instituiile publice subordonate i alte instituii ale cror cheltuieli de acest tip se
finaneaz din bugetul local (iluminat, nclzire, ap, canal, salubritate, telefon, pot,
furnituri de birou, materiale de curenie, diverse prestri de servicii, obiecte de inventar,
reparaii curente, cri - publicaii), dar i alte cheltuieli specifice (calificare - specializare
personal, protocol, protecia muncii, alte cheltuieli autorizate de lege, hran, reparaii
strzi, drumuri, poduri etc.).
Alocaiile pentru instituiile publice ale cror cheltuieli materiale i de prestri
servicii se asigur potrivit legii din venituri proprii sau din bugetele locale se vor
fundamenta n funcie de programul de activitate al acestora, analizndu-se: necesitatea,
oportunitatea i eficiena fiecrei cheltuieli, asigurndu-se condiii normale de funcionare
pentru fiecare instituie.
Fundamentarea subveniilor i transferurilor
Pn la aprobarea Legii 189/1998 statul a acordat subvenii pentru:
asigurarea proteciei sociale a populaiei pentru nclzire i transport n
comun;
investiii;
programe de pietruire a drumurilor comunale i alimentrilor cu ap;
Incepnd cu anul 1999 aceste cheltuieli au fost acoperite din:
veniturile proprii ale bugetului local;
cote i sume defalcate din impozitul pe venit (posibil i din alte venituri ale
bugetului de stat, de exemplu, ncepnd cu anul 2001 i din TVA pentru finantarea
nvmntului preuniversitar de stat, cree, centre locale i judeene de consultan
agricol).).
Pentru programele de pietruire a drumurilor i alimentrii cu ap, conform Legii
bugetului de stat sumele se prevd n bugetul Ministerul Lucrrilor Publice,
Transporturilor i Locuinei. Decizia final privind acordarea subveniei pentru acoperirea
141
preului de producie i distribuie a energiei termice pentru populaie i respectiv

transportul urban de cltori, precum i cuantumul acesteia revine n cea mai mare parte
executivului local, fiind o problem de politic bugetar.
Datele de fundamentare au fost legate de urmtoarele informaii:
cantitate de Gcal produs i distribuit;
pre de producie i/sau distribuie;
pre suportat de populaie;
diferen de acoperit prin subvenii.
Transferuri neconsolidabile cuprind necesarul de fonduri privind ajutoarele sociale
acordate persoanelor defavorizate, alte ajutoare, alocaii i indemnizaii. Desigur,
cuantumul i frecvena cu care ele vor fi acordate vor fi stabilite n funcie de msura n
care fac sau nu parte din programul social al aleilor i de sursele de finanare posibil de
mobilizat n aceast direcie.
Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor de bugete proprii ale
administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local.
La elaborarea proiectelor de buget, ordonatorii principali de credite ai bugetelor
locale vor avea n vedere:
a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali, pentru anul
bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani,
elaborate de organele abilitate;
b) politicile fiscale i bugetare, naionale i locale;
c) prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe ncheiate, ale
memorandumurilor de finanare sau ale altor acorduri internaionale, semnate i/sau
ratificate;
d) politicile i strategiile sectoriale i locale, precum i prioritile stabilite n
formularea propunerilor de buget;
e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine;
f) programele ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii
unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori
de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor
fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele
urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori
precii, a cror alegere este justificat;
g) programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii
administrativ-teritoriale, n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel naional,
regional, judeean, zonal sau local.
Programele analizate de ctre ordonatorii principali de credite vor fi propuse spre
aprobare ca anexe la bugetul local.
Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, pn la
data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic
pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora,
limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor
consolidabile prevzute pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti, dup caz, n
vederea elaborrii de ctre ordonatorii de credite a proiectelor de buget.
142
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele

crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei
publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli
aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget.
Repartizarea pe uniti administrativ-teritoriale a limitelor sumelor defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat destinate echilibrrii bugetelor locale se realizeaz n
condiiile prevzute de lege.
Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i
depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie, proiectele
bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea, pentru anul bugetar urmtor, precum i
estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor
locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice,
pn la data de 15 iulie a fiecrui an.
n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a
legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale
finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile
consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat.
Consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n condiiile
legii, repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare,
sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile
consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii
principali de credite.
Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de
credite, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local
sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune contestaii
privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia.
n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului
local, nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului
general al municipiului Bucureti, dup caz, i de contestaiile depuse de locuitori, este
supus aprobrii consiliului local, judeean sau Consiliului General al Municipiului
Bucureti, dup caz, de ctre ordonatorii principali de credite.
Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz,
n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget,
se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost
votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe anexe.
Proiectele de buget se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii
legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
n cazul n care consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, nu aprob proiectele bugetelor locale n termenul prevzut, direciile
generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea
acestora de ctre consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului
143
Bucureti, dup caz. n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n
limita celorlalte venituri ncasate.
Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale
finanelor publice bugetele locale aprobate, n condiiile prezentei ordonane de urgen,
de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup
caz, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora. Direciile generale ale finanelor publice,
n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe
ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul fiecrui
jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului
Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare.
Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la
aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din
prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic
justificate de ctre ordonatorii de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n
proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.
Instituiile publice i aciunile, noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data
de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea bugetului, n
limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.
Direciile generale ale finanelor publice vor acorda unitilor administrativteritoriale sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri
consolidabile, cu ncadrarea n limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului
precedent.
n cazul n care necesarul de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
i transferuri consolidabile depete limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale
anului precedent, dup utilizarea integral a veniturilor i cotelor defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat, direciile generale ale finanelor publice pot aproba
suplimentarea acestora, pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de ordonatorii
principali de credite.
n situaia n care sumele prevzute sunt propuse n proiectul bugetului de stat mai
mici dect cele din anul precedent, limitele lunare se acord n cot de 1/12 din sumele
propuse prin proiectul bugetului de stat.
Veniturile i cheltuielile prevzute n bugetele locale se repartizeaz pe trimestre,
n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar
efectuarea cheltuielilor i se aprob de ctre:
1. Ministerul Finanelor, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului
de stat i pentru transferurile de la acest buget, pe baza propunerilor ordonatorilor
principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor
publice i controlului financiar de stat, n termen de 20 de zile de la data publicrii legii
bugetului de stat;
2. ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru bugetele proprii i
bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, n termen de 15 zile de la
aprobarea sumelor prevzute mai sus.
144
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor

judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti
administrativ-teritoriale.
Conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din
subordinea fiecrui consiliu local, judeean i a Consiliului General al Municipiului
Bucureti sunt, dup caz, ordonatori de credite secundari sau teriari.
Metodologia de elaborare a bugetelor locale se stabilete de ctre Ministerul
Finanelor Publice.
Cheltuielile aprobate prin buget, denumite credite bugetare, reprezint limit
maxim pn la care se pot angaja, ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar.
Cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare.
Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i
de la un program la altul se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor
principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor.
Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre
programele aceluiai capitol, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol, legii
bugetului de stat sau legii de rectificare, sunt n competena fiecrui ordonator principal
de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor i serviciilor publice
subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor.
Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i
necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii
clasificaiei bugetare, precum i a programului, de la care se disponibilizeaz i, respectiv,
a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare i a programului, la care se
suplimenteaz prevederile bugetare.
Virrile de credite bugetare se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului
bugetar.
Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de
credite efectuate de ctre ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor
aprobate, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care
reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la bugetul de stat sau de la
alte bugete ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetele respective, se
efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, pentru cele prevzute, prin direciile
generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor
locale, n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei, sau de ctre
ceilali ordonatori principali de credite, pentru transferurile prevzute.
Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative,
care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor
materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi
bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii.
n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au
loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice
locale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile
145
corespunztoare n volumul i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului

bugetar.
Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup
caz, vor aproba modificrile intervenite n structura bugetelor proprii i, respectiv, ale
instituiilor publice subordonate.
Execuia bugetar
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze:
angajament, lichidare, ordonanare, plat.
Execuia bugetar la orae, municipii, sectoarele municipiului Bucureti, judee i
municipiul Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au
calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.
Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n
competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de
specialitate ale instituiilor publice.
Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n
limita fondurilor disponibile.
Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste
documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i
executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate.
Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiarcontabil.
Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de
acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea
au fost angajate, lichidate i ordonanate.
Plata cheltuielilor la comune i la instituiile publice la care compartimentul
financiar-contabil are un numr de personal mai mic de 5 persoane se realizeaz de ctre
ordonatorul de credite i persoana mputernicit cu atribuii financiar-contabile, dar cu
respectarea normelor metodologice privind organizarea, evidena i raportarea
angajamentelor bugetare i legale.
Pentru anumite categorii de cheltuieli se pot efectua pli n avans de pn la 30%,
n condiiile dispoziiilor legale.
Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate i nejustificate prin bunuri livrate,
lucrri executate i servicii prestate, pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor
contractuale, vor fi recuperate de instituiile publice care au acordat avansurile i se vor
restitui bugetului din care au fost avansate.
n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate, pentru
care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu
perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere la nivelul celor existente pentru
veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat.
Fac excepie de la aceste prevederi situaiile expres reglementate prin dispoziiile
legale.
Regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite
Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea
meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau din alte
146
cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune consiliilor locale, judeene
i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, anularea creditelor respective.
Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru aplicarea prevederilor
privind deschiderea creditelor bugetare este de 10 decembrie.
Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia
consiliului local, judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz.
Contul anual de execuie
Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor
locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, pn la data
de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor n structura
urmtoare:
a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; ncasri
realizate;
b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate.
Trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare
asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice; dup
verificare, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare
centralizate privind execuia bugetelor, la termenele i potrivit normelor stabilite de
acesta.
Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la
situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare
program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile
asociate, precum i situaii privind angajamentele legale.
Situaiile financiare anuale, inclusiv anexele la acestea, se prezint de ctre
ordonatorii principali de credite spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului
General al Municipiului Bucureti, dup caz.
Excedentul sau deficitul bugetar
Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar,
dup efectuarea regularizrilor n limita sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului
de stat i a celor exceptate, precum i a transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau
din alte bugete, se utilizeaz, n ordine, pentru:
a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; plata dobnzilor, comisioanelor,
spezelor i a altor costuri aferente acestora;
b) constituirea fondului de rulment.
Disponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd, se pstreaz ntrun cont distinct, deschis pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, la unitile
teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local, i pot fi utilizate, temporar,
pentru acoperirea golurilor de cas provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile
anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat
la finele exerciiului bugetar.
Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din
competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor
publice locale n interesul colectivitii.
147
Utilizarea fondului de rulment i contul de execuie al acestuia se aprob de

consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n afara
bugetului local.
Execuia de cas a bugetelor locale
Execuia de cas a bugetelor se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei
statului, evideniindu-se n conturi distincte:
a) veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare;
b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita
creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;
c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern
rezultat din mprumuturi contractate sau garantate de stat, precum i cele contractate sau
garantate de autoritile administraiei publice locale, inclusiv a celor privind rambursarea
ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice
locale;
e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau
contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale
i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate;
f) alte operaiuni financiare prevzute de lege.
Pentru mprumuturile contractate, altele dect cele din disponibilitile contului
curent general al trezoreriei statului, autoritile administraiei publice locale i pot
deschide conturi la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestora.
n execuie, alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se
efectueaz lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice, pe baza
fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite.
Principii ale ncheierii execuiei bugetare
Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an.
Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul
prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va
plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor.
Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept.
Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice
destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele
exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul
urmtor cu aceeai destinaie.
Fondurile se utilizeaz n condiiile prevederilor prezentei ordonane de urgen i
potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi.
Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de execuie a bugetelor
locale sunt supuse controlului Curii de Conturi.

Procesul de achiziii publice reprezint ansamblul activitilor ce se ntreprind
pentru:
148
atribuirea,
ncheierea,
ndeplinirea
unui contract de achiziie public i prin care se dobndesc, definitiv sau temporar,
produse, lucrri sau servicii.
Autoritatea contractant poate fi:
autoritate public - aa cum este definit n Constituie, inclusiv autoritatea
judectoreasc
instituie public de interes local sau general, autonom sau aflat n subordinea sau sub
controlul unei autoriti publice.
persoan juridic, alta dect cele de mai sus, i care a fost nfiinat pentru a desfura
activiti de interes public fr caracter comercial i care:
fie, este finanat din fonduri publice;
fie, este n subordinea sau sub controlul unei autoriti sau instituii
publice;
fie, n componena organului de conducere sau de supervizare, mai mult
de jumtate din numrul membrilor sunt numii de ctre o autoritate sau o instituie
public;
persoan juridic de drept privat ce desfoar activiti relevante n unul dintre
sectoarele de utiliti publice - ap, energie, transporturi i telecomunicaii - i care:
se afl, direct sau indirect, sub influena dominant a uneia dintre
persoanele juridice de mai sus, sau
beneficiaz de drepturi speciale sau exclusive pentru desfurarea unor
astfel de activiti.
Contractant este oricare persoan fizic sau juridic, de drept privat, romn sau
strin i creia n calitate de:
furnizor,
executant, sau
prestator,
i s-a atribuit un contract de achiziie public.
Furnizorul, executantul sau prestatorul are dreptul de a participa la procedura de
atribuire a contractului:
fie, n nume propriu
fie, n asociere
fie, ca subcontractor.
Calendarul ntregului proces (etapele precum i activitile din cadrul acestora)
trebuie stabilit n avans.
Dac activitile nu sunt definite n mod clar n faz incipient acest lucru se va
reflecta n timpi adiionali pentru definitivarea acestora.
Aceste aspecte trebuie avute permanent n vedere pentru realizarea ct mai
eficient a managementului urmtoarelor etape:
1. Planificare achiziii
2. Iniiere i lansare procedur
3. Derulare procedur
149
4. Finalizare procedur
5. Administrare contract.
Pe tot parcursul procesului de achiziii publice, ntrebarea la care trebuie cutat
rspuns este: Care sunt deciziile care determin cele mai eficiente efecte, astfel nct s se
asigure atingerea obiectivelor, utiliznd cadrul legal existent ?
Idei n rezumat
Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate
juridic i sunt elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea
veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale locale.
Autonomia financiar a autoritatilor administratiei publice locale este absolut
necesar deoarece asigur suportul material al funcionrii, iar pe de alt parte,
comunitile locale i cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de
provenien public, n special, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru
producerea de servicii publice pe plan local. Autoritile administraiei publice locale
administreaz sau, dup caz, dispun de resursele financiare, precum i de bunurile
proprietate public sau privat ale comunelor, oraelor i judeelor, n conformitate cu
principiul autonomiei locale.
Pornind de la faptul c autonomia local este condiionat de existena autonomiei
financiare, n Romnia nc nu se poate vorbi de o real autonomie local ntruct,
resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale realizate la nivel local
(impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri de capital), sunt
insuficiente n majoritatea cazurilor. Astfel, prin sistemul sumelor defalcate, se
repartizeaz bugetelor locale, prin diminuarea veniturilor bugetului de stat, (impozitul pe
venit, taxa pe valoarea adugat) sume cu destinaie precis de utilizare, aprobate prin
legea bugetului de stat anual.
150
Procesul bugetar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale este reglementat de

