Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Teza de An
Teza de An
Anexa 2
Anexa 3
Anexa 4
Anexa 5
Anexa 6
Anexa 7
Anexa 8
Anexa 9
Anexa 10
Anexa 11
Anexa 12
Anexa 13
Anexa 14
Anexa 15
Anexa 16
Anexa 17
Anexa 18
Introducere
Astzi trim ntr-o lume a cifrelor i informaiei rapide, n care e greu a ncepe o afacere dar e
i mai greu a o pstra n condiiile unei aspre concurene. ntr-o astfel de lume CONTABILITATEA
este busola dup care se orienteaz i se organizeaz o afacere de succes. Contabilitatea, ca
sistem, aa cum se prezint ea astzi, este rezultatul unui lung proces istoric n decursul cruia s-a
transformat dintr-o simpl tehnic de ntregistrare a schimburilor comerciale, ntr-un mijloc de
control i prevedere, apoi ntr-un instrument de gestiune, iar n zilele noastre ea constituie din ce n
ce mai mult o garanie social.
Contabilitatea joac un rol extrem de important n dirijarea activitii economico - financiare
i influeneaz prin intermediul datelor furnizate asupra rentabilitii ntreprinderii. n general,
contabilitatea nu constituie un scop n sine, ci un mijloc pentru realizarea unui obiectiv bine
determinat - profitul, care reprezint o diferen dintre veniturile i cheltuielile unei perioade de
gestiune. Deci, n scopul obinerii unui profit este necesar a studia att veniturile ct i cheltuielile
ntreprinderii.
Necesitatea studierii contabilitii cheltuielilor ntreprinderii este determinat n primul rnd de
faptul c acesta reprezint un sector important i dificil n cadrul sistemului naional de
contabilitate. n cadrul acestui sistem se formeaz un ir de indicatori financiari care servesc drept
baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor
manageriale i economice.
Astfel, putem afirma, c tema prezentei lucrri i obiectivele puse n faa ei sunt de o
actualitate indiscutabil. Scopul acestei lucrri const n analiza comparativ att a teoriei, ct i a
practicii contabilitii cheltuielilor din activitatea operaional precum i reflectarea acestora n
rapoartele financiare i statistice n baza datelor SOCIETII COMERCIALE BELEAGA
-E.R.V.A S.R.L. Contabilitatea la ntreprindere este automatizat, ns evidena operaiunilor
economice se duce i n mod manual, n scopul verificrii datelor pentru depistarea i nlturarea
greelilor, care de obicei sunt comise din neatenie.
Structura tezei este compus din ase capitole. n primul capitol se trateaz noiunea,
clasificarea, evaluarea i constatarea cheltuielilor ntreprinderii. Capitolele doi, trei, patru, cinci
reflect aspectele practice ale contabilitii costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale, cheltuielilor
generale i administrative i altor cheltuieli operaionale i anume modul de contabilizare i
Un alt mare avantaj al creterii cererii la apa mineral natural Varnia Unicum sunt
indicaiile pentru ntrebuinarea curativ n cazul bolilor ulceroase necomplicate ale stomacului i
duodenului; i gastritei. La momentul de fa, firma nu are legturi comerciale cu alte ri, ns pe
viitor i propune s lrgeasc aria de activitate i s colaboreze cu mai muli ageni economici,
pentru aceasta reinvestind o parte a profitului obinut n dezvoltarea sa.
Pentru a observa mai detaliat activitatea ntreprinderii n ultimii 2 ani, n continuare vom
urmri evoluia principalilor indicatori economico-financiari n baza informaiei din raportul
financiar 2009 (anexa 3) i raportul statistic anual 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii
(anexa 4).
Tabelul 1
Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a entitii
1
1
2
3
4
Indicatorii
2
Venitul din vnzri, mii lei
Costul vnzrilor, mii lei
Profitul brut, mii lei
Rezultatul din activitatea
operaional, mii lei
5 Profitul pn la impozitare,
mii lei
6 Profitul net, mii lei
7 Valoarea medie a activelor,
mii lei
8 Valoarea medie a capitalului
propriu, mii lei
9 Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.3:rd.1)x100
10 Rentabilitatea activelor, %
(rd.5:rd.7)x100
11 Rentabilitatea capitalului
propriu, % (rd.6:rd.8)x100
Anul precedent
2008
3
13939,4
10409,6
3529,8
Anul curent
2009
4
11665,0
9157,7
2507,3
Abaterea
absolut
5=4-3
-2274,4
-1251,9
-1022,5
1803,0
765,4
-1037,6
1878,2
740,3
-1137,9
1878,2
740,3
-1137,9
10991,8
10693,5
-298,3
3890,2
4190,5
+300,3
25,32
21,49
-3,83
17,08
6,92
-10,16
48,28
17,66
-30,62
Din tabel rezult c la SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. n perioada curent (2009) comparativ
cu cea precedent (2008) a avut loc o reducere aproape a tuturor indicatorilor menionai.
