LICEUL TEHNOLOGIC VITOMIRETI

Proiect pentru sustinerea

examenului de calificare a competenelor
profesionale

CALIFICARE : TEHNICIAN IN ACTIVITAI ECONOMICE

TEMA: BILANUL CONTABIL

Indrumator,

Candidat,

Prof. Vitan Daniela

Tu Amalia Forentina

2015

Cuprins:
Argument....................................................................................................................................1
Capitolul 1: Importana bilanului contabil n contabilitate
1.1.

Funciile i rolul bilanului

contabil ......................................................................................
1.2. Bilanul contabil-Procedeu al metodei contabilitai
1.3. Bilanul contabil Baz informaional n contabilitate......................................................
1.4. Clasificarea bilanului contabil.............................................................................................
Capitolul 2
2.1 Reflectarea modificrilor patrimoniale cu ajutorul bilanului...............................................
2.2. Etape n ntocmirea bilanului contabil...............................................................................
2.3 Analiza bilanului contabil..................................................................................................
Concluzii...................................................................................................................................
Bibliografie...............................................................................................................................

Argument:
2

Mai multe motive au stat la baza alegerii mele n ceea ce privete tema acestei lucrari.
Am optat pentru bilanu contabil deoarece ofer poziia financiar a societii,
mrimea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Situaia fluxurilor de trezorerie indic nivelul
lichiditilor de care dispune o societate, iar situaia modificrilor capitalului propriu ne arat ce
modificri au suferit fiecare din elementele capitalurilor propri
Consider c Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor
patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,
a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:
respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea
-

activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu inventarul.
Un alt motiv care a jucat un rol decisiv n alegerea pe care am facut-o l reprezinta
faptul c contabilitatea a fost disciplina mea preferat pe parcursul aniilor de liceu, iar bilanul
contabil a fost un capitol care mi-a atras atenia n mod special i pe care mi-am dorit s-l
aprofundez. Cred c este un subiect destul de complex i interesant lucru ce a fcut ca munca
minuioas a documentrii s fie mai mult o plcere dect o munc.
n opinia mea, bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint
activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii
prevzute de Legea Contabilitii

Capitolul 1: Importanta bilantului contabil in contabilitate

1.1.Funciile i rolul bilanului contabil
Denumirea de bilan pare s fi existat ncdin anul 1408 n registrele unei bnci din
Genova, dei dup unii istorici ( Dessimioni Brambilla) bilanul ar fi fost folosit inc din
anul 1341 n Florena i din anul 1368 la Roma
3

Etimologic noiunea de bilan i are originea n particulele latine ,,bi,, i ,, lanx,, , ceea
ce corespunde noiunii de cntar cu dou talere, presupuse a fi n echilibru. De la aceste
cuvinte sa format termenul italian ,,bilancio,, care are aceeai semnificaie.
Prin urmare, bilanul este considerat o balan cu dou talere pe care se gsesc cele
dou structuri ale patrimoniului (activul, pe de o parte, capitalurile proprii i datoriile pe
de alta) ale cror valori sunt se mrime egal
Pentru a reflecta, urmarii i controla averea unei entitaii nu este suficient numai
cunoaterea modului de utilizare a bunurilor materiale i bneti, ci i a relaiilor de
proprietate, deci a regimului juridic al acestor bunuri.
Bilanul contabil asigur sintetizarea i generalizarea datelor cu privire la situaia
patrimoniului i rezultatele obinute. n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.
82 / 1991, bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaii de
fuziune sau ncetare a activitii, respectndu-se urmtoarele reguli: - posturile nscrise n
bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu se admit compensri ntre
posturile ce se nscriu n bilan i nici ntre veniturile i cheltuielile din contul de profit i
pierdere; - bilanurile contabile anuale se supun verificrii i certificrii atestnd astfel
autenticitatea, veridicitatea, precum i respectarea normelor de ntocmire a acestora.
Coninutul informaional al bilanului este deosebit de cuprinztor i complex. Astfel,
dac avem n vedere toate condiiile foarte riguroase de ntocmire i coninut, se poate
aprecia c bilanul contabil, n toat complexitatea lui, este un tablou sintetic de informaii,
un model economic i un instrument de control al gestiunii, coninnd un bogat material
pentru analiza i studierea situaiei ntreprinderii.
Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,
a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care
presupune:
respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea
activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;
posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate
n contabilitate, puse de acord cu inventarul.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental,
bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric
mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul
unui agent economic la un moment dat.
De regula, un bilant contabil include activele in partea stanga, urmate de valoarea activelor, de
subtotal si total active. Aceeasi structura se aplica si pentru pasive, cu precizarea ca totalul
pasivelor se va inregistra in partea inferioara a documentului.
Bilantul contabil include datoriile in partea dreapta, iar fiecarei raspunderi individuale ii este
atribuita o valoare.