Ordonana de urgen a Guvernului privind finanele publice locale, nr.45/2003 i
presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii
ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice.
Cuvinte cheie
finane publice locale

autonomie financiar local
descentralizare
buget local
obligaiuni municipale
proces bugetar local

achiziii publice
uniti administrativ-teritoriale
Consiliile locale
Servicii publice
1. n statele democratice administraia local se bazeaz pe principiile
descentralizrii i autonomiei locale. Prin reglementrile din aceste state s-au urmrit:
a) delimitarea patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor de cel aflat n
proprietatea statului;
b) crearea instrumentelor administrative necesare autoritilor centrale pentru
ndeplinirea atribuiilor care le revin;
c) asigurarea condiiilor pentru asumarea responsabilitii privind dezvoltarea rural;
d) asigurarea condiiilor pentru asumarea responsabilitii privind dezvoltarea naional;
2. Din punct de vedere juridic organele financiare teritoriale sunt instituii ale
administraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de
aciune difer, dup nivelul organizatoric, astfel:
a) Direciile generale ale finanelor publice i controlul financiar de stat, la nivel de jude
i municipiul Bucureti;
b) Administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor municipiului
Bucureti;
c) Circumscripiile financiare la orae;
d) Percepiile rurale i ageniile fiscale, la nivelul comunelor;
e) Toate variantele.
3. Veniturile proprii ale bugetelor locale reglementate prin Legea privind finanele
publice i Legea privind finanele publice locale includ:
a) Venituri atribuite care cuprind suma defalcat din venituri cuvenite bugetului de stat;
b) Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de interes
naional, dar care pot fi mai eficient organizate i controlate de ctre organele locale:
aciuni de protecie social, lucrri de investiii, etc.;
c) mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct, n numele
organelor administraiei publice locale, fie garantate de ctre Guvern;
151
d) impozite, taxe i vrsminte;

e) nici o variant.
1. Perspective de viitor n domeniul finanelor publice locale

2. Influena ciclurilor politice asupra finanelor publice locale
3. Analiza posibilitilor de finanare ale administraiei publice locale i propunerea de noi
surse de finanare a unor proiecte importante
4. Eficiena utilizrii resurselor financiare publice la nivelul autoritilor publice locale
5. Implicaiile restructurrii economico financiare asupra finanelor publice locale
6. Evaluarea calitii furnizrii bunurilor publice la nivel local n Romnia, pe cicluri de
guvernare
Bucureti, 2005.
Bucureti, 2002.
Bucureti, 1999.
2001.
Bucureti, 1996.
Bucureti, 2000.
597/iulie 2002.
Rspunsuri
1
2
3
a
e
d
152
EVAZIUNEA FISCAL I ECONOMIA SUBTERAN

REACIE A INDIVIZILOR MPOVRAI DE
OBLIGAIILE FA DE STAT
Obiective:
Cunoaterea conceptului i a sferei de manifestare a evaziunii fiscale;
Contientizarea conotaiilor economice, sociale i politice ale fenomenului
economiei subterane;
Cunoaterea principalelor domeniile, mecanisme i tehnici utilizate de
persoane sau grupuri de persoane pentru svrirea infraciunilor din
sfera evaziunii fiscale;
Delimitarea valenelor diferitelor concepte din sfera economiei subterane.
6.3. Cauze i consecine ale proliferrii fenomenului evazionist n
Romnia
Fenomenul evaziunii fiscale i al economiei subterane a ajuns s capete, prin
proporiile ngrijortoare care i sunt atribuite, conotaii economice, sociale i politice
deosebite. Viaa de zi cu zi pune pe tapet o serie de exemple care arat c a tri bine, a fi
prosper, este aproape imposibil fr a face compromisuri de moralitate, civism i
corectitudine.
Activitile care compun economia subteran sunt numeroase i complexe,
manifestarea lor permanent fiind capabil s distrug autoritatea economic i politic a
unei naiuni. Nenregistrarea i neraportarea unor activiti generatoare de venituri, munca
fr forme legale de angajare, evaziunea i frauda fiscal, corupia i mita la nivelul
administraie naionale i locale de stat, splarea banilor, criminalitatea economicofinanciar sunt rezultatul unui comportament denaturat att al agenilor economici, ct i
al membrilor societii civile care genereaz importante consecine negative asupra
economiei i politicilor economice i sociale ale unui stat. A da vina pe tranziie, pe
economie sau pe legi nu este suficient. n Romnia este necesar o schimbare major, o
schimbare politic, social i economic fundamentat pe principii de onestitate, civism i
integritate.
153

Obsedai de dorina de a navuire, oamenii nu se dau n lturi de la acte ilegale,
imorale i chiar anti-sociale pentru a-i atinge scopul. Noiunile de fric, ruine, pcat nu
mai au nici o nsemntate. Banul, ochiul dracului, a devenit vrful sistemului de valori
contemporane, mai presus de orice lege uman. Indivizii caut s-i mreasc i s-i
protejeze averea i veniturile prin orice mijloace. Existena unui numr mare de obligaii
fiscale, precum i povara acestora, au stimulat inventivitatea contribuabililor n gsirea
diferitelor modaliti de eludare30.
Potrivit Dicionarului Explicativ al Limbii Romne31, a eluda nseamn a ocoli, a
evita, a ignora intenionat. Drept urmare, este vorba de totalitatea metodelor de evitare,
ignorare sau ocolire deliberat a plii sarcinii fiscale de ctre indivizii sau unitile
economice crora le-a fost stabilit.
Dei problematica este intens abordat, literatura de specialitate n-a reuit
formularea unei definiii clare i cuprinztoare a acestei noiuni, majoritatea ideilor emise
evideniind particularitatea evaziunii fiscale sustragerea de la plata obligaiilor bneti
ctre stat - , dar nu i sfera de cuprindere.
Legea romn privind combaterea evaziunii fiscale32, la articolul 1 definea
evaziunea fiscal ca sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte de la plata
impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine denumite
contribuabili. Lista contraveniilor i infraciunilor prezentate n lege nu cuprindea ns
fapte considerate n literatura de specialitate ca fiind ilicite. n acest sens, am identificat
cteva definiii ale evaziunii fiscale, care mi s-au prut relevante.
De exemplu, n Teoria general a economiei33, autorii explic evaziunea fiscal ca
fiind sustragerea voit de la plata impozitelor, taxelor i altor obligaii fiscale
manifestat de unii ageni economici, implicit a celor ce acioneaz n economia paralel
(subteran). Ea se concretizeaz n nedeclararea sau declararea fals a veniturilor
impozabile pe o anumit perioad. Ea poate fi favorizat i de bancruta manifestat n
diverse mprejurri. [] Astfel, el <agentul economic> ajunge i n situaia de a nu-i
respecta obligaiile fiscale la termenele legale.
Evaziunea fiscal apare cnd indivizii nu-i onoreaz n mod deliberat obligaiile
fiscale34 sau presupune neraportarea venitului impozabil autoritilor fiscale ori
subdimensionarea sa.35
30
Ene Corina Maria Economia subteran. Teorie, modele, aplicaii, Ed. Transversal, Trgovite, 2010, pag. 47.
Dicionarul explicativ al limbii romne, Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Ediia a II-a,
Editura Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998.
32
Legea nr.87/1994 a fost abrogat prin adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 672/27.07.2005.
33
Ciucur Dumitru, Gavril Ilie, Popescu Constantin Economie. Teoria general a economiei, Editura Tribuna
34
Franzoni Luigi Alberto Tax Evasion and Tax Compliance, University of Bologna (6020), Italy, 1999, pag. 52.
31
154
O alt definiie a evaziunii fiscale este cea a prof. Gabriela Anghelache, potrivit
creia aceasta reprezint sustragerea pe diferite ci de la obligaiile fiscale sau
ascunderea sub diferite forme a surselor i a cuantumului veniturilor impozabile.
Evaziunea fiscal poate fi svrit la adpostul legii (evaziune legal) sau cu nclcarea
prevederilor legale (frauduloas).36
Ali autori consider c evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea
procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora, cei interesai sustrag, n totalitate sau n
parte, materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale.37
Ultimele dou definiii lrgesc sfera de cuprindere a evaziunii fiscale introducnd
elementul de ilegalitate. Autorii atrag atenia asupra diminurii masei impozabile ca
rezultat al voinei legiuitorului sau nu. n demersul de definire a acestei practici se pune
problema delimitrii pe criterii de legalitate a formelor evaziunii fiscale deorece exist i
alte forme de neimpozitare (facilitile fiscale, scutirile, reducerile de impozite), care
conduc la diminuarea materiei impozabile, ns aceasta nu se realizeaz prin sustragerea
de la plata obligaiilor fiscale, deci nu reprezint evaziune fiscal. n acest context
consider c evaziunea fiscal nu poate fi dect nelegal, fiind consecin a nclcrii legii
fiscale, indiferent prin ce mijloace are loc aceast nclcare.
Modalitile38 prin care se recurge la evaziune fiscal au n vedere:
- legea fiscal ce asigur ea nsi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare;
- abinerea contribuabilului de a ndeplini activitatea supus impozitrii;
- folosirea lacunelor sistemului fiscal.
Acelai autor (Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1997, pag. 216) a introdus conceptul de evaziune fiscal aprioric, care se
refer la o evaziune fiscal datorat unui vid legislativ.
n perioada interbelic, noiunea de evaziune fiscal era inclus n cea de fraud.
Economitii contemporani delimiteaz ns cele dou noiuni, considernd c evaziunea
fiscal reprezint totalitatea manifestrilor avnd drept scop evitarea plii unor
impozite, aceasta avnd dou componente majore: evaziunea fiscal licit i frauda
fiscal (evaziune fiscal ilicit). Din punct de vedere economic distincia juridic nu are
relevan atta timp ct ambele determin scderea veniturilor bugetare de natur fiscal
aflate la dispoziia statului.
Dac fenomenul este abordat prin prisma efectelor asupra eficienei i distribuiei,
pot fi distinse dou forme ale evaziunii fiscale39. Prima este evaziunea fiscal asociat cu
activitile economiei subterane, implicnd producia i oferta de bunuri i servicii.
Aceasta presupune utilizarea forei de munc, a serviciilor manageriale sau
antreprenoriale, precum i necesitatea existenei capitalului tangibil care permite
35
Cebula Richard J., Saadatmand Yassaman Income Tax Evasion Determinants: New Evidence, The Journal of
American Academy of Business, Cambridge, Vol.7, Num. 2, September 2005, pag. 124.
36
Anghelache Gabriela, Belean Pavel Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2005, pag.
92.
37
aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 20.
38
Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag. 216.
39
Kesselman Jonathan R. Policy Implications of Tax Evasion and Underground Economy in The Underground
Economy: Global Evidence and its Size and Impact, Edited by Owen Lippert and Michael Walker, The Fraser
Institute Vancouver, British Columbia, Canada, 1997, pag. 295.
155
desfurarea activitii productive. A doua component este evaziunea fiscal neasociat

cu participarea la economia subteran, cu oferta de for de munc sau cu alte servicii
similare. Este vorba de evaziune fiscal pur, care n general implic manipulare
financiar, ascunderea veniturilor din capital i a celor financiare, exagerarea deducerilor
fiscale sau neraportarea circumstanelor individuale ale entitii economice. Conceptul de
tax avoidance (evitare a plii impozitelor), care presupune mijloace legale de evitare
nu este considerat c face parte din sfera evaziunii fiscale.
Avnd n vedere c economia subteran presupune producia de bunuri i servicii
att legale, ct i ilegale, este evident c i evaziunea fiscal va fi asociat cu activiti
legale sau ilegale, dup caz.
Evaziunea fiscal pur presupune neraportarea sau raportarea parial a venitului
sau profiturilor impozabile, fapt care nu implic fora de munc sau modul de operare al
entitii economice relativ la economia oficial. Unele activiti se desfoar la limita
reglementrilor legale, altele sunt convenional-legale, dar nu-i raporteaz veniturile sau
i exagereaz cheltuielile. Exist i situaii n care au loc diferite forme de transferuri ale
veniturilor ntre membrii familiei n scopul reducerii masei impozabile sau a ascunderii
tipului, sursei i momentului ncasrii respectivelor venituri. Potrivit lui Schneider F. i
Enste D.40, evaziunea fiscal pur este de regul rezultat al tranzaciilor financiare al
cror obiectiv este ascunderea veniturilor astfel obinute (venituri din capital). Aadar,
evaziunea fiscal pur nu afecteaz alocarea resurselor de munc sau de capital, i nici
metodele de organizare i operare ale unitilor economice.
n ceea ce privete frauda fiscal, aceasta presupune o violare a legilor fiscale, o
infraciune contient i deliberat asupra regulilor cu privire la plata obligaiilor
fiscale.
Potrivit altor autori41, frauda fiscal reprezint ansamblul practicilor care
urmresc eludarea n totalitate sau n parte a impozitului datorat statului. Definiia mi se
pare confuz i incomplet deoarece nu cuprinde elementele de intenionalitate i
mecanismele prin care sunt eludate veniturile fiscale ale statului; nu este luat n calcul
elementul de ilegalitate care intervine n direcia sustragerii de la plata impozitelor,
respectiv obinerii de foloase necuvenite din surse fiscale.
Conceptul de fraud fiscal unete ansamblul practicilor ilegale care permit s nu
plteti, n parte sau total, impozitul obligatoriu. Aceste practici sunt susceptibil de a fi
sancionate prin pedepse administrative, chiar penale.42
Majoritatea legislaiilor rilor europene trateaz frauda fiscal prin prisma
caracterului ilegal al acesteia, diferitele forme de manifestare ale acesteia fiind
sancionate n mod diferit. Astfel, n Luxemburg, frauda simpl, un act involuntar generat
de neglijen, este amendat contravenional cu sume care variaz n funcie de gravitate,
n timp ce frauda intenionat este pedepsit penal, ajungndu-se la privare de libertate, de
drepturi civile i politice. n Olanda, frauda fiscal presupune declaraii inexacte fcute n
40
Schneider Friedrich, Enste Dominik H. The Shadow Economy. An International Survey, Cambridge University
Press, 2002, pag. 10.
41
Popa tefan, Cucu Adrian Economia subteran i splarea banilor. Abordare teoretico-metodologic, Editura
Expert, Bucureti, 2000, pag. 12.
42
Craiu Nicolae Economia subteran ntre Da i Nu, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 28.
156
mod deliberat, prezentarea de documente false sau nerespectarea obligaiei de informare a

administraiei fiscale cu privire la anumite elemente care permit stabilirea i controlul
impozitului. Asemenea fapte sunt pedepsite prin privare de libertate. Germania abordeaz
frauda fiscal similar cu Olanda, cu meniunea c aici sanciunile constau n amend de
maximum 2 milioane euro i privare de libertate pe o perioad cuprins ntre 5 i 10 ani.
Irlanda trateaz frauda fiscal ca pe o infraciune fiscal comis intenionat n scopul
sustragerii de la plata impozitelor. n Japonia frauda fiscal este cercetat att de
administraia fiscal, ct i de poliie i parchet.
Aadar, prerile converg n foarte mare msur n direcia delimitrii a dou tipuri
de evaziune:
1. evaziunea licit, nefrauduloas, practicat la adpostul legii;
2. evaziunea ilicit, frauduloas sau fraud fiscal, care presupune nclcarea legii.
De asemenea, putem vorbi despre evaziune fiscal naional i evaziune fiscal
internaional.
Dei firav, linia de demarcaie dintre evaziunea fiscal i frauda fiscal ar trebui
trasat innd cont de motivaia aciunii fiscale a contribuabililor, de posibilitile de
forare a legislaiei fiscale i de avantajele obinute n urma aciunii respective (Figura
6-1.).
Evaziune fiscal
- Interpretarea
legislaiei n favoarea
contribuabilului;
- Neasumarea de
riscuri;
- Practicat de un
numr mare de
contribuabili
Fraud fiscal
Presiunea
fiscal
ridicat
- Ilegalitate implicit;
- Asumarea unor riscuri;
- Raportul cost/profit
evolueaz n mod invers
proporional cu riscurile
asumate;
- Implic un numr
restrns de contribuabili
Figura 6-1. Delimitarea evaziunii i fraudei fiscale i criteriile de departajare43