Venitul din vnzri s-a redus n 2009 fa de 2008 cu 2274,4 mii lei, totodat trebuie de
menionat c s-a redus i costul vnzrilor cu 1251,9 mii lei. Reducerea acestor doi indicatori, a dus
n mod inevitabil la reducerea att a profitului brut, ct i a rezultatului din activitatea operaional
respectiv cu 1022,5 i 1037,6 mii lei. Concomitent putem evidenia reducerea cu 1137,9 mii lei a
profitului pn la impozitare i a profitului net, chiar dac acetia au nregistrat un rezultat pozitiv n
anul curent de gestiune (2009). n tabel deasemenea mai putem evidenia reducerea n dinamic
valorii medii a activelor cu 298,3 mii lei, iar ca moment pozitiv menionm creterea valorii medii a
capitalului propriu cu 300,3 mii lei, ceea ce a fost generat de aporturile depuse n capitalul statutar
al entitii de acionari n anul 2009.
n baza rezultatelor obinute observm c att nivelul rentabilitii vnzrilor s-a redus fa de
anul precedent cu 3,83 puncte procentuale, adic la fiecare leu investit entitatea a pierdut 3,83 bani,
ct i rentabilitatea activelor i rentabilitatea capitalului propriu, respectiv cu 10,16 i 30,62 puncte
procentuale.
Deci, rezultatele analizei principalilor indicatori din anii 2008 i 2009, ai activitii economice
a SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., ne dau posibilitatea s conchidem c entitatea studiat ntlnete
careva greuti n gestiunea resurselor financiare disponibile. Aceasta nu este o problem care ar
duce la ncetarea activitii entitii, deoarece n 2009 entitatea totui a avut un rezultat financiar
pozitiv, ci este o consecin a scderii capacitii de producie a acesteia din cauza impactului
negativ al crizei financiare i politice n ar.
Pierderi excepionale
Cheltuieli ale
activitii financiare
Cheltuieli generale i
administrative
Costul vnzrilor
Cheltuieli ale
activitii operaionale
Cheltuieli ale
activitii de investiii
Cheltuieli comerciale
Cheltuielile
ntreprinderii
Cheltuieli privind
impozitul pe venit
- pentru ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai
mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
- pentru ntreprinderile de prestri de servicii - consumurile de materiale, consumurile
privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii
de servicii, precum sunt: cheltuielile de ambalare, cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor
pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea
mrfurilor, cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate i a mrfurilor, cheltuieli
privind operaiile de marketing, cheltuielile de procurare a licenelor pentru exportul produselor i
mrfurilor, cheltuielile ce in de reclam, participarea la expoziii i trguri, cheltuielile de studiere
a pieelor de desfacere interne i externe, cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i
deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute, cheltuielile ce in de
remuneraiile lucrtorilor ntreprinderilor de comer care cuprind salariul de baz i cel suplimentar,
diverse sporuri, adaosuri, premii pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor,
osptarilor de la ntreprinderile de alimentaie public, i altui personal angajat nemijlocit la
vnzarea mrfurilor; cheltuieli privind datoriile dubioase; cheltuieli privind returnarea i reducerea
preurilor la mrfurile vndute; etc.
Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere, pornind
de la particularitile i specificul activitii acesteia.
Cheltuieli generale i administrative sunt cheltuielile aferente deservirii i gestiunii
ntreprinderii n ansamblu, precum sunt: cheltuielile
privind
aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele
nefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepionale sunt generate de evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu
sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind:
pierderile rezultate din perturbrile politice; daunele provocate de calamnitile naturale; pierderile
ocazionate de modificarea legislaiei Republicii Moldova.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul
pe venit, luat n considerare la calcularea profitul net al perioadei de gestiune.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1. determinarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n
contabilitate i rapoartele financiare;
2. constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Astfel, cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd a avut loc o diminuare a avantajelor
economice viitoare aferent diminurii unui activ sau creterii unei datorii, iar aceast reducere
poate fi evaluat credibil. Prin urmare recunoaterea cheltuielilor are loc o dat cu recunoaterea
creterii datoriilor sau diminurii activelor. Conform prevederilor Bazelor conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, cheltuielile se constat n raportul de profit i
pierderi n baza legturii nemijlocite ntre cheltuielile suportate i intrrile conform anumitor posturi
de venituri. Acest proces fiind numit concordana ntre venituri i cheltuieli, conduce la constatarea
concomitent a veniturilor i cheltuielilor.
