Material curs - Contabilitate consolidat

PARTEA 6
ETAPELE CONSOLIDRII, METODE DE CONSOLIDARE

6.1. Etapele consolidrii

Etapele consolidrii presupun parcurgerea urmtoarelor etape (Feleag, 2007):
1. Preluarea i cumularea elementelor din bilanurile i din conturile de profit i pierdere ale
liderului de grup i filialelor, care definesc ansamblul.
n cazul metodei integrrii globale, elementele din bilanurile i din conturile de profit i
pierdere sunt preluate n proporie de 100%.
2. a) Eliminarea conturilor reciproce (interne)
O atare eliminare este absolut necesar, pentru a conferi situaiilor financiare consolidate
posibilitatea de a reda poziia financiar i performanele grupului fa de mediul lui exterior.
2. b) Eliminarea rezultatelor interne
Profiturile nerealizate rezultate trebuie s fie eliminate n totalitate. De asemenea, pierderile
nerealizate, rezultate ca urmare a tranzaciilor ntre membrii grupului trebuie s fie, n principiu,
eliminate, exceptnd situaia n care costurile pot fi recuperate. Se deduce c, indiferent de
apartenena rezultatelor interne (societate-mam sau filiale), eliminarea lor este o operaie absolut
necesar.
3. Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre grup (societatea-mam) i acionarii
minoritari
a) la nivelul bilanului:

eliminarea titlurilor deinute de societatea-mam ntr-o filial consolidat, la valoarea
lor contabil;

calculul i nregistrarea cotei din capitalurile filialei consolidate (capital social +
rezerve), care particip la rezerva consolidat;

calculul i nregistrarea cotei din rezultatul filialei consolidate, care particip la rezultatul
consolidat;

calculul i nregistrarea intereselor acionarilor minoritari.
b) la nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre
rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari.

24

Material curs - Contabilitate consolidat

6.2. Metode de consolidare

Exist trei metode de consolidare, prezentate n cele ce urmeaz.
Metoda integrrii globale
Integrarea global, care ilustreaz perfect principiul prevalentei realitii economice asupra
aparenei juridice, este considerat o metod de consolidare prin excelen. Utilizat pentru
consolidarea societilor controlate exclusiv, din punct de vedere tehnic, metoda integrrii
presupune: cumularea pentru ntreaga valoare a conturilor filialei (posturile bilaniere i cele ale
contului de profit i pierdere) la cele ale societii consolidante (societii-mam); eliminarea
operaiilor i conturilor reciproce; repartizarea capitalurilor proprii ale societii consolidate ntre
societatea-mam i ceilali asociai ai filialei (asociai minoritari) i eliminarea titlurilor Prin
preluarea n totalitate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale filialei, bilanul
consolidat, obinut n urma integrrii globale, permite cunoaterea componenei reale a activelor
grupului i a modului de finanare a acestora. In plus, dac la capitalul filialei pe lng societateamam au participat i ali asociai, bilanul consolidat reflect i partea ce le revine acestora din
capitalurile proprii i rezultatul filialei. De asemenea, pornindu-se de la premisa c activitatea unei
filiale reprezint o continuare a activitii societii-mam, contul de profit i pierdere prezint
adevrata performan realizat de grup.
Metoda integrrii proporionale
Folosit pentru consolidarea societilor aflate sub control comun, metoda integrrii
proporionale presupune o integrare a conturilor individuale ale societii consolidate la conturile
societii consolidante proporional cu procentajul de interes. Astfel, bilanul i contul de profit i
pierdere consolidate prezint o imagine, economic i financiar mult mai redus dect n cazul
integrrii globale. Deoarece n bilanul consolidat nu este evideniat partea ce revine celorlali
asociai din capitalurile proprii i rezultatul filialei, aceast viziune mult mai redus privilegiaz
proprietarul, respectiv societatea consolidant. Din punct de vedere tehnic, aceast metod
presupune:
cumularea conturilor societii consolidate la conturile societii-mam proporional cu
procentajul de interes (cota de participare a societii-mam la capitalul societii aflate sub control
comun);
eliminarea operaiilor i conturilor reciproce proporional cu procentajul de interes;
eliminarea titlurilor de participare deinute de societatea consolidant n contrapartid cu
cota-parte din capitalurile proprii ale societii consolidate.

25

Material curs - Contabilitate consolidat

Metoda punerii n echivalen

Considerat mai degrab o metod de evaluare dect o metod de consolidare, punerea n
echivalen presupune ca titlurile de participare deinute la o ntreprindere asociat s fie
contabilizate, n momentul achiziionrii, la costul lor. Ulterior, costul acestora este ajustat n
funcie de evoluia capitalurilor proprii ale ntreprinderii asociate. Astfel, n bilanul consolidat,
aceste titluri sunt prezentate la postul Titluri puse n echivalen", iar n contul de profit i pierdere
consolidat, partea ce revine societii consolidante din rezultatul societii aflate sub influen
semnificativ se reflect la Cota-parte din rezultatul societilor puse n echivalen".

Bibliografie
[1] Malciu L., Feleag N. (2004) Reglementri contabile i practici de consolidare a conturilor,
Bucureti: Editura CECCAR
[2] Feleag N., Feleag L. (2007) Contabilitate consolidat: o abordare european i
internaional, Bucureti: Editura ECONOMIC
[3] Pitulice Cosmina (2007) Teorie i practic privind grupurile de societi i situaiile financiare
consolidate, Bucureti: Editura CONTAPLUS
[4] Scrin M. (2004) Contabilitate aprofundat, Bucureti: Editura ECONOMIC
[5] Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului
Economiei i Finanelor nr. 3055/2009
[6] Directiva a VII-a a CEE, 1983 Reglementri privind situaiile financiare consolidate
[7] IAS 27 Situaii financiare consolidate

26