Rolul bilanului este multiplu i poate fi sintetizat astfel:

- contribuie la furnizarea bazei informaionale privind evaluarea structurii capitalului
entitii, denumirea lichiditii i flexibilitii sale financiare
- completeaz informaiile pivind componena rezultatului
4

- permite formularea de judeci de valoare privind riscul pe care i-l asum o entitate
- face posibil evaluarea micrilor viitoare de trezorerie
Astfel, bilanul descrie o anumit dat diferitele resurse financiare de care dispune o
ntreprindere i utilizarea care este dat acestor resurse, fiind o reprezentare sub form de
existente a elementelor fizice sau financiare ce caracterizeaz o entitate, reprezentare ce
pune in lumin efectele exercitate asupra situaiei prezente de deciziile trecute.
Avnd un rol deosebit de important pentru sistemul informaional al entitii bilanul
contabil ndeplinete mai multe funcii: funcia de generalizare, funcia de informare si
funcia de analiz
Funcia de generalizare este expresia momentului final al fluxului de prelucrare a
informaiilor contabile. n acest moment sunt ansamblate toate valenele contabiliatii in
partid dubl obinandu-se date care centralizzeaz i generalizeaz toate informaiile
economico-financiare la nivelul fiecrei entiti i de aici la nivelul economiei naionale
Funcia de informare a bilanului este foarte important pentru definirea locului pe
care bilanul l ocup n sistemul informaional economic .Functia de informare are o
latur internp, bilanul oferind informaii cu privire la felul i mrimea bunurilor
economice, proportia n care acestea sunt finanate din surse proprii si strine, rezultatul
exerciiului financiar, ct si o latur extern prin care bilanul furnizeaz informaiile
necesare pentru diferite categorii de utilizatori: investitorii, salariaii, creditorii financiari,
furnizorii i alti creditori comerciali, clienii, guvernele i instituiile sale, precum i
publicul.
Funcia de analiz este o contunuare i o adncire a funciei de informare i care se
bazeaz pe reliefarea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor care au avut loc
n ntreprindere anterior ntocmirii bilanului. Aceast funcie se realizeaz prin verificarea
corelaiilor bilaniere (att n ceea ce privete bilanul propriu-zis, ct i ntre acestea i
celelalte componente ale complexului bilanier), calculul unor indicatori care exprim
situaia financiar a netitaii( lichiditatea general, solvabilitatea, gradul de ndatorare
etc.), analiza factorilor cu influena negativ asupra activitii acesteia.
Acceptat ca situaie care red capitalurile proprii prin diferena ntre active i datorii,
se consider c bilanul furnizeaz informaiile privind natura i sumele investite n
resursele entitaii, obligaiile ei fa de creditori precum i partea capitalurilor proprii n
resursele entitii

1.2 Bilanul contabil-Procedeu al metodei contabilitai

Bilantul este procedeul folosit de metoda contabilitatii, prin care se infaptuieste dubla
reprezentare a situatiei patrimoniului unitatilor economice si sociale si a rezultatelor obtinute.
Intru-cat bilantul nu poate sa prezinte miscarile succesive ce se produc ca urmare a operatiilor
economice si financiare in structura si marimea patrimoniului unei unitati economice si
sociale, metoda contabilitatii utilizeaza pentru realizarea acestui obiectiv un alt procedeu
specific ei, care poarta denumirea de cont.
Legatura dintre cont, care furnizeaza informatii de detaliu asupra fiecarui element ce intra in
5