Conform cerinelor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii
cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor
calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe
i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create,
cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc.
Reflectarea i constatarea cheltuielilor n contabilitate se face n baza respectrii urmtoarelor
principii:
-
specializarea exerciiilor;
prudena;
concordana;
necompensarea;
autonomia ntreprinderii.
10
reflectate n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii
efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Exemplu:
SNC
Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 6 februarie 1998 Cu privire la limitarea unor
tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut se permite deducerea n mrime de 0,5%
de la valoarea venitului din vnzarea mrfurilor i 1% din celelalte venituri nregistrate de
ntreprindere. Aceast limitare se face cu scopul de a nu permite deducerea total a acestor
cheltuieli, deoarece ele reprezint acea categorie de cheltuieli care nu ntotdeauna pot fi delimitate
de cheltuielile proprietarilor. Astfel de operaii economicofinanciare la SC Beleaga - E.R.V.A.
S.R.L. n cursul anului 2009 nu au avut loc.
Conform prevederilor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii
cheltuielile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii (principiul
specializrii exerciiilor) din perioada n care sau produs. Totodat art.44 din Codul Fiscal al
Republicii Moldova specific c metoda calculelor reprezint metoda conform creia:
-
deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile
ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la
un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului.
Contribuabilul care folosete metoda calculelor poate efectua deducerea cheltuielilor numai n
condiiile cnd:
-
12
513109,19 lei
513109,19 lei
4766,13 lei
4766,13 lei
1227,19 lei
1227,19 lei
n afar de acestea la contul 711 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
13
9157736,00 lei
9157736,00 lei
14
22433,54 lei
22433,54 lei
4500,00 lei
4500,00 lei
157,50 lei
Credit contul 5352 Datorii preliminate privind sursele de finanare din buget
157,50 lei
1035,00 lei
15
1035,00 lei
n afar de acestea la contul 712 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
5. Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la comercializarea mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale
6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii utilizate la comercializarea mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
7. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la comercializarea mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
8. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate n calitate de mostre la expoziii:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 216 Produse
9. Reflectare cheltuielilor titularilor de avans legate de comercializarea mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
10. Reflectarea datoriilor privind energia electric utilizat la comercialuzarea mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, etc.
La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 712 Cheltuieli comerciale se
reflect cu total cumulativ de la nceputul anului n rndul 050 al Raportului de profit i pierderi
(anexa 3) i se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil al entitii.
nchiderea contului 712 Costul vnzrilor se efectueaz la sfritul anului de gestiune 2009
prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin urmtoarea formul
contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
513120,00 lei
513120,00 lei
16
7,00 lei
7,00 lei
450,00 lei
450,00 lei
3. Calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii
(anexa 10):
17
Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
26,57 lei
26,57 lei
2198,60 lei
2198,60 lei
5. Casarea materialelor utilizate pentru necesitile generale i gospodreti ale entitii (anexa
10, 13):
Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
273,15 lei
273,15 lei
10860,00 lei
380,10 lei
2497,80 lei
7110,10 lei
Credit contul 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale
7110,10 lei
10. Calcularea uzurii unui camion cu destinaie general n cadrul entitii (anexa 10, 15):
Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
233,00 lei
233,00 lei
11. Calcularea amortizrii licenei privind prestarea serviciilor de transport (anexa 10, 16):
Debit contul 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
30,00 lei
18
30,00 lei
n afar de acestea la contul 713 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
12. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate pentru necesitile generale i administrative
ale entitii:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 216 Produse
13. Decontarea valorii de bilan a mrfurilor utilizate pentru necesitile generale i administrative
ale entitii:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 217 Mrfuri
14. Decontarea valorii de bilan a documentelor bneti utilizate pentru necesitile generale i
administrative ale entitii:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 246 Documente bneti, etc.