Att evaziunea, ct i frauda fiscal se regsesc de regul n zonele cu fiscalitate
ridicat. Intensitatea fiscalitii este evideniat la nivel macroeconomic ca raport ntre
ncasrile fiscale ale statului i produsul intern brut, iar la nivel individual, ca raport ntre
totalitatea obligaiilor fiscale datorate i veniturile obinute ntr-un an fiscal.
43
157
Intensificarea presiunii fiscale pe seama creterii cotelor de impunere i eventual a

introducerii de noi impozite va atrage dup sine accentuarea fenomenului de fraud
fiscal, concomitent ns cu creterea evaziunii fiscale licite, prin identificarea unor bree
legislative (ambiguiti, carene) i subterfugii, n scopul sustragerii de la plata obligaiilor
fiscale.
Dac analizm interferenele pornind de la numrul contribuabililor implicai n
astfel de aciuni, este clar c evaziunea fiscal, care nu presupune riscuri, este la ndemna
unui numr mai mare de contribuabili, comparativ cu frauda fiscal, care este practicat
de regul de un numr restrns de subieci, care au capacitatea material i raional s
identifice i s-i asume riscuri majore.
Evaziunea fiscal licit (realizat la adpostul legii) presupune sustragerea unei
pri din materia impozabil, fr ca aceast aciune s aib caracterul unei contravenii
sau infraciuni. Evaziunea fiscal licit se construiete pe baza paradoxurilor legislative,
care nu permit o confirmare sau infirmare fr echivoc a anumitor aspecte legislative
controversate i, tocmai de aceea, interpretabile.44
Fenomenul se manifest ndeosebi n perioadele cnd se introduc noi legi fiscale
sau se modific cele vechi, dar i cnd statul folosete intensiv prghiile fiscale n scopul
stimulrii anumitor domenii de activitate. Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale se realizeaz de regul prin interpretarea legislaiei fiscale n favoarea
contribuabilului. Oricum, efectul acestui comportament este reprezentat de reducerea
veniturilor bugetare. Cile legale45 care permit neplata sau plata parial a obligaiilor
fiscale se refer n principal la:
- lsarea contribuabilului pe o poziie favorabil n raport cu sistemul fiscal, pentru a
beneficia ntr-o msur ct mai mare de avantajele conferite de reglementrile
fiscale;
- aciunea contribuabililor de a ocoli legile fiscale, recurgnd la combinaii
neprevzute de legiuitor;
- valorificarea maxim a unor prevederi permisive, fr a nclca flagrant legislaia
care reglementeaz plata unor impozite;
- elaborarea unei legislaii fiscale fr respectarea strict a principiului echitii
fiscale (legislaie dat n folosul unor grupuri de interese);
Modalitile prezentate mai sus nu aduc atingere la dreptul statului de a percepe i
ncasa impozite. Este lezat doar gradul de realizare a veniturilor fiscale deoarece, n
principiu, este posibil eludarea oricrui impozit. Posibilitile de evaziune fiscal licit
difer ns de la un impozit la altul.
Pentru a evita impunerea veniturilor, patronii acord salariailor avantaje n natur
de genul mainilor de serviciu, reedine de vacan, indemnizaii constituind cheltuieli
profesionale, contracte de asisten, participarea la plata chiriilor sau a cheltuielilor de
colarizare a copiilor etc.
44
Ptroi Drago Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura
45
Brle Vasile Concepte referitoare la evaziunea fiscal licit, Revista Finane Publice i Contabilitate, RFPC, nr.
7-8/2004.
158
Deducerea din profit a unor cheltuieli privind amortizarea i fondul de rezerv

ntr-o sum mai mare dect cea care s-ar justifica din punct de vedere economic este o alt
modalitate de eludare.
Se practic majorarea cheltuielilor deductibile fiscal prin nregistrarea unor
cheltuieli (consultan, management, marketing) care nu au fost fcute n realitate, mai cu
seam dac prevederile legislaiei fiscale dau posibilitatea deducerii unor cheltuieli dac
acestea au fost efectuate n scopul realizrii de venituri (n cazul Romniei Codul Fiscal
prevede aceast posibilitate). n aceast categorie pot fi incluse toate operaiunile fictive
care genereaz cheltuieli i toate operaiunile reale care genereaz cheltuieli fictive.
O alt form a evaziunii fiscale licite este reprezentat de externalizarea unei pri
din materia impozabil ctre un regim fiscal mai puin presant, de regul prin intermediul
societilor off-shore situate n paradisuri fiscale.
Toate formele prezentate i pot gsi justificarea n erori involuntare, fr caracter
intenional, efectuate nu n scopul eludrii obligaiilor fiscale, ci datorate unor calcule
eronate i aa-numitei contabiliti creative, prin care se manipuleaz cifrele contabile i
se aleg acele metode de structurare a tranzaciilor care permit obinerea rezultatului
contabil dorit. Agenii economici n cauz pot invoca buna-credin, lacunele legislative,
astfel nct caracterul presupus infracional al faptei este eliminat.
Evaziunea fiscal ilicit (frauduloas sau fraud fiscal) presupune eludarea n
mod direct i deliberat a legislaiei fiscale, fiind sancionat penal. Se concretizeaz n
ascunderea ilegal, total sau parial a materiei impozabile de ctre contribuabili n
scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin. Acest lucru are efecte
negative asupra finanrii cheltuielilor publice.
Frauda fiscal desemneaz o abatere (de regul, infracional) la ordinea fiscal
(statutat prin reglementrile specifice), cu voina deliberat de a se sustrage impozitrii i
corelat (de cele mai multe ori) cu transmiterea de informaii inexacte sau incomplete,
care au rolul de a conferi autorului faptei avantaje fiscale necuvenite.46
Personal consider c evaziunea fiscal ar trebui judecat n raport cu elementele de
intenionalitate i rea-credin care intervin n interpretarea legislaiei fiscale. Dac poate
fi demonstrat premeditarea i ilegalitatea unor astfel de acte, avem de-a face cu fraud
fiscal. n acest sens, din punct de vedere juridic47, frauda fiscal este clasificat n funcie
de existena sau nu a mijloacelor frauduloase care au stat la baza comiterii actului de
fraudare n: fraud simpl (reaua-credin) i fraud complex (voina frauduloas).
Frauda complex este considerat infraciune, fiind sancionat penal, n timp ce frauda
simpl este sancionat contravenional.
Riscul asumat n eludarea deliberat a legislaiei fiscale determin o evoluie invers
proporional a raportului cost/profit. Dac n condiiile desfurrii unor operaiuni
legale acest raport are o valoare determinat, n cazul fraudrii fiscale raportul va fi deviat
n favoarea profiturilor mult mai mari generate de astfel de aciuni. Cu ct riscul asumat
este mai mare, cu att profiturile sunt mai mari, iar raportul cost/profit este mai mic.
46
Ptroi Drago Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura
47
Brle Vasile Concepte privind frauda fiscal, Revista de Finane Publice i Contabilitate (RFPC) nr. 10/2004.
159
Formele48 evaziunii fiscale frauduloase sunt:

- evaziunea tradiional: presupune sustragerea parial sau total de la plata
obligaiilor fiscale prin nentocmirea documentelor prevzute de legislaia fiscal sau prin
ntocmirea lor eronat;
- evaziunea juridic: vizeaz ascunderea naturii reale a unui contract n scopul
evitrii obligaiilor fiscale;
- evaziunea contabil: ntocmirea documentelor contabile respect n aparen
cerinele legislative, ns sunt utilizate documente false pentru a nregistra cheltuieli
nereale n scopul reducerii veniturilor impozabile, a profitului impozabil i n consecin a
obligaiilor de plat la bugetul de stat;
- evaziunea prin eludare: presupune deplasarea profitului n timp prin diminuarea
valorii stocurilor i supraestimarea provizioanelor i amortismentelor.
Frauda fiscal se poate manifesta n dou momente: la aezarea impozitului i n
momentul plii acestuia (la lichidarea obligaiilor fiscale). n prima faz se urmrete
diminuarea materiei impozabile prin minimizarea veniturilor i supradimensionarea
cheltuielilor din punct de vedere fiscal. A doua faz are n vedere impozitele indirecte, n
special T.V.A. i taxe vamale. De exemplu, printr-o declaraie de import fals cu privire
la caracteristicile produselor importate, acestea se pot transfera de la o rubric de
impunere mai ridicat la alta, mai redus.
Printre modalitile de manifestare ale fraudei fiscale se numr i urmtoarele:
- nedeclararea/declararea parial i nenregistrarea veniturilor n scopul deliberat al
neimpozitrii lor;
- ascunderea dimensiunii reale a veniturilor prin ntocmirea de documente fictive sau
falsificarea unor documente;
- nfiinarea unor firme fantom prin intermediul crora se deruleaz operaiuni
comerciale ilicite, identificarea administratorilor, asociailor sau acionarilor fiind
practic imposibil;
- contrabanda;
Drept urmare, frauda fiscal are caracter de rea-credin i presupune nclcarea
deliberat, direct i cert a legislaiei fiscale.
Evaziunea fiscal internaional este legat de extinderea produciei unor
ntreprinderi n ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Aici am n vedere
procesul de globalizare a lumii economice, comerul global, investiiile privilegiate de
capital, mai ales acele componente care pot fi rapid i uor mutate n strintate. Astfel, n
vederea creterii competitivitii, investitorii se mut n ri unde fora de munc este mai
ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii favorabile i faciliti.
Cele mai des ntlnite forme de evaziune fiscal internaional sunt abstinena i
disimularea49.
Abstinena se refer la refuzul contribuabilului de a munci, a produce i a investi n
ara de origine, caracterizat de o fiscalitate ridicat, i orientarea sa spre ri cu fiscalitate
moderat sau redus.
48
49
Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 191.
aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 79.
160
Disimularea materiei impozabile implic nedeclararea sau ascunderea unei pri a

veniturilor sau averii ctigate dincolo de graniele naionale ale statului de origine i
furnizarea unor informaii eronate administraiei fiscale legate de activitile desfutate
dincolo de frontiere.
Concluzionnd, se poate spune c cei doi termeni, evaziune fiscal, respectiv

fraud fiscal, dei presupun aceeai finalitate diminuarea obligaiilor fiscale de plat
sunt antagonici. Dac primul nu presupune nclcarea voit a legilor fiscale i nu
contravine n mod expres legilor, n al doilea caz sunt accentuate elementele de
ilegalitate i intenionalitate n eludarea legislaiei fiscale.

n Romnia, zona evaziunii fiscale este n continu transformare. Schimbrile
intervenite n domeniul vamal i fiscal (accize i TVA) s-au repercutat n zona
infracionalitii economice prin accentuarea atractivitii unor metode evazioniste care
implic contrabanda cu produse din tutun, substituirea/falsificarea carburanilor sau a
buturilor alcoolice, utilizarea de timbre de marcaj sau documente fiscale false,
colectarea/comercializarea frauduloas a deeurilor reciclabile sau a produselor agricole
de cultur.
n egal msur, n ultima perioad de timp a crescut complexitatea lanurilor
tranzacionale utilizate, acestea avnd deseori un caracter transfrontalier i au continuat s
fie utilizate firmele fantom sau off-shore.
Multiplele transformri (calitative, cantitative, structurale, legislative etc.) care au
survenit n mediul economic romnesc au condus att la consolidarea vechilor tendine
n domeniul evaziunii i fraudei fiscale, dar i la manifestarea unor noi metode i direcii
n acest sens50.
La nivelul anului 2008, principalele forme de manifestare51 a fraudei n domeniul
fiscal au vizat:
- sustragerea de la plata TVA aferenta tranzaciilor intracomunitare, dup caz,
amplificarea acestei activiti ilicite prin procedeele denumite generic fraud tip
carusel;
- sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a unor carburani obinui
din amestecuri de fracii petroliere, schimbarea destinaiei unor produse energetice
etc.;
- sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a igaretelor provenind din
contraband sau fabricate n mod clandestin;
50
Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Admnistrare Fiscal Raport privind sinteza activitii de
control desfurate de Garda Financiar n cursul anului 2008.
51
161
sustragerea de la plata accizelor, prin comercializarea buturilor alcoolice fabricate

clandestin, ncadrate cu rea voin n categoria buturilor intermediare sau provenind
din contraband;
- sustragerea de la plata TVA prin importul de bunuri de consum pentru care se declar
valori foarte sczute, fapt urmat de comercializarea ilicit a acestora, la nivelul
preului real de pia.
Alturi de aceste operaiuni, o pondere important n cadrul infraciunilor
identificate de Garda Financiar revine urmtoarelor operaiuni:
- transferuri de fonduri, achiziii sau transferuri formale i alte operaiuni circumscrise
fenomenului de splare a banilor;
- munca la negru, n special n construcii i agricultur;
- jocuri de noroc, care au nregistrat o dezvoltare necontrolat, pltitoare a unor taxe
modice, neactualizate din anul 1999, i care au un potenial de evaziune semnificativ;
- construciile de imobile efectuate n numele unor persoane fizice urmate de
comercializarea acestora fr plata taxelor, n special TVA;
- vnzrile auto second-hand efectuate de persoane fizice, de asemenea fr plata unor
taxe aferente veniturilor realizate de ctre comerciani.
O metod de eludare a legislaiei fiscale practicat n ara noastr este aa-numitul
sindrom Phoenix52, potrivit cruia o societate comercial falimentat renate printr-o
alt societate, nou nfiintat. Este vorba despre practica societilor comerciale care, dup
o perioad de timp n care au acumula datorii mari ctre stat de natura impozitelor directe
i/sau indirecte, dispar, dup care sunt regsite n acelai loc sau altul, sub o alt
denumire, dar avnd aceiai acionari i acelai obiect de activitate. Se procedeaz la un
transfer al activitii (imobilizrile corporale i necorporale) ctre noua societate. Prima
societate declaneaz procedura famimentului, datoriile fiind irecuperabile pentru buget,
n timp ce a doua societate va solicita rambursarea de la buget a TVA (deoarece
nregistreaz o cretere a TVA deductibil ca urmare a artificiului) i ncaseaz TVA
solicitat.
Avnd n vedere multitudinea faptelor de natura evaziunii fiscale, din analiza
cazurilor practice53 instrumentate de organele cu atribuii de control am identificat
principalele domeniile, mecanisme i tehnici utilizate de persoane sau grupuri de persoane
pentru svrirea acestei infraciuni.
1. n domeniul achiziiilor intracomunitare
Operaiunile cu caracter ilicit derulate n acest domeniu, vizeaz n mod direct
fraudarea TVA aferent tranzaciilor intracomunitare, dar implicit afecteaz i
concurena loaial din pia, procentele de impozitare sustrase permind practicarea unor
preuri sub nivelul celor practicate de comercianii oneti.
Sistemul comun al Taxei pe Valoarea Adugat pentru comerul intracomunitar
reglementeaz n esen c livrrile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cu
drept de deducere, obligaia de a plti TVA revenind operatorului din statul membru de
destinaie la cota n vigoare n statul membru respectiv.
-
52
Brle Vasile Frauda fiscal, Ed. Teora, Bucureti, 2005, pag. 41.
Diferitele mecanisme de evaziune fiscal prezentate au fost preluate din Rapoartele Grzii Financiare din perioada
2007 2008.
53
162
Acest sistem coroborat cu faptul c libera circulaie a mrfurilor a impus

