SECCIN AU 120

DEFINICIN DE LOS REQUERIMIENTOS PROFESIONALES EN LAS

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
Introduccin
1.

Esta Seccin establece el significado de ciertos trminos utilizados en las Normas

de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) emitidas por el Colegio de
Contadores de Chile A.G. para describir los requerimientos profesionales
impuestos a los auditores.

Requerimientos profesionales
2.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) contienen

requerimientos profesionales, junto con las guas correspondientes en la forma de
material explicativo. Los auditores tienen la responsabilidad de considerar el texto
completo de una norma al efectuar una auditora y, asimismo, comprender y
aplicar los requerimientos profesionales de las normas pertinentes.

3.

No todos los prrafos de una norma contienen un requerimiento profesional que

se espera que el auditor cumpla. Ms bien, los requerimientos profesionales son
comunicados por el lenguaje y el significado de las palabras utilizadas en las
NAGAs.

4.

Las normas emplean dos categoras de requerimientos profesionales, identificados

por trminos especficos, para describir el grado de responsabilidad impuesto a los
auditores, como se indica a continuacin:

Requerimientos obligatorios. El auditor debe cumplir con un

requerimiento obligatorio en todos aquellos casos en los cuales las
circunstancias requieren la aplicacin de requerimientos obligatorios. Las
normas emplean las palabras debe o requiere para indicar un
requerimiento obligatorio.

Requerimientos presumiblemente obligatorios. El auditor debe tambin

cumplir con un requerimiento presumiblemente obligatorio en todos
aquellos casos en los cuales las circunstancias existentes requieren la
aplicacin de un requerimiento presumiblemente obligatorio. Sin
embargo, en situaciones inusuales, el auditor puede apartarse de un
requerimiento presumiblemente obligatorio documentando la justificacin
para su decisin de apartarse de ste y al mismo tiempo seale la forma
cmo los procedimientos alternativos realizados en tales circunstancias
fueron suficientes para alcanzar los objetivos del requerimiento
presumiblemente obligatorio. Las normas emplean la palabra debiera
para sealar un requerimiento presumiblemente obligatorio.
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Si una norma establece que un procedimiento o accin es algo que el auditor

debiera considerar, la consideracin del procedimiento o accin es requerida,
sin embargo su aplicacin no lo es. Los requerimientos profesionales de una
norma se entiende y aplican en el contexto del material explicativo que
proporciona una gua para su aplicacin. La Seccin AU 339, Documentacin de
Auditora, establece normas y proporciona una gua respecto de la forma,
contenido y alcance de la documentacin de auditora.
Material explicativo
5.

El material explicativo se define como aquel texto incluido en las NAGAs

(excluyendo a cualquier, anexo o interpretacin incluidos en una Seccin de
norma especfica(1)) que puede:

Proporcionar informacin adicional y gua respecto de los requerimientos

profesionales, o

Identificar y describir otros procedimientos o acciones relacionadas con

las actividades del auditor.

6.

El material explicativo que proporciona mayor informacin y gua respecto de los

requerimientos profesionales tiene por objetivo ser descriptivo ms que
imperativo. Es decir, explica el objetivo de los requerimientos profesionales
(cuando ello no es evidente por s mismo). Explica porqu el auditor podra
considerar o emplear ciertos procedimientos en particular, dependiendo de las
circunstancias y proporciona informacin adicional para ser considerada por el
auditor al aplicar su juicio profesional al efectuar la auditora.

7.

El material explicativo que identifica y describe otros procedimientos o acciones

relacionadas con las actividades del auditor, no tiene como propsito imponer un
requerimiento profesional al auditor para que realice los procedimientos o
acciones sugeridos. Ms bien, estos procedimientos o acciones requieren de la
atencin y entendimiento del auditor. Si el auditor aplica y cmo aplica tales
procedimientos o acciones en la auditora, dependen del juicio profesional en las
circunstancias, que sea consecuente con el objetivo de la norma. Las palabras
puede y podra son empleadas para describir estas acciones y procedimientos.

(1)

Las Circulares de Auditora, de acuerdo con la definicin de los prrafos 5 y 6 de la Seccin AU 150,
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, aparecen fuera de las Secciones estndares de las NAGAs y
son guas e interpretaciones de asuntos o requerimientos de carcter nacional. En cambio, el material
explicativo siempre est contenido dentro de las Secciones estndares de las NAGAs y pretende ser de
naturaleza ms descriptiva.