obiectul contabilitatii, si bilant, care asigura informatiile generalizatoare asupra activitatii de

ansamblu a unitatii, se realizeaza cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilitatii,
si anume balanta de verificare..
Cu ajutorul bilanului se reprezint, la un moment dat, n expresie valoric, patrimoniul
ntreprinderii sub dublul su aspect, i anume: pe de o parte, sub aspectul destinaiei
economice a mijloacelor economice pentru care contabilitatea folosete noiunea de ACTIV
i, pe de alt parte, sub aspectul surselor de finanare a mijloacelor economice, pentru care
contabilitatea folosete noiunea de PASIV. n acelai timp, prin bilan se prezint i
rezultatele finale ale activitii unitii patrimoniale, la un moment dat, sub form de profit sau
pierdere.
Deoarece datele nscrise n bilan reflect situaia static, la un moment dat, a
patrimoniului unitii, furniznd informaii generale cu privire la situaia economic i
financiar a unitii i la relaiile ei economice cu terii, bilanul este completat cu o serie de
anexe prin care se explic i se detaliaz anumite date nscrise n bilan. Toate aceste anexe
formeaz pentru contabilitate Anexa la bilan.
Bilanul nu poate s reflecte micrile survenite n cadrul unei perioade de timp pentru
fiecare element patrimonial n parte, metoda contabilitii utilizeaz, pentru atingerea acestui
obiectiv, un alt procedeu specific numit cont
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meta, care nseamn
succesiune, schimbare, dup care i hodos, care reprezint drum i se poate traduce prin
drumul pe care trebuie s se mearg pentru a se ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
Metoda indic modul sistematic de cercetare, de cunoatere i de transformare a realitii
obiective.19 Ea constituie un sistem logic mintal de cercetare a realitii cu ajutorul creia se
stabilesc principiile, procedeele i instrumentele folosite pentru studiul obiectului cercetat.
ntre obiectul i metoda unei tiine exist o strns interdependen i condiionare: obiectul
arat ce trebuie studiat iar metoda cum trebuie studiat. Pentru realizarea obiectului su de
studiu contabilitatea are o metod proprie de cercetare fundamentat pe anumite legi, principii
i procedee spcifice.
Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii i gsesc aplicare i concretizare n
practica social-economic, care face ca prin metod s se neleag att modul de a cerceta, de
a studia fenomenele ce intr n obiectul ei, ct i totalitatea procedeelor i instrumentelor
concrete utilizate pentru studierea practic a obiectului ei. Procedeul nseamn mijloc folosit
pentru a ajunge la un anumit rezultat, mod de a proceda; mijloc, modalitate, procedur. 20
Deci, procedeul arat modalitatea, maniera, felul de a proceda pentru atingerea unui scop, iar
instrumentul constituie mijlocul concret de efectuare a lucrrilor necesitate de un anumit
procedeu. Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului de cercetare sunt
procedee specifice i procedee comune i altor discipline economice. Procedeele specifice
metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de verificare. Bilanul este un procedeu
al metodei contabilitii prin care se reflect situaia patrimoniului n ntregul su i rezultatele
financiare (profit, pierdere) ale activitii unitii la un moment dat. El asigur nfptuirea
principiului dublei reprezentri a patrimoniului, prezentnd la un moment dat, n expresie
bneasc, patrimoniul sub aspectul destinaiei economice i a surselor de finanare a
elementelor patrimoniale. Prezentnd starea patrimoniului la un moment dat, furniznd
informaii generale, sintetice, privind situaia economic i financiar i relaiile unitii cu
6

terii, informaii rezultate din centralizarea datelor contabilitii curente, bilanul este
completat cu anexa la bilan i cu contul de profit i pierdere care explic i detaliaz anumite
date cuprinse n bilan. Deoarece din bilan nu rezult micrile, modificrile, transformrile
ce se produc n componena i structura bunurilor economice, a surselor lor de formare, ca
urmare a operaiilor economice i financiare, a proceselor economice, contabilitatea folosete
contul.
Procedeu principal al metodei contabilitatii si baza informationala fundamentala, bilantul
propriu-zis este un tablou care cuprinde in forma sintetica si in expresie valorica mijloacele
economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum si rezultatul unui agent
economic la un moment dat.