eliminarea evidenei instituionalizate a bunurilor provenite din statele membre, prin
renunarea la formalitile i controlul vamal, a generat n comerul intracomunitar
evaziune i fraud fiscal care se manifest n toate statele membre.
Actualul sistem de schimb de informaii privind TVA (VIES), sistem care ofer
date referitoare la livrrile de bunuri ntre statele membre a reuit n mic msur s
reduc acest fenomen dovedindu-i limitele n special prin termenele lungi la care
informaiile solicitate devin operaionale.
Tendinele de fraudare de acest gen au fost identificate prioritar n sectoarele cu
vitez crescut de rotaie a sumelor, n care ncasarea contravalorii mrfurilor se
realizeaz, de regul cu numerar, la un interval de timp apropiat sau identic cu momentul
livrrii.
n Romnia aceste oportuniti sunt exploatate ilicit de ctre muli dintre operatorii
economici care efectueaz achiziii intracomunitare de mrfuri, n special produse
agroalimentare. Astfel, firmele implicate direct n tranzaciile intracomunitare sunt
schimbate periodic, fiind abandonate, eventual cesionate, purtnd asupra lor integral
obligaiile fiscale aferente tranzaciilor.
Un mod de lucru asemntor a fost sesizat i n domeniul achiziiilor de materiale
de construcii, de regul destinate unor construcii individuale, care nu presupun existena
certificatelor de calitate pentru materialele puse n oper i, cu unele particulariti
agravante, n cazul unor achiziii de uleiuri minerale.
Principalele metode de svrire a fraudelor n domeniul achiziiilor
intracomunitare, evideniate de controalele executate sunt:
- utilizarea firmelor fantom, fie direct pentru realizarea achiziiei, fie ca
intermediar, firme asupra crora sunt concentrate importante debite la buget, ce rmn
astfel neachitate;
- situaii frecvente n care acelai grup de persoane controleaz, direct sau prin
interpui, ntregi reele de astfel de societi, procednd la nfiinarea/operarea unora noi o
data cu sacrificarea (prin abandon sau cesionare ctre persoane neidentificabile) celor
care au acumulat debite neachitate ctre la buget;
- nscrierea pe documentele care nsoesc achiziiile a unor beneficiari fictivi
(nenregistrati la Registrul Comerului), context n care evazionitii mizeaz pe
mpiedicarea verificrii realitii destinatarului;
- exploatarea lipsei unei standardizri, la nivel european, a documentelor care
nsoesc transporturile, prin completarea n mod voit a acestora cu omisiuni sau greeli,
menite s mpiedice identificarea beneficiarilor.
Constatrile Grzii Financiare evideniaz un comportament fiscal neglijent al
multor operatori economici i n multe cazuri operaiuni organizate, n mod profesional,
ce semnaleaz fraudarea bugetului statului.
Astfel, s-au semnalat cazuri n care destinatarii declarai ai mrfurilor nu au
recunoscut tranzaciile sau, n alte cazuri, beneficiarii s-au dovedit a fi firme fantom.
Totodat, s-a constatat c unele firme avnd sediul social declarat n Bucureti sau
mprejurimi, desfurau n fapt activitate n diverse zone din ar, mrfurile deplasndu-se
163
direct n respectivele orae, unde urmau s fie distribuite direct comercianilor cu

amnuntul, eventual eliberndu-se, formal, acte n numele altor societi comerciale.
De asemenea, au fost constatate cazuri n care reprezentanii unor firme din rile
vecine, Bulgaria i Ungaria, distribuie direct n pia mrfurile folosind codurile de
pltitor TVA ale unor firme romneti, posibil chiar fr tiina acestora din urm.
Cele mai grave cazuri s-au nregistrat atunci cnd unii operatori economici au
derulat timp de cteva luni un volum mare de activiti, acumulnd obligaii fiscale de
ordinul milioanelor de euro i care au disprut nainte de achitarea acestora.
S-a constatat c distribuitorii consacrai de legume fructe sau fabricile mari de
panificaie apeleaz la cumprarea de mrfuri de provenien comunitar prin
intermediari, firme fr nume, necunoscute pe pia, avnd de regul asociai ceteni
strini, recent venii n Romnia.
Multe dintre firmele implicate n acest gen de achiziii intracomunitare au
desfurat activiti n intervalul dintre dou termene de depunerea a declaraiilor fiscale,
iar la verificrile operative efectuate de Garda Financiar au prezentat evidene primare ce
atestau formal nregistrarea operaiunilor n cauz.
Cei implicai n administrarea acestor achiziii adopt tot mai frecvent o atitudine
agresiv fa de organele de control ncercnd s limiteze acestora accesul al informaii
care ulterior ar putea conduce la reconstituirea activitii ilicite desfurate.
Un alt aspect semnificativ rezultat din verificri este implicarea pasiv a unor firme
cunoscute care accept mrfurile provenite din aceste tranzacii contribuind astfel la
prejudicierea bugetului de stat prin asigurarea unui volum mare de desfacere societilor
cu un comportament fiscal inadecvat.
Monitorizarea transporturilor n punctele de frontier a identificat i sisteme mai
complexe de fraud i evaziune fiscal n domeniul TVA-ului comunitar, sisteme de tip
carusel. Astfel, ceteni romni nfiineaz societi comerciale n statele membre prin
intermediul crora deruleaz livrri intracomunitare ctre societile proprii din Romnia.
Mrfurile achiziionate sunt comercializate pe piaa intern, TVA-ul datorat bugetului de
stat fiind diminuat prin achiziii fictive de la societi comerciale controlate de aceleai
persoane. n continuare sunt simulate livrri intracomunitare ctre societile proprii din
statele membre, aceste tranzacii comerciale fiind scutite de TVA.
2. n domeniul produciei i comercializrii petrolului, carburanilor i a altor
componente petroliere (uleiuri minerale)
n acest domeniu evaziunea fiscal s-a manifestat n special prin deturnarea de la
destinaia declarat a uleiurilor minerale achiziionate i comercializarea acestora sub
forma carburanilor, fr achitarea obligaiilor fiscale ce nsoesc acest tip de mrfuri
(accize).
Verificrile au evideniat faptul c evazionitii implicai n acest gen de fraud au
apelat la metode diverse:
-utilizarea unor reele de firme fantom, n cadrul crora, n baza unor metode
tehnologice simple, se realiz operaiunea de substituire;
-ntocmirea unor rapoarte de producie cu date falsificate, destinate a susine sau
masca operaiunile frauduloase;
-livrri efectuate n alt form sau ambalaj dect cel pentru care s-a acordat licena;
164
-comercializarea ilicit a amestecurilor sub form de carburani, prin staii proprii

de vnzare cu amnuntul.
Are loc astfel crearea unui circuit comercial fictiv, se evit accizele la intrare i se
ncaseaz preuri foarte mari pentru produse rafinate avnd ali parametri calitativi dect
cei normali.
Un mod de operare similar a fost pus n practic i n cazul vnzrii de combustibil
ctre rafinrii, fr plata taxelor speciale de transport.
O alt modalitate de eludare o reprezint livrarea de produse petroliere direct
dintr-o rafinrie, pe baza avizului de nsoire a mrfii, fr ntocmirea facturii fiscale,
lucru motivat printr-un transfer ntre gestiunile aceleiai rafinrii. n realitate, produsele
petroliere sunt achiziionate direct din rafinrie de ctre o societate comercial care, dup
ce le trece prin mai multe verigi comerciale pentru a li se pierde urma, le vinde direct prin
staii de tip Peco private.
3. n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice
Controalele n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a buturilor
alcoolice au identificat productori neautorizai de buturi alcoolice.
O tehnic folosit de evazioniti este i cea a producerii alcoolului i a buturilor
alcoolice, n spaii formal autorizate, din materii prime neevideniate n contabilitate,
urmat de disimularea produselor finite i comercializarea acestora mpreun cu loturi
legal procesate i marcate fiscal.
De asemenea, au fost identificate mini tipografii destinate producerii de banderole
fiscale false, care urmeaz s fie folosite att pentru distribuirea propriilor produse, ct i
a comercializrii ilicite a acestora.
4. n domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun
n domeniul produselor din tutun, evaziunea fiscal se manifest n special prin
comercializarea clandestin a igaretelor introduse ilegal n ar, provenind din ri din
fostul spaiu sovietic, dar i prin redirijarea acestora ctre spaiul european, unde preul
igrilor este mult mai mare.
Totodat, verificrile la importatori de utilaje specifice produciei de igarete au
condus la identificare unor fabrici clandestine care prelucreaz tutun brut achiziionat de
la productori particulari, a cror producie figureaz ca fiind exportat.
5. n domeniul valorificrii deeurilor industriale reciclabile (n special feroase
i neferoase)
Datorit faptului c reciclarea deeurilor metalice determin diminuarea costurilor
n sectorul metalurgic, achiziia acestei materii prime este de interes deosebit, att pe piaa
intern, ct i pe cea extern.
n multe cazuri s-a constatat existena unor reele care procedeaz la
comercializarea ilicit a deeurilor recuperabile prezentnd centrelor de colectare, ca
documente justificative, facturi de la societi de tip fantom sau borderouri de achiziie
de la persoane fizice, completate cu date fictive. De asemenea, firme de tip fantom sunt
introduse n lanul comercial pentru a se ngreuna identificarea furnizorilor reali.
6. n domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei
lemnoase
165
Verificrile n acest domeniu au scos n eviden procedee de comercializare pe

piaa neagr a unor nsemnate cantiti de material lemnos prin urmtoarele procedee:
- lipsa marcajelor aplicate de organele silvice;
- achiziionarea de lemn fr documente de provenien;
- prelucrarea, cu complicitatea deintorilor de gatere, a materialelor lemnoase
recoltate de deintorii de fond forestier, fr nregistrarea n gestiune;
- introducerea n lanul comercial a societilor de tip fantom n vederea
mpiedicrii identificrii furnizorilor i/sau a beneficiarilor reali.
7. n domeniul comerului cu cereale, produse de morrit i panificaie
Rezultatele controalelor efectuate n acest domeniu au scos n eviden o serie de
nereguli, practicate de unele grupuri de persoane sau firme, organizate i constituite dup
principiul reelelor de contraband care acioneaz, de obicei, pe raza mai multor judee,
cu privire la:
-nentocmirea sau ntocmirea incomplet a documentelor care atest i nsoesc
cantitile recoltate, din cmp i pn la nmagazinare;
-neutilizarea documentelor aprobate prin actele normative i nerespectarea
modului de completare a acestora, att pe timpul transportului, ct i la depozitare,
prelucrare i comercializare;
-intercalarea pe circuitul economic a unor firme tip fantom.
8. n domeniul jocurilor de noroc i cazinourilor
Jocurile de noroc reprezint, n unele cazuri, un paravan pentru operaiuni de
splare a banilor sau pentru schimburi ilicite de valut.
Dat fiind sumele mari rulate n intervale scurte de timp, acest lucru ngreuneaz
surprinderea momentului operaiunii.
9. n domeniul importului de mrfuri
Fraudele constatate n domeniul importului de mrfuri au fost generate prin
nsuirea integral a diferenei dintre preurile modice nscrise n facturile de import i
preurile practicate pe piaa romneasc.
Au fost identificate cazuri de societi comerciale nmatriculate n Capital, n
numele crora au fost derulate, ntr-un interval scurt de timp un numr impresionant de
operaiuni de import avnd ca obiect cantiti semnificative de mrfuri nealimentare,
dintr-o gam variat: produse de uz gospodresc, electrocasnice, electronice, textile,
mbrcminte, nclminte, papetrie, jucrii, cosmetice etc. Pe parcursul comercial al
acestor mrfuri s-au intersectat firme fantom care i-au nsuit ilicit diferena de pre.
Valoarea real de pia a acestor mrfuri depete de 5 pn la 20 ori preul declarat la
momentul importului. Obligaiilor fiscale aferente (TVA i impozit pe profit) sunt
sustrase astfel de la plata ctre buget.
De asemenea, trebuie remarcat c volumul foarte mare de bunuri introduse n ar
prin intermediul acestor societi, ntr-o perioad relativ scurt, poate indica posibilitatea
ca o parte din aceste mrfuri s fie destinate n realitate pieelor din alte state ale Uniunii
Europene, eventualitate n care importul lor a urmrit n fapt dobndirea calitii de
mrfuri comunitare.La aceste aspecte se adaug i pericolul comercializrii unor
mrfuri de slab calitate, contrafcute sau care prezint riscuri pentru consumator.
166
n cazul TVA, mecanismul principal prin care se procedeaz la sustragerea de la

plat este reprezentat fie de majorarea fictiv a TVA deductibil, fie de reducerea fictiv a
TVA colectat. O pondere important revine i rambursrilor ilegale de TVA. Cteva
dintre tehnicile de fraudare ale acestui impozit au n vedere:
- vnzrile fr facturi;
- necuprinderea n baza de calcul a TVA a tuturor facturilor sau a tuturor
operaiunilor care intr n sfera TVA;
- aplicarea voit, n mod eronat a deducerilor de TVA sau deduceri repetate n baza
aceluiai document;
- utilizarea defectuoas a formularisticii TVA;
- diminuarea TVA prin stornri fr documente legale;
- cereri de rambursare a TVA nejustificate;
- achiziii/livrri intracomunitare fr respectarea prevederilor legale privind
taxarea invers etc.
n cazul impozitului pe profit, aciunile fraudatorilor vizeaz urmtoarele
operaiuni:
- reducerea bazei de impozitare prin diferite mijloace (includerea pe costuri a unor
cheltuieli supradimensionate, fr documente justificative sau fr baz legal,
cum ar fi amenzi, penaliti, amortizri, cheltuieli de protocol, diurne etc.);
- deducerea unor cheltuieli persoanale ale patronilor, acionarilor sau chiar a
salariailor;
- nenregistrarea n evidenele contabile a tuturor veniturilor realizate;
- calcule eronate i neconcordae ntre stocul scriptic i cel faptic sau ntre preurile
de livrare i cele practicate n mod real;
- nenregistrarea n contabilitate a unor diferene favorabile de curs valutar sau de
pre sau a diferenelor stabilite prin actele de control;
- nenregistrarea n documentele contabile a obligaiilor privind impozitul pe profit
datorat i nevirarea la termenenele legale a impozitului pe profit etc.
n privina accizelor, frauda fiscal este realizat prin:
- necuprinderea n baza de impozitare, total sau parial, a sumelor impozabile;
- calcularea necorespunztoare sau necalcularea accizelor la alcool i buturi
alcoolice n contextul modificrii concentraiei alcoolice a acestora;
- neincluderea n preul de vnzare al produselor impuse cu accize a valorii
acestora;
- nenregistrarea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor;
- sustragerea de la plata accizelor prin trecerea unor produse accizate n categoria
unora neimpuse cu accize etc.
Impozitele pe venit i salarii sunt fraudate prin urmtoarele metode:
- necuprinderea n baza de impozitare a tuturor veniturilor realizate;
- necalcularea, nereinerea i nevirarea impozitului pe salarii n cazul persoanelor
angajate temporar, cu norm sau cu un anumit numr de ore de munc, a celor
cu contract de colaborare etc.;
167
neimpozitarea veniturilor acordate salariailor cu titlu de venituri de natura

salariilor de tipul stimulentelor, primelor, ajutoarelor n bani sau natur etc.;
- nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumulul i
deducerile personale;
- nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii;
- nerespectarea termenelor legale de plat a impozitului pe salarii.
Astfel de procedee intr n sfera infraciunii de evaziune fiscal, iar coninutul
particular al acestora genereaz ncadrarea n urmtoarele categorii54:
- infraciunea de refuz al prezentrii documentelor contabile oficiale necesare
stabilirii obligaiilor bugetare;
- infraciunea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale prin ntocmirea
incomplet sau necorespunztoare de documente contabile oficiale ori prin
acceptarea unor astfel de documente;
- infraciunea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor
activiti sau prin exercitarea de activiti neautorizate;
- infraciunea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale prin nedeclararea unor
venituri, ori prin ascunderea obiectului sau a sursei impozabile ori taxabile, sau
ca urmare a unor operaiuni fictive;
- infraciunea de a nu evidenia n documentele contabile legale veniturile realizate
sau de a nregistra cheltuieli fictive, n scopul sustragerii de la plata obligaiilor
fiscale;
- infraciunea de organizare sau conducere de evidene contabile duble sau de
alterare ori distrugere a documentelor contabile legale sau a memoriilor
mijloacelor de stocare a datelor, n scopul diminurii obligaiilor fiscale;
- infraciunea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor
sociale deinute ntr-o societate comercial cu rspundere limitat;
- infraciunea de declarare fictiv cu privire la sediul unei societi comerciale, al
subunitilor acesteia sau al punctelor de lucru, n scopul sustragerii de la
controlul fiscal.
Evident, toate aceste infraciuni stabilite prin legislaia n vigoare constituie forme
de manifestare ale fraudei fiscale. Urmarea juridic difer n funcie de modalitatea
normativ svrit, ns presupune ntotdeauna producerea unui rezultat, concretizat n
sanciuni pecuniare (amenzi contravenionale) sau privative de libertate (n funcie de
infraciune, limitele variaz de la un an la 12 ani)55.
Concluzionnd, procedeele utilizate de contribuabili pentru a se sustrage
obligaiilor fiscale care le revin sunt diverse, ns n permanent adaptare la evoluia
legislaiei fiscale i contabile. Nimeni i nimic nu poate prevedea diversitatea situaiilor
practice, concrete, i nici ingeniozitatea fraudatorilor.
54
Balaban Cosmin Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Ed. Rosetti, Bucureti,
2003, pag. 29 113.
55
Voicu Costic, Alexandru Boroi, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corlean Dreptul penal al afacerilor,
Ediia 4, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2008.
168
14.3. Cauze i consecine ale proliferrii fenomenului evazionist n Romnia56