La sfritul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 713 Cheltuieli generale i
administrative se reflect n rndul 060 al Raportului de profit i pierderi (anexa 3) i mpreun cu
alte cheltuieli se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.
nchiderea contului 713 Cheltuieli generale i administrative se efectueaz la sfritul
anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
738328,00 lei
738328,00 lei
19
25,60 lei
25,60 lei
75008,67 lei
75008,67 lei
375043,34 lei
375043,34 lei
n afar de acestea la contul 714 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
4. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea materialelor constatate la inventariere:
20
834372,00 lei
834372,00 lei
21
venituri
cheltuieli
rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i
cheltuieli.
n conformitate cu SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul de profit i pierderi
23
ncheiere
n condiiile economiei de pia fiecare entitate are nevoie de o conducere bazat pe
competen, previziune, informaii corecte i date operative, ceea ce este de neconceput far un
sistem contabil bine organizat.
n lucrarea dat autorul a studiat un moment destul de important din cadrul contabilitii i
anume Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional. Autorul a cercetat partea teoretic
a temei i totodat a atras o deosebit atenie aplicrii n practic i contabilizrii operaiunilor ce
in de cheltuielile rezultate din activitatea operaional a societii comerciale Beleaga E.R.V.A..
n urma cercetrii situaiei contabilitii acestei entiti, s-a constatat c la momentul de fa
evidena cheltuielilor operaionale se nfptuiete n conformitate cu cerinele Standartelor
Naionale de Contabilitate, Codul Fiscal i a altor acte normative ce determin principiile
economice, juridice i organizatorice ale cheltuielilor.
Utilizarea n procesul de prelucrare a datelor primare a sistemei tehnice de calcul i anume
Programa 1C Contabilitate asigur o eviden corect, sistematizat i accesibil a operaiunilor
economice realizate n cursul perioadei de gestiune de entitate. Avantajul sistemului contabil
automatizat este oglindirea n registrele sintetice a formulelor contabile efectuate, aferente unei
operaiuni economice, precum i documentul justificativ n baza cruia aceast operaiune s-a
realizat. Dup ce se nregistreaz toate evenimentele economice aferente unui anumit cont de
cheltuieli n registrul sintetic, n cadrul contului se stabilete total rulaj debitor i soldul contului la
finele lunii date. Soldul final al contului la finele lunii anterioare n conformitate cu principiul
continuitii activitii se transpune ca sold iniial la nceputul lunii analizate. Lunar rulajele
debitoare ale conturilor de cheltuieli, cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune se
nscriu n Cartea Mare aferent contului i n poziia lunii respective, iar la finele anului total rulaj
debitor se oglindete n Raportul financiar. Evidena analitic a cheltuielilor se organizeaz n
documente elaborate de sinestttor de ctre S.C. Beleaga - E.R.V.A..
n rezultatul analizei organizrii acestui compartiment al contabilitii n cadrul S.C.
Beleaga - E.R.V.A autorul a depistat urmtoarele neajunsuri:
24
s creeze condiii normale de lucru persoanelor care au atribuie, fie direct, fie indirect, la
colectarea i pelucrarea informaiei contabile;
suplimentare sub form de amenzi i penaliti stabilite n urma efecturii unui control de ctre
organele de control, n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare.
25
Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1. Legea contabilitii nr. 113 XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 90-93 din 29.06.2007
1.2. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul
Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91
din 30.12.1997
1.3. Codul Fiscal nr.1163 XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie
special din 08.02.2007
1.4. SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997
1.5. SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare // Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
MOLDPRES, Chiinu, 1998, p.43
1.6. SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
88-91 din 30.12.1997
II. Manuale, monografii, cri, brouri
2.1. Corespondena conturilor contabile. Alexandru Nederi, Chiinu ASEM, 2007, p.523 570
2.2. Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederi.
ACAP, Chiinu 2003, p. 503 - 621
2.3. Contabilitatea impozitelor. Autori: Vasile Bucur, Viorel urcanu, Anatol Graur, Chiinu
ASEM, 2003, p. 28 641
2.4. Principiile de baz ale contabilitii. Autori: Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chiinu:
ARC 2000, pag. 32-34
2.5. Contabilitatea financiar a ntreprinderii. Autorii: Pntea I., Pop A. Cluj-Napoca: Dacia, 2004,
pag. 414
2.6. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic. Alexandru Nederi,
Chiinu ASEM, 2007, p. 119 168
2.7. Ghidul contabilului. Editura VIVAR EDITOR S.R.L. , Chiinu 2007
III. Articole din presa periodic
26
27