Clasificarea bilanului contabil

Bilanul are, deci, dou pari: o parte care cuprinde mijloacele materiale i bneti numit
activ i o parte care cuprinde sursele de provenien a mijloacelor economice numit
pasiv. Cele dou pri se egaleaz reciproc i sunt coninute de fiecare n cele dou talere
ale balanei
Modelul cel mai simplu de bilan se prezint astfel :

Bilan
Tabelul nr. 6.1
ACTIV (bunurile economice)

PASIV (surse de provenien)

Bilanul se peint fie sub forma unui cont n care se sintetizeaz situaia final a tuturor
conturilor din contabilitate, fie sub forma unui tabel n care datele conturilor sunt
prelucrate i prezentate potrivit normelor legale sau potrivit intereselor economicofinaciare ale entitilor paatrimoniale
n literatura de specialitate exist o mulime de definiii ale bilanului.
Este motivul pentru care profesorii O prea Clin i Mihai Ristea ncearc s
sintematizeze ntr-odefiniie toate aceste abordri cu privire la noiunea de bilan.
Astfel: ,,prin rapoarte la tot ceea ce este cartea de contabilitate, bilanul este definit ca un
tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti monetare mrimea valoric a
bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare, precum i rezultatul obinut:
Bilanul contabil are, astfel, o serie de trsturi:
- prezint patrimoniul agentului economic aa cum este reflectat n contabilitate, adic n
mod dual: bunurile economice n activ, iar drepturile i obligaiile n pasiv;
- ntre activul i pasivul bilanier exist o egalitate valoric permanent, egalitate numit
bilanier;
- pentru elementele patrimoniale de actv se formeaz posturi de activ, iar pentru
elementele paatrimoniale de pasiv se formeaza posturi de pasv.
Avnd un rol deosebit de important pentru sistemul informaional al entitii bilanul
contabil ndeplinete mai multe funcii: funcia de generalizare, funcia de informare si
funcia de analiz
Funcia de generalizare este expresia momentului final al fluxului de prelucrare a
informaiilor contabile. n acest moment sunt ansamblate toate valenele contabiliatii in
7

partid dubl obinandu-se date care centralizzeaz i generalizeaz toate informaiile

economico-financiare la nivelul fiecrei entiti i de aici la nivelul economiei naionale
Funcia de informare a bilanului este foarte important pentru definirea locului pe
care bilanul l ocup n sistemul informaional economic .Functia de informare are o
latur internp, bilanul oferind informaii cu privire la felul i mrimea bunurilor
economice, proportia n care acestea sunt finanate din surse proprii si strine, rezultatul
exerciiului financiar, ct si o latur extern prin care bilanul furnizeaz informaiile
necesare pentru diferite categorii de utilizatori: investitorii, salariaii, creditorii financiari,
furnizorii i alti creditori comerciali, clienii, guvernele i instituiile sale, precum i
publicul.
Funcia de analiz este o contunuare i o adncire a funciei de informare i care se
bazeaz pe reliefarea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor care au avut loc
n ntreprindere anterior ntocmirii bilanului. Aceast funcie se realizeaz prin verificarea
corelaiilor bilaniere (att n ceea ce privete bilanul propriu-zis, ct i ntre acestea i
celelalte componente ale complexului bilanier), calculul unor indicatori care exprim
situaia financiar a netitaii( lichiditatea general, solvabilitatea, gradul de ndatorare
etc.), analiza factorilor cu influena negativ asupra activitii acesteia.
Acceptat ca situaie care red capitalurile proprii prin diferena ntre active i datorii,
se consider c bilanul furnizeaz informaiile privind natura i sumele investite n
resursele entitaii, obligaiile ei fa de creditori precum i partea capitalurilor proprii n
resursele entitii.
n puls, pentru realizarea deplin a funciei de informare, informaiile din bilan trebuie
s fie relevante, credibile, s reprezinte fidel rezultatele i poziia financiar a
ntreprinderii, neutre, prudente i complete
Exist mai multe tipuri de bilanuri care pot fi clasificate dup urmtoarele criterii:
-dup statutul juridic al ntreprinderii
-dup perioada de ntocmire
-dup sfera de cuprindere
n funcie de primul criteriu de clasificare se deosebesc:
-bilan contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii
-bilan contabil curent se ntocmete pe parcursul activitii n termenele stabilite de
legislaie
-bilan contabil final se ntocmete la momentul ncetrii activitii sau lichidrii
ntreprinderii.
n funcie de perioada de ntocmire deosebim:
-bilan contabil anual se ntocmete la sfritul anului
-bilan contabil trimestrial se ntocmete trimestrial.
n dependen de sfera de cuprindere cunoatem:
-bilan contabil primar se ntocmete la nivel de ntreprindere
-bilan contabil consolidat generalizeaz informaia despre cteva ntreprinderii (pri
legate)
-bilan contabil centralizat se ntocmete la nivel de ramur sau la nivelul economiei
naionale n ansamblu.