Motivaiile recurgerii la fraud sunt complexe, au caracter individual i foarte greu
de identificat, ns se concentreaz n jurul urmtoarelor elemente: necunoatere,
ignorare, aplicare eronat sau abuziv a legislaiei fiscale, incoerena acesteia, lipsa
civismului fiscal, salarizarea inadecvat a personalului organismelor cu atribuii de
control etc.
Factorii care genereaz i favorizeaz proliferarea fenomenului de evaziune fiscal,
att licit, ct i ilicit, pot fi structurai n trei mari categorii57:
- factori de ordin legislativ i administrativ, care se refer att la organizarea i
funcionarea sistemului fiscal (modul de aezare a impozitelor, echitatea fiscal,
modul de utilizare a sumelor ncasate din impozite etc.), ct i la modul i
mecanismele prin care organismele de control abilitate aplic legea fiscal i
sanciunile care decurg din nerespectarea ei ;
- factori economici, care au n vedere rezistena la impozite a contribuabililor,
faptul c mrimea sarcinii fiscale diminueaz n mod considerabil venitul rmas
la dispoziia contribuabilului i, implicit, capacitatea acestuia de a-i satisface
nevoile individuale;
- factori psiho-sociali, care in de noiunea de moralitate i civism fiscal
individual, dar i de mediul social din care contribuabilul face parte.
Dac la aceti factori, ntre aciunile crora nu poate fi fcut o delimitare clar i
cert, se adaug i recesiunea economic, situaie actual n economia Romniei, condiia
evaziunii fiscale (necesar i suficient) este n totalitate ndeplinit.
Legislaia fiscal incoerent, incomplet i interpretabil reprezint una dintre
cauzele generatoare de evaziune fiscal n Romnia.
Imediat dup anul 1990, economia romneasc a funcionat n virtutea ineriei,
lipsit de norme i reguli legislative n aproape toate domeniile de activitate. Ulterior,
reformele puse n practic au ncercat s acopere aceste lipsuri, ns reglementarea
domeniului economic, n general, s-a realizat cu pai mruni i nu tocmai siguri.
n domeniul combaterii evaziunii fiscale, prima lege58 care reglementa
sancionarea sustragerii de la plata obligaiilor fiscale ctre stat a aprut abia n anul 1994
(Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale), iar prevederile sale s-au dovedit
a fi imperfecte, discutabile i contrazise de o serie de legi prin care erau instituite diferite
impozite i taxe. Ambiguitatea crescut a acestei legi a fcut ca ea s nu aib efectul
scontat, drept pentru care n anul 2003 a fost completat prin Legea nr. 161/2003, privind
unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a
funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, ns o serie
de aspecte negative nu au fost n acest fel nlturate (ambiguitatea ncadrrii unor fapte,
56
Ene Corina Maria Economia subteran. Teorie, modele, aplicaii, Ed. Transversal, Trgovite, 2010, pag. 268
279.
57
2003, pag. 127 141.
58
Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 299 din 24 octombrie 1994, n
prezent abrogat prin alte legi cu coninut similar.
169
prezentarea unor fapte de natur total diferit au fost reglementate ca modaliti

alternative ale aceleiai infraciuni, scoaterea n eviden a consecinei, i nu a activitii
infracionale, folosirea unor expresii aflate n neconcordan cu legislaia din domeniul
contabilitii etc.).
Lipsa legislaiei stricte n ceea ce privete documentele fiscale i cele de nsoire a
mrfii a permis pentru mult timp circulaia mrfurilor i efectuarea unor deduceri fiscale
pe baza unor documente emise de societi comerciale inactive sau fantom. De
asemenea, au fost acordate mult prea uor diferite faciliti fiscale.
n perioada 1990 2005 au fost emise foarte multe legi care prevedeau faciliti
fiscale importante, acordate n scopul dezvoltrii activitii, n special prin atragerea de
capital strin. Astfel de faciliti au fost folosite cu preponderen ca instrumente ale unei
evaziuni fiscale legale veritabile, stimulnd indisciplina n achitarea obligaiilor fiscale, n
special n cazul marilor contribuabili, crora li s-au adresat.
Aproape orice agent economic putea beneficia de faciliti fiscale legale, singura
condiie fiind deinerea abilitii de a specula legislaia i de a valorifica din plin
ambiguitile i neajunsurile sale.
Multitudinea facilitilor fiscale acordate, apoi retrase i iar instaurate, au
concentrat n Romnia evazioniti din toate rile lumii (Italia, Turcia i rile arabe, n
special). S-au nfiinat enorm de multe societi comerciale cu capital strin (n totalitate
sau parial), cu un aport modic al aa-numitului investitor strin. Dup derularea mai
multor operaiuni comerciale dubioase i acumularea unor datorii enorme fa de bugetul
statului, acetia au disprut.
Abia dup 11 ani de la apariia primei legi privind combaterea evaziunii fiscale,
pornind de la evoluia de ansamblu a criminalitii economico financiare, a fost
promovat o nou lege59 pentru prevenirea i combaterea cu mai mult eficien a
infraciunilor privind evaziunea fiscal, care s-a impus ca o necessitate.
Aceast lege are o dubla destinaie: pe de o parte, de a aviza contribuabilii despre
obligaia de a contribui prin impozite i taxe la suportarea cheltuielilor publice i de a
preveni asupra consecinelor sancionatorii la care se expun n cazul sustragerii
frauduloase de la ndeplinirea ndatoririlor fiscale, iar pe de alt parte, de a constitui
instrumental juridic n temeiul cruia s fie angajat rspunderea penal a celor care cu
rea-credin ncalc prevederile legii60.
Comparativ cu Legea 87/1997, elementele de noutate prevzute de Legea 241/2005
au n vedere urmtoarele:
- se stabilesc i msuri de prevenire a evaziunii fiscale;
- se instituie noi infraciuni, denumite infraciuni n legtur cu infraciunile de
evaziune fiscal;
- se incrimineaz mai multe fapte ca infraciuni de pericol;
- se definesc mai muli termini folosii n lege, pentru evitarea interpretrilor.
59
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 672 din 27 iulie 2005.
Boroi A, Rusu I. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Revista Dreptul nr.
2/2006, pag. 5.
60
170
Cu toate acestea, au fost dezincriminate unele fapte care continu s prezinte

pericolul unor infraciuni cu implicaii deosebite asupra economiei subterane (art.10,
art.12 lit.a) din Legea 87/1994, republicat61).
De asemenea, ntre infraciunile de evaziune fiscal i cele n legtur cu
infraciunile de evaziune fiscal nu se face nici o deosebire, din punct de vedere al
prejudiciului, n sensul c infraciunile de evaziune fiscal au ca rezultat un prejudiciu
imediat, cert, uor de estimate, pe cnd celelalte, ar trebui s reprezinte doar un pericol i
rareori un rezultat.
Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 46/2009 privind mbuntirea
procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale62 se ncearc mbuntirea cadrului
legal existent prin evaziunea fiscal i are n vedere acordarea unor competene sporite
comisarilor Grzii Financiare, printre acestea numrndu-se constituirea i utilizarea de
baze de date necesare pentru prevenirea i combaterea infraciunilor i a altor fapte ilicite
n domeniul fiscal, respectiv efectuarea, n exercitarea controlului operativ i inopinat, de
monitorizri i verificri necesare prevenirii, descoperirii i combaterii faptelor de fraud
i evaziune fiscal.
n ceea ce privete instrumentarea acestor infraciuni, se impun o serie de expertize
i contraexpertize, verificri ndelungate, care fac ca un astfel de proces penal s duireze
civa ani. Dac punem la socoteal i faptul c n general, autorii unor astfel de
infraciuni sunt persoane influente, cu posibiliti materiale ridicate, tragerea la
rspundere a acestora devine i mai anevoioas.
Un alt factor cauzator al evaziunii fiscale n Romnia este fiscalitatea, respectiv
mrimea sarcinilor fiscale pe care trebuie s le suporte contribuabilul. Din punct de
vedere legislativ, n Romnia fiscalitatea exagerat se traduce prin numrul deosebit de
mare al impozitelor i taxelor (peste 140) la plata crora este obligat contribuabilul romn,
dar i prin instabilitatea n timp a legislaiei fiscale. Inclusiv Codul Fiscal, care s-a dorit o
dovad de stabilitate legislativ n domeniul fiscal, se modific periodic, iar modificrile
care intervin de la un an la altul sunt destul de consistente.
n ceea ce privete cauzele de ordin administrativ, trebuie s se fac referire la
principala prghie prin care poate fi identificat i combtut evaziunea fiscal, controlul
fiscal.
Aparatul fiscal din Romnia, prin modul de organizare i funcionare faciliteaz
ntr-o oarecare msur evaziunea fiscal.
Referitor la modul de organizare a aparatului fiscal, pot fi identificate cteva
puncte slabe care contribuie la meninerea i uneori accelerarea procesului evazionist63:
- instabilitatea modului de organizare a Ministerului Finanelor Publice;
61
Art.10 se refer la nentocmirea, ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare ori
acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar contabile, dac fapta a avut drept
consecin diminuarea veniturilor sau a surselor impozabile. De asemenea, vizeaz punerea n circulaie, n orice
mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale. Art. 12
lit. a) delimiteaz infraciunea reprezentat de sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor
sociale deinute ntr-o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop.
62
O.U.G. nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr.
347 din 25 mai 2009.
63
Brle Vasile Frauda fiscal, Ed. Teora, Bucureti, 2005, pag. 115 - 122.
171
dotarea necorespunztoare a subunitilor Ministerului Finanelor Publice;

organizarea defectuoas a aparatului de control;
organizarea defectuoas a aparatului fiscal de urmrire i ncasare.
Organizrile i reorganizrile Ministerului Finantelor Publice n funcie de
culoarea politic a guvernului, respectiv modificarea repetat i continu a organigramei
acestui minister din considerente de ordin politic are ca rezultat, printre altele, i
ncurajarea evaziunii fiscale. n perioadele de campanie electoral i dup acestea, pn la
numirea n funcie a noului personal de conducere, activitatea aparatului fiscal este foarte
redus, n timp ce activitatea evazionitilor se menine la cote ridicate, profitnd de lipsa
de fermitate a organismelor de control.
n ceea ce privete dotarea structurilor i unitilor teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice cu tehnologie i tehnic de calcul performante, cu soft-uri dedicate, cu
programe de eviden fiscal corelate cu sistemele de eviden contabil folosite de
agenii economici (nu programe impuse), situaia real las mult de dorit. Drept urmare,
informaiile necesare orientrii controlului fiscal nu pot fi furnizate n mod operativ i
corect, msurile de executare silit nu pot fi luate n timp optim, astfel de carene
informaionale contribuind la prescripia unor obligaii bugetare.
Comunicarea ntre unitile fiscale din teritoriu n scopul efecturii de verificri
ncruciate operative este dificil, uneori imposibil, iar euarea unor astfel de controale
duce la creterea evaziunii fiscale neidentificate. Evazionitii sunt la curent cu aceste
slbiciuni ale organelor de control, drept pentru care le speculeaz i le valorific.
Organizarea defectuoas a aparatului de control se refer cu precdere la numrul
redus de personal, salarizarea precar a acestora, fondul redus de timp alocat unui control
i verificarea n urma unei sesizri sau prin sondaj a contribuabililor.
Factorii de natur legislativ administrativ, concretizai ntr-o legislaie fiscal
deficitar, numrul mare de impozite i taxe i modificrile permanente ale acestora, dar
i existena unui aparat fiscal ineficient, a crui atribuii nu sunt clarificate, ci las loc
unor interpretri, sunt de natur s amplifice factorii economici i psiho-sociali cauzatori
ai fenomenului de evaziune fiscal.
Fiscalitatea nu trebuie privit numai prin prisma numrului de impozite i a
numeroaselor prevederi legislative n domeniu, ci i ca pondere a veniturilor prelevate de
stat din veniturile obinute de contribuabili. n acest contex vorbim despre presiunea
fiscal sau rata fiscalitii, n raport cu care evaziunea fiscal este direct proporional.
Unii autori consider c mrimea presiunii fiscale individuale este relevant dac
este analizat n strns corelaie cu gradul n care veniturile individuale dup impozitare
satisfac nevoile de subzisten.64
Totui, trebuie s subliniez c interesele contribuabilului sunt n antitez cu cele
ale statului. Statul consider impozitul un mijloc de asigurare a cheltuielilor de importan
naional i urmrete majorarea veniturilor bugetare colectate n acest fel. n acelai
timp, contribuabilul percepe impozitul ca pe o constrngere, o obligaie a crei achitare
determin reducerea veniturilor sale, drept pentru care urmrete minimizarea sa, pe ct
posibil. n acest moment se nate tendina de a evita aceste impozite i de vorb pn la
64
2003, pag. 135.
172
fapt, respectiv la evaziune fiscal, linia de demarcaie este trecut pe nesimite. Atunci
cnd contribuabilul nu mai face fa la impozite, acesta se sustrage de la plat, uneori
acesta fiind singura soluie care i permite continuarea afacerii sau asigurarea subzistenei.
Tenta mpovrtoare a ratei fiscalitii resimite de romnul cu venituri medii, care
nu-i poate permite dect asigurarea mijloacelor de subzisten s-a concretizat n lipsa
motivaiei de a munci n mod legal i orientarea spre obinerea de venituri ilicite.
n unele cazuri nu nivelul de trai este motivaia eludrii, ci perspectiva unui
statut economic ridicat. Svrirea evaziunii fiscale, respectiv sustragerea de la plata
obligaiilor fiscale poate asigura contribuabilului ridicarea nivelului de trai pn la un
nivel pe care l consider satisfctor sau ndestultor.
Comparaiile internaionale din perspectiva nivelului de trai i a presiunii fiscale
sunt neavenite. O presiune fiscal de 40%, de exemplu, poate asigura contribuabilului
dintr-o ar european dezvoltat un venit care i permite un trai decent i eventual,
economisirea unei pri din acest venit, pe cnd n Romnia, cele 60 de procente ramase
din venit nu-i asigur poate nici mijloacele de subzisten.
Mediul economic n care societile comerciale i desfoar activitatea este
rspunztor n egal msur de proliferarea evaziunii fiscale. Unele s-au extins foarte
mult, asociaii au acumulat averi considerabile, n timp ce n alte cazuri, prin munc
onest, asociaii nu au reuit astfel de performane, iar avantajele de care beneficiaz
evazionitii nu pot fi recuperate de acetia din urm prin mijloace legale.
De asemenea, intervenia statului n anumite domenii de activitate prin acordarea
de subvenii la anumite produse, pe perioade ndelungate de timp, determin concentrarea
activitii agenilor economici cu prioritate n aceste domenii.
Mai mult, n condiiile economice generate de criza financiar are loc reducerea
capacitilor de producie, omajul galopant, reducerea rentabilitii, nregistrarea unor
pierderi uriae, pierderea unor piee de desfacere, blocaj financiar etc. n acest context
agenii economici sunt preocupai de salvarea de la faliment i de obinerea unui profit,
orict de mic, dar care s le asigure supravieuirea, i nu de finanele statului.
n general, persoanele care comit infraciuni de evaziune fiscal sunt persoane
raionale, educate, organizate, cu un nivel de inteligen peste medie. Drept urmare,
resorturile psihologice care determin nfptuirea unor astfel de fapte sunt deosebit de
complexe.
nclinaia spre evaziune fiscal exist n orice individ. Scopul este obinerea unui
venit/profit ct mai mare, iar aplicarea pricipiului machiavellic scopul scuz mijloacele
este foarte potrivit unor astfel de indivizi. n contextul asumrii unor riscuri inferioare
avantajele posibil a fi generate, evaziunea vine de la sine. Mai mult, individul nu poate
renunta uor la ceea ce i se cuvine pentru nite aciuni publice nenelese de ele i a cror
funcionalitate nu este ntotdeauna clar i evident. El percepe impozitarea ca un atentat
la libertatea de a se bucura de roadele muncii sale, iar suprimarea nclinaiei spre evaziune
nu poate fi realizat.
De remarcat c n Romnia afacerile cu probleme sunt date adesea uitrii,
dosarele penale sunt ngropate, iar oamenii de afaceri cu poziii sociale i financiare
deosebite sunt iertai n plan moral de aceste neglijene datorit succesului lor n plan
material. Atitudinea tolerant a cetenilor fa de astfel de situaii i reticena fa de
173
disciplin m fac s cred c n zilele noastre evaziunea fiscal este considerat, n

