SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 5
2.4. Factorii care pot influena independena auditorilor financiari
Conform Codului de conduit etic i profesional, factorii care pot influena
independena auditorilor financiari sunt:
a) legtura financiar cu clienii sau cu afacerile lor;
b) funciile pe care auditorii le dein sau le-au deinut n cadrul entitii
auditate;
c) alte servicii aduse clienilor de audit;
d) relaiile personale i de familie;
e) onorarii i/sau onorarii condiionate;
f) litigiile n desfurare sau n curs de desfurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de
audit.
Legtura financiar cu clienii sau cu afacerile lor
Auditorii trebuie s evite urmtoarele situaii:
- deinerea unui interes financiar direct sau indirect n activitatea clientului;
- acordarea sau primirea de credite de la client, de la orice membru al
conducerii sau de la administratorul principal al unei societi cliente;
- deinerea unui interes financiar n asociaie cu un client sau cu salariaii
clientului;
- deinerea unui interes financiar fa de o filial, sucursal sau entitate
care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie
cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.
Funciile pe care auditorii le dein sau le-au deinut n cadrul entitii
auditate
Este interzis ca auditorul s fie sau s fi fost n timpul auditrii sau imediat
anterior acestei activiti, membru al Consiliului de Administraie, funcionar, angajat al
clientului sau asociat al unui membru al conducerii. Dac auditorul se afl ntr-una
dintre situaiile de mai sus, nu i este permis s accepte angajamentul de audit dac nu
au trecut cel puin doi ani.
Alte servicii aduse clienilor de audit
Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile, care implic activiti
conexe auditului financiar, care includ: contabilitate, audit, consultan fiscal i
managerial i servicii de management financiar. Auditorul poate executa astfel de
servicii, cu condiia respectrii unor cerine pentru a nu fi afectat integritatea i
independena:
- trebuie s lipseasc orice relaii sau asociere cu clientul pentru a se evita
conflictele de interese;
- clientul este responsabil pentru situaiile financiare;
- auditorul financiar nu trebuie s-i asume rolul angajatorului sau s adopte
decizii n numele conducerii;
- este necesar efectuarea unor teste de audit, chiar dac auditorul a preluat
sau a realizat anumite instrumentri de tehnic contabil.
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Relaiile personale i de familie

Auditorul financiar profesionist nu trebuie s accepte un mandat de audit de la un
client, care are n conducere rude ale auditorului pn la gradul IV.
Onorarii i/sau onorarii condiionate
n situaia n care onorariile succesive de la un client sau grup de clieni au o
pondere mare n onorariile brute totale, auditorul financiar profesionist poate deveni
dependent de acel client i poate genera suspiciuni privind independena sa. Este dificil
de precizat procentul din onorariile unor asociai, care este la limita inacceptabilului.
Onorariile profesionale trebuie s reflecte n mod corect valoarea serviciilor
profesionale prestate clientului, lund n considerare urmtoarele aspecte:

ndemnarea i cunotinele necesare;

nivelul necesar de pregtire i experien al persoanelor angajate;

timpul petrecut n derularea serviciilor profesionale;

gradul de responsabilitate n derularea serviciilor de audit.
n mod normal, onorariile sunt calculate pe baza unui tarif/or sau zi, adecvat
derulrii serviciilor profesionale i sunt n responsabilitatea fiecrui auditor s le
determine. Acestea trebuie s fie influenate de condiiile legale, sociale i economice
ale fiecrei ri.
Onorariile ncasate n cote procentuale reprezint onorarii condiionate.
Excepie fac onorariile fixate de o instan judectoreasc sau o autoritate public.
Acceptarea bunurilor i serviciilor oferite de ctre un client i chiar a ospitalitii
exagerate de care ar beneficia auditorii financiari, soii sau copiii aflai n ntreinerea
lor, reprezint o ameninare asupra independenei. Excepie fac bunurile i serviciile
oferite publicului larg.
Proprietatea asupra capitalului
ntregul capital al unei firme de audit trebuie s fie deinut n totalitate de
auditorii financiari de practic public. Dac ntregul capital sau o parte din acesta este
deinut() de teri sau finanat de acetia, atunci ei pot influena auditorul n misiunea
pe care o are, dar nu n mod direct.
Participarea altor persoane la capitalul unei firme de audit este permis, dac
acetia au calitatea de angajai n firma respectiv i drepturile de vot aparin n
exclusivitate auditorilor financiari.
Foti parteneri
Un partener poate prsi societatea de audit prin demisie, pensionare, ncheiere a
contractului de vnzare a cabinetului, caz n care asociatul poate accepta o funcie la un
client al cabinetului de audit la care a fost responsabil de misiune n timpul auditului.
Litigiile n desfurare sau iminente
Orice litigiu iminent sau n desfurare n care sunt implicai auditorii financiari
i un client reprezint un obstacol al independenei auditorului.
Asocierea pe termen lung a personalului cu experien cu clienii de audit
poate afecta independena auditorilor
O soluie este rotaia regulat a personalului cu experien pe durata unei anumite
misiuni de audit. O astfel de rotaie trebuie s asigure un mix al personalului cu
experien cu personal nou i, n acest fel, o tranziie ordonat.
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CAPITOLUL III
MISIUNEA DE BAZ N AUDITUL FINANCIAR: AUDITUL
STATUTAR (LEGAL)

3.1. Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar

Misiunea auditorului statutar de a-i exprima opinia cu privire la ntocmirea
situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, conform cu un cadru general de
raportare financiar, presupune mai multe etape, care pot fi regrupate n faze, dup cum
urmeaz:
I. Faza iniial:
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit;
Orientarea i planificarea lucrrilor de audit;
II. Faza executrii:
Aprecierea controlului intern;
Controlul conturilor;
Examinarea situaiilor financiare;
III. Faza concluziilor:
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului;
Utilizarea lucrrilor altor experi;
IV. ntocmirea raportului de audit.