Capitolul 2
8

2.1 Reflectarea modificrilor patrimoniale cu ajutorul bilanului

Bunurile economice i sursele dee provenien a acestora se afl in permanent
micare n cadrul unei uniti patrimoniale, micare a crei cauz o constituie operaiunule
economico-financiare care au loc n cadrul respectivei entiti. Operaiunile economicofinanciare detremin modificri n volumul i structura patrimoniului reprezentat sub dublu
aspect, activul i pasivul, prin intermediul bilanului contabil. Indiferent cror structuri
patrimoniale aparin elementele patrimoniale care se modific i care este sensul ( cretere sau
dimunare) modificrilor, egalitate bilanier Activ = Pasiv se menine ntotdeauna.
Fiecare operaiune economic-financiar detremin o modificare de volum sau de
strucur n patrimoniul entitii, modificare care are o anumit valoare economic exprimat
ptin bani.
A. Modificrile de structur n bilan, influeneaz numai structura activului sau pasivului
fr a inflena i volumul (totalul) bilanului. Deci, aceste modificri pot fi:
a) Modificri bilaniere n structur n sensul creterii unui element din activ
concomitent cu scderea altui element din activ
Ecuaia prin care se reflect acest fel de modificri este:
Activ + x x = Pasiv
Exemple de operaiuni economico-financiare care determin modificri n structura activului:
-Plata ctre salariai a avansului chenzinal (operaiunea va determina creterea
elementului patrimonial ,,creane comerciale,, i scderea elementului patrimonial
,,disponibiliti bneti)
-ridicarea de disponibiliti bneti din contul de la banc pentru efecturea unor pli
prin casiere, (operaiunra va determina creterea elementului patrimonial ,,disponibiliti
bnti la banc)
-ncasarea unei crane de la un clent, (operaiunea va detremina creterea elementului
patrimonial ,,disponibiliti bneti,,) etc.
b) modificri bilaniere n structura pasivului n sensul creterii unui element din pasiv
concomitent cu scderea altui element din pasiv
Acest tip de modificare se reprezint matematic prin relaia:
Activ = Pasiv + x x
Modificrile din aceast categorie pot fi ilustrate exemplificativ prin urmtoarele:
-plata unei datorii comerciale fa de un furnizor cu bani primii n urma contractrii
unui credit bancar (operaiunea determin creterea elementului patrimonial ,, datori
financiare ,, i scderea elementului patrimonial ,,datorii comerciale,,
-ncorporarea n capitalul social al unor prime de capital (operaiunea va determina
creterea elementului patrimonial ,,capitol social,, i scderea elementului patrimonial ,,prime
de capital,,);
-repartizarea profitului nregistrat in anii precedeni pentru constituirea de rezerve
(operaiunea determin creterea elementului patrimonial ,,rezerve,, i scderea elementului
patrimonial ,,rezultat,,)etc
B. Modificrile de volum produc modificri att n structura activului i pasivului, ct
i n volumul bilanului i pot fi:
a) modificri de volum n sensul creterii unui element din activ concomitent cu
creterea unui element din pasiv;
9

Modificarea de acest tip poate fi reprezentat prin ecuaia:

Activ + x =Pasiv + x
Redm cteva exemple de modificri de volum n sensul creterii:
-cumprarea unor ambalaje fr plata imediat a acestora ( operaiunea determin
creterea concomitent a elementului patrimonial ,,ambalaje,, din activ i elementul
patrimonial ,,datorii comerciale,, din pasiv);
-contractarea unui credit bancar (operaiunea determin creterea elementului
patrimonial ,,disponibiliti bneti,, din activ concomitent cu creterea elementului
patrimonial,, datori financiare,, din pasiv);
-punerea la dispoziia ntreprinderii de ctre unul din asociai a unei anumite sume de
bani (operaiunea va determina creterea elementului patrimonial ,,disponibilitii bneti,, din
activ concomitent cu creterea elementului patrimonial ,,alte datorii,,) ,etc.
b)modificri de volum n sensul scderii unui element din activ concomitent cu
scderea unui element din pasiv;
Acest ultim tip de modificare bilanier se reprezint matematic prin ecuaia urmtoere
Activ x = Pasiv x
Exemplificarea acestui gen de modifcri poate fi fcut prin operaiunile urmtoare:
-reinerea din drepturile bneti cuvenite unui gestional a imputaiei de carea acesta se
face vinovat (operaiunea determin scderea elementului patrimonial ,,alte creane,, din activ
concomitent cu scderea elementului parimonial ,,datorii sociale,, din pasiv);
-plata unei datori fiscale din contul de disponibili la banc (operaiunea determin
scderea elementului patrimonial ,,disponibilitii bneti,, din activ, concomitent cu scderea
elementului patrimonial ,,datorii fiscale,, din pasiv);
-retragerea unui asociat dintr-o entitate, ocazie cu care i se restituie terenul adus ca
aport la constituirea ntreprinderii (operaiunea determin scderea elementului patrimonial
,,terenuri,, din activ concomitent cu scderea elementului patrimonial ,,alte datorii,, din pasiv)
etc.

2.2. Etape n ntocmirea bilanului contabil

Ca document contabil de sintez bilanul este una din componentele situaiilor financiare.
Celelalte componente ale situaiilor financiare(contul de profit i pierdere, situaia modificrii
capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerire, politici contabile i note explicative)
detaliaz modificrile patrimoniale importante i modul de formare a rezultatelor.
ntocmirea situailor financiare,deci i a bilanului contabil, este supus unor reglementri,
norme i reguli, rezultate din practica i teoria contabil, a cror respectare condiioneaz
imaginea fidel care trebuie s fie reflectat prin intermediul documentelor contabile de
sinteza
Regulile dup care se incheie bilanul pot fi sintetizate astfel:
-concordana perfect ntre posturile(poziiile) din bilan i datele nregistrate n contabilitate
anterior intocmirii bilanului
-concordana intre datele din contabilitate i realitatea faptic rezultat in urma inventarierii
-neadmiterea compensrii unor poziii din bilan, respectiv a unor active cu pasivele sau a
unor venituri cu cheltuielile.
Pentru ntocmirea bilanului, prelucrarea datelor din contabilitate necesit parcurgerea unor
lucrri premergtoare specifice, astfel:
10

-verficarea nregistrrii n contabilitate a tuturor operaiunilor economico-financiare