mentalitatea curent, ca o prob de curaj i abilitate, o virtute aplaudat, care nu are de-a
face cu lipsa de onestitate. A-i achita obligaiile fiscale devine o dovad de slbiciune,
naivitate i incompeten, i nu de integritate. Impactul este i mai mare atunci cnd este
recunoscut gradul de incultur al celui care prin nclcarea fi a legii reuete s
strng averi impresionante. Exist medii sociale n care astfel de aciuni sunt ridicate la
rang de valoare suprem, iar tinerii sunt implicai de la vrste fragede n astfel de afaceri
de familie, dobndind cunotinele necesare obinerii de profituri prin nclcarea legii.
Sincopele de funcionare ale sistemului social determin deviana, iar primul element al
eecului l reprezint lipsa controlului social.
ns, aa cum am menionat, nu numai persoanele provenite de la periferia
societii svresc astfel de fapte, ci i cele care datorit profesiilor lor beneficiaz de un
statut social deosebit, care dein cunotine de specialitate ce le dau posibilitatea
organizrii comiterii unor astfel de infraciuni. Ei beneficiaz de serviciile celor mai buni
avocai, de influen social i putere material care i fac imuni la pedepsele de natur
penal. ntreaga mass-medie ar trebui s popularizeze asemenea cazuri de evaziune fiscal
instrumentate de organele judiciare, s prezinte consecinele deosebite ale unor asemenea
infraciuni att asupra celor care le comit, ct i asupra economiei, n general.
Procedeele frauduloase folosite n realizarea evaziunii fiscale sunt aadar, departe
de a declana ntotdeauna urmrirea penal pentru fraud. n calea acestora stau de multe
ori factori precum cei politici (campaniile electorale i alegerile prezideniale sau
parlamentare), economici (criza economic care a pus multe ntreprinderi n situaii
dificile, sau chiar le-a asigurat falimentul) sau sociali (acceptarea sanciunilor de ctre o
populaie de contribuabili). n astfel de condiii de reticen fiscal, identificarea i
urmrirea infraciunilor de fraud fiscal nu poate avea loc dect la un nivel redus.
Religia i starea civil pot avea, de asemenea, relevan asupra deciziei de a
svrire a evaziunii fiscale. De regul persoanele credincioase, indiferent de religia lor,
nu comit asemenea fapte. De asemenea, persoanele cstorite, care contientizeaz
responsabilitatea ntreinerii nei familii nu comit infraciuni economice penale, dei sunt
tentate s o fac atunci cnd situaia economic precar le-o impune.
Corupia existent la nivelul unei societi reprezint un alt factor favorizant al
evaziunii fiscale. Dac la nivel guvernamental exist suspiciuni cu privire la utilizarea
eronat a fondurilor publice, la delapidri etc., respectarea legilor nu mai reprezint
interes. De asemenea, dac exist posibilitatea stabilirii unor nelegeri formale cu
inspectorii fiscali, evaziunea fiscal crete. Corupia reprezint una dintre cele mai grave
abateri comportamentale, care denatureaz interesul public n favoarea unor interese de
ordin privat.
Motivaiile psiho-sociale ale corupilor i ale coruptibililor se regsesc n nevoile
interne ale individului generate de frustrare, socializare inadecvat, dezorganizare social,
legturi cu o subcultur deviant etc. Tensiunile interioare ale individului sunt factori
declanatori ai corupiei, iar cauza principal a propriilor frustrri o constituie
imposibilitatea accesului la modaliti legale de atingere a scopurilor personale, dublat
de discrepana dintre obiectivele urmrite i cele general acceptate de ctre societate.
174
Aceste stri conflictuale interne, grefate pe dezacordul dintre aspiraii i oferta

nesatisfctoare a grupului sunt generatoare de corupie.65
Revenind la evaziunea fiscal, trebuie spus c un rol deosebit de important n
definirea conformrii fiscale a contribuabilului l au civismul fiscal i moralitatea.
La baza sistemului fiscal st acordul voluntar al oamenilor de a plti impozitele
stabilite n sarcina lor. Cetenii oneti contientizeaz necesitatea unui astfel de
comportament, fr de care statul nu ar putea funciona i se conformeaz voluntar. Este o
dovad de civism fiscal, o atitudine normal i fireasc ntr-un stat de drept.
Percepia asupra unei taxe, potrivit creia aceasta ar fi incorect i inechitabil (e
exemplu, impozitul forfetar pe venitul minim), genereaz creterea evaziunii fiscale i
reducerea numrului de ceteni dispui s o plteasc. Se induce ideea de munc grea
pentru bani puini, pentru c guvernul ia prea mult din veniturile cetenilor i ofer n
schimb mult prea puin. n acest fel este denaturat sistemul de valori personale ale
individului, este alterat noiunea de moralitate, care n mod normal ar conduce la plata
onest i regulat a impozitelor.
O persoan ale crei caliti recunoscute sunt cinstea, corectitudinea i integritatea
nu va proceda la fraudare, n nici o situaie, pentru c ruinea fa de sine i fa de
apropiai/cunoscui, nu poate fi compensat n bani. Moralitatea, onestitatea, bunul-sim
etc. sunt caliti care nu pot fi cumprate, indiferent de mrimea sumelor de bani care ar
putea fi oferite n schimb.
Drept urmare, nu se poate vorbi despre motivaii universal valide, ci doar despre o
perceptibilitate a evaziunii fiscale limitat obiectiv, pentru c, indiferent de profunzimea
abordrilor, concluziile care pot fi desprinse sunt specifice fiecrei situaii n parte i nu
au for de generalizare.
Astzi, amplificarea nclinaiei spre evaziune fiscal a contribuabilului romn este
generat de nemulumirea general cu privire la modul cum este cheltuit banul public, de
corupia generalizat, de haosul care pune stpnire att pe domeniile economic i social,
ct i pe cel politic. ntr-un asemenea context, evaziunea fiscal a luat proporii deosebite,
modalitile de eludare fiind pe ct de ingenioase, pe att de periculoase pentru ntreaga
societate.
Fenomenul de evaziune fiscal provoac att efecte economico financiare i
sociale, ct i politice. Sub aspectul efectelor economico financiare, este cert faptul c
evaziunea fiscal duce n mod direct i obligatoriu, la diminuarea volumului veniturilor
statului, care are ca efect imediat un buget de stat mai redus, ce nu poate acoperi
cheltuielile statului destinate ndeplinirii funciilor sale de baz.
Guvernul Romniei vrea s atrag bani n plus la buget prin combaterea evaziunii
fiscale, fr ca ns s fi schimbat nimic n strategia sa sau s consolideze corpul de
control financiar i fiscal. Agenia Naional de Administrare Fiscal are n vedere
modificarea legii evaziunii fiscale prin includerea unor sanciuni noi pentru calcularea
eronat a obligaiilor fiscale i neprezentarea documentelor financiar contabile. De
asemenea, se vizeaz introducerea rspunderii fiscale pentru ultima verig cunoscut
din lanul unei tranzacii care implic firme fantom i transformarea n infraciune a
repetrii unei contravenii sau a provocrii unui prejudiciu de o anumit valoare. Eficiena
65
Abraham Pavel Corupia. Cauze Mecanisme Efecte Soluii, Ed. Detectiv, Bucureti, 2005, pag. 144.
175
unor astfel de msuri depinde ns i de dotarea logistic i de resursele umane de care

dispune Fiscul (reduse din punct de vedere numeric), probleme a cror rezolvare
presupune cheltuieli bugetare mari, practic imposibil de realizat n condiiile recesiunii
economice actuale.
De asemenea, necolectarea i nevirarea la termenele prevzute a sumelor ce se
cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar prin generarea unor
grave dezechilibre ntre nivelul real al veniturilor bugetare colecate i nivelul cheltuielilor
stabilite iniial.
Aa cum am subliniat n capitolele anteriaoare, bugetul de stat este planul financiar
cel mai important, prin intermediul cruia se asigur ndeplinirea principalelor funcii i
atribuii ale statului, societatea manifest fa de acesta un interes deosebit. De modul n
care bugetul de stat i legea bugetului rspund necesitilor obiective ale societii la un
moment dat (n perioada pentru care el a fost aprobat) depinde i ndeplinirea rolului su
stabilizator, de dezvoltare, de armonizare a ntregii viei economice i sociale a societii,
de asigurare a echilibrului financiar, monetar i valutar al statului66. Pentru a-i ndeplini
aceste funcii, bugetul trebuie alimentat permanent, iar veniturile s aib un caracter cert,
sigur. n realitate, veniturile reale al bugetului sunt mult mai mici dect cele estimate a se
realiza. De asemenea, bugetul trebuie s reflecte posibilitile reale i corecte ale
economiei rii noastre n ceea ce privete la volumul cheltuielilor publice care pot fi
finanate la un moment dat. Acestea trebuie orientate spre cheltuielile de capital, i nu
spre cele de consum, aa cum se ntmpl n ara noastr.
Efectele economice ale evaziunii fiscale resimite de contribuabili depind de
civismul fiscal, respectiv de conformarea la plata impozitelor de ctre acetia.
Contribuabilii oneti, care i achit obligaiile fiscale, resimt diminuarea veniturilor care
le rmn la dispoziie. Societile comerciale i micoreaz profitul, iar veniturile vrsate
la buget de ctre acetia se diminueaz.
Contribuabilii care nu-i respect obligaiile fiscale resimt evaziunea fiscal ca
fiind generatoare de efecte pozitive deoarece obin un venit ridicat, care rmne n
totalitate la dispoziia lor. Societile comerciale evazioniste i permit practicarea unor
preuri sczute, care le asigur ptrunderea pe noi piee, crendu-le un avantaj competitiv
fa de societile care i ndeplinesc obligaiile fiscale.
Privit prin prisma efectelor sociale, evaziunea fiscal creaz imposibilitatea
realizrii unor obiective sociale i economice, finanate prin intermediul bugetului de stat
(din moment ce se reduc veniturile fiscale). Nu mai pot fi puse n practic aciuni i
programe menite s sprijine anumite categorii sociale care au nevoie de sprijinul financiar
al statului. Se reduce nivelul de trai, au loc aciuni de protest, care pot degenera, are loc
degradarea unor sectoare economice etc.
De asemenea, se creeaz inechiti sociale, iar un contribuabil onest care observ
c situaia financiar a vecinului su este mai bun numai pentru c acesta nu pltete
impozite i nu este pedepsit, va proceda la fel n scopul asigurrii unui standard de via
mai ridicat. Ponderea ridicat a evaziunii fiscale i degradarea continu a nivelului de trai
au determinat contribuabilul romn s nu mai aib ncredere n autoritile publice i n
66
Anghelache Gabriela, Pavel Belean Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag. 207.
176
politica acestora. n acest context, ntregit de lipsa respectului fa de lege, populaia

opune rezisten fa de aplicarea legilor i fa de autoritile a cror atribuie este
punerea n aplicare a acestora.
Economia subteran alimentat de fondurile obinute din evaziune fiscal a dus la
crearea unor grupuri de interese foarte puternice, cu resorturi la nivel nalt, care pot
influena deciziile politice, fapt care ar aduce Romnia n pragul anarhiei.
n concluzie, evaziunea fiscal a fost ntotdeauna ingenioas i activ pentru c
impozitul afecteaz averea indivizilor lovindu-i n cel mai sensibil interes, cel bnesc. Se
poate vorbi chiar de o psihologie a contribuabilului care, amplificat de lipsa de educaie
fiscal, de dimensiunea presiunii fiscale i de deficienele legislative i administrative n
gestionarea sistemului fiscal, determin manifestarea nestingherit a evaziunii fiscale.
n pofida tuturor studiilor privind cauzele i modalitile de eludare, consecinele,
amploarea i controlul acestui fenomen, concluziile care pot fi desprinse sunt imprecise,
iar domeniul explorat este incert.
Nenumratele contradiciile pe care evaziunea fiscal le genereaz n economie
impun necesitatea adoptrii unei politici ferme i coerente n domeniul contracarrii i
combaterii acesteia. elul autoritilor nu trebuie s fie eradicarea evaziunii fiscale, ci
diminuarea sa a un nivel acceptabil pentru societate la un moment dat. Pentru a avea
succes n aceast lupt este mai important prevenirea acestui fenomen i nu tragerea la
rspundere a fptailor dup ce aceasta a avut loc, pe principiul ce mai uor i mai puin
costisitor s previi, dect s tratezi, cu referire direct la sntatea fiscal a statului.