consemnate n documentele justificative
-verificarea exactitii nregistrrilor efectuate prin ntocmirea unei balane de verificare
provizorii (nainte de inventariere)
-inventarierea general a patrimoniului
-verificarea concordanei dintre datele nregistrare n contabilitate i realitatea faptic
constatat la inventariere
-stabilirea i nregistrarea diferenelor de inventar
-stabilirea rezultatului final al exerciiului
-ntocmirea balanei de vrificare definitive, pe baza creia se va ntocmi bilanul contabil
Completarea bilanului contabil se face p formulare tipizate, stabilite de Ministerul
Economiei i Finanelor, care au coninut unitar la nivelul economiei naionale.
Deoarece reflect situaia economico-financiar la un anumit moment, bilanul ofera
posibilitatea cunoaterii tuturor aspectelor ce privesc activitatea entitii i care intereseaz
mediul intern i extern al acesteia
Bilanul constituie baza de referin n procesul conducerii activitii economico-financiare i
pentru c are un mare potenial documentar, paricipnd la circuitul informaie-analiz-decizie
Felurile bilanului contabil
Serind unor scopuri multiple, bilanurile contabile se pot clasifica dup mai multe
-criterii astfel:
-dup statutul jridic al entitaii care ntocmete bilanul deosebim:
a. bilan iniial (ntocmit la constituirea unei entiti, n urma nregistrarii n conturi a
aporturilor asociailor sau acionarilor);
b. bilan curent (acesta se ntocmete pe parcursul desfaurarii activitii entitii prin
preluarea soldurilor conturilor utilizate de contabilitate, inclusiv a conturilor care privesc
rezultatele obinute de entitate);
c. bilan final (se ntocmete n momentul ncetrii activitii de ctre o entitate).
- n funcie de perioada la care se ntocmesc, bilaul contabil poate fi:
a. bilan anual (ntocmit la finele anului)
b. bilan intermediar ( ntocmit pe parcursul exerciiului financiar, semestrial sau
trimestrial, n funcie de felul unitaii patrimoniale care ntocmete bilanul).
- dup sfera de cuprindere, deosebim:
a. bilanuri primare, adic bilanurile intocmite la nivelul fiecrei unitai patrimoniale;
b. bilanuri centralizatoare, care se ntocmesc prin prelucrarea i centralizarea datelor
din bilanurile primare la nivelul organelor centrale, pe ramuri i la nivelul ntrgii economii
naionale.
Teoretic, cel puin, se poate ntocmi un bilan comercial care s evidenieze situaia
patrimonial a entitii, rezultatele concrete obinute n uram activitii desfaurate i un bilan
fiscal care s poat fi folosit ca baz pentru impozitarea veniturilor i care s serveasc
organelor fiscale in urmrirea veniturilor bugetare.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu
situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre
conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere.
n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti:
partea stng, activul, i partea dreapt, pasivul, numit i schema orizontal de bilan, i
11

modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou
cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub
forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve
i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului.

2.3 Analiza bilanului contabil

Analiza bilanului stabilete gradul de independen financiar n funcie de
structurafinanrii, dependent ntreprinderii de creditorii sau de bancile creditoare.Bilanul
poate fi considerat a fi cel mai reprezentativ instrument de nregistrare i controlfolosit de
contabilitate, pentru realizarea acesteia, deosebit de util pentru analiza situaiei financiarei
caracterizarea activitii economice a ntreprinderii ntr-o anumit perioad de gestiune, att
ntotalitatea lor, ct i pe diferite stadii ale circuitului economic, cu indicarea beneficiului sau
pierderii realizate; elementul principal pentru explicarea dublei nregistrri; mijlocul de a
oglindi laun moment dat situaia ntreprinderii evaluat n bani prin punerea fa n fa a
mijloacelor iresurselor; un calcul de sintez al contabilitii, prin care se prezint la un
moment dat situaiaeconomic dintr-un perimetru al micrilor de valori, evaluat n bani,
punndu-se fa n faactivul cu pasivul; un document contabil alctuit pe baza datelor
evidenei contabile, aa cumrezult ele din nregistrarile curente fcute n conturi; instrument
specific contabilitii, cu ajutorul cruia se prezint n mod centralizat i grupate sistematic
datele contabile privind situaia valoric amijloacelor economice, sursele de formare ale
acestora i rezultatele activitii la un moment dat .
ntocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop
elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte:
-

realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul

respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic.

identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii .

Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie.

Compartimentele de

contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a
Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de
Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au
ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesulverbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de
seam contabil.
Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:
12

analiza indicatorilor de performan;

analiza indicatorilor de eficien;
analiza indicatorilor de lichiditate;
analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate );
analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

Bilanul este considerat documentul esenial n analiza financiar care permite efectuarea
studiilor privind evoluia patrimoniului ntreprinderii i a situaiei financiare

13

14

15

16

17

18

19

Bibliografie:
Cenar Iuliana, Bazile contabilitaii
Fundamente teoretice, Editura Aeterntas, Alba Iulia, 2008
Legea contabilitii 82/91
ONFP 1802/2014

20