unei naiuni. Nenregistrarea i neraportarea unor activiti generatoare de venituri,
munca fr forme legale de angajare, evaziunea i frauda fiscal, corupia i mita la
nivelul administraie naionale i locale de stat, splarea banilor, criminalitatea
economico-financiar sunt rezultatul unui comportament denaturat att al agenilor
economici, ct i al membrilor individuali ai societii civile care genereaz importante
consecine negative asupra economiei i politicilor economice ale unui stat.
Studiile de specialitate se confrunt cu dificultatea de a oferi o definiie unic.
Literatura economic, sociologic i statistic ofer o ntreag pleiad de apelative (peste
20), care n linii mari acoper caracteristicile aceluiai fenomen: economie subteran,
economie informal, economie ascuns, economie paralel, economie dual, economie
gri, economie neregulat, economie secundar, economie neraportat etc. Aceast
multitudine de etichete vagi atest confuzia ce exist n literatura de specialitate care
ncearc s exploreze un domeniu atipic al activitii economice. n primul rnd trebuie
subliniat faptul c nu exist o singur economie subteran, ci mai multe. Acestea, sub
diferite denumiri sau forme, exist att pe pieele libere, n rile cu economie de pia, ct
i pe pieele cu constrngeri, n rile cu economie planificat. Elementul comun este
reprezentat de faptul c raporturile economice dezvoltate sub auspiciul subteranului evit
sau se sustrag reglementrilor instituionale i ncalc regulile jocului n economie. n
marea lor majoritate, activitile de natur informal nu sunt nregistrate, nu sunt cuprinse
177
n statisticile oficiale, iar participanii au acces limitat sau nu au acces pe piaa formal, la
instituiile de credit, la sistemul asigurrilor sociale sau la alte servicii publice.
Termenul de economie subteran are o sfer larg de cuprindere, incluznd
totalitatea activitilor economice care reuesc s ocoleasc reglementrile legale i
administrative de orice natur, nu sunt acoperite dect parial sau deloc de angajamente
formale i care genereaz venituri ce nu sunt incluse n calculul produsului intern brut i
n sistemul conturilor naionale67.
Trecnd n revist literatura de specialitate se poate concluziona c s-au conturat
trei curente68 principale de gndire privind economia subteran:
- Dualitii (anii 70): Potrivit concepiei acestora economia informal este o
economie marginal, independent, care nu are legtur cu economia subteran,
fiind o surs de venit net pentru cei sraci, aflai la limita subzistenei.
- Structuralitii (anii 70-80): Consider c economia subteran este subordonat
activitii economice desfurat n cadrul economiei formale/oficiale.
Intreprinderile informale reduc costurile ntreprinderilor formale i ca o consecin,
acestea din urm i sporesc competitivitatea.
- Legalitii (anii 80-90): Sunt de prere c regulile i reglementrile administrative
nerezonabile sufoc ntreprinderile private. Subliniaz faptul c ntreprinztorii vor
continua s produc informal atta timp ct procedurile legal-administrative vor fi
ntortochiate i costisitoare.
Este imposibil de formulat o definiie global, unic a fenomenului subteran din
urmtoarele considerente: majoritatea definiiilor se axeaz pe evidenierea unui aspect
particular al fenomenului, alte caracteristici ale acestuia fiind ignorate; de cele mai multe
ori definiiile nu pot cuprinde o reprezentare actual i real a fenomenului; fiecare
definiie enunat are la baz o anumit metod specific de cercetare; n funcie de
nivelul de dezvoltare, rile au viziuni diferite asupra caracteristicilor economiei subterane
care ar trebui s le preocupe n adoptarea deciziilor de politic economic.
n ciuda acestor dificulti, dei exist deosebiri de nuan n definirea conceptului,
considerm c economia subteran presupune raporturi sociale de natur economic
(inclusiv ilegale), dezvoltate de indivizi i uniti economice care ncalc regulile
principiale ale jocului n economie, reuesc s ocoleasc reglementrile legale i
formale i care genereaz venituri care nu sunt incluse n calculul produsului intern brut
i n sistemul conturilor naionale, chiar dac acestea sunt generatoare de valoare
adugat69.
Raporturile sociale de natur economic derulate n cadrul economiei naionale pot
fi mprite n:
67
Alderslade Jamie, Talmage John, Freeman Yusef Measuring the Subteran Economy. One Neighborhood at a
Time, Discussion Paper, Brookings Institution Metropolitan Policy Program, www.brookings.edu/metro/umi.htm,
September 2006, pag. 3.
69
68
178
1. raporturi convenionale activiti specifice economiei formale, derulate cu

respectarea reglementrilor economice, juridice i administrative, contabilizate i
nregistrate n sistemul conturilor naionale;
2. raporturi neconvenionale - activiti specifice economiei subterane i pot fi
subdivizate astfel:
- activiti infracionale: contrabanda, splarea banilor, producia i distribuia de
droguri, prostituia i proxenetismul, cmtria, jocurile de noroc ilegale, evaziunea i
frauda fiscal, cyber-frauda, fraudele de orice tip;
- activiti tolerate: munca fr forme legale, munca benevol, ocupaiile casnice,
activitile desfurate n general de menaje, liber profesioniti i profesiile liberale;
- activiti ascunse: toate activitile deliberat ascunse nregistrrii lor statistice.
Este adevrat c i activitile infracionale i cele tolerate pot fi total sau parial
ascunse din punct de vedere statistic. Clasificarea nu este perfect, ns ultima categorie
am gndit-o ca fiind strict reprezentat de operaiuni cum ar fi: uniti i activiti
nenregistrate datorit unor erori administrative sau statistice, activiti neraportate sau
subraportate, activiti necuprinse n statistici datorit neactualizrii lor din diferite
motive.
Economia subteran poate fi privit i ca o regresie ctre o form primitiv de
subzisten. Pentru multe familii este singura cale de supravieuire, standardul de via
este foarte redus din cauza veniturilor foarte mici sau lipsei totale a acestora. Pentru
aceste familii, lipsa de alternative i conduce spre economia subteran. Ali indivizi devin
dependeni de economia subteran n ncercarea sistematic de a-i mri veniturile sau
a-i susine un anumit standard de via. O alt categorie urmresc mbogirea rapid.
Piaa informal presupune existena unor purttori ai cererii i ofertei numeroi,
ns cu for economic redus. Preurile bunurilor (a cror caracteristici intrinseci i
extrinseci sunt identice) se formeaz prin tatonri, iar agenii economici sunt gata oricnd
s se replieze n funcie de cerinele pieei. De asemenea, agenii pieei intr i ies liber de
pe piaa oricrui bun, fr a fi mpiedicai de bariere legale, economice sau
administrative. Agenii economici informali sunt permanent, complet i corect informai
asupra variabilelor pieei. Factorii de producie au mobilitate perfect fiind orientai spre
domeniile unde pot fi folositi cel mai eficient. Drept urmare, putem spune cu certitudine
c, liber de constrngerile impuse de stat, economia subteran este o pia pur i
perfect, iar gradul su de dezvoltare poate fi pus n corelaie direct cu dezechilibrele de
pe principalele piee ale unei economii naionale.
Aadar, economia subteran i cea formal sunt interdependente. n sintez,
caracteristicile comparative sunt prezentate n tabelul 14.1..
Sector informal Sector formal. Caracteristici
Categoria de raportare
Economia subteran
Organizarea
Persoane fizice i juridice,
asociaii, liberi profesioniti,
menaje private
Tipul de proprietate
Predominant familial
Tabelul 14.1.
Economia formal
Persoane juridice
organizate, instituii
publice
Corporativ
179
Nivelul de organizare
Nivelul operaiunilor
Instituionalizarea
activitii
Participani
Putere economic
Resurse
Factor de producie
intensiv
Intrarea pe pia
Tipul de pia
Redus
Mic
Nu; Construit n afara sistemului
formal
Numeroi
Redus
Indigene
Munca
Complex
Mare
Da; Formalitate dobndit
Facil
Neregulat, concuren perfect
Producia i distribuia
Produsul final
Raportare, nregistrare,
contabilizare
Parial legale sau ilegale

Licit sau ilicit
Nu
Dificil
Protejat, concuren
imperfect
legale
licit
Da
Numeroi
Mare
Indigene+Strine
Capitalul
Sursa: Ene Corina Maria Economia subteran. Teorie, modele, aplicaii, Ed. Transversal, Trgovite,
2010, pag. 39.
Motivaia participrii la dinamizarea sectorului subteran este n principal de

sorginte economic: omaj, cost ridicat al produciei formale, rigiditatea pieei formale a
muncii, deprecierea preului real al capitalului, presiune fiscal, constrngeri
instituionale, complexitatea sistemului fiscal. Nu exclud ns nici motivele neeconomice:
mai mult timp liber, nengrdire, flexibilitate, satisfacia venitului obinut repede i uor,
pregtirea individual, respectarea unor tradiii i valori individuale, decizia liber, lipsa
de ncredere n instituiile statului i n legislaia fiscal birocraie, incompeten, corupie
etc.
O mare parte a economitilor sunt de prere c principala cauz a dezvoltrii
sectorului subteran este recesiunea economic. Stagnarea economic genereaz omaj i
depreciere a capitalului, motivaie suficient pentru trecerea n economia subteran. Pe de
o parte, sectorul subteran stimuleaz indivizii implicai conferindu-le motivaii
suplimentare n ceea ce privete intensificarea spiritului antreprenorial pentru accelerarea
procesului de acumulare, competitivitate, eficien sporit, creterea resurselor financiare,
crearea de noi piee. Pe de alt parte, se creeaz condiiile necesare eludrii impozitelor,
evitrii reglementrilor legale n vigoare, evitrii pierderii beneficiilor guvernamentale
etc. Toate acestea au ca rezultat maximizarea veniturilor, indiferent de metodele i
mijloacele folosite n atingerea acestui scop.
n sintez, vom enumera cteva dintre efectele negative exercitate de economia
subteran asupra economiei formale: diminuarea creterii economice a statelor; afectarea
sntii fiscale; modificarea atitudinii ceteanului fa de normele i valorile statului de
drept; creterea violenei n aplicarea normelor i regulilor legale; creterea fenomenului
de corupie i a manipulrii politice; subminarea alocrii optime a resurselor datorit
deformrii preurilor i veniturilor, comparativ cu economia oficial, ceea ce duce la
diminuarea produsului real i la nrutirea situaiei economice; redistribuie o parte a
180
veniturilor publice ce cauzeaz creteri ale ratelor de impunere necesare acoperirii

deficitelor; denatureaz informaiile economice; concuren neloial economiei oficiale
etc.
Dintre efectele pozitive ale economiei subterane fac parte i urmtoarele: susine
economia oficial prin cheltuirea unei pri importante a venitului subteran n economia
real; firmele scap de rigiditatea economiei formale, crend locuri de munc i
prosperitate, se ofer oportuniti noi omerilor; are loc consolidarea democraiei
cetenii protesteaz tacit fa de politica guvernului, legi i reglementri; ncurajeaz
individualismul, neimplicarea statului, fundamentarea pieei libere; impune adaptarea
rapid la schimbri; asigur creterea stabilitii politice a statului prin oferirea de noi
oportuniti fr intervenia statului; ncurajeaz spiritul ntreprinztor i creativitatea;
foreaz reducerea preurilor n economia oficial pentru ca firmele s rmn
competitive; contribuie la creterea productivitii; intervine pentru calmarea frustrrilor
i tensiunilor sociale generate de sistemul public etc.
Idei n rezumat
n perioada interbelic, noiunea de evaziune fiscal era inclus n cea de fraud.
Economitii contemporani delimiteaz ns cele dou noiuni, considernd c evaziunea
fiscal reprezint totalitatea manifestrilor avnd drept scop evitarea plii unor
impozite, aceasta avnd dou componente majore: evaziunea fiscal licit i frauda
fiscal (evaziune fiscal ilicit). Din punct de vedere economic distincia juridic nu are
relevan atta timp ct ambele determin scderea veniturilor bugetare de natur fiscal
aflate la dispoziia statului.
Aadar, prerile converg n foarte mare msur n direcia delimitrii a dou tipuri
de evaziune:
3. evaziunea licit, nefrauduloas, practicat la adpostul legii;
4. evaziunea ilicit, frauduloas sau fraud fiscal, care presupune nclcarea legii.
De asemenea, putem vorbi despre evaziune fiscal naional i evaziune fiscal
internaional.
Formele70 evaziunii fiscale frauduloase sunt:
obligaiilor fiscale prin nentocmirea documentelor prevzute de legislaia fiscal sau prin
ntocmirea lor eronat;
nereale n scopul reducerii veniturilor impozabile, a profitului impozabil i n consecin a
obligaiilor de plat la bugetul de stat;
70
Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 191.
181
Frauda fiscal se poate manifesta n dou momente: la aezarea impozitului i n

momentul plii acestuia (la lichidarea obligaiilor fiscale). n prima faz se urmrete
diminuarea materiei impozabile prin minimizarea veniturilor i supradimensionarea
cheltuielilor din punct de vedere fiscal. A doua faz are n vedere impozitele indirecte, n
special T.V.A. i taxe vamale. De exemplu, printr-o declaraie de import fals cu privire
la caracteristicile produselor importate, acestea se pot transfera de la o rubric de
impunere mai ridicat la alta, mai redus.
Printre modalitile de manifestare ale fraudei fiscale se numr i urmtoarele:
- nedeclararea/declararea parial i nenregistrarea veniturilor n scopul deliberat al
neimpozitrii lor;
- ascunderea dimensiunii reale a veniturilor prin ntocmirea de documente fictive sau
- nfiinarea unor firme fantom prin intermediul crora se deruleaz operaiuni
comerciale ilicite, identificarea administratorilor, asociailor sau acionarilor fiind
practic imposibil;
- contrabanda;
Drept urmare, frauda fiscal are caracter de rea-credin i presupune nclcarea
deliberat, direct i cert a legislaiei fiscale.
Factorii care genereaz i favorizeaz proliferarea fenomenului de evaziune fiscal,
att licit, ct i ilicit, pot fi structurai n trei mari categorii:
faptul c mrimea sarcinii fiscale diminueaz n mod considerabil venitul rmas
la dispoziia contribuabilului i, implicit, capacitatea acestuia de a-i satisface
nevoile individuale;
- factori psiho-sociali, care in de noiunea de moralitate i civism fiscal
individual, dar i de mediul social din care contribuabilul face parte.
Dac la aceti factori, ntre aciunile crora nu poate fi fcut o delimitare clar i
cert, se adaug i recesiunea economic, situaie actual n economia Romniei, condiia
evaziunii fiscale (necesar i suficient) este n totalitate ndeplinit.
n ciuda acestor dificulti, dei exist deosebiri de nuan n definirea conceptului,
considerm c economia subteran presupune raporturi sociale de natur economic
(inclusiv ilegale), dezvoltate de indivizi i uniti economice care ncalc regulile
principiale ale jocului n economie, reuesc s ocoleasc reglementrile legale i
formale i care genereaz venituri care nu sunt incluse n calculul produsului intern brut
i n sistemul conturilor naionale, chiar dac acestea sunt generatoare de valoare
adugat71.
71
182
Raporturile sociale de natur economic derulate n cadrul economiei naionale pot

fi mprite n:
1. raporturi convenionale activiti specifice economiei formale, derulate cu
respectarea reglementrilor economice, juridice i administrative, contabilizate i
nregistrate n sistemul conturilor naionale;
2. raporturi neconvenionale - activiti specifice economiei subterane i pot fi
subdivizate astfel:
- activiti infracionale: contrabanda, splarea banilor, producia i distribuia de
droguri, prostituia i proxenetismul, cmtria, jocurile de noroc ilegale, evaziunea i
frauda fiscal, cyber-frauda, fraudele de orice tip;
- activiti tolerate: munca fr forme legale, munca benevol, ocupaiile casnice,
activitile desfurate n general de menaje, liber profesioniti i profesiile liberale;
- activiti ascunse: toate activitile deliberat ascunse nregistrrii lor statistice.
unei naiuni. Nenregistrarea i neraportarea unor activiti generatoare de venituri, munca
fr forme legale de angajare, evaziunea i frauda fiscal, corupia i mita la nivelul
administraie naionale i locale de stat, splarea banilor, criminalitatea economicofinanciar sunt rezultatul unui comportament denaturat att al agenilor economici, ct i
al membrilor societii civile care genereaz importante consecine negative asupra
economiei i politicilor economice i sociale ale unui stat. A da vina pe tranziie, pe
economie sau pe legi nu este suficient. n Romnia este necesar o schimbare major, o
schimbare politic, social i economic fundamentat pe principii de onestitate, civism i
integritate.
Cuvinte cheie
evaziune fiscal
evaziune fiscal pur
fraud fiscal
economie subteran
nenregistrarea i neraportarea unor
activiti generatoare de venituri
munca fr forme legale
corupie
mit
splarea banilor
criminalitate economico-financiar
obligaii fiscale
modaliti de eludare
sistem fiscal
sindrom Phoenix

1. Cum explicai conceptul de evaziune fiscal?
2. Care sunt principalele modaliti prin care se recurge la evaziune fiscal?
3. Care este diferena dintre evaziune i fraud fiscal?
4. Care sunt elementele pe care le presupune evaziunea fiscal pur?
5. Care sunt cile legale care permit neplata sau plata parial a obligaiilor fiscale?
6. Care sunt formele evaziunii fiscale frauduloase?
183
7. Care sunt cele mai des ntlnite forme de evaziune fiscal internaional?
8. Care sunt principalele mecanisme i tehnici de fraudare fiscal evideniate n
Romnia ultimilor ani?
9. Care sunt i cum pot structurai factorii care genereaz i favorizeaz
proliferarea fenomenului de evaziune fiscal, att licit, ct i ilicit?
10. Care sunt activitile care compun economia subteran?
11. Evaziunea fiscal pur presupune:
a) neraportarea sau raportarea parial a venitului sau profiturilor impozabile, fapt care nu
implic fora de munc sau modul de operare al entitii economice relativ la economia
oficial;
b) utilizarea forei de munc, a serviciilor manageriale sau antreprenoriale, precum i
necesitatea existenei capitalului tangibil care permite desfurarea unei activiti
productive ilegale;
c) abinerea contribuabilului de a ndeplini activitatea supus impozitrii;
d) afectarea alocrii resurselor de munc sau de capital, a metodelor de organizare i
operare ale unitilor economice;
e) ansamblul practicilor care urmresc eludarea n totalitate sau n parte a impozitului
datorat statului.
12. Evaziunea fiscal licit prezint urmtoarele caracteristici:
a) presupune sustragerea unei pri din materia impozabil, fr ca aceast aciune s aib
caracterul unei contravenii sau infraciuni;
b) se construiete pe baza paradoxurilor legislative;
c) se manifest ndeosebi n perioadele cnd se introduc noi legi fiscale sau se modific
cele vechi;
d) se manifest n perioadele cnd statul folosete intensiv prghiile fiscale n scopul
stimulrii anumitor domenii de activitate;
13. Cile legale care permit neplata sau plata parial a obligaiilor fiscale nu se
refer la:
a) lsarea contribuabilului pe o poziie favorabil n raport cu sistemul fiscal, pentru a
beneficia ntr-o msur ct mai mare de avantajele conferite de reglementrile fiscale;
b) aciunea contribuabililor de a ocoli legile fiscale, recurgnd la combinaii neprevzute
de legiuitor;
c) valorificarea maxim a unor prevederi permisive, fr a nclca flagrant legislaia care
reglementeaz plata unor impozite;
d) elaborarea unei legislaii fiscale fr respectarea strict a principiului echitii fiscale
(legislaie dat n folosul unor grupuri de interese);
e) ascunderea ilegal, total sau parial a materiei impozabile de ctre contribuabili n
scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin.
14. Formele evaziunii fiscale frauduloase sunt:
a) evaziunea tradiional;
b) evaziunea juridic;
c) evaziunea contabil;
d) evaziunea prin eludare;
184
15. Printre modalitile de manifestare ale fraudei fiscale nu se numr urmtoarea:
a) nedeclararea/declararea parial i nenregistrarea veniturilor n scopul deliberat al
neimpozitrii lor;
b) ascunderea dimensiunii reale a veniturilor prin ntocmirea de documente fictive sau
c) nfiinarea unor firme fantom prin intermediul crora se deruleaz operaiuni
comerciale ilicite, identificarea administratorilor, asociailor sau acionarilor fiind practic
imposibil;
d) contrabanda;
e) aciunea contribuabililor de a ocoli legile fiscale, recurgnd la combinaii neprevzute
de legiuitor.

1. Cauzele i consecinele proliferrii sectorului subteran n Romnia.
2. Mecanismele economiei subterane.
3. Dinamica fenomenului evazionist n Romnia reflectat prin prisma activitii de
control.
4. Curba Laffer i estimarea dimensiunii evaziunii fiscale n Romnia.
5. Estimri statistice ale economiei subterane n Romnia.
6. Estimarea economiei subterane n Romnia pe baza informaiilor asupra forei de
munc.
7. Implicaii micro i macroeconomice ale fenomenului de evaziune fiscal.
8. Comparaii internaionale viznd dinamica economiei subterane.
9. Analiza mecanismelor i tehnicilor de fraudare fiscal.
10. Posibiliti de prevenire i combatere a evaziunii fiscale i economiei subterane n
Romnia.
1. Abraham Pavel Corupia. Cauze Mecanisme Efecte Soluii, Ed. Detectiv,
Bucureti, 2005.
2. Alderslade Jamie, Talmage John, Freeman Yusef Measuring the Subteran Economy.
One Neighborhood at a Time, Discussion Paper, Brookings Institution Metropolitan
Policy Program, www.brookings.edu/metro/umi.htm, September 2006.
3. Anghelache Gabriela, Belean Pavel Finanele publice ale Romniei, Editura
Economic, Bucureti, 2005.
4. Balaban Cosmin Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic
judiciar, Ed. Rosetti, Bucureti, 2003.
5. Brle Vasile Frauda fiscal, Ed. Teora, Bucureti, 2005.
185
6. Cebula Richard J., Saadatmand Yassaman Income Tax Evasion Determinants: New
Evidence, The Journal of American Academy of Business, Cambridge, Vol.7, Num. 2,
September 2005.
7. Craiu Nicolae Economia subteran ntre Da i Nu, Editura Economic, Bucureti,
2004.
Trgovite, 2010.
9. Franzoni Luigi Alberto Tax Evasion and Tax Compliance, University of Bologna
(6020), Italy, 1999.
10. Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997.
11. Kesselman Jonathan R. Policy Implications of Tax Evasion and Underground
Economy in The Underground Economy: Global Evidence and its Size and Impact,
Edited by Owen Lippert and Michael Walker, The Fraser Institute Vancouver, British
Columbia, Canada, 1997.
12. Ptroi Drago Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i
caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006
13. Popa tefan, Cucu Adrian Economia subteran i splarea banilor. Abordare
teoretico-metodologic, Editura Expert, Bucureti, 2000.
14. Schneider Friedrich, Enste Dominik H. The Shadow Economy. An International
Survey, Cambridge University Press, 2002.
15. aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1995.
16. *** Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n
M.O. nr. 672 din 27 iulie 2005.
17. *** O.U.G. nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea
evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 347 din 25 mai 2009.
Rspunsuri
1.
2.
3.
4.
5.
Subcap. 14.1., primele paragrafe

legea fiscal ce asigur ea nsi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare;
abinerea contribuabilului de a ndeplini activitatea supus impozitrii; folosirea
lacunelor sistemului fiscal.
evaziunea licit, nefrauduloas este practicat la adpostul legii; evaziunea ilicit,
frauduloas sau fraud fiscal, presupune nclcarea legii.
neraportarea sau raportarea parial a venitului sau profiturilor impozabile, fapt care
nu implic fora de munc sau modul de operare al entitii economice relativ la
economia oficial; este de regul rezultat al tranzaciilor financiare al cror obiectiv
este ascunderea veniturilor astfel obinute (venituri din capital).
lsarea contribuabilului pe o poziie favorabil n raport cu sistemul fiscal, pentru a
beneficia ntr-o msur ct mai mare de avantajele conferite de reglementrile
186
6.
7.
8.
fiscale; aciunea contribuabililor de a ocoli legile fiscale, recurgnd la combinaii

neprevzute de legiuitor; valorificarea maxim a unor prevederi permisive, fr a
nclca flagrant legislaia care reglementeaz plata unor impozite; elaborarea unei
legislaii fiscale fr respectarea strict a principiului echitii fiscale (legislaie dat
n folosul unor grupuri de interese).
obligaiilor fiscale prin nentocmirea documentelor prevzute de legislaia fiscal
sau prin ntocmirea lor eronat;
nereale n scopul reducerii veniturilor impozabile, a profitului impozabil i n
consecin a obligaiilor de plat la bugetul de stat;
Abstinena se refer la refuzul contribuabilului de a munci, a produce i a investi n
ara de origine, caracterizat de o fiscalitate ridicat, i orientarea sa spre ri cu
fiscalitate moderat sau redus.
Disimularea materiei impozabile implic nedeclararea sau ascunderea unei pri a
veniturilor sau averii ctigate dincolo de graniele naionale ale statului de origine
i furnizarea unor informaii eronate administraiei fiscale legate de activitile
desfutate dincolo de frontiere.
- sustragerea de la plata TVA aferenta tranzaciilor intracomunitare, dup caz,
amplificarea acestei activiti ilicite prin procedeele denumite generic fraud
tip carusel;
- sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a unor carburani
obinui din amestecuri de fracii petroliere, schimbarea destinaiei unor produse
energetice etc.;
- sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a igaretelor
provenind din contraband sau fabricate n mod clandestin;
- sustragerea de la plata accizelor, prin comercializarea buturilor alcoolice
fabricate clandestin, ncadrate cu rea voin n categoria buturilor intermediare
sau provenind din contraband;
- sustragerea de la plata TVA prin importul de bunuri de consum pentru care se
declar valori foarte sczute, fapt urmat de comercializarea ilicit a acestora, la
nivelul preului real de pia;
- transferuri de fonduri, achiziii sau transferuri formale i alte operaiuni
circumscrise fenomenului de splare a banilor;
- munca la negru, n special n construcii i agricultur;
- jocuri de noroc, care au nregistrat o dezvoltare necontrolat, pltitoare a unor
taxe modice, neactualizate din anul 1999, i care au un potenial de evaziune
semnificativ;
- construciile de imobile efectuate n numele unor persoane fizice urmate de
187
comercializarea acestora fr plata taxelor, n special TVA;

vnzrile auto second-hand efectuate de persoane fizice, de asemenea fr plata
unor taxe aferente veniturilor realizate de ctre comerciani.
faptul c mrimea sarcinii fiscale diminueaz n mod considerabil venitul rmas la
dispoziia contribuabilului i, implicit, capacitatea acestuia de a-i satisface nevoile
individuale;
- factori psiho-sociali, care in de noiunea de moralitate i civism fiscal individual,
dar i de mediul social din care contribuabilul face parte.
Nenregistrarea i neraportarea unor activiti generatoare de venituri, munca fr
forme legale de angajare, evaziunea i frauda fiscal, corupia i mita la nivelul
administraie naionale i locale de stat, splarea banilor, criminalitatea economicofinanciar etc.
a
e
e
e
e
-
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
188
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Ailenei Dorel Economia sectorului public, Ed. Bren, 2002.
2. Barrz Bozeman - Tehnology transfer and public policy: a review of research and
theory, Research Policy, 29, 2000.
Bucureti, 2005.
5. Bryson J. - Strategic planning for public and nonprofit organizations: A guide to
strengthening and sustaining organizational achievement, San Francisco, 1988.
6. Bryson, J. - Planificare strategic pentru organizaii publice si nonprofit, Ghid pentru
consolidarea si susinerea realizrii organizaionale, Ediie revzut, 3-49, Editura Arc,
Chisinu, 2002
Trgovite, 2010.
9. Marinescu Cosmin Economie instituional, Ed. ASE, 2004.
10.
Moteanu T.- Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.
11.
Vcrel Iulian (coord.) Finanele publice, Ed. Didactic i Pedagogic R.A.,
Bucureti, 1999.
12.
Vcrel I., G. Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, T. Moteanu, Fl. Bercea, M.
Bodnar, Fl. Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2001.
13.
Vcrel Iulian Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed. Economic,
Bucureti, 1996.
14.
Moteanu Roxana Finane publice. Concepte cheie i aplicaii practice, Ed.
Semne, Bucureti, 2000.
15.
*** Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial
nr. 597/iulie 2002.
16.
*** Best Practices Review of Public-Private Partnerships, published by the Crown
Investments Corporation of Saskatchewan, 2000. http://strategis.ic.gc.ca.
189

Finante Publice II Ai

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Publice II Ai

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Hyperion Bucureti

Facultatea de tiine Economice

CORINA MARIA ENE

Suportul de curs (modulul II ), se intinde pe parcursul a 6 uniti de nvare, n cadrul

PRELEVAREA FISCAL I COMPORTAMENTUL

1.1. Curba Laffer

1.1. Curba Laffer

P 100% rata de impozitare

Figura 1-1. Curba Laffer

Laffer consider c, pornind de la zero spre 100%, o mrire a ratei de impunere va

Reducerea bazei de impozitare nu poate

Figura 1-2. Zonele de admisibilitate ale curbei Laffer

n mod similar, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n

Gradul de fiscalitate n Romnia

Rata de presiune fiscala

Rata de presiune sociala

Figura 1-3. Presiunea fiscal n Romnia

Comparaiile internaionale viznd presiunea fiscal sunt greu de fcut i dificil de

45.4 44.4 43.6

Analiznd datele din tabelul 9.2., se observ o tendin de reducere a presiunii

Acest indicator evideniaz, de regul, efortul bnesc pe care contribuabilul este

Evoluia PIB, a veniturilor fiscale i a ratei fiscalitii n Romnia

Sursa: (1) Institutul Naional de Statistic;

Figura 1-6. Evoluia PIB real n Romnia n perioada 1990 2008

venituri fiscale (milioane lei)

rata de im pozitare (%)

Figura 1-7. Curba Laffer pentru Romnia

Sursa: calcule proprii

Curba Laffer pentru Romnia nu seamn deloc cu reprezentrile economistului

1.2. Repercursiunea impozitelor

Figura 1-8. - Clasificarea repercusiunii impozitelor

- repercusiunea progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la

1.3. Implicaii fiscale ale crizei financiare

ntrebri recapitulative i teste de autoevaluare

a) aciunile de transmitere, de ctre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor

Teme pentru referate/cercetare

3. Rolul i funciile statului n condiiile crizei economico-financiare.

Recomandri bibliografice pentru studiul individual

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Definirea conceptului de cheltuieli publice;

2.1. Semnificaie, componen, determinani i impact

Bunuri publice pure al cror consum individual nu genereaz, de regul,

- cheltuieli virtuale sau posibile

2.2. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice

De asemenea, analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu

Cp0 i Cp cheltuieli publice i modificarea acestora n perioada de referin

2.3. Principalele categorii de cheltuieli publice din Romnia finanate din

practic numeroase instituii de nvmnt trebuie s fac fa unor cheltuieli

n privina cheltuielilor publice pentru nvmnt, o importan deosebit prezint

2.3.2. Asigurrile sociale. Reforma sistemului de pensii

i la perfecionarea pe plan naional a unui sistem de asigurri sociale, care cuprinde

Contribuia pentru asigurrile sociale nu se datoreaz i nu se calculeaz asupra

2.3.3. Asigurrile de sntate i finanarea sntii

Constituirea fondurilor se realizeaz pe seama contribuiilor suportate de persoane

2.3.4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice

specia1e se acord ntreprinderilor publice mprumuturi n condiii avantajoase. n cazul

2.4. Evaluarea eficienei programelor de cheltuieli publice

- Ordonatorii principali de credite pentru bugetele proprii i bugetele unitilor

2.5. Tendina pe termen lung a cheltuielilor publice

Aceast evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt,

asigurri sociale de sntate

CPTC = cheltuielile publice totale consolidate;

pentru anul n-1:

CPTC Euro 830